Evaluacin del Control Interno del a nivel de transacciones Ciclo de Compras y Cuentas por pagar Prueba de Cumplimiento para

Controles Manuales a nivel de Transacciones

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PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: Se requiere evaluar la efectividad del control interno a nivel de las transacciones sobre los controles manuales que se presumen en operacin, para el Ciclo Compras y Cuentas por pagar de una Empresa Comercializadora, con el objeto de definir la estrategia de auditora a aplicar en la auditora de estados financieros (con fines estatutarios) al 31.12. 2013. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA A APLICAR: Prueba de Compras: La prueba de Compras, es una prueba de cumplimiento que permite evaluar la efectividad operativa de los controles manuales claves que se presume se encuentran operando a lo largo del proceso del Ciclo de Compras y Cuentas por pagar. Esta presuncin proviene de informacin recopilada en la fase de Levantamiento de Informacin a Nivel de Transacciones La efectividad o no de controles en operacin a lo largo del Ciclo, habr de incidir en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos que se diseen en respuesta a los riegos identificados. La respuesta de auditora en caso de que un control sea calificado como no efectivo, deber conducir a la aplicacin de una prueba sustantiva que permita validar si dicha falla en el control, ha tenido alguna incidencia sobre la razonabilidad de las cifras en los Estados Financieros. Al realizar las pruebas de controles, los auditores debern preocuparse de no calificar el riesgo de control excesivamente alto, o excesivamente bajo, debido a los efectos que dicha conclusin tendr sobre la ejecucin de los procedimientos sustantivos. Cuando los controles internos en operacin identificados durante el levantamiento de informacin del ciclo, difieren significativamente de acuerdo a la naturaleza de la compra (Ejemplo: Inventarios, propiedades plantas y equipos y servicios), debido a los riesgos implcitos en cada tipo de transaccin, se ejecutarn entonces procedimientos por separado desde la documentacin del flujo grama del Ciclo hasta las pruebas de cumplimiento. Los resultados de las pruebas de cumplimiento para controles manuales a nivel de transacciones, suelen expresarse como una tasa (%) de desviacin presente en la porcin de la poblacin sujeta a estudio (Muestra). La prueba, busca determinar si el control se encuentra o no operando y si puede calificarse como efectivo. Para ello, identifica qu % de las transacciones que conforman la muestra (La cual ha de ser representativa de la poblacin), presenta fallas de control. Una vez identificados los controles manuales que se probarn, el auditor deber identificar la evidencia del desempeo del control, es decir, aquella caracterstica visible en la muestra, cuya presencia o no permitir calificar como efectivo o inefectivo dicho control. Esto es, lo que algunos autores denominan como: las condiciones de desviacin; lo cual debe responder a la pregunta: Qu debo observar en la muestra, para aseverar que el control es efectivo?. Y lo que en adelante denominaremos Atributo. Las pruebas de muestreo por atributos, responden a un tipo de plan de muestreo estadstico, donde el error muestral es medido y controlado por el auditor. Pueden aplicarse procedimientos de evaluacin de controles usando mtodos no estadsticos donde el error muestral es estimado a juicio del auditor. El auditor, deber determinar qu nmero de transacciones con fallas podran considerarse excepciones. Las excepciones, sern el nmero mximo de transacciones para las cuales se considerar admisible la falla del control, y por tanto no ser motivo para calificar el control como inefectivo.

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La tasa de error esperada, es la tasa de error que los auditores basados en la experiencia, prevn descubrir en la muestra que ha sido seleccionada. Si la tasa de ausencia del atributo error es superior al mximo error admisible para la muestra seleccionada, el auditor concluir que el control evaluado es inefectivo. Aplicar tcnicas de muestreo al probar los controles, tiene por objeto hacer la auditora ms eficiente, aplicando tcnicas estadsticas que le permita llegar a conclusiones razonables sin probar el 100% de las transacciones.- (Cosa que sera adems imposible considerando el tiempo y los recursos necesarios).

PROBLEMA ESTADSTICO: 1. 2. 3. Identificar la poblacin objeto de estudio sobre la base de los riesgos para los cuales han sido diseados los controles sujetos a evaluacin. Determinar la cantidad de transacciones a incorporar a la prueba de compras (Tamao de la muestra) Realizar una seleccin objetiva de las transacciones cuyos controles sern evaluados. (Seleccin de la Muestra).

