Unidad No 1

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Universidad Tecnolgica Nicaragense UTN.

Por la senda de la Excelencia acadmica

Carrera : Contabilidad P blica !signat ra : Contabilidad de Costo " Unidad #1: El em$leo de los costos en la toma de decisiones $ara la determinacin de los $recios Catedr%tico: &icenciado Pa lino 'odo( "illalta !)o : Tercero T rno : *at tino
*od lo No. 1 +ec,a : 1- de .ct bre del /001

&ic. Pa lino 'odo( "illalta

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Indice
Objetivos: .........................................................................................................................2 Orientacin para el auto estudio......................................................................................3 1.1.Introduccin...............................................................................................................3 1.2. Teora de los precios econmicos.............................................................................4 1.3. Factores de la demanda............................................................................................4 1.4. Factores de la oferta.................................................................................................. 1. . !esafos a la teora del precio econmico................................................................" 1.#. Tipos de costos $ue se re$uieren en las decisiones para la determinacin de precios...............................................................................................................................% 1.". &'todos para la determinacin de costo ( precios...................................................% 1.7.A. Determinacin de precios sobre la base de costo total..................................9 !nexo No. 1:*todo $ara la determinacin de $recio sobre la base de costo total..2 !nexo No. /:C%lc lo de los coe3iciente de costos indirectos de 3abricacin ba4o el *todo de costeo Total.............................................................................................2 1.7.B. Determinacin de precio sobre la base de costos de conversin.................10 !nexo 5: 6eterminacin de $recio sobre la base de costo total. *todo de rendimiento sobre las ventas....................................................................................10 !nexo 1: Com$aracin de los *todos de Costo Total ( de Conversin de Costo en la 6eterminacin de $recio de los $rod ctos. ....................................................10 1.7. C. Determinacin de precio sobre la base de Costo Marginal........................11 !nexo 7: *todos $ara la 6eterminacin de $recio sobre la base de Costo *arginal...................................................................................................................11 !nexo 8: Com$aracin de los *todos $ara la 6eterminacin de $recio sobre la base de Costo *arginal ( Costo Total. ...................................................................1/ !nexo -: Estimado del E3ecto 9 e tendr:a n cambio de $recio Pro$ esto ba4o el Costeo *arginal......................................................................................................1/ !nexo ;: Em$leo del Costeo *arginal $or na com$a):a Prod cto <...................1/ Auto evaluacin..........................................................................................................13 Clave de la Auto valuacin.....................................................................................1! )iblio*rafa.....................................................................................................................14

Objetivos:
&os .b4etivos 'enerales de la Unidad No. 1 : "eri3icar%n s s ,abilidades al determinar los $recios mediante di3erentes $rocedimientos sobre la base de los costos= en 3orma correcta. 6ar al est diante alg nas $a tas generales con el ob4eto de 9 e al en3rentarse a la realidad= tenga nociones del camino 9 e debe recorrer en la elaboracin de los $recios $artiendo de los costos. Pres $ esto. El ob4etivo es$ec:3ico de este md lo es:

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1.

>ea3irmar los conce$tos de los elementos del costo.

+nidad : ,mpleo de los costos en la toma de decisiones par la !eterminacin de los -recios.
Orientacin para el auto estudio
!$render es= en realidad= la ado$cin de ideas= ca$acidades ( ,abilidades n evas= ad9 iridas $or medio de los sentidos= del o:do= la vista ( el tacto. Esta nidad 3 e escrita $ensando en el est diante de costos 9 e debe ad9 irir los conocimientos esenciales del tema ( $osteriormente sarlos en la $laneacin ( control de las Precios de "enta de los art:c los $rod cidos en la em$resas ind striales. ?e escribi tambin con el ob4eto de $ro$orcionar na g :a $r%ctica sobre $laneacin ( control= $ara 9 e las $ersonas relacionadas con este $roceso dentro de los negocios $ edan administrar s s rec rsos en 3orma e3ica@. El est diante d rante la semana leer% el md lo ( de ac erdo a lo le:do contestar% las a to eval aciones c (a clave de res$ esta estar% al 3inal del md lo. Esto es con el 3in de rea3irmar lo a$rendido en la sesin de clase ( d rante la semana.

Temario de la unidad 1:,mpleo de los costos en la toma de decisiones para la determinacin de los precios.
1 " 3 ! ( ) 7 9 Introduccin. #eor$a de los %recios conmicos. &actores de la demanda. &actores de la o'erta. Desa'$os de la #eor$a de los %recios conmicos. #ipos de costos *ue se re*uieren en las decisiones para la determinacin de los precios. M+todos para la determinacin de costos , precios. Determinacin de los precios sobre la base de costo total. Determinacin de precios en industrias de productos cone.os a produccin con/unta. Modelos matem0ticos incertidumbre en la determinacin de precios.

10 %roblemas , casos.

1.1.Introduccin
&a determinacin de $recios de los $rod ctos es n $roceso com$licado 9 e invol cra m c,as consideraciones. ! n9 e de m c,a im$ortancia= el costo es solo n 3actor. Entre los 3actores a4enos al costo 9 e a3ectan la determinacin de $recios est% la nat rale@a se la ind stria= el grado de com$etencia entre di3erentes ind strias ( dentro de la misma ind stria= la elasticidad de la demanda= las condiciones econmicas= la sit acin 3inanciera de la em$resa= las caracter:sticas del $rod cto= los $atrones instit cionales= del nivel de actividad de la $lanta= las restricciones del gobierno= ( las ac m laciones de inventario.

