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Procedimentos Fiscais nos Servios de Transportes
Dezembro / 2004
PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE
SERVIOS DE TRANSPORTE Conceituao
Transportar conduzir. Quem transporta leva pessoas ou coisas de um lugar a outro. A idia de dinamismo, de movimentao, percurso ou itinerrio realizado, inerente ao transporte. Sem a deslocao, inexiste o transporte. Assim, torna-se essencial para seu conceito os dois pontos diversos percorridos: o da partida ou expedio e o da chegada, destino ou entrega. Transporte, portanto, vem a ser o ato ou efeito de transportar, isto , de deslocar pessoas ou coisas no espao, de um ponto a outro, mediante remunerao. Bernardo Ribeiro de Moraes
Do ponto de vista jurdico, o transporte vem a ser o contrato pelo qual uma das partes (denominada transportador) mediante remunerao, se obriga a receber pessoas ou coisas para desloc-las de um ponto a outro, at o lugar de destino. Contrato de transporte o contrato pelo qual algum se vincula, mediante retribuio, a transferir, de um lugar para outro, pessoas ou bens. O contrato existir desde que a empresa tenha ficado disposio do passageiro que deixou de comparecer ou comparece fora da hora. Pontes de Miranda
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL a totalidade dos tributos arrecadados no pas e todo o conjunto regras jurdicas que ampliam o exerccio do poder impositivo, pelos seus diversos rgos aos quais a Constituio atribui competncia. O Sistema Tributrio Nacional regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN, Lei n 5.172 de 25/10/1966, reconhecido pela Constituio Federal de 1988. Princpios Gerais O artigo 145 da Constituio Federal dispe que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: Impostos; Taxas; Contribuio de Melhoria, decorrente de Obras Pblicas.
Elaborado por Noir Alves de Paiva Departamento Fiscal Fone (15) 3222-3587 (15) 3222-0428
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TRIBUTO So prestaes arrecadadoras compulsriamente pelo Estado para manuteno das atividades do poder pblico.
TIPOS DE TRIBUTOS
IMPOSTOS
o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
TAXAS
A taxa tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
um tributo institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria.
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ICMS
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao. Base constitucional: Artigo 155, Inciso I, letra b da Constituio Federal. No Estado de So Paulo a Lei 6.374 de 01/03/89 criou o I.C.M.S. dando ao estado competncia para tributar sobre: Mercadorias; Energia Eltrica; Combustveis e Lubrificantes; Minerais; Transportes intermunicipal e interestadual; Servios de Comunicaes.
O Decreto 45.490 de 30/11/2000 que regulamenta o I.C.M.S. no Estado de So Paulo.
Princpios que regem o imposto: REAL porque a sua incidncia no leva em considerao as condies do contribuinte. INDIRETO porque sofre o fenmeno da repercusso (possibilidade de se transferir o encargo tributrio do contribuinte de direito para o contribuinte de fato). NO-CUMULATIVO o imposto no se acumula, ele compensado em operao posterior relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo Estado ou por outro, ou pelo Distrito Federal. SELETIVO norteado pelo princpio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto, menor ser a alquota.
FATO GERADOR: O I.C.M.S. tem por fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao. Ocorre o fato gerador do I.C.M.S. conforme o artigo 2 do Regulamento do ICMS: .............................. X-no incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via; XI-no ato final do transporte iniciado no exterior;
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CONTRIBUINTE: qualquer pessoa natural ou jurdica, que, de modo habitual, realize operaes relativas circulao de mercadorias ou preste servio de transporte interestadual ou o intermunicipal, ou ainda, de comunicao (art. 9 RICMS).
CONTRIBUINTES DO I.C.M.S: o produtor, extrator gerador de energia eltrica, industrial, comerciante, importador e o prestador de servios descritos como fato gerador do imposto.
-
CATEGORIAS DE CONTRIBUINTES: Contribuinte; Responsvel; Substituto.
DE DIREITO
CONTRIBUINTE
DE FATO
RESPONSVEL SUBSTITUTO
Responsvel Por questes de praticidade e garantia de arrecadao dos impostos, a lei pode indicar um responsvel tributrio, aquele que, embora no tenha relao pessoal e direta com o sujeito ativo, fica vinculado a ele por disposio expressa em lei, assumindo a obrigao de pagar o tributo, bem como os atos a ele decorrente. Substituto aquela pessoa obrigada ao pagamento do tributo objeto de obrigao, e cujo fato gerador no participou diretamente, porm assume relao direta e pessoal com o sujeito ativo.
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CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS MODELO 8 (Art. 124, inciso VII RICMS)
O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, ser emitido antes do incio da prestao do servio por transportador, sempre que executar servio de transporte rodovirio interestadual ou intermunicipal de carga. (Art. 152, do RICMS) O CTRC ser de tamanho no inferior a 9,9 x 21 cm, em qualquer sentido.
Destinao das vias
Na prestao intermunicipal de servio de transporte rodovirio de carga, realizada em territrio paulista, o CTRC ser emitido, no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao: 1 via Tomador de Servio dever ser enviada imediatamente ou por ocasio da cobrana do servio prestado; 2 via acompanha o transporte at seu destino, podendo servir como comprovante de entrega; 3 via acompanha o transporte, para controle do fisco deste estado; 4 via arquivo fiscal.
Na prestao interestadual de servio de transporte rodovirio de carga, o CTRC deve ser confeccionado, no mnimo em 5 (cinco) vias. 5 via acompanha o transporte, para controle do fisco de destino.
(Fonte: artigo 152, 153 e 154 do RICMS).
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BASE DE CLCULO DO I.C.M.S: o valor que serve de base para calcular o imposto e que multiplicado pela alquota, resultar no valor do imposto. A base de clculo do imposto, nas prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o preo do servio (art. 37 do RICMS). LOCAL DA PRESTAO INTERESTADUAL: DE SERVIO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E
Onde tiver incio a prestao. (artigo 36, inciso II, letra a do RICMS); ALQUOTAS DO I.C.M.S. Compete ao Senado Federal fixar as alquotas interestaduais. facultado ao Senado Federal fixar a alquota mxima e a alquota mnima para operaes internas.
ALQUOTAS DO I.C.M.S. PARA O ESTADO DE SO PAULO
ALQUOTA 7%
OPERAO Nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadoria ou servios a contribuintes localizados nos estados da Regio norte, Nordeste, Centro Oeste, Distrito Federal e Estado do Esprito Santo. Nas operaes com arroz, farinha de mandioca, feijo, charque, po, sal de cozinha
12%
Nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias e servios a contribuintes localizados nos estados da Regio Sul e Sudeste e nas operaes internas e interestaduais (para regio Sul e Sudeste) de servio de transporte intermunicipal e interestadual. Nas operaes ou prestaes internas (dentro do estado); nas importaes e nas operaes com energia eltrica para as indstrias. Em relao conta de energia eltrica residencial que apresentar consumo acima de 200 Kwh; nos servios de telecomunicaes e nas operaes com produtos suprfluos (armas e munies, perfume e cosmticos, bebidas alcolicas) etc.

