Bases teóricas:

NIC 2: EXISTENCIAS

Norma Internacional de Contabilidad 2

Inventarios

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las
fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Alcance

2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicios directamente relacionados (véase la NIC 11

Contratos de Construcción);

(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y

(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (véase la NIC 41

Agricultura).

3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor
neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el
caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se
lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable
menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.

4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su
valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han
recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios
se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de
venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.

Definiciones

6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:

Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en

la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.

Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)

7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la
venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al
que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado
principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la
medición. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor
neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa,
entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su
reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para
ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19,
los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso de actividades ordinarias correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias).

Medición de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.

Costos de adquisición

11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación

12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará
en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de
varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se
aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos
del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad
de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se
valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada
unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La
mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.

Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en
libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

Otros costos

15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado
incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o
los costos del diseño de productos para clientes específicos.

16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción;

(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos
a un proceso de elaboración ulterior;

(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y

(d) los costos de venta.

17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los
costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de
adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles.

La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán
como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que
la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su
cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la
presente Norma.

Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo
estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y,
si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que
tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de
costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del
precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento
comercial.

Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí,
así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye
entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para
los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales
van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados
en el resultado del periodo.

25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out (FIFO,)por sus siglas en inglés)
o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de

operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro
segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los
inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para
justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

27 La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del
costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de
los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas
similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la
misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en
la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de
otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que
reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio
para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado
se tratará como una partida separada.

30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del periodo.

31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para
el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de
inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se
basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior
a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de
venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que
vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,

Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la

producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima
del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el
costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en
libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.

Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando
exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un
cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá,
por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta
se ha incrementado.

Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en
el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que
hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a
otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos

Información a revelar

36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de medición de los costos que se haya utilizado;

(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;

(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta;

(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como
una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo
34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la
variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados
financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías,
suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los
inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.

38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado

generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de
los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.

39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde
presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como
gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos
mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de
obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.

Fecha de vigencia

40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del

1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta

Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

40A [Eliminado]

40B La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó el párrafo 2(b) y eliminó el párrafo

40A. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de
2010.

40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del párrafo 6 y
modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

Derogación de otros Pronunciamientos

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del

Costo de los Inventarios.

Norma Internacional de Contabilidad 7

Estado de Flujos de Efectivo1

Objetivo

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo
y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en
el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el
que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de
operación, de inversión y de financiación.

Alcance

1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de
esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada
periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.

2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.

3 Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza
de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el
producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar
rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.

Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos
netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y 1 En septiembre de 2007
el IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujo de Efectivo a Estado de Flujos de
Efectivo como consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en
2007solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a
fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades. La información acerca
del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor
presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También mejora la
comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes
entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las
mismas transacciones y sucesos económicos.

5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del
importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para
comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para
examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los
precios.

Definiciones

6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación.

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como
de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.

Efectivo y equivalentes al efectivo

7 Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser
calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad
determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por tanto,
una inversión así será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres
meses o menos desde la fecha de adquisición. Las participaciones en el capital de otras entidades
quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente,
equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con proximidad a
su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.

8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación.

En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco
forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales
sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una
característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es
que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.

9 Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que constituyen el
efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de
efectivo de la entidad más que de sus actividades de operación, de inversión o financiación. La
gestión del efectivo comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al
efectivo.

Presentación de un estado de flujos de efectivo

10 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de
inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus
actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que
permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así
como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta información
puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.

12 Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías.
Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la
parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de
devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

Actividades de operación

13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador

clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y
realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca
de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil,
junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de operación son los siguientes:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;

(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(d) pagos a y por cuenta de los empleados;

(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;

(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse
específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con
ellos.

Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo,

pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos de
efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de
inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a
terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos
descritos en el párrafo

68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades
de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se
considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.

15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro
tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares
a los inventarios adquiridos específicamente para revender.

Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades
de operación. De forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones
financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están
relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades
ordinarias de la entidad.

Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades
de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han
hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:

(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y
las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;

(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;

(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se
tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y
de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas
por entidades financieras);

(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera,

excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiación; y

(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera,

excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de
financiación.

Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o

financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los
procedentes de la posición que se está cubriendo.

Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de financiación son los siguientes:

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y

(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación

18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de
los dos siguientes métodos:

(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros
y pagos en términos brutos; o

(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos
netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo
tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y
pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas
con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

19 Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método directo.
Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo
futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la
información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser
obtenida por uno de los siguientes procedimientos:

(a) utilizando los registros contables de la entidad; o

(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los
intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así
como otras partidas en el estado del resultado integral por:

(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por
pagar derivadas de las actividades de operación;

(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación.

20 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la

ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de:

(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por
pagar derivadas de las actividades de operación;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no
distribuidas de asociadas; y

(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o
financiación

Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación puede presentarse,

utilizando el método indirecto, mostrando las partidas de ingresos de actividades ordinarias y
gastos reveladas en el estado del resultado integral, junto con los cambios habidos durante el
periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

21 La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los
flujos de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en términos netos.

Información sobre flujos de efectivo en términos netos

22 Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación, pueden presentarse en términos netos:

(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la
actividad del cliente más que la correspondiente a la entidad; y

(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo.

23 Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los
siguientes:

(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;

(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera; y

(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de inversión.
23A Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son los
anticipos y reembolsos hechos por causa de:

(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al principal);

(b) compra y venta de inversiones financieras; y

(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con periodos de
vencimiento de tres meses o menos.

24 Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera,
pueden presentarse en términos netos:

(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;

(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y

(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

25 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la

moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

26 Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de

cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestión.

27 Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite
utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones.
Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de
un periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos
de efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utilizar la tasa de cambio
al final del periodo sobre el que se informa cuando se convierte los flujos de efectivo de una
subsidiaria extranjera.

28 Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no

producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene
sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será
objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las
existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este importe se
presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, de inversión y
de financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de
haber presentado esos flujos al cambio de cierre.

29 [Eliminado]

30 [Eliminado]

Intereses y dividendos

31 Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los
dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de las
anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como
perteneciente a actividades de operación, de inversión o de financiación.

32 El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado de flujos de

efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el resultados del periodo como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.

33 Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos se clasificarán
usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación. Sin
embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las
entidades. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación de
la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las
actividades de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a
las actividades de inversión, puesto que los primeros son los costos de obtener recursos
financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras.

34 Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras,
puesto que representan el costo de obtener recursos financieros.

Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las
actividades de operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad
para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.

Impuesto a las ganancias

35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias
deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades
de inversión o de financiación.

36 Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar a flujos de
efectivo que se clasifican como actividades de operación, de inversión o de financiación en el
estado de flujos de efectivo. Aún cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre
las ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y
pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso,
los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de
operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones
individuales, que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o
financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el pago
por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de
impuestos pagados en el periodo.

Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

37 Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o subsidiaria usando
el método del costo o el de la participación, un inversor limitará su información, en el estado de
flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por
ejemplo, los dividendos y anticipos.

38 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio conjunto utilizando
el método de la participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo
habidos por inversiones en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las
distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.

Cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias y otros negocios

39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de

subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades
de inversión.

40 Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y pérdida del control
de subsidiarias y otros negocios habidos durante el periodo, todos y cada uno de los siguientes
extremos:

(a) la contraprestación total pagada o recibida;

(b) la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo equivalentes;

(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u otros negocios sobre los
que se obtiene o pierde el control; y

(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo en

subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control, agrupados por cada
categoría principal.

40A Una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados, no necesita aplicar los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en una subsidiaria que
se requiera medir al valor razonable con cambios en resultados.
41 La presentación por separado en una sola partida de las consecuencias sobre el efectivo de la
obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios, junto con la información a
revelar por separado sobre los importes de activos y pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a
distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos que surgen de otras actividades de operación, de
inversión o de financiación. Las consecuencias sobre el flujo de efectivo de la pérdida del control
no se deducirán de las resultantes de la obtención del control.

42 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como contraprestación por la obtención o
pérdida del control de subsidiarias u otros negocios se incluirá en el estado de flujos de efectivo
neto del efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o dispuestos como parte de estas
transacciones, sucesos o cambios en las circunstancias.

42A Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una pérdida de control se clasificarán como flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación, a menos que la subsidiaria sea mantenida por una
entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10, y se requiera medir al valor razonable con
cambios en resultados.