RESPONDAMOS ESAS PREGUNTAS CON UN EJEMPLO: PRUEBA DE COMPRAS APLICANDO MUESTREO POR ATRIBUTOS Antecedentes del Caso:

La empresa objeto de estudio tiene como actividad principal la compra y venta de al mayor de artefactos elctricos para el hogar. Debido al volumen de transacciones asociadas al ciclo y su importancia para el negocio, se estableci como moderado el nivel de riesgo inherente. Las conclusiones preliminares obtenidas de la evaluacin de control interno a nivel del ambiente de control indican un riesgo de control moderado. Previo al diseo y ejecucin de las pruebas de controles, el equipo de auditora ha realizado un recorrido a travs del ciclo de compras y cuentas por pagar comerciales en todas sus fases: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Deteccin de las necesidades Pedidos Requisiciones Recepcin del bien servicio Almacenamiento-uso disposicin Registro Contable Pago Ajustes Estatus de la Auditora: En cada una de las fases el equipo de auditora ha realizado: Un entendimiento de las actividades realizadas por la Empresa a lo largo del Ciclo: (Recorrido a travs del Ciclo), con el objeto de obtener informacin, documental y presencial de los procesos, subprocesos y actividades que dan origen a las partidas objeto de revisin. La Identificacin de los riesgos de error material de aseveraciones equvocas a lo largo del Ciclo. La identificacin y clasificacin por tipo y frecuencia, de los controles en operacin cuya efectividad ser objeto de validacin mediante la prueba de compras

1.

2. 3.

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4. 1. Determinacin de los atributos que debern estar presentes no en cada transaccin seleccionada, para calificar como efectivo inefectivo un determinado control. Pasos a seguir: Determinacin del objetivo de la prueba y Definicin de los Atributos. Validar la efectividad operativa de controles manuales presentes en el sistema de control interno para el proceso de compras y cuentas por pagar. Los atributos son las caractersticas que aportan la evidencia de que el control fue implantado y ha estado operando durante el perodo sujeto a revisin. A continuacin se detallan los controles seleccionados de la matriz de auditora para la prueba y los atributos asociados: Control Las compras de materiales se hacen sobre la base del plan anual. Atributo a Evaluar Existe una partida asignada en el presupuesto aprobado para los materiales comprados y se consulta con cada compra. Firma del Dir. de Administracin s/la orden de compra. Expediente de la compra contentiva de 3 cotizaciones de proveedores. La orden de compra acompaa la nota de entrega y contiene sello de conformidad por Inspeccin en recepcin y no presenta diferencias entre la orden y la recepcin. Existe una partida en el registro contable asociada a los impuestos no recuperables y servicios aduanales imputados al costo de compra del inventario. La compra fue colocada a un proveedor cuyo cdigo contiene los caracteres distintivos de una compaas relacionada La fecha de la gua de despacho del proveedor, la inspeccin y la recepcin no presenta ms de 3 das de diferencia. La factura debe contener las marcas de revisin y el sello de conformidad del departamento de cxp post. Al cotejo Aseveracin Existencia/ Ocurrencia Referencia A

Las compras mayores a 2000 UT son aprobadas por el Dir. de Administracin Las compras superiores a 500 UT requieren la solicitud de al menos 3 cotizaciones Las mercancas recibidas son cotejadas en cantidad y especif. Vs. la orden de compra

Existencia Existencia

B C

D Exactitud

Los costos atribuibles al precio de compra son estimados y registrados al reconocer el inventario en los libros.

E Integridad/ valuacin

Las compras entre compaas relacionadas son identificadas con un cdigo. De proveedor especial para su clasificacin Todas las recepciones de materiales son registradas inmediatamente despus de su inspeccin. Todas las facturas recibidas de los proveedores en cxp son cotejadas vs. la recepcin y la orden previamente validadas para evitar pagar cargos en exceso.

