JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA

Comentarios y anotaciones

Gasto causal o liberalidad? tratamiento de los desembolsos de las empresas elctricas en actividades que le corresponden al estado
Giancarlo GiriBAlDi PAjuelo (*)

EXPEDIENTE: 600-2007. DEMANDANTE : Empresa de generacin Elctrica de Arequipa S.A. ASUNTO : Proceso Contencioso- Administrativo. PROCEDENCIA : Primera Sala Especializada en lo Contencioso Adminitrativo de la Corte Superior de Lima RESEA: En este caso la Primera Sala Contencioso- Administrativa puntualiza que cuando el artculo 44 inciso d) de la LIR repara los gastos concernientes a: Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, se debe entender a aquellos desprendimientos que no estn relacionados con la actividad empresarial del contribuyente, y que constituyen ms bien un uso de las utilidades (como obsequios o agasajos a clientes o trabajadores), que un gasto necesario para su generacin.

RESOLUCIN
Sentencia del Poder Judicial Apelacin N: 600-2007 Procedencia: Lima Interesado: Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa Sociedad Annima
(*) Abogado Titulado por la Ponticia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Diplomado de Tributacin de la Facultad de Administracin y Contabilidad de la Universidad Catlica. Posttulo en Derecho Procesal Constitucional en la misma casa de estudios. Miembro del Comit de Redaccin del rea Tributaria del Estudio Caballero Bustamante

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Lima, cuatro de abril del dos mil ocho.el dictamen de la Seora Fiscal Supremo en lo Civil y, CONSIDERANDO: Primero.- Que, es materia de apelacin la Vistos; con el acompaado; con lo expuesto en

de aquellos que s circunscriben un gasto

por configurar supuestamente el principio de causalidad contenido en el artculo treinta y siete de la Ley del Impuesto a la Renta.

sentencia de fojas ciento ochenta y tres, su fecha siete de setiembre del dos mil seis, emitida por la Primera Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior manda contencioso administrativa interpuesta
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ii) La Sala en aplicacin indebida de la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no ha merituado que las erogaciones o actos de liberalidad que la demandante realiz para evitar que el

de Justicia de Lima, que declara fundada la depor Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa Sociedad Annima, en consecuencia, cero siete mil doscientos sesenta y tres uno nula la resolucin del Tribunal Fiscal Nmero dos mil cuatro, en el extremo que resolvi que los gastos de mantenimiento del Canal Pae Sumbay no son deducibles para efectos de la

canal no se deteriore corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personalsimas ajenas a la actividad gravada y forman parte de los costos que ferido.

demanda el haber suscrito el convenio reB) Recurso de apelacin de la SUNAT: i) Seala que la sentencia impugnada ha incurrido en error, por cuanto al invocar el princide las normas legales vigentes ha obviado la

determinacin de la renta neta imponible de

cargo de la empresa ni para la determinacin del Impuesto General a las Ventas por los perodos de los ejercicios de mil novecientos noventa y nueve y dos mil. do su apelacin en: Segundo.- Que, las demandadas han sustenta-

pio de equidad para apartarse de la aplicacin 451 prognosis de las normas contra su norma rectora, que es el principio de igualdad ante la ley.

A) Recurso de apelacin del Tribunal Fiscal: i) Seala que la Sala incurre en error porque realiza una interpretacin incorrecta de lo dispuesto en el artculo cuarenta y

ii) El Estado no gener obligacin contractual producto de la donacin y no puede pretenderse reconocer la misma en la va

judicial como se intenta establecer en la tado puede aceptar es la del crdito por Renta siempre y cuando se cumpla con las condiciones formales. Tercero.- Que, constituye aspecto esencial de

sentencia. La nica retribucin que el Esdonaciones con efecto en el Impuesto a la

cuatro, inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta. La Sala de manera errnea y sin tener en cuenta el principio jurdico de
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no distinguir donde la ley no distingue,

fundamenta una distincin entre los actos

de liberalidad que no involucran un gasto

la presente controversia determinar si los egresos

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en que incurri la empresa demandante para solventar el mantenimiento del canal Pae Sumbay, califica o no como gasto deducible para efectos de establecer el Impuesto a la Renta de los ejercicios mil novecientos noventa y nueve y dos mil y, en
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que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En consecuencia en cuando el inc. d) del artculo cuarenta y cuatro, ciones o actos de liberalidad se debe entender por va de interpretacin es necesario puntualizar que anteriormente glosado, hace referencia a las donatales actos aquellos que no estn relacionados con ms bien a gastos de atencin a los clientes o a

