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AUDITORIA Conceptos (Mendivil Victor, 2002) La auditoria es la actividad por la cual se verifica la correcion contable de las cifras de los

estados financieros, la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar qu tan razonables son las cifras que muestran los estados financieros emanados en ellos. (Hurtado, 2005) Es el examen profesional realizado por el Contador Pblico, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. (Madariaga, 2004, pg. 13) La auditoria, en general, es un examen sistematico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Objetivos (Baila, 2011) El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparacin de informacin financiera. (Madariaga, 2004) La auditoria tiene por objetivo averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativos-contables presentados por la direccin, asi como sugerir las mejoras administrativos-contables que procedan. (Len Cornejo, 2012, pg. 23) Proporcionar a la direccin, estados financieros certificados por una organizacin independiente y asesoramiento de sistemas contables y financieros. Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de informacin y clasificacin crediticia. Servir de punto de partida en la organizacin para la compra-venta de acciones de una empresa, pues la informacin auditada, garantizar mayor confiabilidad. Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras aclaraciones anormales. Sirve de base objetiva para determinar el gravamen fiscal.

Caracteristicas. (Hurtado, 2005) Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer

el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de tica Profesional del Contador Pblico. Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas. (Empresarial, Manual Tecnico 1 - Gestion y Administracion de Prevencion de Riesgos) Es sistemtica, Los resultados de la auditora, no se basan en el azar, son debidos a un anlisis minucioso, ordenado y planificado por parte del auditor, que permiten un grado de fiabilidad muy elevado. En este sentido, hay que destacar que uno de los aspectos que ms definen la calidad y cualidad de un auditor, es la metodologa que utiliza en la realizacin de la auditora, siendo, por tanto, un claro elemento diferenciador entre auditores. Es independiente, Sera muy difcil que alguien involucrado en el cumplimiento de la totalidad o parte del sistema, se pueda evaluar a s mismo de forma objetiva, de ah la importancia del factor de independencia del auditor. Analiza resultados, La auditora no es un simple examen de cmo se llevan a cabo las actividades, analiza los resultados, evaluando, basando en stos la efectividad de las actuaciones preventivas realizadas, como consecuencia de la evaluacin de riesgos. Dicho de otra forma, evala si las acciones preventivas tendentes al control de los riesgos detectados en la empresa, su sistema de implantacin y de gestin son eficaces o no, en funcin de los resultados obtenidos. Es objetiva, El resultado de la auditora se basa en las denominadas evidencias objetivas, a travs de las cuales el auditor avala sus conclusiones, no pudiendo basarlas, en ningn caso, en apreciaciones subjetivas, suposiciones, etc., siendo necesario, por tanto, realizar las verificaciones de los procesos que sean pertinentes. Es peridica, Cualquier sistema de gestin se implanta para una organizacin y unas necesidades empresariales de un determinado momento. Los cambios en los objetivos, en la organizacin, en los procesos, en los procedimientos, en las personas, etc., pueden generar nuevas necesidades que hacen que los sistemas implantados dejen de ser eficaces. De igual forma, los sistemas, an no existiendo cambios, pueden degradarse o perder su efectividad como consecuencia de la confianza que la empresa tiene en el buen funcionamiento del mismo. Las auditoras, al ser peridicas, deben impedir ese desajuste entre el sistema y la realidad. Clasificacion de la Auditoria Auditoria Gubernamental

(Amador Sotomayor, pg. 21) Representa una evaluacin del sector que comprende la fiscalizacin e ingresos, gastos, inversiones, programas, organizacin y sistemas, principalmente. Recibe su nombre por el sujeto pasivo que recibe la auditoria y no por el que la realiza ya que este ultimo puede ser un auditor del gobierno o una firma externa contratada con este fin. (Cuellar , 2009) Es el examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras de la Republica departamental o municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y efectividad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal, adems de la valoracin de los costos ambientales de operacin del ente, para asi vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad. (Hurtado, 2005) Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contralora General de la Republica, o auditores internos del sector pblico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora. Auditoria Independiente (Mendivil Victor, 2002) Este tipo de auditoria la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. (Amador Sotomayor, pg. 9) Representa un trabajo profesional independiente que va enfocado bsicamente a la evaluacin, pero tambin a la consultoria en varias especialidades; es realizado por personal ajeno a la organizacin, el cual presta sus servicios mediante un contrato o carta compromiso que define la actividad que habr de desarrollarse, tiempos, honorarios, asi como tipo y calidad del personal que intervendr y la fecha de terminacin. Auditoria Interna (Mendivil Victor, 2002) La Auditoria Interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando mas de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. (Cuellar , 2009) Es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la fe pblica. (Blanco Luna, 2012, pg. 214) Una unidad de auditoria interna varia ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Normalmente las actividades de auditoria interna incluyen uno o mas de los siguientes puntos: Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. Examinar la informacin financiera y de operacin.

