obligacin tributaria I.

DEFINICION

Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo e i!ible coactivamente el "acimiento de la obli!acin tributaria La obli!acin tributaria nace cuando se reali#a el hecho previsto en la Ley, como !enerador de dicha obli!acin$ Por ejemplo, en el caso del %mpuesto &eneral a las 'entas, la obli!acin nacer( cuando realice la venta de un bien !ravado o se preste servicio !ravado$ %%$ T%P)* D+ ),L%&A-%)" T.%,/TA.%A

0$ ),L%&A-%1" T.%,/TA.%A */*TA"-%AL La obli!acin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene ori!en en la Ley, y consiste en el pa!o al +stado del impuesto como consecuencia de la reali#acin del presupuesto !enerador del mismo$ Al!unas caractersticas de la obli!acin tributaria sustancial2 a$ *e ori!ina por la reali#acin del hecho !enerador del impuesto$ b$ "ace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares$ c$ La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obli!acin queda 3acultado para e i!irle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pa!o de la obli!acin$

d$ La obli!acin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pa!ar el tributo$

4$ ),L%&A-%1" T.%,/TA.%A 5).6AL

La obli!acin tributaria 3ormal comprende prestaciones di3erentes de la obli!acin de pa!ar el impuesto7 consiste en obli!aciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obli!aciones de hacer o no hacer, con e istencia jurdica propia, diri!idas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obli!acin tributaria sustancial, y en !eneral

relacionadas con la investi!acin, determinacin y recaudacin de los tributos$

+ntre las obli!aciones 3ormales se pueden citar2 a$ la presentacin de las declaraciones tributarias b$ la obli!acin de e pedir 3actura y entre!arla al adquirente de bienes y servicios

c$ la de llevar la contabilidad, la de suministrar in3ormacin ocasional o re!ularmente d$ la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc$

%%%$

*/8+T)* D+ LA ),L%&A-%)" T.%,/TA.%A Los sujetos de la obli!acin tributaria2

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambi9n activo de la obli!acin tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obli!acin tributaria pero lo har(n en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes$

0$ */8+T) A-T%') ) A-.++D). T.%,/TA.%) +s aquel en 3avor del cual debe reali#arse la prestacin tributaria,como +l &obierno -entral, los &obiernos .e!ionales y &obiernos Locales, son acreedores de la obli!acin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley asi!ne esa calidad e presamente$ La */"AT en calidad de r!ano administrador, es competente para administrar tributos internos2 %mpuesto a la .enta, %mpuesto &eneral a las 'entas, %mpuesto de Promocin 6unicipal, %mpuesto + traordinario de *olidaridad, %mpuesto *electivo al -onsumo, %mpuesto a

4$ */8+T) PA*%') ) +L D+/D). T.%,/TA.%)

+s la persona obli!ada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable$ -ontribuyente +s aquel que reali#a o respecto del cual se produce el hecho !enerador de la obli!acin tributaria$ .epresentante : .esponsables *olidarios *on los que sin ser contribuyentes est(n obli!ados a cumplir con las obli!aciones tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que dispon!an, las si!uientes personas2 ;Los padres, tutores, curadores de los incapaces Los representantes le!ales y los desi!nados por las personas jurdicas$ Por ejemplo2 +l &erente de la *ociedad$ ;Los administradores o quienes ten!an la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen de personera jurdica$ Por ejemplo2 sociedades y < o asociaciones no inscritas$ ;Los mandatarios, administradores, !estores de los ne!ocios y albaceas Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades$ .esponsables *olidarios en calidad de Adquiriente2 +s aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obli!acin tributaria que le corresponde al contribuyente, tambi9n es desi!nado por la Ley$ ;Los herederos y le!atarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han 3ormado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba$ ;Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella$ A!ente de .etencin o Percepcin *on aquellos sujetos que por su posicin contractual, 3uncin o posicin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entre!arlos al acreedor tributario$ Los a!entes de retencin o percepcin pueden ser desi!nados por Decreto *upremo$ +l domicilio 3iscal