42B Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una
pérdida de control, tales como la compra o venta posteriores por la controladora de instrumentos
de patrimonio de una subsidiaria, se contabilizarán como transacciones de patrimonio (véase NIIF
10), a menos que la subsidiaria se mantenga por una entidad de inversión y que se requiera medir
al valor razonable con cambios en resultados Por consiguiente, los flujos de efectivos resultantes
se clasificarán de la misma forma que otras transacciones con los propietarios descritas en el
párrafo 17.

Transacciones no monetarias

43 Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso de efectivo o

equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de efectivo.

Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales
actividades de inversión o financiación.

44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de

efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado por
la entidad. La exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo
resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no
producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de
este tipo son:

(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiación, o
entrando en operaciones de arrendamiento financiero;
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y

(c) la conversión de deuda en patrimonio.

Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo

45 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará
una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes
sobre las que se informa en el estado de situación financiera.

46 Las entidades revelarán los criterios adoptados, para determinar la composición de la partida
efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y
de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

47 El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al

efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se
consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará, en los estados financieros de la
entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Otra información a revelar

48 La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte
de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece.

49 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo,
mantenidos por la entidad, no están disponibles para su uso por parte del grupo. Un ejemplo de
tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en
un país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados
saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias.

50 Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales, sobre
la entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a
las entidades que publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como las
siguientes:

(a) el importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para actividades de
operación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las restricciones
sobre el uso de tales medios financieros;

(b) [eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad de
operación, separado de aquéllos otros que se requieran para mantener la capacidad de operación
de la entidad; y

(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de financiación,
que procedan de cada uno de los segmentos de negocio y geográficos considerados para cada uno
de los segmentos sobre los que debe informarse (véase la NIIF 8 Segmentos de Operación).

51 La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa,
distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios
juzgar acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad
operativa. Toda entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa, puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar la
liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.

52 La presentación de flujos de efectivo por segmentos, permitirá a los usuarios obtener una
mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los
de cada una de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de
los segmentos considerados.

Fecha de vigencia

53 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que
cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994.

54 La NIC 27 (modificada en 2008) modificó los párrafos 39 a 42 y añadió los párrafos

42A y 42B. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores,
las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. Las modificaciones deberán
aplicarse de forma retroactiva.

55 El párrafo 14 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta modificación
en periodos anteriores revelará este hecho y aplicará el párrafo 68A de la NIC 16.

56 El documento Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 16.

Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un
periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.

57 Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos
37, 38 y 42B y eliminaron el párrafo 50(b). Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
58 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y

NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 42A y 42B y añadió el párrafo 40A. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 01
de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si
una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las
modificaciones incluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.

Norma Internacional de Contabilidad 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La
Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así
como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y
con los elaborados por otras entidades.

2 Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los

referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1

Presentación de Estados Financieros.

Alcance

3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la

contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección de
errores de periodos anteriores.

4 El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como de los
ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se contabilizará de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la información requerida por esta
Norma.

Definiciones

5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:

Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de
la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) Interpretaciones CINIIF; y

(d) Interpretaciones SIC.1

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales

o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante.

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de
una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en

la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de

hechos, así como los fraudes.

La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a

transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado

siempre.

La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e

información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros,

como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.

La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda

aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un

periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una

política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para

corregir un error si:

(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva no son

determinables;

(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones

acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese

periodo; o

1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada

de la Fundación IFRS en 2010.

NIC 8

A658 © IFRS Foundation

(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de

importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente

información de tales estimaciones que:

(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o

fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue

revelada la correspondiente información; y

(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los

periodos anteriores fueron autorizados para su emisión.

La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del

reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste,

respectivamente, en:

(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos

y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y

(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el

periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.

6 La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones

económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa,

requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual

para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el

párrafo 252 que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las

actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y

también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. En

consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en

términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al

tomar decisiones económicas.

Políticas contables

Selección y aplicación de políticas contables

7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o

condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se

determinarán aplicando la NIIF concreta.

8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la

conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información

relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su

utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las

NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con

el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, rendimiento

financiero o flujos de efectivo de la entidad.

2 El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASC se
adoptó por el IASB

en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual
para la Información

Financiera. El párrafo 25 fue derogado por el Capítulo 3 del Marco Conceptual.

NIC 8

© IFRS Foundation A659

9 Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus

requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las

guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio. Las

guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos aplicables

a los estados financieros.

10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a

otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y

aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los

usuarios; y

(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y

condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) sean prudentes; y

(v) estén completos en todos sus extremos significativos.