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En el $resente ca$:t lo se $resentan varios $rocedimientos $ara la determinacin de $recios sobre la base de costos. &os $rocedimientos $ara la determinacin de $recios son sim$les instr mentos $ara lograr los ob4etivos de la administracin ( $ara seg ir s s $ol:ticas declaradas. &a $ol:tica de determinacin de $recios $ ede tener como ob4etivo n crecimiento a largo $la@o= tilidades excesivas a corto $la@o= el ,acer 3rente a la com$etencia= $enetrar en n evos mercados= obtener n rendimiento 4 sto de la inversin= etc. Esto s $one= $or s $ esto= la existencia de $ol:ticas $ara determinacin de $recisos claramente de3inidas= las 9 e con 3rec encia no existen. ! n c ando la gerencia ,a(a establecido $ol:ticas $ara la 3i4acin de $recios= esto no im$lica ning na seg ridad de 9 e estas $ol:ticas est%n siem$re im$lementadas $or los e4ec tivos 9 e determinan los $recios en n nivel in3erior.

1.2. Teora de los precios econmicos.

&a teor:a de la econom:a cl%sica se basa sobre el conce$to de la com$etencia $ ra. Aa4o la com$etencia $ ra se logra n $recio de mercado de e9 ilibrio c ando el $recio de los art:c los exigidos $or el cons midor ig ala al $recio de los art:c los o3recidos $or el $roveedor. ?i ,a( na o3erta excesiva los $recios ba4aran. ?i la demanda de los cons midores excede la dis$onibilidad de art:c los= los $recios s bir%n. &a com$etencia $ ra tiene l gar: 1. C ando existe n nBmero s 3icientemente grande de com$radores ( vendedores $ara im$edir n control del mercado $or n individ o o n gr $o de com$radores o vendedores. /. C ando los $rod ctos s ministrados son ,omogneos ( $er3ectamente s stit ibles. 5. C ando los 3actores de $rod ccin son movibles ( $ eden cambiarse ,acia la ind stria o em$resa 9 e o3re@ca los ma(ores rendimientos. 1. C ando no ,a( im$edimentos $ara 9 e las em$resas $ edan ingresar o salir libremente de na ind stria. 7. C ando todos los vendedores ( com$radores se enc entran $er3ectamente in3ormados acerca de las condiciones del mercado. Pr%cticamente no existe ning na ind stria 9 e tenga n mercado libre. &os economistas contem$or%neos. = Por s $ esto= tienen conciencia de estas im$er3ecciones del mercado.

1.3. Factores de la demanda

Cada negocio deber% ,acer 3rente a n $rograma de demanda $ara s s $rod ctos. Este $rograma re3le4a los deseos colectivos de los cons midores de n $rod cto determinado a di3erentes niveles de $recio. &a cantidad de la demanda normalmente a menta con3orme ba4an los $recios= ( dismin (e con el a mento de los $recios. Para los e4ec tivos 9 e determinan los $recios tales teor:as no son de tanto inters como otros dos as$ectos de la demanda= a saber= la elasticidad ( las variaciones en la demanda. &a cantidad de la demanda de di3erentes $rod ctos no se com$ara en ig al 3orma con las variaciones en los $recios. El grado en 9 e varia la cantidad de la demanda de n $rod cto determinado de ac erdo a los cambios en los $recios. = es denominado $or los economistas como la elasticidad de la demanda. En la $r%ctica= la elasticidad de la demanda raramente $ ede medirse. Esta a3ectada $or m c,os 3actores= incl (endo la dis$onibilidad de s stit tos= el grado de la com$etencia= los ,%bitos de com$ra del cons midor= los gastos en $ blicidad= ( los ingresos de 9 e se dis$one. &a elasticidad de la demanda no se mantiene constante sino 9 e varia con el tiem$o. Tambin varia en los di3erentes l gares geogr%3icos. ! $esar de las di3ic ltades $ara la medicin de la elasticidad de la demanda= los intentos $ara $ronosticar la reaccin de los com$radores c ando se revisan los $recios continBa siendo el $ nto 3ocal en la determinacin de $recios. ! n9 e los comerciantes $ eden ,acer ex$erimentos en los cambios de $recios slo en n grado limitado= se $ eden ,acer ( se ,acen alg nos ex$erimentos. Una com$a):a $ ede variar s s $recios en n %rea geogr%3ica elegida ex $ro3eso= o $ ede cond cir na investigacin del mercado entre s s com$radores $ara desc brir c al es s reaccin a los cambios de $recios 9 e se es$era ,acer.

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Consciente o inconsciente los e4ec tivos de negocios no $ eden de4ar de considerar la elasticidad de la demanda en la determinacin de $recios $ara s s $rod ctos. &a nat rale@a de n $rograma de demanda $ ede ser indicativa de la im$ortancia 9 e tienen los costos en la determinacin de $recios. C ando la demanda de n $rod cto no es el%stica= es decir= c ando la cantidad de la demanda no reacciona con los cambios de $recio= ( los $recios no est%n s 4etos a reglamentaciones g bernamentales= los a mentos en los costos $ eden ser trans3eridos m%s 3%cilmente a los com$radores en la 3orma de a mentos en los $recios. En tales casos= el contador de costos deber:a oc $arse de indica el im$acto 9 e tienen los a mentos de los costos sobre las tilidades ( el e3ecto 9 e tienen los cambios de $recios $ro$ estos. C ando la demanda de n $rod cto es relativamente el%stica= el contador de costos deber:a estar m%s interesado en $re$arar los in3ormes 9 e revelan la relacin costoCvol men a di3erentes niveles de $recios. C ando existe n mercado de $recios ( la em$resa no es m ( $r dente en la determinacin de los $recios= los costos e4ercen na in3l encia insigni3icante sobre los $recios de los $rod ctos de la em$resa. ?in embargo= siem$re tienen im$ortancia en las decisiones re3erentes a s: se debe o no 3abricar ciertos $rod ctos ( $ara dar a conocer 9 e $rod ctos son m%s l crativos ( $or lo tanto deben im$ lsarse. Una variacin en la demanda altera el $rograma de la demanda. En cada nivel de $recio la cantidad de la demanda ser% alg no m%s alta o m%s ba4a 9 e el nivel anterior. &as variaciones en la demanda $ eden ser ca sadas $or cambios en las $re3erencias de cons midor= a mento o dismin cin de los ingresos= cambios en las tasas de im$ estos= ( tendencias 3 t ras de la $oblacin. &as variaciones en la demanda son im$ortantes $ara los e4ec tivos 9 e 3i4an los $recios. &os gerentes comerciales tratan de ind cir cambios 3avorables en la demanda con el $ro$sitos de maximi@ar las tilidades. Esto $ ede lograrse mediante la me4ora del $rod cto= la $ blicidad ( la $romocin de ventas Estos es3 er@os tendr%n xito si los a mentos res ltantes de ingresos excedente los desembolsos de costos adicionales. En la $r%ctica es m ( di3:cil= si no im$osible= $ronosticar el e3ecto 9 e tienen tales gastos sobre el vol men de la demanda. En realidad= la ma(or:a de los gerentes comerciales= al $lanear s s desembolsos $ara gastos de ventas= con3:an en cora@onadas o estimados a$roximados de los bene3icios $otenciales= en ve@ de tratar de calc lar los costos de ventas marginales ( los ingresos marginales. &a im$ortancia de la elasticidad ( de las variaciones de la demanda radica en el e3ecto 9 e tienen sobre la relacin costo vol men tilidad. &a sola existencia de n $rograma de demanda com$ele a los e4ec tivos de negocio a mirar m%s all% de la in3ormacin de costo $ara determinar los $recios. Normalmente tratan de llegar a n $recio 9 e $ermita a la com$a):a o$erar en el nivel mas l crativo.