+s el que se 3ija dentro del territorio nacional para todo e3ecto tributario, en este domicilio la administracin tributaria noti3icar( todos los actos que de ella emanen$ =ay que di3erenciar el domicilio 3iscal del domicilio real y del domicilio procesal$ +l domicilio real +l domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio 3iscal$ +l domicilio procesal +l domicilio procesal es el que se 3ija para e3ectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr( que 3ijarse dentro del radio urbano, que se encuentra 3ijado por la -orte *uprema de la .epblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales$ Presuncin de domicilio 3iscal de personas naturales2 +n el caso de las personas naturales cuando estas no se>alen domicilio 3iscal, la Administracin Tributaria podr( presumir que el domicilio 3iscal se encuentra en2 ;La residencia habitual del contribuyente, presumi9ndose 9sta cuando e ista permanencia en un lu!ar mayor a ? meses$ ;Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que !eneran las obli!aciones tributarias$ *i se se>ala m(s de un domicilio 3iscal, la Administracin Tributaria ele!ir( cualquiera de los lu!ares que hemos mencionado$ Presuncin de domicilio 3iscal de personas jurdicas2 +n el -aso de las personas jurdicas que no se>alan domicilio 3iscal, la Administracin presumir( que el domicilio se encuentra en cualquiera de los si!uientes lu!ares7 sin admitir prueba en contrario$ ;Donde se encuentra su direccin o la administracin e3ectiva$ Donde se encuentra el centro principal de su actividad Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que !eneran las obli!aciones tributarias ;+l domicilio de su representante le!al7 entendi9ndose como tal, su domicilio 3iscal$ Presuncin de domicilio 3iscal de personas domiciliadas en el e tranjero2 +n el caso de los e tranjeros se presume que estos est(n domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo e3ecto se entender( que se encuentra ubicado en

cualquiera de los lu!ares que hemos mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas$ +n caso care#can de establecimiento permanente, se entender( domiciliados en el domicilio de su representante$ Presuncin de domicilio 3iscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica2 +n cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas, asociaciones, comit9s o 3undaciones no inscritas, el domicilio 3iscal ser( el de su representante o de cualquiera de los inte!rantes de la persona jurdica$

Transmisin de la obli!acin tributaria2 La obli!acin tributaria se transmite a los sucesores y a los dem(s adquirientes de patrimonio a ttulo universal$ +s decir se transmite a los herederos los que no slo recibir(n el patrimonio del causante sino los derechos y obli!aciones tributarias que a3ectan a este, en cuanto a los dem(s adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambi9n las obli!aciones tributarias$ +n el caso de la herencia, la obli!acin alcan#a nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se adquieren$ "ota2 -ualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obli!acin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria$ + tincin de la obli!acin tributaria La obli!acin tributaria se e tin!ue por2 a@ Pa!o b@ -ompensacin La deuda tributaria podr( ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria con los cr9ditos por tributos que ten!a el contribuyente, sanciones e intereses pa!ados en e ceso o indebidamente y con los saldos a 3avor del e portador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo r!ano$ Para los tributos administrados por */"AT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos$ c@ -ondonacin

La deuda tributaria slo podr( ser condonada por norma e presa con ran!o de Ley$ + cepcionalmente los !obiernos locales podr(n condonar, con car(cter !eneral, el inter9s moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren$ d@ -onsolidacin La deuda tributaria se e tin!uir( cuando el acreedor tributario se convierte a su ve# en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes$ Por ejemplo, cuando una 6unicipalidad adquiere un bien inmueble, habr( consolidacin respecto del %mpuesto al Patrimonio Predial y del %mpuesto de Alcabala$ e@ .esoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobran#a dudosa o de recuperacin onerosa$ La prescripcin e tin!ue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria$ Pla#os de Prescripcin Prescribe a los A a>os la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para e i!ir su pa!o y para aplicar sanciones$ Prescribe a los ? a>os cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 0B a>os en el caso de los a!entes de retencin o de percepcin, que no hayan pa!ado el tributo pa!ado o retenido$ +n el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los A a>os$ -omputo de los pla#os de la prescripcin A estos e3ectos, el -di!o Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y e i!ibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir( la deuda tributaria, a saber2 0$ Desde el B0 de +nero de a>o si!uiente a la 3echa en que vence el pla#o para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del %mpuesto a la .enta, el %mpuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual$ 4$ Desde el B0 de +nero del a>o si!uiente a la 3echa en que la obli!acin sea e i!ible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del %mpuesto &eneral a las 'entas e %mpuesto *electivo al -onsumo y en !eneral cualquier tributo que no sea de periodicidad anual$ C$ Desde el B0 de +nero del a>o si!uiente a la 3echa de nacimiento de la obli!acin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya e i!ibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del %mpuesto de Alcabala$ A$ Desde el B0 de +nero del a>o si!uiente a la 3echa en que se cometi la in3raccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la 3echa en que la Administracin Tributaria detect la in3raccin, tal es el caso de las 6ultas$ D$ Desde el B0 de +nero del a>o si!uiente a la 3echa en que se reali# el pa!o indebido o e ceso, el t9rmino corre para e3ectos de la solicitud de devolucin$