Presentacin y revelacin

Integridad G

Existencia/ Exactitud

La definicin de los atributos y de las condiciones de desviacin es una actividad clave que debe ejecutarse con la mayor claridad y precisin posible antes de iniciar la prueba, de lo contrario el auditor podra tomar decisiones incorrectas al calificar como efectivo inefectivo un determinado control. La ausencia de la documentacin que soporta una transaccin que haga parte de la muestra, deber ser considerada como una desviacin, y cuantificada como un elemento de la muestra que presenta fallas operativas en los controles evaluados; adicionalmente el anlisis de las causas en estos casos es vital para la determinacin de sus efectos sobre la estrategia de auditora y las recomendaciones de control interno que se deriven.

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2. Definicin de la Poblacin objeto de estudio:

La definicin de la poblacin deber estar atada al anlisis de los objetivos de control. La determinacin errada de la poblacin podra impedir la deteccin de omisiones o fallas de control, llevando al auditor a sobre estimar la efectividad de los controles y en consecuencia a sobrestimar el riesgo de deteccin en las pruebas sustantivas. Para seleccionar la muestra de las transacciones objeto de revisin se ha determinado como poblacin idnea: El total de las rdenes de compra colocadas por las unidades solicitantes. No se eligi como poblacin la requisicin porque no todas las requisiciones colocadas por el departamento de almacn terminan convirtindose en una compra efectiva ocurrida en el perodo sujeto a evaluacin. No se elige como poblacin la lista de las notas de recepcin ocurridas en el perodo, porque uno de los controles que se desea probar es el reconocimiento de facturas como pasivos adquiridos slo cuando estas tienen su origen en recepciones de bienes servicios efectivas. Elegir las notas de recepcin como poblacin no permitir detectar facturas sin nota de recepcin. No se elige la lista de facturas registradas en el perodo, puesto que algunas de las facturas de inters no estarn registradas, por tanto no se podrn detectar fallas operativas en los controles implementados por la gerencia para mitigar los riesgos de fallas en la integridad de los registros contables. 3. Determinacin del Nivel de Riesgo de Muestreo:

La determinacin del nivel de riesgo suele ser realizado de acuerdo con el juicio profesional. En esta fase del proceso de revisin suele involucrarse a las personas del equipo de auditora con ms experiencia, en la industria, en el rea, proceso y/ o en el cliente. NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO DE ERROR DE MUESTREO

Los factores de nivel de confianza y error de muestreo se refieren al grado de confianza que el auditor desea depositar en la prueba y al mximo error en el proceso de muestreo que est dispuesto a asumir y son valores complementarios entre s, un 95% de confianza implicar un 5% de riesgo de error de muestreo, 99% implicar 1% de error de muestreo. (Es el error de evaluar el riesgo demasiado bajo) El nivel de confianza requerido en una muestra, estar ms asociado al peso que tendr la prueba sobre nuestras conclusiones de auditora y al riesgo inherente presente en la poblacin sujeta a estudio, que a las conclusiones preliminares obtenidas sobre el de riesgo de control. El auditor que ms apoye sus conclusiones sobre la efectividad del control interno del rea o proceso en sus pruebas de controles deber elegir un nivel de confianza mayor. Por tanto, si la prueba de atributos no ser del todo determinante en las conclusiones sobre el control interno, porque est se complementa con otras pruebas como pruebas sobre los controles de monitoreo y los controles automticos, el auditor podr exigir menor nivel de confianza en la muestra. Un nivel de confianza menor exigido a la muestra, permitir la revisin de tamaos de muestra ms pequeos. NOTA: El error de muestreo es definido por Whitington como riesgo peligro de evaluar demasiado bajo el riesgo de control

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Las relaciones entre los factores que determinan el tamao de la muestra se explican grficamente a continuacin:

Riesgo de error Muestreo Aceptable (

Nivel de Confianza exigido por el auditor en la prueba

Tasa de Error Tolerable

auditor en la prueba

auditor en la prueba

auditor en la prueba
Certeza proporcionada por otros procedimientos

Conclusiones sobre el riesgo Riesgo Inherente

auditor en la prueba prueba

Si el riesgo Inherente ha sido calificado como alto, esperar depositar + confianza en las pruebas de controles que ejecute. (Para asumir un menor riesgo de deteccin). Si esta prueba de controles es determinante para mis conclusiones, y la certeza de otros procedimientos complementarios es baja, tambin esperar depositar mayor confianza en los procedimientos que elija para probar el control

auditor en laTamao prueba de la muestra prueba

auditor en la prueba prueba

Factor

Mayor certeza requerida en respuesta a: Mayor riesgo inherente

Menor nivel de certeza en respuesta a: Menos riesgo inherente

Riesgo inherente de error material Certeza obtenida de otros procedimientos de auditora (ejemplo, pruebas de control, procedimientos sustantivos analticos, pruebas de aceptar.rechazar y pruebas dirigidas)

