Fundamentos de Contabilidade e Contabilidade Básica - UNISA

Fundamentos de
Contabilidade e
Contabilidade Bsica
Osvaldo da Silva
Adaptada por Osvaldo da Silva / Revisada por Luis Janurio (setembro/2012)
APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Fundamentos de Con-
tabilidade e Contabilidade Bsica, parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao
aprendizado dinmico e autnomo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila
propiciar aos(s) alunos(as) uma apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidifcar seu aprendizado, por meio de recursos multidis-
ciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br,
a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suple-
mento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado efciente e prazeroso, concorrendo para
uma formao completa, na qual o contedo aprendido infuencia sua vida profssional e pessoal.
A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar!
Unisa Digital
SUMRIO
INTRODUO ............................................................................................................................................... 7
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
1 ORIGEM, EVOLUO E DEFINIO DA CONTABILIDADE ........................................ 9
1.1 Origem e Evoluo da Contabilidade ......................................................................................................................9
1.2 Defnio de Contabilidade ...................................................................................................................................... 10
1.3 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 10
1.4 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 10
2 OBJETIVOS E USURIOS DA CONTABILIDADE .............................................................. 11
2.1 Objetivos .......................................................................................................................................................................... 11
2.2 Usurios da Contabilidade ........................................................................................................................................ 11
2.4 Atividade Proposta ....................................................................................................................................................... 12
3 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE ................................................... 13
3.1 Princpio da Entidade .................................................................................................................................................. 13
3.2 Princpio da Continuidade ........................................................................................................................................ 14
3.3 Princpio da Oportunidade ....................................................................................................................................... 14
3.4 Princpio do Registro pelo Valor Original............................................................................................................. 14
3.5 Princpio da Prudncia ................................................................................................................................................ 15
3.6 Princpio da Competncia ......................................................................................................................................... 15
3.7 Princpio da Atualizao Monetria ....................................................................................................................... 16
4 NOES BSICAS ............................................................................................................................... 17
4.1 Patrimnio ....................................................................................................................................................................... 17
4.2 Bens.................................................................................................................................................................................... 17
4.3 Direitos .............................................................................................................................................................................. 17
4.4 Obrigaes ...................................................................................................................................................................... 18
5 ESTTICA PATRIMONIAL ................................................................................................................ 21
5.1 Ativo ................................................................................................................................................................................... 21
5.2 Passivo .............................................................................................................................................................................. 21
5.3 Patrimnio Lquido (PL) ............................................................................................................................................ 21
5.4 Representao Grfca do Patrimnio .................................................................................................................. 22
5.5 Situao Lquida do Patrimnio .............................................................................................................................. 23
5.6 Origens e Aplicaes de Recursos.......................................................................................................................... 24
5.7 Formao e Variaes do Patrimnio ................................................................................................................... 24
6 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS .................................................................................. 29
6.1 Contas ............................................................................................................................................................................... 30
6.2 Livro-Razo ..................................................................................................................................................................... 30
6.3 Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas ................................................................................................. 31
6.4 Contas do Ativo => Lado Esquerdo do Balano ............................................................................................... 32
6.5 Contas de Passivo e de Pl => Lado Direito do Balano .................................................................................. 32
6.6 Dirio ................................................................................................................................................................................. 35
6.7 Balancete de Verifcao ............................................................................................................................................ 36
6.9 Atividade Proposta ....................................................................................................................................................... 37
7 PLANOS DE CONTAS ......................................................................................................................... 39
7.1 Conceito ........................................................................................................................................................................... 39
7.2 Importncia .................................................................................................................................................................... 39
7.3 Modelo de Plano de Contas ..................................................................................................................................... 39
8 BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................... 45
8.1 Conceito ........................................................................................................................................................................... 45
8.2 Contedo do Balano ................................................................................................................................................. 45
8.3 Classifcao do Ativo ................................................................................................................................................. 46
8.4 Classifcao do Passivo ............................................................................................................................................. 47
8.5 Patrimnio Lquido ...................................................................................................................................................... 48
CONTABILIDADE BSICA
9 AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO ....................................................................... 51
9.1 Receita .............................................................................................................................................................................. 51
9.2 Despesa ........................................................................................................................................................................... 51
9.3 Resultado ......................................................................................................................................................................... 52
9.4 Perodo Contbil ........................................................................................................................................................... 52
9.5 Encerramento de Contas de Receita e Despesa ............................................................................................... 52
9.6 Destinao do Resultado do Exerccio ................................................................................................................. 53
9.7 Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) .............................................................................................. 54
9.8 Regime de Competncia ........................................................................................................................................... 55
9.9 Regime de Caixa ............................................................................................................................................................ 56
9.10 Despesas a Pagar e Receitas a Receber ............................................................................................................. 56
9.11 Gastos que Benefciam mais de um Exerccio ................................................................................................. 58
9.12 Obrigaes que se Transformam em Receita .................................................................................................. 59
9.13 Resumo do Captulo ................................................................................................................................................. 60
9.14 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 61
10 OPERAES COM MERCADORIAS....................................................................................... 63
10.1 Atribuio de Preos aos Inventrios ................................................................................................................. 63
10.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)............................................................................................................ 68
10.3 Contabilizaes que Alteram os Valores das Compras e Vendas ............................................................. 73
10.4 Resultado com Mercadorias (RCM) ..................................................................................................................... 77
10.5 Resumo do Captulo ................................................................................................................................................. 78
10.6 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 78
11 CONSIDERAES FINAIS ............................................................................................................ 79
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS ..................................... 81
REFERNCIAS ............................................................................................................................................. 85
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7
INTRODUO
Caro(a) aluno(a),
Este material busca apresentar a voc, aluno(a) do curso de Administrao da Unisa, na modalidade
a distncia, o contedo das disciplinas Fundamentos da Contabilidade e Contabilidade Bsica, como parte
fundamental para o perfeito entendimento da Contabilidade.
Essas disciplinas abordam contedos necessrios formao do administrador.
A primeira parte desta apostila, Fundamentos da Contabilidade, fornecer os conceitos necessrios
para as tomadas de decises dos administradores.
Nesta disciplina, veremos os contedos referentes aos estudos da origem e evoluo, defnies,
objetivos, usurios e princpios da Contabilidade. Trabalharemos com as noes bsicas, destacando a
formao patrimonial das empresas, ou seja, os bens, os direitos e as obrigaes.
Complementaremos o estudo desta disciplina apresentando a formao e as variaes do patrim-
nio de uma entidade, sendo apresentados vrios exemplos.
Apresentaremos, ainda, o famoso mtodo das partidas dobradas, que ser amplamente explicado
e objeto de inmeros exerccios de fxao, pois se trata de parte fundamental para o entendimento da
disciplina. Finalizando o contedo, abordaremos plano de contas e balano patrimonial.
J na segunda parte, Contabilidade Bsica, abordaremos as variaes do patrimnio lquido e ope-
raes com mercadorias, nas quais estudaremos a efetiva apurao do resultado do exerccio e os mto-
dos de controle de estoques e suas contabilizaes.
Esta apostila tem como objetivo possibilitar que voc identifque, aplique e avalie as tcnicas con-
tbeis, para atingir as fnalidades de organizar, gerenciar e auxiliar no processo decisrio, atravs de in-
formaes e relatrio do sistema contbil. Tambm fornecer informaes bsicas necessrias para res-
ponder com segurana a questes relacionadas a como assegurar o controle do Patrimnio da Entidade
e sobre a composio e variaes patrimoniais.
Espera-se que, com ao trmino destes mdulos, voc tenha atingido os objetivos propostos para
estas disciplinas e que elas contribuam de forma signifcativa com a sua formao profssional, possibili-
tando que voc possa utilizar das ferramentas contbeis para as tomadas de decises.
Osvaldo da Silva
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
9
ORIGEM, EVOLUO E DEFINIO DA
CONTABILIDADE
1
Ol, tudo bem? Veremos, agora, a origem e
a evoluo dessa ferramenta to importante para
o administrador.
difcil saber quando surgiu a Contabilida-
de. Estudos sobre as civilizaes antigas mostram
que a Contabilidade to antiga quanto o ho-
mem e que os primeiros sinais de sua existncia
datam de, aproximadamente, 4.000 anos a.C.
As necessidades de cada perodo histrico
fzeram com que a Contabilidade fosse se aprimo-
rando.
Ateno Ateno
O desenvolvimento da Cincia Contbil foi signi-
fcativamente infuenciado por fatos importan-
tes, como o surgimento da escrita, da moeda,
da prensa, o desenvolvimento da Amrica, a in-
veno da mquina a vapor, o desenvolvimento
econmico e as transformaes sociopolticas e
socioculturais de cada poca.
1.1 Origem e Evoluo da Contabilidade
Caro(a) aluno(a), esta parte da apostila ser
estudada na disciplina Fundamentos da Contabi-
lidade, do curso de Administrao.
Com o passar do tempo, as atividades econ-
micas foram tornando-se mais complexas, fazendo
com que o homem sentisse a necessidade do aper-
feioamento do seu instrumento de avaliao da
situao patrimonial.
Desde Luca Pacioli (considerado o pai da
Contabilidade) at os nossos dias, foram inmeras
as obras escritas sobre a rea contbil, que contri-
buram para a evoluo do pensamento contbil.
No Brasil, a formao de profssionais na
rea contbil iniciou-se por volta de 1754, ainda
como colnia de Portugal, com a autorizao e
criao do curso Aula de Comrcio (aula tem o
signifcado de faculdade), cuja superviso esta-
va sob responsabilidade da Junta de Comrcio
de Lisboa. Os formandos recebiam o nome de
quarda-livros, denominao dada na poca para
os contadores.
Aps o Brasil Colnia, vrias escolas com
cursos na rea contbil foram criadas, das quais
apenas a Escola do Comrcio lvares Penteado
e a Faculdade de Economia e Administrao da
Universidade de So Paulo destacaram-se, pela
relevante contribuio que deram para a evolu-
o da profsso contbil em nosso pas.
Osvaldo da Silva
10
1.2 Defnio de Contabilidade
Oi, voc sabe qual a defnio de Contabili-
dade? Vamos ver!
Segundo Ribeiro (2011, p. 33), Contabili-
dade uma cincia que permite, atravs de suas
tcnicas, manter um controle permanente do Pa-
trimnio da empresa.
Ateno Ateno
Para Marion (2009), a Contabilidade uma ferra-
menta que tem como objetivo fornecer o mximo
de informaes teis para a tomada de decises
dentro e fora da empresa.
Contabilidade a cincia que estuda a pr-
tica as funes de orientao, de controle e de
registro relativas administrao econmica. (I
Congresso Brasileiro de Contabilidade RJ -1914).
Saiba mais Saiba mais
O objeto da contabilidade o patrimnio da empresa.
Neste captulo, estudamos a origem, evoluo e defnio de contabilidade.
Vimos que a contabilidade to antiga quanto o homem e que seu desenvolvimento foi infuencia-
do por fatos importantes e que a complexidade das atividades econmicas fez com que o homem tivesse
a necessidade do aperfeioamento desse instrumento de avaliao da situao patrimonial.
Vimos tambm que tal instrumento tem como objetivo fornecer o mximo de informaes teis
para a tomada de deciso de seus usurios.
1.3 Resumo do Captulo
1.4 Atividades Propostas
Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem!
1. Como sabemos, a Contabilidade uma ferramenta que gera informaes para a tomada de
decises com base no passado. Sabendo disso, qual seria a periodicidade (trimestral, mensal,
anual) mais indicada para analisarmos os dados fornecidos por esta ferramenta? Explique.
2. Podemos afrmar que o objeto da contabilidade o Balano Patrimonial? Explique.
11
Agora que voc j sabe a defnio, qual seria
o objetivo da Contabilidade? Vamos l!
2.1 Objetivos
2.2 Usurios da Contabilidade
OBJETIVOS E USURIOS DA
CONTABILIDADE
2
Ateno Ateno
O objetivo principal da Contabilidade gerar
informaes necessrias para a tomada de de-
cises pelos usurios internos e/ou externos das
informaes contbeis.
So vrios os usurios das informaes con-
tbeis, tendo cada um sua necessidade especfca.
Podemos destacar os seguintes:
Quadro 1 Usurios da Contabilidade.
Internos Necessidades
Proprietrios
Obter informaes sobre: os resultados globais da empresa (lucro ou prejuzo), o re-
torno do capital investido e a efcincia da empresa na utilizao dos seus recursos, a
efccia dos gestores, o grau de endividamento, entre outros.
Administradores, gerentes
ou diretores
Obter informaes para avaliar o desempenho dos seus subordinados e acompanhar a
evoluo da empresa frente aos objetivos traados no planejamento global e tomada
deciso.
Externos Necessidades
Investidores
Saber sobre o retorno de seus investimentos na empresa e, principalmente, sobre a
distribuio de dividendos. Tambm a utilizam para projetar os resultados futuros da
empresa.
Fornecedores Verifcar o grau de endividamento da empresa e qual o seu volume de vendas.
Clientes
Saber se a situao econmica e fnanceira da empresa equilibrada, de forma que
permita a continuidade de suas operaes, podendo continuar fornecendo seus pro-
dutos ou servios; e conhecer a capacidade de estocagem e fornecimento da empresa.
Instituies fnanceiras
Conhecer a capacidade fnanceira e a posio de endividamento de qualquer empresa
que deseje ser tomadora de emprstimos ou fnanciamentos.
Sindicatos de empregados
Verifcar a situao fnanceira da empresa antes de reunir-se com seus dirigentes para
negociar melhorias salariais para seus colaboradores.
Entidades governamentais
Fisco: verifcar se a empresa est cumprindo os seus compromissos fscais.
Governo: pode existir o interesse em mensurar a necessidade de apoio governamental
para setores estratgicos para o pas.
Organizaes no governa-
mentais
Obteno de informaes sobre investimentos na proteo do meio ambiente ou aju-
da populao menos favorecida.
Fonte: Nagatsuda e Teles (2002).
Osvaldo da Silva
12
A tributao do Imposto de Renda efetuada com
base nas informaes geradas pela contabilidade.
Dicionrio Dicionrio
Fisco: Conjunto de rgos pblicos responsvel pela
determinao e arrecadao de impostos, taxas etc.
(HOUAISS; VILLAR, 2001, p. 1349)
Essas necessidades demonstram a impor-
tncia da Contabilidade no contexto empresarial
contemporneo.
Neste captulo estudamos qual o objetivo da Contabilidade e seus respectivos usurios.
Vimos que cada usurio utiliza as informaes contbeis de formas diferentes. No entanto, todos
esto sempre preocupados com a situao fnanceira da organizao.
Podemos concluir que as informaes contbeis devem ser confveis, pois caso contrrio poder
prejudicar as tomadas de decises de seus usurios.
2.4 Atividade Proposta
Vamos avaliar sua aprendizagem.
1. Complete a frase: O objetivo da contabilidade ______________:
13
Caro(a) aluno(a), tudo bem? Neste captulo,
vamos conhecer os princpios da Contabilidade.
A exemplo do que ocorre com as demais
atividades, a Contabilidade tambm possui prin-
cpios que fundamentam a execuo dos traba-
lhos contbeis e que devem ser utilizados pelos
contadores, de forma a garantir que a escritura-
o e as demonstraes contbeis, de qualquer
tipo de empresa, refitam de maneira adequada
a sua situao patrimonial, fnanceira e econmi-
ca em determinado momento, possibilitando aos
vrios usurios a tomada de decises com segu-
rana. Caso o contador no obedea tais princ-
pios, este estar sujeito desde uma advertncia
at a suspenso do exerccio profssional.
Franco (1998, p. 13) afrma que
a fnalidade prtica da fxao dos cha-
mados princpios contbeis a de servir
de guia ou parmetro para o registro de
fatos e a elaborao de demonstraes
dentro de regras uniformes que facilitem
a funo informativa da contabilidade.
A profsso contbil deve observar os prin-
cpios explicados a seguir, conforme determina a
Resoluo n 750, de 29 de dezembro de 1993, do
Conselho Federal de Contabilidade (NAGATSUDA;
TELES, 2002).
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
CONTABILIDADE
3
Ateno Ateno
A fxao dos princpios serve como guia ou pa-
rmetro para o registro de fatos e a elaborao de
demonstraes dentro de regras uniformes que
facilitem a funo informativa da Contabilidade.
Necessidade de diferenciar o patrimnio da
empresa do patrimnio dos seus scios acionis-
tas ou proprietrios (FERRARI, 2010).
Exemplo: O Senhor Patinhas, scio da em-
presa Xiririka Comrcio de Alimentos, reside no
mesmo prdio em que est locada a sede da em-
presa. A empresa utiliza o andar trreo para as
suas atividades e o scio, o andar superior como
residncia. Existe apenas um contrato de locao
do imvel e o valor do aluguel de $ 2.000,00
(dois mil).
De acordo com o princpio da entidade,
no podemos considerar o total do aluguel
($ 2.000,00) como despesa da empresa, mas atri-
3.1 Princpio da Entidade
buir parte para a empresa e parte para o proprie-
trio. A determinao da parcela que cabe s par-
tes dever ser feita pelo contador, com base na
rea utilizada pela empresa e pelo proprietrio,
como veremos a seguir.
Sabendo-se que a rea do imvel de 230
m
2
e que somente 70% so utilizados pela empre-
sa para execuo de suas atividades, podemos
dizer que a empresa deve assumir, como despe-
sa, apenas $ 1.400,00, conforme demonstrado a
seguir.
Osvaldo da Silva
14
70% => para a empresa $1.400,00
30% => para o proprietrio $ 600,00
100% $2.000,00
O registro do contrato social da empresa na
Junta Comercial e rgos pblicos caracteriza o
seu nascimento, que no tem data defnida para
o encerramento de suas atividades. A partir deste
registro, todas as suas operaes (compra de mer-
cadorias, vendas, contratao de fnanciamentos,
realizao de investimentos) daro sustentao
continuidade da empresa.
Exemplo: A empresa Xiririka necessita con-
trair um emprstimo bancrio para aquisio de
um veculo, que ser utilizado para entrega de
mercadorias aos seus clientes. Considerando a
continuidade da empresa, o banco concede o
emprstimo, pois existe a expectativa de gerao
de resultados futuros, que sero capazes de hon-
rar as parcelas.
No podemos misturar o patrimnio da empresa
com o patrimnio dos scios ou proprietrios.
3.2 Princpio da Continuidade
3.3 Princpio da Oportunidade
3.4 Princpio do Registro pelo Valor Original
Tem como preocupao bsica o reconheci-
mento, nos registros contbeis, de todas as varia-
es patrimoniais ocorridas na empresa, de forma
que as informaes contbeis representem fel-
mente a situao do patrimnio em determina-
do perodo, utilizando para este fm, sempre que
possvel, a documentao hbil e comprobatria
de todas as transaes.
Exemplo: Ao registrar todas as operaes
ocorridas no ms de junho na empresa Xiririka,
o contador percebe a falta do recebimento do
comprovante referente ao consumo de gua. No
entanto, sabe-se que a despesa ocorreu, no ten-
do apenas o documento no momento; portanto,
com base neste princpio, o contador registra essa
despesa pelo valor do perodo anterior (maio).
Nesse caso, estamos considerando, em junho, a
mutao do patrimnio da empresa por um valor
aproximado, mas no deixaremos de registrar o
fato. Aps a localizao do documento (conta de
gua), faremos o ajuste do valor.
Todos os elementos patrimoniais devem ser
registrados pela contabilidade, por seus valores
originais (valor de aquisio), expressos em moe-
da corrente no pas, incluindo-se, ainda, todos os
gastos necessrios para colocar o bem em condi-
es de gerar benefcios para a empresa, os quais
podem ser presentes ou futuros. No caso de tran-
saes em moeda estrangeira, estas devem ser
transformadas em moeda nacional no momento
do seu registro contbil.
Exemplo: A empresa Xiririka adquiriu um
terreno no valor de $ 70.000,00 (setenta mil), onde
deseja construir um novo prdio com o objeti-
Fundamentos de Contabilidade
15
vo de expandir suas operaes. Passado algum
tempo, a empresa recebe a informao de que,
nas proximidades do terreno, ser construdo um
centro empresarial, o que valorizou o imvel em
$ 30.000,00 (trinta mil).
Embora o valor de mercado do terreno seja
de $ 100.000,00 (cem mil), a contabilidade mante-
r seu valor em $ 70.000,00 (setenta mil), pois, de
acordo com este princpio, no podemos alterar o
valor desse bem que faz parte do patrimnio da
empresa. Apesar de esta ser a regra, existem duas
excees no caso brasileiro, a saber:
quando o valor de mercado do bem
menor que o custo histrico: o valor
pode ser ajustado para o valor de mer-
cado, desde que se tenha certeza que
no conseguir reverter essa perda de
valor no futuro;
quando o valor de mercado do bem
maior que o custo histrico: a princpio,
no se pode antecipar lucros futuros,
porm existe um instrumento, chama-
do tecnicamente de reavaliao, utiliza-
do somente para bens tangveis opera-
cionais. Nesse caso, a empresa contrata
trs peritos ou empresa especializada,
com o objetivo da emisso de um lau-
do de avaliao, que atestar o valor do
bem e a sua vida til (tempo de dura-
o) remanescente, possibilitando a al-
terao do valor do bem pela empresa
contratante.
3.5 Princpio da Prudncia
3.6 Princpio da Competncia
Diante de duas alternativas, igualmente v-
lidas, para a quantifcao da variao patrimo-
nial, devemos adotar o menor valor para os bens
ou direitos e o maior valor para as obrigaes.
Exemplo: Um colaborador da empresa Xiriri-
ka entra na justia trabalhista pedindo $ 40.000,00
de indenizao. O contador da empresa procura
um advogado e solicita sua opinio sobre o pro-
cesso. O advogado informa que existe a possibi-
lidade de 50% de o colaborador ganhar a causa e
de 50% de no receber nada. Seguindo o princ-
pio da prudncia, o contador resolve provisionar
o valor de $ 40.000,00 como uma contingncia
trabalhista (exigibilidade).
Todas as receitas e despesas devem ser re-
gistradas de acordo com o fato gerador no pero-
do de competncia, independentemente de te-
rem sido recebidas (receitas) ou pagas (despesas).
Como podemos verifcar, este princpio no est
relacionado aos recebimentos ou pagamentos,
mas ao reconhecimento das receitas geradas e
das despesas incorridas (ocorridas) em determi-
nado perodo.
Exemplo: A empresa Xiririka emitiu uma
nota fscal de venda e entregou a mercadoria no
dia 15 de janeiro de 20XX, porm essa venda foi
realizada a prazo, ou seja, o seu vencimento ocor-
rer somente em 15 de fevereiro de 20XX. Nesse
caso, devemos registrar essa venda no ms da ge-
rao de receita (janeiro), independentemente de
o recebimento ser em outro perodo (fevereiro).
Osvaldo da Silva
16
No caso de um ambiente infacionrio, re-
fere-se ao ajuste dos valores dos componentes
patrimoniais, devido perda do poder aquisitivo,
mediante aplicao de indicadores ofciais que
refitam a variao do poder aquisitivo da moeda.
A aplicao deste princpio fcou prejudica-
da desde a publicao da Lei n 9.249/95.
3.7 Princpio da Atualizao Monetria
Neste captulo, estudamos os princpios da Contabilidade que fundamentam a execuo dos tra-
balhos contbeis e que devem ser utilizados pelos contadores, de forma a garantir que a escriturao das
demonstraes contbeis refita de maneira adequada a situao patrimonial, fnanceira e econmica da
empresa.
Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem.
1. Sabendo-se que a empresa XYZ utiliza somente 35% de uma rea de 100 m
2
para a execuo
de suas atividades e que o restante utilizado pelos scios, qual seria o valor do aluguel que
caberia para a empresa? Valor total do aluguel $ 2.000,00.
2. Ao registrar todas as operaes do ms realizadas pela empresa, voc identifca a falta da conta
de luz do ms de fevereiro. Diante deste fato, qual deve ser a sua providncia para a contabili-
zao do valor?
17
Agora, vamos conhecer o patrimnio de
uma empresa. Voc sabe dizer qual o seu
patrimnio? Vamos l!
Percebeu que o patrimnio no apenas os
bens que possumos. Vamos continuar!
NOES BSICAS
4
4.1 Patrimnio
4.2 Bens
4.3 Direitos
Ateno Ateno
Sob o ponto de vista contbil, patrimnio o
conjunto de bens, direitos e obrigaes.
So as coisas que satisfazem s necessida-
des do homem e so capazes de avaliao econ-
mica. Podem ser:
materiais: so os objetos que a empresa
tem para uso (computadores, autom-
veis, mesas, cadeiras), troca (mercadorias
e dinheiro) ou consumo (material de lim-
peza, material de escritrio);
imateriais: so determinados gastos
que, por sua natureza e por determi-
nao da legislao, so parte do pa-
trimnio, como benfeitorias feitas pela
empresa em bens de terceiros (reforma
de imveis alugados), direito de uso de
marcas etc.
So todos os valores que a empresa tem
para receber de terceiros, provenientes de tran-
saes de crdito, como, por exemplo, vendas a
prazo: duplicatas a receber, ttulos a receber, alu-
guis a receber etc.
Osvaldo da Silva
18
Exemplos:
Duplicatas a receber => Venda de um automvel a prazo;
Ttulos a receber => Venda de um terreno a prazo.
Observe que as contas que representam os
direitos esto sempre acompanhadas da expres-
so a receber. importante salientar que a conta
Duplicatas a receber tambm pode ser denomi-
nada Clientes.
So todos os valores que a empresa tem de
pagar a terceiros, tais como: duplicatas a pagar,
salrios a pagar, impostos a pagar, aluguis a pa-
gar, ttulos a pagar, contas a pagar etc.
4.4 Obrigaes
Exemplos:
Duplicatas a pagar => Compra de mercadorias a prazo;
Ttulos a pagar => Compra de terrenos a prazo;
Salrios a pagar => Salrio dos colaboradores a ser pago no ms seguinte.
Observe que as contas que representam
as obrigaes esto sempre acompanhadas da
expresso a pagar. importante salientar que a
conta Duplicatas a pagar tambm pode ser de-
nominada Fornecedores.
Podemos constatar que determinada obri-
gao num patrimnio corresponde a um direito
igual em outro patrimnio e vice-versa.
Exemplo:
Venda de um automvel a prazo:
No patrimnio do comprador => Duplicatas a pagar ou Fornecedores => Crdito;
No patrimnio do vendedor => Duplicatas a receber ou Clientes => Dbito.
19
Quadro 2 Patrimnio.
BENS DIREITOS OBRIGAES
Caixa (dinheiro)
Bancos: conta movimento
Veculos
Mercadorias
Equipamentos
Joias
Obra de arte
Vesturio
Maquinaria
Imveis
Duplicatas a receber (clientes)
Aluguis a receber
Dividendos a receber
13 Salrio a receber
Ttulos a receber
Salrios a receber
Duplicatas a pagar (fornecedor)
Aluguis a pagar
Dividendos a pagar
13 Salrio a pagar
Ttulos a pagar
Salrios a pagar
Impostos a pagar
Contribuies a recolher
Dividendos a pagar
Usamos duplicatas a pagar ou a receber quando realizamos operaes que sero pagas ou recebidas no futuro, atravs
da emisso de nota fscal. Exemplos: compra ou venda de mercadorias, mveis e utenslios etc.
J ttulos a pagar ou a receber devem ser utilizados nas transaes que no envolvam emisso de nota fscal, ou seja, terrenos,
imveis etc.
Neste captulo, estudamos a defnio de patrimnio, bens, direitos e obrigao, quebrando o pa-
radigma de que o patrimnio composto de apenas bens.
Ainda foi possvel aprender que as contas de direitos e obrigaes, normalmente, so identifcadas
pela expresso a receber ou a pagar respectivamente.
Podemos ver tambm que uma determinada obrigao em um patrimnio representa um direito
igual em outro patrimnio e vice-versa.
Agora que fnalizamos este captulo, vamos verifcar se voc fxou o contedo, assim, responda s
questes a seguir.
1. No plano de contas da Cia. Tico e Teco, constavam as contas a seguir relacionadas. Classifque-as
em contas de: ativo, passivo e patrimnio lquido.
Terrenos - Mercadorias - Materiais de escritrio - Capital - Contas a receber - Contas a pagar
-Aluguis a pagar - Fornecedores - Duplicatas a pagar - Veculos - Ttulos a receber - Divi-
dendos a pagar - Instalaes - Equipamentos - Clientes - Caixa - Almoxarifado de materiais
Mquinas - Emprstimos bancrios - Mveis e utenslios - Salrios a pagar - Bancos: Conta
movimento - Capital a integralizar.
Osvaldo da Silva
20
2. Descubra a(s) irregularidade(s) do Balano Patrimonial abaixo e elabore-o corretamente.
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Caixa 34.000,00 Contas a Pagar 20.000,00
Estoque de Mercadorias 32.000,00 Promissrias a Pagar 100.000,00
Duplicatas a Receber 6.000,00
Mveis e Utenslios 3.000,00
Veculos 25.000,00

