Enseignant : Rahim ETTOR

Semestre (5)- Module (17) : Economie-Gestion

Numrisation : Brahim AGRAD*

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Limpt : Prlvement obligatoire, caractre pcuniaire, impos par la puissance publique titre dfinitive et sans contre partie en vue de la couverture des dpenses publiques . Un systme fiscal comportant les caractristiques fondamentales suivantes : - Financirement rentable. - Economiquement incitatif ou au moins ne constituant pas un blocage aux investissements. - Socialement quitable et permettant de redistribuer les revenus et attnuer les ingalits sociales. - Techniquement facile comprendre, saisir et appliquer et aussi cohrent et harmonieux et galement relativement stable Le systme fiscal marocain comprend des impts directes (notamment IR et IS) et des impts indirects (notamment la TVA et droits de douane) : La classification des diffrents impts et taxes selon leur nature se prsente comme suit : 1. les impts directs : * Limpt sur les socits * Limpt sur le revenu. 2. les impts indirects : * La taxe sur la valeur ajoute * Les droits de douane : les politiques de libralisation et louverture sur lextrieur poursuivie par le Maroc depuis le dbut des annes 80 et surtout actuellement avec les accords de libre change signs avec lU.E, USA, Turquie et certaines pays arabes, ont donn lieu des changements profonds du rgime douanier. Ces droits de douane comprennent : * Les droits dimportation. * La TVA limportation. * Les taxes intrieures de consommation. 3. Les impts sur le capital : droits denregistrement et de timbre et les droits de conservation foncire. 4. Les impts et taxes locaux : (Taxe professionnelle, Taxe des services communaux, Taxe dhabitation)

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> Taxe professionnelle (ex : patente) : Les revenus de la TP se rpartis de la manire suivante : 80% pour les communs. 10% pour les chambres professionnelles (commerce&industrie). 10% Budget de lEtat. > LImpt sur le Revenu : 99% Budget Gnral de lEtat. 1% conseil rgional.

Mt des dettes de Maroc : (jusqu 2013) Intrieur : 400 MM Dh Extrieur : 125 MM Dh + Dettes des tablissements publiques : 100 MM Dh.

Agences de Notation (Standard&poors, Moodys, Fitch Ratings) : lobjet est dvaluer le non remboursement des emprunts par les Etats et les grandes entreprises. - Notation du Maroc : -> Standard&poors : BBB- / Ngative -> Fitch Ratings : BBB- / Stable

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1. Budget Gnral dEtat (prvisions de lanne 2013) : Budget Gnral dEtat (Maroc 2013) Dpenses : Recettes :
1. Les dpenses de fonctionnement (67%): 200 MM Dh 1. Les recettes fiscales (65%):185 MM Dh TVA : 55 MM Dh (TVA limportation : 33 MM Dh, TVA Interne : 22 MM Dh). Salaires : 100 MM Dh IS : 43 MM Dh Mobilier : 30 MM Dh IR : 33 MM Dh Caisse de compensation : 40 MM Dh D.E : 14 MM Dh D.D : 9 MM Dh 2. Produits des monopoles et exploitations et des participations financires de lEtat (13 MM Dh): IAM : 2 MM Dh OCP : 5 MM Dh BAM : 1 MM Dh ANCF : 2,5 MM Dh CDG : 0,360 MM Dh 3. Produits de privatisation : 00 4. Emprunts et Dons : Dons : 10 MM Dh Emprunts : 75 MM Dh (48 MM Dh interne, 27 MM Dh externe).
297 MM Dh (297 434 364 000 dirhams) 283 MM Dh (283 504 720 000 dirhams)

2. Dpenses dinvestissement : 60 MM Dh 3. Services de dettes (13%): 40 MM Dh

2. Comptes spciaux du trsor : Dpenses : Recettes : 57 MM Dh

(57 673 875 000 dirhams)

59 MM Dh
(59 313 440 000 dirhams)

3. SEGMA : Services de lEtat Grs de Manire Autonome : Dpenses : Recettes : 3 MM Dh

(3 094 516 000 dirhams)

3 MM Dh
(3 094 516 000 dirhams)

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4. Les changes internationaux : 1- Balance commerciale (Maroc 2012) : Document comptable retrace les changes entre le Maroc et le reste du monde. Enregistre les exportations et les importations des marchandises (biens). Exportations : Importations : 185 MM Dh (pdts de textile, phosphate) 357 MM Dh (Dont : 100 MM Dh des produits ptroliers).

Dficit = 172 MM Dh (Soit une couverture des importations par les exportations en valeur de : (185/357)*100 = 51%)

2- Balance des invisibles : + Voyages aux tourismes gnrer : 63 MM Dh + RME (Rsidants Marocaines lEtranger) = 64 MM Dh. - Transferts de devises vers ltranger = 11 MM Dh. 3- Compte des Transactions Courantes : = Balance commerciale + B. des invisibles = 84 MM Dh. 4- Compte de capital et de transferts financires : Investissements Directes = 32 MM Dh. Investissements de porte feuille = 4 MM Dh. (c d au bourse des valeurs) 5- Balance des paiements : (dficitaire) = Comptes des Transactions Courantes + Compte de capital et de transferts financires + Ecarts statistique.

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Chapitre 1 : LImpt sur le Revenu IR :

IR : est un impt direct qui frappe les revenus et profits raliss par les personnes physiques, ainsi que certaines socits de personnes nayant pas optes pour lImpt sur les Socits. Revenus et Profits Imposables : - Revenus provenant des exploitations agricoles. - Revenus salariaux. - Revenus professionnels. - Revenus et profits fonciers ; - Revenus et profits des capitaux mobiliers. Section 1 : Revenus agricoles : Sont exonrs jusquau 31-12-2013, la loi fiscale relative ses revenus na pas encore vu le jour. Section 2 : Revenus Salariaux : Pour calculer lIR sur salaire, il faut calculer dabord : Salaire Global : Lensemble des rmunrations perus par le salari savoir ; le salaire de base, les diffrentes primes (prime danciennet, prime de productivit, prime de risque), les diffrentes indemnits (indemnit de responsabilit, de dplacement, dhabillement, de logement), les allocations familiales, les diffrents avantages (en nature et en espce). Salaire Brut Imposable SBI : SBI = S.G Elments exonrs.

Les Elments exonrs : - Allocations familiales ( raison de 200 Dh chacun pour les trois premiers enfants, 36 Dh chacun pour les trois suivants). - Indemnits de dplacements justifis.
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 Salaire Net Imposable SNI : SNI = SBI Diffrentes dductions

Les diffrentes dductions : - Les frais professionnels : F.P = [SBI Avantages (indemnit de logement)] x un Taux qui vari de 20% 40% selon la profession exerce par le salari (gnralement 20%). -> Les frais professionnels sont plafonns 30.000 Dh/an. - Les cotisations CNSS : Cot. CNSS = SBI * 4,29% (plafond de 3.088,8 Dh/an). - La cotisation retraite complmentaire : (Plafonnes 6% du SBI). - Les cotisations AMO (Assurance Maladie Obligatoire) : 2% de SBI pour le secteur priv. 2,5% de SBI pour le secteur public. - Les intrts rmunrant lempreint contracte pour construire ou acqurir son logement affecter son habitation principale : -> Si il sagit dun logement Economique dont le prix ne dpasse pas 250.000 Dh : on dduit toute la traite bancaire, aussi bien les intrts que lamortissement du principale. -> Si il sagit dun logement non Economique on dduit seulement les intrts dans la limite de 10% du SBI.

