Besteuerung Geldwerter Vorteile in Sambia

DIPLOM-FINANZWIRT (FH) DIPLOM-JURIST
Thorsten Dierkes
RECHTSANWALT FACHANWALT FR STEUERRECHT STEUERBERATER
BESTEUERUNG GELDWERTER VORTEILE IN SAMBIA TEIL 1 GESTELLUNG VON WOHNRAUM

Source: ID: Part: Country: Category: Topic: Disclosure: Version: Independent Technical Paper (citation: Dierkes, ITP 0000002, page XY) 0000002 Date: 01.01.2014 1 from 1 Language: German Zambia Law Subcategory: tax law, investment, PAYE, Zambia www.scribd.com 1.0
History-Log: 1.0 (01.01.2014)

+udem kann dieses System der Besteuerung der geldwer% ten Vorteile auch vorteilhaft f&r ausl#ndische ,nterneh% men sein, welche in Sambia investieren, soweit die Arbeit% nehmer der pers)nlichen -inkommensteuer unterliegen sollten *icht unerw#hnt sollte bleiben, dass dieses System insbe% sondere f&r Arbeitnehmer mit niedrigen oder mittleren -inkommen aus nichtselbst#ndiger Arbeit interessant sein kann und eben nicht nur f&r Arbeitnehmer mit hohem Gehalt Vor diesem $intergrund ist s#mtlichen Arbeitneh% mer anzuraten, .hren Arbeitgeber zu kontaktieren, um m)gliche Gestaltungsoptionen abzusprechen
Von RA, FAfStR, StB Thorsten Dierkes1
Inhaltsverzeichnis
A. B. C. D. E. F. VORWORT ...................................................... 1 RECHTSGRUNDLAGEN ............................. 1 STELLUNGNAHME ..................................... 2 GEHALTSUMWANDLUNG ....................... 4 RISK-MANAGEMENT ................................. 4 ZUSAMMENFASSUNG ............................... 5
B. RECHTSGRUNDLAGEN A. VORWORT
Gegenstand dieses Artikels ist nicht, ob das sambische System der Besteuerung der geldwerten Vorteile mit dem Gesetz, der Verfassung oder auch mit dem Prinzip der Gleichheit der Besteuerung vereinbar ist !ieser Artikel soll in erster "inie das sambische System und die Anwendung der Besteuerung der geldwerten Vorteile erl#utern und zudem praktische $inweise geben, wie dieses System ge% nutzt werden kann !as bestehende System kann sehr vorteilhaft f&r einige Arbeitgeber oder 'rganisationen und schlie(lich auch f&r die Arbeitnehmer sein Speziell aber f&r Arbeitgeber, welche Arbeitskosten niedrig halten wol% len, zum Beispiel Arbeitgeber, welche mit Spendengeldern arbeiten, k)nnte die *utzung interessant sein -s wird darauf hingewiesen, dass die /echtsgrundlagen f&r die Besteuerung geldwerter Vorteile nachfolgend in der englischen 'riginalsprache wiedergegeben wird, um m)g% liche 0bersetzungsfehler auszuschlie(en -s wird die bestehende /echtslage zum 12 !ezember 1345 dargelegt und behandelt
I.