%nterrupcin de la Prescripcin =ay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el pla#o de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar( nuevamente el cmputo del pla#o, por ejemplo, si a la 3echa en que se produce la causa que interrumpe el t9rmino Enoti3icacin de una .esolucin de Determinacin@ ya habiendo pasado dos a>os, entonces a partir de este suceso se reiniciar( el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr( que contar desde el B0 de +nero si!uiente$ La prescripcin se interrumpe2 ;Por la noti3icacin de la .esolucin de Determinacin o de 6ulta Por la noti3icacin de la )rden de Pa!o hasta por el monto de la misma$ Por el reconocimiento e preso de la obli!acin por parte del deudor tributario ;Por el pa!o parcial de la deuda Por la solicitud de 3raccionamiento u otras 3acilidades de pa!o$ Por la noti3icacin de un requerimiento de pa!o de la deuda tributaria que se encuentre en cobran#a coactiva y por cualquier otro acto que se le noti3ique al deudor dentro del procedimiento de -obran#a -oactiva$ ;Por la compensacin Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pa!os indebidos o en e ceso$ *uspensin de la Prescripcin La suspensin del t9rmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el t9rmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desapare#ca, volvi9ndose a contar el t9rmino a partir de la oportunidad en que quedo suspendido$ Por ejemplo, en el caso de una reclamacin$ *i a la 3echa en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos a>os desde la 3echa en que la deuda era e i!ible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el pla#o de prescripcin se reiniciar( a partir del da si!uiente en que qued resuelta la reclamacin Esi 9sta result des3avorable para el contribuyente@, debiendo computarse los dos a>os restantes$ La prescripcin se suspende2 ;Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones$ Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la -orte *uprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial

;Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pa!os indebidos o en e ceso$ ;Durante el lapso que el deudor tributario ten!a la condicin de no habido$ Declaracin de la Prescripcin La prescripcin slo podr( ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda se!uir( vi!ente$ 6omento en que se suspende la Prescripcin La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobran#a coactiva, de 3iscali#acin o cualquier otro y durante los procesos judiciales$ Pa!o voluntario de la obli!acin prescrita +l pa!o voluntario de la obli!acin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pa!ado$ /na ve# que se ha pa!ado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar lue!o la devolucin del tributo pa!ado$ -omponente de la deuda tributaria La deuda tributaria est( compuesta por el tributo, las multas y los intereses$ Los intereses comprenden2 ;+l inter9s moratorio por el pa!o e tempor(neo de los tributos EArtculo CC del -di!o Tributario@, ;+l inter9s moratorio aplicable a las multas EArtculo 0F0 del -di!o Tributario@ ;+l inter9s por apla#amiento y < o 3raccionamiento de pa!o EArtculo C? del -di!o Tributario@$ +l %nter9s 6oratorio +l monto del tributo no pa!ado dentro de los pla#os establecidos en el Art$ 4GH, deven!ar( un inter9s equivalente a la tasa de inter9s moratorio$ La tasa de inter9s moratorio ET%6@, no puede e ceder del 4BI por encima de la Tasa Activa de 6ercado Promedio 6ensual en 6oneda "acional ETA6"@ que publique la *uperintendencia de ,anca y *e!uros, el ltimo da h(bil del mes anterior$ +n caso de moneda e tranjera, la T%6 no podr( e ceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las )peraciones en 6oneda + tranjera ETA6+J@ que publique la *uperintendencia de ,anca y *e!uros el ltimo da h(bil del mes anterior$ -(lculo del %nter9s 6oratorio

Los %ntereses 6oratorios se calcula de la manera si!uiente2 ;%nter9s diario2 se aplica desde el da si!uiente a la 3echa del vencimiento hasta la 3echa de pa!o inclusive$ Tributo J T%6 Ediaria vi!ente@ K 6onto a pa!ar La T%6 diaria vi!ente resulta de dividir la T%6 mensual vi!ente entre CB$ +l inter9s diario acumulado al C0 de Diciembre de cada a>o se a!re!ar( al Tributo %mpa!o constituyendo la nueva base para el c(lculo de los intereses diarios del a>o si!uiente$ -(lculo de los %ntereses en los anticipos y pa!os a cuenta +n el caso de los anticipos y pa!os a cuenta no pa!ados oportunamente se aplicar( el inter9s diario hasta el vencimiento o determinacin de la obli!acin principal, sin aplicar la capitali#acin anual de los intereses al C0 de Diciembre de cada a>o$ A partir de ese momento los intereses deven!ados constituir(n la nueva base para el c(lculo del inter9s diario y su correspondiente acumulacin$ -(lculo de los %ntereses en caso de devolucin por pa!os en e ceso o indebidos$ +n este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la 3echa de la solicitud o de la .esolucin de o3icio que ordena la devolucin del pa!o indebido o en e ceso y la 3echa de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver$ Tributo Tributo Donde2 T%P6"2 Tasa de %nter9s Pasiva de 6ercado Promedio para )peraciones en 6oneda "acional$ T%P6+J2 Tasa de %nter9s Pasiva de 6ercado Promedio para )peraciones en 6oneda + tranjera$ 5ormas de pa!o de la deuda tributaria La Deuda Tributaria se pa!a en2 b@ 6oneda "acional c@ 6oneda e tranjera, en los casos que estable#ca la administracin Tributaria d@ "otas de -r9dito "e!ociables e@ )tras medidas que la Ley se>ale$ Lu!ar, 3orma y pla#o %nter9s ET%P6"@ K -antidad a devolver %nter9s ET%P6+J@ K -antidad a devolver