1.4. Factores de la oferta.

&a o3erta consiste en n $rograma de la cantidad de art:c los 9 e los vendedores est%n dis$ estos a o3recer a varios niveles de $recios. 6e ac erdo a la teor:a econmica= el $eriodo de la o3erta a largo $la@o ig ala al costo de $rod ccin= incl (endo n 4 sto rendimiento de la inversin. Esto es necesario $ara 9 e la em$resa $ eda contin ar o$erando. ! corto $la@o= las tilidades est%n maximi@adas en el $recio al c al los costos marginales de la em$resa ig alan s s ingresos marginales= es decir= c ando el $recio al c al el a mento en el costo total de la ltima nidad $rod cida es ig al al a mento en el ingreso total derivado de s venta. ! c al9 ier $recio m%s ba4o= el costo marginal exceder:a el ingreso marginal= ( se s 3rir:a na $erdida sobre la ltima nidad $rod cida= lo 9 e evidentemente ser:a na desventa4a $ara el vendedor. ! c al9 ier $recio ma(or= se obtendr:a na tilidad sobre la nidad marginal= ,aciendo as: 9 e sea conveniente $ara el $roveedor 9 e a mente s $rod ccin con el 3in de a mentar s s tilidades totales. El $ nto en el c al se cr @an las c rvas del costo marginal ( del ingreso margina= re$resenta el Bnico $recio 9 e no se $ ede variar sin 9 e el $rod ctor de4e de $ercibir las m%ximas ganancias $osibles. Este $recio re$resenta $ara el $roveedor el $ nto de maximi@acin de tilidades.

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Estos conce$tos est%n basados en la com$etencia $ ra. ?in embargo= el m ndo real se caracteri@a $or la com$etencia im$er3ecta. Entonces= Dcmo 3i4a los $recios n $roveedor en sit aciones oligo$olistas= mono$olistas ( mono$ol:sticamente com$etitivasE ,n los mercados oli*opolistas= nas c antas em$resas venden n $rod cto ni3orme. &as ind strias oligo$olistas= es decir= las del $etrleo= gasolina= cobre= ,acer= generalmente se caracteri@an $or na estabilidad extraordinaria en los $recios. Esto se debe: 1. ! 9 e ,a( $ocos incentivos $ara red cir los $recios= (a 9 e la com$etencia con casi toda seg ridad va tomar re$resalias= ( /. &as em$resas rivales $ eden abstenerse de ig alar los a mentos en los $recios. C ando oc rren variaciones en los $recios= stas generalmente son ca sadas $or $resiones en los costos 9 e a3ectan a toda la ind stria= tales como n evos contratos laborables= com$etencia entre las ind strias o extran4era= o el a mento de los $recios de las materias $rimas. +na situacin monopolistas es na en la ca la no existe com$etencia entre los $roveedores. &a teor:a econmica tradicional indica 9 e na em$resa maximi@ar% s s tilidades o$erando a n nivel al c al s s costos marginales sean ig ales a s s ingresos marginales. Esto costos econmicos incl (en na $rovisin $ara las tilidades normales 9 e re$resentan el rendimiento del ca$ital invertido. ?in embargo= un monopolio $ ede obtener tilidades extraordinarias estableciendo $recios excesivos 9 e re3renan el establecimiento de $recios de mono$olio. Es comBn la $artici$acin del gobierno en la 3i4acin de tari3as de mono$olio= es$ecialmente $ara los servicios $Bblicos. El temor de la reaccin del $Bblico ( a la intervencin del gobierno tambin $ ede im$edir la 3i4acin de $recios excesivos. *%s aBn= a menos 9 e exista n mono$olio nat ral o restricciones de otra nat rale@a $ara el ingreso normal de otras em$resas al mercado= las tilidades extraordinarias $ eden act ar como incentivos $ara 9 e otras em$resas traten de ingresar a la ind stria. +inalmente= la elasticidad de la demanda $ eden ,acer 9 e sea econmicamente conveniente red cir los $recios ( a mentar la $rod ccin= red ciendo as: lo costos nitarios ( a mentando las tilidades totales. ,n los mercados monopolsticamente com$etitivos= a $esar de la com$etencia= se s $one 9 e exista na di3erenciacin s 3iciente de los $rod ctos $ara $ermitir a los vendedores cierta libertad de accin en la determinacin de los $recios de s s $rod ctos individ ales. En tales ind strias no $ ede ,aber n $recio de e9 ilibrio de toda la ind stria. 6ebe convencerse a los com$radores= $or s $ esto= de 9 e tal di3erencia de $rod ctos existe en realidad. &as em$resas logran estos $ro$sitos mediante la $ blicidad. &os a mentos de la $rod ccin ba4o na com$etencia mono$olista no est%n necesariamente acom$a)ados $or= ni tam$oco son n res ltado de= n a mento en los $recios. Tales a mentos en la $rod ccin $ eden ser el res ltado de na dismin cin en los $recios= en n es3 er@o $ara eliminar la ca$acidad de $rod ccin 9 e $ermanece ociosa ( $ara alcan@ar n nivel al c al las tilidades $ edan maximi@arse. El grado en el c al $ eden em$learse los costos en la determinacin de $recios= var:a de ac erdo a la nat rale@a ( al grado d la com$etencia= ( tambin de ac erdo a la elasticidad ( a las variaciones de la demanda. Entre las em$resas mono$olistas las 3l ct aciones en los costos tendr:an la tendencia a tener n e3ecto m%s directo e inmediato sobre los $recios 9 e ba4o las condiciones de na com$etencia activa. .tros m c,os 3actores de la o3erta a3ectan la $ol:tica de determinacin de los $recios. &a nat rale@a del $rod cto 3abricado es m ( im$ortante. &os $recios a corto $la@o de las materias $rimas b%sicas tales como minerales= $etrleo= granos ( carnes de$enden en gran $arte de la o3erta ( de la demanda existentes en el momento 9 e se e3ectBa la venta m%s bien 9 e de los costos en tales ind strias= el ciclo de $rod ccin $ ede ser relativamente largo= ( c ando los $rod ctos llegan 3inalmente al mercado= los costos res ltan no tener (a ning na im$ortancia. &os $reciosa de los $rod ctos de este ti$o generalmente tambin est%n in3l enciados $or las condiciones de la o3erta ( de la demanda tanto internacional como nacional. En m c,as ind strias= en las 9 e se 3abrican $rod ctos conexos= los costos de la o3erta $ eden calc larse en na 3orma signi3icativa= $or lo menos no desde el $ nto de vista de la determinacin de $recios. En las ind strias de costos de $rod ccin con4 nta= lo im$ortante es

