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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS ORIENTAO TCNICA OCPC 06 Apresentao de Informaes Financeiras Pro Forma

ndice OBJETIVO E ALCANCE CIRCUNSTNCIAS EM QUE SO ELABORADAS INFORMAES FINANCEIRAS PRO FORMA DEFINIO DE AQUISIO, VENDA, ALIENAO, BAIXA, INCORPORAO, FUSO OU CISO RELEVANTE DE NEGCIO APRESENTAO CONJUNTA DE INFORMAES FINANCEIRAS PRO FORMA E DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DEFINIO DE NEGCIO DEFINIO, FORMA E CONTEDO DE INFORMAES FINANCEIRAS PRO FORMA FORMA E CONTEDO INSTRUES PARA ELABORAO PERODOS A SEREM APRESENTADOS

Item 1-5 6 7 8 9 10 11 12 18 19 22

APNDICES Apndice I Informaes financeiras consolidadas pro forma Apndice II Notas explicativas da administrao para as informaes financeiras consolidadas pro forma

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Objetivo e alcance
1. O Comit de Pronunciamentos Contbeis edita a presente Orientao com a finalidade de estabelecer os critrios para compilao, elaborao e formatao de informaes financeiras pro forma que s podem ser apresentadas quando assim forem qualificadas e desde que o propsito seja devidamente justificado, como, por exemplo, em casos de reestruturaes societrias, aquisies, vendas, fuses ou cises de negcios, conforme detalhado no item 6 adiante. Em muitos casos, a entidade passou ou est passando por processo de reestruturao societria ou de negcio, ou ainda efetuou ou est efetuando uma transao. Assim, determinadas informaes, tais como discutido nesta Orientao, ajudam os usurios das informaes contbeis na anlise de perspectivas futuras da entidade, pois ilustram a possvel abrangncia da mudana na sua posio financeira histrica e nos resultados das suas operaes causada pela transao ou reestruturao societria. As informaes financeiras pro forma devem somente ilustrar os efeitos de uma transao especfica, mensurveis de maneira objetiva (a partir dos valores histricos), excluindo os efeitos baseados em estimativas e julgamentos sobre como as prticas e decises operacionais da administrao poderiam ou no ter afetado as demonstraes contbeis histricas em decorrncia da transao. Informaes sobre os possveis ou esperados impactos de decises tomadas pela administrao atual em decorrncia da transao, como se tivessem sido tomadas em perodos anteriores, so consideradas projees e no fazem parte do alcance desta Orientao. A administrao da entidade deve incluir uma afirmao com teor similar ao descrito neste item nas notas explicativas s informaes financeiras pro forma, conforme ilustrado no Apndice II desta Orientao. As informaes financeiras pro forma previstas nesta Orientao so voluntrias para qualquer entidade, exceto se vier a ser requerida legalmente ou por rgos reguladores. Esta Orientao fornece orientao sobre compilao, elaborao e formatao de informaes financeiras pro forma (forma, contedo e circunstncias em que so apresentadas), quando adotadas. Esta Orientao no inclui os conceitos sobre elaborao de demonstraes contbeis combinadas, cujos procedimentos e circunstncias so diferentes. Ainda que voluntria, a elaborao e apresentao das informaes financeiras pro forma, devem seguir integralmente os requisitos desta Orientao. As informaes financeiras pro forma que so objeto desta Orientao devem conter esse ttulo e ser apresentadas de forma separada das demonstraes contbeis da entidade, e no substituem a necessidade de demonstraes contbeis e informaes financeiras histricas da entidade requeridas pela legislao societria ou por atos normativos de rgo regulador.

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Circunstncias em que so elaboradas informaes financeiras pro forma


