CONTABILIDADE GERAL

CATHEDRA COMPETNCIAS PROFISSIONAIS

PROF. MORAES JR.

Provas Selecionadas Aula 02
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n
o
11.638/07 e da MP n
o
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2
CONTABILIDADE EM EXERCCIOS
Provas Selecionadas

Prezados Alunos,

Ao final de cada aula, disponibilizo as questes que sero comentadas
durante a aula. Caso voc julgue conveniente, poder testar seu
conhecimento previamente antes de ver os gabaritos e as resolues
comentadas. Voc pode simular uma situao real de prova: para calcular o
tempo de durao das provas, considere um tempo de 3 minutos por
questo. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado ser
muito mais eficaz.
Prova 2. ACE MDIC 2008 - CESPE

ndice de questes por assunto:

21. Princpios Fundamentais da Contabilidade
22. Fatos Contbeis
23. Operaes com Mercadorias
24. Operaes Financeiras
25. Demonstraes Contbeis
26. Mtodo de Equivalncia Patrimonial
27. Ajustes de Avaliao Patrimonial
28. Provises/Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados
29. Juros sobre o Capital Prprio
30. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos

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Questes Comentadas e Resolvidas

Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis,
julgue os itens a seguir.

21. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda
estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa
hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do
registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto
concluir que esses crditos, data do balano, devero sofrer um ajuste para
menor em sua escriturao.

Resoluo

Princpio da Oportunidade
De acordo com o artigo 6
o
da Resoluo n
o
750/93:

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.

Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE:

I desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese
de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios;

III o registro deve ensejar o reconhecimento universal
das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em
um perodo de tempo determinado, base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
(grifos meus)

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Princpio do Registro pelo Valor Original
De acordo com o artigo 7
o
da Resoluo n
o
750/93:

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos
valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a
valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao
das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.

Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL resulta:

I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se
como tais os resultantes do consenso com os agentes
externos ou da imposio destes;

II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua
decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial
ou integral, a outros elementos patrimoniais;

III o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sada deste;

IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre
si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e
mantm atualizado o valor de entrada;

V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos. (grifos meus)

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Princpio da Atualizao Monetria
De acordo com o artigo 8
o
da Resoluo n
o
750/93:

Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.

Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da
ATUALIZAO MONETRIA:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do
poder aquisitivo;

II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio
lquido;

III a atualizao monetria no representa nova
avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores
originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a
variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um
dado perodo. (grifos meus)

Princpio da Competncia
De acordo com o artigo 9
o
da Resoluo n
o
750/93:

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.

1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as
alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento
ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE.

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2 O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.

3 As receitas consideram-se realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso
firme de efetiv-lo, quer pela investidura na
propriedade de bens anteriormente pertencentes
ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta
prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um
passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor
igual ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e
subvenes.

4 Consideram-se incorridas as despesas:

I quando deixar de existir o correspondente valor
ativo, por transferncia de sua propriedade para
terceiro;

II pela diminuio ou extino do valor econmico
de um ativo;

III pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.

Analisando a questo:
- Empresa exportadora

- Crditos vincendos (a vencer) em moeda estrangeira => Crditos a vencer =>
Ativo Circulante ou Ativo Realizvel a Longo Prazo.

- Real valorizando-se em relao a esta moeda => logo, os crditos vincendos,
em real, esto diminuindo de valor.

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Neste caso, devemos fazer uma proviso para ajuste a valor de mercado, visto
que, com a valorizao do real, os crditos a vencer diminuram de valor.

Lanamento:
Variaes Monetrias Passivas
a Crditos em Moeda Estrangeira

Princpios observados:
I Princpio da Oportunidade => lanamento efetuado de forma
tempestiva (no momento da ocorrncia do fato) e ntegra (nos valores
correspondentes ao fato e com as contas corretas).

II Princpio da Atualizao Monetria => em virtude da valorizao do
real em relao moeda estrangeira.