Direitos Patrimnio Lquido
Imveis 100.000,00 Capital 80.000,00
Clientes 22.000,00 Fornecedores 22.000,00

Total 222.000,00 Total 222.000,00
21
Bom, agora vamos ver quais so as contas
correspondentes aos bens, direitos e obrigaes
que devem ser distribudas entre o ativo e o pas-
sivo da entidade.
ESTTICA PATRIMONIAL
5
Corresponde aos bens e direitos que a em-
presa possui:
bens: caixa (valor que est no caixa da em-
presa), bancos: conta movimento (valor
que est depositado nas conta-correntes
da empresa em bancos), mercadorias,
imveis, veculos, equipamentos etc.;
5.1 Ativo
5.2 Passivo
5.3 Patrimnio Lquido (PL)
Corresponde s obrigaes que a empresa
tem que pagar a terceiros:
obrigaes: duplicatas a pagar/fornece-
dores, contas a pagar, salrios a pagar,
impostos a pagar etc.
As contas do passivo devem ser discrimina-
das no lado direito do balano patrimonial.
a diferena entre os valores do ativo e do
passivo de uma empresa, em determinado mo-
mento.
direitos: ttulos a receber, duplicatas a
receber/clientes, aluguis a receber etc.
As contas do ativo devem ser discriminadas
no lado esquerdo do balano patrimonial.
Osvaldo da Silva
22
Exemplo:
Ativo da empresa => $ 15.000,00
Passivo da empresa => $ 3.000,00
Patrimnio lquido => $ 12.000,00
As fontes do PL podem ser provenientes de:
investimentos efetuados pelos proprie-
trios em troca de aes, quotas ou ou-
tras participaes;
lucros acumulados da empresa.
Tabela 1 Exemplo de balano patrimonial.
Xiririka da Serra S/A
Balano Patrimonial de 31/10/20XX
ATIVO
Componentes positivos
Bens
Caixa 1.500,00
Bancos 800,00
Equipamentos
2.700,00
Mquinas
500,00
Mercadorias
2.500,00
Direitos
Duplicatas a receber
2.000,00
TOTAL 10.000,00
PASSIVO
Componentes negativos
Obrigaes
Fornecedores
2.500,00
Ttulos a pagar
2.800,00
PL
Capital
4.000,00
Lucros
700,00
TOTAL
10.000,00
Dicionrio Dicionrio
Ativo: bens e direitos que a empresa possui.
Passivo: obrigaes que a empresa tem que pagar
a terceiros.
PL: diferena entre os valores do ativo e do passivo
de uma empresa.
A soma do ativo (bens e direitos) sempre ser igual
soma do passivo (obrigaes) e do patrimnio lquido.
5.4 Representao Grfca do Patrimnio
23
O PL consiste na diferena entre o Ativo (A)
e o Passivo (P).
No podemos imaginar que uma empresa
apresente o seu ativo ou passivo negativos. As-
sim, os elementos patrimoniais podero assumir
somente os seguintes valores:
A > ou = 0 P > ou = 0 PL > ou < 0
Com base na equao do balano (A P =
PL), podemos afrmar que, em dado momento, o
patrimnio da empresa poder assumir uma das
seguintes situaes:
1. Quando A > P, teremos PL > 0:
Revela existncia da riqueza prpria.
Ativo Passivo
Bens 30 Obrigaes 30
Direitos 20 Situao lquida 20
TOTAL 50 TOTAL 50
2. Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0:
Revela inexistncia de dvidas (passivo).
Ativo Passivo
Bens 30 Obrigaes 0
Direitos 20 Situao lquida 50
TOTAL 50 TOTAL 50
3. Quando A = P, teremos PL = 0:
Revela inexistncia de riqueza prpria. Po-
demos citar o exemplo de uma empresa que pos-
sui bens sua disposio que ainda no foram
pagos.
Ativo Passivo
Bens 50 Obrigaes 50
Situao lquida 0
TOTAL 50 TOTAL 50
4. Quando P > A, teremos PL < 0:
Revela m situao, ou seja, a existncia de
passivo a descoberto (PL negativo).
Ativo Passivo
Bens 15 Obrigaes 50
Direitos 5 Situao lquida (30)
TOTAL 20 TOTAL 20
5. Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0:
Revela a existncia apenas de dvidas (obri-
gaes) e a inexistncia de ativo (bens e direitos).
Ativo Passivo
Bens 0 Obrigaes 50
Direitos 0 Situao lquida (50)
TOTAL 0 TOTAL 0
Devemos observar que as situaes 4 e 5
apresentam uma situao lquida negativa, de-
monstrando, principalmente na ltima, que a em-
presa praticamente no tem condies de subsis-
tncia.
5.5 Situao Lquida do Patrimnio
Dicionrio Dicionrio
Passivo a descoberto: quando o total do
ativo (bens e direitos) menor que o total
do passivo (obrigaes)
Osvaldo da Silva
24
Ao observarmos o balano patrimonial, po-
demos visualizar o total de recursos que a empre-
sa obteve e que esto sua disposio. O passivo
mostra onde a empresa obteve esses recursos e o
ativo, onde esses recursos foram aplicados.
Passivo Origem dos Recursos