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el costo combinado de todos los $rod ctos en relacin a los ingresos totales m%s bien 9 e la relacin costo $recio de los $rod ctos individ ales. &a in3l encia 9 e e4ercen las a toridades g bernamentales en la determinacin de $recios $ ede ser directa= como $or e4em$lo= s bsidios a los $recios= $recios to$e ( reglamentacin de los $recios de reventa= o $ede ser indirecta $or medio de actividades 3iscales ( monetarias generales.

1.5.

esafos a la teora del precio econmico

1a teor$a del precio econmico se basa obre los conce$tos del costo ( de los ingresos marginales. ?in embargo= alg nos economistas ,an $ esto en tela de 4 icio la valide@ d la teor:a marginal de la em$resa= $or menos en lo 9 e res$ecta la determinacin de $recios a corto $la@o ( la toma de decisiones relacionados. ? s ata9 es se basan sobre los sig ientes arg mentos: 1. F e los ,ombre de negocios no conocen la elasticidad de la demanda de s s $rod ctos. /. F e los $roblemas $r%cticos 9 e im$lica la a$licacin del an%lisis marginal a las o$eraciones de $rocesamiento mBlti$le de na $lanta moderna $arecen ser ins $erables= ( los e4ec tivos de negocios= con m c,a 4 sticia consideran im$racticable el marginalismo como $rinci$io o$erante en tales establecimientos de 3abricacin. Por consig iente= tienen la tendencia a con3iar en grado considerable en los $romedios m%s bien 9 e los costos marginales 5. F e con3orme na em$resa se acerca a s ca$acidad total= contrariamente a la teor:a econmica= los costos nitarios continBan relativamente constantes o ba4an. 1. F e los ,ombres de negocios no siem$re tratan de maximi@ar las tilidades. +rit@ *ac,l $ ,a res$ondido a estas cr:ticas contra la teor:a econmica tradicional con los sig ientes arg mentos: F e la $retendida ina$licabilidad del an%lisis marginal 3rec entemente se debe a 9 e no se entiende = a tcnicas de investigacin de3ect osa= o a inter$retaciones e9 ivocadas de los res ltados. F e en ve@ de dar na ex$licacin com$leta de la determinacin de $rod ccin= $recios ( em$leo de na em$resa= el an%lisis marginal en realidad trata de ex$licar los e3ectos 9 e ciertos v cambios en la condiciones $ eden tener sobre las acciones de la em$resa. F e no se debe s $oner 9 e todos los $rod ctores conocen realmente s s costos en el sentido )e9 e los determinar:a n ex$erto e3iciente= m c,os de ellos $ eden no tener el debido inters o ex$eriencia= $ eden $ensar 9 e no vale la $ena indagar m ( $ro3 ndamente en los misterios de s s negocios. Pero esto no invalida la $ro$osicin de 9 e el $rod ctor se g :a $or los costos marginales. F e n ,ombre de negocio est motivado $or consideraciones distintas a la maximi@acin de las tilidades monetarias= no signi3ica necesariamente 9 e s cond cta no sea econmica. El economista terico no enc entra ning na di3ic ltad en acomodar dentro del $atrn de la cond cta econmica a los d e)os de casa (a los cons midores 9 e ,acen donaciones a amigos o a la iglesia= ( al vendedor de servicios de mano de obra 9 e $re3iere n traba4o mal $agado $ero 9 e re9 iere $oco es3 er@o= a no 9 e est% me4or $agado $eriodo 9 e exige n ma(or es3 er@o. F e las ci3ras de costo $romedio= a $esar del l gar $rominente 9 e oc $an en los com$licad:simos estados 3inancieros 9 e em$lean n estros ,ombres de negocios= no 4 egan ningBn $a$el en la toma de s s decisiones. &a decisin se basa en el l cro del negocio adicional. C ando se consideran no solamente el costo $romedio real sino tambin el costo $romedio $otencial Ges decir= el costo $romedio a di3erentes volBmenes de $rod ccinH ( tambin la variacin de los ingresos totales= entonces el ra@onamiento constit (e n verdadero c%lc lo marginal ( no n ra@onamiento de costo $romedio= como m c,os creen errneamente.