III Princpio do Registro pelo Valor Original => o valor original do
crdito no ser alterado, visto que ser constituda uma proviso.

IV Princpio da Competncia => reconhecimento da despesa incorrida
no exerccio (despesa com provises).

Alm disso, tambm h o respeito ao Princpio da Prudncia, que
considera o menor valor para ativo e o maior para o passivo.

GABARITO: C

22. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00,
j tiver acumulado uma depreciao correspondente a 40% de sua vida til,
nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar um
fato contbil misto diminutivo.

Resoluo

Relembrando os fatos contbeis:

Permutativos, Qualitativos ou Compensativos: representam permutas entre
contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimnio Lquido
sem provocar alteraes no Patrimnio Lquido;

- Entre contas do Ativo Ex: Compra de mercadorias vista.

Mercadorias (aumenta o Ativo)
a Caixa (diminui o Ativo)

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- Entre contas do Passivo Ex: Reteno do Imposto de Renda dos
empregados.

Salrios a Pagar (diminui o Passivo)
a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Ativo e Passivo Ex: Compra de mercadorias a prazo.

Mercadorias (aumenta o Ativo)
a Fornecedores (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Patrimnio Lquido Ex: Constituio de Reserva Legal

Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)
a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido)

Modificativos ou Quantitativos: provocam variaes no Patrimnio Lquido;

- Modificativo Aumentativo Ex: Receita de Prestao de Servios
recebida vista ou a prazo.

Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)
a Receita de Servios (aumenta o Patrimnio Lquido)

- Modificativo Diminutivo Ex: Apropriao de Salrios

Despesas de Salrios (diminui o Patrimnio Lquido)
a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo)

Aes em Tesouraria (Patrim. Lquido Retificadora diminui o PL)
a Bancos (Ativo Circulante)

Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido diminui o PL)
a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)

Mistos ou Compostos: envolvem, simultaneamente, um Fato Permutativo e um
Fato Modificativo:

- Misto Aumentativo Ex: Recebimento de Duplicatas com juros

Caixa (aumenta o Ativo)
a Diversos
a Juros Ativos (aumenta o Patrimnio Lquido)
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)

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- Misto Diminutivo Ex: Recebimento de Duplicatas com desconto

Diversos
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
Caixa (aumenta o Ativo)
Descontos Concedidos (diminui o Patrimnio Lquido)

Analisando a questo:

Nota: Ativo Imobilizado: aps a publicao da MP n
o
449/08 passou a ser
denominado Ativo No Circulante Imobilizado.

Bem do ativo no circulante imobilizado = R$ 300.000,00
Depreciao Acumulada= 40% da vida til = 40% x 300.000 = R$ 120.000,00

Venda do Bem ( vista) = R$ 150.000,00

Valor Contbil do Bem = Valor do Custo de Aquisio Depreciao Acumulada
Valor Contbil do Bem = 300.000 120.000 = 180.000

Resultado na Venda (Prejuzo) = Valor da Venda Valor Contbil
Resultado na Venda (Prejuzo) = 150.000 180.000 = 30.000

Lanamentos:

Caixa (Ativo Circulante)
a Outras Receitas (Receita) 150.000

Depreciao Acumulada (ANC Imobilizado Retificadora)
a Bem (ANC Imobilizado) 120.000

Custo do Bem Outras Despesas (Despesa)
a Bem (ANC Imobilizado) 180.000

Consolidando os lanamentos:

Diversos
a Bem (ANC Imobilizado) 300.000
Caixa (Ativo Circulante) 150.000
Depreciao Acumulada (ANC Imobilizado Retificadora) 120.000
Prejuzo na Venda (Despesa) 30.000

Logo, um fato misto diminutivo.

GABARITO: C
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Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de
uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicaes gerais da
contabilidade.

23. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores,
em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos s suas compras e vendas
(no considerados os valores de tributos).