LIR sur salaire : IR/Salaire = (SNI x taux correspondant) Somme dduire Dductions sur charges de famille 10% de cotisation Assurance Vie.

Les charges de famille : 360 Dh/an pour Enfant charge. 360 Dh/an pour les pouses. (Plafond : 6 individus charges, 6*360 Dh/an)

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Le barme de calcul de lIR :

SNI annuel : Infrieure 30.000 Dh De 30.001 50.000 Dh De 50.001 60.000 Dh De 60.001 80.000 Dh De 80.001 180.000 Dh Surplus de 180.000 Dh. Taux de limpt : Exonre 10% 20% 30% 34% 38% Somme dduire : 0 3.000 8.000 14.000 17.200 24.400

N.B : cest lemployeur qui est tenu de verser lIR sur salaire de son personnel ladministration fiscale chaque mois. A partir de 2013 et pour 3ans, les Revenus nets dImpt mensuels suprieurs 30.000 Dhs sont imposables la contribution sociale pour la solidarit dont les taux sont : Revenus (annuels) = RNI IR Taux RNI < 360.000 0% 360.000 RNI 600.000 2% 600.001 RNI 840.000 4% RNI > 840.000 6% Revenu Net dImpt = Revenu Net Imposable IR. Exercice : Le salaire annuel de Mr Ali, PDG dune SA (secteur priv), se compose comme suit : - Salaire de Base. 200.000 - Prime de rendement. 100.000 - Indemnit de responsabilit. 60.000 - Indemnit de dplacement. 40.000 - Allocations familiales. 7.200 - Indemnit de logement. 120.000 Mr Ali paye des intrts sa banque de lordre de 6.000 Dh/mois, sur un empreint pour acqurir sa Villa. + Mr Ali est Mari 3 Enfants charge. T.A.F : Calculer lIR sur salaire de Mr Ali.
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Corrig de lexercice : SG = 527.200 SBI = SG Elments exonrs (Indemnits dplacement, Allocations familiales). = 527.200 (40.000 + 7.200). SBI= 480.000 SNI = SBI Dfrents dductions. Les dductions : Frais Professionnels : F.P = [SBI Avantages (ind.t de logement)] x Taux (20%) = (480.000 120.000) x 20% = 72.000 >30.000 Donc : on dduit seulement le plafond 30.000Dhs. Cotisations CNSS : = SBI x 4,29% = 20.592 > 3088,8. On dduit le seuil 3.088,8 Dhs. (Laffiliation la CNSS est obligatoire, pour la C.I.M.R. est facultative) Cotisation AMO : = 2% de SBI = 480.000 x 2% = 9.600

Intrts de logement (non conomique) : (6.000 x12mois) = 72.000 suprieur 10% du SBI = 48.000 Donc : on dduit le 10% du Salaire Brut Imposable. Le Total des dductions= 90.688,8 SNI = 480.000 90.688,8 SNI = 389.311,2 IR sur salaire = (389.311,2 x 38%) 24.400 (360 * 4) = 122.100 Dhs

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Section 3 : Revenus et profits fonciers : Paragraphe 1 : Les revenus fonciers : On distingue deux sortes de revenus fonciers : A. Les revenus tirs de la location dimmeuble agricole : (Ex : location dune ferme ou dun terrain agricole) RBI = le Montant de la redevance (loyers) RNI = RBI les charges supportes par le propritaire*. * ces charges sont par exemple : les Amortissements du matriels et des installations (ex : systme dirrigation goutte goutte) Exemple dApplication : Mr X dispose dune ferme quil loue en contre partie dune redevance mensuelle de 100.000 Dhs. Les amortissements constats par le propritaire sont de 300.000 Dhs/an. T.A.F : 1. Calculer lIR d par Mr X au titre de lexercice 2013. 2. La date limite pour faire la dclaration. 3. Calculer le montant de la contribution sociale pour la solidarit. Corrig : 1. RBI = 100.000 x 12 = 1.200.000 Dhs. RNI = 1.200.000 300.000 = 900.000 Dhs. IR = (900.000 x 38%) 24.400 = 317.600 Dhs. 2. Avant le 1er Mars 2014. 3. la CSS : RN dimpt = 900.000 317.600 = 582.400Dhs. (360.000 RNI 600.000) Donc : CSS = 582.400 x 2% = 11.648 Dhs. B. Les revenus tirs de la location agricoles : (Ex : location dun appartement) RBI = dimmeubles non

Total des loyers + Les charges incombant au propritaire mais supportes par le locataire (ex : travaux de peinture pays par le locataire) Les charges incombant au locataire mais supportes par le propritaire (Ex : charges de syndic, la taxe des services communaux)
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RNI = RBI (RBI x 40%). IR = (RNI x Taux correspondant) somme dduire dductions des charges de famille. * La dclaration doit tre faite par le propritaire au titre de lexercice N. avant le 1er Mars N+1. N.B : Les logements affects gratuitement lhabitation principale des ascendants et descendants du propritaire sont exonrs de lIR. Exemple dApplication : Mr Y dispose dun immeuble (R+2). * Au RC (Rez de Chausse) : deux magasins, le premier est lou 3.000 Dhs/mois, le deuxime est vacant. * Au Premier tage : deux appartements mme standing et mme superficie, le premier est lou ltat nu 2.500 Dhs/mois, le deuxime est occup gratuitement par un ami de propritaire. * Au deuxime tage : deux appartements, le premier occup par les parents du propritaire, le deuxime est lou ltat nus 2.500 Dhs/mois, cet appartement est libr le fin dOctobre. + Mr Y est Mari, 4 Enfants charge. T.A.F : 1. Calculer lIR d par Mr Y. 2. Indiquer la date limite de la dclaration. 3. On suppose que le locataire du premier appartement a effectu des travaux de peinture dun montant de 10.000 Dhs en 2013. 40% est imput sur les loyers (4.000 Dhs pris en charge par le propritaire, 6.000 pris en charge par le locataire). Recalculer lIR d par Mr Y. Corrig : 1. le Montant de lIR : La somme des revenus : RC = (3.000 x 12) + 0 = 36.000 1re Etage = (2.500 x 12) + (2.500 x 12) = 60.000 2me Etage = 0 + (2.500 x 10) = 25.000 Total des revenus = 121.000 Dhs

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 Revenu net imposable : RNI = 121.000 (121.000 x 40%) = 72.600 Dhs. IR : IR = (72.000 x 30%) 14.000 (360 x 5) = 5.980 Dhs. 2. La date limite de dclaration : Avant le 1er Mars 2014. 3. le Montant de lIR : RBI = 121.000 + 6.000 = 127.000 Dhs RNI = 127.000 (127.000 x 40%) = 76.200 Dhs IR = (76.200 x 30%) 14.000 (360 x 5). = 7.060 Dhs. A payer avant le 1er Mars 2014. Paragraphe 2 : Les profits fonciers : Les profits fonciers sont les bnfices raliss la suite de la cession dun immeuble. IR sur les profits fonciers (ex : TPI Taxe sur les Profits Immobiliers) IR = Profit imposable x Taux (20%, 25% ou 30%) Les taux de lIR sur les profits fonciers : Les Immeubles : 20% (Soit lintrieur ou lextrieur des primtres urbains). Les Terrains : - A lextrieur des primtres urbains : 20%. - A lintrieur des primtres urbains : * 20% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de cession est infrieur ou gale 4ans. * 25% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de cession est compris entre 4ans et 6ans. * 30% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de cession dpasse 5ans.