18% 25%
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A alquota interna do ICMS no servio de transporte intermunicipal de 12%.
Para cumprimento da Deciso Normativa CAT 6/2000 e efeitos de escriturao fiscal, quando a operao caracterizar substituio tributria, ser atribuda: Alquota de 12% para destinatrios estabelecidos nas regies sul e sudeste; Alquota de 7% para destinatrios estabelecidos nos demais estados da federao. Quando se tratar de prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro, carga e mala postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto, a alquota ser de 4%, conforme determina a Resoluo do Senado Federal n 95/96.
Cdigo Fiscal de Operaes e Prestao de Servio CFOP Para essa classificao leva-se em considerao a origem e o destino do servio, independentemente se houver redespacho. 5.351 5.352 5.353 5.354 5.355 5.356 5.357 5.932 7.358 6.361 6.352 6.353 6.354 6.355 6.356 6.357 6.932 Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza; Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial; Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial; Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de comunicao; Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica; Prestao de servio de transporte a estabelecimento de produtor rural; Prestao de servio de transporte a no-contribuinte; Prestao de servio de transporte iniciado em unidade de federao diversa daquela onde est inscrito o prestador; Prestao de servio de transporte a estabelecimento no exterior.
Note-se que o ICMS devido no estado de origem, no considerando o estabelecimento da transportadora. Novos CFOPs Utilizao a partir de 01/01/2005 5.359 5.933 6.359 6.933 Prestao de servio de transporte a contribuinte ou a no contribuinte quando a mercadoria transportada est dispensada de emisso de nota fiscal Prestao de servio tributado pelo ISSQN.
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ICMS devido no incio da prestao do servio Conforme artigo 36 do RICMS, inciso II, letra a o imposto devido onde iniciar o servio. Podemos exemplificar:
Uma transportadora estabelecida no estado de Minas Gerais contratada para transportar mercadoria cujo servio tem sua origem no estado de So Paulo. Nesse caso, no caracterizando substituio tributria, dever a transportadora recolher o imposto, atravs de GNRE, ao fisco de So Paulo. Quando a Transportadora estiver estabelecida no estado de So Paulo, efetuar um transporte cujo servio iniciou, por exemplo, no estado da Bahia, o ICMS dever ser recolhido atravs de GNRE ao fisco desse estado antes do incio da prestao do servio. Essa guia substitui o Conhecimento de Transporte e dever seguir anexa a nota fiscal.
Para efeito de cobrana deve ser emitido um CTRC demonstrando os valores, porm sem destaque do ICMS, fazendo constar em Observaes: ICMS recolhido ao fisco de origem atravs da GNRE anexa.
Caso a Transportadora for a contratante do servio de transporte que inicia em outro estado, mas contrata uma transportadora daquele estado, a contratada deve emitir Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga consignando a Transportadora contratante como Consignatria. Nesse CTRC deve ser destacado o ICMS com alquota de 12%, sendo que a 2 e 3 vias acompanham o transporte e a primeira via enviada Transportadora contratante que registrar no Livro de Entradas com CFOP 2.351 e com crdito do ICMS. Aps registro fiscal e com a devida aprovao, Financeiro processa o pagamento. Para cobrana ao tomador de servio a Transportadora contratante emite Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga com destaque do ICMS para cobrar o cliente, devendo mencionar em observaes o n do CTRC emitido pela transportadora subcontratada. Essa operao tornou-se vivel com a criao do CFOP 2.351 aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza.
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TOMADOR DE SERVIO
Tomador de servios de transportes o contratando do mesmo, isto , aquele que assume a obrigao do pagamento, da contrapartida pela prestao de servio. Podemos dizer que TOMADOR DE SERVIO aquele que tem a responsabilidade do pagamento do frete, podendo ser o REMETENTE da carga, o DESTINATRIO ou um terceiro, o CONSIGNATRIO, que tenha interesse na relao jurdica, como, por exemplo, o armazm-geral ou depsito fechado.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
a transferncia da obrigao do recolhimento do ICMS do CONTRIBUINTE DE DIREITO para o CONTRIBUINTE DE FATO.
Na prestao de servio de transporte rodovirio de bem, mercadoria ou valor, realizada por empresa transportadora estabelecida em territrio paulista, exceto microempresa ou empresa de pequeno porte, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador de servio, desde que seja remetente ou destinatrio e contribuinte do imposto deste Estado. (Artigo 316 do RICMS).
