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Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos nancieros: presentacin (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos nancieros: presentacin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Pasivo financiero:
Cualquier pasivo que: a) Supone una obligacin contractual Entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa en condiciones favorables b) Contratos que sern liquidados mediante acciones de la misma empresa.

1. Objetivo
Establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivo o patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos financieros, a fin de facilitar su comprensin a los usuarios de los estados financieros.

2. Complemento
Los principios de la NIC 32 complementan lo relativo a los activos financieros y pasivos financieros contenidos en: NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin; NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y NIIF 9 Instrumentos financieros: Clasificacin y medicin de activos financieros.
Instrumento de patrimonio:
Contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, deducidos todos los pasivos.

3. Alcance
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, excepto a:
Derechos y obligaciones con los trabajadores Estados financieros consolidados y separados Participaciones en subsidiarias y asociadas Participacin en negocios conjuntos Compromisos de pagos basados en acciones Compromisos por contrato de seguros NIC 19 NIC 27 NIC 28 NIC 31 NIIF 2 NIIF 4

Instrumento con opcin de venta:

Instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero.

Valor razonable:

Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

4. Definiciones
(Contenidos tambin en AG 3 AG23)
Contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. Empresa A Cualquier activo que sea: a) Efectivo b) Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con terceros en condiciones favorables d) Un instrumento representativo de capital de otra empresa e) Contratos que se liquidan con acciones propias de la empresa

Ejemplo
Instrumento financiero

Instrumento financiero:

(Contrato)

Empresa B

Pasivo financiero Activo financiero o Instrumento de patrimonio (Origen simultneo)

Activo financiero:

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Instituto Pacco

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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Activos financieros

Mantenidos para negociacin

Mantenidos hasta su vencimiento

Disponibles para la venta

Prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa

Inversiones con la intencin de obtener ganancia en el corto plazo reconocida en el ejercicio.

Inversiones representativas de deuda de cuanta fija y con vencimiento fijo y los representativos de patrimonio.

Inversiones distintas a las mantenidas para negociacin y de las mantenidas hasta su vencimiento.

Instrumentos creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes de servicios directamente al deudor.

Pasivos financieros

- Intereses, dividendos, prdidas y ganancias Relacionados con un instrumento financiero, clasificados como pasivos deben ser presentados en resultados como ingresos o gastos, segn corresponda. - Acciones propias - El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del patrimonio. - No se reconoce ninguna ganancia o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias. - El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la venta de las acciones se reconocen en el patrimonio.

Mantenidos para negociacin

Otros pasivos financieros

Derivados de pasivos que no son instrumentos de cobertura. Corresponde a los denominados traiding. La obligacin de entregar ttulos en parte de prstamos obtenidos.

Cualquier pasivo financiero asignado a esta categora de pasivo al momento inicial del reconocimiento. Puede incluir pasivo utilizado para financiar actividades de negociacin.

6. Instrumentos financieros derivados

Aspectos fundamentales Tomando como referencia el Apndice de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin denominado Gua de Aplicacin, que explica la aplicacin de determinados aspectos de la citada norma, en lo relativo a los instrumentos financieros derivados se tiene lo siguiente: GA 15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos primarios (cuentas por cobrar, por pagar o instrumentos de patrimonio) como instrumentos financieros derivados (opciones financieras, contratos a trmino, contratos a futuro, permutas de tasas de inters y de divisas). Los instrumentos financieros derivados cumplen la definicin de instrumento financiero; y por lo tanto estn en el alcance de la NIC 32.
Instrumentos financieros

5. Principales consideraciones
- Clasificacin de instrumento financiero Emisor clasificar como pasivo financiero o como instrumento de patrimonio, teniendo en consideracin su esencia econmica independiente de su forma jurdica. - Caracterstica clave Existencia de una obligacin contractual de entregar, por parte de la entidad, efectivo u otro activo financiero al adquiriente del instrumento financiero. - Acciones preferentes Ser un pasivo financiero si el emisor est obligado a rembolsarla por una cantidad fija, en una fecha determinable, o concede al tenedor el derecho de exigir su rembolso por una actividad fija en una fecha correcta. - Instrumento financiero compuesto Emisor debe clasificar por separado de un mismo instrumento financiero compuesto, los componentes de pasivo y de patrimonio: deuda convertible y deuda emitida con derecho separable. - Compensacin de instrumento financiero Un activo financiero y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe neto solo cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la intensin de liquidar por el importe neto o realizar el activo financiero y pagar el pasivo financiero en forma simultnea.
N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013

Primarios

Derivados

Cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Instrm. de patrimonio - Acciones - Participaciones

Opciones financieras Contratos a futuro Contratos a trmino Permutas financieras: tasa de inters y divisas

GA 16 Los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente.
Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Caso N 2
Emisin de bonos corporativos Enunciado La empresa Emprendedora emite bonos corporativos por S/.1,000,000 para financiar capital de trabajo. Para su circularizacin, se incurri en gastos de emisin y colocacin de S/.10,000. Los citados instrumentos financieros generan un inters del 5 % mensual. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Gastos de emisin
1 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeud. y otros 6713 Emisin y colocacin de instrumentos financ. Representativos de deuda y patrimonio 10,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 4553 Obligaciones emitidas

Algunos instrumentos incorporan tanto un derecho como una obligacin de realizar un intercambio, que se establecen en el momento del nacimiento de instrumentos derivados, estas pueden convertirse en favorables o desfavorables a medida que cambien los precios en los mercados primarios. Los aspectos de reconocimiento, medicin y aplicacin de los diversos tipos de instrumentos financieros derivados sern desarrollados en extenso en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