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 Le Profit imposable : PI = Prix de cession (le Prix estimer en cas de donation)

Les frais dacquisition actualiss (Exemple des frais dacquisition : Honoraires du notaire, les D.E, les frais de conservation foncire) Lgalement ces frais sont estims 15% du prix dachat dimmeuble vendu). Le montant des investissements actualis. (Exemple : travaux de construction, frais de rnovations). Les intrts actualises sur empreint contract pour la construction

(commissions du courtier ou dagence immobilier) Prix dachat actualis.

N.B : lIR sur profits fonciers payer ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM).

CM = 3% du prix de cession.
La date limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt : Dans les 30 Jours qui suive la date de cession. Les exonrations : * Vente dun logement affecter lhabitation principale du propritaire lui mme, pendant une dure suprieure ou gale 6ans. * Donation aux ascendants ou descendants, entre frres et surs et entre conjoints. * Vente ou part de vente ne dpasse pas 140.000 Dhs/an Exemple dapplication : Mr Ali vendu le 15-10-2013 un appartement au prix de 700.000 Dhs, cet appartement t toujours vacant depuis son acquisition en 2000 au prix de 300.000 Dhs. En 2004 il la rnover au prix de 40.000 Dhs. T.A.F : 1. Calculer le montant de lIR sur profits fonciers. 2. Calculer la CM et indiquer le montant de limpt que Mr Ali doit payer.
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3. Indiquer la date limite pour dposer la dclaration et payer son impt. 4. Lappartement a t affect lhabitation principale de Mr Ali depuis son acquisition. Calculer le montant de limpt. 5. Lappartement a t affect lhabitation principale de la fille de Mr Ali depuis la date dacquisition. Calculer le montant de limpt. 6. Mr Ali a offert cet appartement sa femme dans le cadre de la donation. Calculer limpt. 7. Donation faite au profit de la tente de Mr Ali, tant donn que lappartement t toujours vacant. LImpt ? Info complmentaires : * Coefficient dactualisation : 2013/2000 = 1,50 2013/2004 = 1,45. Corrig : 1. Le montant de lIR sur profits fonciers : Profit Imposable = 700.000 (300.000 x 1,5) (300.000 x 15% x 1,5) (40.000 x 1,45) = 124.500 Dhs IR = 124.500 x 20% = 24.900 Dhs 2. La CM : CM = 700.000 x 3% =

21.000 Dhs.

3. Le montant payer = IR/Profit foncier = 24.900 Dhs. 4. La data limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt est : 14-11-2013. 5. Lappartement a t affect lH Principale de la fille de Mr Ali : LIR a payer = 24.900 Dhs. 6. En cas de donation la femme de Mr Ali : LIR a payer = 0 Dhs, (exonr). 7. Donation la tente de Mr Ali, lappartement t toujours vacant : LIR a payer = 24.900 Dhs,
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Section 4 : Revenus professionnels :

Revenus raliss loccasion dexercice dune activit but lucratif (entreprise individuelle..) ou exercice dune profession librale (avocat, comptable). Paragraphe 1 : Les rgimes dimposition : En matire de lIR sur revenus professionnels, il y a trois rgimes dimposition : - Rgime de droit commun. - DEUX Rgimes doption. A. Rgime de droit commun : RNR, Rsultat Net Rel : Selon ce rgime : IR = (Rsultat fiscal x Taux correspondant) Sommes dduire Dduction pour charges de famille. Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations (charges non dductibles fiscalement) Dductions (exemple : les produits exonrs : dividendes). N.B : Quand aux socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation nayant pas opt pour lIS, leurs bnfices sont dtermins obligatoirement selon le rgime du RNR (aussi bien les grands contribuables personnes physiques-). Les Rintgrations : Les gains de change latents (c'est--dire quils ne sont pas encore raliss lors de lexercice comptable qui doit tre cltur Le 31 Dcembre de chaque anne) pour les entreprises exportatrices. (autres charges dductibles). Les dductions : Les dividendes (sont exonrs). ( voir les conditions de dductibilit).
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Pour dterminer le Rsultat Fiscal, on dresse ltat de passage du Rsultat Comptable au Rsultat Fiscal. Elments : - Rsultat Comptable. - Charges non dductibles. - Produits exonrs. Rintgrations : Bnfice X Dductions : Ou Perte X

Rintgrations Dductions Pour la vrification du Montant des charges on utilise le Grand Livre. -----------------------------------------------------------< Les charges : >-----------------------------------------------------------o Les conditions de dductibilit des charges : Il y a Trois conditions gnrales, aussi pour certaines charges il y a dautres conditions supplmentaires. a/ Les conditions gnrales de dductibilit des charges : 1. Conditions de fond : La charge doit : - Etre rattache (lie) lexploitation de lentreprise. - Se traduite par une diminution nette de lactif (Remboursements des empreints ne sont pas dductibles, mais en dduit les intrts...). - Etre rattache lexercice au cours duquel elle a t engage. 2. Condition de forme : - La charge doit tre comptabilise (constate en comptabilit). 3. Condition de preuve : - La charge doit tre appuye de pices justificatives valables (tels que : les factures, contrats, cahier de charges, relevs bancaires).
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- Rsultat Fiscal =

b/ Conditions supplmentaires : 1. Charges (frais) du personnel : Pour tre dductible, ces frais doivent : - correspond un travail effectif (rel). - Etre verses effectivement. - La rmunration ne doit pas tre exagre (comparativement aux salaires des postes similaires).

N.B : * Les rmunrations (le salaire et les intrts) accordes lexploitant ou aux principales associs ne sont pas dductibles.

2. Les intrts rmunrant le compte des associs ( Principales associs ou lexploitant) : > Ces intrts sont dductibles mais condition et deux limitation : Condition : le capital social soit totalement libr Limitations (2) : - Le total des prts ne dpasse pas le capital social. - Le taux pratiqu ne dpasse pas un taux fixe dtermin chaque anne par le ministre de finance. > Si le capital social nest pas totalement libr, tous les intrts sont rintgrer.

Exercice dapplication : En 2013, une SNC a ralise des bnfices de 100.000 Dhs, son capital social est de 3.000.000 Dhs. Dans les charges il y a des intrts de 200.000 Dhs rmunrant le compte courant de lassoci X crdit dbut de 2013 dun montant de 4.000.000 Dhs. Le taux autoris par le ministre de finance est de 4%.