Compras (sem o transporte e o seguro) 5.000.000,00
Transporte sobre compras 300.000,00
Seguro sobre compras 200.000,00
Vendas (correspondentes metade das compras) 3.000.000,00
Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) 100.000,00
Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 50.000,00

Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre
as suas aquisies e os estoques finais, correto afirmar que o custo das
mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.

Resoluo

Ajustes das Compras

- Devolues de compras;
- Fretes;
- Seguros;
- Abatimentos;
- Carga e Descarga;
- Armazenagem;
- Descontos Incondicionais Obtidos
- Tributos (recuperveis e no-recuperveis).

(+) Compras
(+) Tributos No Recuperveis
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas

(*) Dedues das Compras: semelhantes s receitas, porm,
contabilmente, so consideradas retificadoras da compras brutas.
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Vamos resoluo das questes:

I Clculo das compras lquidas:

Compras 5.000.000
(+) Transporte 300.000
(+) Seguro 200.000
Compras Lquidas 5.500.000

II Vendas de mercadorias => correspondentes metade das compras

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = Compras Lquidas/2 =>
CMV = 5.500.000/2 = 2.750.000

GABARITO: C

24. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00,
com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5% mensais e despesas
bancrias de R$ 5.000,00.

Nessa situao, o registro correto seria o seguinte.
D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000
D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000
C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000

Resoluo

Emprstimos com Correo Monetria Pr-Fixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante
dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao.

Lanamentos:

I No dia do emprstimo:

Diversos
a Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante ou PELP)
Bancos (Ativo Circulante)
Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora)

II Reconhecimento das despesas de juros (mensal):

Juros Passivos (Despesa)
a Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora)

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III No pagamento do emprstimo (todos os juros j foram reconhecidos):

Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante)
a Bancos (Ativo Circulante)

Em relao questo, temos:
Emprstimo prefixado = R$ 500.000,00
Vencimento = 60 dias
Taxa de juros simples = 5% mensais
Despesas bancrias = R$ 5.000,00

I Clculo dos juros passivos a transcorrer e do valor lquido do emprstimo:

Juros Passivos a Transcorrer = 5% x 500.000 x 2 meses = 50.000
Valor Lquido do Emprstimo = 500.000 50.000 5.000 = 445.000

II Lanamento:

Diversos
a Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante)
Bancos (Ativo Circulante) 445.000
Juros Passivos a Transcorrer (PC - Retificadora) 50.000
Despesas Bancrias (Despesa) 5.000 500.000

GABARITO: E

A respeito das demonstraes contbeis, julgue os itens subseqentes.

25. As companhias fechadas, quando efetuarem transaes financeiras com o
exterior, estaro sujeitas s normas expedidas pela CVM e, conseqentemente,
tero de elaborar suas demonstraes contbeis em consonncia com os padres
internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores
mobilirios.

Resoluo

No h a previso legal de as companhias fechadas respeitarem as
normas da CVM.

Contudo, aproveitando a questo, vou chamar a ateno a Lei n
o
11.638/07, que
criou o conceito de empresas de grande porte (abertas ou fechadas), que devero
seguir a legislao comercial e serem auditadas.



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Memorize para a prova:
Para as sociedades de grande porte, isto , empresas com ativo total
superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300
milhes, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por
aes, so obrigadas elaborao de demonstraes financeiras, que
devero sofrer auditoria independente.

H que se ressaltar que: As empresas de grande porte fechadas no
esto obrigadas a publicar suas demonstraes financeiras. Essas
empresas esto obrigadas apenas a elaborar suas demonstraes
financeiras.

J as empresas de grande porte abertas so obrigadas a elaborar e
publicar suas demonstraes financeiras. Alm disso, todas as empresas
de grande porte, abertas ou fechadas, so obrigadas a sofrer auditoria
independente.

Alm disso, as companhias fechadas no esto obrigadas a seguir as
normas da CVM (nem as companhias fechadas de grande porte).