11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en orden

descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:

(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y

(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos para

los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.3

12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá considerar

también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de

normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables,

así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes

sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes

señaladas en el párrafo 11.

Uniformidad de las políticas contables

13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que

una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales

podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite

establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se

aplicará de manera uniforme a cada categoría.

3 En septiembre de 2010 el IASB sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la
Información

Financiera.

NIC 8
A660 © IFRS Foundation

Cambios en las políticas contables

14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

(a) Se requiere por una NIIF; o

(b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones

que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos

de efectivo de la entidad.

15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los

estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar

tendencias en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En

consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo, así

como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política

contable que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.

16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o

condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido

previamente; y

(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de

ocurrir, carecieron de materialidad.

17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de

activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38

Activos Intangibles, se considerará un cambio de política contable que ha de ser

tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en

lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma.

18 Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas contables

descritos en el párrafo 17.

Aplicación de los cambios en políticas contables

19 Con sujeción al párrafo 23:

(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la

aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones

transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera; y

(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación

inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica

aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma

voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.

20 Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.

21 En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros eventos

o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política

contable considerando los pronunciamientos más recientes de otras instituciones

NIC 8

© IFRS Foundation A661

emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas

contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la entidad optase

por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará, y se revelará

como un cambio voluntario de una política contable.

Aplicación retroactiva

22 Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio en

una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados

(a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada
componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo que

se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos

para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política contable se

hubiese estado aplicando siempre.

Limitaciones a la aplicación retroactiva

23 Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo establecido en

los apartados (a) y (b) del párrafo 19, el cambio en la política contable se

aplicará retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable

determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto

acumulado.

24 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, del cambio de una política contable sobre la información

comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente

información, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales

de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la

aplicación retroactiva sea practicable—que podría ser el propio periodo

corriente—y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada

componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.

25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los

periodos anteriores, la entidad ajustará la información comparativa aplicando la

nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que

sea practicable hacerlo.

26 Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicará a

la información comparativa de periodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto

como sea practicable. La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será

practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los

importes de apertura y de cierre del estado de situación financiera correspondiente a

ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los

presentados en los estados financieros, se llevará contra los saldos iniciales de cada

componente afectado del patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se

presente información. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias

acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro componente del

patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo de

información que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resúmenes

NIC 8

A662 © IFRS Foundation

históricos de datos financieros, será asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en el

tiempo tanto como sea practicable.

27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable

retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la

aplicación de la política para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con

el párrafo 25, aplicará la nueva política contable de forma prospectiva desde el inicio

del periodo más antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorará la porción

del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha.

Se permitirán los cambios de políticas contables, incluso si fuera impracticable la

aplicación de dicha política de forma prospectiva a algún periodo anterior. Los

párrafos 50 a 53 suministran guías sobre cuándo resulta impracticable aplicar una

nueva política contable a uno o más periodos anteriores.

Información a revelar

28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo

corriente o en alguno anterior—salvo que fuera impracticable determinar el

importe del ajuste—o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la

entidad revelará:

(a) El título de la NIIF;

(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo

con su disposición transitoria;

(c) la naturaleza del cambio en la política contable;

(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;

(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre

periodos futuros;

(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la

medida en que sea practicable, el importe del ajuste:

(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

(ii) si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las

ganancias por acción tanto básicas como diluidas;

(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la

medida en que sea practicable; y

(h) si la aplicación retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del párrafo

19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para

periodos anteriores sobre los que se presente información, las

circunstancias que conducen a la existencia de esa situación y una

descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política

contable.

Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos

posteriores.

29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo

corriente o en algún periodo anterior, o bien tendría efecto en ese periodo si no

NIC 8

© IFRS Foundation A663

fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podría tener efecto

sobre periodos futuros, la entidad revelará:

(a) la naturaleza del cambio en la política contable;

(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable

suministra información más fiable y relevante;

(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la

medida en que sea practicable, el importe del ajuste:

(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida,

si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la

medida en que sea practicable; y

(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior

en particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias

que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde

cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.

Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos

posteriores.

30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que habiendo sido

emitida todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:

(a) este hecho; y

(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar

el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los

estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por

primera vez.

31 Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:

(a) El título de la nueva NIIF;

(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;

(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;

(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y

(e) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial

de la NIIF, sobre los estados financieros de la entidad; o

(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado

razonablemente, una declaración al efecto.