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T.A.F : 1. Calculer le RF (2013). 2. Calculer le RF (2013) tant donn que le capital social nest pas totalement libr. 3. Calculer le RF (2013) tant donn que lassoci Mr X est le principal associ. Corrig : 1. RF 2013. RF (2013) = RC + Les intrts excdant le plafond autoris.

I = 200.000 le plafond autoris. = 3.000.000 x 4% = 120.000 Dhs Donc : I = 200.000 120.000 = 80.000 Dhs

RF (2013) = 100.000 + 80.000 = 180.000 Dhs 2. Si le capital social nest pas totalement libr : (On rintgre le total des intrts) C'est--dire : RF (2013) = RC + le total des intrts. = 100.000 + 200.000 = 300.000 Dhs. 3. Si Mr X est le principal associ : C'est--dire que les intrts ne seront pas dductibles, et donc le rsultat fiscal dans ce cas : RF (2013) = 300.000 Dhs.

3. Les Cotisations Assurance Vie : * Si les assurances sont contractes sur la tte dun membre du personnel de lentreprise au profit des hritiers (les ayants droit) de ce dernier, le montant des assurances est dductible.
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* Si elles sont contractes sur la tte dun membre du personnel de lentreprise au profit de lentreprise elle-mme, les cotisations sassurance ne sont pas dductibles.

N.B : Les cotisations dassurance Vie contractes sur la tte de lexploitant ou sur la tte du principal associ, ne sont pas dductibles dans tous les cas.

4. Les cadeaux publicitaires : (Ex : Stylos, Bloc-notes, calendriers offerts par lentreprise ses clients occasionnellement). * Sont dductibles (-) Si le Prix Unitaire ne dpasse pas 100Dhs. * Si le prix unitaire dpasse 100 Dhs, on rintgre (+) la totalit.

5. Les frais dentretiens et de rparations : Si la rpartition a pour consquence, laugmentation de la valeur du matriel ou la prorogation (prolongement) de la dure de vie du matriel, ne constitue pas une charge mais plutt un investissement qui ncessite la constatation de lamortissement. * Exemple de ces rparations qui ne sont pas dduites : Remplacement dun moteur dun vhicule 6. Les dons (Aides) : les dons en argent ou en nature octroys aux : Habous, Associations reconnues d'utilit publique, Etablissements publics vocation culturelle ou d'enseignement ou de recherche, Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires, Fonds National pour lAction Culturelle, Comit olympique national marocain , et ce sans limitation du montant octroy. les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et des institutions prvues par la loi (dans la limite de 2 du C.A HT)
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7. Les amortissements : Pour que lamortissement soit dductible, llment amortissable doit tre : - Li lexploitation de lentreprise. - Lamortissement est calcul sur la base de la Valeur dOrigine HT si le TVA est Rcuprable. Nota : Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible, donc lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC. - La dotation aux amortissements est calcule en prorata temporis. - Il y a des taux damortissement fixs par la loi :
Elments : Taux Admis :

Les constructions Moyens de Transport Matriels

4 -- 5% 20% 15 -- 20%

- Le C.G.I autorise lutilisation de deux systmes damortissement, Linaire et dgressif. - Pour le linaire la dotation aux amortissements est constante. - Pour le dgressif la dotation aux amortissements nest pas constante (les premires annuits sont plus importantes).
N.B :

La base de calcul damortissement pour la voiture de tourisme est 300.000 Dhs TTC. Donc la dotation maximum dduire est de 60.000 Dhs. (300.000 x 20%) * On applique lamortissement dgressif justement pour les machines.

8. Les Provisions : On distingue entre :

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- Les provisions rglementes : P. pour investissements. Ne sont pas admises en dduction. - Les provisions ordinaires : P. pour dprciation Pour tre dductible, ces provisions doivent : Etre individualises. Etre nettement prcises a son montant et son objet. Pour les clients douteux, et pour que la provision soit dductible, il faut les poursuivre devant la justice. La provision doit porter sur une perte probable et non pas seulement ventuelle. 9. Dficit reportable : (imputation de dficit). Le ou Les dficits subis au cours des exercices antrieurs peuvent tre imputs sur le rsultat bnficiaire dun ou plusieurs exercices dans la limite de (4) exercices non prescrites, ce dlai ne concerne que la partie des dficits hors amortissement c'est--dire que pour la partie des dficits correspondant aux amortissements sont toujours imputables sans limitation de dlais dans le temps.

-----------------------------------------------------------< Les produits : >----------------------------------------------------------Il y a des produits qui sont exonrs : - Les dividendes : donc il faut les dduire pour le calcul de Rsultat Fiscal. - Les intrts : deux cas ; Obligations nominatives (ou compte bloqu) : Un impt est dj retenu la source dun taux de 20% Donc : pour le calcul de Rsultat Fiscal, On ajoute le montant retenu la source (20%) non libratoire ; c'est--dire pour calculer le RF on ajoute au RC le montant de la retenue la source mais une fois calcul le montant de lIR on le dduit du montant de limpt pay.

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 Obligations au porteur (bons de caisse) : Les intrts subis une retenue la source au taux de 30% libratoire, pour le calcul de RF, on dduit le montant de ces intrts.

o La date limite de dclaration et paiement : La Dclaration : Avant le 1er Avril N+1. Le Paiement : de lIR nest pas spontan, on le paye lorsque on reoit lavis dimposition (par voie de rle).

Exercice dapplication : Mr Ali commerant personne physique ralise un chiffre daffaires HT de 10.000.000 Dhs et des bnfices avant impt de 1.000.000 Dhs en 2013. En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs. Lexamen du Grand Livre a laiss apparatre les observations suivantes : Au niveau des charges : - Mr Ali saccord un salaire de 120.000 Dhs. - Il a achet une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs. - Des frais de publicit 40.000 Dhs. - Des provisions pour crances douteuses estimes forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT. - Frais dentretien 60.000 Dhs. Au niveau des produits : Dividendes reus 70.000 Dhs. Chiffre daffaires 10.000.000 Dhs. Intrts relatifs des obligations nominatives 80.000 Dhs. Intrts relatifs des obligations au porteur 50.000 Dhs.

T.A.F : 1. Etablir ltat de passage du RC. Calculer le RF. 2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est clibataire.
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Corrig : Elments : Rint (+) Dduc (-) - Rsultat Comptable 1.000.000 - Salaire de lexploitant 120.000 - Lexcdant damortissement (*). 20.000 - Frais de publicit. - Provisions pour dprciation.. 100.000 - Frais dentretien.. - Dividendes. 70.000 - Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**). 20.000 - Intrts relatifs aux Obl. anonymes. 50.000 - Report dficitaire 600.000 - Rsultat Fiscal : 540.000 (*) Achat de voiture Le 1er juillet 2013 : Prix dachat : 500.000 Dhs Taux damortissement : 20% Et : 6 mois damortissement au cours de lanne 2013. Dotation de = 500.000 x 20% x 6/12 = 50.000 Dhs. Le plafond = 300.000 x 20% x 6/12 = 30.000 Dhs. Soit : une excdant damortissement de 50.000 30.000 = 20.000 (**) Intrts relatifs aux obligations nominatives : IB = IN + (0,2 x IB) IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs Soit : une retenue la source de 100.000 80.000 = 20.000 ! Aprs avoir calcul lIR il faut dduire ce montant ! calcul dimpt sur le revenu : IR = (RF x Tx correspondant) Somme dduire (**) IR = (540.000 x 38%) 24.400 20.000 IR = 160.000 Dhs Revenu Net dimpt = 540.000 160.000 = 380.000 > 360.000 La Contribution la Solidarit Sociale : Revenu net dimpt 380.000 Dhs : (360.000 RNI 600.000) CSS = 380.000 x 2% = 7.600 Dhs

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o La cotisation minimale : Le minimum dimpt a pay quelque soit le rsultat dgag, c'est-dire mme en cas de dficit on paye ce minimum dimpt : CM = Produits dexploitation* x Taux.