Segundo Ribeiro (2010, p. 20-21),
os recursos totais que esto disposio
da empresa podem originar-se de duas
fontes:
a) Recursos de terceiros correspon-
dem s obrigaes, isto , so recursos
de terceiros que a empresa utiliza no seu
giro normal. Esses recursos, por sua vez,
provm de duas fontes:
Dbitos de funcionamento (dbito no
sentido de dvida) obrigaes que sur-
gem em decorrncia da gesto normal
da empresa, como as obrigaes a for-
necedores, obrigaes fscais, obrigaes
trabalhistas e outras;
Dbitos de fnanciamento recursos
obtidos pela empresa junto a terceiros
em forma de emprstimos.
b) Recursos prprios tambm podem
provir de suas fontes:
Proprietrios ou scios parcela do ca-
pital que foi investida na empresa pelo
titular ou pelos scios;
Giro normal acrscimos ocorridos no
Patrimnio Lquido em decorrncia da
gesto normal da empresa. Esses acrs-
cimos so obtidos pelos lucros, que po-
dero estar representados em contas de
reservas.
Ativo Aplicao de Recursos
O ativo mostra onde os recursos, cujas ori-
gens esto demonstradas no lado do passivo, fo-
ram aplicados, podendo a empresa aplicar seus
recursos em bens e direitos.

5.6 Origens e Aplicaes de Recursos
5.7 Formao e Variaes do Patrimnio
Veremos, a seguir, exemplos de formao e
variaes que podem ocorrer no patrimnio de
uma empresa.
A demonstrao grfca do patrimnio da
Xiririka da Serra, no momento da sua criao, re-
cebendo o valor correspondente integralizao
de seu capital, :
Balano Patrimonial de Xiririka da Serra S/A em 30/11/20XX
Ativo Passivo
Bens
Caixa 50.000,00
Obrigaes
PL
Capital 50.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
Ativo Caixa => dinheiro que est entrando na empresa;
Passivo / PL Capital => obrigao da empresa para com seus acionistas.
25
A partir de sua criao, a empresa realiza as
seguintes operaes:
Compra de terrenos, vista, no valor de
$ 5.000,00;
Compra de equipamentos, vista, no
valor de $ 1.000,00;
Aquisio de um caminho, vista, no
valor de $ 1.500,00:
Ativo Passivo
Bens
Caixa 42.500,00
Terrenos 5.000,00
Equipamentos 1.000,00
Veculos 1.500,00
Obrigaes
PL
Capital 50.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
Ativo => sofreu as seguintes alteraes:
Caixa => diminui o ativo com a sada de $ 7.500,00;
Terreno => aumenta o ativo pela entrada do bem Terreno;
Equipamentos => aumenta o ativo pela entrada do bem Equipamento;
Veculos => aumenta o ativo pela entrada do bem Veculo.
Passivo => no sofreu alteraes
Adquire mercadorias, a prazo, no valor
de $ 500,00:
Ativo Passivo
Bens
Caixa 42.500,00
Terrenos 5.000,00
Veculos 1.500,00
Mercadorias 500,00
Obrigaes
Fornecedores 500,00
PL
Capital 50.000,00
Total 50.500,00 Total 50.500,00
Ativo => sofreu a seguinte alterao:
Mercadoria => aumenta o ativo pela entrada do bem Mercadoria.
Passivo => sofreu a seguinte alterao:
Fornecedores => aumenta o passivo com a dvida com Fornecedores.
Poderia ser utilizada a conta: Duplicatas a pagar.
Osvaldo da Silva
26
Vende mercadorias, a prazo, pelo valor
de $ 300,00:
Ativo Passivo
Bens
Caixa 42.500,00
Terrenos 5.000,00
Veculos 1.500,00
Mercadorias 200,00
Clientes 300,00

Obrigaes
Fornecedores 500,00
PL
Capital 50.000,00
Total 50.500,00 Total 50.500,00
Mercadoria => diminui o ativo com a venda do bem Mercadoria;
Clientes => aumenta o ativo com o direito de receber de seus clientes.
Poderia ser utilizada a conta: Duplicatas a receber.
Paga aos seus fornecedores, em dinhei-
ro, o valor de $ 100,00:
Ativo Passivo
Bens
Caixa 42.400,00
Terrenos 5.000,00
Veculos 1.500,00
Mercadorias 200,00
Clientes 300,00

Obrigaes
Fornecedores 400,00
PL
Capital 50.000,00
Total 50.400,00 Total 50.400,00
Caixa => diminui o ativo pela sada do bem Dinheiro;
Passivo => sofreu a seguinte alterao:
Fornecedores => diminui o passivo pelo pagamento aos seus Fornecedores.
27
Recebe de seus clientes, em cheque, o
valor de $ 150,00:
Ativo Passivo
Bens
Caixa 42.400,00
Terrenos 5.000,00
Veculos 1.500,00
Mercadorias 200,00
Bancos 150,00
Direitos
Clientes 150,00

Obrigaes
Fornecedores 400,00
PL
Capital 50.000,00
Total 50.400,00 Total 50.400,00
Clientes => diminui um direito da empresa;
Bancos => entra, na empresa, o bem Bancos: Conta movimento.
A conta capital a integralizar ou capital a realizar so contas redutoras no patrimnio Lquido. Assim, deve aparecer no
Balano Patrimonial de forma negativa.
Neste captulo, estudamos as contas que devem fgurar no ativo, passivo e patrimnio lquido, a
representao grfca do patrimnio, a situao lquida do patrimnio, origens e aplicaes de recursos
e exemplos de formao e variaes do patrimnio.
Na representao grfca foi possvel ver como as contas de bens, direitos e obrigaes so classif-
cadas no balano patrimonial. J a situao lquida do patrimnio demonstrou as possveis situaes que
o patrimnio de uma empresa pode assumir.
Ainda foi possvel demonstrar as origens e aplicaes de recursos, bem como exemplifcar as for-
mao e variaes que podem ocorrer em um patrimnio.
Osvaldo da Silva
28
Agora que fnalizamos o captulo, responda s questes abaixo.
1. Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de um veculo a prazo, na soma do
balano patrimonial?
a) Aumento do ativo e diminuio do passivo.
b) Aumento do passivo e diminuio do ativo.
c) Aumento do ativo e aumento do passivo.
d) Diminuio do ativo e diminuio do passivo.
e) No altera a soma do ativo nem a do passivo.
2. A liquidao de uma dvida uma operao que:
a) Diminui o passivo e o patrimnio lquido e aumenta o ativo.
b) Diminui o passivo e o ativo.
c) Aumenta o ativo e diminui o passivo.
d) Diminui o ativo e o passivo e aumenta o patrimnio lquido.
e) Diminui e aumenta o patrimnio lquido.
29
Caro(a) aluno(a), voc j ouviu falar em m-
todo das partidas dobradas? No? Ento vamos
estudar este ponto, que crucial para o entendi-
mento da Contabilidade.
Mtodo universalmente aceito, criado por
Luca Pacioli, no sculo XV, e que consiste no fato
de que um dbito efetuado em uma ou mais con-
tas deve corresponder a um crdito equivalente
em uma ou mais contas, de maneira que a soma
dos valores dos dbitos seja igual soma dos va-
lores dos crditos, conforme exemplos a seguir:

$ 20,00
$ 30,00
$ 30,00
$ 20,00
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
6
a)
Dbito na conta Caixa $ 50,00
Crdito na conta Capital $ 50,00
b)
Dbito na conta Mercadorias $ 10,00
Dbito na conta Equipamentos $ 10,00
Crdito na conta Caixa $ 20,00
c)
Crdito na conta Fornecedores $ 10,00
d)
Crdito na conta Fornecedores $ 10,00
Ateno Ateno
Mtodo das partidas dobradas: um dbito efe-
tuado em uma ou mais contas deve corresponder
a um crdito equivalente em uma ou mais contas,
de maneira que a soma dos valores dos dbitos
seja igual soma dos valores dos crditos.
Osvaldo da Silva
30
a nomenclatura que identifca um compo-
nente patrimonial (bens, direitos, obrigaes ou
patrimnio lquido) ou de resultado (despesa ou
receita), representando, grafcamente, os dbitos
e crditos relativos a fatos administrativos de uma
empresa.
6.1 Contas
6.2 Livro-Razo
Modelo de conta
(Ttulo da conta) Cd. ...
Data Operaes Dbito Crdito D/C Saldo
Exemplos:
CAIXA
20-07-94 a Capital 17.000 D 17.000
CAPITAL
20-07-94 a Caixa 17.000 C 17.000
Ferrari (2010, p. 154) defne o razonete como
a representao grfca de uma conta, com utili-
zao em T, onde do lado esquerdo lado dos
dbitos e o lado direito o lado dos crditos.
um livro obrigatrio, no qual devemos agrupar os
valores em contas de mesma natureza e de forma
racional.
Devemos efetuar o registro, no livro-razo,
em contas individualizadas, para termos controle
por conta. Seguindo esse critrio, devemos regis-
trar na conta Caixa todos os valores correspon-
dentes s operaes que a afetam, debitando-se
ou creditando-se nesta conta, podendo a qual-
quer momento apurar o seu saldo.
O saldo de conta a diferena entre o total
dos seus dbitos e o total dos seus crditos, po-
dendo este ser devedor ou credor, dependendo
da sua natureza.
31
Caixa
Dbito Crdito
50,000,00 10.000,00
30.000,00 20.000,00
40.000,00 10.000,00
Total 120.000,00 Total 40.000,00
Saldo 80.000,00
Duplicatas a pagar
Dbito Crdito
5,000,00 10.000,00
3.000,00 20.000,00
4.000,00 10.000,00
Total 12.000,00 Total 40.000,00
Saldo 28.000,00
O saldo da conta Caixa devedor, pois
esta conta de natureza devedora.
Observao: Todas as contas de na-
tureza devedora tero saldo devedor
(lado esquerdo).
O saldo da conta Duplicatas a pagar
credor, pois esta conta de natureza
credora.
Observao: Todas as contas de natu-
reza credora tero saldo credor (lado
direito).
6.3 Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas
Independentemente da natureza da conta
(devedora ou credora), os dbitos sero efetua-
dos do lado esquerdo e os crditos, do lado direi-
to, conforme exemplifcao a seguir:
Ttulo da conta
Dbito Crdito
esquerdo direito
O razo livro que permite o controle do movimen-
to de cada conta, separadamente. Para isso deve-se
abrir um T para cada conta usada.
Todas as operaes ocasionam aumentos e
diminuies do ativo, do passivo e do patrimnio
lquido.
Como falamos anteriormente, as contas
possuem dois lados (esquerdo e direito); os au-
mentos devem ser registrados em um lado e as
diminuies no outro, pois ser a natureza da
conta (devedora ou credora) que ir determinar
o lado a ser utilizado para os aumentos e as dimi-
nuies, como veremos a seguir.
Osvaldo da Silva
32
As contas que compem o ativo (bens e di-
reitos) fguram do lado esquerdo do balano. Os
aumentos e diminuies devem ser registrados
da seguinte maneira:
Qualquer conta do ativo
D C
Aumentos Diminuies
( + ) ( - )
6.4 Contas do Ativo => Lado Esquerdo do Balano
6.5 Contas de Passivo e de Pl => Lado Direito do Balano
As contas que compem o passivo e o PL
fguram do lado direito do balano. Os aumentos
e diminuies devem ser registrados da seguinte
maneira:
Qualquer conta do passivo ou do PL
D C
Diminuies Aumentos
( - ) ( + )
Quando a conta do PL for negativa, esta
estar no lado direito do balano (passivo), de
forma redutora (subtraindo). Exemplos: prejuzo
acumulado, capital a integralizar etc.
Ateno Ateno
Perceba que as contas do passivo ou patrimnio l-
quido funcionam exatamente iguais nossa conta-
-corrente no banco, ou seja, quando debitamos o sal-
do diminui e quando creditamos o saldo aumenta.
Exemplo:
1. Integralizao de capital no valor de $ 50.000:
aumento do ativo Caixa => debita-se Caixa;
aumento do PL => credita-se Capital.
Caixa
D C
(1) 50.000,00
Capital
D C
50.000,00 (1)
33
Se essas operaes tivessem sido represen-
tadas em contas reais e no nos razonetes simpli-
fcados, teramos o seguinte:
Caixa
20-07-94 a Capital 50.000 D 50.000
Capital
20-07-94 a Caixa 50.000 C 50.000
2. Compra de terrenos no valor de $ 2.200,00 ( vista):
aumento do ativo Terrenos => debita-se Terrenos;
diminuio do ativo Caixa => credita-se Caixa.
Terrenos
D C
(2) 2.200,00
Caixa
D C
(1) 50.000,00 2 200,00 (2)
3. Venda de terrenos no valor de $ 1.100 (a prazo):
diminuio do ativo Terrenos => credita-se Terrenos;
aumento do ativo Ttulos a receber => debita-se Ttulos a receber.
Terrenos
D C
(2) 2.200,00 1.100,00 (3)
Ttulos a receber
D C
(3) 1.100,00
Osvaldo da Silva
34
4. Compra de materiais no valor de $ 8.800 (a prazo):
aumento do ativo Materiais => debita-se Materiais;
aumento do passivo Duplicatas a pagar => credita-se Duplicatas a pagar.
Materiais
D C
(4) 8.800,00
Duplicatas a pagar
D C
8.800,00 (4)
5. Compra de mveis e utenslios (duas mesas, quatro cadeiras, uma mquina de escrever e
uma de calcular) no valor de $ 5.000 (a prazo):
aumento do ativo Mveis e utenslios => debita-se Mveis e utenslios;
aumento do passivo Duplicatas a pagar => credita-se Duplicatas a pagar.
Mveis e utenslios
D C
(5) 5.000,00
Duplicatas a pagar
D C
8.800,00
5.000,00 (5)
6. Recebimento de dvida no valor de $ 1.000:
aumento do ativo Caixa => debita-se Caixa;
diminuio do ativo Ttulos a receber => credita-se Ttulos a receber.
Caixa
D C
50.000,00
2.200,00
(6) 1.000,00

Ttulos a receber
D C
1.100,00
1.000,00 (6)
35
7. Pagamento de dvida no valor de $ 7.000:
diminuio do passivo Duplicatas a pagar => debita-se Duplicatas a pagar;
diminuio do ativo Caixa => credita-se Caixa.
Caixa
D C
50.000,00
2.200,00
1.000,00
7.000,00 (7)
Duplicatas a pagar
D C
8.800,00
5.000,00
(7) 7.000,00
Devemos registrar, neste livro, as opera-
es contabilizveis de uma empresa, em ordem
cronolgica e de acordo com algumas regras.
Os requisitos necessrios de uma partida de
dirio so os seguintes:
a) data da operao;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histrico da operao, no qual devemos
mencionar as principais caractersticas
dos seus documentos comprobatrios;
e) valor da operao.
6.6 Dirio
Exemplo de dirio simplifcado:
Integralizao de capital no valor de $ 50.000:
Caixa a Capital
Valor correspondente integralizao de capital 50.000,00
Compra de terrenos no valor de $ 2.200,00 ( vista):
Terrenos a Caixa
Valor correspondente compra de um terreno 2.200,00
Venda de terrenos no valor de $ 1.100 (a prazo):
Ttulos a receber a Terrenos 1.100,00
Compra de materiais no valor de $ 8.800 (a prazo):
Materiais a Duplicatas a pagar 8.800,00
Osvaldo da Silva
36
Compra de mveis e utenslios (duas mesas, quatro cadeiras, uma
mquina de escrever e uma de calcular) no valor de $ 5.000 (a prazo):
Mveis e utenslios a Duplicatas a pagar 5.000,00
Recebimento de dvida no valor de $ 1.000:
Caixa a Ttulos a receber 1.000,00
Pagamento de dvida no valor de $ 7.000:
Duplicatas a pagar a Caixa 7.000,00
6.7 Balancete de Verifcao
Na Contabilidade, a escriturao de cada
operao efetuada sempre atravs de um d-
bito e um crdito de igual valor. Assim, podemos
dizer que o valor total dos saldos devedores deve
ser igual ao valor dos saldos credores, cuja igual-
dade devemos verifcar periodicamente. Para efe-
tuarmos tal verifcao, devemos relacionar todas
as contas, com saldo, em demonstrativo chama-
do balancete de verifcao.
Xiririka da Serra S/A
Balancete de Verifcao de 31/07/19XX
Saldos
Contas Devedores Credores
Caixa 41.800,00
Ttulos a receber 100,00
Materiais 8.800,00
Terrenos 1.100,00
Mveis e utenslios 5.000,00
Duplicatas a pagar 6.800,00
Capital 50.000,00
Total
Os totais dos saldos devedores e credores devero ser sempre iguais.

