NORME IAS 37

PROVISIONS, PASSIFS ET ACTIFS VENTUELS

UNIVERSITE NANCY2 Marc GAIGA - 2009

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Table des matires

NORME IAS 37 : PROVISIONS, PASSIFS ET ACTIFS VENTUELS ..................................... 3 1.1. LA PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME..................................................... 3 1.1.1. Lesprit de la norme ................................................................................... 3 1.1.2. Le champ dapplication de la norme.............................................................. 3 1.1.3. Dfinitions ................................................................................................ 3 1.2. LE CONTENU DE LA NORME .............................................................................. 4 1.2.1. Les rgles de comptabilisation des provisions................................................. 4 1.2.2. Les rgles de comptabilisation des passifs ventuels ....................................... 4 1.2.3. Les rgles de comptabilisation des actifs ventuels ......................................... 5 1.2.4. Les rgles dvaluation ............................................................................... 5 1.2.5. Les informations fournir ........................................................................... 5 1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE LAPPLICATION DE LA NORME ............................ 6 1.3.1. Les principales diffrences avec le rfrentiel franais ..................................... 6 1.3.2. Les dispositions de la norme de premire adoption ......................................... 7 1.3.3. Les principaux cas dimpact......................................................................... 7

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1.1. LA PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME 1.1.1. Lesprit de la norme IAS 37 oblige les entreprises donner au lecteur des tats financiers une information prcise sur les risques et les charges chaque fin dexercice. De plus, la norme insiste sur le fait que lvaluation des risques et des incertitudes ne peut pas justifier des montants excessifs de provisions ni dexagration dlibre des passifs. Les montants provisionns doivent tre actualiss si lactualisation a un effet significatif. Les changements de lgislation ainsi que les volutions technologiques doivent tre pris en compte si leur ralisation est suffisamment certaine. 1.1.2. Le champ dapplication de la norme Cette norme doit tre applique par toutes les entreprises pour la comptabilisation des provisions pour risques et charges ainsi que des actifs et passifs ventuels, lexception de ceux qui sont expressment exclus par IAS 37 ou couverts par une autre norme IAS. Sont ainsi exclus : !" !" !" Les instruments financiers enregistrs leur juste valeur. Les contrats non entirement excuts (les deux parties ont partiellement accompli leurs obligations, un niveau quivalent) sauf sils sont dficitaires. Les transactions couvertes par une autre norme IAS (impts diffrs, avantages du personnel, ).

1.1.3. Dfinitions Notion de provision : Une provision est une charge probable dont lobjet est prcis mais dont le montant ou lchance est incertain. Une provision se distingue en cela des dettes ou des charges payer. La charge probable nat dune obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass : le fait gnrateur de lobligation. Une obligation juridique rsulte dun contrat ou dune rglementation ; une obligation implicite existe quand lentreprise indiqu aux tiers (soit par ses pratiques passes, soit par une politique clairement communique) quelle assumera certaines responsabilits et, ce faisant, a cr chez eux une attente fonde. Les provisions considres par IAS 37 sont notamment : !" !" Les provisions pour risques (litiges, garanties donnes aux clients, contrats dficitaires, environnement). Les provisions pour charges (dpenses de personnel hors pensions et obligations similaires couvertes par IAS 19, impts, restructurations, renouvellements des immobilisations pour les entreprises concessionnaires, charges sociales et fiscales sur congs payer). Les autres provisions pour charges.

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Notion de passif ventuel : Il sagit : !" !" Dune obligation potentielle car une obligation actuelle pouvant conduire la sortie de ressources financires ne peut tre confirme. Dune obligation actuelle qui ne correspond pas au critre de comptabilisation soit parce que la sortie de ressources financires nest pas certaine, soit parce quune estimation suffisamment fiable de lobligation ne peut tre faite.

Notion dactif ventuel : Un actif ventuel est un actif potentiel qui est la consquence dvnements passs dont lexistence est confirmer par loccurrence dvnements qui ne sont pas sous le contrle de lentreprise. 1.2. LE CONTENU DE LA NORME 1.2.1. Les rgles de comptabilisation des provisions Une provision nest comptabilise que dans le cas o : !" !" !" !" Lentreprise a une obligation actuelle, juridique ou implicite, rsultant dun vnement pass qui sanalyse comme le fait gnrateur de lobligation. Lentreprise aura probablement oprer une sortie de ressources financires pour teindre lobligation. Lobligation peut tre estime de faon fiable. Lobligation existe la date de la clture de lexercice.

1.2.2. Les rgles de comptabilisation des passifs ventuels Si lentreprise ne peut rpondre par laffirmative aux questions suivantes : !" !" Existe-t-il une obligation probable ou certaine de lentreprise vis--vis dun tiers la date de la clture des comptes ? Lentreprise aura-t-elle probablement effectuer une sortie de ressources financires, au profit dun tiers, sans contrepartie au moins quivalente la date de la clture ? Est-il possible destimer de manire fiable le montant de cette sortie de ressources financires ?

