Contabilidad Financiera

Ajustes Contables y Ciclo Contable

Rafael J. Avila D.

Contabilidad para Ingenieros

Contabilidad para Ingenieros

Ajustes Contables
n

Partidas de Ajuste:
Proceso final clave, antes del clculo de los saldos finales de las cuentas, para la asignacin de los efectos financieros de las transacciones a los perodos apropiados

Tipos de Ajustes Principales:

Vencimiento de Costos No Vencidos 2. Realizacin (Ganancia) de Ingresos No Ganados 3. Acumulacin de Gastos No Registrados 4. Acumulacin de Ingresos No Registrados
1.
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N 88

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Ajustes Contables
Tipos
n

Vencimiento de Costos No Vencidos

Por el paso del tiempo:

n n n

Depreciacin Renta, Publicidad Seguros, Anticipos entregados

Comprador

Activos (Gastos pagados por adelantado) Aparecen en el Balance General

N 89

Ajustes Gastos incurridos Aparecen en el Estado de Resultados Contabilidad Financiera

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Ajustes Contables
Tipos
n

Ganancia de Ingresos No Ganados

Ingresos que se reciben y se ganan con el tiempo

n n

Ingresos Diferidos, Anticipos Recibidos Renta

Vendedor Pasivos (Ingresos no ganados) Ajustes Ingresos ganados Aparecen en el Estado de Resultados Contabilidad Financiera

Aparecen en el Balance General

N 90

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Ajustes Contables
Tipos
n

Acumulacin de Gastos No Registrados

Salarios Intereses Impuesto

Sobre La Renta (ISLR)

Acumulacin de Ingresos No Registrados

Intereses Honorarios
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N 91

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El Proceso de Ajuste en Perspectiva

Transacciones Balance de Prueba no ajustado Documentacin Asentar los ajustes en el Diario y transferirlos al Mayor

Diario

Mayor

Balance de Prueba

Estados Financieros

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N 92

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Resumen de las Partidas de Ajuste

Partida de Ajuste Vencimiento de costos no vencidos Ganancia de ingresos no ganados Acumulacin de gastos no registrados Acumulacin de ingresos no registrados Tipo de Cuenta que se Debita Gastos Tipo de Cuenta que se Acredita Gastos pagados por adelantado, depreciacin acumulada Ingresos Por pagar ingresos

Ingresos no ganados Gastos Por cobrar

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N 93

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El Ciclo Contable
Pasos
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Balance General inicial Analizar las transacciones y registrarlas en el Diario a medida que van ocurriendo Transferir los registros en el Diario a las cuentas del Mayor correspondientes Balance de Prueba no ajustado Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el Diario y transferirlos al Mayor Balance de Prueba ajustado Estados Financieros formales Cerrar los Libros: Saldos finales en el Balance General se convierten en saldos iniciales para el siguiente perodo
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N 94

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El Ciclo Contable
Ejercicio Prctico del Libro de Texto (5ta. Ed.): Captulo 5, Caso Compaa OXLEY

Contabilidad Financiera
N 95

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Ejercicio
Un comercio detallista de productos de jardinera opera bajo el nombre de OXLEY, C.A. La empresa, para el 31/12/03, presenta el siguiente Balance General :
OXLEY, C.A. Balance General 31/12/03 (en miles) ACTIVOS Activos Circulantes: Efectivo Cuentas por Cobrar Intereses acum. x cobrar Inventario de mercanca Renta pre-pagada Activos Circulantes Totales Activos a largo plazo: Doc. a LP x Cobrar Equipo, al costo original Depreciacin acumulada Equipo, neto Activos a largo plazo Totales PASIVOS Y CAPITAL EN ACCIONES Pasivos Circulantes: Cuentas por Pagar Salarios acum. x pagar ISLR acum. x pagar Intereses acum. x pagar Ingresos por Ventas no ganados Doc. x pagar, porcin circulante Pasivos Circulantes Totales $288 $200 $80 $120 $408 Doc. a LP x pagar Total Pasivos Capital en Acciones Capital Pagado Utilidad Acumulada Total Capital en Acciones Total Pasivo y Capital en Acciones

$57 $70 $15 $60 $0 $202

$65 $10 $12 $9 $5 $0 $101 $120 $221

$102 $287 $389 $610

Total Activos

$610

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N 96

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Ejercicio
n

Durante el ao 2004 la empresa realiza las transacciones que se enumeran a continuacin (cantidades en miles):