consecuencia, determinar si el Impuesto General a las Ventas correspondiente a los mencionados egresos puede o no ser deducido como crdito fiscal a efectos de establecer el Impuesto General diciembre de mil novecientos noventa y nueve y

la actividad empresarial del contribuyente, sino trabajadores (por ejemplo, obsequios o agasajos, mo, debe sealarse que tales actos, constituyen un uso de las utilidades ms que un gasto necesario para su generacin.

a las Ventas de los perodos de enero y marzo a enero, febrero y agosto del dos mil. En tal sentido,

etc.) o de relaciones pblicas o de viticos; asimis-

las entidades demandadas sostienen que los mendentro del supuesto regulado en el inciso d) del

cionados gastos de mantenimiento encuadraran artculo cuarenta y cuatro del Decreto Legislativo setecientos setenta y cuatro, Ley del Impuesto a la Renta y por ello no seran deducibles en la tegora; por el contrario, la empresa demandante de gastos necesarios, razn por la cual constiturenta neta de tercera categora.

proceso es de advertir que el objeto de la empresa demandante es la generacin de energa elctrica, para lo cual usa los recursos hdricos que generan 454 las aguas del Sistema Chili Regulado, en particular los del Canal Pae Sumbay la reparacin del canal era indispensable no slo para (la) zona pender sus ingresos de la generacin de energa la obtencin de recursos hdricos que se obtienen

Quinto.- Que, por otro lado, de lo actuado en el

determinacin de la renta imponible de tercera caconsidera que dichos gastos tienen la naturaleza yen un concepto a deducirse a fin de establecer la Cuarto.- Que, el referido artculo cuarenta y

sino para la empresa demandante, en razn de deelctrica, los que a su vez estn determinados por del canal. Por ello, los gastos de mantenimiento y reparacin del Canal Pae Sumbay adquieren la calidad de necesarios, no slo porque de ello

cuatro, inciso d) del Decreto Legislativo setecien453

tos setenta y cuatro, Ley del Impuesto a la Renta, estipula que No son deducibles para la determid) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. Por otro lado, la norma VIII del Cdigo Tributario establece que al los mtodos de interpretacin admitidos por el aplicar las normas tributarias podr usarse todos derecho. Para determinar la verdadera naturaleza ta los actos, situaciones y relaciones econmicas nacin de la renta imponible de tercera categora:

dependa la continuidad de sus operaciones, sino

que porque de ello depende la obtencin de mayores recursos hdricos, y por consiguiente, de mayores ingresos para la empresa demandante. Sexto.- Que, de lo anteriormente expuesto, pue-

del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuen-

de concluirse que los gastos de mantenimiento y naciones o liberalidades, constituyen gastos que

reparacin del Canal Pae Sumbay, ms que do-

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deben deducirse para la obtencin de la renta neta de 3ra. Categora, al ser gastos necesarios para producir y mantener dicha renta. Sptimo.- Que, no habindose desvirtuado los

los ejercicios mil novecientos noventa y nueve y

dos mil, disponiendo que el Tribunal Fiscal emita

nuevo pronunciamiento sobre el extremo mencionado, de acuerdo a las consideraciones descritas; en los seguidos por la Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa Sociedad Annima contra el Tribunal Fiscal y otro, sobre impugnacin de Miranda Molina; y los devolvieron.S.S. Romn Santisteban Ticona Postigo Sols Espinoza Palomino Garca Miranda Molina

fundamentos de la sentencia apelada corresponde

desestimar los recursos (de) apelacin interpuestos. Por las consideraciones expuestas, CONFIRMARON la sentencia apelada, de fojas ciento dos mil seis, que declara fundada la demanda, y, ochenta y tres, su fecha siete de septiembre del en consecuencia, nula la Resolucin del Tribunal Fiscal Nmero siete mil doscientos sesenta y tres uno- dos mil cuatro, en el extremo que resolvi

resolucin administrativa; Vocal Ponente Seor

que los gastos de mantenimiento del canal Pae Sumbay no son deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta imponible de cargo de

la empresa ni para la determinacin del Impuesto General a las Ventas por los diversos perodos de

