BENS MATERIAIS PARA O ATIVO IMOBILIZADO 1.

Consideraes Iniciais A aquisio de bens materiais para o ativo imobilizado envolve uma srie de aspectos a serem analisados do ponto de vista tcnico e fiscal, tais como: prazo de vida til e funo do bem, valor da aquisio, tributos recuperveis, composio do custo de aquisio, forma de financiamento, etc. Oportuno registrar que o arrendamento mercantil tambm uma forma de as empresas adquirirem seus ativos imobilizados. Nesta oportunidade, observaremos outras formas de aquisio com mais nfase para as caractersticas do que vem a ser um ativo imobilizado. 2.Bens que Devem Ser Ativados O art. 179, IV, da Lei n 6.404/76 determina que sero classificados no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. De acordo com o art. 301 do RIR/99, "o custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais, e sessenta e um centavos), ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano". Nota: Com a publicao da Lei n 11.941/09, o grupo do ativo permanente deixou de existir. Nesse sentido, os bens do ativo imobilizado, que eram classificados no ativo permanente, passaram a partir de maio de 2009 a ser registrados no ativo no circulante. Apenas para esclarecimento, na vigncia da correo monetria do balano, o valor do limite fiscal para que um bem viesse a ser registrado como ativo imobilizado era fixado em unidades e fraes do indexador utilizado para o clculo da correo monetria de balanos. Com a extino da correo monetria, em 31/12/1995, pelo art. 4 da Lei n 9.249/95, o valor de R$ 326,61 correspondia a 394,13 UFIRs, que, no 1 semestre de 1996, era de 0,8287. A norma fiscal ora contemplada toma por base duas caractersticas tcnicas importantes: a primeira a relevncia do valor do bem, fixando-se um montante em que mesmo que o bem apresente vida til superior a um exerccio social, no h necessidade de ativ-lo; e a segunda em relao expectativa de gerao de benefcios futuros, ou seja, a vida til estimada do bem, que deve ser superior a um ano. Dessa forma, um bem cuja vida til seja inferior a um ano, mesmo que seu valor supere R$ 326,61, deve ser registrado como despesa ou custo de produo. Isso no se deve apenas permisso fiscal, mas necessidade de o bem ter capacidade de gerao de benefcios futuros para ser considerado ativo e nesse conceito tcnico que, tambm, baseia-se a norma fiscal. Outro aspecto de grande importncia para que um bem venha a ser registrado no ativo imobilizado sua funo dentro do patrimnio da empresa. A inteno de adquirir um bem para o ativo imobilizado a de explor-lo no desenvolvimento da atividade da entidade. O bem adquirido no se destina comercializao, nem se refere a algo que ser transformado ou destrudo no processo de produo ou imediatamente consumido no desenvolvimento das atividades comerciais ou administrativas da entidade. Trata-se, portanto, de um bem de uso ou de produo, cujas funes sero exercidas por mais de um ano ou exerccio social. Nesse sentido, para aplicao do custo unitrio deve tambm ser observado se o bem tem ou no capacidade de exercer sua funo quando considerado isoladamente. A legislao fiscal tambm faz essa previso no 1 do art. 301 do RIR/99, cujo texto diz: Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija a utilizao de um conjunto desses bens.