Podemos dizer que caracteriza substituio tributria quando o tomador de servio, remetente ou destinatrio estiver estabelecido no estado de So Paulo e o servio de transporte ter, tambm, iniciado no estado de So Paulo.
Frete por conta do consignatrio no caracteriza substituio tributria.
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Exemplos:
1) A Indstria e Comrcio Fernandes estabelecida em So Paulo, responsvel pelo pagamento do frete de uma venda de mercadoria para a Indstria e Comrcio Paulista, localizada na cidade de Campinas, estado de So Paulo. substituio tributria? ( ) SIM ( ) NO
2) A Indstria e Comrcio Fernandes estabelecida em So Paulo, responsvel pelo pagamento do frete de uma venda de mercadoria para a Indstria J. Pereira, localizada no estado do Esprito Santo; substituio tributria? ( ) SIM ( ) NO
3) A Indstria e Comrcio Fernandes estabelecida em So Paulo, efetuou uma venda de mercadoria para um cliente localizado no estado do Paran, o qual o tomador de servio. substituio tributria? ( ) SIM ( ) NO
4) A Indstria e Comrcio Fernandes estabelecida em So Paulo, adquiriu mercadoria de um fornecedor localizado no estado de Minas Gerais. substituio tributria? ( ) SIM ( ) NO
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Caracterizando substituio tributria o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga ser emitido sem destaque do imposto e com a expresso: SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS Mesmo caracterizando substituio tributria e com a expresso acima, devemos mencionar no CTRC o valor da prestao do servio com o ICMS incluso, o valor do imposto e o valor lquido da prestao do servio. Essa determinao est expressa na Deciso Normativa CAT n 6 de 26/12/2000 e que foi baseado no artigo 49 do RICMS: O valor do imposto integra sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle. Suponhamos que o valor da prestao do servio a ser cobrado do tomador de servio R$ 100,00 e a operao caracteriza substituio tributria. Nesse caso devemos fazer a incluso do ICMS para demonstrar no CTRC: R$ 100,00 : 0,88 = R$ 113,64 VALOR DA PRESTAO COM ICMS INCLUSO R$ 113,64 VALOR DO ICMS A SER RECOLHIDO PELO TOMADOR DE SERVIO; R$ 13,64 VALOR LQUIDO DA OPERAO: R$ 100,00 CONFORME DECISO NORMATIVA CAT 6 DE 26/12/2000 Essa demonstrao deve ser impressa no campo OBSERVAES do CTRC. Quando a prestao do servio no caracterizar substituio tributria, o transportador dever emitir o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas com o destaque normal do ICMS, aplicando a alquota prevista: Operao interna: 12% Regio sul e sudeste: 12%; Regio norte, nordeste, Distrito Federal e estado do Esprito Santo: 7%
Nesse caso o transportador dever fazer a incluso do ICMS no valor da prestao, repassando assim esse nus ao tomador de servio conforme previsto na legislao. Alteraes na legislao de transporte - vide comentrios na pgina 30. O tomador de servio sendo no-contribuinte do ICMS (pessoa fsica, rgos governamentais, construtora, entidades sem fins lucrativos, etc.) no caracteriza substituio tributria, devendo o ICMS ser destacado no CTRC. O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas (modelo 8) dever ser emitido antes do incio da prestao do servio por transportador, sempre que executar servio de transporte rodovirio interestadual ou intermunicipal de carga. (artigo 154 do RICMS). LOCAL DE COLETA Campo chave para preenchimento. Serve para indicao do DIPAM (Distribuio do ndice de Participao dos Municpios). A informao do local de coleta parte integrante da GIA Guia de Informao e Apurao do ICMS.
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CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS SRIE NICA No 1010 NATUREZA DE OPERAO: TRANSPORTE DATA DE EMISSO: 30 / ** / ** CFO: 5.353
EMITENTE: TRANSPORTADORA LEVA J LTDA. RUA HORIZONTE, 685 CIDADE: SOROCABA C.N.P.J. 42.100.150/0001-90 INSC. ESTADUAL: 669.600.601.112
ESTADO: SP
REMETENTE: COMERCIAL LEMIAX DO BRASIL LTDA. RUA: PAES DE ALMEIDA, 125 CIDADE: VINHEDO SP C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx
DESTINATRIO: HAPPY TORYS BRINQUEDOS LTDA. RUA: PROGRESSO, 690 CIDADE: SANTO ANDR SP C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx
FRETE
( ) PAGO
( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL
CONSIGNATRIO: AV. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:
CIDADE:
REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:
XX
FRETE POR CONTA DO REMETENTE
FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO
FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO
MERCADORIA TRANSPORTADA
PESO NOTA FISCAL VALOR DA MERCADORIA PLACA DO VECULO
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10
CAIXAS
150
6500
3.800,00
CWW-4444
SO PAULO OBSERVAES
JOO KAIU
COMPOSIO DO FRETE
OUTROS PRESTAO CLCULO ALQUOTA TOTAL DA BASE DE ICMS
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
VALOR DA PRESTAO COM ICMS INCLUSO VL. DO DESC. REF. ICMS A SER RECOLHIDO P/TOMADOR DE SERVIO VALOR LQUIDO DA PRESTAO