Lei n
o
11.638/07 - Art. 3
o
Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda
que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies
da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e
elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de
auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores
Mobilirios.

Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei,
a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no
exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e
quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00
(trezentos milhes de reais).

GABARITO: E

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26. Caso uma empresa adquira 20% das aes de outra, pelo valor de R$
16.000.000,00, e o patrimnio lquido da investida seja composto pelo capital
social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa
situao, de acordo com o critrio da equivalncia patrimonial, a investidora
dever registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a ttulo de participao societria
e R$ 6.000.000,00 a ttulo de gio.

Resoluo

gio ou Desgio
O gio ocorre quando o valor pago na aquisio do investimento maior
que o valor patrimonial do investimento.

Por outro lado, o desgio ocorre quando o valor pago na aquisio do
investimento menor que o valor patrimonial do investimento.

gio = Custo de Aquisio Equivalncia Patrimonial > 0
Desgio = Custo de Aquisio Equivalncia Patrimonial < 0

Lanamentos:

I Aquisio de Investimento Avaliado pelo MEP com gio:

Diversos
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Investimentos Permanentes (ANC - Investimentos)
gio a Amortizar (ANC - Investimentos)

II Aquisio de Investimento Avaliado pelo MEP com Desgio:

Investimentos Permanentes (ANC - Investimentos)
a Diversos
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Desgio a Amortizar (ANC - Investimentos Retificadora)

Vamos resoluo da questo:

Mtodo de Equivalncia Patrimonial
Investidora => adquire 20% das aes da investida = R$ 16.000.000,00

Patrimnio Lquido da Investida:
Capital Social = R$ 50.000.000,00
Reservas = R$ 30.000.000,00
PL Total da Investida = R$ 80.000.000,00

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20% x PL Investida = 20% x 80.000.000 = 16.000.000 (mesmo valor pago pela
investidora na aquisio).

Logo, no houve gio e nem desgio na aquisio, pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.

Lanamento:

Participaes Permanentes (ANC - Investimentos)
a Bancos (Ativo Circulante) 16.000.000


GABARITO: E

Ainda com relao a demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo.

27. Os ajustes de avaliao patrimonial, para mais ou para menos, que decorram
da avaliao a preo de mercado de elementos do ativo e do passivo, tm de ser
includos na demonstrao do resultado do exerccio como resultados no-
operacionais, no mesmo exerccio em que tais ajustes sejam efetuados, segundo
o princpio da oportunidade.

Resoluo

Ajustes de Avaliao Patrimonial
A criao dos ajustes de avaliao patrimonial uma das grandes inovaes
trazidas pela Lei n
o
11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, sero classificados
como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado
do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do
passivo em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.

ATENO!!!
Os ajustes de avaliao patrimonial, diferentemente da conta Reserva
de Reavaliao, so contrapartidas de aumentos ou redues de ativos e
passivos, ou seja, podem ter natureza devedora ou credora. Caso tenham
natureza devedora, os ajustes sero uma conta retificadora do
patrimnio lquido.

Art. 182. (...)
3
o
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto
no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua
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avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia
conferida pelo 3
o
do art. 177. (Redao dada pela Medida Provisria n
449, de 2008)(grifos meus)

Nota: A Lei n
o
11.638/07 j havia alterado este pargrafo, mas utilizava
a expresso valor de mercado. A MP n
o
449/08 alterou a denominao
para valor justo.

De acordo com a Resoluo n
o
1.153/09, do Conselho Federal de
Contabilidade, que aprovou a NBC T 19.19 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao:

Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do
negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h
favorecidos.