Cambios en las estimaciones contables

32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas

partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo

NIC 8

A664 © IFRS Foundation

estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la

información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse

estimaciones para:

(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;

(b) la obsolescencia de los inventarios;

(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;

(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos

futuros incorporados en los activos depreciables; y

(e) las obligaciones por garantías concedidas.

33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de

los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva

información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por

su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una

corrección de un error.

35 Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir

entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el

cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable.

36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva,

incluyéndolo en el resultado del:

(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o

(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

37 En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en

activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser

reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo,

pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.

38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable

significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,

desde la fecha del cambio en la estimación. Un cambio en una estimación contable

podría afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos

futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de

dudoso cobro afectará sólo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se

reconocerá en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los
patrones de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

depreciable, afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de

los periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio

relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo

corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o

gasto de dichos periodos futuros.

NIC 8

© IFRS Foundation A665

Información a revelar

39 La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una

estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se

espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la

revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que

fuera impracticable estimar ese efecto.

40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la

estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.

Errores

41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de

los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las

NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido

cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una

determinada presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o

de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos

en este mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean

formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta

un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirán

en la información comparativa presentada en los estados financieros de los periodos

siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).

42 Con sujeción a lo establecido en párrafo 43, la entidad corregirá los errores

materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados

financieros autorizados para su emisión después de haberlos descubierto:

(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se originó el error; o

(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se

presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos

y patrimonio para dicho periodo.

Limitaciones a la reexpresión retroactiva

43 El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante

reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en

cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más

periodos anteriores para los que se presente información, la entidad reexpresará

los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más

antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable (que podría

también ser el propio periodo corriente).

45 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad

NIC 8

A666 © IFRS Foundation

reexpresará la información comparativa corrigiendo el error de forma

prospectiva, desde la fecha más remota en que sea posible hacerlo.

46 El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en el

resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de

información que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resúmenes

históricos de datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo tan atrás como sea

posible.

47 Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos

previos (por ejemplo, una equivocación al aplicar una política contable), la entidad,

de acuerdo con el párrafo 45, reexpresará la información comparativa de forma

prospectiva desde la fecha más remota posible. En consecuencia, se ignorará la

porción del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes

de esa fecha. En los párrafos 50 a 53 se suministran guías sobre cuándo resulta

impracticable corregir un error para uno o más periodos anteriores.

48 La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las

estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza,

aproximaciones que pueden necesitar revisión cuando se tenga conocimiento de

información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas como

resultado del desenlace de una contingencia, no constituye corrección de un error.

Información a revelar sobre errores de periodos

anteriores

49 En aplicación del párrafo 42, la entidad revelará la siguiente información:

(a) la naturaleza del error del periodo anterior;

(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable,

el importe del ajuste:

(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida,

si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el

que se presente información; y

(d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior

en particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con

una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos

posteriores.

Impracticabilidad de la aplicación y de la reexpresión

retroactivas

50 En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el

periodo corriente, el ajuste de la información comparativa de uno o más periodos

NIC 8

© IFRS Foundation A667

anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podrían no haberse obtenido, en el

periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicación retroactiva de una

nueva política contable (incluyendo, para el propósito de los párrafos 51 a 53, su

aplicación prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresión retroactiva para

corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la

reconstrucción de la información es impracticable.

51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable a

los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen

referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimación

es subjetiva en sí misma, y podría haberse realizado después del periodo sobre el que

se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se

aplica retroactivamente una política contable, o cuando se efectúa una reexpresión

retroactiva para corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de

tiempo que podría haber transcurrido desde que se produjo la transacción afectada u

ocurrió el otro suceso o condición objeto de la reexpresión. Sin embargo, el objetivo

de una estimación, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las

estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las

circunstancias existentes cuando la transacción, suceso o condición haya ocurrido.

52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la

corrección de un error de un periodo anterior, exige diferenciar la información que:

(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en la

que la transacción, otro suceso o condición haya ocurrido, y

(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos

anteriores fueron formulados.

de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo una

medición del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables

significativos), es impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando la

aplicación o la reexpresión retroactivas exijan efectuar estimaciones significativas,

para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de información, resultará

impracticable aplicar la nueva política contable o corregir el error del periodo previo

de forma retroactiva.