Por exemplo, uma cadeira isoladamente considerada poder custar menos do que os R$ 326,61, mas conjuntos de cadeiras e mesas ou estaes de trabalho para um escritrio, call center, restaurante, etc. devem ser considerados por seu valor global e ativados no imobilizado. O mesmo deve ser aplicado s cadeiras de uma sala de espetculo, aos materiais, alguns com preo unitrio nfimo, utilizados na construo de um prdio, que necessitam ser controlados em ordens de servios e mapas de apontamento, para que sejam devidamente ativados, primeiramente em imobilizado em andamento e, aps a concluso, o valor total da obra, ser transferidos para o imobilizado em operao. Veja, portanto, que os bens materiais do ativo imobilizado iro compreender o "corpo fsico" da entidade. So terrenos, prdios, benfeitorias, instalaes, mquinas, veculos automotores, mveis, equipamentos e utenslios industriais e de escritrio, computadores e seus perifricos, etc. cuja funo isolada ou em conjunto cria condies para o desenvolvimento das atividades da entidade por um perodo de tempo superior a um ano. Na grande maioria das vezes, a classificao de um bem como ativo imobilizado automtica, devido evidncia de sua funo e dos valores investidos e o leitor mais experiente poder at achar redundante as explicaes dadas, mas com certeza elas so necessrias aos principiantes e, alm disso, importante, sempre quando possvel, associarmos o conceito tcnico norma fiscal, para que no prevalea a ideia de que algo ocorre somente porque h uma obrigatoriedade fiscal. 3.Custo de Aquisio O custo de aquisio dos bens para o ativo imobilizado compreende o preo do bem subtrado dos tributos recuperveis e acrescido dos gastos adicionais incorridos, necessrios para que se d entrada no estabelecimento e, ainda, entre em funcionamento, que normalmente compreendem o frete, o seguro, servios de montagem, etc. Com relao aos tributos recuperveis, o nico imposto com previso de recuperao em razo da aquisio do bem para o ativo imobilizado o ICMS e, ainda, h regras especiais para a utilizao do crdito (veja o item 6). Para as contribuies PIS-PASEP e COFINS tambm h previso de crdito, mas a regra geral a de que o crdito deve ser calculado sobre a depreciao do bem, no sobre a aquisio, com a possibilidade de o contribuinte optar por clculo de crdito sobre a aquisio a ser compensado em um, dois ou quatro anos, dependendo do que esteja previsto para o tipo de bem adquirido (veja o item 7). 4.Aquisio Vista A aquisio vista de bens para o ativo imobilizado no proporciona grandes dificuldades para registro. O trabalho maior ser a composio do valor efetivo do custo de aquisio e aferir quais tributos so realmente recuperveis, para que sejam ativados nas respectivas contas de "Imobilizado" e "Impostos e Contribuies a Recuperar". A contrapartida desses dbitos sempre ser uma conta de disponibilidades (Caixa ou Banco Conta Movimento). 5.Aquisio a Prazo A aquisio a prazo de bens do ativo imobilizado requer maior cuidado no seu registro contbil, pois h vrias formas de financiamento do bem, tais como: leasing, FINAME, financiamento direto com o vendedor, linhas de crdito bancrio ps ou pre-fixado, etc. O prazo de financiamento tambm um fator importante para o registro da aquisio de bens do ativo imobilizado. Nos contratos prefixados, com valor fixo de parcela, a diferena verificada entre o custo original do bem e o valor total do financiamento ser registrada como despesa financeira a apropriar, em conta retificadora do passivo que registra o financiamento, no ativo circulante e no passivo no circulante. O valor das parcelas debitado mensalmente conta de financiamento, em contrapartida conta de disponibilidade que sofrer o desembolso, e os juros so apropriados, mensalmente, pelo regime de competncia. 6. ICMS Recupervel sobre a Aquisio de Imobilizado

De acordo com a nova redao do art. 20, 5, da Lei Complementar n 87/96 dada pela Lei Complementar n 102/00, a apropriao do crdito do ICMS incidente sobre o bem adquirido para o ativo imobilizado ser feita razo de 1/48 por ms e proporcional relao das sadas tributadas e o total de sadas, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento. Na hiptese de alienao do bem antes do prazo de quatro anos contado da data da aquisio, o crdito no poder mais ser aproveitado e, ainda, se ao final do 48 ms remanescer saldo de crdito, esse ser cancelado. Portanto, o ICMS sobre o bem ser registrado em conta distinta do subgrupo de "Impostos e Contribuies a Recuperar", no ativo circulante e no ativo no circulante, que identifique tratar-se de crdito de ICMS sobre Imobilizado. Contabilmente, em relao ao crdito de ICMS a ser ativado no ativo circulante e no ativo no circulante, se a empresa mantm regularmente sadas de operaes isentas ou no tributadas pelo ICMS, a proporo j deve ser considerada no registro do bem e a parcela referente ao crdito que, de antemo, j se sabe que no ser aproveitado dever ser agregada ao custo do bem, igualmente aos demais impostos no recuperveis. Evidentemente, se 100% das sadas so isentas, no deve haver crdito algum a ser registrado, assim como se 100% das sadas forem tributadas ou equiparadas com as tributadas o crdito ser reconhecido na sua totalidade. Outra observao importante a ser feita em relao perda de crdito pelas sadas isentas no reconhecido por no ser possvel prev-lo por ocasio do registro do bem. Se em algum ms houver sadas isentas ou no tributadas que acarretaram o aproveitamento parcial da frao de 1/48 do crdito mensal, em nenhum outro ms haver possibilidade de aproveitar a parcela do crdito que no foi utilizada, pois o mximo que poder ser aproveitado 100% de 1/48, no existindo qualquer possibilidade de num ms serem aproveitados 80% de 1/48 e em outro de 120%. Diante disso, contabilmente devemos baixar da conta "ICMS sobre Ativo Imobilizado a Recuperar", do ativo circulante, 1/48 do crdito todos os meses. A parcela que ser aproveitada como crdito na apurao mensal do imposto ser debitada conta "ICMS a Recuperar" para compor os crditos do ms, que posteriormente sero confrontados com o saldo da conta "ICMS a Recolher", do passivo circulante, para a apurao do saldo a recolher ou a ser transferido para o perodo seguinte; e o montante correspondente ao crdito no aproveitado no ms em razo da existncia das sadas isentas ou no tributadas, no nosso entendimento, dever compor o custo das sadas que originaram a perda do crdito. Portanto, o crdito no aproveitado ser baixado no mesmo ms em que ocorrer o fato que der origem perda do crdito, muito embora nos controles fiscais ele seja extinto apenas ao final do 48 ms. importante observar que h outro entendimento no qual se diz que o montante do crdito no aproveitado no ms deve ser incorporado ao custo do bem no ativo imobilizado. Todavia, entendemos que, se h um fato que no poderia ser previsto no momento do registro da aquisio do bem que provocou a perda de parte do crdito, a ele que devemos associar o encargo, numa relao direta de causa e efeito, e no faz nenhum sentido tcnico incorporar o crdito perdido ao imobilizado. No caso de alienao do bem antes de decorridos os quatro anos, o crdito no aproveitado ser baixado e compor o resultado de capital pela venda do ativo. 7.PIS-PASEP e COFINS No Cumulativos Tudo o que diz respeito s contribuies PIS-PASEP e COFINS, nos ltimos anos, tem natureza efmera, diante das tantas alteraes na legislao e normatizaes dessas contribuies. O Caderno Contabilidade, Assuntos Diversos e Legislao no tem natureza fiscal, que compete aos cadernos correspondentes a cada espcie de tributo. Se por um lado no podemos nos furtar de tratarmos os reflexos contbeis decorrentes das normas fiscais, por outro tambm no podemos ser to especficos em relao s regras existentes de modo que o texto fique obsoleto em poucos meses, e pior ainda, tornemo-nos eminentemente fiscalistas e deixemos de interpretar o fato do ponto de vista tcnico. Contabilmente, em relao ao crdito das contribuies PIS-PASEP e COFINS sobre os bens do ativo imobilizado, podemos dizer que a regra geral a do crdito ser calculado sobre a