CONFORME DECISO NORMATIVA CAT 6 DE 26/12/2000
550,00 66,00 484,00
550,00
VALOR QUE DEVE CONSTAR NO BOLETO PARA FINS DE COBRANA
REMETENTE: IND. E COMRCIO FERNANDES LTDA. AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118
NATUREZA DA CARGA PESO NOTA FISCAL
13
DESTINATRIO: COMRCIO DE BOMBAS HIDRULICAS S/A RUA AMAZONAS, 125 CAMAARI - BA C.N.P.J. 16.698.355/0001-39 INSC. ESTADUAL: 245.122.390 FRETE ( ) PAGO ( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:
ESTADO: SP
CIDADE:
XX
VALOR DA MERCADORIA PLACA DO VECULO
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10
CAIXAS
150
6500
3.800,00
APP-6668
SO PAULO OBSERVAES
ERNESTO FUJIUKANORA
COMPOSIO DO FRETE
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
107,53 7,53
107,53
100,00
SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS (DECRETO 45.490/2000)
VALOR QUE DEVE CONSTAR NO BOLETO PARA FINS DE COBRANA
13
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS
ESTADO: SP
NATUREZA DE OPERAO: TRANSPORTE DATA DE EMISSO: 30 / ** / ** CFO: 6.352
SRIE NICA No 1006
REMETENTE: IND. E COMRCIO FERNANDES LTDA. AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118
DESTINATRIO: COMRCIO DE BOMBAS HIDRULICAS S/A RUA AMAZONAS, 125 CURITIBA - PR C.N.P.J. 16.698.355/0001-39 INSC. ESTADUAL: 85.2391546
FRETE
( ) PAGO
CIDADE:
XX
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10 3.800,00
CAIXAS
150
6500
CPP-9968
SO PAULO OBSERVAES
BIBLIOQU KAIUDAKOMBI
COMPOSIO DO FRETE
OUTROS PRESTAO CLCULO TOTAL DA ALQUOTA BASE DE ICMS
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
113,64
113,64
12
13,64
14
Prestao de servio de transporte realizado por mais de um prestador Na prestao de servio realizada neste Estado por mais de uma empresa, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao prestador de servio que promover a cobrana integral do preo. (artigo 314 do RICMS).
Transporte realizado por transportador autnomo Quando o servio de transporte for realizado por transportador autnomo fica dispensado da emisso do conhecimento de transporte rodovirio de carga (artigo 316, 3 do RICMS).
Transporte realizado por empresa subcontratada Tratando-se de subcontratao de servio de transporte, como definida no inciso II do artigo 4, a prestao ser acobertada pelo conhecimento de transporte emitido pelo transportador contratante. (artigo 205 do RICMS).
O transportador subcontratado fica dispensado da emisso do conhecimento de transporte. (artigo 205, inciso II do RICMS). A empresa subcontratada dever emitir o CTRC somente para efeito de cobrana, sem destaque do ICMS e SEM mencionar o termo SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS, pois assim o fazendo, o fisco, a qualquer momento, poder exigir desse transportador ou do transportador que o contratou, o recolhimento do imposto. Nesse CTRC dever constar em Observaes: DOCUMENTO EMITIDO SOMENTE PARA EFEITO DE COBRANA. SERVIO DE TRANSPORTE PRESTADO AO REMETENTE EM CARTER DE SUBCONTRATAO CONFORME ARTIGO 205, INCISO II DO RICMS/2000 E RESPOSTA A CONSULTA N 1.164/91. O ICMS DE RESPONSABILIDADE DO CONTRATANTE.
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EMITE CTRC EMITE CTRC SOMENTE SOMENTE PARA PARA COBRANA COBRANA
SUBCONTRATADO SUBCONTRATADO
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO
TRANSPORTADORA
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO
TOMADOR DO SERVIO
CTRC QUE ACOBERTA A PRESTAO DO SERVIO
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ESTADO: SP
DESTINATRIO: HAPPY TORYS BRINQUEDOS LTDA. RUA: PROGRESSO, 690 CIDADE: RIBEIRO PRETO SP C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx
FRETE
( ) PAGO
CIDADE:
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10
CAIXAS
150
6500
3.800,00
CWW-4444
SO PAULO OBSERVAES
JOO KAIU
COMPOSIO DO FRETE
OUTROS PRESTAO TOTAL DA ALQUOTA BASE DE CLCULO ICMS
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
550,00 66,00 484,00
550,00
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EMITENTE: TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA. RUA CHICO BENTO, 56 CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP C.N.P.J. 56.320.333/0001-56 INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx
DESTINATRIO: HAPPY TORYS BRINQUEDOS LTDA. RUA: PROGRESSO, 690 CIDADE: RIBEIRO PRETO SP C.N.P.J. xx.xxx.xxx/xxxx-xx INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx.xxx
FRETE
( ) PAGO
CONSIGNATRIO: TRANSPORTADORA LEVA J LTDA. AV. HORIZONTE, 685 CIDADE: SOROCABA C.N.P.J. 42.100.150/0001-90 INSC. ESTADUAL: 669.600.601.112 ESTADO: SP
XX
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
COMPOSIO DO FRETE
OBSERVAES DOCUMENTO EMITIDO SOMENTE PARA EFEITO DE COBRANA. SERVIO DE TRANSPORTE PRESTADO EM CARATER DE SUBCONTRATAO CONFORME ARTIGO 205, INCISO II DO RICMS/2000 E RESPOSTA CONSULTA N1.164/91. 1.164/91. O ICMS DE RESPONSABILIDADE DO CONTRATANTE.
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