Menor certeza proporcionada por otros procedimientos de auditora

Mayor certeza proporcionada por otros procedimientos de auditora

Factores que tienen influencia en el grado de confianza requerida en el muestreo en auditora. PWC.

PWC

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Tasa de error tolerable y tasa de error esperada: La tasa de error tolerable se determina tomando en consideracin la materialidad de planeacin y el grado de seguridad que se desea obtener de la evidencia. Mientras mayor nivel de confianza se requiera en la muestra, menor ser la tasa de error tolerable especificada por el auditor. Por tanto, existen 3 factores clave que determinarn el tamao de la muestra: El riesgo de evaluar demasiado bajo el riesgo de control (Nivel de Confianza exigido de la prueba) Tasas tolerable de desviacin (Mximo error admisible) Tasa esperada de error en la muestra.

1. 2. 3.

El Auditing Practice Release del AIPA, contiene los siguientes intervalos que ilustran la relacin entre el nivel planeado de evaluacin de riesgo de control y la tasa tolerable de desviacin: Nivel de Seguridad exigido en la prueba Alta Moderada Baja No confianza Tasa de Error Tolerable 2%-7% 6%-12% 11%-20% Omitir Prueba-

Pag. 296. Whittington. . Se acostumbra a especificar un nivel muy bajo de riesgo (de error de muestreo) entre el 5% y 10%, puesto que los resultados de las pruebas de controles tienen una alta incidencia en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos.(NOA) Una tasa alta de error tolerable en el proceso de muestreo, est asociada a bajos niveles de confianza sobre dicho proceso, por tanto, se considera poco til ejecutar pruebas de controles que no permitan apoyar con solidez las conclusiones obtenidas sobre el control interno y el NOA para el diseo de la estrategia de auditora. Por tanto las tablas para la determinacin del tamao representativo de la muestra suelen ser las del 90% y 95% de confianza . Estas tablas no consideran el tamao de la poblacin, sino que asume (en una postura conservadora) que la poblacin es infinita demasiado grande. Un tamao finito de poblacin conducir a tamaos ligeramente menores que cuando se considera infinito. Caso de estudio: 1) Nivel de confianza y error de muestreo: De acuerdo con las conclusiones obtenidas de la evaluacin preliminar de riesgo inherente y la importancia de los controles manuales sobre el sistema de C/I del ciclo, se ha decido trabajar la herramienta utilizando un nivel de confianza del 95%. (5% de error de muestreo) y 7% de error tolerable mximo error admisible. Tasa de error esperada: De acuerdo con las pruebas de cumplimiento aplicadas al ciclo de Compras y Cuentas por Pagar Comerciales en la auditora anterior, la tasa de error esperada a utilizar ser de un 2%. La tasa de error esperada en la poblacin suele ser determinada sobre la base de los resultados de revisiones de auditora de aos anteriores realizando pequeas pruebas piloto. La tasa de error esperada puede ser identificada para cada uno de los atributos a evaluar. Si las tasas de error esperadas identificadas para cada atributo difieren significativamente entre s, se sugiere trabajar cada atributo de forma independiente y calcular un tamao

2)

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de muestra para cada atributo evaluado. Otra opcin que resulta prctica es identificar el intervalo en el cual se mueven las tasas de error esperadas de cada atributo y elegir la ms alta para todos de manera conservadora. 3) Tamao de muestra:

PARMETROS PARA LA DETERMINACIN DEL TAMAO DE MUESTRA Poblacin (N) 12000 rdenes de compra Nivel de Riesgo de Muestreo 5% (P) Nivel de Confianza (Q) 95% Mximo error admisible (e) 7% Tasa de error esperada 2% La tasa de error observada en auditorias de aos promedio. anteriores para cada uno de los atributos se encontr entre 1% y 2%. Conservadoramente se eligi la tasa ms alta observada