A) Adquisicin de inventario de mercanca a cuenta, $359. B) Entrega de mercanca a clientes que anteriormente haban hecho un pago completo por adelantado de $5. C) Venta de mercanca (todas las ventas a cuenta y excluyendo la transaccin B durante 2004, ascendieron a $994). D) El costo de la mercanca vendida (incluyendo el de la transaccin B) durante 2004 fue de $399. E) Efectivo cobrado a cuenta fue de $969. F) El documento por cobrar perteneca a un cliente industrial clave. El principal de $288 ser pagadero el 1-08-2006. Los intereses al 12,5% anual se cobrarn cada 1-08 (por calcular). El efectivo se desembols de la manera siguiente por: G) Cuentas por pagar $334. H) Salarios, $200, incluyendo la cantidad de $10 acumulada al 31-12-2003. I) ISLR, $56, incluyendo la cantidad de $12 acumulada al 31-12-2003. J) Intereses sobre un documento por pagar, incluyendo la cantidad de $9 acumulada al 31-12-2003. Intereses al 10% anual sobre el principal de $120 se pagan cada 31-03 (por calcular).

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N 97

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Ejercicio(Cont.)
K) Renta, $130 por trece meses, que se carg a renta pagada por adelantado. L) Gastos miscelneos, $100. M) Dividendos, $80. Se cre una cuenta separada llamada Dividen dos Decretados. simplicidad, suponga que los dividendos se decretaron y se pagaron el mismo da. Por

No se elaboraron estados provisionales, por lo que no se hiciero n partidas de ajuste hasta el 31-12-2004, cuando se reconoci lo siguiente: N) Acumulacin de intereses por cobrar (por calcular). O) Los desembolsos hechos por la renta incluyeron la cantidad de $10 que se pag el 31-12-2004, perteneciente al mes de enero de 2005. P) Acumulacin de salarios por pagar, $24. Q) Acumulacin de intereses por pagar (por calcular). R) Depreciacin para 2004, $40. S) 2/3 del principal de un documento por pagar se transfieren a documento por pagar, porcin circulante, porque stos vencen el 31 -03-2005. El otro tercio ser pagadero el 31-03-2007. T) Acumulacin de ISLR por pagar. El gasto total por ISLR durante 2004 es del 40% de las utilidades antes de ISLR (por calcular).
n

A partir de la informacin suministrada, prepare los Estados Financieros para el ao 2004.

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N 98

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Ejercicio - Solucin
DIARIO GENERAL Fecha Registro No. A

Cuentas y Explicacin
Inventario de mercanca Cuentas por pagar Adquisicin de inventario a cuenta

Referencia en el Mayor 130 200

Dbito

Crdito

3 5 9 3 5 9

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N 99

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Ejercicio - Solucin
DIARIO GENERAL Fecha Registro No. A

Cuentas y Explicacin
Inventario de mercanca Cuentas por pagar Adquisicin de inventario a cuenta Ingresos por ventas no ganados Ventas Entrega de mercanca a clientes que haban pagado por adelantado

Referencia en el Mayor 130 200

Dbito 3 5 9

Crdito

3 5 9

237 320

5 5

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N 100

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Ejercicio - SolucinOtro formato para el Mayor...

DIARIO GENERAL Fecha Registro No. A

Cuentas y Explicacin
Inventario de mercanca Cuentas por pagar Adquisicin de inventario a cuenta Ingresos por ventas no ganados Ventas Entrega de mercanca a clientes que haban pagado por adelantado

Referencia en el Mayor 130 200

Dbito 3 5 9

Crdito

3 5 9

237 320

5 5

Contabilidad Financiera
N 101

Contabilidad para Ingenieros

Ejercicio - SolucinOtro formato para el Mayor...

DIARIO GENERAL Fecha Registro No. A

Cuentas y Explicacin
Inventario de mercanca Cuentas por pagar Adquisicin de inventario a cuenta Ingresos por ventas no ganados Ventas Entrega de mercanca a clientes que haban pagado por adelantado