380,00
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Redespacho Artigo 206 Quando o servio de transporte de carga for efetuado por redespacho, devero ser adotados os seguintes procedimentos: Itransportador contratado, que receber a carga para redespacho: a) Emitir o competente conhecimento de transporte, nele lanando o valor do frete e, se for o caso, o valor do imposto correspondente ao servio a executar, bem como os dados relativos ao redespacho; b) Anexar a 2 via do conhecimento de transporte 2 via do conhecimento de transporte que tiver acobertado a prestao do servio at o seu estabelecimento, as quais acompanharo a carga at o destino; c) Entregar ou remeter a 1 via do conhecimento de transporte, emitido na forma da alnea a, ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5(cinco) dias, contados da data do recebimento da carga.
II-
O transportador contratante do redespacho: a) Far constar na via do conhecimento, arquivo fiscal, referente carga redespachada, o nome e o endereo do transportador contratado, bem como o nmero, a srie e a data da emisso do conhecimento referido na alnea a do inciso anterior. b) Arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos do transportador contratado ao qual tiver remetido a carga, para comprovao do crdito do imposto, quando admitido.
Artigo 207 O retorno da carga por qualquer motivo no entregue ao destinatrio ser acobertado pelo conhecimento de transporte original, desde que conste o motivo no verso desse documento.
Artigo 208 Quando a carga for retirada de local diverso do endereo do remetente, tal circunstncia ser mencionada no campo Observaes do conhecimento de transporte, devendo ser ainda indicados os dados identificativos do estabelecimento ou da pessoa, tais como nome, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ ou CPF, e endereo do local da retirada.
Artigo 209 O prestador de servio de transporte fica autorizado a manter, fora de seu estabelecimento, em seu poder, ou em poder de prepostos, impressos de documentos fiscais, devendo mencionar no Livro Modelo 6 tal situao.
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REDESPACHO
TRANSP. QUE LEVA A MERCADORIA AT O DESTINO CHEGA LOGO LTDA. GUARULHOS - SP
REMETENTE: IND. COM.FERNANDES LTDA. DESTINATRIO: IND. E COMRCIO PH2B LTDA. CIDADE: SOROCABA SP CIDADE: SALVADOR BA
TRANSP. QUE RETIRA A MERCADORIA LEVA J LTDA. SOROCABA SP
REMETENTE
DESTINATRIO
CFOP: 6.352 ICMS 7%
CFOP: 6.352 SUBST.TRIBUT.
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TRANSPORTADORA LEVA J LTDA
TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.
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20
ESTADO: SP
REMETENTE: INDSTRIAS NAP LTDA. AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118
DESTINATRIO: INDSTRIA E COMRCIO PH2B LTDA. RUA AMAZONAS, 125 SALVADOR - BA C.N.P.J. 45.240.325/0001-89 INSC. ESTADUAL: 240.125.125
FRETE
( ) PAGO
CIDADE:
XX
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10
CAIXAS
200
12500
15.000,00
DGP-6565
SO PAULO OBSERVAES
MARINO KAIUDAKOMBI
COMPOSIO DO FRETE
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
CONFORME DECISO NORMATIVA CAT 6 DE 26/12/2000 REDESPACHO PELA TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.
150,00 18,00 132,00
150,00
SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS (DECRETO 45.490/2000)
21
EMITENTE: TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA. RUA CHICO BENTO, 56 CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP C.N.P.J. 56.320.333/0001-56 INSC. ESTADUAL: xxx.xxx.xxx
REMETENTE: INDSTRIAS NAP LTDA. AV. NOGUEIRA PADILHA, 2320 SOROCABA - SP C.N.P.J. 60.111.222/0001-22 INSC. ESTADUAL: 669.000.000.118
DESTINATRIO: INDSTRIA E COMRCIO PH2B LTDA. RUA AMAZONAS, 125 SALVADOR - BA C.N.P.J. 45.240.325/0001-89 INSC. ESTADUAL: 240.125.125
CONSIGNATRIO: END. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:
CIDADE:
REDESPACHO FRETE ( ) PAGO ( X ) A PAGAR EMPRESA: TRANSPORTADORA LEVA J LTDA. ENDEREO: RUA HORIZONTE, 685 SOROCABA - SP C N P J: 42.100.150/0001-90 INSCRIO ESTADUAL: 669.600.601.112 CTRC N 1020
XX
NATUREZA DA CARGA
QUANT
ESPCIE
MUNICIPIO/ESTADO
NOME DO MOTORISTA
10 15.000,00
CAIXAS
200
12500
CLK-3232
SO PAULO OBSERVAES
VITOR BADALO
COMPOSIO DO FRETE
FRETE/PESO
FRETE/VALOR
DESPACHO
PEDGIO
1.450,00
1.450,00
101,50
22
Ordem de Coleta de Cargas emitida por transportador que executar servio de coleta de carga, para acobertar o transporte, em territrio paulista, desde o endereo do remetente at seu estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no estabelecimento transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o endereo do remetente at o local de destino (artigo 166 do RICMS).
21 cm x 14,8 cm ORDEM DE COLETA DE CARGA MODELO 20 ORDEM DE COLETA DE CARGA
N Remetente: Endereo: CNPJ: Inscrio Estadual:
SRIE:
Emitente: Endereo: CNPJ: Inscrio Estadual:
DESCRIO DA CARGA A SER COLETADA