37
Este captulo apresentou o conceito mais importante para o entendimento da Contabilidade, ou
seja, o mtodo das partidas dobradas, onde explicamos que para cada dbito deve haver um crdito
correspondente.
Tambm foi possvel estudarmos a utilizao das contas, do livro-razo, como efetuar os lanamen-
tos a dbito e a crdito das contas e a elaborao do Balancete de Verifcao.
Podemos verifcar ainda que a sistemtica de dbito e crdito utilizada na contabilidade das em-
presas difere um pouco daquela que praticamos em nossa conta bancria. No entanto, foi possvel ver
que a sistemtica utilizada em nossa conta bancria a mesma utilizada para as contas do passivo e
patrimnio lquido, o que facilita o entendimento.
6.9 Atividade Proposta
Agora, vamos avaliar sua aprendizagem.
1. Com base no mtodo das partidas dobradas, faa os lanamentos de forma simplifcada no dirio.
a) Compra de veculos vista, no valor de $ 1.000,00.
b) Compra de equipamentos no valor de $ 500,00, pagando 50% vista.
c) Integralizao de capital no valor de $ 20.000,00 em dinheiro.
d) Pagamento de duplicatas no valor de $ 600,00.
e) Venda de veculos a prazo, no valor de $ 500,00.
39
Corresponde a uma relao ordenada de
todas as contas utilizadas pela empresa, tendo
como objetivo orientar o registro das operaes
da empresa.
PLANOS DE CONTAS
7
7.1 Conceito
7.2 Importncia
7.3 Modelo de Plano de Contas
Para que a contabilidade atinja seu objetivo,
necessrio que as demonstraes contbeis se-
jam bem elaboradas.
Ateno Ateno
Por outro lado, podemos afrmar que a base para
a elaborao das demonstraes contbeis (ba-
lano patrimonial e demonstrao do resultado
do exerccio) a existncia de um plano de con-
tas contbil que supra as necessidades especf-
cas de uma determinada empresa.
importante realar que cada empresa tem
as suas necessidades particulares para a coleta de
informaes para a elaborao de seus relatrios
descritivos; assim, apresentaremos um modelo
de plano de contas didtico, adaptado s parti-
cularidades e necessidades de uma empresa cujo
ramo de atividade poderia ser industrial, comer-
cial ou prestao de servios ou, ainda, ativida-
de mista.
As contas esto elencadas no plano confor-
me a estrutura do balano patrimonial, seguida
pelas contas de resultado, ou seja, ativo (ativo cir-
culante e ativo no circulante), passivo (passivo
circulante e passivo no circulante), patrimnio
lquido, contas de receita e contas de despesa.
Cabe lembrar que as contas de resultado
(receitas e despesas) esto estruturadas numa or-
dem bem prxima Demonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE), para facilitar o entendimento.
Osvaldo da Silva
40
1 Ativo
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Bancos com movimento
1.1.1.3 Aplicaes fnanceiras de liquidez imediata
1.1.2 Clientes
1.1.2.1 Duplicatas a receber
1.1.2.2 Duplicatas descontadas (conta credora)
1.1.2.3 Proviso para dividendos duvidosos (conta
credora)
1.1.3 Outros crditos
1.1.3.1 Promissrias a receber
1.1.3.2 Emprstimos a receber
1.1.3.3 Dividendos a receber
1.1.3.4 Adiantamento de salrios
1.1.4 Tributos a recuperar (ou a compensar)
1.1.4.1 ICMS a recuperar
1.1.4.2 IRRF a recuperar
1.1.5 Investimentos temporrios de curto prazo
1.1.5.1 Aplicaes fnanceiras com rendimentos ps-
-fxados
1.1.5.2 Aplicaes fnanceiras com rendimentos pre-
fxados
1.1.5.3 Aes de outras empresas
1.1.5.4 Outros ttulos e valores mobilirios
1.1.6 Estoques
1.1.6.1 Estoques de mercadorias, produtos e insumos
1.1.6.2 Estoques de materiais de consumo
1.1.6.3 (-) Proviso para reduo ao valor de mercado
1.1.6.4 (-) Proviso para perdas em estoques
1.1.5 Despesas do exerccio seguinte
1.1.5.1 Prmios de seguros a apropriar
1.1.5.2 Encargos fnanceiros a apropriar
1.1.5.3 Assinaturas e anuidades a apropriar
1.1.5.4 Outras despesas pagas antecipadamente
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Ativo realizvel de longo prazo
1.2.1.10 Clientes
1.2.1.11 Duplicatas a receber
1.2.1.20 Outros crditos
1.2.1.21 Arrendamentos ativos a receber
1.2.1.22 Bancos: conta vinculada
1.2.1.23 Ttulos a receber
1.2.1.30 Tributos a recuperar
1.2.1.40 Investimentos temporrios de longo prazo
1.2.1.50 Estoques
1.2.1.60 Despesas de exerccios futuros
1.2.2 Investimentos
1.2.2.10 Avaliados pelo mtodo de equivalncia pa-
trimonial
1.2.2.11 Participao na controlada A
1.2.2.20 Avaliados pelo mtodo do custo de aquisi-
o
1.2.2.21 Participaes no capital de outras socieda-
des
1.2.2.22 Participaes em fundos de investimento
incentivados (Finor, Finam)
1.2.2.23 Outros investimentos (obras de arte, antigui-
dades, imveis para renda)
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Operacional corpreo (tangvel) (bibliotecas,
imveis, mveis e utenslios, computadores e perif-
ricos)
1.2.3.2 Operacional recursos naturais
1.2.3.3 Imobilizado objeto de arrendamento mercan-
til (veculo)
1.2.3.4 Imobilizado em andamento
1.2.3.5 (-) Depreciaes acumuladas
1.2.3.6 (-) Exaustes acumuladas
1.2.4 Intangvel
1.2.4.1 Operacional incorpreo (imaterial) (direitos
autorais, marcas e patentes, direitos de uso de mar-
cas e patentes, fundo de comrcio)
1.2.4.2 (-) Amortizaes acumuladas
2 Passivo
2.1 Passivo circulante
2.1.1 Obrigaes a fornecedores
2.1.1.2 Duplicatas a pagar
2.1.2 Emprstimos e fnanciamentos
2.1.2.1 Promissrias a pagar
2.1.2.2 Emprstimos e fnanciamentos bancrios
2.1.3 Obrigaes tributrias
2.1.3.1 PIS a recolher
2.1.3.2 COFINS a recolher
2.1.3.3 IRRF a recolher
2.1.3.4 Proviso para imposto de renda
2.1.3.5 Proviso para contribuio social
2.1.3.6 ICMS a recolher
2.1.3.7 ISS a recolher
2.1.4 Obrigaes trabalhistas e previdencirias
2.1.4.1 Salrios a pagar
2.1.4.2 Previdncia social a recolher
2.1.4.3 FGTS a recolher
2.1.4.4 Contribuio sindical a recolher
2.1.5 Outras obrigaes
2.1.5.1 Aluguis a pagar
41
2.1.5.2 Contas a pagar
2.1.5.3 Seguros a pagar
2.1.5.4 Dividendos a pagar
2.1.5.5 Juros sobre o capital prprio a pagar
2.1.5.6 Adiantamentos de clientes
Provises diversas
2.1.5.7 Provises de frias
2.1.5.8 Provises de previdncia social Frias
2.1.5.9 Provises de FGTS Frias
2.1.5.10 Provises de 13 salrio
2.1.5.11 Provises de previdncia social 13 salrio
2.1.5.12 Provises de FGTS 13 salrio
2.1.5.13 Provises para contingncias
2.1.6 Participaes e destinaes do lucro lquido
2.1.6.1 Dividendos a pagar
2.1.6.2 Dividendos propostos a pagar
2.1.6.3 Juros sobre o capital prprio a pagar
2.1.6.4 Participaes
2.2 Passivo no circulante
2.2.1 Passivo exigvel de longo prazo
2.2.1.10 Obrigaes a fornecedores
2.2.1.11 Duplicatas a pagar a terceiros
2.2.1.20 Emprstimos e fnanciamentos
2.2.1.30 Obrigaes tributrias
2.2.1.40 Outras obrigaes
2.2.1.50 Dbitos com pessoas ligadas
2.2.2 Receitas diferidas
2.2.2.1 Receitas recebidas antecipadamente
2.2.2.2 Despesas correspondentes s receitas (conta
devedora)
2.3 Patrimnio lquido
2.3.1 Capital social
2.3.1.1 Capital subscrito
2.3.1.2 Capital a integralizar (conta devedora)
2.3.2 Reservas
2.3.2.1 Reservas de capital
2.3.2.1.1 gio na emisso de aes
2.3.2.1.2 Alienao de partes benefcirias
2.3.2.1.3 Alienao de bnus de subscrio
2.3.2.1.4 (-) Aes em tesouraria
2.3.2.2 Reservas de lucros
2.3.2.2.1 Reserva legal
2.3.2.2.2 Reservas estatutrias
2.3.2.2.3 Reservas para contingncias
2.3.2.2.4 Reserva de lucros para expanso
2.3.2.2.5 Reserva especial para dividendo obrigatrio
no distribudo
2.3.2.2.6 (-) Aes em tesouraria
2.3.2.2.7 (+ou-) Ajustes de avaliao patrimonial
2.3.2.2.8 (-) Prejuzos acumulados
3 Resultado
3.1 Receita bruta das vendas e servios
3.1.1 Venda de mercadorias
3.1.2 Prestao de servios
3.2 Dedues das vendas
3.2.1 Devolues sobre vendas
3.2.2 Abatimentos sobre vendas
3.2.3 ICMS sobre vendas
3.2.4 ISS sobre vendas
3.2.5 PIS sobre vendas
3.2.6 COFINS sobre vendas
3.3 Custo das vendas e servios
3.3.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
3.3.2 Custo dos Servios Prestados (CSP)
3.4 Despesas operacionais
3.4.1 Despesas administrativas
3.4.1.1 Salrios
3.4.1.2 Viagens e estadias
3.4.1.3 Programa de alimentao do trabalhador
3.4.1.4 Vale-transporte
3.4.1.5 Frias
3.4.1.6 13 salrio
3.4.1.7 FGTS
3.4.1.8 Previdncia social
3.4.1.9 Assistncia mdica
3.4.1.10 Aluguel
3.4.1.11 Energia eltrica
3.4.1.12 Telefone
3.4.1.13 gua e esgoto
3.4.1.14 Consumo de material de escritrio
3.4.1.15 Correio
3.4.1.16 Depreciao
3.4.1.17 Amortizao
3.4.1.18 Seguros
3.4.1.19 Impostos e taxas federais
3.4.1.20 Impostos e taxas estaduais
3.4.1.21 Impostos e taxas municipais
3.4.1.22 Despesas com contingncias
3.4.1.23 Jornais e peridicos
3.4.2 Despesas de vendas
3.4.2.1 Salrios
3.4.2.2 Comisses
3.4.2.3 Viagens e estadas
3.4.2.4 Programa de alimentao do trabalhador
3.4.2.5 Vale-transporte
Osvaldo da Silva
42
3.4.2.6 Frias
3.4.2.7 13 salrio
3.4.2.8 FGTS
3.4.2.9 Previdncia social
3.4.2.10 Assistncia mdica
3.4.2.11 Aluguel
3.4.2.12 Energia eltrica
3.4.2.13 Telefone
3.4.2.14 gua e esgoto
3.4.2.15 Consumo de material de escritrio
3.4.2.16 Correio
3.4.2.17 Depreciao
3.4.2.18 Amortizao
3.4.2.19 Seguros
3.4.2.20 Propaganda e marketing
3.4.2.21 Proviso para devedores duvidosos
3.4.2.22 Impostos e taxas federais
3.4.2.23 Impostos e taxas estaduais
3.4.2.24 Impostos e taxas municipais
3.4.2.25 Despesas com contingncias
3.4.2.26 Jornais e peridicos
3.4.3 Resultado fnanceiro lquido
3.4.3.1 Despesas fnanceiras
3.4.3.1.1 Despesas bancrias
3.4.3.1.2 Descontos concedidos
3.4.3.1.3 CPMF
3.4.3.1.4 Juros passivos
3.4.3.1.5 Perda com variao cambial
3.4.3.1.6 Juros sobre o capital prprio
3.4.3.2 Receitas fnanceiras
3.4.3.2.1 Descontos obtidos
3.4.3.2.2 Juros ativos
3.4.3.2.3 Variaes monetrias ativas
3.4.3.2.4 Ganho com variao cambial
3.4.4 Outras receitas e despesas operacionais
3.4.4.1 Ganhos/perdas em investimentos avaliados
por equivalncia patrimonial
3.4.4.2 Receita de dividendos
3.4.4.3 Venda de sucatas
3.5 Resultados no operacionais
3.5.1 Receitas no operacionais
3.5.1.1 Venda de ativo permanente
3.5.1.2 Doaes recebidas
3.5.1.3 Recebimento de indenizaes
3.5.1.4 Receita de aluguis
3.5.2 Despesas no operacionais
3.5.2.1 Custo da venda de ativo permanente
3.5.2.2 Perdas provveis na realizao de investimen-
tos
3.6 Proviso para imposto de renda e contribui-
o social
3.6.1 Proviso para o imposto de renda
3.6.2 Proviso para a contribuio social
3.7 Participaes
3.7.1 Debntures
3.7.2 Empregados
3.7.3 Administradores
3.7.4 Partes benefcirias
3.7.5 Outras participaes
3.8 Lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio
Neste captulo, estudamos o conceito de Planos de Contas, sua importncia e apresentamos um
modelo para utilizao, explicando que a base para a elaborao das demonstraes contbeis a exis-
tncia de um plano de contas que supra as necessidades especfcas das empresas.
43
Vamos avaliar sua aprendizagem.
1. Qual o objetivo de se elaborar o plano de contas?
2. Complete a frase: Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classifcadas em
________________ e de _____________.Caro(a) aluno(a), agora vamos conhecer o balano pa-
trimonial.
45
Ferrari (2010, p. 462) defne balano patri-
monial como a demonstrao contbil que tem
por objetivo evidenciar o patrimnio de uma en-
tidade em dado momento (normalmente, em 31
de dezembro de cada ano).
8.1 Conceito
8.2 Contedo do Balano
BALANO PATRIMONIAL
8
Ateno Ateno
a demonstrao que tem como objetivo apre-
sentar a situao patrimonial da empresa em
dado momento, encerrando a sequncia dos
procedimentos contbeis e apresentando os
componentes do patrimnio: ativo, passivo e pa-
trimnio lquido.
Ativo => Bens e direitos (lado esquerdo do balano);
Passivo => Obrigaes (lado direito do balano);
Patrimnio lquido => Diferena entre o ativo e passivo (lado direito do balano).
As contas patrimoniais classifcam-se em
dois grandes grupos e vrios subgrupos, como
segue (RIBEIRO, 2010):
Osvaldo da Silva
46
Quadro 3 Grupos das contas patrimoniais.
Contedo do Balano
ATIVO PASSIVO
Ativo circulante
Disponibilidades
Clientes
Outros crditos
Tributos a recuperar
Invest. temporrios de curto prazo
Estoques
Despesas do exerccio seguinte
Total do ativo circulante
Ativo no circulante
Ativo realizvel de longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total do ativo no circulante
Total do ativo
Passivo circulante
Obrigaes a fornecedores
Emprstimos e fnanciamentos
Obrigaes tributrias
Obrigaes trabalhistas e previdencirias
Outras obrigaes
Adiantamentos recebidos de clientes
Participaes e destinaes do lucro lquido
Total do passivo circulante
Passivo no circulante
Obrigaes a fornecedores
Obrigaes a pessoas ligadas
Emprstimos e fnanciamentos
Receitas diferidas
Total do passivo no circulante
Patrimnio lquido
Capital social
Reservas
- de capital
- de lucros
Total do patrimnio lquido
Total do passivo
As contas do ativo devem ser dispostas em
ordem decrescente do grau de liquidez.
Segundo Ribeiro (2010), o ativo deve ser
classifcado como segue:
a) Ativo circulante
Para Ribeiro (2010, p. 393), o ativo circulante
composto pelos bens e direitos que esto em
frequente circulao no Patrimnio. o capital de
giro da empresa. Exemplos: caixa, bancos com
movimento etc.
Crditos com clientes: correspondem
aos direitos a receber de terceiros, de-
correntes de venda de mercadorias ou
prestao de servios realizados a pra-
zo. Exemplos: duplicatas a receber, ttu-
los a receber etc.;
Outros crditos: crditos que a empre-
sa tem para receber de terceiros que
no correspondem a direitos prove-
nientes de vendas a prazo de mercado-
rias ou servios;
Tributos a recuperar: direitos que a
empresa tem com os governos muni-
cipal, estadual e federal. Esses direitos
so provenientes de impostos, taxas ou
contribuies recolhidas antecipada-
8.3 Classifcao do Ativo
Dicionrio Dicionrio
Liquidez: capacidade de pagamento de dvidas
e obrigaes, necessitando de bens numerrios
para fazer frente a esses compromissos. Um bem
ou dinheiro, quanto mais prximo estiver de se
transformar em dinheiro, maior liquidez possuir.
47
mente ou indevidamente ou que, por
fora de lei, gerem direitos de compen-
sao em at 12 meses;
Investimentos temporrios de curto
prazo: referem-se s aplicaes de di-
nheiro em ttulos e valores mobilirios;
investimentos com carter especulati-
vo e que sero convertidos em dinheiro