53 Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de un

periodo anterior, no debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en suposiciones

acerca de las intenciones de la gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los

importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. Por

ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el cálculo de

sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo

con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, ignorará la información sobre una severa

epidemia de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si este dato
ha estado disponible después de que los estados financieros para el periodo anterior

fueran autorizados para su emisión. El hecho de que frecuentemente se exija efectuar

estimaciones significativas cuando se modifica la información comparativa

presentada para periodos anteriores, no impide ajustar o corregir dicha información

comparativa.

NIC 8

A668 ©
Norma Internacional de Contabilidad 16

Propiedades, Planta y Equipo

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta

y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que
deben reconocerse con relación a los mismos.

Alcance

2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y
equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

3 Esta Norma no será de aplicación a:

(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);

(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o

(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo
utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).

4 Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y

equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma.

Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un
elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y
ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los
citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente
Norma.

5 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la
NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma.

Definiciones

6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de

la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo
la NIIF 2 Pagos

Basados en Acciones.

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o
bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)

Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo y su valor en uso.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si
el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil.

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.

Reconocimiento

7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo;
y

(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

8 Elementos tales como piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente y equipo

auxiliar se reconocerán de acuerdo con esta NIIF cuando cumplan la definición de propiedades,
planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventario.

9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo
no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la
realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de
la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas,
tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores
totales de las mismas.

10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.

Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente
para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.

Costos iniciales

11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y
equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades,
planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios
económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo
cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera
obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar
nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la
producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de
propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean
recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos
productos químicos.

No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se
revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos.

Costos posteriores

12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no

reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos
derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado
cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de
mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El
objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del
elemento de propiedades, planta y equipo.

13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar

ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores
de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos
varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como
podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no
frecuente.

De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de
parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas,
de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a
72).

14 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no.
Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del
elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros del costo de
una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes
físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa
fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o
construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección
similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando
la partida fue adquirida o construida.

Medición en el momento del reconocimiento

15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.

Componentes del costo

16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.

17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19

Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un

elemento de propiedades, planta y equipo;

(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;

(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

(d) los costos de instalación y montaje;

(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los
importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el
equipo); y

(f) los honorarios profesionales.

18 La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el
elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos
contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

19 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:

(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;

(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);

(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y

(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.

20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta

y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la
reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento
correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo:

(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia,
todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;

(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los
productos que se elaboran con el elemento; y

(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la

entidad.

21 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de

propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones
necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones
accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por
ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que
comience la construcción.

Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el
lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y
gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión
dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.

22 El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad
fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por
tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos
activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que
excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores
empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento
de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo construido por la propia entidad.

Medición del costo

23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo

en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito,
la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo
con la NIC 23.

24 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de
uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero
también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de
dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se
medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo
entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el
importe en libros del activo entregado.

25 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante
la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como
resultado de la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:

(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se
ve modificado como consecuencia del intercambio; y

(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de
los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la
parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo
después de impuestos. El resultado de estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga
que realizar cálculos detallados.

26 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de
las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las
diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas
en la medición del valor razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo
entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara
del valor razonable del activo recibido.

27 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el
arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los
principios establecidos en la NIC 17.

28 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por
el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20

Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las

Ayudas Gubernamentales.

Medición posterior al reconocimiento

29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de
revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y

equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación

31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y

equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en
todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.

32-

33 [Eliminado]

34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será
necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en

la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.
Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un
índice para determinar su costo de reposición (véase la NIIF 13).

(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza
habitualmente en edificios.

La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación

anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se
contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.

36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los

elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de

activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos
de clases separadas:

(a) terrenos;

(b) terrenos y edificios;

(c) maquinaria;

(d) buques;

(e) aeronaves;

(f) vehículos de motor;

(g) mobiliario y enseres; y

(h) equipo de oficina.

38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y
equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar
la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores
referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma
periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que
los valores se mantengan constantemente actualizados.

39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,

este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento
por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,

tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se
reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado
integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de
revaluación.

41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el

patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la
entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el
activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a
la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada
según su costo original.

Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancia acumuladas no

pasarán por el resultado del periodo.

42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las
ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Depreciación

43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo

que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada
una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los
motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.
De forma análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un
arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado
los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables
o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.

45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida
útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el
cargo por depreciación.

46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de

propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El
resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la
entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear
técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de
consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.