(Amador Sotomayor, pg. 8) La auditoria interna constituye propiamente un mecanismo de control establecido en la organizacin que cuenta con personal con la propia empresa designado para el

desempeo de actividades de tipo interdisciplinario enfocadas al cumplimiento de los aspectos de vigilancia y sistematizacin. Auditoria Externa (Hurtado, 2005) Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que el examen lo practica la Contralora o Auditores independientes. En la empresa privada las auditoras solo la realizan auditores independientes. (GestionyAdministracion.com) La auditora externa es un examen crtico y sistemtico, el cual se encuentra debidamente detallado, que se le realiza a un sistema de informacin empleado por cualquier tipo de empresa. ste es realizado por un contador pblico que no posee ningn tipo de vnculo ni relacin con la empresa que est siendo auditada. (Cuellar , 2009) La Auditoria Externa examina y evalua cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este. REVISIONES ESPECIALES Otras Auditorias Auditora Financiera (Cuellar , 2009) Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Publico debidamente autorizado para tal fin. (Amador Sotomayor, pg. 17) Este tipo de auditoria esta plenamente identificada con las organizaciones, ya que fue la pionera en el campo evaluatorio. Sus resultados y opinin se presentan con un documento formal denominado dictamen, en donde se hace referencia a la situacin financiera, estado de resultados, variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, lo cual resulta de especial importancia para los inversionistas y medio externo. (Blanco Luna, 2012) Establece si los estados financieros de la sociedad reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera, su flujo de efectivo y los cambios en su patrimonio, comprobando que en la preparacin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y las normas internacionales de informacin financiera. Auditoria Administrativa (Amador Sotomayor, pg. 19) La auditoria administrativa, representa en forma general un examen de la administracin y su proceso. (Leonard, 1999) La auditoria administrativa puede definirse como el examen compresivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento.

Auditoria de Gestion (Blanco Luna, 2012) La auditoria de gestin incluye el examen que realizaremos a la sociedad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se maneja los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa. (Cuellar , 2009) Es el proceso que consiste en el examen critico, sitematico y detallado del sistema de informacin de gestin de un ente, realizado con idependencia y utilizando tcnicas especificas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre el manejo de los recursos. (Blanco Luna, 2012, pg. 158) Tiene como propsito la evaluacin de la eficiencia y la eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa. (Guerra, 2012, pg. 21) Dentro del campo de accin de la auditoria de gestin, se pueden sealar como objetivos principales: Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas. Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos. Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

Auditoria Ambiental (Amador Sotomayor, pg. 20) La auditoria ambiental ha desarrollado su importancia en el mundo actual: por medio de ella se realizan exmenes tcnicos en relacin al impacto industrial y de desechos sobre el medio ambiente y los recursos naturales, situacin que se agrava dia a dia y requiere la implementacin de medidas preventivas. (Hurtado, 2005) Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. (gestionyadministracion.com) Se refiere a la cuantificacin de las operaciones industriales determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha empresa, estn dentro del marco legal de la proteccin ambiental. Los estudios de pruebas de impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una obra de expansin van a cumplir con los reglamentos impuestos durante el proceso de construccin del proyecto. Auditoria Legal (Amador Sotomayor, pg. 174) Este tipo de auditoria acta tanto en el sector privado como en el pblico, pero en realidad en este ltimo tiene un marco legal todava ms amplio. La auditora legal tiene como finalidad constatar que las dependencias o entidades del sector pblico se apeguen en el ejercicio de sus actividades a la normativa vigente. Auditoria de Cumplimiento

(Guerra, 2012, pg. 21) Esta auditoria verifica el cumplimiento a las disposiciones legales y normativas en el desarrollo de las operaciones. (Consejo Tcnico de la Contadura Publica) La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. (Blanco Luna, 2012) El propsito de la evaluacin de auditoria de cumplimiento es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. Auditoria de Rendimiento (Amador Sotomayor, pg. 20) Consiste en un examen minucioso del producto o servicio que ofrece la organizacin (privada o publica), asi como de los procesos que la integran. Dicha evaluacin requiere certificacin de resultados. Es un examen objetivo e independiente de un programa, funcin u operacin o de los sistemas de gestin de una entidad gubernamental que sirve para: Garantizar que los objetivos de la entidad se lleven a cabo de una manera econmica, eficiente y efectiva aI identificar la oportunidad de mejoras.

