UNIVERSIDAD TCNICA DEL NORTE

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS

PLAN DE TRABAJO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL ECUADOR

ADRIANA ALEXANDRA HURTADO CHULDE FABIAN RAMIRO VACA SIERRA adrianita1103@hotmail.com

Quinto C1

02/01/2013 1

DEDICATORIA
Este trabajo lo dedico con mucho amor, a mi hija, mi hermana, compaeras/os, personal y en y si maestras/os, que con su apoyo contribuyeron a que alcance la superacin moral, espiritual, econmico especialmente a mis padres que con su apoyo incondicional hicieron que una esfuerzos para que mi incansable lucha y mi trabajo constante alcance la superacin y logre mis objetivos.

AGRADECIMIENTO
Mi eterno agradecimiento a mis padres, hermana, compaeros y maestros los que nunca se negaron a brindar el estuvieron en todo momento apoyo y

colaborando debidamente para concluir con este proyecto de investigacin , el mismo que me y dej grandes experiencias significativos conocimientos

Contenido
INTRODUCCIN ........................................................................................................................................ 5 CAPTULO I ............................................................................................................................................... 6 1.1 DEFINICION DEL IMPUSTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................. 6 1.2 BREVE RESEA HISTOICA DEL IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO EN EL ECUADOR .......................... 6 1.3 CRONOLOGIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL ECUADOR............................................. 7 BASE IMPONIBLE .................................................................................................................................... 10 HECHO GENERADOR DE LA TARIFA ......................................................................................................... 8 SUJETOS QUE INTERVIENEN ..................................................................................................................... 9

NTRODUCCIN A lo largo de la historia del Ecuador en el mbito tributario se han realizado varias reformas a las leyes y reglamentos con el propsito de equilibrar el pago de tributos; es decir, que el pago de impuestos sea de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente; Sin embargo Latinoamrica se constituye como uno de los mayores niveles de inequidad del mundo. Esto se da porque en la mayora de los pases de la regin el porcentaje e recaudacin de impuestos directos es baja, razn por la que los gobiernos recurren a impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado sobre bienes de consumo. Estos impuestos, proporcionalmente, les afectan directamente a los pobres; socialmente se justifica la investigacin ya que con una evaluacin del tipo de impuestos que se recaudan, se puede determinar las razones por las que en el Ecuador y en la Regin el nivel de recaudacin de los impuestos indirectos es superior al que representan los impuestos directo como podemos visualizar que durante los ltimos aos en nuestro pas, el impuesto al valor agregado, form el eje medular del sistema tributario, alcanzando un 60% aproximadamente del total recaudado, dejando al Impuesto a la Renta relegado ya que el IVA est catalogado como el impuesto de la segunda mitad del siglo y definido como un impuesto de gran capacidad recaudatoria, indirecto, fijo, real, neutro, proporcional desde el punto de vista terico El sistema de administracin que demanda el Impuesto al Valor Agregado debe ser eficaz y que satisfaga las aspiraciones de la colectividad con equidad, eficiencia en el uso de recursos, objetivos de poltica macroeconmica y facilidad administrativa.

CAPTULO I DEFINICION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El IVA es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la nacin. Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal).

BREVE RESEA HISTOICA DEL IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO EN EL ECUADOR

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista como un impuesto a las ventas. Luego de la primera guerra mundial se fue incorporando en muchos pases y se fue generalizando. A partir de 1967 se incluyo en la mayor parte de los pases por exigencia de la Comunidad Econmica Europea. El Impuesto al Valor Agregado ha sido adoptado a nivel general en Francia desde 1955, En Dinamarca desde 1967, en Alemania desde 1968, en Suecia desde 1969, En Holanda desde 1969, en Luxemburgo desde 1970, en Noruega desde 1970, en Blgica desde 1971, en Italia desde 1973 y en Inglaterra desde 1973. 74 En el Ecuador a regir en el ao 1970, se introduce el Impuesto a las Transacciones Mercantiles que vino a reemplazar al Impuesto a las Ventas y Sustitutivos.

CRONOLOGIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL ECUADOR En 1923, durante el gobierno del Dr. Jos Luis Tamayo, nace la primera Ley de Impuesto a las Ventas comerciales e industriales, mediante Decreto de 22 /10/1923 y publicada en el Registro Oficial No. 756 En 1941, en la Administracin del Dr. Carlos Alberto Arroyo se crea el Impuesto a las Ventas y Sustitutivos el mismo que gravaba a todas las mercaderas que se importen y sobre el valor bruto de sus ventas; la tarifa de dicho impuesto fue del 1.5% sobre el valor bruto de las ventas que efecten los propietarios de las industrias, la recaudacin estuvo a cargo de la Direccin de Ingresos. En 1964, se codifica y reforma la Ley de Impuesto a las Ventas y Sustitutivos, establecindose un impuesto consolidado con pago trimestral del 3.5% sobre las ventas brutas; de S/ 2,10 por quintal de caf pilado; el 2% de las ventas brutas de arroz pilado; el 10% de las ventas o entradas brutas de hoteles, pensiones, residenciales, etc..; 5 por mil sobre el valor de embarcacin de transporte fluvial, martimo y areo. A regir en el ao 1970, durante la presidencia del Dr. Jos Maria Velasco Ibarra con decreto No. 124 del 1 de agosto de 1970, entra en vigencia el Impuestos a las Transacciones Mercantiles y a la Prestacin de Servicios. El objetivo de este impuesto fue que el derecho al contribuyente pueda descontar el impuesto pagado del impuesto cobrado. En 1983 la tarifa se incrementa y pasa a ser del 5 % al 6%, esto se dio por el alza en los sueldos del magisterio. En 1986 se establece la tarifa del 10% con este impuesto a las transacciones mercantiles y prestacin de servicios se convirti en la mayor fuente de ingresos tributarios para el estado, en ese mismo ao se reformo la ley a los consumos especiales. En el ao de 1988 nace el concepto de pequeo contribuyente en el cual se quera establecer uan tarifa fija para los contribuyentes con ventas menores a S/. 1.000.000 en el ao. Esta resolucin buscaba que los comerciantes informales pasen a estar en regla con en estado y asi este tendra un aumento en el nmero de contribuyentes.

En el ao de 1989 comienza a regir provisionalmente el nombre de Impuesto al Valor Agregado (IVA) esta reforma no modifico la tasa del 10% que se encontraba vigente aunque amplio la base tributaria a cientos servicios anteriormente exentos, pero
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continuaban siendo exentos los bienes de primera necesidad y las compras que realicen el sector pblico. En 1999 se especifica que una ley especial manejara la actividad petrolera; a travs de esta ley se cambia la tasa del 10% al 12% El 14 de mayo del 2001 se eleva la tarifa del 12% al 14% adicionalmente estipula el plazo de 30 das para el reintegro del IVA a organismos pblicos y privados detallados en el Registro Oficial No. 325-S pero el 15 de agosto del mismo ao a travs del amparo constitucional con Resolucin No. 126-2001 TP del Tribunal Constitucional publican en Registro Ofician No. 390-S disminuye la tarifa del 14% al 12% , la misma que entra en vigencia en el mes de septiembre del 2001, y que se conserva hasta la presente fecha.

HECHO GENERADOR DE LA TARIFA

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes. 5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana. 6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.

SUJETOS QUE INTERVIENEN

Existen elementos bsicos dentro la obligacin tributaria y para el caso del Impuesto al Valor Agregado tenemos los siguientes:

SUJETO ACTIVO.- El Estado es el sujeto activo del IVA, este impuesto es administrado por el SRI

SUJETOS PASIVOS.- Son sujetos pasivos del IVA: En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. En calidad de agentes de percepcin: Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa; Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

En calidad de agentes de retencin:

Sector pblico Sucesiones Indivisas Contribuyentes Especiales Sociedades Personas Obligadas a Llevar Contabilidad

CAPTULO II 2.1 BASE IMPONIBLE La base imponible es el valor sobre el cual se aplicara el porcentaje del impuesto que por lo general es el precio del bien o servicio. Dentro de la LRTI en los artculos No. 58-59-60 se identifica lo siguiente: Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el

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cual se determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el reglamento de la presente Ley.

TARIFA DEL IMPUESTO La tarifa establecida del IVA es el 12 % Cabe mencionar que existen transferencias que nos son objeto del impuesto. Las mismas que se encuentran establecida en el Art. 54 de LRTI; los bienes y servicios que tienen tarifa 0% del IVA estn establecidos en el Art. 55 y 56 del dicha ley; los bienes y servicios que no se encuentre detallados en dichos artculos, tienen tarifa del 12 % (IVA).