Caso de estudio: Para un nivel de confianza del 95%, la tabla para tamaos de muestra del AICPA seala que a para un mximo error admisible de 7% y una tasa de error esperada de 2% el tamao de muestra debe ser 88 y el mximo nmero de desviaciones permisibles es 2. (2% X 88). Nota: la tabla de Withington pag.298 ya incluye entre parntesis el mximo nmero de errores permisibles para mantener la calificacin de control efectivo. 4) Seleccin de la muestra:

Para que se mantengan las condiciones de muestreo estadstico, la seleccin de las 88 transacciones a revisar deber ser de manera objetiva y libre de sesgo, donde todas y cada una de las 12000 transacciones tengan la misma probabilidad de ser seleccionados. Esta seleccin puede realizarse haciendo uso de las tablas estadsticas de nmeros aleatorios mediante la generacin de nmeros aleatorios en Excel en un rango de 1-12000 hasta completar las 88 transacciones a seleccionar como muestra. =ALEATORIO.ENTRE(1;12000) Como las rdenes de compra se encuentran numeradas de forma automtica y correlativa por el sistema de informacin, se ha decido seleccionar la muestra usando una lista de nmeros aleatorios haciendo uso de la herramienta de Excel para generar nmeros aleatorios entre 1 y 12000(lmite inferior y lmite superior), hasta obtener 88 nmeros aleatorios. Las 88 transacciones objeto de revisin sern aquellas que ocupen los lugares del 1 al 12000 arrojados por la tabla de nmeros aleatorios.

LISTA DE NUMEROS ALEATORIOS 1 1 2 3 4 5 6 7 8 167 1493 2001 1792 1532 2415 6182 7378 2 11516 11786 2441 11341 6137 3740 1145 11716 3 3224 5203 9059 6545 3863 6433 11119 5426 5 1069 7090 5212 8280 10708 10245 6939 7074 6 11662 5029 9653 3921 10000 9539 9299 5203 7 3370 7514 929 890 7717 4762 1222 8775 8 3261 10789 2548 7185 1569 7411 10462 7927 9 11093 1737 5165 9926 9411 9341 2043 1024 10 9218 2146 8274 8023 11801 8022 3112 6720 11 3139 3401 666 357 8524 1089 160 7095

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5) Evaluacin de la Muestra: El auditor deber buscar en las 88 transacciones seleccionadas como muestra la presencia de todos los atributos sujetos a evaluacin de acuerdo con los controles identificados como controles a probar. Este proceso de evaluacin revisin de la muestra podr realizarse tambin de manera individual para cada atributo y tamao de muestra determinado, si la tasa de error esperada para cada uno se considerara diferente. 6) Evaluacin de los resultados: Una vez identificadas las carencias fallas de atributos en la muestra seleccionada, el auditor deber calcular: a) La tasa de error real de la muestra: i) Total transacciones de muestra con desviaciones/ total Muestra Determinar la tasa superior de desviacin: lmite superior del intervalo de confianza. A los efectos de las pruebas de muestreo por atributos slo nos interesa el lmite superior del intervalo, puesto que representa la tasa mxima de desviacin que puede hallarse en la poblacin de acuerdo con los resultados de la muestra, y deber evaluar si esta supera no el mximo error tolerable. Evaluar los aspectos cualitativos de los resultados: Esta evaluacin incluye el anlisis de las causas d las desviaciones, si estos provienen no de actos intencionales que representen indicadores de fraude y como incide la calificacin de este control sobre otros controles presentes en el sistema.

b)

c)

TABLA RESUMEN DE RESULTADOS Y TASA REAL DE ERROR EN LA MUESTRA

Muestra N Desviaciones Tasa real de error en la muestra

7)