Referencia en el Mayor 130 200

Dbito 3 5 9

Crdito

3 5 9

237 320

5 5

Contabilidad Financiera
N 102

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Ejercicio - Solucin
OXLEY, C.A. Balance de Prueba no ajustado 31/12/04 (en miles) Efectivo Cuentas por Cobrar Intereses acum. x cobrar Inventario de mercanca Renta pre-pagada Doc. a LP x Cobrar Equipo Depreciacin acumulada, equipo Cuentas por Pagar Salarios acum. x pagar ISLR acum. x pagar Intereses acum. x pagar Ingresos por ventas no ganados Doc. x pagar, porcin circulante Doc. a LP x pagar Capital pagado Utilidad Acumulada, 31-12-03 Dividendos decretados Ventas Ingresos por intereses Costo de artculos vendidos Gasto por Salarios Gasto por renta Gastos miscelneos Gasto por depreciacin Gasto por intereses Gasto por ISLR Dbito Crdito $150 $95 $0 $20 $130 $288 $200 $80 $90 $0 $0 $0 $0 $0 $120 $102 $287 $80 $999 $21 $399 $190 $0 $100 $0 $3 $44 $1.699 $1.699
OXLEY, C.A. Balance de Prueba Ajustado 31/12/04 (en miles) Dbito $150 $95 $15 $20 $10 $288 $200 Crdito Efectivo Cuentas por Cobrar Intereses acum. x cobrar Inventario de mercanca Renta pre-pagada Doc. a LP x Cobrar Equipo Depreciacin acumulada, equipo Cuentas por Pagar Salarios acum. x pagar ISLR acum. x pagar Intereses acum. x pagar Ingresos por ventas no ganados Doc. x pagar, porcin circulante Doc. a LP x pagar Capital pagado Utilidad Acumulada, 31-12-03 Dividendos decretados Ventas Ingresos por intereses Costo de artculos vendidos Gasto por Salarios Gasto por renta Gastos miscelneos Gasto por depreciacin Gasto por intereses Gasto por ISLR

Ajustes

$120 $90 $24 $16 $9 $0 $80 $40 $102 $287 $80 $999 $36 $399 $214 $120 $100 $40 $12 $60 $1.803

$1.803

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N 103

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Ejercicio - Solucin
OXLEY, C.A. Balance General 31/12/04 (en miles) ACTIVOS Activos Circulantes: Efectivo Cuentas por Cobrar Intereses acum. x cobrar Inventario de mercanca Renta pre-pagada Activos Circulantes Totales Activos a largo plazo: Doc. a LP x Cobrar Equipo, al costo original Depreciacin acumulada Equipo, neto Activos a largo plazo Totales PASIVOS Y CAPITAL EN ACCIONES Pasivos Circulantes: Cuentas por Pagar Salarios acum. x pagar ISLR acum. x pagar Intereses acum. x pagar Ingresos por Ventas no ganados Doc. x pagar, porcin circulante Pasivos Circulantes Totales Doc. a LP x pagar Total Pasivos Capital en Acciones Capital Pagado Utilidad Acumulada Total Capital en Acciones Total Pasivo y Capital en Acciones

$150 $95 $15 $20 $10 $290

$90 $24 $16 $9 $0 $80 $219 $40 $259

$288 $200 $120 $80 $368

$102 $297 $399 $658

Total Activos

$658

Contabilidad Financiera
N 104

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Ejercicio - Solucin
OXLEY, C.A. Estado de Resultados, Ao 2004 (en miles) Ventas CMV Utilidad Bruta Gastos Operativos: Salarios Renta Miscelneos Depreciacin Utilidad Operativa Otros ingresos y otros gastos: Ingresos por intereses Gastos por intereses Utilidad antes de impuestos Gasto por ISLR Utilidad Neta Utilidades por accin*
* 200.000 acciones outstanding

OXLEY, C.A. Estado de Flujos de Efectivo 31/12/04 (en miles)

$999 $399 $600 $214 $120 $100 $40

Flujos de Efectivo de Actividades Operativas Cobros a clientes Intereses recibidos Pagos a proveedores Pagos a empleados Pagos de ISLR Pagos de intereses Pagos de renta Pagos de gastos miscelneos Efectivo neto proporcionado por actividades operativas Flujos de Efectivo de Actividades de Inversin Ninguno Flujos de Efectivo de Actividades Financieras Dividendos en efectivo Efectivo neto utilizado en actividades financieras Aumento neto en el efectivo

$969 $36 -$334 -$200 -$56 -$12 -$130 -$100 $173

$474 $126

$36 $12

$24 $150 $60 $90 $0,45

$0

-$80 -$80 $93 $57 $150

OXLEY, C.A. Estado de Utilidades Acumuladas (en miles) Ao 2004 $287 $90 $377 $80 $297

Saldo de efectivo, 31-12-03 Saldo de efectivo, 31-12-04

Utilidades Acumuladas, al principio del ao Utilidad neta Total Dividendos decretados Utilidades Acumuladas, al final del ao

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N 105