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&os economistas contem$or%neos tienen conciencia de las limitaciones de la teor:a econmica cl%sica= a $esar de la lgica de las s $osiciones 9 e le sirven de base. Esto no niega s tilidad. Ia $ro$orcionado n sistema $ara el est dio em$:rico de los $recios. ! n9 e se ,an ,ec,o n merosos est dios sobre la determinacin de $recios= todav:a no se ,a $rod cido na teor:a de $recios alternativa 9 e sea ace$table.

1.!. Tipos de costos "ue se re"uieren en las decisiones para la determinacin de precios
Ia( cierta tendencia $ara exagerar o menos$reciar la im$ortancia 9 e tienen los costos en la determinacin de los $recios. +rec entemente se o(e decir 9 e los $recios se basan en la com$etencia o 9 e los $recios se basan en los costos= lo 9 e es ig almente 3also en ambos casos. Tanto los costos como la com$etencia son im$ortante en la estrategia $ara la determinacin de $recios. En m c,os casos= los costos $ eden tener n im$acto m ( limitado sobre la determinacin de $recios. En las ind strias de costos con4 ntos= en e3ecto= los $recios 3rec entemente entienden a establecer los costos en ves de ser a la inversa. ?in embargo= m ( rara ve@ se $ eden de4ar com$letamente de lado a los costos. ! n en los casos en 9 e la in3l encia de los costos en la determinacin de $recios no es inmediata= estos constit (en n 3 erte a$o(o $ara ola toma de decisiones conexas= tales como si se debe o no introd cir n n evo $rod cto 9 e art:c los deben im$ lsarse= ( el establecimiento de di3erenciales en los $recios. Una com$a):a grande establece los $recios $or medio de n comit de alto nivel en el c al $artici$an di3erentes e4ec tivos 3 ncionales. Es res$onsabilidad de estos 3 ncionario $resentar in3ormacin re3erente a la $robabilidad de cambios en los costos en s s res$ectivas %reas= como $or e4em$lo= materias $rimas= $ersonal= $ blicidad. En tales circ nstancias= el $a$el 9 e desem$e)a el contador de costos es m ( im$ortante. 6ebe estar $re$arado $ara determinar el e3ecto 9 e $ edan tener estas ex$ectativas de costos 3 t ros sobre la relacin ingresosCcosto tilidades de la com$a):a. Una de las de3iciencias m%s obvias en el em$leo de los costos $ara determinacin de los $ecios= es la incl sin de la de$reciacin basada en el costo de com$ra de los activos 9 e se em$lean. ! $arte del mrito o 3alta de mrito 9 e $ eda tener la ad,esin del contador 3inanciero a los costos originales $ara la eval acin de los ingresos=. &os $recios de los $rod ctos $ro$orcionan los 3ondos son solamente $ara la distrib cin de ingresos ( am$liacin del negocio= sino tambin $ara la re$osicin de los activos. No obstante= solamente nas c antas com$a):as consideran los costos re re$osicin en los datos 9 e se $ro$orcionando a los e4ec tivos 9 e determinan los $recios. Es $eligroso el em$leo indiscriminado de coe3iciente de costo indirectos de $lanta en la determinacin de $recios. >econocidamente= el em$leo de coe3iciente de costos indirectos tiende a aseg rar a la larga la rec $eracin de los costos totales. ?in embrago= los coe3iciente de costos indirectos de $lanta generalmente no se$aran los costos 3i4os ( los variables= lo 9 e es im$ortante $ara las decisiones en la determinacin de $recios a corto $la@o. El contador no da la debida im$ortancia al costo de inters im$ tados. No obstante= no ,a( nada terico en lo 9 e se re3iere a intereses im$ tados sobre ca$ital invertido en ciertos casos de determinacin de $recios. En com$a):as 3 ertemente mecani@adas ( con diversi3icacin de $rod ctos= el no in3l ir na $rovisin $ara intereses sobre el ca$ital $ eden $rod cir na estr ct ra de $recios dese9 ilibrada.

1.#. $%todos para la determinacin de costo & precios

! n9 e los e4ec tivos 9 e determinan los $recios em$lean m c,os $rocedimientos generales= trataremos solamente los mtodos m%s $er3eccionados: !. 6eterminacin de $recio sobre la base costo total A. 6eterminacin de $recio sobre la base costo de conversin C. 6eterminacin de $recio sobre la base costo marginal 6. 6eterminacin de $recio sobre la base costo del rendimiento de la inversin E. Costeo 3lexible +. &a c rva de a$rendi@a4e en la estimacin de los costos.