Atributos A B C D E F G 88 88 88 88 88 88 88 4 2 6 4 4 3 4 5% 2% 7% 5% 5% 3% 5%

H 88 6 7%

Anlisis de los resultados: o Atributo A: En una muestra de 88 rdenes de compra, se observaron 4 compras cuya naturaleza y/o cuanta no haba sido considerada en el presupuesto aprobado. o Atributo B: En una muestra de 88 rdenes de compra observamos 2 que no poseen la firma de aprobacin de la Direccin.de Administracin de acuerdo con los niveles de aprobacin exigidos en la poltica de compras para montos que superen las 2000 UT. o Atributo C: En una muestra de 88 rdenes de compra, 6 no cumplen con la poltica de triple evaluacin de alternativas previa seleccin del proveedor. o Atributo D: En una muestra de 88 rdenes de compra 4 no contenan el sello de conformidad de inspeccin en el momento de la recepcin por parte del personal de la barra de chequeo adscrito al departamento de almacn. o Atributo E: En una muestra de 88 rdenes de compra, existen 4 cuyo registro contable omiti el reconocimiento de costos atribuibles al costo de compra de los inventarios de acuerdo con NIC 2. o Atributo F: En un amuestra de 88 rdenes de compra 3 fueron identificadas como compras a compaas relacionadas no clasificadas como tales en auxiliar de cuentas por pagar al momento del registro de la factura. o Atributo G: En una muestra de 88 rdenes de compra 4 correspondan a recepciones de materiales registradas extemporneamente. o Atributo H: En una muestra de 88 rdenes de compra 6 carecen de evidencia del triple cotejo que deber realizar el departamento de cuentas por pagar previo registro de la factura y/o presentan diferencias en alguno de los 3 documentos.

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8) Conclusiones: Mtodo I para el anlisis de resultados. El primer mtodo del cual podemos hacer uso para el anlisis de resultados, consiste en cotejar el nmero de errores reales observados en la muestra vs. el nmero de errores desviaciones admisibles para el tamao de muestra calculado. (Whitington lo muestra en sus tablas entre (), pero puede calcularme multiplicando la tasa de error esperada x el tamao de la muestra que se ha determinado. Para nuestro caso el nmero mximo de errores admisibles para la muestra determinada es 2. Por tanto todos los controles se califican como inefectivos excepto por el control identificado con el atributo B, el cual por tener una tasa igual a la tolerable se considera efectivo: o El atributo B se encuentran presente en la muestra con un error desviacin que se encuentra dentro del rango permisible, vale decir dentro de la tasa permisible tolerable de error, por tanto se concluye que el control es efectivo. Los atributos A, C, D, E, G y H presentan un margen de error que supera la tasa de error permisible, por tanto se concluye que los controles inherentes a los atributos evaluados son inefectivos.

Mtodo II para el anlisis de resultados. El segundo mtodo consiste en utilizar una tabla que permite calcular el lmite superior del intervalo de confianza del 95% y representa el mximo error que apoya los criterios de niveles de riesgo pre establecidos. El uso de la tabla para el anlisis de resultados, requiere identificar el nmero de desviaciones obtenidas en cada atributo y el tamao de la muestra indicado por la tabla, entonces el % de error que representa la interseccin de ambas variables ser la tasa a contrastar con la tasa de error tolerable pre establecida con base en la materialidad. Si la tasa de error determinada en la tabla supera la tasa de error tolerable, el control deber rechazarse calificndolo de inefectivo. En algunos casos el tamao de la muestra seleccionado no ser ubicado de manera directa en la tabla, pero el valor de la tasa de error mxima para nuestro tamao de muestra puede ser calculada mediante interpolacin simple. La formula es: Y= Y1+(X-X1)*(Y2-Y1/X2-X1) Donde: Y= Al valor de la tasa de error que corresponde al tamao de muestra seleccionado X= El tamao de la muestra X1= El tamao de muestra inmediato inferior al seleccionado, ubicable en la tabla X2= El tamao de muestra inmediato superior al seleccionado, ubicable en la tabla Y1= Tasa de error correspondiente al tamao de muestra inmediato inferior Y2=Tasa de error correspondiente al tamao de muestra inmediato superior. En nuestro caso de estudio, hemos seleccionado el mismo error esperado para los atributos evaluados tomando la tasa ms alta de error sobre los atributos en pruebas de controles aplicadas en auditoras de aos anteriores, esto es posible porque el lmite de la tasa de error para tales atributos oscila entre valores de un intervalo estrecho (poca dispersin). Sin embargo cuando los valores de la tasa de error esperada varan significativamente para cada atributo, la seleccin del tamao de muestra y por ende la evaluacin de los resultados y las interpolaciones debern aplicarse de manera independiente a cada atributo evaluado. En nuestro caso de estudio, el tamao de muestra es igual para todos los atributos evaluados, por tanto resulta eficiente calcular la tasa de error slo para el atributo con menor cantidad de desviaciones. Para el resto de los atributos con ms