CREDITO TRIBUTARIO El crdito tributario se define como la diferencia entre e IVA cobrado menos el IVA pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaracin de cmo un resultado a favor sea el IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo ser consideracomo como crdito tributario, que se har efectivo en la declaracin siguiente. El crdito tributario es un saldo a favor del contribuyente y puede ser por : a) Adquisiciones de bienes, servicios o importaciones realizadas con tarifa 12% b) Retenciones en el IVA que le han sido efectuadas durante el periodo. Clases de Crdito Tributario: El credito tributario se sujetara a las siguientes normas Crdito Tributario Total Los sujetos pasivos del IVA que realicen ventas con tarifa 12% tendrn derecho a crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en compras.

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 Los sujetos pasivos del IVA que realicen ventas directas con tarifa 0% a exportadores, tendrn derecho a crdito tributario por la totalidad del IVA pagado compras. B.I. Ventas mensuales Compras mensuales C.T para el prox mes Crdito Tributario Parcial Los sujetos pasivos del IVA que realicen ventas con tarifa 12% y 0% tendrn derecho a un crdito tributario proporcional del IVA pagado en compras Para obtener el crdito tributario proporcional, primero se debe calcular el factor de proporcionalidad, el mismo que se obtiene con la siguiente formula: $ 1000,00 $ 1500,00 IVA $ 120 $ 180, crdito tributario 60,00

Luego del IVA en compras se debe multiplicar por el factor de proporcionalidad, el resultado es el crdito tributario proporcionalida aplicable en la declaracin mensual:

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Crdito Tributario Cero Los sujetos pasivos del IVA que realicen actividades comerciales o produccin y presten servicios en su totalidad con tarifa 0% del IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA, no tienen derecho a crdito tributario por el valor del IVA pagado. En general, para tener derecho a crdito tributario, los documentos aduaneros de importacin; los comprobantes de venta y los de retencin autorizados, por su respectivo reglamento, debern tener por separado el valor del IVA y contar con todos los requisitos para su emisin.

RETENCIONES DEL IMPOUESTO AL VALOR AGREGADO Los sujetos pasivos, podrn utilizar en sus declaraciones como crdito tributario, las retenciones que le hayan sido efectuadas por concepto del Impuesto al Valor Agregado y solo los comprobantes de retencin del IVA emitidos segn las normas del la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin sustentar el crdito tributario del contribuyente. Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, retendrn el IVA en los siguientes porcentajes: 1. El 30% en la transferencia de bienes. 2. El 70% en prestacin de Servicios 3. El 100% en la prestacin de servicios Especiales La base imponible para el calculo de la retencin del IVA es el valor del impuesto siempre que se realican transferencia gravados con tarifa 12% del IVA.

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AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO En el Art. 147 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que los agentes de retencin del IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y sanciones establecidas en la LRTI para los agentes de retencin de Impuestos a la Renta. Son agentes de retencin del Impuestos al Valor Agregado las siguientes personas:

A continuacin se presenta una tabla de retencin del Impuesto al Valor Agregado emitida por el Servicio de Rentas Internas.

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CAPTULO III CASO PRCTICO A continuacin se presenta un ejercicio del IVA del Sr. Andrade Astudillo Jorge Eduardo quien es una persona natural obligada a llevar contabilidad con RUC: 0300064748001 la informacin que se presentara a continuacin es del mes de octubre del 2012. En esta parte del formulario 104 del mes de octubre podemos ver que se llen las ventas o los ingresos que el seor ha obtenido fue por el monto $ 18718,80

En la segunda parte del formulario constan las compras o los egresos del mencionado Sr. Por un valor de $ 87, 12 en TARIFA 0% Y $5493,52 en Tarifa 12%.

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Como tercer punto tenemos el crdito tributario; como el contribuyente solo realizo ventas de tarifa 12% obtendr el crdito tributario total de sus adquisiciones; pero como sus compras son menores que las ventas genera un saldo a pagar de $ 1587.04 el cual ser devengado con las retenciones del IVA que le han sido efectuadas en este periodo por un valor de $ 1572.38 y el crdito tributario que ha venido arrastrando del periodo anterior es $ 372,90 por lo tanto su nuevo crdito tributario es de $ 358.24

Como cuarto y ltimo punto tenemos la forma de pago en el caso de este contribuyente escogeremos la opcin de DECLRACION SIN VALOR A PAGAR y registraremos

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Conclusiones

Bibliografa Fuentes Legales Otras Fuentes Linografa

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