-.*6'77-*S8-,-/ G-S-8+ 9A,S+,G:
;ase of no deduction Section << *o deduction is made in respect of any of the following matters= > 9l: the cost of any benefit or advantage not capable of being turned into money or money?s worth that is provided to employees, sub@ect to such directions as shall be issued by the ;ommissioner%GeneralA
Der Autor ist Rechtsanwalt, Fachanwalt fr Steuerrecht und Steuerberater. Dieser lebte in den Jahren 2012 und 2013 in Lusaka/Sambia. Der Beitrag gibt die persnliche Auffassung des Autors wieder. Einzelheiten und Kontaktdetails zum Autor siehe unter: www.xing.com/profile/Thorsten_Dierkes und/oder www.linkedin.com/in/dierkes
OLDENBURG GERMANY TELEFON +49 441 5597004 www.xing.com/profile/Thorsten_Dierkes www.linkedin.com/in/dierkes
INDEPENDENT TECHNICAL PAPER
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5 - Besteuerung Geldwerter Vorteile in Sambia

% Allowances paid in recognition of an employee?s professional Gualifica% tions
II. S8-,-//.;$8".*.-* B P/A;8.;- *'8.;- 9A,S+,G:1

1< 8ACA8.'* 'D B-*-D.8S
C. STELLUNGNAHME
9.: Payment of -mployees? Bills 9benefits convertible into money?s worth: Ehere an employer discharges the liability of an employee by paying his or her private bills or eFpenses such as rent, electricity, telephones , water bills, school fees, or school association fees, club membership fees, similar payments, the employer is reGuired to add such payments to the employee?s emoluments and deduct taF under PAH9ii: Benefits that cannot be converted into ;ash Benefits which cannot be converted into cash are not taFable on employ% ees $owever, no deduction in respect of the cost of providing the benefit may be claimed by the employer Isection <<9":J 9a: .n the case of free residential accommodation provided by an em% ployer in a house owned or leased by the employer, the cost to be disal% lowed in the employer?s taF computation is 53K of the taFable income paid to the employee Payments for utilities such as electricity, tele% phones, water bills, security and similar payments are not included in the meaning of free residential accommodation 9b: .n the case of the provision of motor vehicles to employees on a personal%to holder basis, the benefit to be disallowed in the employer?s taF computation is as follows= 9i: "uFury ;ars 91L33cc and above: 613, 333 per annum 9ii: 'ther ;ars M 4L33cc and below 1L33cc % 64N, 333 per annum M Below 4L33 cc % 6O, 333 per annum
I.
Generelle Stellungnahme
.nteressant f&r eine ,ntersuchung ist *r 1< ii: a und b der Steuerrichtlinie *r 1< i: und iii: sind ohne insoweit ohne Bedeutung, weil diese in "inie mit internationalen PStan% dardsQ zur Besteuerung geldwerter Vorteile sind -in genauerer Blick in die Gesetzesgrundlage zeigt, dass das -inkommensteuergesetz keine /echtsgrundlage f&r die Besteuerung geldwerter Vorteile auf der Arbeitnehmersei% te bietet !ie geldwerten Vorteile eines Arbeitnehmers sind per Gesetz von der -inkommensteuer 9"ohnsteuer: befreit ,m diesen Steuerausfall @edoch zu kompensieren, sieht *r 1< ii der Steuerrichtlinie vor, dass die auf Arbeit% geberseite durch die gew#hrten geldwerten Vorteile ver% ursachten 6osten 9teilweise: nicht steuerlich als 6osten zum Abzug gebracht werden k)nnen !ie -rmittlung des nichtabziehbaren 8eiles erfolgt mittels einer Pauschalbe% rechnung