* exception faite aux lments exonrs (dividendes). Taux : - Professions librales pharmacies 0,5%). - Pour tout le monde.

(Sauf

les

6% 0,5% 0,25%

- Vendeurs des produits premire ncessit (Farine, Gaz, Ptrole, Th, Sucre, Beurre, Huile)

N.B : On dclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1 (c'est--dire que le paiement est spontan).

Imputation de la CM : Si au cours dun exercice, la CM est suprieure lIR on paye la CM, mais en garde le droit dimputer lexcdant de la CM sur lIR sur lexcdant de lIR sur la CM et ce dans la limite de (3) exercices. Exercice dapplication : Exercice : 2013 2014 2015 2016 2017 Cotisation Minimale 500.000 500.000 560.000 600.000 650.000 Impt sur le Revenu 300.000 550.000 600.000 620.000 700.000

T.A.F : Procder limputation de la CM et dterminer le montant de limpt payer au titre de chaque exercice.

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Corrig : Calcul : Mt payer : 2013 Mt imputer : 200.000 (500.000 300.000) Mt payer : 2014 Mt imputer : 150.000 200.000 (550.000 500.000) Mt payer : 2015 Mt imputer : 110.000 150.000 (600.000 560.000) Mt payer : 2016 Mt a imputer : Mt payer : 2017 Mt imputer : 0 90.000 110.000 (620.000 600.000) 700.000 600.000 (620.000 110.000) 600.000 560.000 (600.000 150.000) 560.000 500.000 (550.000 200.000) 500.000 500.000 300.000 500.000

On ne peut pas imputer la CM plus de (3) exercices.

B. Rgime du Rsultat net Simplifi : RNS : (Rgime dOption). Gnralement adopt par les professions librales et les contribuables moyens. RNS ressemble largement au RNR, les principales diffrences entre les deux sont : - Les provisions ne sont pas dductibles selon le RNS. - Pour le RNS, il suffit de tenir une comptabilit simplifie.

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C. Rgime Forfaitaire : RF : (Rgime dOption). Adopt par les (petits) contribuables. N.B : Les professions librales nont pas le droit ce rgime. Le contribuable est dispens de la tenue de la comptabilit, mais daprs la LF pour 2014 (projet de loi), le contribuable rgime forfaitaire doit tenir un registre des achats et des ventes et ce registre doit tre paraph sur chaque page de registre (pages dates). Le contribuable doit indiquer le chiffre daffaires annuel. Calcul des bnfices : B = CA (dclar) x TAUX de marge bnficiaire.

Le Tx de Marge Bnficiaire TMB : est fix par la loi selon la nature de lactivit exerce. Calcul de Bnfice minimum : Bm = Valeur Locative x Coefficient (varie de 0,5 et 10)

Linspecteur des impts retient le bnfice le plus lev ; IR = (Le bnfice le plus lev dduire charges de famille. x Tx correspondant) somme

Exemple dapplication : Soit Mr Ali picier. En 2013 il a dclar un CA de 300.000 Dhs. T.A.F : LIR et la date limite. Info : Taux de la marge bnficiaire retenu : 10% (Estimations) Coefficient de lactivit : 5 (Estimations) Valeur Locative : 2.000 Dhs/mois.

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Solution : B = 300.000 x 10% = 30.000 Dhs (exonr). BM = [VL (2000) x 12] x 5 = 120.000 Dhs. (120.000 > 30.000) IR = 120.000 x 34% 17.200 IR = 23.600 Dhs. Avant Le 1er Mars N+1. Section 5 : Revenus et Profits des capitaux mobiliers :

Paragraphe 1 : Les revenus des capitaux mobiliers : A. Les dividendes et les produits assimils : C'est--dire la rmunration des actions, ces dividendes subis une retenue la source entre les mains de la socit distributrice au taux de 15% (Loi Finance 2013) Libratoire de lIR. B. Les intrts : (Rmunration des obligations coupons-, Bons de Trsor, comptes terme bloqu-, bons de caisse, et les autres titres ngociables) Ces intrts subis la retenue la source au taux de : 20%, non Libratoire de lIR lorsque le bnficiaire dcline son identit. Ou dtient des obligations nominatives. 30%, Libratoire de lIR lorsque le bnficiaire ne dcline pas son identit. Ou dtient des obligations au porteur et si le bnficiaire est assujetti a lIR revenus professionnels RNR ou RNS, pour calculer son rsultat fiscal en dduit du RC ces intrts.

Paragraphe 2 : Les Profits des capitaux mobiliers : Sont des bnfices raliss loccasion de la cession des valeurs mobilires (titres financiers) telles que : actions

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A. Profit des capitaux mobiliers : Taux dimposition est de 15%. IR = Profit Imposable x 15%

Profit Imposable = le prix de cession La commission de cession Le prix dacquisition La commission dacquisition. Exemple dapplication : En 2012, Mr Ali a achet des actions de la socit CTM cote en BVC (Bourse des Valeurs de Casablanca) : 1.000 Actions 150 Dhs/action. 500 Actions 125 Dhs/action. En 2013, il a vendu 1.100 Actions au prix de 200 Dhs/action. T.A.F : Calculer lIR/profit des capitaux mobiliers, tant donner que le taux de la commission dacquisition et de cession est de 0,4%. Corrig : Le prix dacquisition daction (cot moyen pondr) : = [(1.000 x 150) + (500 x 125)] / 1.500 = 141,66 Dhs/action (Arrondi en 141 Dhs/action). Total prix dacquisition (des actions cdes) : = 1.100 x 141 = 155.100 Dhs. Frais dacquisition des actions cdes : = 155.100 x 0,4% = 620,4 Dhs. Total de cession des 1.100 Actions : = 1.100 x 200 = 220.000 Dhs. Frais de cession : = 220.000 x 0,4% = 880 Dhs. Donc : Le Profit Imposable = 220.000 155.100 620 880 = 63.400 Dhs. IR = 63.400 x 15% IR = 9.510 Dhs.
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Chapitre 2 : LImpt sur les Socits IS :

IS : comme son nom lindique, lIS frappe les bnfices et les revenus raliss par les socits. Section 1 : Les personnes imposables : Paragraphe 1 : Les personnes obligatoirement imposable : - Les socits de capitaux. - Les SARL (Mme lEURL). - Les socits de personnes dont un ou plusieurs associs sont des personnes morales. - Les tablissements publics qui se livrent une activit but lucratif (OCP, RAMSA, ONE). - Les coopratives de transformation dont le Chiffre daffaires dpasse 5.000.000 Dhs (Pour la LDF 2014 projet de loi : cest seulement les coopratives ayant un Chiffre dAffaires dpasse 10.000.000 Dhs). - Les associations : sur lactivit exerce but lucratif (ex : les salles de sport).