mediante venda ou resgate, em at 12
meses;
Estoques: bens destinados produo
(matria-prima, materiais secundrios
etc.), prestao de servios (materiais
diversos), venda (mercadorias ou pro-
dutos) ou consumo (materiais de limpe-
za, embalagem etc.);
Despesas pagas antecipadamente:
correspondem s despesas do exerccio
seguinte, pagas no exerccio atual.
b) Ativo no circulante
Ativo realizvel de longo prazo: con-
tas de bens e direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte (superior
a 12 meses);
Investimentos: aplicaes que nada
tm a ver com a atividade da empresa.
Exemplos: compra de aes de outras
empresas, obra de arte, terrenos para
futura expanso, prdio para renda
(aluguel);
Imobilizado: bens corpreos destina-
dos manuteno da atividade princi-
pal da empresa ou exercidos com essa
fnalidade;
8.4 Classifcao do Passivo
No passivo, as contas sero dispostas em or-
dem decrescente do grau de exigibilidade.
Dicionrio Dicionrio
Exigibilidade: grupo de contas que representam
dvidas ou obrigaes. Quanto menor for o prazo
para pagamento, maior exigibilidade possuir a d-
vida ou obrigao.
Operacional corpreo (tangvel):
composto pelas contas representati-
vas dos recursos aplicados nos bens de
uso da empresa (mveis e utenslios,
computadores, veculos etc.);
Operacional recursos naturais: con-
tas que representam os capitais aplica-
dos em recursos naturais (minerais ou
forestais) de explorao da empresa;
Objeto de arrendamento mercantil:
contas que representam os bens que
esto sendo utilizados pela empresa,
mas no so de sua propriedade. So
bens arrendados de terceiros, que po-
dero ser adquiridos pela empresa no
fnal do prazo de arrendamento;
Imobilizado em andamento (bens
para futuras operaes): contas que
representam recursos aplicados em
construes ou aquisies em anda-
mento. Representam bens que, quando
estiverem concludos ou em condies
de operar, sero utilizados pela empre-
sa no desenvolvimento de suas ativida-
des operacionais normais;
Intangvel: corresponde aos recursos
aplicados em bens imateriais. So di-
reitos que tenham por objeto bens in-
corpreos destinados manuteno
das atividades da empresa ou exercidos
com essa fnalidade, inclusive aqueles
representativos de fundo de comrcio
adquirido a ttulo oneroso.
Osvaldo da Silva
48
Segundo Ribeiro (2010), o passivo deve ser
classifcado como segue:
a) Passivo circulante
Demonstra as dvidas com terceiros que se-
ro pagas em curto prazo: dvidas com fornece-
dores de mercadorias, salrios a pagar, impostos a
pagar, emprstimos bancrios a pagar, encargos
a pagar etc.
Obrigaes a fornecedores: obrigaes
decorrentes da aquisio de mercado-
rias ou utilizao de servios a prazo;
Emprstimos e fnanciamentos: obriga-
es assumidas pela empresa na cap-
tao de recursos fnanceiros, visando,
normalmente, a fnanciar o seu capital
de giro;
Obrigaes trabalhistas: obrigaes
assumidas pela empresa com os gover-
nos federal, municipal ou estadual. So
tributos (impostos, taxas ou contribui-
es) que a empresa deve recolher aos
cofres pblicos;
Obrigaes trabalhistas e previdenci-
rias: encargos que a empresa deve pa-
gar aos seus colaboradores ou recolher
aos cofres pblicos;
Outras obrigaes: demais obrigaes
de curto prazo assumidas pela empre-
sa e que no se enquadram nos outros
subgrupos do passivo circulante;
Participaes e destinao do lucro l-
quido: compromisso da empresa em
funo dos lucros por ela apurados. So
obrigaes que devem ser pagas a pes-
soas que tenham direito participao
nos lucros (debenturistas, empregados
etc.), bem como obrigaes devidas aos
proprietrios em forma de juros e divi-
dendos.
b) Passivo no circulante
Nesse grupo, podem fgurar as mesmas
contas de obrigaes classifcadas no passivo cir-
culante, com seus respectivos subgrupos, desde
que seus vencimentos sejam aps o trmino do
exerccio social seguinte.
Tambm devemos incluir um subgrupo
prprio para as receitas diferidas, no qual fgu-
raro as contas representativas das despesas ou
custos correspondentes s respectivas receitas
recebidas antecipadamente.
Demonstra o total de recursos aplicados
pelos proprietrios na empresa. Essas aplicaes,
normalmente, so compostas de capital e lucros
retidos, ou seja, a parte do lucro no distribuda
aos donos, mas reinvestida na empresa.
Segundo Ribeiro (2010, p. 398), as contas
representativas dos capitais prprios so classif-
cadas da seguinte maneira:
a) Capital Social: conta que representa os va-
lores investidos na empresa pelos titulares
e pela conta Capital a Realizar (ou Titular
conta Capital a Realizar; Quotistas conta
Capital a Realizar; Acionistas conta Capital
a Realizar etc.), que representa a parcela
do capital j subscrita pelos scios, porm
ainda no realizada. Podero fgurar, ain-
da nesse subgrupo, as contas que repre-
sentam o montante do capital autorizado,
bem como da parcela desse capital ainda
no subscrito;
b) Reservas de Capital: contas representativas
de algumas receitas que, por fora do par-
grafo 1. do artigo 182 da Lei 6.404/1976,
no devem transitar pelo resultado do
exerccio, como o caso das receitas de-
correntes de gio na emisso de aes e
na alienao de partes benefcirias ou de
bnus de subscrio;
8.5 Patrimnio Lquido
49
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero
classifcadas como ajustes de avaliao pa-
trimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia, as contrapartidas
de aumentos ou diminuies de valor atri-
budas a elementos do Ativo e do Passivo,
em decorrncia da sua avaliao a valor
justo, nos caos previstos nesta Lei ou em
normas expedidas pela Comisso de Valo-
res Mobilirios, com base na competncia
pelo pargrafo 3. do art. 177. (pargrafo 3.
do art. 182 Lei 6.404/1976).
d) Reservas de Lucros: contas representativas
das Reservas constitudas com parte dos
lucros apurados pela empresa em decor-
Parte do lucro apurado pela empresa deve, obriga-
toriamente, ser transferida para a conta de reserva
de lucro.
Neste captulo, estudamos o conceito, contedo e classifcao do Balano Patrimonial.
Aprendemos que o Balano composto por grupos de contas patrimoniais, que as contas do ativo
so dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez e as do passivo em ordem decrescente do grau
de exigibilidade.
Tambm foi demonstrado todos dos grupos de contas que devem ser utilizados para a referida
classifcao.
Agora vamos avaliar sua aprendizagem.
1. (FERRARI, 2010, p. 75) conta do patrimnio lquido:
a) Mercadorias.
b) Participaes em coligadas.
c) Financiamentos.
d) Aplicaes fnanceiras.
e) Reserva estatutria.
2. (FERRARI, 2010, p. 531) Marque a opo que indica conta do ativo imobilizado.
a) Obras de arte.
b) Benfeitorias em imveis de terceiros.
c) Despesas de reorganizao.
d) Aes de coligadas.
e) Emprstimos a coligadas.
rncia de lei ou da vontade do proprietrio,
dos scios ou dos administradores;
e) Aes em Tesouraria: aes da prpria em-
presa adquiridas por ela mesma;
f ) Prejuzos Acumulados: prejuzos apurados
pela empresa no exerccio atual, ou em
exerccios anteriores, at que sejam com-
pensados com lucros, saldos de reservas ou
assumidos pelos scios.
CONTABILIDADE BSICA
51
Corresponde entrada de recursos para o
ativo (dinheiro ou direitos a receber) decorren-
tes, normalmente, da venda de mercadorias, de
produtos ou da prestao de servios (IUDICIBUS,
2006), podendo, tambm, ser juros sobre apli-
caes fnanceiras ou ttulos e de outros ganhos
eventuais. Exemplos:
recebimento por vendas de mercado-
rias, vista ou a prazo;
recebimento por servios prestados,
vista ou a prazo;
recebimento de juros sobre aplicaes
fnanceiras;
AS VARIAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
9
9.1 Receita
9.2 Despesa
o consumo de bens ou servios que, direta
ou indiretamente, dever gerar uma receita, dimi-
nuindo o ativo ou aumentando o passivo, tendo
como fnalidade a obteno de uma receita cujo
valor seja superior diminuio que provoca no
PL (IUDICIBUS, 2006). Exemplos:
Ol, tudo bem? Esta parte da apostila ser
estudada na disciplina Contabilidade Bsica, ofe-
recida no Mdulo VI do curso de Administrao
recebimento de juros sobre ttulos rece-
bidos aps a data do vencimento.
Deve-se observar que toda receita corres-
ponde a um crdito.
Obteno de uma receita => Aumento de PL.
Dicionrio Dicionrio
Receita: entrada de recursos para o ativo (dinheiro
ou direitos a receber) decorrentes, normalmente,
da venda de mercadorias, de produtos ou da pres-
tao de servios (IUDICIBUS, 2006).
impostos e taxas;
aluguel de imveis ou veculos;
depreciaes;
energia eltrica;
juros pagos.
Osvaldo da Silva
52
Deve-se observar que toda despesa corres-
ponde a um dbito.
Dicionrio Dicionrio
Despesa: consumo de bens ou servios que, direta
ou indiretamente, dever gerar uma receita, dimi-
nuindo o ativo ou aumentando o passivo, tendo
como fnalidade a obteno de uma receita cujo
valor seja superior diminuio que provoca no
PL (IUDICIBUS, 2006).
O resultado corresponde diferena entre
as receitas e as despesas do perodo, podendo
9.3 Resultado
9.4 Perodo Contbil
9.5 Encerramento de Contas de Receita e Despesa
Receitas maiores que as despesas = Resultado do perodo positivo (lucro);
Despesas maiores que as receitas = Resultado do perodo negativo (prejuzo);
Receitas iguais s despesas = Resultado do perodo nulo.
apresentar as seguintes situaes: resultado posi-
tivo, negativo ou nulo.
Dicionrio Dicionrio
Lucro: quando o total das receitas for maior que o
total das despesas.
Prejuzo: quando o total das despesas for maior
que o total das receitas.
o espao de tempo escolhido para que a
contabilidade demonstre a situao patrimonial e
fnanceira dos negcios da empresa; quando de
um ano, tambm denominado exerccio social
(normalmente de um ano) (IUDICIBUS, 2006).
Com o objetivo de um acompanhamento
mais frequente, por parte da administrao, do
desenvolvimento dos negcios, as informaes
dos resultados devem ser mostradas em interva-
los menores (ms a ms).
Pelo menos uma vez por ano, a apurao
de resultados deve ser efetuada. Para tanto, deve-
-se efetuar a transferncia do saldo das contas de
receitas e de despesas para a conta denominada
Resultado do exerccio.
Tanto as contas de receitas quanto as de
despesas s podero conter registros para um
ano ou perodo menor, conforme a durao do
perodo contbil, signifcando que estas devero
possuir saldo zero no incio dos perodos.
Contabilidade Bsica
53
A apurao do resultado deve ocorrer pelo menos uma vez a cada ms, pois assim o administrador ter melhores
condies para a tomada de deciso.
Caso o total dos crditos da conta Resulta-
do do exerccio seja superior ao total dos dbitos,
teremos um lucro lquido; se, ao contrrio, o to-
tal dos dbitos for maior que o total dos crditos,
chegaremos a um prejuzo. Aps apurar o resulta-
do do exerccio, o procedimento ser como segue
(RIBEIRO, 2010):
a) prejuzo: se o resultado for prejuzo,
basta debitar a conta Prejuzos acumu-
lados e creditar a conta Resultado do
exerccio;
b) lucro: se o resultado for lucro, este de-
ver ser totalmente destinado a cobrir
prejuzos dos exerccios anteriores,
constituio de reservas e distribuio
aos acionistas em forma de dividendos.
Antes de dar a devida destinao do lu-
cro lquido do exerccio, deve-se trans-
ferir o saldo credor da conta Resultado
do exerccio para a conta Lucros acu-
mulados. Est uma conta transitria,
tendo por fnalidade receber a crdito o
lucro lquido apurado no exerccio e dar
a ele as devidas destinaes.
Suponhamos que a empresa apresen-
te a conta Resultado do exerccio com
o saldo credor de $ 80.000, relativo ao
lucro lquido do exerccio.
Faremos:
Resultado do exerccio
a Lucros acumulados
Lucro lquido apurado 80.000,00
9.6 Destinao do Resultado do Exerccio
So duas as destinaes do resultado
do exerccio: reservas e dividendos;
c) reservas: as reservas que correspon-
dem s destinaes do resultado do
exerccio so as reservas de lucro;
d) dividendos: corresponde parte que
dever ser distribuda aos acionistas.
As Sociedades por Aes (S/A) so obri-
gadas a distribuir, anualmente, divi-
dendos aos seus acionistas, sendo que
o critrio para essa distribuio deve
constar do estatuto da empresa, con-
forme determina a lei. Dessa forma, o
percentual e a base sobre os quais sero
calculados os dividendos podero ser
diferentes em cada companhia. Caso,
no estatuto da empresa, no conste os
critrios para distribuio, os acionistas
tero direito de receber 50% do lucro
lquido. J para as demais sociedades, a
percentagem do lucro lquido que de-
ver ser distribuda aos scios, se no
constar do contrato social, ser decidi-
da pelos prprios scios.
Exemplo: Suponhamos que, no estatu-
to de uma determinada empresa, cons-
te que o lucro lquido apurado em cada
exerccio deve ser destinado da seguin-
te forma: 5% para reserva legal, 15%
para reserva de investimentos e o res-
tante para os acionistas. Considerando
que o lucro lquido da empresa tenha
sido de $ 80.000,00, veja como fcaro
os clculos e a contabilizao:
Osvaldo da Silva
54
Clculos:
Lucro lquido do exerccio ........................................................ 80.000
(-) 5% para reserva legal ......................................................... (4.000)
(=) Base de clculo da reserva para investimentos ................ 76.000
(-) 15% para reserva para investimentos ................................ (11.400)
(=) Saldo para dividendos ....................................................... 64.600
Contabilizaes das destinaes do lucro lquido:
Lucros acumulados
a Diversos
Pela destinao do lucro lquido etc., como segue:
a Reserva legal
Conforme disposio legal ............................................ 4.000
a Reserva para investimentos
Conforme disposio estatutria etc. ............................ 11.400
a Dividendos a pagar
Conforme disposio estatutria etc. ............................ 64.600
9.7 Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE)
Tem como objetivo demonstrar detalhada-
mente as receitas e despesas que foram utilizadas
para a apurao do lucro ou prejuzo do exerccio.
Assim, podemos afrmar que, para a apurao do
lucro ou prejuzo de um exerccio, no basta so-
mente a conta de resultado, tambm necessria