ComentArio I CRITERIO ADOPTADO POR LA PRIMERA SALA CONTENCIOSO- ADMINISTRATIVA: Quinto.- El objeto de la empresa demandante es la generacin de energa elctrica, para lo cual usa los recursos hdricos que generan las aguas del Sistema Chili Regulado, en particular los del Canal Pae- Sumbay, por lo que la reparacin de dicho canal era indispensable no slo para la zona, sino tambin para la empresa demandante, en razn de depender sus ingresos de la generacin de energa elctrica, los que a su vez estn determinados por la obtencin de los recursos hdricos que se obtienen del canal (). Sexto: De lo expuesto, puede concluirse que los gastos de mantenimiento y reparacin del Canal Pae- Sumbay, ms que donaciones o liberalidades, constituyen gastos que deben deducirse para la obtencin de renta neta de tercera categora, al ser gastos necesarios para producir y mantener dicha renta.

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1.1) Argumentos del Tribunal Fiscal. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7263-1-2004, dicho rgano colegiado haba sostenido que ya exista una obligacin legal(1) de la empresa recurrente de pagar una tarifa por el uso del agua con fines no agrarios, cuyo objetivo es la financiacin de estudios y obras hidrulicas necesarios para el desarrollo de las zonas respectivas (entre las cuales se encuentra el mantenimiento Sistema Hidrulico Chili Regulado). Por esta razn, los gastos de mantenimiento del Canal Pae- Sumbay, asumidos por el contribuyente en virtud del Convenio de Mantenimiento suscrito con la Autoridad Autnoma de Majes (y que no son descontados del pago a efectuarse por concepto de tarifa de agua), constituyen un acto de liberalidad no deducible, en razn del artculo 44 inciso d) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante).

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nados con la actividad empresarial del contribuyente, y que constituyen ms bien un uso de las utilidades (como obsequios o agasajos a clientes o trabajadores), que un gasto necesario para su generacin. En cambio, los gastos de mantenimiento y reparacin del Canal Pae- Sumbay efectuados por el contribuyente, en virtud del Convenio de Mantenimiento celebrado con el Estado, adquieren la calidad de necesarios, no slo porque de ello depende la continuidad de sus operaciones, sino tambin porque ello genera que el referido Canal produzca mayores recursos hdricos, lo cual trae como consecuencia que los ingresos de la recurrente se incrementen. NUESTROS COMENTARIOS
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II

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2.1) Tratamiento tributario de las donaciones a favor del Sector Pblico Nacional. El artculo 37 literal x) de la LIR incluye dentro de los gastos deducibles a: Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. Complementariamente a ello, el artculo 21 inciso s) de su Reglamento hace referencia a que la donacin deducible puede constar de efectivo, inmuebles,

1.2) Fundamentos del Poder Judicial. La Primera Sala Contencioso- Administrativa del Poder Judicial puntualiza que cuando el artculo 44 inciso d) de la LIR repara los gastos concernientes a: Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, se debe entender a aquellos desprendimientos que no estn relacio-

(1) Producto de los artculos 12 y 18 del Decreto Ley N 17752- Ley General de Aguas, y los artculos 1 y 3 del Decreto Supremo N 003-90-AG.

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bienes muebles (registrables o no) o ttulos valores. Ahora bien, cabe preguntarse si el mantenimiento y reparacin realizado por una empresa elctrica en pro de un sistema hidrulico del Estado constituye un gasto deducible bajo los alcances del artculo 37 literal x) de la LIR. La respuesta nos la brinda el artculo 1621 del Cdigo Civil, el mismo que dispone que: Por la donacin, el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Por consiguiente, nuestro ordenamiento legal no contempla la posibilidad de donar servicios, con lo que los gastos de mantenimiento y reparacin de carreteras o de un sistema hidrulico del Estado no encajan en el inciso x) del artculo 37 de la LIR, ya que nos estamos refiriendo a servicios gratuitos y no a una entrega gratuita de bienes que califique como donacin.