Uma outra observao importante a fazer em relao aos ajustes de
avaliao patrimonial que, ao contrrio da Reserva de Reavaliao
(constituda nos casos de reavaliao voluntria de ativos prprios, de
reavaliao de ativos de controladas e coligadas e reavaliao nas
fuses, incorporaes e cises), possuem sua constituio determinada na
prpria Lei das SA, conforme abaixo:

- Ajustes de instrumentos financeiros:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:

I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no
ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para venda; e
(Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)

b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado
conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais
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aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n
11.638,de 2007)

- Ajustes decorrentes de normas expedidas pela CVM:
Art. 182. (...)
3
o
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo,
em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3
o
do art. 177.
(Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)(grifos meus)

Nota:
Ajustes de avaliao patrimonial: somente deve ser utilizado para
registro de variao de investimentos temporrios e investimentos no
exterior. Nada tem a ver com bens do permanente. Nenhum tipo de
reavaliao de imobilizado pode ser feita. Somente o teste de impairment
(teste de recuperabilidade), e quando o resultado for para baixo.

Em relao questo, temos que os ajustes de avaliao patrimonial sero
includos no resultado do exerccio em que ocorrer o seu fato gerador (despesa
incorrida ou receita realizada), de acordo com o princpio da competncia.

GABARITO: E

28. O fato de o aumento da inadimplncia, em razo do aperto no crdito, fazer
que uma empresa reestime as perdas provveis para efeito de clculo da proviso
para crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%,
caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia, e constitui
ajuste de exerccios anteriores que deve ser representado na demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados.

Resoluo

A reestimativa da perdas provveis com crditos de liquidao duvidosa,
elevando seu percentual de 3% para 10% no caracteriza mudana de
critrio contbil, com quebra de consistncia e no constitui ajuste de
exerccios anteriores, pois a empresa pode, por exemplo, constituir a
proviso para crditos de liquidao duvidosa no final do ano de 2000
utilizando o percentual de 3% (esta proviso ser vlida para o ano de
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2001) e, ao fazer a nova proviso do final do ano de 2001, reestimar o
percentual em 10%, que ser aplicado no ano de 2002.

Contudo, caso a questo esteja querendo que a proviso constituda no
ano de 2000 seja reestimada de 3% para 10%, neste caso, seria um
ajuste de exerccios anteriores por mudana de critrio contbil, que ser
representado na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

A banca examinadora considerou a questo como errada, dando a
entender que o seu entendimento foi o descrito no primeiro pargrafo.

GABARITO: E

Vamos aproveitar para rever os conceitos de proviso para crditos de
liquidao duvidosa e da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.

Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa ou Proviso p/ Devedores
Duvidosos ou Proviso p/ Perdas com Crditos Incobrveis
Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exerccio social para
cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes de no recebimento de
direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso
obtido a partir da aplicao de um percentual (baseado em estudos realizados
tendo por base as perdas ocorridas nos ltimos exerccios) sobre os valores dos
direitos existentes na poca do Balano Patrimonial. Este proviso uma conta
retificadora das contas Clientes ou Duplicatas a Receber.

Lanamentos:

Constituio da Proviso:

Despesa com Proviso (Despesa)
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.)

Perda Consumada:

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.)
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

Reverso da Proviso:

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.)
a Reverso de Proviso (Receita)

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Critrio das Perdas Provveis: De acordo com este critrio, a Proviso p/
Crditos de Liquidao Duvidosa calculada mediante a aplicao de uma taxa
sobre uma base de clculo formada por um montante da conta
Duplicatas a Receber, desde que estejam relacionadas s atividades
operacionais da empresa (*).

(*) A proviso calculada segundo este critrio no dedutvel para fins de
apurao do Lucro Real, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda.