a DRE.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Receita bruta das vendas e servios
( - ) Dedues das vendas
( - ) Devolues de vendas
( - ) Abatimentos sobre vendas
( - ) Imposto sobre Circulao de Mercado-
rias e Servios (ICMS)
( - ) Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS)
( - ) Programa de Integrao Social (PIS)
( - ) Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS)
( = ) Receita lquida das vendas e servios
( - ) Custo das mercadorias vendidas e ser-
vios
( = ) Lucro bruto (ou prejuzo bruto)
( - ) Despesas operacionais
( - ) Administrativas
( - ) Vendas
(+/-) Resultado fnanceiro lquido (despe-
sas fnanceiras menos receitas fnanceiras)
(+/-) Outras receitas e despesas operacio-
nais
( = ) Lucro operacional (ou prejuzo ope-
racional)
(+/-) Resultados no operacionais
( + ) Receitas no operacionais
( - ) Despesas no operacionais
( = ) Lucro (ou prejuzo) antes do impos-
to de renda e contribuio social
( - ) Proviso para o imposto de renda e
contribuio social
Contabilidade Bsica
55
( = ) Lucro (ou prejuzo) depois do im-
posto de renda e contribuio social
( - ) Participaes
( - ) Debntures
( - ) Empregados
( - ) Administradores
( - ) Partes benefcirias
( - ) Outras participaes
( = ) Lucro lquido (ou prejuzo lquido)
do exerccio
Exemplo:
Demonstrao de Resultado do Exerccio Xiririka 31.12.X1
Receita bruta das vendas e servios $ 680.000
( - ) Dedues das vendas $ (133.880)
( - ) Devolues de vendas $ (9.000)
( - ) Abatimentos sobre vendas $ (5.000)
( - ) ICMS sobre vendas $ (119.880)
( = ) Receita lquida das vendas e servios $ 546.120
( - ) Custos das mercadorias vendidas e servios $(236.000)
( = ) Lucro bruto $ 310.120
( - ) Despesas operacionais $ (48.520)
( - ) Administrativas $ (20.000)
( - ) Vendas $ (21.020)
(+/-) Resultado fnanceiro lquido $ (7.500)
( = ) Lucro operacional $ 261.600
(+/-) Resultados no operacionais $ 3.300
( + ) Receitas no operacionais $ 9.500
( - ) Despesas no operacionais $ (6.200)
( = ) Lucro antes do imposto de renda e contribuio social $ 264.900
( - ) Proviso para imposto de renda e contribuio social $ (63.576)
( = ) Lucro depois do imposto de renda e contribuio social $ 201.324
( - ) Participaes $ 0
( = ) Lucro lquido $ 201.324
Este regime universalmente adotado,
aceito e recomendado pelo Fisco, pois evidencia
o resultado da empresa (lucro ou prejuzo) de for-
ma mais adequada e completa.
As contabilizaes das receitas e despesas
so efetuadas com base no fato gerador e no
quando da realizao do seu pagamento ou re-
cebimento.
9.8 Regime de Competncia
Ateno Ateno
A receita ser contabilizada no perodo em
que for gerada, independentemente da data
do seu recebimento;
A despesa ser contabilizada no perodo em
que for consumida, incorrida, utilizada, inde-
pendentemente da data do seu pagamento.
Osvaldo da Silva
56
9.9 Regime de Caixa
9.10 Despesas a Pagar e Receitas a Receber
Trata-se de uma forma simplifcada de con-
tabilidade, aplicada basicamente s microempre-
sas ou s entidades sem fns lucrativos.
Ateno Ateno
A receita ser contabilizada no momento do
seu recebimento, ou seja, quando entrar o
dinheiro no caixa (encaixe);
A despesa ser contabilizada no momento
do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro
do caixa (desembolso).
Exemplo:
A empresa Xiririka vendeu, em 20X1, $
21.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante receber
no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000
e pagou, at o ltimo dia do ano, $ 10.000.
DRE Regime de competncia Regime de caixa
Receita 21.000 12.000
( - ) Despesa (16.000) (10.000)
Lucro 5.000 2.000
Com o objetivo de apurar corretamente os
resultados dentro de um exerccio social, neces-
srio que tambm sejam feitos os lanamentos
de ajustes, no fm do perodo, para a apropriao
das despesas a pagar e receitas a receber.
Despesa a pagar => o fato gerador ocorreu dentro do perodo contbil, mas ainda no foi paga;
Receita a receber => o fato gerador ocorreu dentro do perodo contbil, mas ainda no foi recebida.
Receita a receber
a prestao de um servio que no foi faturado ao destinatrio e, consequentemente, no foi
recebido, mas que dever ser registrada atravs de uma partida de dirio de ajuste.
So Paulo, 31 de dezembro de 20XX.
Servios a faturar (conta de ativo)
a Receita de servios
Valor dos servios prestados, neste perodo, ainda no faturados $ 10.000
Contabilidade Bsica
57
A conta de ativo Servios a faturar aparecer no balano (saldo devedor);
A conta de Receita de servios aparecer na DRE (saldo credor).
O fato gerador da receita de servios ocorre quando da efetiva prestao de servios.
Quando o valor desse servio prestado for faturado no perodo seguinte, o registro ser:
So Paulo, ...
Contas a receber
a Servios a faturar
Faturado o valor do servio prestado
no perodo anterior, conforme Fatura 234 $ 10.000
Pelo recebimento da fatura, debitamos o caixa e creditamos contas a receber.
Despesa a pagar
Normalmente, a folha de pagamento de uma empresa paga no incio do ms seguinte; apesar
disso, a despesa deve ser atribuda ao ms vencido, porque o fato gerador da despesa de salrios o ser-
vio prestado pelos funcionrios naquele ms. A seguinte partida de ajuste dever ser feita:
So Paulo, ...
Despesas de salrios
a Salrios a pagar (conta de passivo)
Valor da folha de pagamento deste
ms a ser paga no ms seguinte $ 12.000
A conta Despesa de salrio aparecer como despesa na DRE (saldo devedor);
A conta Salrios a pagar aparecer no passivo do balano (saldo credor).
Quando a folha de pagamento for paga no perodo seguinte, a partida de dirio ser feita na forma
a seguir:
So Paulo, ...
Salrios a pagar
a Caixa
Valor pago relativo folha de pagamento
do ms anterior $ 12.000
Destacamos que este ajuste tambm poder ocorrer com outras despesas, como: aluguis, impos-
tos e taxas, energia eltrica, juros etc.
Osvaldo da Silva
58
Corresponde aos gastos que estamos con-
tratando/pagando num perodo, mas que sero
utilizados nos perodos seguintes. Nesse caso,
debita-se uma conta do ativo, sendo que, ao fnal
de cada perodo, necessrio determinar qual foi
a parcela usada, considerando-a como despesa.
Prmio de seguro
No pagamento antecipado segura-
dora em 30/06/2004:
Seguros a vencer (conta do ativo cir-
culante)
a Caixa
Pago prmio de seguro contra incn-
dio Seguradora
Porto Feliz conforme Aplice n 444,
cuja cobertura
de 01/07/2004 a 30/06/2005
$ 800.000
No ltimo dia do exerccio de 2004
(31/12/2004):
Despesas de seguros (conta de des-
pesa)
a Seguros a vencer
Apropriao de parte proporcional do
prmio
de seguro referente ao perodo de
01/07/2004
a 31/12/2004
$ 400,000
Estoque de material de escritrio
Normalmente, esses tipos de materiais so
adquiridos em grande quantidade, para serem
utilizados, s vezes, em mais de um perodo con-
tbil.
Sua contabilizao efetuada em duas eta-
pas:
9.11 Gastos que Benefciam mais de um Exerccio
1. quando das compras: contabiliza-se
em conta de ativo o valor total das
compras;
2. quando so consumidos: contabiliza-
-se como despesa o valor utilizado no
perodo.
Estoque de material de escritrio (conta
de ativo)
a Caixa
Pago pela compra feita a Armarinhos Rito-
ca
conforme NF n 2345 $ 100.000
Em 31/12 (ltimo dia do perodo), deve-se
fazer um inventrio dos materiais existentes em
estoque e valoriz-los pelo custo de aquisio,
contabilizando como despesa o valor dos mate-
riais utilizados no perodo.
Custo dos materiais adquiridos
$ 100.000
( - ) Custo dos materiais existentes em 31/12
$ 50.000
( = ) Custo dos materiais usados no perodo
$ 50.000
Despesas com material de escritrio
(conta de despesa)
a Estoque de material de escritrio (con-
ta de ativo)
Valor do custo dos materiais consumidos no
perodo $ 50.000
Consumo de ativos permanentes (de-
preciao)
Estes bens so adquiridos e utilizados pela
empresa em vrios perodos de sua existncia,
Contabilidade Bsica
59
compondo o ativo fxo que no se destina ven-
da (imveis, veculos, equipamentos etc.).
Todos os bens do ativo fxo possuem um
tempo de vida til limitado e estimvel, que ser-
vir de base para o rateio da despesa naquele es-
pao de tempo.
A distribuio da despesa, por vrios pero-
dos contbeis, do valor do ativo feita pelo pro-
cedimento contbil denominado depreciao.
Taxas de depreciao:
25% ao ano para veculos para trans-
porte de mercadorias (vida til quatro
anos);
20% ao ano para veculos em geral (vida
til cinco anos);
20% ao ano para computadores (vida
til cinco anos);
10% ao ano para mquinas e equipa-
mentos (vida til dez anos);
10% ao ano para mveis e utenslios
(vida til dez anos);
10% ao ano para instalaes (vida til
dez anos);
4% ao ano para edifcios (vida til 10
anos);
Observao: O terreno considerado
no depreciado.
Exemplo:
Equipamento no valor de $ 600.000 com
vida til de 10 anos:
Apropriao como despesa:
600.000 / 10 = 60.000 por ano
60.000 / 12 = 5.000 por ms
Esse ajuste e o de outras apropriaes po-
dero ser mensais, mesmo quando o exerccio for
anual.
Debita-se
Despesa de depreciao / Equipamentos
(despesa);
Credita-se
Depreciao acumulada / Equipamentos
(retifcadora do ativo equipamento).
Em 31/12/2004:
Despesas de depreciao / Equipamen-
tos
a Depreciao acumulada / Equipamen-
tos
Depreciao do equipamento para o ano
de 2004 $ 60.000
O lanamento de ajuste correspondente
depreciao de qualquer item do ativo e dever
cessar a partir do momento que o saldo da con-
ta Depreciao acumulada igualar-se ao valor do
item do ativo, objeto da depreciao, pois j ter
sido apropriado o total de seu custo.
9.12 Obrigaes que se Transformam em Receita
Adiantamento de receitas
Trata-se de recebimentos antecipados, ou
seja, o cliente efetua o pagamento antes da pres-
tao do servio. Nesse caso, ser gerado um pas-
sivo, que apresentar a obrigao de prestao
de servio futuro ou de entrega posterior de bens.
Na data do recebimento:
Debita-se => Caixa;
Credita-se => Adiantamento de
clientes (conta do passivo).
Osvaldo da Silva
60
No fnal do perodo:
O valor correspondente aos servios presta-
dos, ou aos bens entregues nesse perodo, dever
ser transferido, por meio de um lanamento de
ajuste da conta Adiantamento de clientes para a
conta de Receita do exerccio.
Exemplo:
A empresa Xiririka recebe $ 230.000 antecipadamente para prestar servios futuros. Nesse caso, o
recebimento benefciar mais de um perodo contbil, devendo ser creditado em uma conta do passivo:
No recebimento:
Caixa a Adiantamento de clientes (conta de passivo)
Recebimento pelo servio a ser prestado empresa Tico Tico S.A.
conforme Recibo n 234 $ 230.000
No fnal do perodo:
Adiantamento de clientes a Receita de servios
Apropriao da receita, correspondente parte
dos servios prestados neste perodo $ 75.000
Neste captulo apresentamos os principais conceitos para a apurao do resultado do perodo, ou
seja, apurar o lucro o prejuzo.
Com esse objetivo estudamos o conceito de despesa, receita, resultado, perodo contbil, regime
de caixa e regime de competncia.
Estudamos que a empresa pode efetuar as contabilizaes das despesas e receitas atravs do regi-
me de caixa ou regime de competncia, sendo o ltimo o mais indicado e utilizado, pois o mtodo em
que as contabilizaes so realizadas com base no fato gerador, no importando se a despesa foi paga
ou a receita foi recebida.
Tambm vimos como proceder para a apurao do resultado do exerccio e a demonstrao deste
resultado.
Finalizamos o captulo demonstrando os vrios tipos de contabilizaes que devem ser efetuadas
para uma apurao de correta resultado, como a depreciao, salrios a pagar, seguros entre outras.
Contabilidade Bsica
61
Agora que fnalizamos este captulo, vamos verifcar se voc fxou o contedo, assim, responda s
questes.
1. A empresa Xiririka vendeu, em 2009, $ 25.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante receber no
futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou, at o ltimo dia do ano, apenas $ 6.000.
Qual o valor do lucro da empresa pelo regime de caixa?
2. (IUDICIBUS, 2006, p. 101) Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa du-
rante o ms de maro de X2. Eles receberam seu pagamento no dia 5/4/X2. Qual a consequncia
de a empresa registrar esse fato na base de caixa, ao invs de no regime de competncia, nas
demonstraes contbeis elaboradas em maro/X2?
a) Aumento do passivo.
b) Aumento do ativo.
c) Aumento das despesas.
d) Reduo das despesas e do passivo.
e) Diminuio no lucro ou reduo do prejuzo.
3. (IUDICIBUS, 2006, p. 102) A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jor-
nais e revistas pelo perodo de um ano, tendo pago no ato (1/5/X1) o valor de $ 3.000. A conse-
quncia dessa operao, por ocasio do encerramento do exerccio, em 31/12/X1, :
a) Uma despesa de $ 3.000.
b) Uma receita de $ 2.000.
c) Um passivo de $ 1.000.
d) Uma despesa antecipada (ativo) de $ 1.000 e uma despesa de $ 2.000.
e) Uma despesa antecipada (ativo) de $ 3.000.
63
Segundo Ribeiro (2010, p. 142), podemos
defnir mercadorias como sendo os objetos co-
mercializados pelas empresas comerciais.
OPERAES COM MERCADORIAS
10
Difcilmente os preos das mercadorias ad-
quiridas no mesmo perodo sero iguais. Assim,
devemos avaliar todas as possibilidades de atri-
buio de valor dos produtos, sempre com base
no custo (valor de aquisio).
Critrios de Avaliao dos Estoques
Devem ser analisadas todas as possibilida-
des de atribuio de valor, sempre com base no
custo (valor de aquisio). As principais so as
que se acham relacionadas a seguir.
10.1 Atribuio de Preos aos Inventrios
Preo Especfco
Este critrio consiste em atribuir o preo
efetivamente pago por cada unidade em estoque.
S poder ser utilizado para mercadorias de fcil
identifcao fsica, como imveis para revenda,
veculos usados etc. A baixa das vendas no esto-
que poder ser efetuada pelo valor de aquisio;
com isso, o estoque fnal ser a soma de todos os
custos especfcos de cada unidade ainda existen-
te (IUDICIBUS, 2006).
Exemplo:
Estoque (valor inicial) 5 x 10.000,00 = 50.000,00
Compra 3 x 12.000,00 = 36.000,00
Venda (do lote inicial) 2 x 11.000,00 = 22.000,00
Nesse caso, daremos baixa, como Custo
de mercadorias vendidas, do valor especfco da
compra de cada um ($ 10.000 + $ 12.000).
Osvaldo da Silva
64
Tabela 1 Ficha de controle de estoque Mtodo do preo especfco.