47 La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.

48 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

49 El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del

mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se
incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte
del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una
instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios
(véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada
para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de
acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.

Importe depreciable y periodo de depreciación

50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida

útil.
51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores.

52 La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en

libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las
operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.

53 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la

práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el
cálculo del importe depreciable.

54 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del
activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que—y hasta
que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.

55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su
disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará
cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

56 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la

entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la
obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del
bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría
esperar de la utilización del activo.

Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se
tendrán en cuenta todos los factores siguientes:

(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto
físico que se espere del mismo.

(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y
el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o
de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo.

(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la
disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido
una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida
útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo,
es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si
han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen
una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos
en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del
edificio.

59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la

porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el
que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en
sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los
beneficios que se van a derivar del mismo.

Método de depreciación

60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo
patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la

NIC 8.

62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de

un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La
depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que
su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las
unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La
entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo.

Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

Deterioro del valor

63 Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor,

la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo
debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su
caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.

64 [Eliminado]

Compensación por deterioro del valor

65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo

que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se
incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.

66 El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son
hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de
cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y
por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:

(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la
NIC 36;

(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se
haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;

(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la
determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y

(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o

construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta
Norma.

Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuentas:

(a) por su disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se

incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que
la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior).
Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.

68A Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente
elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenían para arrendar a terceros, transferirá
esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se
clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se
reconocerá como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias.

La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso
ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.

69 La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de

diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de
arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una
partida, una entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones
por una venta con arrendamiento posterior.

70 Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro
del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la
sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte
sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no
fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá
utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el
momento en el que fue adquirido o construido.

71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta

y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga
por la disposición y el importe en libros del elemento.

72 La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo,

se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento,
la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La
diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se
reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el
rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

Información a revelar

73 En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo, la siguiente información:

(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;

(b) los métodos de depreciación utilizados;

(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y

(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

(i) las adiciones;

(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la
NIIF 5, así como otras disposiciones;

(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los
párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en
otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36;

(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC
36; (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el
resultado del periodo, aplicando la NIC 36;

(vii) la depreciación;

(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la
moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo también las diferencias
de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que
informa; y

(ix) otros cambios.

74 En los estados financieros se revelará también:

(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las
propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos
de propiedades, planta y equipo en curso de construcción;

(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y

(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de

compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de
propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.

75 La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son

cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los
métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite
revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades.

Por razones similares, es necesario revelar:

(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si

forma parte del costo de otros activos; y

(b) la depreciación acumulada al término del periodo.

76 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del
cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo
actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las
propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:

(a) valores residuales;

(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades,

planta y equipo;

(c) vidas útiles; y

(d) métodos de depreciación.

77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelará la siguiente información, además de la información a revelar requerida
por la NIIF 13:

(a) la fecha efectiva de la revaluación;

(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

(c) [eliminado]
(d) [eliminado]

(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros
al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y

(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

78 Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y
equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en
los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73.

79 Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus
necesidades la siguiente información:

(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;

(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;

(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la

NIIF 5; y

(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo
cuando es significativamente diferente de su importe en libros.

Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.

Disposiciones transitorias

80 Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta y

equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a
26, se aplicarán prospectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras.

Fecha de vigencia

81 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del

1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta

Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

81A Una entidad aplicará las modificaciones contenidas en el párrafo 3 para períodos anuales que
comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un periodo anterior, dichas
modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
81B NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la terminología
utilizada en las NIIF. Además, modificó los párrafos 39, 40 y 73(e)(iv).

Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.

81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó el párrafo 44.

Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos anteriores, la
modificación se aplicará también a ellos.

81D Se modificaron los párrafos 6 y 69 y se añadió el párrafo 68A mediante el documento

Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del jueves, 01 de enero de

2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo
anterior, revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las modificaciones correspondientes de la
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

81E El párrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada siempre que también
aplique al mismo tiempo las modificaciones de los párrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y 85B
de la NIC 40.

Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.

81F La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del párrafo 6 y
modificó el párrafo 26, 35 y 77 y eliminó los párrafos 32 y 33. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

81G El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó el
párrafo 8. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con
anterioridad, revelará ese hecho.

Derogación de otros Pronunciamientos

82 Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).

83 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

(a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes;

(b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemnizaciones por Deterioro de

Valor de las Partidas; y

(c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones

Generales.