calidad de imprescindible en la generacin de rentas gravadas, en el sentido que el contribuyente no se pueda sustraer de dicha erogacin para obtener el ingreso correspondiente. As, la RTF N 7263-1-2004 se inmiscuye en el mbito de gestin empresarial de la compaa elctrica, para desconocerle el gasto por mantenimiento y reparacin del Canal Pae- Sumbay nicamente porque la tarifa que pagaba por el uso superficial del agua ya era destinada por el Estado a dichas labores, sin sopesar que la actividad estatal no era de la mejor calidad y no satisfaca las legtimas expectativas de la empresa elctrica. En la misma lnea, la RTF N 4807-1-2006 ha indicado que las labores de mantenimiento rutinario de la carretera Imata- Condoroma- Tintaya en que incurre una compaa minera para poder acceder a sus instalaciones mineras constituyen un acto de liberalidad no deducible a tenor del artculo 44 inciso d) de la LIR; debido a que la labor peridica para la conservacin de dichas vas es una tarea que corresponde a entidades estatales como PROVIAS NACIONAL, de acuerdo al Decreto Supremo N 033-2002-MTC.
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2.2) El Tribunal Fiscal viene sosteniendo que los gastos de mantenimiento de canales y carreteras efectuados por las empresas constituyen un acto de liberalidad, porque esa obligacin le corresponde al Estado. Como se puede apreciar, en el caso analizado el Tribunal Fiscal se ha orientado hacia una concepcin estricta del Principio de Causalidad, por medio de la cual el gasto incurrido debe tener la

2.3) Los gastos de mantenimiento de canales y carreteras son perfectamente deducibles bajo la concepcin amplia del Principio de Causalidad. En reiteradas ocasiones el Tribunal

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Fiscal se ha pronunciado a favor de la interpretacin amplia del Principio de Causalidad para aceptar la deducibilidad de los gastos. As, en la RTF N 710-2-99 dicho cuerpo colegiado sostuvo que El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de la renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa.
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tras el contribuyente no se haya liquidado. En el caso materia de comentario, si bien es cierto que ya exista una obligacin legal de la empresa impugnante, consistente en abonar una tarifa por el uso del agua con fines no agrarios y cuyo objetivo era el mantenimiento del canal Pae- Sumbay; debemos anotar que dicho servicio estatal presentaba ciertas deficiencias. Por este motivo, la compaa elctrica se comprometi a realizar servicios de mantenimiento en la zona aludida en virtud de un Convenio suscrito con la Autoridad Autnoma de Majes, cuyos trabajos le permitieron reducir sustancialmente la prdida por filtraciones de agua, redundando en una generacin de energa elctrica adicional no menor de 70 GWH anuales(2). Por este motivo, el Poder Judicial acertadamente concluy que los gastos de mantenimiento del canal de regado mencionado deben ser aceptados tributariamente, en atencin a la nocin amplia del Principio de Causalidad, y al hecho objetivo que dichos trabajos le permitieron al contribuyente reducir sus costos (ya que pudo obtener toda la cantidad de electricidad que requera bajo el sistema de generacin hidrulica, y no una porcin con el sistema de generacin trmica que es mucho ms costosa), lo cual evidentemente deter462

Bajo la misma ptica, en la RTF N 5355-1-2002 se ha precisado que Los gastos correspondientes a un estudio arquitectnico en que incurre una compaa para evaluar la posibilidad de adquirir un inmueble colindante a fin de ampliar sus oficinas, son deducibles del Impuesto a la Renta, an as posteriormente se deje sin efecto el referido proyecto, en funcin al principio de causalidad establecido en el artculo 37 de la LIR. Finalmente, en la RTF N 3838-5-2005 se ha previsto que El hecho que el local del contribuyente se encuentre cerrado por suspensin de actividades, no implica que no se puedan deducir los gastos por limpieza, vigilancia, asesora contable y legal, dado que dichas erogaciones estn vinculadas con el negocio, resultando deducibles mien-

(2) Tal como se aprecia de los argumentos de la recurrente vertidos en la RTF N 7263-1-2004.