Exemplo:
Estoque (valor inicial) 5 x 10.000,00 = 50.000,00
Compra 3 x 12.000,00 = 36.000,00
Venda (do lote inicial) 2 x 11.000,00 = 22.000,00

Nesse caso, daremos baixa, como Custo de mercadorias vendidas, do valor especfico da
compra de cada um ($ 10.000 + $ 12.000).

Tabela 1 Ficha de controle de estoque Mtodo do preo especfico.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Mtodo Preo Especfico
Espcie: Automveis
Entrada Sada Saldo
Data Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total
01/09 5 10.000 50.000
5 10.000 50.000
02/09 3 12.000 36.000 3 12.000 36.000
8 86.000
03/09 1 10.000 10.000 4 10.000 40.000
1 12.000 12.000 2 12.000 24.000
2 22.000 6 64.000
ludlclbus (1998).

PEPS ou FIFO

PEPS => Primeiro que Entra, Primeiro que Sai;
FIFO => First In, First Out.

Fonte: Iudicibus (2006).
PEPS ou FIFO
PEPS => Primeiro que Entra, Primeiro que Sai;
FIFO => First In, First Out.
Neste critrio, sempre que ocorrer uma venda, a baixa ser com base no(s) valor(es) unitrio(s)
da(s) primeira(s) compra(s). Dessa forma, a empresa atribuir s mercadorias em estoque os custos mais
recentes (IUDICIBUS, 2006).
Exemplo:
Estoque inicial 30 unidades a 40.000 cada = 1.200.000
2/9 - Compra de 10 unidades por $ 42.000 cada.
3/9 - Venda de 03 unidades por $ 50.000 cada.
5/9 - Compra de 05 unidades por $ 41.000 cada.
Contabilidade Bsica
65
Tabela 2 Ficha de controle de estoque Mtodo PEPS ou FIFO.

Tabela 2 Ficha de controle de estoque Mtodo PEPS ou FIFO.
Mtodo PEPS ou FIFO
Espcie: Postes
Entrada Sada Saldo
Data Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total
01/09 30 40.000 1.200.000
30 40.000 1.200.000
02/09 10 42.000 420.000 10 42.000 420.000
3 40.000 120.000 27 40.000 1.080.000
03/09 10 42.000 420.000
27 40.000 1.080.000
04/09 1 42.000 42.000 9 42.000 378.000
9 42.000 378.000
05/09 5 41.000 205.000 5 41.000 205.000
9 42.000 378.000
06/09 1 41.000 41.000 4 41.000 164.000
Soma 15 625.000 41 1.661.000 4 41.000 164.000
ludlclbus (1998).

Este critrio nos fornece um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o do
CMV, nas mais antigas.
CMV Estoque final
Este critrio nos fornece um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o do CMV, nas
mais antigas.
UEPS ou LIFO
UEPS => ltimo que Entra, Primeiro que Sai;
LIFO => Last In, Fisrt Out.
Neste mtodo, feito o contrrio do sistema anterior, dando-se baixa da(s) venda(s) com base no(s)
valor(es) unitrio(s) da(s) ltima(s) compra(s). Dessa forma, a empresa atribuir s suas mercadorias em
estoque os custos mais antigos (IUDICIBUS, 2006).
Osvaldo da Silva
66
Exemplo:
Usando a mesma movimentao do exemplo anterior teramos:
Tabela 3 Ficha de controle de estoque Mtodo UEPS ou LIFO.

Tabela 3 Ficha de controle de estoque Mtodo UEPS ou LIFO.
Mtodo UEPS ou LIFO
Espcie: Postes
Entrada Sada Saldo
Data Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total
01/09 30 40.000 1.200.000
30 40.000 1.200.000
02/09 10 42.000 420.000
10 42.000 420.000
30 40.000 1.200.000
03/09 3 42.000 126.000 7 42.000 294.000
04/09 7 42.000 294.000
21 40.000 840.000 9 40.000 360.000
9 40.000 360.000
05/09 5 41.000 205.000
5 41.000 205.000
5 41.000 205.000
06/09 5 40.000 200.000 4 40.000 160.000
Om 15 625.000 41 1.665.000 4 40.000 160.000
ludlclbus (1998).

Mdia ponderada mvel

Tendo como objetivo eliminar o controle de preos por lotes, como no PEPS e UEPS, e
para fugir aos extremos, devemos efetuar as baixas com base no custo mdio, que bastante
amplo, podendo ser a mdia das compras do perodo ou s do ltimo ms (IUDICIBUS, 1998).
Dessa forma, a empresa atribuir s suas mercadorias em estoque o custo pela mdia
dos valores de aquisio atualizados a cada compra efetuada.

CMV
Estoque final
CMV Estoque fnal
Mdia Ponderada Mvel
Tendo como objetivo eliminar o controle de preos por lotes, como no PEPS e UEPS, e para fugir
aos extremos, devemos efetuar as baixas com base no custo mdio, que bastante amplo, podendo ser
a mdia das compras do perodo ou s do ltimo ms (IUDICIBUS, 2006).
Dessa forma, a empresa atribuir s suas mercadorias em estoque o custo pela mdia dos valores
de aquisio atualizados a cada compra efetuada.
Mdia ponderada mvel = custo total do estoque / unidades existentes.
Contabilidade Bsica
67
Exemplo:
Usando a mesma movimentao dos exemplos anteriores teramos:
Tabela 4 Ficha de controle de estoque Mtodo da mdia ponderada mvel.

Mdia ponderada mvel = custo total do estoque / unidades existentes.

Exemplo:
Usando a mesma movimentao dos exemplos anteriores teramos:

Tabela 4 Ficha de controle de estoque Mtodo da mdia ponderada mvel.
Mtodo Mdia Ponderada Mvel
Espcie: Postes
Entrada Sada Saldo
Data Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total Quant. Valor
Unitrio
Total
01/09 30 40.000 1.200.000
02/09 10 42.000 420.000 40 40.500 1.620.000
03/09 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500
04/09 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500
05/09 5 41.000 205.000 14 40.678 569.500
06/09 10 40.678 406.780 4 40.678 162.720
Soma 15 625.000 41 1.662.280 4 40.678 162.720
ludlclbus (1998).

Diferenas entre os Mtodos
Nos exemplos utilizados para os trs critrios, as vendas foram:
3/9 - 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000
4/9 - 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000
6/9 - 10 unidades a $ 48.000 = $ 480.000

Total das vendas $ 1.890.000

Comparando-se os resultados obtidos para os critrios apresentados, temos:

Diferenas entre os Mtodos
Nos exemplos utilizados para os trs critrios, as vendas foram:
3/9 - 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000
4/9 - 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000
6/9 - 10 unidades a $ 48.000 = $ 480.000
Total das vendas $ 1.890.000
Comparando-se os resultados obtidos para os critrios apresentados, temos:
Tabela 5 Comparativo entre critrios.

Tabela 5 Comparativo entre critrios.
PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Md. Ponderada Mvel
Vendas 1.890.000 Vendas 1.890.000 Vendas 1.890.000
(-) CMV 1.661.000 (-) CMV 1.665.000 (-) CMV 1.662.280
Resultado 229.000 Resultado 225.000 Resultado 227.720
Est. final 164.000 Est. final 160.000 Est. final 162.720

Ateno
O Fisco, atualmente, no permite o uso do UEPS nem, em geral, do preo mdio fixo anual no Brasil, para
fins de apurao de resultado. Nada impede, porm, seu uso apenas para efeitos internos na empresa. Nosso
Fisco s aceita o PEPS e o preo mdio ponderado mvel (calculado, no mximo, a cada 30 dias).

Vale ressaltar que o critrio mais aconselhvel dos trs o custo mdio, pois
demonstra maior realidade nos custos, no lucro e no estoque final.

10.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

Para encontrar o valor do CMV, podemos utilizar o inventrio peridico ou o inventrio
permanente, os quais estudaremos a seguir.

Inventrio Permanente

Quando controlamos de forma contnua o estoque de mercadorias, dando baixa em
cada venda pelo CMV.

Contabilizao:

Na compra:
Mercadorias
Osvaldo da Silva
68
Vale ressaltar que o critrio mais aconselhvel dos trs o custo mdio, pois demonstra maior
realidade nos custos, no lucro e no estoque fnal.
Ateno Ateno
O Fisco, atualmente, no permite o uso do UEPS nem, em geral, do preo mdio fxo anual no Brasil, para fns de
apurao de resultado. Nada impede, porm, seu uso apenas para efeitos internos na empresa. Nosso Fisco s aceita
o PEPS e o preo mdio ponderado mvel (calculado, no mximo, a cada 30 dias).
10.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Para encontrar o valor do CMV, podemos
utilizar o inventrio peridico ou o inventrio per-
manente, os quais estudaremos a seguir.
Inventrio Permanente
Quando controlamos de forma contnua o
estoque de mercadorias, dando baixa em cada
venda pelo CMV.
Contabilizao:
Na compra:
Mercadorias
a Fornecedores (ou Caixa)
Na venda:
Clientes (ou Caixa)
a Vendas (pelo valor da venda) (conta de
receita)
e
Custo das mercadorias vendidas (conta
de despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das
mercadorias vendidas)
Dessa forma, aps cada operao de venda
e sua contabilizao, teremos a conta de vendas
atualizada, a de CMV com o total do custo acu-
mulado at a data e a de Mercadorias refetindo
o valor exato do estoque.
Exemplos:
Se uma empresa possui estoque de merca-
dorias no valor de $ 15.000,00 e vende a metade
dele por $ 10.000,00 a prazo, teremos:
a) Clientes a Vendas 10.000,00
b) Custo das mercadorias vendidas
a Mercadorias 7.500,00
Mercadorias
D C
15.000,00 7.500,00 (b)
Vendas
D C
10.000,00 (a)
CMV
D C
(b) 7.500,00
Clientes
D C
(a) 10.000,00
Contabilidade Bsica
69
Se, aps essas transaes, adquirisse mais
mercadorias por $ 6.000,00 a prazo e apurasse o
resultado:
a) Mercadorias a Fornecedores
6.000,00

b) Vendas a Resultado
10.000,00
c) Resultado a Custo das mercadorias
vendidas 7.500,00
Mercadorias
D C
15.000,00 7.500,00
(a) 6.000,00
Saldo 13.500,00

Vendas
D C
(a) 10.000,00 10.000,00
CMV
D C
7.500,00 7.500,00 (c)
Fornecedores
D C
6.000,00 (a)
Resultado
D C
7.500,00 10.000,00 (b)
2.500,00
O encerramento se faz, normalmente,
com a transferncia das contas de Vendas e CMV
para Resultado.
Exemplo:
Com base nos dados a seguir, apurar o valor
do estoque fnal de mercadorias, o custo das mer-
cadorias vendidas e o resultado.
01/06 Estoque inicial de mercadorias - 10 unid. com-
pradas a $ 1.000,00 cada uma, no total de
$10.000,00;
02/06 Venda de 6 unid. por $ 8.000,00;
03/06 Compra de 4 unid. a $ 1.000,00 cada uma;
03/06 Venda de 6 unid. por $ 8.500,00.
Em 02/06:
a) Caixa a Vendas
8.000,00 (valor da venda)
b) CMV a Mercadorias
6.000,00 (valor do custo)
Em 03/06:
c) Mercadorias a Caixa 4.000,00
d) Caixa a Vendas 8.500,00
e) CMV a Mercadorias 6.000,00
f) Vendas a Resultado 16.500,00

g) Resultado a CMV 12.000,00
Mercadorias
D C
(EI) 10.000,00 6.000,00 (b)
4.000,00
14.000,00
12.000,00
6.000,00 (e)
12.000,00

Vendas
D C
8.000,00 (a)
8.500,00 (d)
16.500,00 16.500,00
Osvaldo da Silva
70
CMV
D C
(b) 6.000,00
(e) 6.000,00
12.000,00 12.000,00
Resultado
D C
12.000,00 16.500,00
4.500,00
Caixa
D C
No nos interessa
Inventrio Peridico
Neste tipo de inventrio, efetuamos as ven-
das sem um controle paralelo e concomitante do
nosso estoque; portanto, sem controlar o CMV.
Para apurar o Resultado com Mercadorias
(RCM), devemos efetuar o levantamento fsico
para a avaliao do estoque de mercadorias exis-
tentes em determinada data.
Quanto ao CMV, este a diferena entre o
total das mercadorias disponveis para venda du-
rante o perodo e o estoque fnal (apurado extra-
contabilmente), conforme a seguir.
Para a determinao do CMV, necessrio fazer a deduo:
CMV = total das mercadorias disponveis para venda - estoque fnal
Se tivssemos:
a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no primeiro dia do exerccio;
b) comprado $ 100.000,00 de mercadorias (valor total);
c) um estoque fnal de $ 30.000,00, calcularamos:
Total das mercadorias disponveis para venda no perodo = total das compras = $ 100.000,00
CMV = $ 100.000,00 - $ 30.000,00 = $ 70.000,00
Se, entretanto, ao iniciar o perodo, tivssemos j em estoque $ 20.000,00 de mercadorias, teramos:
Total disponvel para venda = estoque inicial + compras
Logo:
CMV= estoque inicial + compras - estoque fnal
CMV = $ 20.000,00 + $ 100.000,00 - $ 30.000,00 = $ 90.000,00
Contabilidade Bsica
71
Para a empresa Xiririka, utilizando os mesmos dados anteriores, poderamos fazer a seguinte DRE
na forma dedutiva:
Demonstrao do Resultado da Xiririka
Vendas 150.000,00
(-) CMV
Estoque inicial 20.000,00
(+) Compras do perodo 100.000,00
Mercadorias disponveis p/ venda 120.000,00
(-) Estoque fnal (30.000,00) ( 90.000,00)
Lucro bruto 60.000,00
(+) Receitas de juros 1.000,00
Soma 61.000,00
Menos
Despesas de salrios 15.000,00
Despesas diversas 6.000,00 (21.000,00)
Lucro lquido do ano 40.000,00
Contabilizao:
No caso do inventrio peridico, importante sabermos que, para a apurao do RCM, precisamos
do levantamento fsico do estoque, o que, portanto, nos oferece uma informao extracontbil. Ao es-
tarmos de posse desse dado, podemos apurar RCM e CMV apenas por meio de aplicao das frmulas:
CMV = EI + C - EF
e
RCM = V - CMV

onde
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
V = Vendas
Devemos ter em mente que, alm das frmulas, necessrio que contabilizemos essa apurao
de RCM, pois a conta Estoque de mercadorias precisa ter o seu saldo correto, com o valor do estoque no
ltimo dia do perodo, para apresentao em balano.
Osvaldo da Silva
72
As trs contas bsicas utilizadas no perodo
so:
Compras, Vendas e Mercadorias.
Exemplo: Estoque inicial de $ 60.000,00.
Mercadorias
D C
60.000,00
Na compra:
Compras
a Fornecedores (ou Caixa)
Compra total, no perodo, de $ 120.000,00:
Mercadorias
D C
60.000,00
Compras
D C
120.000,00

Fornecedores
D C
120.000,00
Na venda:
Clientes (ou Caixa)
a Vendas
Total de vendas no perodo de $ 90.000,00:
Mercadorias
D C
60.000,00

Compras
D C
120.000,00
Fornecedores
D C
120.000,00
Vendas
D C
90.000,00
Clientes
D C
90.000,00
Apurao do CMV:
CMV = EI + C - EF