QUANTIDADE OU VOLUME
ESPCIE DO VOLUME OU MERCADORIA
NMERO E DATA DO DOCUMENTO FISCAL
LOCAL
DATA
ASS. DO RECEBEDOR
DADOS DA AIDF E DA GRFICA IMPRESSORA
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CRDITO DO IMPOSTO Procedimento a ser adotado pelo tomador de servio. Sendo o tomador de servio o remetente da mercadoria, poder apropriar do crdito do I.C.M.S. referente ao transporte de mercadorias sadas do estabelecimento. Sendo o tomador de servio destinatrio da mercadoria, poder apropriar do crdito do I.C.M.S. referente a prestao de servio de transporte de mercadorias adquiridas (compradas), desde que destinadas ao processo produtivo (produo do estabelecimento) ou para revenda. No sendo substituio tributria, a transportadora a responsvel pelo recolhimento do imposto ao fisco, cabendo ao tomador de servio o crdito de I.C.M.S., desde que as mercadorias transportadas se destine ao processo produtivo ou revenda. Nota Fiscal de Entrada Sendo substituio tributria, o tomador de servio deve emitir nota fiscal de entrada, agrupando todos os conhecimentos de transporte referente sada de mercadorias e s compras destinadas ao processo produtivo e revenda. Essa nota fiscal dever ser lanada no Livro Registro de Entradas com crdito do I.C.M.S. Tambm o frete referente s compras destinadas ao consumo prprio do tomador de servio, os conhecimentos de transporte devero ser agrupados para emisso de nota fiscal de entrada. Essa nota fiscal dever ser lanada no Livro Registro de Entradas sem crdito do I.C.M.S.
Fonte: artigo 136, II e artigo 214, pargrafo 4, item 2 do R.I.C.M.S., Decreto 45.420/2000
A emisso da nota fiscal de entrada de forma totalizada no ser mais permitida a partir de 01/01/2005, conforme Ajuste SINIEF CONFAZ N 1 de 02.04.2004 e Comunicado CAT n 25 de 07.05.2004, alterado pelo Ajuste SINIEF n 08/2004. Portanto, a partir dessa data todos os conhecimentos de transporte rodovirio de cargas devero ser escriturados de forma individual. CRDITO OUTORGADO Procedimento a ser adotado pelo transportador. O Decreto 45.490/2000 RICMS, Anexo III permite: Artigo 11 (TRANSPORTE) O estabelecimento prestador de servio de transporte, exceto o areo, poder creditar-se da importncia correspondente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido na prestao (Convnio ICMS-106/96, com alterao do Convnio ICMS-95/99, Deciso Normativa CAT n 6, de 26/12/2000 e Resposta Consulta n 959/2000). 1 - O benefcio previsto neste artigo opcional, devendo alcanar todos os estabelecimentos do contribuinte localizados no territrio nacional e sua adoo implicar vedao ao aproveitamento de quaisquer outros crditos. CRDITO ACUMULADO a possibilidade de formar e gerar crdito para aquisio de caminho, de chassi de caminho com motor, novos, ou de combustvel, efetuadas pelo estabelecimento prestador de servio de transporte de bem, mercadoria ou valor, para utilizao no exerccio de sua atividade. Essa aquisio deve ser feita por fornecedor de combustvel e fabricante do caminho ou chassi com motor, ainda que adquirido de estabelecimento revendedor. Esse crdito representa 2,4% da receita abrangida pelo regime jurdico da substituio tributria. (Fonte: art. 71 a 76 do RICMS)
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O Transporte Intermodal Em relao forma com que so realizados os transportes, podemos ter os transportes Modais, que se realizam mediante utilizao de uma s modalidade (terrestre, aqutico ou aerovirio). Intermodais, ou multimodais, quando concorrem duas ou mais modalidades. Segmentados, quando so contratados, separadamente, os diversos transportadores, que realizaro o deslocamento da pessoa ou coisa ao seu destino, e os sucessivos, quando h um contrato nico de transporte, com sua realizao por vrios transportadores. A Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda manifesta que a empresa de transportes multimodais contratada, deve emitir o Conhecimento de Transporte correspondente ao servio que efetivamente presta, pelo valor total do frete cobrado, calculando o valor do imposto por todo esse trecho. Quando do redespacho da carga com outro transportador, que o realizar sob uma outra modalidade, este dever emitir o Conhecimento de Transporte, contra o transportador contratante, destacando o imposto de acordo com a legislao e o Estado onde se iniciou sua prestao, que poder ser apropriado como crdito pelo transportador contratante (Resposta Consulta n 296/89, publicada no Boletim Tributrio n 451 de 20/06/90) quando houver redespacho, sendo a Columbia Transporte o contratante, podemos aproveitar do ICMS como crdito, registrando no Livro de Entradas com o CFOP 1.301 2.301 ou 3.301 aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza. Se, no entanto, a empresa transportadora possuir os veculos necessrios prestao das diversas modalidades de transportes (avio, caminho, navio, etc.), dever emitir o Conhecimento de Transporte pelo meio pelo qual inicia a prestao, indicando, no referido documento, os locais e meios onde ocorrero os transbordos da carga, at a sua chegada ao destinatrio. Caso isso ocorrer, se faz necessrio uma anlise mais profunda em virtude da legislao aplicada a cada estado.