depreciao dos bens do ativo imobilizado e, portanto, por ocasio da aquisio no h recuperao das contribuies e o valor a elas correspondentes passa a integrar o custo de aquisio. Esse fato em si, tecnicamente, j capcioso, pois se a empresa adquire um bem porque ir utilizlo no desenvolvimento de suas atividades, claro que esse ser depreciado e, conseqentemente ir gerar crdito de PIS-PASEP e de COFINS. Ou seja, na aquisio h a expectativa de utilizao do bem e, por consequncia, a de sua depreciao com a correspondente gerao do crdito das contribuies. Esse deveria ser o fato a ser reconhecido contabilmente por ocasio da entrada do bem no estabelecimento, pois essa a sua real expectativa. Todavia, na prtica, tal procedimento gera incompatibilidade fiscal, pois sendo a base de clculo do crdito, pela regra geral, a depreciao, essa dever ser calculada sobre o valor do custo do bem com as contribuies nele embutidas e esse o valor a ser informado no DACON. O art. 1, 2, incisos I e II e o art. 3, 2 da Instruo Normativa SRF n 457/04, dispem que, opcionalmente ao clculo dos crditos das contribuies ao PIS-PASEP e COFINS no cumulativas sobre a depreciao, o contribuinte pode calcular crditos sobre o valor da aquisio de bens novos para o ativo imobilizado ( vedado o crdito sobre bens e embalagens usados), no prazo de: a) quatro anos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado; b) dois anos, no caso de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto n 6.006/06, conforme disposio constante do Decreto n 5.222/04, adquiridos a partir de 01/10/2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente; ou c) um ano, sobre o valor de aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), destinadas ao ativo imobilizado, de acordo com a regulamentao da Secretaria da Receita Federal ( 16, I, do art. 3 da Lei n 10.833/03, alterado pela Lei n 11.727/08). Logo, para os casos citados, h a possibilidade de crdito por ocasio da aquisio dos bens para o ativo imobilizado, por meio da aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS-PASEP e de 7,6% para a COFINS, sobre 1/48, 1/24 ou 1/12 do valor da aquisio dos bens, respectivamente, conforme a aplicao da regra das letras "a", "b" ou "c" citadas. Portanto, os bens para os quais haja possibilidade de opo de crdito na aquisio e se essa opo for exercida pelo contribuinte, perfeitamente possvel que, a exemplo do que j ocorre para o ICMS, os crditos das contribuies ao PIS-PASEP e COFINS no componham o custo de aquisio do imobilizado e sejam registrados a dbito de rubrica prpria de PIS-PASEP a Recuperar e de COFINS a Recuperar do ativo circulante ou do ativo no circulante, de acordo com a possibilidade de aproveitamento dos crditos. Chamamos ateno, ainda, para a definio do que vem a ser o valor da aquisio a ser considerado para clculo dos crditos das contribuies PIS-PASEP e COFINS. Caso a opo fosse para o clculo sobre a depreciao, essa seria calculada sobre o custo de aquisio que consideraria o preo subtrado dos impostos recuperveis. Havendo a recuperao das contribuies, tecnicamente, elas deixam de compor o custo de aquisio. Todavia, a legislao diz "valor de aquisio", no especifica "preo", nem "custo". Se considerarmos o preo como valor da aquisio, esse ter embutido o ICMS, o IPI e as Contribuies. Se considerarmos o custo, antes de deduzidas as prprias contribuies, esse compreender o preo menos o ICMS recupervel, e se considerarmos o custo lquido de tudo o que for recupervel, esse ser composto pelo preo subtrado o ICMS e as Contribuies PISPASEP e COFINS, alm, claro, os gastos adicionais necessrios para a colocao do bem em condies de uso. Cremos que a forma mais justa de atendimento da no cumulatividade seja considerar como base do crdito o mesmo valor que sofre a incidncia da contribuio na sada do fornecedor, ou seja, o valor do bem sem o IPI. Muito embora haja tambm o entendimento de que haver a gerao de