A taxa a ser aplicada ser calculada da seguinte forma:

Taxa = (Soma das Perdas no ltimos Trs Anos)
(Soma dos Crditos a Receber nos ltimos Trs Anos)

Valores que no devem compor a base de clculo da Proviso p/ Crditos de
Liquidao Duvidosa:

- crditos com pessoas jurdicas de direito pblico ou empresa sob
seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou
sua subsidiria;
- vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria, ou de
operaes com garantia real;
- crditos com coligadas, controladas, controladoras, interligadas
ou associadas por qualquer outra forma;
- crditos junto a instituies financeiras, demais instituies
autorizadas pelo Banco Central e sociedades de fundo de
investimentos;
- crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com o
seu cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive os afins;
- crditos adquiridos com coobrigao;
- crdito relativo ao bem arrendado, no caso de entidades que
trabalham com arrendamento mercantil.

(*) Direito de Garantia: a obrigao de pagar a dvida fica garantida por um
bem imvel (garantia real); um bem mvel (garantia real); um ttulo de crdito
(garantia real) ou uma assinatura de terceiro (garantia pessoal). So garantias
reais a hipoteca, o penhor, a cauo e a alienao fiduciria.

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Exemplo: A empresa J4M2 Ltda possua os seguintes crditos a receber em
31/12/2007:

Duplicatas a Receber R$ 50.000,00
Duplicatas a Receber (com garantia real) R$ 10.000,00
Duplicatas a Receber (vendas a empresas coligadas) R$ 20.000,00
Emprstimo a Controlada R$ 15.000,00
Adiantamento a Fornecedores R$ 12.000,00

Base de Clculo da Proviso p/ Devedores Duvidosos = Duplicatas a Receber =
R$ 50.000,00

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulado
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil
destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados
acumulados da entidade, ou seja, evidenciar as destinaes do resultado do
exerccio e, conseqentemente, as alteraes ocorridas ao longo do exerccio na
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Caso o resultado do exerccio seja negativo, este valor ser transferido para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, diminuindo seu saldo. Caso o resultado
do exerccio seja positivo, haver Lucro Lquido no Perodo, que ser distribudo
da seguinte maneira:

Estrutura da DLPA:

Saldo do Incio do Perodo Lucros ou Prejuzos Acumulados
(+) ou (-) Ajustes de Exerccios Anteriores
(+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio
(+) Lucro ou (-) Prejuzo Lquido do Exerccio
(-) Transferncias para Reservas de Lucros
(-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ao do Capital
Social)
(-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social
(-) Dividendos Intermedirios (antecipados)
Saldo do Fim do Perodo

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Acerca da destinao dos resultados e da formao do capital de giro, julgue os
itens que se seguem.

29. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros
sobre o capital prprio deve debit-los como despesa para efeito de deduo do
imposto de renda. Entretanto, para atender s determinaes da CVM, ser
necessrio efetuar a reverso desse valor, pois os juros sobre o capital prprio
devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo
resultado do exerccio.

Resoluo

Juros sobre o Capital Prprio
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica
poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real, observado o
regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualmente ao
titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio,
calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadas variao
pro rata dia da Taxa de Juros Longo Prazo TJLP.

O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como
despesa financeira no poder exceder, a 50% (cinqenta por cento) do
maior entre os seguintes valores:

a) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao (trimestral
ou anual) do pagamento ou crdito dos juros, antes da proviso
para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou

b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos
anteriores.

Considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros remuneratrios sobre
o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao contbil da
pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigvel,
representativa de direito de crdito do scio ou acionista da sociedade ou do
titular de empresa individual.

Lanamento (para a Receita Federal):

Despesas dos Juros sobre o Capital Prprio
a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

A dedutibilidade dos juros sobre o capital prprio se estende base de clculo da
Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para fatos geradores ocorridos a
partir de 01/01/1997.
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Para fins do clculo da remunerao, no ser considerado como integrante do
patrimnio lquido, o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa
jurdica.

O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a titulo de
remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos,
sem prejuzo do pagamento do imposto de renda na fonte e da deduo do valor
dos juros correspondente na base de clculo do IRPJ e do CSLL.

O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio,
ficar sujeito incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% na
data do pagamento ou crdito.