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Unidad No 1

UTN

1."... !eterminacin de precios sobre la base de costo total

&os $recios de venta 9 e se ,an establecido sobre la base de costos totales son ig ales al costo tal de 3abricacin m%s n a mento $or gastos de ventas ( administrativos ( n margen de tilidades deseado. ?e $ eden sar (a sea los costos reales o est%ndar= siem$re ( c ando se a4 sten de ac erdo a las tendencias de costos $revistas. En el anexo 1 a$arece n estado condensado de costo de $rod cto= $re$arado de ac erdo al mtodo de costo tal= $ara na com$a):a 9 e 3abrica dos $rod ctos ( 9 e desea tener na tilidad ig al al 50 J de los costos. &os coe3iciente de los costos indirectos de 3abricacin ( de gastos generales de ventas ( administrativos se establecieron sobre la base de las ventas $revistas m%s bien 9 e sobre la base de la ca$acidad normal de la 3abrica. ?e estima 9 e esta com$a):a vender% /0 000 nidades de K ( 150=000 nidades de L d rante el a)o sig iente. El c%lc lo de estos coe3iciente a$aree en el !nexo No. / El en3o9 e de costo total en la determinacin de los $recios es m%s a$licable a las em$resas c (os $rod ctos se di3erencian claramente= a com$a):as 9 e 3abrican $rod ctos ,ec,os a la medida o $ara n evos $rod ctos 9 e no tienen n $recio de mercado. &a determinacin de $recio $or costo total tiene ma(or a$licabilidad $ara los $rod ctos menos com$etitivos 9 e $ara los m%s com$etitivos. ! n en los mercados altamente com$etitivos= el mtodo de costo total se em$lea $ara determinar la rentabilidad de n $rod cto ( tomar decisiones relacionadas. &a $rinci$al venta/a del mtodo de costo total es 9 e aseg ra la total rec $eracin de los costo ( la ganancia de na margen de tilidad $laneado. Esto tiene es$ecial im$ortancia en la determinacin de $recios a largo $la@o. ? s limitaciones son2 1. No toma en c enta la elasticidad de la demanda. &a demanda no $ ede calc larse 3%cilmente= $ero n sistema de determinacin de $recios 9 e de$ende enteramente de los costos di3:cilmente $ ede ser realista $ara la ma(or:a de los ,ombres de negocios. /. No da la debida im$ortancia a la com$etencia. Una em$resa debe tratar constantemente de red cir s s costos= de manera 9 e s s $recios sean ig ales o menores 9 e los de dla com$etencia= $ro$orcionando a la ve@ na tilidad satis3actoria. 5. El mtodo de costo total no establece la distincin entre los costos variables ( los 3i4os. 1. En el mtodo del costo total se a$lica n $orcenta4e 3i4o al costo del $rod cto como $rovisin $ara tilidades. Esto im$lica 9 e se desconoce 9 e no todos los $rod ctos $ eden ganar tilidades en la misma $ro$orcin.

'ne(o )o. 1:M+todo para la determinacin de precio sobre la base de costo

total 6escri$cin K
*ateria Prima GCantidad re9 erida x $recio netoH *ano de obra directa G,oras re9 eridas tasa salarial $or ,oraH Costos indirectos de 3abricacin G/00J de mano de obra directaH Costo de 3abricacin 'astos de ventas ( administrativos G/0 J del costo de 3abricacinH Costo de 3abricacin ( venta *argen de tilidad antes de la ded ccin de im$ esto G50 J del costo de 3abricacin ( ventaH Precio de venta $ro$ esto M ;.00 M 5.00 M 8.00 M 1-.00 M 5.10 M /0.10 M 8.1/ M /8.7/

Prod cto L
M 5.00 M 8.00 M 1/.00 M /1.00 M 1./0 M /7=/ M -.78 M 5/.-8

'ne(o )o. 2:C0lculo de los coe'iciente de costos indirectos de 'abricacin

ba/o el M+todo de costeo #otal.
*ateriales: K G/0=000 nidades a M;H.......................... M 180=000 L G50=000 nidades a M5H.................... . ... 20=000 *ano de ora directa: K G/0=000 nidades a M5H.......................... M 80=000 L G50=000 nidades a M8H........................... 1;0=000 Costos indirectos de 3abricacin estimados a nivel de $res $ esto Costos indirectos de 3abricacin como $orcenta4e de *.6 M /70=000 M /10=000 M 1;0=000 /00J

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Unidad No 1
Costos estimado de 3abricacin...................................................... 'astos de ventas ( admn..estimados a nivel de $res $ esto 'astos de ventas ( admn..como J de costo de 3abricacin Costo estimado de 3abricacin ( venta.............................

UTN
M 2-0=000 121=000 /0 J M 1=181=000

1.7.B. Determinacin de precio sobre la base de costos de conversin

En el !nexo No. 5= m estran n e4em$lo de este ti$o. El rendimiento es idntico sobre las ventas G/5.1JH. ? di3erencia esta en la com$osicin de los costos de 3abricacin. Una $arte bastante m%s grande de los costos de 3%brica del $rod cto K consiste de materiales com$rados G50./J vers s 2./ JH ( de n $orcenta4e m c,o menor de costo de conversin G55.2J vers s 71.2 JH. Esto 9 iere decir= 9 e ser% m%s costoso ( se necesitar% m%s tiem$o $ara convertir los costos de na nidad L 9 e de na nidad K. En vista de la ig aldad de los m%rgenes de tilidad ( del tiem$o de conversin m%s r%$ido del $rod cto K= ser:a m%s venta4oso $ara la com$a):a im$ lsar el $rod cto K 9 e el $rod cto L &os $artidarios del mtodo de conversin de costo $ara la determinacin de $recios sostienen 9 e las tilidades deber:an basarse solamente sobre el valor a mentado $or el costo de 3abricacin= es decir= los costos de conversin ( 9 e los materiales com$rados no deber:an ganar m c,a tilidad.. 6ebido a 9 e el $rod cto L tiene ma(or necesidad de mano de obra ( de sar las instalaciones de la 3%brica= los de3ensores del costeo de conversin arg mentan 9 e la $rod ccin de tales art:c los= en com$aracin con el $rod cto K= solamente estar:a 4 sti3icada $or n $recio de venta conmens rablemente ma(or. Esto $ ede lograrse si las tilidades se basan en los costos de conversin m%s bien 9 e en los costos total del $rod cto. El e3ecto 9 e tienen la determinacin de $recios sobre la base de costos de conversin en com$aracin con el costeo total= $ ede a$reciarse en el Ane.o 3o. !.