+l lu!ar de pa!o ser( aquel que se>ale la *uperintendencia de Administracin Tributaria L */"AT$ La deuda tributaria se pa!a en la oportunidad en que la Ley lo se>ala, en el caso de los Tributos administrados por la */"AT, o cuya recaudacin estuvieran a su car!o, se pa!an en las si!uientes oportunidades2 ;Los tributos de Liquidacin anual que se deven!uen al t9rmino del a>o !ravable se pa!an dentro de los tres primeros meses del a>o si!uiente$ +s el caso del %mpuesto a la .enta$ ;Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pa!os a cuenta mensuales se pa!an de acuerdo al crono!rama del ltimo d!ito del ./-$ +s el caso del %mpuesto &eneral a las 'entas y del %mpuesto *electivo al -onsumo y los pa!os a cuenta de %mpuesto a la .enta de tercera cate!ora$ ;Por los casos en que se hubiera desi!nado a!entes de retencin o percepcin para el pa!o de los re3eridos tributos, anticipos y pa!os a cuenta se re!ir( con3orme lo estable#can las disposiciones pertinentes$ ;Los tributos que incidan en hechos imponibles de reali#acin inmediata se pa!an dentro de los 04 primeros das h(biles del mes si!uiente a la oportunidad del nacimiento de la obli!acin tributaria$ ;Los tributos, anticipos, los pa!os a cuenta, las retenciones y las percepciones que no est(n incluidos dentro de los que anteriormente se ha se>alado, se pa!an con3orme lo estable#can las disposiciones pertinentes$ +s el caso del %mpuesto + traordinario a los Activos "etos$ ;+l pla#o para el pa!o de la deuda tributaria puede ser prorro!ado por la Administracin Tributaria con car(cter !eneral$ ;La */"AT podr( establecer crono!ramas de pa!o para que estas se realicen dentro de los D das h(biles anteriores o D das h(biles posteriores al da de vencimiento del pla#o se>alado para el pa!o$ Asimismo, se podr( establecer crono!ramas de pa!os para las retenciones y percepciones$ )bli!ados al pa!o de la deuda tributaria +st(n obli!ados los deudores tributarios y los representantes$ /n tercero puede reali#ar el pa!o de la deuda salvo que e ista oposicin por parte del deudor tributario$ %mputacin del pa!o de la deuda tributaria$ +l -di!o Tributario establece las re!las de imputacin de pa!o de la deuda tributaria, es decir como se va a distribuir el pa!o, a saber2 *e imputan en primer lu!ar a los intereses moratorios, si hubiera, lue!o al tributo o la multa en cada caso$ +n el caso de cobran#a coactiva y comiso de bienes, se aplicar(n primero los pa!os a los costos y !astos$

*i hubiera varias deudas al 3isco, se imputar( el pa!o parcial a la deuda de menor monto y en 3orma ascendente, es decir de menor a mayor monto$ *i hubiera deudas de distinto vencimiento se imputar(n en orden de anti!Medad$ )bli!acin de aceptar el pa!o$ La Administracin Tributaria estar( obli!ada a aceptar el pa!o parcial de la deuda tributaria aplicando las re!las de imputacin y a su ve# la Administracin Tributaria queda 3acultada a iniciar el proceso de -obran#a -oactiva por el saldo que quedar( pendiente de pa!o$ La devolucin de los pa!os indebidos o en e ceso$ Las devoluciones se e3ectuar(n en moneda nacional, en tal caso se le a!re!ar( el inter9s que 3ije la Administracin Tributaria el que no podr( ser menor a la Tasa Pasiva de 6ercado Promedio para )peraciones en 6oneda nacional T%P6"@ del ltimo da h(bil del mes anterior que 3ije la *uperintendencia de anca y *e!uros$ +l inter9s se calcular( por el perodo correspondiente entre la 3echa de la solicitud y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta$ +n el caso de 6oneda + tranjera, se aplicar( la Tasa Pasiva de 6ercado para operaciones en 6oneda + tranjera ET%P6+J@$ +n el caso de los tributos administrados por la */"AT, 9sta establecer( el monto mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pa!ado en e ceso 3uera menor al monto establecido por la */"AT, el deudor tributario podr( compensarlo autom(ticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que estable#ca la */"AT mediante .esolucin$ Las devoluciones se e3ectan mediante cheques o notas de -r9dito ne!ociables$ inmueble, habr( consolidacin respecto del %mpuesto al Patrimonio Predial y del %mpuesto de Alcabala$

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