Paragraphe 2 : Les personnes imposables par option : - Les socits de personnes dont tous les associs sont des personnes physiques. Section 2 : Les exonrations : - Les coopratives qui ne font pas de transformation quelque soit le chiffre daffaires raliser. - Les coopratives de transformation mais dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 5.000.000 Dhs (ne dpasse pas 10.000.000 Dhs Selon la Loi De Finance 2014 Projet de loi). - Les entreprises exportatrices exonres totalement de lIS sur le chiffre daffaires ralis lexport pendant 5 ans ( compter de la date de la 1re opration dexportation) au del de cette
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priode (5ans) ces entreprises sont soumises un taux rduit de 17,5%. N.B : Si les bnfices raliss par la socit exportatrice sont infrieurs 300.000 Dhs, cette socit est soumise un taux rduit de 10%. - Les tablissements hteliers : bnficient dune exonration de 100% de lIS pendant 5 ans sur le chiffre daffaires ralis en devise ( compter de la date de la premire opration dhbergement raliser en devise) au-del de cette priode (5ans) un taux rduit de 17,5% ou 10% dans le cas o le chiffre daffaires est infrieur 300.000 Dhs le mme cas pour les entreprises exportatrices-. - Les entreprises implantes dans les rgions dfavorises (ligibles) : Es-semara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-Ed-Dahab, Oujda-Angad, Tan-Tan, Taounate, Tata, Taza, Ttouan. Ces entreprises sont Soumises un taux rduit de 17,5% ou bien 10% (CA < 300.000 Dhs). - Les exploitations agricoles dont le C.A ne dpasse pas 35.000.000 Dhs (pour 2014-2015) projet de loi

Section 3 : Dtermination du Rsultat Fiscal : La dtermination du RF en matire de lIS ressemble largement la dtermination du RF en matire de lIR sur les revenus professionnels Rgime RNR-. Les principales diffrences entre les deux sont : -1- Contrairement lIR, pour lIS le salaire verser aux principales associs est dductible condition quils effectuent un travail effectif pour lexploitation de lentreprise. -2- Les intrts rmunrant le compte courant des principales associs sont dductibles en matire de lIS. -3- Les cotisations Assurance Vie contractes sur la tte de la principale associe au profit de ses ayants droit sont dductibles. RF = RC + Charges non dductibles produits exonrs Report dficitaire.

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Section 4 : Les taux de lIS : Les taux de lIS : 30% 10% 17,5% 15% 20% 30% 10% **

Cest le taux normal de lIS. Pour les entreprises dont les bnfices nexcdent pas 300.000 Dhs. Pour les entreprises encourages Pour les dividendes distribues. -non libratoire- pour les intrts reus sur les obligations nominatives. -libratoire- pour les intrts reus sur les titres ngociables au porteur. Sur les produits bruts perus par les entreprises trangres .

Section 5 : La date limite de la dclaration : Avant Le 1 Avril N+1. Section 6 : Les paiement de lIS : LIS relative lexercice N est pay sous forme de 4 acomptes au cours de lexercice N mme. LIS vers au cours de lexercice N est calcul sur la base de Rsultat Fiscal de lexercice (N1). IS vers au cours de lexercice N = RF (N1) x taux de lIS.

A verser sous forme de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent et cela avant lexpiration du 3me, 6me, 9me, 12me mois partir du dbut de lexercice : - 1er acompte : Avant Le 31-03. - 2me acompte : Avant Le 30-06. - 3me acompte : Avant Le 30-09. - 4me acompte : Avant Le 31-12. Au cas o le rsultat fiscal de lexercice N est gal au rsultat fiscal de (N-1) il naurait aucune rgularisation.
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Au cas o le rsultat fiscal de lexercice N est diffrent du rsultat fiscal de (N-1), on procde la rgularisation de la situation fiscale de lentreprise (2 cas) :

-1- Si le rsultat fiscal effectivement raliser en lanne N est

suprieur au rsultat fiscal de lanne (N-1), donc il y a un reliquat vers au mme titre du premire acompte de lanne (N+1). Exemple : RF (2012) = 1.000.000 Dhs. Au cours de 2013 la socit a dj vers 4 acomptes de : (1.000.000 x 30%) = 300.000 Dhs. (Soit : 300.000/4= 75.000 Dhs/Acompte) Aprs avoir tablir ses tats de synthses relatives lexercice de 2013 (c'est--dire en Janvier 2014), le rsultat fiscal de lanne 2013 est de 1.200.000 Dhs. T.A.F : Procder la rgularisation de lIS. Corrig : Reliquat (2013) = (1.200.000 1.000.000) x 30% = 60.000 Dhs. Donc : le montant total payer le 31-03-2014 est de : Mt = 60.000 + (360.000*/4) = 150.000 Dhs. * LIS sur Le rsultat effectivement raliser au cours de lanne 2013 : 1.200.000 x 30% = 360.000 Dhs. (360.000 Dhs diviser sur les 4 acomptes de lanne 2014)

-2- Si le rsultat fiscal effectivement raliser en lanne N est

infrieur au rsultat fiscal de lanne (N-1), donc il y a un Trop pay de lIS quil faut imputer sur les 4 acomptes de lexercice (N+1). Exemple : RF 2012 = 1.000.000 Dhs. RF 2013 = 600.000 Dhs. T.A.F : Procder la rgularisation de lIS.

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Corrig : Le trop pay de lIS gal = (1.000.000 600.000) x 30% = 120.000 Dhs. (120.000 Dhs imputer sur les 4 acomptes de 2014). LIS sur le rsultat de lanne Le Mt de lIS au cours de lexercice 2014 : = RF (2013) x 30%. = 600.000 x 30% = 180.000 Dhs ( divis sur les 4 acomptes). Soit : 45.000 Dhs/acompte. Donc : le montant total payer le 31-03-2014 est de : Mt = 45.000 120.000 < 0 Le montant payer = 0 Dhs Mt Mt imputer : payer 1er acompte : 0 120.000 45.000 = 75.000 me 2 acompte : 0 75.000 45.000 = 30.000 me 3 acompte : 15.000 (30.000 45.000 < 0) 0 me 4 acompte : 45.000 0

Section 7 : La Cotisation Minimale : Le minimum payer quelque soit le rsultat dgag, c'est--dire mme en dficit on paye la CM. N.B : Les entreprises sont dispenses du paiement de CM pendant 3 ans compter de la date de dbut dexploitation (le dbut dexploitation : dans la limite de 5ans de la date de cration). CM = produits dexploitation [ lments exonrs] x Taux Taux : 0,5% ou 0,25% (0,25% : les produits de 1re ncessit). Le minimum de la CM est de : 1.500 Dhs !! N.B : Pour limputation de la CM ; cest la mme mthode pour lIR revenus professionnels Rgime RNR, RNS-.