(http://www.slideshare.net/icgfmconference/performance-audit-iialilybies) Necesidades de la Auditoria Asesora Asesor es aquel que con sus conocimientos colabora con la administracin de la empres (total o parcialmente). El asesor solo da consejos, ideas pero nunca da ordenes. Adems no tiene relacin de dependencia con la empresa. (Maldonado, 2013, pg. 128) Es difcil que se pueda llegar a dominar toda la legislacin que rige para la entidad y peor todava las normas legales tcnicas y administrativas. Ante estas circunstancias, hay un verdadero clamor de los ejecutivos por asesora, la falta de asesora o sus deficiencias en trminos de calidad, oportunidad y precisin, conllevan decisiones erradas con perjuicio para el estado y la empresa. Complejidad Tanto la materia propia de contabilidad como los procesos para elaborar loes estados financieros se estn volviendo cada dia mas complejos. Por consiguiente, va apareciendo no solo un mayor un mayor grado de mala interpretacin, sino que tambin una mayor posibilidad de errores no intencionales. Por otra parte a los usuarios se les hace difcil evaluar la calidad de los estados financieros y dems informes; por lo que contratan y consultan con los auditores independientes para poder apreciar la calidad de informacin que estn recibiendo. Conflictos de intereses

Muchos usuarios muestran particular preocupacin respecto al posible conflicto de intereses entre ellos y los administradores de la empresa. Por lo tanto, los usuarios tratan de asegurarse por medio de los expertos independientes que la informacin este libre de conflicto de inters. Lejana Pocos usuarios tienen acceso directo a los registros de donde se obtienen los datos. El grado de distanciamiento evita que los usuarios puedan apreciar que tan completos y precisos son los estados financieros. Ante tales circunstancias, se tienen dos alternativas: 1. El aceptar la calidad de datos financieros basados en la simple confianza o, 2. El confiar en la opinin de u tercero. Los usuarios preferentemente se han ido por la segunda alternativa: confiar en la opinin de un tercero, que no es otro que el auditor externo. Consecuencia en la toma de decisiones Las consecuencias son enormes, pues los informes anuales son la base principal y nica para que los usuarios tomen sus decisiones importantes de inversin, prstamo o de vigilancia. Los usuarios desean que los estados financieros estn libres de prejuicios y se hagan cumpliendo con todos los estndares o criterios aplicables.

USUARIOS DE LA AUDITORIA (Blanco Luna, 2012, pg. 10) El usuario ser a quien va dirigido el informe, aunque pueden exisitr circunstancias en las que se identificaran otros usuarios, asi como citaciones en las que la parte responsable ser el destinatario, quien pondr a disposicin el informe a otros usuarios identificados. Los usuarios a quien va dirigido el informe, por ejemplo: bancos, entidades de control o reguladoras; pueden imponer un requerimiento a la parte responsable para que acuerde un contrato de servicios de auditoria. Usuarios Externos Usuarios Internos DESCUBRIMIENTO DE FRAUDE La investigacin consiste en llevar a cabo los procedimientos necesarios para determinar si un fraude ha sido cometido como lo sugieren los indicadores. Esto incluye la recopilacin de evidencia suficiente acerca de los detalles especficos del fraude descubierto. Auditores internos, abogados, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas de dentro y fuera de la organizacin, son las gentes que participan y conducen una investigacin de fraudes. Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, deberan:

a) asegurarse del nivel al que se ha extendido la complicidad en el fraude dentro de la organizacin esto puede ser crucial para asegurarse que el auditor interno evite proporcionar u obtener informacin engaosa de las personas que pudieran estar involucradas. b) determinar el conocimiento, habilidades y gerencia informacin adecuada y confiable. g) son necesarias recomendaciones para el establecimiento y mejoramiento de controles efectivos que ayuden a determinar fraudes.

Prevencin del Fraude (Whittington & Pany, pgs. 251, 252) Tenemos las siguientes prevenciones: 1. Crear y conservar una cultura de honestidad y de tica rigurosa. 2. Dar ejemplo en la alta direccin. Crear un ambiente positivo de trabajo. Controlar y promover a los empleados idneos. Capacitar adecuadamente al personal. Disciplina.