uma sada tributada e, portanto, pode-se considerar o preo como valor de aquisio. Diante das possibilidades de interpretao, que novamente frisamos no dizer respeito a este Caderno, orientamos o contribuinte para que formule consulta direta Secretaria da Receita Federal do Brasil para que d respaldo ao procedimento adotado.

http://www.manualdocontador.com.br/Conteudo/3806/4469__Bens_materiais_para_o_Ativo _Imobilizado.html
II BENS INCORPORADOS AO ATIVO IMOBILIZADO

1. Base Legal: Art. 3, VI, da Lei n 10.637/02 (PIS/PASEP) Art. 3, VI, da Lei n 10.833/03 (Cofins) Art. 15, V da Lei n 10.865/04 (PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao)

PIS/Pasep - Fatos Geradores at 31/01/2004 Lei n 10.637/02 Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o (Contribuio No-Cumulativa) a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: ... VI - mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado.

PIS/PASEP e Cofins - Fatos Geradores de 01/02/2004 a 30/11/2005 Leis n 10.637/02 e 10.833/03 (art. 15, em relao ao PIS/Pasep) Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o (Contribuio No-Cumulativa) a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: ... VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizadoadquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;

Fatos Geradores a partir de 01/12/2005 Lei n 11.196/05 Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o (Contribuio No-Cumulativa) a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: ... VI mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;

Importaes - Fatos Geradores a partir de 01/05/2004 Lei n 10.865/04 Art. 15. As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2 e 3 das Leis ns 10.637/02, e 10.833/03, podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies de que trata o art. 1 desta Lei (importao de bens e servios), nas seguintes hipteses: ... V mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. (Lei n 11.196/05 efeitos a partir de 01.12.2005)

2. Outras Disposies Legais e Normativas:

Lei n 10.865/04 Vigncia a partir de 01/08/2004. Art. 31. vedado, a partir do ltimo dia do terceiro ms subseqente ao da publicao desta Lei(01/08/2004), o desconto de crditos apurados na forma do inciso III do 1 do art. 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. 1 Podero ser aproveitados os crditos referidos no inciso III do 1 do art. 3 das Leis ns 10.637/02, e 10.833/03, apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 1 de maio. 2 O direito ao desconto de crditos de que trata o 1 deste artigo no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. 3 tambm vedado, a partir da data a que se refere o caput, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

Lei n 10.865/04 Vigncia a partir de 01/08/2004. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2o das Leis n 10.637/02 e 10.833/03, sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Lei n 11.051/04 Vigncia a partir de 01/10/2004. Art. 2o As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o inciso III do 1o do art. 3o das Leis n 10.637, de 2002, n 10.833, de 2003, e o 4o do art. 15 da Lei no 10.865, de 2004, na hiptese de aquisio dos bens de que trata o art. 1o desta Lei (mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos, relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente). 1o Os crditos de que trata este artigo sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2o das Leis nos 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. 2o O disposto neste artigo aplica-se s aquisies efetuadas aps 1o de outubro de 2004.

OBS: Os bens passveis de aproveitamento de crditos, a razo de 1/24 do valor de aquisio, encontram-se relacionados nos Decretos n 4.955/04 e 5.173/04 Ver Decreto n 5.222/04. (Tubos de ferro e ao; ferramentas; caldeiras de vapor; turbinas para embarcaes; outros motores de pisto; outros motores; turbinas hidrulicas; bombas volumtricas; bombas de ar ou de vcuo; queimadores de combutveis lquidos; fornos industriais; refrigeradores, freezers; laminadores; centrifugadores, aquecedores; maquinas e aparelhos de secar, limpar e encher garrafas, aparelhos de pesagem; aparelhos para agricultura; talhas, guinchos, etc.)