'ne(o 32 Determinacin de precio sobre la base de costo total. M+todo de rendimiento sobre las ventas 6escri$cin Prod cto K Prod cto L
Por nidad M
*aterias $rimas Costos de conversinGmano de obra ( costos indirectos............. ................... Costos de +abricacin........................ 'astos de venta ( administrativos...... Costos de 3abricacin ( venta............. *argen de tilidad antes de la ded ccin de im$ estos G50JH............ Precio de venta $ro$ esto ;.00 2.00 1-.00 5.10 /0.10 8.1/ M /8.7/

Porcenta4e del Por nidad $recio de venta M

50./ 55.2 81.1 1/.; -8.2 /5.1 100.0 5.00 1;.00 /1.00 1./0 /7./0 -.78 M 5/.-8

Porcenta4e del $recio de venta

2./ 71.2 81.1 1/.; -8.2 /5C1 100.0

'ne(o 42 Comparacin de los M+todos de Costo #otal , de Conversin de Costo en la Determinacin de precio de los productos. 6escri$cin Prod cto K Prod cto L
Costo Total M
*aterias $rimas Costos de conversinGmano de obra ( costos indirectos............. ................... Costos de +abricacin........................ 'astos de venta ( administrativos...... Costos de 3abricacin ( venta............. *argen de tilidad ba4o costeo total ded ccin de im$ estos G50JH............ Utilidad ba4o costeo de conversin G8;J de los costos de conversinH... ;.00 2.00 1-.00 5.10 /0.10 8.1/ 8.1/

Costo de Conversin= M
;.00 2.00 1-.00 5.10 /0.10

Costo Total M
5.00 1;.00 /1.00 1./0 /7./0 -.78

Costo de Conversin= M
5.00 1;.00 /1.00 1./0 /7./0

1/C/1

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Unidad No 1

UTN

Precio de venta $ro$ esto

M /8.7/

M /8.7/

M 5/.-8

M 5-.11

1.7. C. Determinacin de precio sobre la base de Costo Marginal

Costos marginales o di3erenciales son costos agregados 9 e $ eden asociarse directamente a n $rod cto determinado= na l:nea de $rod cto otro sector del negocio. ?on costos en 9 e no se inc rrir:a si se eliminase el $rod cto. En el !ne.o 3o. ( se m estra como a$arecer:a el $rod cto x de n estros e4em$los anteriores ba4o el costeo marginal. El $recio de rec $eracin de los costos inc rridos es el $recio m:nimo 9 e se $ ede determinar sin tener na $rdida monetaria. El $recio del $rod cto 9 5e se lleva en los libros $ ede considerarse como el $recio m:nimo necesario a largo $la@o $ara rec $erar los cotos en e3ectivo= como tambin los costos 3i4os directamente relacionados con la 3abricacin ( distrib cin e n $rod cto . se $ ede considerar como el $recio al c al n $rod cto c bre s s costos. El $recio de rec $eracin del costo total re$resenta el $recio m:nimo a largo $la@o 9 e se desea= el c al $ermitir% 9 e el $rod cto rec $ere s s costos directos como tambin s $artici$acin $ro$orcional de los costos 3i4os generales de la com$a):a. &a di3erencia esencial entre el costeo marginal ( el costeo tal radica en el conce$to sobre la rec $eracin de costos. Aa4o el costeo total= se es$era 9 e los $recios c bran los costos totales= incl (endo los gastos 3i4os. Aa4o el costeo marginal= c al9 ier contrib cin 9 e se ,aga con el $ro$sito de rec $erar los costos 3i4os es me4or 9 e ning na. &as determinacin de los $recios ba4o el costeo marginal es m%s 3lexible 9 e la determinacin de $recios sobre la base de costo total. En el costeo marginal s ob4etivo es establecer el $recio ( el vol men 9 e maximini@ar%n las tilidades= siem$re ( c ando el $recio sea $or lo menos ma(or 9 e los costos marginales o inc rridos. En el !nexo No. 8 se il stra la ma(or 3lexibilidad de los costos marginales. El costeo marginal tambin es Btil en la toma de decisiones 9 e invol cran cambios $otenciales de los $recios= vea el !nexo No. - En el !nexo No. ; a$arece n e4em$lo interesante de cmo em$lea na com$a):a grande el costeo marginal. Es indis$ensable 9 e los e4ec tivos 9 e determinan los $recios tengan n conocimiento de los costos marginales: 1. C ando ,a(a na ca$acidad excesiva 9 e no $ eda ser absorbidas $or los canales de venta reg lares. /. C ando sea $osible a mentar el nivel de las o$eraciones con la venta de $rod ctos a $recios m%s ba4os generalmente a d na clase distinta de com$radores 5. C ando estas ventas adicionales a $recios red cidos no $ongan en $eligros las relaciones con los com$radores reg lares. 6esventa4a de la tcnica: 1. !l concentrar s atencin en las contrib ciones marginales de cada $rod cto= los e4ec tivos 9 e determinan los $recios $ eden tener la tendencia a no considerar la necesidad de rec $erar los costos totales= incl (endo los gastos 3i4os. /. &os $edidos es$eciales ace$tados a n $recio menor del normal $ eden s bsec entemente convertirse en na $rod ccin a largo $la@o. Un ve@ establecido el $recedente de $recios ba4os= ste $ ede $egarse ( ser di3:cil de a4 star. 5. &a ma(or:a de las com$a):as man 3act reras determinan los $recios de s s $rod ctos antes de s $rod ccin. &os $recios tienen la tendencia a volver algo r:gidos ( 3rec entemente rigen $or largo tiem$o Es d doso si ba4o tales condiciones del mercado m c,os 3abricantes $ eden darse el l 4o de tener n $rograma com$leto de determinacin de $recios marginales 9 e consiste el vol men en cada negociacin de ventas. El temor a la reaccin de la com$etencia ( a la reba4a de los $recios es otro im$edimento $oderoso $ara el em$leo irrestricto de n $rograma de determinacin de $recios marginales. 1. En la $r%ctica= la ra@n marginal no $ermanece com$letamente constante a niveles di3erentes de $rod ccin. &os cambios en los $recios de venta ( las 3l ct aciones en los costos a3ectar%n esta ra@n. &os $atrones de costos no siem$re $ eden $ronosticarse con $recisin= es$ecialmente los costos semiCvariables= 9 e $ara 3acilidad de c%lc lo 3rec entemente se clasi3ican (a sea como variables o como 3i4os.