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TRANSPORTE INTERMODAL
REMETENTE
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DESTINATRIO
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DIVERSOS TIPOS DE DOCUMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE Nota Fiscal de Servio Emitida antes do incio da prestao do servio, por agncia de viagem ou por transportador, sempre que executar, em veculo prprio ou fretado, servio de transporte, interestadual ou intermunicipal, de pessoas, tal como do tipo turismo ou fretamento por perodo determinado ou para servio de transporte municipal (art. 139 do RICMS e Lei Complementar 56/89).
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga (modelo 8) emitido antes do incio da prestao do servio de transporte intermunicipal ou interestadual (art. 152 do RICMS).
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas (modelo 9) emitido antes do incio da prestao do servio de transporte aquavirio interestadual (artigo 155 do RICMS).
Conhecimento Areo (modelo 10) emitido antes do incio da prestao de servios de transporte aerovirio interestadual (artigo 158 do RICMS).
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas (modelo 11) emitido antes do incio da prestao do servio de transporte ferrovirio (artigo 161 do RICMS).
Despacho de Transporte (modelo 17) emitido em substituio ao Conhecimento de Transporte, por empresa transportadora, inscrita no Estado, que contratar transportador autnomo para concluir a execuo de servio de transporte de carga, em meio de transporte diverso do original, cujo preo tiver sido cobrado at o destino da carga (artigo 164 do RICMS).
Ordem de Coleta de Cargas (modelo 20) emitida por transportador que executar servio de coleta de carga, para acobertar o transporte, em territrio paulista, desde o endereo do remetente at seu estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no estabelecimento transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o endereo do remetente at o local de destino (artigo 166 do RICMS).
Manifesto de Cargas (modelo 25) documento que pode ser emitido, por transportador, antes do incio da prestao do servio, em relao a cada veculo, no caso de transporte de carga fracionada, assim entendida aquela que corresponda a mais de um Conhecimento de Transporte (ex: um veculo com carga de vrios destinatrios) - (artigo 167 do RICMS).
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INFRAES E PENALIDADES (Artigo 527 do RICMS)
Entrega, remessa, transporte, recebimento, estocagem ou depsito de mercadoria, DESACOMPANHADA de documentao fiscal multa equivalente a 50% do valor da operao, aplicvel ao contribuinte que tiver promovido entrega, remessa ou recebimento, estocagem ou depsito da mercadoria; 20% do valor da operao, aplicvel ao transportador; sendo o transportador o prprio remetente ou destinatrio multa equivalente a 70% do valor da operao; Prestao ou recebimento de servio desacompanhado de documentao fiscal multa equivalente a 50% do valor da prestao, aplicvel ao contribuinte que tiver prestado o servio ou que o tiver recebido; Reutilizao de documento fiscal em outra operao ou prestao multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor da operao ou da prestao, ou, falta deste, do valor indicado no documento exibido; Falta de escriturao de documento relativo sada de mercadoria ou prestao de servio, em operao ou prestao no sujeita ao pagamento do imposto multa equivalente a 5% (cinco por cento) do valor da operao ou prestao constante no documento; ou a 20% (vinte por cento) desse valor se a mercadoria ou o servio sujeitarse ao pagamento do imposto em operao ou prestao posterior; Fornecimento de informao em meio magntico em padro ou forma que no atenda s especificaes estabelecidas pela legislao, ainda que acompanhada de documentao completa do sistema, que permita o tratamento das informaes pelo fisco multa equivalente a 1% (um por cento) do valor das operaes ou prestaes do perodo; No fornecimento de informaes em meio magntico ou sua entrega em condies que impossibilitem a leitura e tratamento e/ou com dados incompletos ou no relacionados s operaes ou prestaes no perodo multa equivalente a 2% (dois por cento) do valor das operaes ou prestaes no respectivo perodo.
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Alteraes na legislao de transporte.
Em 02/04/2004 foi celebrado pelo CONFAZ o Convnio ICMS n 4 que autoriza os Estados do Amazonas, Bahia, Gois, Paran, Pernambuco, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Rondnia, Santa Catarina e So Paulo a conceder iseno do ICMS prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas destinada a contribuinte do imposto, que tenha incio e trmino no seu territrio, nos termos estabelecidos em legislao estadual.
Foi publicado no Dirio Oficial do Estado de So Paulo o Decreto n 48.605 de 20 de abril de 2004 que ratifica, entre outros, o Convnio ICMS n 4 de 04.04.2004.
Para que o benefcio da iseno entre em vigor, aguarda-se publicao de Decreto Estadual.
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Procedimentos Fiscais nos Servios de Transportes