Lei n 11.196/05 Vigncia a partir 01/01/2006. Art. 31. Sem prejuzo das demais normas em vigor aplicveis matria, para bens adquiridos a partir do ano-calendrio de 2006 e at 31 de dezembro de 2013, as pessoas jurdicas que tenham projeto aprovado para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao enquadrado em setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional, em microrregies menos desenvolvidas localizadas nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam, tero direito: I - ... II - ao desconto, no prazo de 12 (doze) meses contado da aquisio, dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no 10.637/2002, o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no 10.833/2003, e o 4o do art. 15 da Lei no 10.865/2004, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento, destinados incorporao ao seu ativo imobilizado. 1o As microrregies alcanadas bem como os limites e condies para fruio do benefcio referido neste artigo sero definidos em regulamento (Decreto n 5.988/06). 7o Os crditos de que trata o inciso II do caput deste artigo sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, sobre o valor correspondente a 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem. 8o Salvo autorizao expressa em lei, os benefcios fiscais de que trata este artigo

no podero ser usufrudos cumulativamente com outros de mesma natureza.

OBS: Os bens passveis de aproveitamento de crditos, a razo de 1/12 do valor de aquisio, encontram-se relacionados no Decreto n 5.789/06.

Lei n 11.529/07 Vigncia a partir de 25/07/2007. Art. 1o Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, de que tratam o inciso VI do caput do art. 3o da Lei n 10.637/2002, o inciso VI do caput do art. 3o da Lei n 10.833/2003, e o inciso V do caput do art. 15 da Lei n 10.865/2004, podero ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio no mercado interno ou de importao, na hiptese de referirem-se a bens de capital destinados produo ou fabricao dos produtos: I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI: a) nos cdigos 0801.3 (castanha de caju), 42.02, 50.04 a 50.07 (tecidos), 51.05 a 51.13 (l e tecidos de plo), 52.03 a 52.12 (algodo e fios de algodo), 53.06 a 53.11 (fio e tecidos); b) nos Captulos 54 a 64 (linhas, fibras, veludos, roupas, tapetes, artigos de cama, mesa, sapatos, etc); c) nos cdigos 84.29 (bas), 84.32 (maquinas agrcolas), 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 (tratores), 87.02 e 87.03 (veculos), 87.04 (veculos de carga), 87.05(veculos especiais) e 87.06 (chassis); e d) nos cdigos 94.01 (assentos) e 94.03 (mveis); e II - relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002 (autopeas). 1o Os crditos de que trata o caput deste artigo sero determinados: I - mediante a aplicao dos percentuais previstos no caput do art. 2o da Lei n 10.637, de 2002(1,65%), e no caput do art. 2o da Lei n 10.833, de 2003 (7,6%), sobre o valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou II - na forma prevista no 3o do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de importao. 2o No se aplica aos bens de capital referidos no caput deste artigo o disposto no inciso III do 1o do art. 3o da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, no inciso III do 1o do art. 3o da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e no 4o do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. 3o O disposto neste artigo aplica-se s aquisies e importaes efetuadas a partir da data de publicao desta Lei.

Lei n 11.774/08 Vigncia a partir de 01/05/2008. Art. 1o As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 12 (doze) meses, dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS de que tratam o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no10.637/2002, o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no 10.833/2003, e o 4o do art. 15 daLei no 10.865/2004, na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios.

 1o Os crditos de que trata este artigo sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2o da Lei no 10.637/2002, e no caput do art. 2o da Lei no10.833/2003, sobre o valor correspondente a 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem. 2o O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008.

Soluo de Divergncia n 37/2008. No caso de opo pela apurao de crditos sobre o valor de aquisio de bens que, na data da opo, j tenham sido parcialmente depreciados, a base de clculo dos crditos corresponder parcela correspondente a 1/48 ou 1/24 do seu valor residual.

Leis n 10.637/02 e 10.833/03, art. 3, 2 e 3. No dar direito a crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio (aquisio de produtos tributados alquota zero, vendas com suspenso, iseno ou no incidncia). O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas. - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas. - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que esteja a pessoa jurdica submetida ao regime no-cumulativo das contribuies.

3. Base de Clculo do Crdito: 3.1 Regra Geral: Na aquisio de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios, a base de clculo do crdito corresponder ao valor dos encargos de depreciao incorridos no ms, devendo ser destacado que (IN SRF n 457/04): Os encargos de depreciao de que trata o caput e seus incisos devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela Receita Federal em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/98, e n 130/99; vedada a utilizao de crditos na hiptese de aquisio de bens usados;

 vedada a utilizao de crdito sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do Decreto n 3.000/99 RIR; No clculo dos crditos no podem ser computados os valores decorrentes da reavaliao de mquinas, equipamentos e edificaes; No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado, os custos de que tratam os incisos do 2o do art. 3 das Leis n 10.637/02 e 10.833/03 (mo-de-obra e aquisies no tributadas), conforme disposto na Lei n 11.196/05, art. 45(vigncia a partir de dez/2005).