Ausgangs%Beispiel= H ist Arbeitnehmer der k)rperschaftsteuerpflichtigen C Gmb$ und erh#lt ein Bruttogehalt von ,SR 433 333 C Gmb$ mietet ein $aus f&r ,SR 41 333 pro Sahr und stellt dieses $aus dem Arbeitnehmer H kostenlos zur Verf&gung ")sung= Y: !as steuerpflichtige Bruttoeinkommen betr#gt nur ,SR 433 333, weil die geldwerten Vorteile 9freies Eohnen: im Eert von ,SR 41 333 auf der Arbeitnehmerseite einkom% mensteuerfrei bleiben X GmbH: !as Gehalt in $)he ,SR 433 333 ist zu 433K steuerlich als Betriebsausgabe abziehbar .m $inblick auf die gew#hrten geldwerten Vorteile ergeben sich @edoch nicht abziehbare Betriebsausgaben wie folgt= *icht abziehbare Betriebsausgaben T ,SR 433 333 F 53 K T ,SR 53 333 'bwohl die C Gmb$ nur 7ietkosten in $)he von ,SR 41 333 pro Sahr f&r das gemietete $aus hat, ergeben sich nicht abziehbare Betriebsausgaben in $)he von ,SR 53 333 pro Sahr ,nter Ber&cksichtigung des sambischen
A personal % to % holder vehicle means a vehicle provided to an employee for both business and personal use and usually involves payment by the employer of all the eFpenses associated with running and maintaining the vehicle 9iii: ;ash Benefits paid in the form of Allowances All cash benefits paid in the form of allowances are taFable on the em% ployee under PAH- -Famples of such cash benefits are= % -ducation allowanceA % $ousing allowanceA % 8ransportBfuel allowanceA % !omestic ,tility allowances e g for electricity, telephone, and waterA % ;ommuted car allowanceA % Settling in allowanceA and
Zambian Practice Notice 2013_1, page 39

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5 - Besteuerung Geldwerter Vorteile in Sambia Beispiel 1= $olding $ol;o Gmb$ h#lt @eweils 433 K der Anteile in 8ochtergesellschaft 84 Gmb$ und 81 Gmb$ Alle Gmb$s unterliegen der normalen 6)rperschaftsteuerpflichtA sind also nicht befreit Arbeitnehmer H ist sowohl bei 84 953 Stunden Arbeitszeit pro Eoche: und bei 81 943 Stunden Arbeitszeit pro Eoche: angestellt Von 84 erh#lt H ein Sahresgehalt von ,SR 413 333 Von 81 erh#lt H eine kos% tenlose Eohnung im Eert von ,SR <3 333 ")sung= H= !as steuerpflichtige -inkommen von H betr#gt nur ,SR 413 333 9von 84 Gmb$:, weil die geldwerten Vorteile 9von 81: auf der Arbeitnehmerseite steuerfrei bleiben 84 Gmb$= 84 gew#hrt keine geldwerten Vorteile, so dass dann auch keine nicht abziehbaren Betriebsausgaben an% fallen k)nnen 81 Gmb$= 81 gew#hrt zwar geldwerte Vorteile, aber kein zus#tzliches 9Bar%:Gehalt, so dass die berechneten nicht abziehbaren Betriebsausgaben ,SR 3,33 betragen 9Be% rechnung siehe ")sung zur Abwandlung 4: !ie Be% triebsausgaben f&r die Anmietung der Eohnung sind da% her zu 433K Betriebsausgaben *ach alledem findet auch bei dieser Dallgestaltung keine Besteuerung des geldwerten Vorteiles statt, obwohl alle beteiligten 'rganisationen und Personen der -inkom% mensteuer% oder der 6)rperschaftsteuerpflicht unterlie% gen
6)rperschaftsteuersatzes in $)he von 5N K ergibt sich durch die *ichtabziehbarkeit eine h)here 6)rperschafts% teuerbelastung in $)he von ,SR 43 N33 !ie Besteuerung der geldwerten Vorteile in diesem Dall findet also effektiv mit LU,N K 9,SR 43,N33 Steuer B ,SR 41,333 geldwerter Vorteil F 433: statt
Abwandlung 4 des Ausgangsfalles H erh#lt keine Gehalt C Gmb$ mietet ein $aus f&r ,SR <L 333 pro Sahr und stellt dieses H zur Verf&gung ")sung= Y: H erh#lt kein steuerpflichtiges 9Bar%:Gehalt !er geldwer% te Vorteil in $)he von ,SR <L 333 bleibt steuerfrei X GmbH: Als nicht abziehbare Betriebsausgaben ergeben sich wie folgt= ,SR 3 33 Bruttogehalt F 53 K T ,SR 3 33 !ie !ie 6osten f&r die 7iete in $)he von ,SR <L 333 sind damit voll steuerlich als Betriebsausgaben abziehbar -s entstehen keine nichtabziehbaren Betriebsausgaben *ach alledem findet keine Besteuerung des geldwerten Vortei% les statt, weder auf der Arbeitnehmer, noch auf der Ar% beitgeberseite