Caso N 1
Canje de factura por letras Enunciado Se acepta del proveedor tres letras a 30, 60 y 90 das en canje de factura por pagar de S/.18,000. La operacin incluye S/.108 por concepto de intereses; transcurrido un mes se cancela la primera letra. Cmo reconocer la transaccin? Solucin 1. Canje de factura por letras
1 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 18,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 108 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar (3 letras aceptadas) ______ 18,108

10,000

2. Emisin de bonos
2 DEBE HABER 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas 0391 Bonos emitidos 1,000,000 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Valores emitidos 1,000,000

18.108 _____ 18,108

3. Colocacin de los bonos

3 DEBE HABER 10 45 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 1,000,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4531 Bonos emitidos 1,000,000 DEBE HABER

2. Intereses devengados (30 das)

2 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6736 Obligaciones comerciales 36 (intereses vencidos) 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4 36

3. Pago de obligacin (30 das)

3 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar 6,036 (primera letra vencida ) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Valores emitidos 1,000,000 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas 0391 Bonos emitidos 1,000,000

6,036

4. Intereses vencidos en el mes (5 % de S/.1,000,000 = S/.50,000)

5 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6735 Obligaciones emitidas-Intereses 50,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 45531 Bonos emitidos

Comentarios:
a) Por lo general, el pago de una obligacin, mediante la aceptacin de letras, implica la asuncin del correspondiente costo primario, esto es, la inclusin de intereses, por el tiempo de espera del instrumento financiero para su conversin en efectivo. b) El citado costo financiero ser reconocido como gasto conforme va devengando; por lo que, al vencimiento de cada letra se efectuar la transferencia a resultados de los intereses vencidos. c) Cabe incluir, sobre la base del postulado del devengado, el gasto en mencin ser reconocido en el momento de su vencimiento, con independencia de la fecha en que se amortice o cancele la letra.

50,000

5. Pago de obligaciones
6 45 10 DEBE HABER OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 60,000 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

60,000

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Instituto Pacco

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Comentarios:
a) Los bonos para el emisor califican como instrumento financiero representativo de deuda en correspondencia con lo sealado por la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. b) En tanto los citados instrumentos financieros no estn en circulacin, la empresa podr controlar en cuentas de orden la emisin de estos. Conforme sean colocados los bonos, ser necesario reconocer la deuda por el monto del valor nominal. c) Los desembolsos u obligaciones relacionados con la emisin y colocacin de los bonos, por cuenta de la empresa o por encargo a terceros, califican como gastos financieros. d) Los intereses a favor de los tenedores del instrumento financiero sern reconocidos como gasto en resultados conforme van devengando; no es necesario emplear la cuenta 373 Intereses diferidos.

IV

4. Entrega y cobro de bonos (28 febrero 2X12)

3 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes entidades financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 500,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios (para saldar la cuenta)

500,000

5. Medicin de deuda (31 marzo 2X12)

Fecha Concepto Disminucin de valor 1% 31 mar. 2X12 Valor razonable ltimo: c/u 512.50 (5.125) 507,375 S/. 500,000 (5.125) 507,375 31 dic. 2X11 Valor razonable anterior

Caso N 3
Colocacin de bonos con compromiso de recompra Enunciado La empresa Progreso, el 16 de noviembre de 2X11, se compromete con la compaa Emprendedora en venderle 1,000 bonos al valor nominal de S/.500 cada uno, reflejando su valor razonable, instrumentos financieros que sern entregados con cobro inmediato el 28 de febrero de 2X12. Adems, se acord realquilarlos el 31 de marzo de 2X12, fecha de los estados financieros. Los bonos de la empresa Progreso han modificado su valor razonable al haber experimentado un incremento del 2.5 % respecto al valor nominal; en tanto que el 31 de marzo de 2x12 su nuevo valor disminuy en 1% respecto a su cotizacin anterior. Con fecha 1 de abril de 2X12, se efecta la liquidacin definitiva de la recompra del citado instrumento representativo de deuda. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Acuerdo de venta (16 nov. 2X11) 1,000 bonos a S/.500 c/u = S/.500,000
1 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 500,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos

6. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 mar. 2X12)

4 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 5,125 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Prdida

5,125

7. Formalizacin del compromiso de recompra de bonos (31 marzo 2X12)

5 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 507,375 (para saldar la cuenta) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 456 Prstamo con compromiso de recompra

507,375

8. Recompra de bonos (1 abril 2X12)

6 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 456 Prstamo con compromiso de recompra 507,375 (para saldar la cuenta) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes entidades financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

507,375

500,000

9. Recompra de bonos (1 abril 2X12)

7 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdidas por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 6772 Inversiones disponibles para la venta 7,375 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 7,375

2. Medicin de deuda (31 dic. 2X11) (1,000 bonos a favor de Emprendedora)

Fecha 16 nov. 31 dic. Concepto Valor razonable inicial Incremento de valor 2.5 % Valor razonable ltimo: c/u 500.00 12.50 512.50 S/. 500,000 12,500 512,500

3. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 dic. 2X11)

2 DEBE HABER 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Prdida 12,500 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos

Comentarios:
a) Un instrumento financiero con opcin de venta incluye una obligacin contractual para el emisor de recomprar o rembolsar ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el momento que se ejerce la opcin, conforme lo seala el prrafo 16 A de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. b) Considerando que el bono es un pasivo financiero, sujeto a medicin en funcin del valor del mercado, es necesario ajustar su valor razonable con efecto en patrimonio, cuenta 563. El saldo de la citada partida ser transferida a resultado del ejercicio en el momento de la desapropiacin del instrumento financiero.
Continuar en la siguiente edicin.

12,500

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