3.2 Regra Alternativa: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito relativo aquisio de bens incorporados ao ativo imobilizado, com base no seu valor de aquisio do bem, a razo de: 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, nas hipteses previstas na Lei n 10.865/04, art. 21; 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem, nas hipteses previstas na Lei n 11.051/04, art. 2; 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem, nas hipteses previstas na Lei n 11.196/05, art. 31; 100% (cem por cento) do valor de aquisio do bem, nas hipteses previstas na Lei n 11.529/07, art. 1; 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem, nas hipteses previstas na Lei n 11.774/08, art. 1.

No caso de devolues de compra, apesar de no estar expressamente previsto em Lei a revogao dos crditos vinculados a estas compras, deve a pessoa jurdica promover o seu estorno, no ms da devoluo, visto que a condio de sua utilizao como insumo no foi cumprida. Neste sentido, as Instrues de preenchimento das Fichas 06A (PIS/Pasep) e 16A (Cofins) orientam no sentido de ser informado o crdito a ser estornado, objeto das devolues de compras, nas linhas Linha 06A/23. (-) Ajustes Negativos de Crditos e Linha 06A/23. (-) Ajustes Negativos de Crditos.

4. Alquota do Crdito na Aquisio de Bens do Imobilizado: 4.1 - PIS/Pasep: Incidentes na Aquisio no mercado Interno: 1,65% Incidentes na Importao: 1,65%

4.2 - Cofins: Incidentes na Aquisio no mercado Interno: 7,6% Incidentes na Importao: 7,6%

5. Contabilizao do Crdito: 5.1 Procedimentos a Observar: Nas operaes em que os crditos do regime no cumulativo relativos a bens incorporados ao Ativo Imobilizado, sejam determinados com base no encargo de depreciao (regra geral de apurao deste tipo de crdito), deve a pessoa jurdica observar os seguintes procedimentos quando de sua escriturao contbil: Os valores referentes s aquisies de bens incorporados ao imobilizado, que

venham a gerar crditos com base no encargo de depreciao, devem ser contabilizados em conta representativa do Ativo Imobilizado pelo seu valor bruto, pelo seu valor de aquisio; Quando da contabilizao do encargo de depreciao em cada perodo, deve ento ser destacada a parcela representativa do crdito de PIS/Pasep e da Cofins, em conta redutora de custo que lhe deu origem, conforme procedimentos abaixo (considerando a taxa de depreciao mensal de 0,833%):
Lanamento 1 Registro da incorporao do bem ao Ativo Imobilizado:

D Bens em Operao (AI)

C Caixa/Banco/Fornecedores

1.000.000,00
1.000.000,00

Lanamento 2 Registro dos encargos de depreciao mensal:

D Encargos de Depreciao do Ms (Resultado) 8.333,00

C Depreciao Acumulada (AI) 8.333,00

Lanamento 3 Registro dos Crditos da No-Cumulatividade: D PIS/Pasep a Recuperar (AC) D Cofins a Recuperar (AC) 137,50 (1,65%) 633,30 (7,6%)

C Encargos de Depreciao do Ms (Resultado)

770,80

Nas operaes em que os crditos do regime no cumulativo relativos a bens incorporados ao Ativo Imobilizado, sejam determinados com base no valor de aquisio, deve a pessoa jurdica observar os seguintes procedimentos quando de sua escriturao contbil:

Os valores referentes s aquisies de bens incorporados ao imobilizado, que venham a gerar apurar crditos com base no valor de aquisio, devem ser contabilizados em conta representativa do Ativo Imobilizado pelo seu valor liquido, deduzindo-se os impostos e contribuies recuperveis. Desta forma no se computam no custo de aquisio destes bens incorporados ao Imobilizado os tributos que devam ser recuperados; Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no podero constituir-se simultaneamente em direito de crdito e em custo de aquisio de insumos, mercadorias e ativos permanentes; vedado o registro dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em contrapartida conta de receita; O procedimento tcnico contbil recomendvel consiste no registro dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins como ativo fiscal (ativo circulante), conforme exemplo abaixo:
D ICMS a Recuperar (AC/ANC) D PIS/Pasep a Recuperar (AC/ANC) D Cofins a Recuperar (AC/ANC) 180.000,00 16.500,00 76.000,00

D Bens em Operao (AI)

C Caixa/Banco/Fornecedores

727.500,00
1.000.000,00

Fonte: 1. 2. 3. 4. 5.