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Chapitre 3 : La Taxe sur la Valeur Ajoute TVA :

La TVA qui est une taxe sur le chiffre daffaires, une taxe sur les oprations de vente, est institue au Maroc par une loi 1985, elle est entre en vigueur au Maroc en 1986. Elle avait remplac deux taxes : la taxe sur les produits et la taxe sur les services communment appeles taxes sur le chiffre daffaires (TCA). Le montant de cette taxe est gal au prix de vente pratiqu, multipli par le taux de la TVA. Elle est supporte par le consommateur par consquent, elle affecte le pouvoir dachat. Lentreprise redevable ne supporte pas le poids de la TVA, elle nest quun simple intermdiaire entre le consommateur et lEtat, c'est--dire elle collecte la TVA auprs de ses clients pour le reverser au profit de lEtat. Exemple : Lentreprise X : commerciale achte des sacs et elle les revendre en ltat. Prix dachat HT : 100 TVA sur lachat : 20 Prix dachat TTC : 120 Ces sacs sont vendus au cours du mois suivant : Prix de cession HT : 110 TVA facture : 22 Prix de cession TTC : 132 Elle a donc collecte auprs de ses clients en TVA (22), ce montant quelle va donc verse au profit de lEtat, mais aprs avoir retrancher la TVA (rcuprable) sur achats (20). Donc, la TVA due est de : 22 20 = 2.

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 La comptabilisation de la TVA (selon lexemple ci-dessus) :

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Section 1 : Les personnes et les activits imposables : A. Les personnes obligatoirement imposables : - Toute activit caractre commerciale, industrielle, artisanale, professionnelle, immobilire . Elles ne sont exonres par la loi. - Les importations. - Les professions librales (exception : Mdecins, les laboratoires danalyses mdicales). - Les grossistes. - Les dtaillants (dont le CA dpasse 2.000.000 Dhs/an). - Les prestataires de services et les artisans (dont le CA est suprieur 500.000 Dhs/an). B. Les personnes imposables par option : - Les petits prestataires de services (dont le CA ne dpasse pas 500.000 Dhs/an). - Les artisans (dont le CA est infrieur 500.000 Dhs). Ces personnes optent pour la TVA pour bnficier de la dduction de la TVA.

Section 2 : Les exonrations : 1- Avec droit dduction : Achats : TTC ; Ventes : HT ; - Les exportatrices. 2- Sans droit dduction : Achats : TTC ; Ventes : HT ; - Les mdecines, les laboratoires danalyses mdicales, les boulangeries C. Activits situes hors champs dapplication de la TVA : - Les produits agricoles ltat brut. - Les indemnits dassurances reues.

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D. Activits bnficiant du rgime suspensif : - Les entreprises exportatrices ont le droit dacheter HT les marchandises, les matires premires et les emballages rcuprables ( condition que ces marchandises soient destines lexportation et que les MP et les emballages sont utiliss la fabrication des produits destins lexportation).

Section 3 : Dclaration de la TVA : 1- Dclaration mensuelle : Elle est obligatoire si le chiffre daffaires dpasse le 1 MDhs/an. La dclaration mensuelle doit tre dpose avant le 20 du mois qui suive lexercice concern Paiement spontan-. N.B : Les entreprises dont le CA dpasse 50 MDhs, doivent faire la tldclaration et le tlpaiement (Les contribuables souscrire, auprs de ladministration fiscale, par procds lectroniques, les dclarations et les versements prvus par la loi). 2- Dclaration trimestrielle : - Chiffre daffaires infrieur 1.000.000 Dhs/an. - Entreprises nouvellement cres. - Entreprises dont lactivit est saisonnire. La date limite pour faire la dclaration : Avant le 20 du mois qui suive e trimestre concern. (Ex : La dclaration de la TVA du trimestre (Avril, Mai, Juin) se fait avant le 20 Juillet suivant).

Fait gnrateur de la TVA : Cest le moment o le TVA devient exigible. Il y a deux faits gnrateurs :

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A. Le rgime des encaissements : (Rgime de droit commun). TVA due (t) = TVA facture (t) TVA Rcuprable sur charges (t1) TVA Rcuprable sur immobilisations (t) Crdit de TVA. N.B : TVA rcuprable sur charges : ce dcalage dun mois sera annuler partir de 2014 (LDF 2014).

TVA facture (t) : (TVA collecte auprs des clients) cest la TVA sur les ventes encaisses au cours du mois ou du trimestre (t). TVA Rcuprable : Cest la TVA relative aux achats dcaisss (rgls). > Pour dduire la TVA sur charges (2 Conditions) : * le dcalage dun mois (ce dcalage qui va tre annul partir de 2014, c d a partir du Janvier 2014 cet condition sera annul). * Le paiement du fournisseur. > Pour dduire la TVA sur immobilisations (une seule condition) : * Le paiement du fournisseur. Exemple dapplication : Lentreprise X est assujettie la TVA selon le rgime des encaissements dclaration mensuelle taux normale 20%. 04-01-2013 : Rglement de la note llectricit 1.200 TTC. 07-01 : Achat dune machine 100.000 HT, la moiti est rgle par chque, le reste crdit payable le mois suivant. 20-01 : Ventes de marchandises 300.000 HT, 1/3 rgler par chque, 2/3 crdit remboursable dans 15 Jours. 05-02 : Ventes des marchandises 100.000 HT, moiti au comptant, le reste crdit remboursable dans 30 mois. 10-02 : Exportation marchandises 400.000 HT. 15-02 : Rglement de la note deau 2.000 HT. 28-02 : Achats de mobiliers 10.000 HT, moiti au comptant le reste crdit (remboursement : 2 mois).
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 Tout les achats des immobilisations crdit serait rgls par effet de commerce. Il y a un crdit de TVA relative au mois de Janvier de lordre de 5.000 Dhs. T.A.F : Etablir la dclaration de TVA relative au mois de Fvrier 2013. Corrig : TVA facture (Fvrier) : 04-02 : => (relative lopration de 20-01) (300.000 x 2/3 x 0,2) = 40.000 05-02 : => 100.000 x x 0,2 = 10.000. 10-02 : => Exportation de marchandises exonr de TVA. > TVA facture (Fvrier) = 50.000 Dhs. TVA Rcuprable sur Immobilisations (Fvrier) : (Le rglement relatif lopration de 07-01) 100.000 x x 0,2 = 10.000 28-02 : => 10.000 x x 0,2 = 1.000 > TVA rcuprable sur immobilisation (Fvrier) = 11.000 Dhs. TVA Rcuprable sur charges (Janvier) : 04-01 : => (1.200/1,14) x 0.14 = 147 > TVA rcuprable sur charges (Janvier) = 147 Dhs. TVA due (Fvrier) = 50.000 11.000 147 5.000 = 33.853 Dhs A payer avant le 20-03-13 ; (5.000 Dhs : le crdit de TVA). B. Le rgime des dbits : (Rgime doption). Pour le calcul de la TVA due dun mois ou dun trimestre, cest la mme formule que celle du rgime des encaissements, mais : TVA facture : = TVA relative toutes les ventes au comptant ou au crdit et tous les encaissements raliss au cours de la priode concerne (c'est--dire quelque soit la modalit de paiement), on intgre aussi la TVA sur les avances reues.