Evaluar los riesgos de fraude e implementar procesos, procedimientos y controles para atenuar esos riesgos. Identificar y medir los riesgos de fraude. Atenuar los riesgos de fraude. Implementar y monitorear controles y otras medidas.

3.

Desarrollar un proceso adecuado de supervisin. Gerentes Comit de Auditoria o Consejo de Administracin. Auditores Internos Auditores Independientes

Deteccin del fraude (Garcia, 2013, pg. 45) Detectamos el fraude cuando hay: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia. Mal aplicacin de polticas contables.

Al llevar a cabo una auditora, la responsabilidad del auditor interno para detectar un fraude es: A) tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitado para identificar indicadores de que un fraude podra haber sido cometido. Este conocimiento incluye la necesidad de conocer las caractersticas

del fraude, las tcnicas usadas para cometer fraudes y los tipos de fraudes asociados con las actividades auditadas. B) estar alerta para las oportunidades, as como las debilidades de control, que podran permitir un fraude. C) evaluar los indicadores de que un fraude podra haber sido cometido y decidir si es necesario efectuar ms acciones adicionales o recomendar una investigacin. d) notificar a las autoridades apropiadas dentro de la organizacin cualquier determinacin que se haga y si hay suficientes indicadores de que en el fraude ha sido cometido para recomendar una investigacin los auditores internos no deben esperar tener un conocimiento equivalente a la persona cuya responsabilidad primaria es detectar e investigar el fraude.adems los procedimientos de auditora en forma individual, aun cuando sean llevados a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude sea detectado. Correccin del Fraude (Whittington & Pany, pg. 175) Existen dos tipos de fraude: el administrativo y el desfalco. Para descubrir estos riesgos aplican varios procedimientos: Hablar con el personal de auditoria.- procurar que los miembros con mayor experiencia intercambien ideas de cmo y donde los estadpos financieros podran estar expuestos a error material por fraude, se reclama adems la importancia de mantener un nivel adeuado de escepticismo profesional ante la posibilidad de un fraude. Hacer indagaciones entre los gerentes y otros miembros de la organizacin.- los auditores deben preguntar a los integrantes de la direccin si conocen la existencia de fraude real o supuesto, si conocen los riesgos de fraude y los programas o controles que se implementaron para atenuar el riesgo. Tambin investigar como los ejecutivos vigilan las unidades operativas o los segmentos del negocio en otros lugares y como comunican a los empleados sus ideas referente a la conducta tica. QUE ES EL AUDITOR INDEPENDIENTE? (La auditoria: concepto, clases y evolucion) Es un profesional independiente y reconocido con formacin solvente y probada, emite dictamen. Tiene responsabilidades frente a terceros (civil, penal y profesional). Analiza los estados contables y emite opinin sobre su razonabilidad. Aplica normas y principios generalmente aceptados, se acoge y lo ampara el secreto profesional. Emite un informe breve y sistemtico segn modelo preestablecido. Su informe tiene efectos sobre terceros, realiza su actividad puntualmente y en cortos periodos de tiempo dentro del ejercicio contable. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Funciones (Moreno Olvera, pg. 170)

Debe ejercer su mejor juicio al determinar el alcance de su examen y decidir si los intereses de los accionistas y acreedores justifican el tiempo y gasto comprendidos en la ampliacin de cualquier rengln particular de investigacin. Es deber del auditor independiente revisar el sistema de verificacin interna y el control contable, para determinar el grado en que puede confiar en ellos. Para agotar la posibilidad de descubrir todos los casos de deshonestidad o fraude, el auditor independiente tendra que examinar en detalle todas las transacciones. Responsabilidades (Blanco Luna, 2012, pg. 250) La responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en la auditoria, en contraste con la responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin razonable de los mismos. El auditor tambin debe declarar que la auditoria fue conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditora. En el mismo debe explicar que esas normas exigen al auditor cumplir con requerimientos ticos y que planean y realizan la auditoria para obtener aseguramiento razonable si los estados financieros estn libres de errores importantes. ATRIBUTOS DEL PROFESIONAL DE AUDITORIA Atributos Personales Atributos Profesionales CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR ECUATORIANO

http://www.buenastareas.com/ensayos/Necesidades-De-Auditoria/3376433.html