1. 2. 3. 4. 5.

Ato Declaratrio Interpretativo n 03/2007; Instruo Normativa SRF n 51/78; Interpretao Tcnica do IBRACON N 01/2004; Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI, 7 edio; IOB Temtica Fiscal e Balanos, Fascculo n 36/2006.

5. Demonstrativo DACON: 5.1 Operaes no Mercado Interno (Fichas 06A e 16A): Linha 09 Sobre Bens do Ativo Imobilizado (Com Base nos Encargos de Depreciao) Linha 10 Sobre Bens do Ativo Imobilizado (Com Base no Valor de Aquisio) 5.2 Operaes de Importao (Fichas 06B e 16B): Linha 06 Sobre Bens do Ativo Imobilizado (Com Base nos Encargos de Depreciao)

Linha 07 Sobre Bens do Ativo Imobilizado (Com Base no Valor de Aquisio)

6. Aproveitamento do Crdito: 6.1 Desconto: SIM, no prprio ms de sua aquisio.

6.2 Compensao (IN RFB n 900/08, art. 42): Vinculados a Receita Tributada: NO; Vinculados a Receita de Exportao: SIM, a partir do ms seguinte; Vinculados s Demais Operaes No Tributadas: SIM, a partir do trimestre seguinte. 6.3 Ressarcimento (IN RFB n 900/08, arts. 27 a 29): Vinculados a Receita Tributada: NO; Vinculados a Receita de Exportao: SIM, a partir do trimestre seguinte; Vinculados as Demais Operaes No Tributadas: SIM, a partir do trimestre seguinte.

9. Cdigos Fiscais de Operaes Relacionados:

CFOP Operaes no mercado Interno 1.551 Compra de bem para o ativo imobilizado 5.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado (relativo ao CFOP 1.551) 1.552 Transferncia de bem do ativo imobilizado 1.553 Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado 1.554 Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado 1.555 Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento 1.406 Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio 2.551 Compra de bem para o ativo imobilizado 6.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado (relativo ao CFOP 2.551) 2.552 Transferncia de bem do ativo imobilizado 2.553 Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado 2.554 Retorno de bem do ativo imobilizado remetido para uso fora do estabelecimento 2.555 Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento 2.406 Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio

CFOP Operaes de Importao 3.551 Compra de bem para o ativo imobilizado 7.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado (relativo ao CFOP 3.551) 3.553 Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado

Dispe sobre a definio de empresas sujeitas ao REGIME CUMULATIVO E NO CUMULATIVO. SUMRIO:

1. Regra Geral Para o Regime Cumulativo e No Cumulativo 1.1. Relao das Pessoas Jurdicas No Sujeitas Sistemtica da No Cumulatividade 1.2. Receitas auferidas por pessoa jurdica tributada com base no lucro real que no esto sujeitas a incidncia no cumulativa das contribuies do PIS/PASEP e COFINS 2. Forma De Apropriaco de Creditos 2.1. Informao na EFD-Contribuies

1. Regra Geral Para o Regime Cumulativo e No Cumulativo

A pessoa jurdica poder estar sujeita ao Regime Cumulativo ou No Cumulativo do PIS/PASEP e COFINS, em funo: do regime de tributao adotado, da atividade exercida ou das espcies de receitas auferidas. Regime No Cumulativo as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as excees do art. 10 da Lei 10.833/2003.

1.1. Relao das Pessoas Jurdicas No Sujeitas Sistemtica da No Cumulatividade

a) Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crditos, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas; b) Empresas de securitizao de crditos; c) Operadoras de planos de sade; d) Empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores; e) As pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; f) As pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES (PGDAS-D); g) As pessoas jurdicas imunes a impostos;

h) Os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes autorizadas por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio; i) Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, e as de consumo.

1.2. Receitas auferidas por pessoa jurdica tributada com base no lucro real que no esto sujeitas a incidncia no cumulativa das contribuies do PIS/PASEP e COFINS
a) sujeitas substituio tributria do PIS/PASEP e da COFINS; b) relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoa jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores; c) decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; d) decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora de sons e imagens; e) sujeitas a sistemtica prpria de tributao aplicvel ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), (regime especial previsto no art. 47, da Lei 10.637/2002); f) relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: - com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; - com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; - de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; - relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda; g) decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; h) prestadas por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, bem assim os servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; i) decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior;

j) decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976: (Lojas francas: para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel, na zona primria de porto ou aeroporto); l) decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; m) auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; n) decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); o) decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele cobrana e de tele atendimento em geral; p) decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015; (Lei 12.375, de 30 de dezembro de 2010) q) auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; r) da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; s) decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; t) decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo; u) auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas.O disposto neste item no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. A Lei n 12.693/2012, de 24 de julho de 2012, trouxe a regra da cumulatividade somente em relao a Contribuio para o PIS/Pasep: Art. 6o O art. 8o da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, passa a vigorar acrescido do seguinte inciso XII: Art. 8o . XII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita. (NR) Em relao a COFINS permaneceu a regra da no cumulatividade, at 31/12/2012. A Lei n 12.766/2012, de 27 de dezembro de 2012, acrescentou o inciso XXIX, ao art. 10 da Lei

n 10.833/2003, aplicando-se ento a regra da cumulatividade tambm em relao a COFINS, com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013.