Caso os juros sejam creditados aos scios e acionistas em vez de pagos e houver
algum tipo de remunerao no perodo compreendido entre a data do crdito e a
do efetivo pagamento (juros sobre juros), essa remunerao equiparada a uma
aplicao financeira de renda fixa e sobre seu valor incide imposto de renda na
fonte alquota de 20%.

Para a receita federal os juros pagos devero ser registrados como
despesas, afetando o resultado do exerccio, entretanto para a CVM os
juros pagos no podero afetar o resultado e sim serem distribudos a
partir da conta Lucros ou Prejuzos acumulados.

De acordo com a instruo CVM N 207, de 13 de dezembro de 1996, da
seguinte forma:

I) Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9
o
da Lei n
o

9.249/95, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros
Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio.

Lanamento (para a CVM):
Lucros Acumulados
a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

VIII) Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies
tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio
pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita
financeira, dever proceder reverso desses valores, nos registros
mercantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja
apurado nos termos desta Deliberao.
GABARITO: C

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30. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaborao da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos, os resultados positivos de
exerccios futuros e a transferncia, do ativo realizvel a longo prazo para o ativo
circulante, de participao das aplicaes financeiras efetuadas pela empresa.

Resoluo

Estrutura da DOAR
1. Origens de Recursos
(a) Lucro Lquido do Exerccio
(+ ou -) Ajustes de Exerccios Anteriores
(+) Depreciao, Amortizao, Exausto;
(+) Aumento do Passivo No Circulante Receitas Diferidas
(+) Perda de Equivalncia Patrimonial
(+) Variao Monetria Passiva de Longo Prazo
(+) Prejuzo nas Vendas de Bens e Direitos do ANC Imob. ou Inv.
(-) Diminuio do Passivo No Circulante Receitas Diferidas
(-) Ganho de Equivalncia Patrimonial
(-) Variao Monetria Ativa de Longo Prazo
(-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do ANC Imob. ou Inv.
Lucro Ajustado (origem) ou Prejuzo Ajustado (aplicao)
(b) Aumento do Passivo No Circulante Longo Prazo
(c) Alienao de Bens e Direitos do ANC (Valor da Venda)
(d) Diminuio do ANC - Realizvel a Longo Prazo
(e) Realizao do Capital Social e Contribuies para Res. de Capital
Total de Origens

2. Aplicaes de Recursos
(a) Dividendos
(b) Diminuio do Passivo No Circulante Longo Prazo
(c) Aumento do ANC - Realizvel a Longo Prazo (aquisio de bens e
direitos)
(d) Aumento do ANC (aquisio de bens e direitos)
(e) Reduo do Patrimnio Lquido
Total de Aplicaes

CCL = Origens Aplicaes

Memorize para a prova:

Aumenta Diminui
CCL O A
AC O A
ANC A O
PC A O
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PNC O A
PL O A

O = Origem
A = Aplicao

AC PC = CCL = PNC + PL ANC

Vamos resoluo da questo:

I Resultados positivos de exerccios futuros:

Caixa (Ativo Circulante)
a Receitas Antecipadas (PNC Receitas Diferidas)

Neste caso, h um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a um
aumento do PNC- Receitas Diferidas, sendo considerado, portanto, uma origem
de recursos.

Nota:
Resultados de Exerccios Futuros (extinto pela MP n
o
449/08): De acordo
com o artigo 181 Lei n
o
6.404/76, antes das alteraes da MP n
o
449/08, eram
classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros
(receitas antecipadas), diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes (contas retificadoras). Ou seja, neste grupo, deveriam
constar quantias recebidas que no sero, em hiptese alguma,
devolvidas pela empresa nem representam obrigaes de sua parte de
entregar bens ou servios. Alm disso, esses recebimentos devem referir-se a
operaes que afetassem o patrimnio nos exerccios seguintes.