Efetuamos a apurao contbil do valor do
CMV transferindo, para a conta que chamamos
Custo das mercadorias vendidas, os trs valores
que a compem. Esta conta somente poder ter
saldo devedor, pois, se houver a venda de alguma
mercadoria, ele representa a diminuio de patri-
mnio lquido necessrio ao aumento provocado
pela receita (no caso, a venda).
Assim, sero transferidos, a seu dbito, os
valores do estoque inicial e das compras e, a seu
crdito, os do estoque fnal.
CMV = EI + C - EF
(dbito) (dbito) (crdito)
Contabilidade Bsica
73
CMV
D C
Estoque inicial Estoque fnal
+
Compras
As contas chamadas Estoque inicial e fnal
no existem, mas so valores da conta Mercado-
rias, quando referentes ao incio ou ao fm do pe-
rodo.
Assim, os lanamentos para apurao do
CMV fcaro:
Custo das mercadorias vendidas
a Diversos
a Mercadorias (pelo valor do estoque ini-
cial)
a Compras (pelo saldo)
e
Mercadorias
a Custo das mercadorias vendidas (pelo
valor do estoque fnal)
Aps estes lanamentos, teremos apurado
o valor do CMV e a conta Mercadorias apresentar
o valor correto do estoque fnal. No exemplo cita-
do, teramos (com EF apurado em $ 105.000,00):
Mercadorias
D C
60.000,00 60.000,00 (a)
(c) 105.000,00
105.000,00
Compras
D C
120.000,00 120.000,00 (b)
CMV
D C
(a)60.000,00 105.000,00 (b)
(b)120.000,00
180.000,00
75.000,00
105.000,00
Vendas
D C
90.000,00
10.3 Contabilizaes que Alteram os Valores das Compras e Vendas
Devolues e abatimentos:
Para o vendedor:
Devoluo:
Devolues de vendas
a Caixa (ou Clientes)
e
Mercadorias
a CMV (pelo retorno das mercadorias custo)
Abatimento:
Abatimentos sobre vendas
Caixa (ou clientes)
Osvaldo da Silva
74
No fnal do perodo:
Transferir o saldo de Devolues e de Abatimentos para a conta Vendas, da seguinte forma:
Vendas
a Diversos
a Devolues de vendas
a Abatimentos sobre vendas
Exemplo de demonstrao do resultado de forma dedutiva:
Vendas 112.000
Menos:
Devolues 3.000
Abatimentos 2.000 (5.000)
Vendas lquidas 107.000
( - ) CMV (85.000)
RCM 22.000
Para o comprador:
Na devoluo:
Fornecedores (ou Caixa)
a Devolues de compras
No abatimento:
Caixa (ou Fornecedores)
a Abatimentos sobre compras
No fnal do perodo:
Transferir os saldos destas contas para a conta Compras (inventrio peridico) ou para a conta
Mercadoria (inventrio permanente):
Diversos
a Compras ou Mercadorias
Devolues de compras
Abatimentos sobre compras
Contabilidade Bsica
75
Vendas 112.000
Menos:
Devolues 3.000
Abatimentos 2.000 (5.000)
Vendas lquidas 107.000
( - ) CMV
Estoque inicial 15.000
( + ) Compras 91.000
Menos:
Devolues 4.500
Abatimentos 2.500 (7.000) 84.000 => compras lquidas
Mercadorias disp. perodo 99.000
( - ) Estoque fnal (14.000) (85.000)
Lucro bruto 22.000
Descontos comerciais => Concedidos aps a venda, em funo de avaria ou motivo des-
coberto a posteriori (o valor a ser contabilizado ser o lquido);
Abatimentos => So contratados no ato da venda, quando fcam conhecidos
em seu montante.
Ateno: As contas Devolues de compras e Abatimentos devem ser registradas nas fchas de
estoque (inventrio permanente).
Gastos com transportes e outros (custos de fretes e seguros):
Inventrio peridico:
Gastos com transportes em compras
a Caixa (ou Contas a pagar)
Observao: No encerramento, esta conta aumentar o saldo de Compras.
Inventrio permanente:
Mercadorias
a Gastos com transportes em compras
Osvaldo da Silva
76
( - ) CMV
Estoque inicial 18.000
(+) Compras 135.000
(+) Transporte 3.500
Soma 138.500
( - ) Devolues e abatimentos (7.000) 131.500
Mercadorias disp. p/ vendas 149.500
( - ) Estoque fnal (9.000) 140.500 = CMV
Observao: O valor do gasto com transporte de compras deve ser registrado na fcha de estoque
(inventrio permanente).
No caso das despesas com transportes nas vendas, estas devem ser lanadas como despesas
normais do perodo, que sero computadas na apurao do resultado lquido (no so registradas nas
fchas de estoque).
Despesas com transportes/vendas
a Caixa (ou Contas a Pagar)
Descontos fnanceiros:
Prmios oferecidos pelo vendedor ao comprador, por um pagamento antecipado de dvidas assu-
midas com transao de mercadorias.
Exemplo:
Valor da duplicata $ 10.000,00
Prazo de pagto. 60 dias
Desconto 5% para pagto. em 30 dias
No comprador:
Fornecedor
a Diversos
a Caixa 9.500
a Descontos fnanceiros obtidos 500 10.000
No vendedor:
Diversos
a Clientes
Caixa 9.500
Descontos fnanceiros concedidos 500 10.000
Demonstrao dedutiva:
Contabilidade Bsica
77
Vendas 10.000
( - ) Custos mercadorias vendidas (7.000)
Lucro bruto 3.000
( + ) Descontos fnanceiros obtidos 340
Soma 3.340
Menos
Descontos fnanceiros concedidos ( 50 )
Despesas diversas ( 190 ) (240)
Lucro lquido 3.100
10.4 Resultado com Mercadorias (RCM)
Resultado com mercadorias = vendas - custos das mercadorias vendidas

Resultado lquido do perodo = resultado com mercadorias + outras
receitas - outras Despesas
Apurao do RCM
Para apurarmos o RCM, abrimos a conta Resultado com mercadorias, para a qual transferimos os
valores das vendas do perodo e do custo das mercadorias Vendidas, ambos extrados das contas de
mesmo nome:
Resultado com mercadorias
a Custo das mercadorias vendidas (pelo saldo)
e
Vendas
a Resultado com mercadorias (pelo saldo)
Aps estes lanamentos, bastaria transferirmos para Resultado do perodo / Exerccio o valor do RCM.
No caso presente, que lucro, teremos:
Ateno Ateno
Consiste na diferena total das receitas obtidas pelas vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas, no se
levando em considerao as demais receitas e despesas da empresa, como receitas de juros, despesas com aluguis,
salrios, impostos etc.; estas aparecem quando se deseja conhecer o resultado lquido do exerccio.
Osvaldo da Silva
78
Resultado com mercadorias
a Resultado do perodo/Exerccio
Transferncia do saldo daquela 13.000,00
Como podemos verifcar, a conta RCM foi encerrada com a transferncia de seu saldo para a conta
Resultado do perodo/Exerccio, para a qual tambm sero transferidas as demais receitas e despesas
para a apurao do resultado fnal do perodo.
Neste captulo estudamos as operaes com mercadorias, ou seja, a atribuio de preos aos inven-
trios atravs dos critrios de avaliao dos estoques pelo preo especfco, PEPS, UEPS e mdia pondera-
da mvel, com as devidas explicaes das fchas de controle de estoques.
Tambm vimos como proceder para a contabilizao atravs do inventrio permanente, onde con-
trolamos de forma contnua o estoque de mercadorias, dando baixa em cada venda pelo Custo da Mer-
cadoria Vendida e inventrio peridico, onde efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomi-
tante do nosso estoque, portando, sem controlar o CMV.
Agora vamos avaliar sua aprendizagem.
1. (IUDICIBUS, 2006) Calcule o lucro lquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros
contbeis em seu movimento mercantil: Estoque inicial, $ 1.200; Compras, $ 1.500; Devoluo
de vendas, $100; Estoque fnal, $ 1.400; Devoluo de compras, $ 200; Vendas, $ 1.600; Despe-
sas administrativas, $ 40; Despesas fnanceiras, $ 60.
2. (IUDICIBUS, 2006) Identifcar o lucro bruto, sabendo-se que, ao fnal do exerccio, foram apura-
dos os seguintes saldos nos registros contbeis de uma empresa que exerce controle perma-
nente dos estoques: Estoque inicial $ 100; Estoque fnal $200; Custo das mercadorias vendidas
$ 300; Vendas $ 500.
79
CONSIDERAES FINAIS
11
Prezado(a) aluno(a),
Para que as empresas sobrevivam e tenham sucesso nos mercados em que esto inseridas, vimos
que se faz necessrio o uso, pelos administrados, desta ferramenta to importante para a tomada de
deciso.
Demonstramos, aqui, que os empresrios e administradores devem estar atentos s informaes
fornecidas pela Contabilidade, com o objetivo de tomar decises visando ao futuro.
A elaborao das peas contbeis de suma importncia para avaliar os resultados alcanados,
possibilitando que os administradores tenham uma viso do patrimnio da empresa e permitindo que
este faa os ajustes necessrios, se for o caso, para que a empresa continue prosperando.
Destacamos que a combinao de uma administrao efciente e efcaz com o uso adequado da
Contabilidade de suma importncia para aqueles que desejam prosperar em um ambiente cada vez
mais competitivo.
Prof. Osvaldo da Silva
81
RESPOSTAS COMENTADAS DAS
ATIVIDADES PROPOSTAS
CAPTULO 1
1. A periodicidade mais indicada seria a mensal, pois assim ns, como administradores, podera-
mos tomar melhores decises para os prximos perodos, ou seja, se, no fnal do ms, perceber-
mos um prejuzo, tomaramos as decises necessrias para reverter a situao.
2. A afrmao est incorreta, pois o objeto da contabilidade o patrimnio da empresa.
CAPTULO 2
1. O objetivo da contabilidade o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando
ao fornecimento de informaes que sejam teis para a tomada de decises pelos seus usu-
rios.
CAPTULO 3
1. O valor a ser pago pela empresa seria $ 700,00, ou seja, apenas 35% do valor do aluguel, pois
o restante deve ser pago pelos scios, uma vez que so estes que utilizam os 65% restantes.
2. A contabilizao deve ser feita pelo valor do ms de janeiro, sendo que, ao localizar a conta do
ms de fevereiro, deve-se providenciar os devidos acertos.
CAPTULO 4
1. Ativo (bens e direitos):
Bens: Terrenos / Mercadorias / Materiais de escritrio / Veculos / Instalaes / Equipamentos
/ Caixa / Almoxarifado de materiais / Mquinas / Mveis e utenslios / Bancos: Conta movi-
mento;
Direitos: Contas a receber / Ttulos a receber / Clientes;
Passivo (obrigaes):
Contas a pagar / Aluguis a pagar / Fornecedores / Duplicatas a pagar / Dividendos a pagar /
Salrios a pagar;
Patrimnio lquido:
Capital / Capital a integralizar.
Osvaldo da Silva
82
2.
Resposta:
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Caixa 34.000,00 Contas a Pagar 20.000,00
Estoque de Mercadorias 32.000,00 Promissrias a Pagar 100.000,00
Imveis 100.000,00 Fornecedores 22.000,00
Mveis e Utenslios 3.000,00
Veculos 25.000,00

Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 80.000,00
Clientes 22.000,00

Total 222.000,00 Total 222.000,00
Perceba que no ativo a conta imveis estava incorretamente em direitos, quando o correto
estar em bens.
J no passivo a conta fornecedores estava em patrimnio lquido, quando o correto estar em
obrigaes.
CAPTULO 5
1. Alternativa C, pois a compra de um veculo a prazo gera um aumento no ativo e no passivo,
uma vez que ocorre a entrada de um bem no ativo (veculo) e a entrada de mais uma dvida no
passivo (ttulos a pagar).
2. Alternativa B, pois a liquidao de uma dvida diminui tanto o ativo quanto o passivo, uma vez
que, para quitar a dvida, sai dinheiro do ativo (caixa) e a quitao da dvida reduz as obrigaes
(passivo).
CAPTULO 6
a) D Veculos
C Caixa $ 1.000,00
Debitamos $ 1.000,000 em Veculos, pois est entrando um bem para o patrimnio (ativo);
Creditamos $ 1.000,00 em Caixa, pois est saindo um bem do patrimnio (ativo).
b) D Equipamentos
C Diversos
C Caixa $ 250,00
C Duplicatas a pagar $ 250,00 $ 500,00
Fundamentos de Contabilidade e Contabilidade Bsica
83
Debitamos $ 500,00 em Equipamentos, pois est entrando um bem para o patrimnio (ati-
vo);
Creditamos $ 250,00 no Caixa, pois est saindo um bem do patrimnio (ativo);
Creditamos $ 250,00 em Duplicatas a pagar, pois estamos contraindo uma obrigao (pas-
sivo).
c) D Caixa
C Capital
Debitamos $ 20.000,00 no Caixa, pois est entrando recurso no patrimnio (ativo);
Creditamos $ 20.000,00 no Capital, pois a empresa tem uma obrigao para com os s-
cios, ou seja, gerir o dinheiro para proporcionar lucro (PL).
d) D Duplicatas de Pagar
C - Caixa
Debitamos $ 600,00 em Duplicatas a pagar, pois estamos pagando uma obrigao (passi-
vo)
Creditamos $ 60,00 no Caixa, pois est saindo um recurso do patrimnio (ativo)
e) Venda de veculos a prazo, no valor de $ 500,00
D Ttulos a receber
C Veculos
Debitamos $ 500,00 em Ttulos a receber, pois estamos adquirindo o direito de receber
um ttulo (Ativo);
Creditamos $ em Veculos, pois est saindo um recurso do patrimnio (ativo).
CAPTULO 7
1. Orientar o registro das operaes da empresa, pois, com o plano de contas, fcam mais fceis e
padronizadas as contabilizaes.
2. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classifcadas em patrimoniais e de
resultado
CAPTULO 8
1. Alternativa E, pois as demais contas pertencem ao ativo ou ao passivo, como segue: ativo: Mer-
cadorias, Participaes em coligadas e Aplicaes fnanceiras; passivo: Financiamentos.
CAPTULO 9
1. Lucro de $6.000,00, pois, no regime de caixa, devemos contabilizar como receita e despesa
apenas os valores efetivamente pago e recebidos ($ 12.000) e pagos ($ 6.000).
2. Alternativa D, pois, ao contabilizar pelo regime de caixa, a empresa deixou de efetuar a conta-
bilizao no fnal do ms de maro, ou seja, no contabilizou a despesa de salrios (despesa)
nem os salrios a pagar (passivo).
Osvaldo da Silva
84
3. Alternativa D. Veja a explicao.
Em 01/05, a empresa efetua o pagamento antecipado da despesa $ 3.000,00. Antecipado, visto
que, pelo regime de competncia, s podemos contabilizar a despesa quando ocorrer fato
gerador, ou seja, quando ela for consumida; nesse caso, ser consumida ms a ms.
O valor a ser contabilizado em cada ms seria $ 250,00 (3.000/12).
Tendo em vista que a empresa s iria efetuar a contabilizao em 31/12, ou seja, depois de 8
meses (maio a dezembro), o valor a ser contabilizado seria $ 2.000,00, que encontrado pela
multiplicao do nmero de meses decorridos (8) pelo valor mensal da despesa (250,00). Veja:
8 x $ 250,00 = $ 2.000, que corresponde despesa. A diferena entre o valor antecipado ($
3.000,00) e a despesa ocorrida ($ 2.000,00) corresponde despesa antecipada, que, nesse caso,
de $ 1.000,00.
CAPTULO 10
1. Lucro lquido de $ 300,00.
Primeiro passo: devemos calcular o CMV, mas antes vamos acertar o valor das Compras, visto
as devolues efetuadas:
Compras = $ 1.500,00 - $ 200,00
Compras = $ 1.300,00
Agora, vamos apurar o CMV:
CMV = (EI + C EF)
CMV = ($ 1.200,00 + $ 1.300,00 - $ 1.400,00)
CMV = $ 1.100,00
Segundo passo: apurar o RCM, mas antes vamos acertar o valor das Vendas, visto as devolues
efetuadas:
Vendas = $ 1.600,00 - $ 100,00
Vendas = $ 1.500,00
Agora, vamos apurar o RCM:
RCM = (V CMV)
RCM = ($ 1.500 - $ 1.100,00)
RCM = $ 400,00
Terceiro passo: encontrar o resultado lquido:
RL = (RCM desp. administrativas desp. fnanceiras)
RL = ($ 400 - $ 40,00 - $ 60,00)
RL = $ 300,00
2. Lucro bruto de $ 200,00.
Neste caso, basta subtrairmos o CMV do Valor das vendas, como segue: ($ 500,00 - $ 300,00).
85
FERRARI, E. L. Contabilidade geral: teoria e 1.000 questes. 26. ed. rev. Niteri: Impetus, 2010.
FRANCO, H. Contabilidade geral. 22. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
HOUAISS, A.; VILLAR, M. de S. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa. Elaborado no Instituto
Antnio Houaiss de Lexicografa e Banco de Dados da Lngua Portuguesa S/C Ltda Rio de Janeiro:
Objetiva, 2001.
IUDICIBUS, S. (Coord.). Contabilidade introdutria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
______. Contabilidade introdutria: livro de exerccios. So Paulo: Atlas, 2006.
MARION, J. C. Contabilidade bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
NAGATSUKA, D. A. S.; TELES, E. L. Manual de contabilidade introdutria. So Paulo: Pioneira Thomson
Learning, 2002.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fcil. 17. ed. So Paulo: Saraiva, 2011.
______. Contabilidade geral fcil. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
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