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Exemple : Au cours du Janvier 2013, lentreprise St a ralis des ventes de 400.000 HT, au comptant (chque) remboursable dans 60 Jours. Et elle a galement reue des avances de la part de ses clients de 240.000 TTC. TVA facture (Janvier) = (400.000 x 0,2) + (240.000/1,2 x 0,2) = 120.000 Dhs. TVA Rcuprable sur charges : TVA relative aux charges rgls il y a un mois (dcalage dun mois). Si : Une charge t rgle par effet de commerce, on a le droit de rcuprer la TVA en question avant mme larriv de lchance car pour le rgime des dbits acceptation dun effet de commerce vaut paiement . Pour rcuprer la TVA dans ce rgime il y a deux conditions : * Le dcalage dun mois (sera annuler partir de 2014). * Paiement ou acceptation deffet de commerce. TVA Rcuprable sur immobilisations : Une seule condition pour rcuprer la TVA concernant lacquisition des immobilisations : * Paiement du fournisseur et/ou acceptation deffet de commerce. Exercice dapplication : Mmes donnes de lexercice prcdant. T.A.F : Etablir la dclaration de TVA Fvrier, selon le rgime des dbits. Corrig : TVA facture (Fvrier) : 05-02 : => 100.000 x 0,2 = 20.000. TVA facture (Fvrier) = 20.000 TVA Rcuprable sur charges (Janvier) : 04-01 : => (1.200/1,14) x 0,14 = 147 TVA Rcuprable sur charges = 147 TVA Rcuprable sur immobilisations (Fvrier) : 28-02 : => (10.000 x 0,2) = 2.000 TVA Rcuprable sur immobilisations = 2.000 TVA due (Fvrier) = 20.000 147 2.000 5.000 = 12.853 Dhs (5.000 Dhs : crdit de TVA).
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(TVA relative au rglement de la note dlectricit 14%, TVA relative au rglement de la note deau 7%). Section 4 : TVA non dductible (non rcuprable) : - TVA ayant grev lachat dune voiture de tourisme. - TVA relative aux frais des missions, rceptions, dplacement et reprsentations (restauration et hbergement ; taux 10% non rcuprable). F - 50% de la TVA dune facture dont le montant est suprieur 10.000 Dhs et que le rglement a t effectu en espce. Section 5 : Les entreprises immobilisations HT : ayant droit dacheter les

Les entreprises nouvellement cres dans les 24 mois qui suive la date de dbut dexploitation. Ces entreprises doivent avoir lattestation auprs de la direction des impts. Garder les immobilisations achetes HT pendant 5 ans. (Si limmobilisation est cde avant lexpiration de 5 ans, lentreprise verse le reliquat de TVA). Ex : lentreprise a cder limmobilisation aprs 2 ans de son acquisition, le reliquat de TVA que lentreprise doit payer est de 3/5 de la TVA relative lacquisition de limmobilisation.

Section 6 : Le rgime suspensif : - Les entreprises exportatrices ont le droit dacheter HT les marchandises, les matires premires et les emballages rcuprables (conditions). - Les entreprises nouvellement cres peuvent acheter HT les immobilisations dont elles ont besoins, mais dans les 24 mois compter de la date de dbut dexploitation. Section 7 : Prorata de dduction : Ce prorata est utilisable par le redevable qui exerce plusieurs activits qui sont diffremment traites par la TVA, c'est--dire en mme temps une activit taxable et une autre exonre (sans droit de dduction) ou activit situe hors champs dapplication de la TVA.
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Prorata (%) de dduction de TVA rcuprable = N/D x 100. N = le montant du chiffre daffaires soumis la TVA au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de lexonration ou de la suspension. D = N + CA exonr (sans droit dduction) + CA situ hors champs dapplication de la TVA. N.B : Il y a des redevables pour les quels il y a toujours un crdit de TVA de faon permanent. Cette situation sappelle Butoir de TVA .

Les causses (Butoir de TVA) : - Exonration de la TVA. - Lorsque le taux de TVA sur les ventes est infrieur au taux de TVA sur les achats (ex : RAMSA). - Lorsque lentreprise affecte de gros investissements acquis TTC. Pour remdier de cette situation du Butoir, certaines entreprises ont le droit de demander le remboursement de la TVA notamment les entreprises exportatrices si elle remplisse les conditions exiges par la loi.

Exercice : Lentreprise X, assujettie au TVA dclaration mensuelle, pour le mois de Fvier 2013. 05-01-2013 : Exportation 500.000 HT. 07-01 : Rglement dune facture relative une rception, le montant : 2.200 TTC. 10-01 : Achat dun camion 500.000 HT, 2/5 rgler au comptant, le reste effet de commerce pour 60 Jours. 30-01 : rglement de la note dlectricit 10.000 HT. 31-01 : Ventes au Maroc 600.000 HT. 2/3 au comptant, le reste dans 10 Jours. 05-02 : Ventes au Maroc : 700.000 HT, au comptant le reste dans 30 Jours.
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 25-02 : Achat dune voiture de tourisme rgler au comptant 300.000 HT. 28-02 : Achat de mobiliers 100.000 HT. au comptant, le reste dans 60 Jours. T.A.F : 1. Etablir la dclaration de TVA relative au mois de Fvrier (Rgime des encaissements). 2. Etablir la dclaration de TVA relative au mois de Fvrier (Rgime des dbits). Corrig : 1. Rgime des encaissements : Entreprise X, Dclaration mensuelle, Rgime des encaissements. TVA due (Fvrier) = TVA facture (Fvrier) TVA Rcuprable sur charges (Janvier) TVA Rcuprable sur immobilisations (Fvrier) Crdit de TVA. TVA facture : 31-01 : => 600.000 x 1/3 x 0,2 = 40.000 (encaisser le 09-02) 05-02 : => 700.000 x x 0,2 = 70.000 TVA facture (Fvrier) = 110.000 TVA Rcuprable sur charges : 07-01 : => cest de TVA non rcuprable. 30-01 : => 10.000 x 0,14 = 1.400 TVA Rcuprable sur charges (Janvier) = 1.400 TVA Rcuprable sur immobilisations : 10-01 : => 3/5 de TVA sur lachat du camion sera pris en compte le mois de Mars (10-01--60 Jrs--10-03) 25-02 : => TVA sur lachat des voiture de tourisme (non dductible). 28-02 : => 100.000 x 0,5 x 0,2 = 10.000 TVA Rcuprable sur immobilisations = 10.000 TVA due (Fvrier) = 110.000 1.400 10.000 = 98.600 Dhs.

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2. Rgime des dbits : TVA facture : 05-02 : => 700.000 x 0,2 = 140.000 TVA facture (Fvrier) = 140.000 TVA Rcuprable sur charges : 30-01 : => 10.000 x 0,14 = 1.400 TVA Rcuprable sur charges (Janvier) = 1.400 TVA Rcuprable sur immobilisations : 28-02 : => 100.000 x 0,2 = 20.000 TVA Rcuprable sur immobilisations (Fvrier) = 20.000 TVA due (Fvrier) = 140.000 1.400 20.000 = 118.600 Dhs.

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