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cantidad de desviaciones, resultar obvio que la tasa de error determinada en la tabla ser mayor que la tasa de error tolerable. (SOLO APLICA CUANDO EL TAMAO DE MUESTRA ES = PARA TODOS LOS ATRIBUTOS). Y=7,7+(88-80)*(6,8-7,7/90-80)= 6,89% Sobre la base del nmero de desviaciones reales observadas en la muestra y la tasa de error esperada se obtiene que el nivel mximo de error en la poblacin de 88 es de 6,89%. Si esta tasa supera la tasa de error tolerable entonces el control deber calificarse como inefectivo, y significa que existe un 5% de probabilidad que la tasa de error real en la poblacin supere el 6,89, porcentaje mayor que el Error tolerable del 7%. 9) Consecuencias en la estrategia de auditora El auditor deber como parte de los anlisis de resultados: a) Reevaluar el riesgo de control de la ecuacin de riesgo de auditora, sobre la base de las conclusiones obtenidas de la prueba de cumplimiento y completar entonces su evaluacin de riesgo combinado. b) Determinar luego de los resultados de la evaluacin de riesgo combinado, el nivel de riesgo de deteccin que puede asumir para mantener el riesgo de auditora en niveles aceptables c) Determinar los efectos de las conclusiones obtenidas en las revaluaciones del nivel de riesgo combinado, sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos d) Preparar los puntos de control interno a reportar en la carta a la gerencia. En nuestro caso, el riesgo de control ser alto, debido a que todos los controles evaluados, menos 1, resultaron inefectivos, ciertamente requeriremos tambin analizar los resultados de otras pruebas de control ejecutadas a distintos niveles de coso. Sin embargo, asumiendo que las pruebas de controles a nivel de transacciones tienen un peso relevante sobre las conclusiones obtenidas del nivel de riesgo de control, el auditor deber identificar procedimientos sustantivos en los que se prueben con mayor alcance las aseveraciones asociadas a los controles calificados como inefectivos. En estos casos, la naturaleza de los procedimientos sustantivos podrn estar enmarcados en el grupo de pruebas sustantivas de detalle, re clculo y/o arqueo de documentacin, combinadas con revisiones analticas. (Aplicar solo procedimientos sustantivos analticos no ser correcto en una estrategia de riesgo mx. (Riesgo inherente alto + riesgo de control alto). El auditor deber ampliar el alcance de las pruebas sustantivas, los procesos de muestreo implicarn revisiones de muestras ms grandes, se requerirn pruebas de re clculo va CAATS Prueba Sustantivas Asistidas por Computadora. Cuando fallan los controles que velan por la integridad de los registros, suelen ampliarse el nmero de las transacciones a revisar en las pruebas de corte de documentos. Las pruebas de pasivos no registrados pudieran requerir extender el tamao de la muestra y validar los importes significativos La cantidad de proveedores a confirmar se incrementar cuando los controles sobre la exactitud de las transacciones fallen. Cuando los controles que velan por la adecuada presentacin y revelacin fallan, el auditor deber reforzar los procedimientos de auditora sobre los procesos de cierre y deber realizar procedimientos sustantivos para probar las aseveraciones de valuacin (valoracin de partidas en fecha posterior al reconocimiento inicial). Deber preparar completar extensos Disclosure Check list para validar el cumplimiento de todas las exigencias establecidas en los principios de contabilidad de referencia y las NIAS. 10) Recomendaciones en la carta a la gerencia. Podrn presentarse por rea, ciclo y debern contener:

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a) b) c) d) e) f) Ttulo Planteamiento de caso Identificacin de riesgos reales y potenciales Ejemplos Recomendaciones (viables) Comentarios de la gerencia- (compromiso de remediacin)

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