A MP n
o
449/08 tambm incluiu o art. 299-B na Lei das SA:

Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de
dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no
circulante em conta representativa de receita diferida.

Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever
evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.

Ou seja, com a publicao da MP, as contas classificadas no REF devero
ser reclassificadas no passivo no circulante, em conta representativa de
receita diferida.


II Transferncia do Ativo Realizvel a Longo Prazo para o Ativo
Circulante, e aplicaes financeiras efetuadas pela empresa:
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Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
a Aplicaes Financeiras (ANC - Realizvel a Longo Prazo)

Neste caso, h um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a uma
diminuio do Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo, sendo considerado,
portanto, uma origem de recursos.

GABARITO: C

Bons estudos e boa prova,

Deus abenoe a todos.

Moraes Junior
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Prova 2. ACE - MDIC 2008 - CESPE

Lista de Questes Comentadas Nesta Aula

Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis,
julgue os itens a seguir.

21. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda
estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa
hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do
registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto
concluir que esses crditos, data do balano, devero sofrer um ajuste para
menor em sua escriturao.

22. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00,
j tiver acumulado uma depreciao correspondente a 40% de sua vida til,
nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar um
fato contbil misto diminutivo.

Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de
uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicaes gerais da
contabilidade.

23. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores,
em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos s suas compras e vendas
(no considerados os valores de tributos).


Compras (sem o transporte e o seguro) 5.000.000,00
Transporte sobre compras 300.000,00
Seguro sobre compras 200.000,00
Vendas (correspondentes metade das compras) 3.000.000,00
Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) 100.000,00
Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 50.000,00

Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre
as suas aquisies e os estoques finais, correto afirmar que o custo das
mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.

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24. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00,
com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5% mensais e despesas
bancrias de R$ 5.000,00.

Nessa situao, o registro correto seria o seguinte.
D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000
D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000
C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000

A respeito das demonstraes contbeis, julgue os itens subseqentes.

25. As companhias fechadas, quando efetuarem transaes financeiras com o
exterior, estaro sujeitas s normas expedidas pela CVM e, conseqentemente,
tero de elaborar suas demonstraes contbeis em consonncia com os padres
internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores
mobilirios.

26. Caso uma empresa adquira 20% das aes de outra, pelo valor de R$
16.000.000,00, e o patrimnio lquido da investida seja composto pelo capital
social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa
situao, de acordo com o critrio da equivalncia patrimonial, a investidora
dever registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a ttulo de participao societria
e R$ 6.000.000,00 a ttulo de gio.

Ainda com relao a demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo.

27. Os ajustes de avaliao patrimonial, para mais ou para menos, que decorram
da avaliao a preo de mercado de elementos do ativo e do passivo, tm de ser
includos na demonstrao do resultado do exerccio como resultados no-
operacionais, no mesmo exerccio em que tais ajustes sejam efetuados, segundo
o princpio da oportunidade.

28. O fato de o aumento da inadimplncia, em razo do aperto no crdito, fazer
que uma empresa reestime as perdas provveis para efeito de clculo da proviso
para crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%,
caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia, e constitui
ajuste de exerccios anteriores que deve ser representado na demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados.

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Acerca da destinao dos resultados e da formao do capital de giro, julgue os
itens que se seguem.

29. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros
sobre o capital prprio deve debit-los como despesa para efeito de deduo do
imposto de renda. Entretanto, para atender s determinaes da CVM, ser
necessrio efetuar a reverso desse valor, pois os juros sobre o capital prprio
devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo
resultado do exerccio.

30. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaborao da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos, os resultados positivos de
exerccios futuros e a transferncia, do ativo realizvel a longo prazo para o ativo
circulante, de participao das aplicaes financeiras efetuadas pela empresa.

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GABARITO AULA 02:
21. C
22. C
23. C
24. E
25. E
26. E
27. E
28. E
29. C
30. C


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Bibliografia

Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n
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449/08.

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