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

SERVIOS DE TRANSPORTE Conceituao

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

O Decreto 45.490 de 30/11/2000 que regulamenta o I.C.M.S. no Estado de So Paulo.

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

CATEGORIAS DE CONTRIBUINTES: Contribuinte; Responsvel; Substituto.

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

Destinao das vias

(Fonte: artigo 152, 153 e 154 do RICMS).

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

ALQUOTAS DO I.C.M.S. PARA O ESTADO DE SO PAULO

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

A alquota interna do ICMS no servio de transporte intermunicipal de 12%.

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

a transferncia da obrigao do recolhimento do ICMS do CONTRIBUINTE DE DIREITO para o CONTRIBUINTE DE FATO.

Frete por conta do consignatrio no caracteriza substituio tributria.

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL

CONSIGNATRIO: AV. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:

REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:

FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO

FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

550,00 66,00 484,00

VALOR QUE DEVE CONSTAR NO BOLETO PARA FINS DE COBRANA

CONSIGNATRIO: AV. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:

FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO

NATUREZA DA CARGA PESO NOTA FISCAL

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

FRETE POR CONTA DO REMETENTE

FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONFORME ARTIGO 317 DO RICMS (DECRETO 45.490/2000)

VALOR QUE DEVE CONSTAR NO BOLETO PARA FINS DE COBRANA

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS

( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL

CONSIGNATRIO: AV. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:

REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:

FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO

FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO

CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO

CTRC QUE ACOBERTA A PRESTAO DO SERVIO

( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL

CONSIGNATRIO: AV. C.N.P.J. INSC. ESTADUAL: ESTADO:

REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:

FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO

FRETE POR CONTA DO REMETENTE

FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE

550,00 66,00 484,00

( ) A PAGAR MUNICPIO/ESTADO INSCRIO ESTADUAL

REDESPACHO EMPRESA: ENDEREO: C N P J:

FRETE POR CONTA DO DESTINATRIO

FRETE POR CONTA DO CONSIGNATRIO VECULO

PROCEDIMENTOS FISCAIS NO SERVIO DE TRANSPORTE