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mina una mayor generacin de renta afecta al Impuesto a la Renta (a pesar que el obligado legalmente a realizar dichos trabajos sea el Estado).
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obligacin convencional de la empresa. En la RTF N 1932-4-2005 el Tribunal Fiscal convalid el reparo vinculado a la entrega de energa elctrica por parte de la empresa reclamante a favor de la Comunidad Campesina de Condorcocha, por considerar que al no existir una obligacin legal o contractual al respecto, dicho acto constitua una liberalidad no deducible a efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, en la RTF N 5732-5-2003 se ha indicado que al existir una obligacin contractual de parte de la empresa impugnante, consistente en entregar un dlar americano por cada tonelada mtrica seca de mineral, el gasto incurrido es deducible, aunque posteriormente la empresa beneficiaria de las regalas haya dejado de ser duea de la concesin minera. En las resoluciones administrativas antes mencionadas, el Tribunal Fiscal dej entrever que las obligaciones asumidas por una empresa en virtud a un contrato, sea que se realicen a favor de la comunidad aledaa en atencin a consideraciones de responsabilidad social corporativa (como veremos ms adelante), o a ex proveedores o clien-

Esperamos que el pronunciamiento de la Corte Superior de Lima reencauce el sentido de las resoluciones del Tribunal Fiscal, para admitir que el mantenimiento de carreteras incurrido por las empresas mineras para poder acceder a sus instalaciones configura un gasto causal en la bsqueda de obtencin de rentas gravadas. Si se continuase aplicando el razonamiento del Tribunal Fiscal vertido en la RTF N 7263-1-2004, entonces se llegara al absurdo de sostener que los gastos de vigilancia empresarial tampoco son deducibles porque la seguridad nacional es una funcin que incumbe a la Polica Nacional o al Serenazgo Municipal(3); o que las plizas de salud incurridas a favor de los funcionarios principales de la empresa tampoco son deducibles (aun as se cumpla con el criterio de generalidad), slo por el hecho que dichos trabajadores ya cuentan con la cobertura de ESSALUD.

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2.4) En anteriores oportunidades el Tribunal Fiscal ha admitido erogaciones similares cuando provienen de una

(3) NOVOA HERRERA, Gerardo. Tributacin sobre Gastos por Mantenimiento de Carreteras en Empresas Mineras. En: Revista Anlisis Tributario, Grupo AELE, Lima, octubre 2007, p.20.

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tes, son erogaciones tributariamente aceptables en la determinacin del Impuesto a la Renta.

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Lamentablemente, en la RTF N 7263-1-2004 objeto de impugnacin ante el Poder Judicial, el rgano colegiado se apart de sus pronunciamientos anteriores para desvirtuar un gasto legtimo incurrido por una empresa elctrica, amparado en un Convenio de Mantenimiento suscrito con la Autoridad Autnoma de Majes. Empero, la Sala Contencioso Administrativa del Poder Judicial se encarg de enmendarle la plana al Tribunal Fiscal, para admitir la plena deducibilidad de las citadas erogaciones en atencin al Principio de Causalidad.

las Naciones Unidas, cuyo fin consiste en promover la creacin de una ciudadana corporativa global, que permita la conciliacin de los intereses y procesos de la actividad empresarial con los valores y demandas de la sociedad civil. Dicho Convenio fue ratificado por el Per en 1999, y en su Principio N 07 solicita a las empresas que fomenten los enfoques preventivos ante los desafos medioambientales, salvaguardando el espacio ecolgico y promoviendo los derechos intrnsecos del medio ambiente. A nivel interno, el artculo 1 del Decreto Supremo N 042-2003-EM seala que la empresa minera se debe comprometer a: Lograr con las poblaciones del rea de influencia de la operacin minera una institucionalidad para el desarrollo local en caso se inicie la explotacin del recurso, elaborando al efecto estudios y colaborando en la creacin de oportunidades de desarrollo ms all de la vida de la actividad minera. Es ms, el Decreto Supremo N 066-2005-EM, expedido el 29 de diciembre de 2005, incorpora en su artculo 1 a la Direccin General de Gestin Social como conformante del Ministerio de Energa y Minas, mientras que en su artculo 2 enuncia como funciones de dicha Direccin la

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2.5) La Responsabilidad Social Corporativa.