Abwandlung 1 zum Ausgangsfall= C ist eine nicht steuerbare oder steuerpflichtige 'rganisa% tion 9halbstaatliche 'rganisation, staatliche 'rganisation, oder eine steuerbefreite Gesellschaft, z B eine gemeinn&t% zige 'rganisation: ")sung= Y: !as steuerpflichtige -inkommen von H betr#gt nur ,SR 433 333, weil die geldwerten Vorteile in $)he von ,SR 41 333 auf der Arbeitnehmerseite steuerfrei bleiben X (Organisation (Arbeitgeber): !ie Berechnung von nicht abziehbaren Betriebsausgaben ist v)llig irrelevant, weil diese 'rganisation sowieso nicht der 6)rperschaftsteuer unterliegt und daher keine 96)rperschaft%:Steuern zahlt *ach alledem findet daher keine Besteuerung des geld% werten Vorteiles statt, nicht auf der Arbeitnehmerseite, noch auf der Arbeitgeberseite
Anmerkung: a) Die oben aufgefhrten Beispiele knnen statt mit ohnungsgestellung au!h mit gel"#erten $orteilen in %orm &on pri&ater Dienst#agennut'ung ( personal ( to ( hol"er &ehi!le) gebil"et o"er au!h kombiniert #er) "en* b) Die Besteuerung &on gel"#erten $orteil in %orm &on kostenloser +nterkunft re!htfertigt "ie sambis!he ,teuer&er#altung "amit- "ass .freie ohnung/ ni!ht in Gel"es#ert umgere!hnet #er"en kann* Aus "iesem Grun"e bleibt "ie Besteuerung auf "er Arbeitnehmer) seite steuerfrei* Dieser Auslegung ist 0e"o!h ni!ht 'u folgen* ,o beinhalten "ie Arbeiten 'ur 1rstellung &on Bilan'en immer "ie Be#ertung &on 2ositionen un" "ie "amit einhergehen"e Darstellung in Gel"es#ert* Be)
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#ertungsfragen sin" also keine unbekannten 2robleme im 3ahmen "er Besteuerung* ieso 0e"o!h fr eine ohnung- #el!he &on "em Arbeitgeber monatli!h an) gemietet un" "em Arbeitnehmer sofort 'ur $erfgung gestellt #ir"- "er 4arkt#ohn#ert ni!ht ermittelt #er) "en kann- bleibt unklar* Der 4arkt#ert un" "amit "er gel"#erte monatli!he gel"#erte $orteil ist "ie monat) li!h ge'ahlte 4iete* ie au!h immer- "as sambis!he %inan'amt ist "ur!h "ie ,teuerri!htlinie an "essen 3e!htsauffassung 5 3e!htsauslegung gebun"en*
D. GEHALTSUMWANDLUNG
.m "ichte der oben aufgef&hrten vorteilhaften Besteue% rung von geldwerten Vorteilen in Sambia sollten Arbeit% nehmer und Arbeitgeber ggf auch eine Gehaltsumwand% lung von 9Bar%:Gehalt in geldwerte Vorteile 9insbesondere kostenlose Eohnung: in Betracht ziehen Beispiel= !er einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer H ist bei der ,* in Sambia angestellt und bekommt ein Bruttogehalt von ,SR 433 333 und mietet privat ein $aus im Eert von ,SR 1< 333 pro Sahr Arbeitnehmer H sollte in Betracht ziehen, ein steuerpflich% tiges Bruttogehalt von ,SR U2,333 und freie Eohnung im Eert von ,SR 1< 333 pro Sahr 9angemietet und an den Arbeitnehmer zur Verf&gung gestellt durch den Arbeitge% ber: zu vereinbaren So lie(e sich die @#hrliche -inkom% mensteuerlast vom Arbeitnehmer H um ,SR 1< 333 F 5NK Spitzensteuersatz3 T ,SV L <33 reduzieren An diesem steuerlichen Vorteil k)nnte auch der Arbeitgeber partizi% pieren, indem dem Arbeitnehmer ein niedrigeres Brutto% gehalt ausgezahlt w&rde im Gegenzug zu dem -inver% st#ndnis einer Gehaltsumwandlung
II. S;$",SSD'"G-/,*G !ie unter ; 4 genannten Beispiele zeigen, dass das sambi% sche System der Besteuerung von geldwerten Vorteilen sehr vorteilhaft sein kann, wenn der Arbeitgeber wie folgt ist= 1. /egierung oder eine regierungsnahe 'rganisation 2. -ine halbstaatliche 'rganisation, welche nicht k)rperschaftsteuerflichtig ist 3. -ine steuerbefreite 'rganisation 9z B eine ge% meinn&tzige 'rganisation, eine *G' oder zum Beispiel auch eine 'rganisation wie die ,nited *ations: 4. Gesellschaften in dem +eitraum, in denen diese 9zeitweise: von der 6)rperschaftsteuer befreit sind 9sogenannte PtaF holidaysQ: 5. Steuerpflichtige Gesellschaften, welche einem niedrigen 6)rperschaftsteuersatz unterliegen 9z B sambische Betriebe mit land% und forstwirtschaft% lichem -inkommen mit nur 43 K Steuersatz oder ,nternehmen mit PtaF holidaysQ: 6. Gesellschaften, wo nur geldwerte Vorteile als -nt% gelt dem Arbeitnehmer gew#hrt wird oder auch in D#llen, wo die geldwerten Vorteile sehr hoch sind und das 9Bar%:Gehalt sehr niedrig !ieser Dall be% zieht auch die 6onstellationen mit ein, in denen 9Bar%:Gehalt und geldwerte Vorteile auf verschie% dene steuerpflichtige 9Gruppen%:,nternehmen aufgeteilt werden