'ne(o 52 M+todos para la Determinacin de precio sobre la base de Costo Marginal 6escri$cin Prod cto K *ateria $rimas M ;.00 *ano de obra directa 5.00 Costos indirectos de 3abricacin variables /./7 'astos de ventas ( administrativos

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Unidad No 1 variables Costos marginales totales G$recio de rec $eracin de costos inc rridosH.......... Costos 3i4os directamente a$licables al $rod ctos................................................ 0.-7 M 11.00 /.;0

UTN

Costos marginales totales ( costos 3i4os directos G$recio del $rod cto 9 e se lleva M18.;0 en los librosH Costos 3i4os distrib idos............................. 5.80 Costos totales del $rod ctoG$recio m:nimo de rec $eracin del costo totalH M /0.10 'ne(o !2 Comparacin de los M+todos para la Determinacin de precio sobre la base de Costo Marginal , Costo #otal. Ba/o Costeo total Por nidad= M Costo total de 3abricacin ( venta G!nexo /0.1 No. 1H Em$acado es$ecial..................................... 0.; Costo total de 3abricacin.......................... /1./ Precio coti@ado........................................... 18.7 Prdida $or nidad..................................... 1.Cantidad $edida.......................................... 7=000.0 Prdida total C/5=700.0 Ba/o costeo Marginal Costo marginal de 3abricacin G!nexo No.7H........................................................... 11.0 Em$acado es$ecial 0.; Costo total marginal de 3abricacin 11.; Precio coti@ado 18.7 Contrib cin $ara c brir costos 3i4os ( tilidad......................................................... 1.Cantidad $edida........................................... 7=000.0 Contrib cin total M ;=700.0 'ne(o #2 stimado del 'ecto *ue tendr$a un cambio de precio %ropuesto ba/o el Costeo Marginal 6escri$cin Precio !ct al= M 7J de red ccin de 10J de red ccin de $recio $recio "ol men nitario /0=000 //=000 /8=000 estimado Precio nitario M /8.7/ M /7.12 M /5.;Nngresos estimados M 750=100.00 M 771=1;0.00 M 8/0=8/0.00 *enos: Costo marginalesGM11 $or nidadH.................. M /;0=000.00 M 50;=000.00 M 581=000.00 Utilidad marginal M /70=100.00 M /18=1;0.00 M /78=8/0.00 'ne(o *2 mpleo del Costeo Marginal por una compa4$a %roducto 5

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1/

Unidad No 1 6escri$cin Ultimo trimestre act al

Por 100 lb. M

UTN Pres $ esto del $rximo trimestre

Porcenta4e del $recio de venta

Porcenta4e del Por 100 lb. $recio de venta M

'uto evaluacin
1H Por 9 no se $ eden dise)ar ni $oner en marc,a los sistemas de control $res $ estario sin tener en c enta el contexto de la organi@acin /H Nndicar de 9 3orma in3l (e el dise)o del sistema $res $ estario en el com$ortamiento ( rendimiento de la direccin 5H Por 9 es im$ortante 9 e la gerencia intervenga en la elaboracin del $res $ estoE 1H 6e 9 debe ser ca$a@ el director de $res $ esto $ara $oder traba4ar con e3icaciaE 7H En merar los $res $ estos 9 e deber:a $re$arar na em$resa como $arte de s $lan de $res $ esto base. 8H Cmo se determina el nBmero de nidades 9 e se ,an de $rod cirE 6e 9 3orma se m estra en el $res $ esto de $rod ccinE -H 6e 9 3orma se $ eden considerar los $res $ estos como n medio de coordinacinE ;H Nndicar varias venta4as ( limitaciones de los $res $ estos= tanto $ara 3ines internos como externos. 2H F e $eligros tienen car%cter in,erente en los $res $ estos realistasE 10H Por 9 creen alg nos directivos 9 e se ,a c m$lido (a el ob4etivo del control $res $ estario na ve@ 9 e se ,a $re$arado n n evo $res $ esto $ara el $er:odo sig ienteE

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Unidad No 1

UTN

+lave de la 'uto ,valuacin

1H No $ eden dise)arse sistemas de control $res $ estario ( ser llevados a la $r%ctica sin tener en c enta s contexto dentro de la organi@acin 9 e los $res $ esto deben traba4ar con variables tales como los sistemas sociales= com$ensaciones ( tecnolog:a. El entorno de la organi@acin $resenta limitaciones ( stas deben considerarse en la im$lementacin de los $res $ estos. ?i los $res $ estos se se$aran de la organi@acin en 9 e deben a$licarse= esta se$aracin res$ecto de la realidad los ,ace ine3icaces. Un sistema $res $ estario debe tener en c enta las di3erentes variables 9 e in3l (en en la e3icacia de na divisinO alg nas de estas variables tienen car%cter interno $ara el centro de costo= alg nas tienen car%cter externo= mientras 9 e otras son a4enas a la em$resa.

-iblio.rafa
Pres $ estos. Porge E A rbano > :@. *c. 'raQ Iill. 12;;. Contabilidad de Costos NN. 6. P an *. !g irre .rmaec,ea. Edicin 122;. 6id%ctica * ltimedia= ?.!. *adrid Es$a)a. !dministracin= na $ers$ectiva global. 11a. Edicin. Iarold Roont@. Iein@ Se,ric,. *c. 'raQ Iill= l22;. Contabilidad de 'estin. Pres $ estario ( de costo. .canoTCentr m

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Unidad No 1

UTN

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