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Lentreprise est, dans ce cas, en prsence de passifs ventuels. Ceux-ci ne doivent pas tre comptabiliss mais sont mentionns dans les notes annexes, moins que la probabilit de sortie de ressources financires ne soit faible. Les passifs ventuels doivent nanmoins tre valus de manire continue pour dterminer si une sortie de ressources financires sans contrepartie conomique est devenue probable ; si cest le cas, llment qui tait considr comme un passif ventuel doit tre provisionn.

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1.2.3. Les rgles de comptabilisation des actifs ventuels Les actifs ventuels ne peuvent tre comptabiliss, mais doivent tre mentionns dans les notes annexes lorsquune de ressources financires est probable. Cette information nest pas ncessaire si la probabilit dentre de ressources financires faible. Les actifs ventuels doivent nanmoins tre valus de manire continue pour dterminer si une entre de ressources financires sans contrepartie conomique est devenue probable. Si le cas se produit, llment qui tait considr comme un actif ventuel doit tre activ. 1.2.4. Les rgles dvaluation Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la sortie de ressources financires la date darrt des comptes : !" Les provisions pour vnements non-rcurrents tels les restructurations, la remise en tat dun site, le rglement dun litige judiciaire, sont valus au cot le plus probable. Les provisions pour vnements rcurrents, tels les garanties donnes ou les nonpaiements des clients, sont valus leur valeur probable selon les probabilits doccurrence.

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Ces deux valorisations sont actualises en utilisant un taux avant impt refltant les conditions du march quant aux taux de largent et aux risques spcifiques au passif concern. 1.2.5. Les informations fournir Prsentation dans les tats financiers : Les provisions sont prsentes : !" !" Au bilan, dans les comptes de rgularisation passif et provisions. Au compte de rsultat, dans les comptes de dotations et reprises sur provisions pour risques et charges.

Contenu des notes annexes : provisions : Pour chaque catgorie de provisions, lentreprise doit fournir les informations suivantes : !" !" !" !" Un rapprochement individuel de la valeur comptable louverture et la clture de lexercice. Une brve description de la nature de lobligation et de lchance attendue des sorties davantages conomiques en rsultant. Une indication du degrs dincertitude relative au montant ou lchance de ces sorties. Le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis pour ce remboursement attendu.

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Contenu des notes annexes : passifs ventuels : Pour chaque catgorie de passif ventuel, lentreprise doit fournir les informations suivantes : !" !" !" !" Une brve description de leur nature. Une estimation des rpercutions financires. Une indication du degrs dincertitude relative au montant ou lchance de toute sortie. La possibilit de tout remboursement.

Contenu des notes annexes : actifs ventuels : Pour chaque catgorie dactif ventuel, lentreprise doit fournir les informations suivantes : !" !" Une brve description de leur nature. Une estimation de leur effet financier.

1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE LAPPLICATION DE LA NORME 1.3.1. Les principales diffrences avec le rfrentiel franais Provisions pour grosses rparations : !" Norme franaise : la permission est laisse aux entreprises de comptabiliser les dpenses pour grosses rparations uniquement sous forme de provision. Celle-ci est value au montant de lobligation future et son passage en charges tal sur la dure sparant deux grosses rparations successives. Pour les exercices ouverts compter du 01/01/2003, elles ont la possibilit de conserver cette solution ou dappliquer la mthode de comptabilisation des actifs par composants. IAS 37: les dpenses pour grosses rparations ne peuvent faire lobjet dune provision, car lentreprise na aucune obligation au titre de cette dcision pour le futur. Par contre, IAS 16 immobilisations corporelles permet lentreprise dinscrire lactif le montant des cots dinspection et de rnovation majeure, en tant que composante distincte de limmobilisation, et de lamortir sur la priode sparant deux rvisions.

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Actualisation des provisions : !" Norme franaise : les textes franais laissent le choix aux entreprises entre lactualisation et la non-actualisation des provisions. En pratique, les entreprises enregistrent le plus souvent leurs provisions pour des montants non actualiss. IAS 37 : la norme rend lactualisation obligatoire lorsque leffet du temps est significatif.

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1.3.2. Les dispositions de la norme de premire adoption Pour IAS 37 : !" !" Il convient danalyser lensemble des provisions et de retraiter celles qui ne sont pas conformes aux critres dfinis par la normes. Il convient de constater de nouvelles provisions, actifs ou passifs, qui ne pouvaient tre comptabilis selon les anciennes normes.

La contrepartie des ajustements effectus sur les provisions sera enregistre en capitaux propres. 1.3.3. Les principaux cas dimpact Le passage aux normes aura un impact certain sur le bilan douverture de nombreuses entreprises franaises ; dans ce cas, limpact proviendra des divergences portant sur : !" !" !" Les provisions pour restructuration. Les provisions pour grosses rparations. Lactualisation des provisions.

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