E. RISK-MANAGEMENT
I. 8aF avoidance stipulation Draglich ist, ob die Ausnutzung dieses Systems gegen m)gliche 8aF Avoidance /egelungen verst)(t Grund% s#tzlich ist anzumerken, dass es nicht ungesetzlich ist, von einem bestehenden System zur Besteuerung von geldwerten Vorteilen Gebrauch zu machen -s steht dem sambischen Gesetzgeber, dem ;omissioner Ge% neral oder auch der sambischen /echtsprechung of% fen, andere Bestimmungen zu schaffen oder eine an% deren Auslegung des Gesetzes in Betracht zu ziehen -s muss allerdings festgestellt werden, dass das aktu% elle System zur Besteuerung von geldwerten Vorteilen sehr den Besch#ftigten des "andes Sambia entgegen% kommt Geldwerte Vorteile werden auf Seiten der Ar% beitnehmer nicht besteuert und auf der /egierungs% seite findet auch keine Besteuerung statt .nsoweit ei%
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Bei einem Jahresgehalt von US$ 76.000 ist der Einkommensteuer-Spitzensteuersatz in Sambia in Hhe von 35% bereits erreicht.
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ne Ein%Ein W Situation f&r beide Seiten !ass diese /egelung @edoch auch 7)glichkeiten f&r andere 'rga% nisationen schafft, mag ungewollt sein, ist aber aber deswegen nicht unrechtm#(ig -s ist ein universelles System zur Besteuerung des geldwerten Vorteiles welches Vorteile f&r Arbeitnehmer und Arbeitgeber bringen kann -s kann aber auch sein, dass der ;om% missioner General des sambischen Dinanzamtes mit seiner Auslegung des Gesetzes in Dorm dieser Steuer% richtlinie gerade auch m)gliche steuereffiziente Ges% taltungen f&r ,nternehmen B 'rganisationen schaffen wollte, so z B gemeinn&tzige 'rganisation, Geber% 'rganisationen 9wie z B ,*:, um diesen zu erm)gli% chen, ein niedrigeres Gehalt zu zahlen und daf&r mehr Gelder f&r das operative Gesch#ft zur Verf&gung zu haben
F. ZUSAMMENFASSUNG
Grunds#tzlich, @e h)her der pers)nliche Spitzensteuersatz ist und @e h)her die pers)nlichen Ausgaben f&r eine 7iet% wohnung sind, desto lukrativer wird die 9Aus%:*utzung des sambischen Systems zur Besteuerung geldwerter Vorteile Basierend auf der 8atsache, dass der -instiegs% -inkommensteuersatz in Sambia bei relativ hohen 1N K liegt % wenn der Steuerfreibetrag &berschritten ist W ist die *utzung dieses Systems zur Besteuerung der geldwerten Vorteil gleich von Beginn an sehr vorteilhaft !ie oben stehenden -rl#uterungen und Beispiele zeigen die Attraktivit#t des sambischen Systems zur Besteuerung der geldwerten Vorteile -s steht @edem Arbeitnehmer und Arbeitgeber frei, dieses System zu nutzen !ie 9steuer% :rechtlichen 6onseGuenzen sind vorhersehbar und eindeu% tig Eie aber oben aufgezeigt, h#ngen die steuerlichen Vorteile sehr von dem @eweiligen -inzelfall ab und sollten daher in @edem -inzelfall durch einen erfahrenen Steuer% berater oder Steueranwalt vor .mplementierung &berpr&ft werden Abschlie(end sei erw#hnt, dass dieses System der voll% st#ndigen Steuerfreistellung von geldwerten Vorteilen auf der Arbeitnehmerseite die oben dargestellten Gestaltun% gen erst m)glich macht ,m ungewollte Gestaltungsm)g% lichkeiten zu verhindern, ist zu empfehlen, von diesem System abzur&cken Geldwerte Vorteile sollten also auf Seiten des Arbeitnehmers besteuert werden ohne /&ck% sicht darauf, wo der Arbeitnehmer angestellt ist

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