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La Universidad Antonio de Nebrija de Espaa define a la responsabilidad social corporativa como: El conjunto de obligaciones y compromisos, legales y ticos, tanto nacionales como internacionales, que se derivan de los impactos que la actividad de las organizaciones producen en el mbito social, laboral, medioambiental y de los derechos humanos(4). En el mbito de la ONU, se ha celebrado en el ao 1999 el Pacto Mundial de

(4) http://www.nebrija.com/responsabilidad-social.htm.

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de Formular polticas y planes de promocin y fortalecimiento de relaciones armoniosas entre las empresas mineras y la sociedad civil, realizando acciones para promover la solucin de conflictos en el sub-sector, fomentando la suscripcin de acuerdos entre las partes.
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En atencin a dichas premisas, la doctrina nacional ha manifestado que Por lo menos, no debe quedar duda de que los gastos sociales asumidos por las empresas en cumplimiento de sus obligaciones incluidas en sus estudios de impacto ambiental, incluyendo el componente social de estos estudios, y los que se derivan de compromisos asumidos como consecuencia de una situacin de conflicto con las comunidades, sea que haya existido una intervencin del Estado a travs de las ya mencionadas Mesas de Dilogo o Comisiones de Alto Nivel, o que la solucin haya sido adoptada en virtud de una negociacin entre la empresa y la comunidad, deben ser deducibles(5). Concordamos con la opinin vertida por aquellos destacados tributaristas nacionales, en razn a que los problemas con las comunidades aledaas a los centros mineros son factibles de finalizar en un bloqueo de carreteras o en una toma de instalaciones que imposibiliten a las empresas mineras realizar sus actividades cotidianas.

Una redistribucin de la riqueza generada por aquellas grandes compaas transnacionales a favor de la poblacin colindante que sufre los estragos de la contaminacin ambiental inherente a la actividad minera, conlleva a un mejor entendimiento con dicho sector, evitando as inconvenientes que puedan paralizar el desenvolvimiento de las labores ordinarias que generan mayor renta gravada con el Impuesto a la Renta. 2.6) Posicin del Tribunal Fiscal ante la responsabilidad social corporativa. Ante el caso de un contribuyente que suministr gratuitamente energa elctrica al alumbrado pblico de la Comunidad Campesina de Condorcocha con el fin de retribuir la licencia de los pobladores de dicha comunidad en permitir la instalacin de su planta de cemento en dicha localidad; la RTF N 1932-5-2004 repar el gasto correspondiente dado que no exista documentacin fehaciente ni la constancia de una obligacin contractual o legal sobre la referida actividad. Asimismo, en la RTF N 1424-5-2005 se indic que: Si bien es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado de tierras agrcolas dentro de
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(5) GASTN HORNY, Rolando Ramrez; GASTN SEMINARIO, Andrs Ramrez. El Gasto Social de las Empresas Mineras: Dicultades para su Realizacin. En: Revista Derecho & Sociedad N 27, 2006, p. 117.

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los programas que puedan tener implantados de responsabilidad social y proteccin del medio ambiente, y que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen estn vinculadas al giro del negocio; en el presente caso la recurrente no present documento alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados. Como se puede apreciar, en la jurisprudencia anotada el Tribunal Fiscal dej entrever que los gastos incurridos por una empresa a favor de la poblacin aledaa en torno a consideraciones polticas de responsabilidad social corporativa, son admitidos tributariamente siempre que existan los medios probatorios suficientes que otorguen veracidad a la operacin realizada, adems de los contratos respectivos en donde conste de manera fehaciente la referida obligacin.

2.7) Conclusiones Concordamos con el razonamiento vertido por el Poder Judicial para aceptar la causalidad del gasto incurrido por la empresa elctrica en el mantenimiento y reparacin del Canal de regado PaeSumbay (a pesar que ello constituya una obligacin propia del Estado), ya que dicha actividad tena por objetivo reducir sustancialmente los costos de generacin de energa elctrica, adems de encontrarse amparado en un Convenio suscrito con la autoridad local. Esperamos que dicho criterio sea recogido por el Tribunal Fiscal en otros casos similares, como el de los gastos de mantenimiento rutinario de carreteras incurrido por las empresas mineras para poder acceder a sus instalaciones (aunque dicho servicio le corresponda a PROVIAS NACIONAL), porque finalmente ello determina una mayor obtencin de renta gravada con el Impuesto a la Renta.

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