2. Forma De Apropriaco de Creditos

Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia No Cumulativa de Pis Cofins, em relao apenas parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Em relao aos custos e despesas comuns s duas receitas, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio.

2.1. Informao na EFD-Contribuies

Exemplo Uma pessoa jurdica optante pelo lucro real comercializa veculos usados e presta servio de manuteno mecnica de veculos. No ms de setembro/2012 tem os seguintes dados: - adquiriu 01 veculo no valor de R$50.000,00, revendeu por R$55.000,00; - aquisio de energia eltrica consumida pelo estabelecimento: R$1.000,00; - aquisio de material de solda para manuteno dos veculos: R$500,00; - prestou um servio de manuteno no valor de R$2.000,00 Apurao das Contribuies devidas: A receita na comercializao de veculos usados permanece na regra do regime cumulativo, e o valor a ser tributado somente a diferena entre aquisio e a venda, pois equipara-se a consignao, conforme art. 5 da Lei 9.716/98 e IN SRF 247/2002. R$5.000,00 x 0,65% = 32,50 R$5.000,00 x 3,00% = 150,00 A receita auferida pela prestao de servios est sujeita a no cumulatividade: R$2.000,00 x 1,65% = 33,00 R$2.000,00 x 7,6% = 152,00 Apurao do Crdito A empresa utiliza o critrio de rateio dos custos comuns baseado na receita bruta

Total receita no cumulativa Total receita cumulativa

2.000,00 5.000,00

28,58% 71,42%

Total receita bruta

7.000,00

100,00%

Aquisio vinculada a receita no cumulativa

500,00
Custos comuns (energia eltrica)

1.000,00
Base de clculo para o crdito

500,00
Rateio custo comum (1.000,00 x 28,58%)

285,71
Total base de clculo do crdito

785,71
PIS 1,65%

12,96
COFINS 7,6%

59,71

Contribuies a recolher

PIS CUMULATIVO PIS NO CUMULATIVO COFINS CUMULATIVO COFINS NO CUMULATIVO

R$32,50 33,00 12,96 = R$ 20,04 R$150,00 152,00 59,71 = R$92,29

Dever ser informado no Registro 0111 o total das receitas para fins do rateio dos custos comuns, o PVA no faz essa totalizao:

Orientao do Guia Prtico: A ttulo exemplificativo, uma empresa que tenha por objeto social a fabricao de bens (industria) ou a revenda de bens (comrcio), no devem considerar como receita bruta, para fins de rateio, por no serem classificadas como tal, entre outras: as receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado; as receitas no prprias da atividade, de natureza financeira ou no, de aluguis de bens mveis e imveis, etc.; de reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.

O PVA faz a proporo tambm dos crditos que so vinculados exclusivamente ao regime no cumulativo (sobre essas aquisies o crdito integral). Orientao do Portal do Sped O PVA quando gera a apurao de maneira automtica, no tem condies de detectar quais aquisies so vinculadas exclusivamente ao regime cumulativo ou ao regime no cumulativo. Dessa forma, o comportamento padro do PVA glosar a parcela cumulativa, com base na receita cumulativa informada no registro 0111. Contudo, o PVA permite que a empresa ajuste o valor da glosa ocorrida no campo Parcela do Valor Total da Base de Clculo, Vinculada a Receitas com Incidncia Cumulativa Campo 05 do registro M105/M505, de duas formas: 1. Gerando o bloco M na sua integralidade, importando e validando as informaes 2. Ajustando o valor (para mais ou para menos) do campo aps a gerao automtica da apurao. Nos dois casos, a empresa receber um aviso, informando que o valor difere daquele calculado pelo PVA. Neste caso, a empresa pode ignorar o aviso, visto que ela est ciente que isto no trata-se de erro. Crdito em relao aos custos comuns (PVA)

Alterao manual em relao ao crdito que devera ser usado integralmente. Gera um aviso, que devera ser ignorado (alterar M100/M105/M200):

Realizar o mesmo procedimento em relao aos registros da COFINS M500/M505/M600 Aps os ajustes, ou importao do registro M atravs do prprio sistema, no utilizar a ferramenta `Gerar apurao`, pois vai apagar os registros. Ignorar o aviso e enviar.

BASE LEG