6. As informaes financeiras pro forma so compiladas, elaboradas, formatadas e divulgadas por uma entidade nas seguintes circunstncias: (a) se durante o exerccio social mais recente ou o perodo intermedirio subsequente para o qual o balano patrimonial requerido, tiver ocorrido uma transao relevante de
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negcio, nos termos definidos no item 7; (b) se aps a data do balano patrimonial mais recente divulgado ou arquivado tiver ocorrido ou for provvel que ocorra a concluso de uma transao relevante de negcio conforme definido no item 7. Para efeito desta Orientao considera-se que a transao relevante de negcio provvel quando j existirem termos contratuais irrevogveis acordados entre as partes em relao aos principais aspectos envolvidos, ainda que sujeitos a certas condies suspensivas ou resolutivas. Nessas condies resolutivas incluem-se eventuais necessidades de aprovaes por parte de rgos reguladores (Banco Central do Brasil, ANATEL, ANEEL, etc.); (c) se os ttulos, de dvida ou aes que sero emitidos pela entidade vierem a ser utilizados como forma de pagamento de transao relevante a ser efetuada, ou se os recursos provenientes vierem a ser aplicados direta ou indiretamente na transao relevante especfica; (d) se a baixa de negcio relevante, nos termos definidos no item 7, por venda, descontinuao ou distribuio aos acionistas, por meio de reduo de capital ou ciso total ou parcial, tiver ocorrido ou for provvel que ocorra, e se essa baixa no estiver totalmente refletida nas demonstraes contbeis histricas da entidade; (e) se em relao a uma transao de incorporao de sociedades envolvendo um negcio relevante, nos termos definidos no item 7, um ou mais cotistas ou acionistas receberem cotas ou aes da nova sociedade; (f) se a entidade tiver sido parte, anteriormente, de outra entidade e se essa apresentao for necessria para refletir as operaes e a posio financeira dessa entidade como entidade autnoma; (g) se tiver havido ou for provvel a concluso de outros eventos para as quais a divulgao de informaes financeiras pro forma seja relevante para um adequado entendimento por parte dos usurios das informaes.

Definio de aquisio, venda, alienao, baixa, incorporao, fuso ou ciso relevante de negcio
7. A aquisio, venda, alienao, baixa, incorporao, fuso ou ciso de negcio considerada relevante, para efeito desta Orientao, quando a transao ocorrida (consumada) ou a ocorrer (que seja provvel sua ocorrncia) possa influir de modo relevante na deciso dos usurios das demonstraes contbeis para determinado propsito. Presume-se que a transao relevante quando: (a) a comparao entre as demonstraes contbeis anuais mais recentes do negcio adquirido (consumado) ou a ser adquirido (transaes provveis) e as demonstraes contbeis (demonstraes contbeis consolidadas, se elaboradas) anuais mais recentes da adquirente at a data de aquisio indicarem que qualquer uma das seguintes condies supera 20% do (exceto para transaes provveis, onde o percentual deve ser substitudo por 50%):
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(i) ativo total consolidado do negcio adquirido ou a ser adquirido multiplicado pelo percentual representativo da participao adquirida ou a ser adquirida, em relao ao ativo total consolidado da entidade adquirente; (ii) valor total do investimento da entidade e de suas controladas (custo pago ou a pagar), mais emprstimos ou outras contas a receber do negcio adquirido ou a ser adquirido em relao ao ativo total consolidado da entidade adquirente; ou (iii) lucro lquido consolidado das operaes continuadas, antes de impostos, do negcio adquirido ou a ser adquirido multiplicado pelo percentual representativo da participao adquirida, ou a ser adquirida, em relao ao lucro lquido consolidado das operaes continuadas antes de impostos da entidade adquirente. Caso o lucro lquido consolidado das operaes continuadas da adquirente, antes de impostos do ltimo exerccio, seja inferior a 10% ou mais do que a mdia do lucro lquido consolidado das operaes continuadas antes de impostos dos ltimos 5 anos dessa mesma entidade (entidade adquirente), o denominador deve ser substitudo por essa mdia. Para os anos que apresentam prejuzo consolidado das operaes continuadas antes de impostos da entidade adquirente, deve ser considerado valor zero como resultado consolidado das operaes continuadas nesses anos, mas o denominador deve ser 5 (cinco). Para esse clculo de relevncia, deve ser utilizado o resultado do ltimo exerccio das operaes continuadas antes dos impostos da entidade adquirida, independente de o resultado ser lucro ou prejuzo. (b) o negcio a ser alienado atender s condies de um negcio relevante, conforme os indicadores descritos em 7(a); ou (c) aquisies ou alienaes, individualmente no significativas (inferiores a 20% conforme descrito no item 7(a)(i), (ii) e (iii)), que no conjunto apresentem um dos indicadores descritos em 7(a)(i), (ii) e (iii) superiores a 50%. Adicionalmente, se a entidade decidir apresentar espontaneamente demonstraes contbeis histricas de negcios adquiridos ou alienados individualmente no relevantes, encorajada a apresentao de informaes financeiras pro forma.

Apresentao conjunta demonstraes contbeis


8.

de

informaes

financeiras

pro

forma

das

Quando forem apresentadas informaes financeiras pro forma de negcios adquiridos ou a serem adquiridos, necessrio apresentar, tambm, as demonstraes contbeis histricas dos negcios adquiridos ou a serem adquiridos para os mesmos perodos em que esto sendo apresentadas informaes financeiras pro forma, sendo que as demonstraes contbeis histricas anuais ou intermedirias devem ser apresentadas de forma comparativa com os respectivos exerccios/perodos anteriores. As demonstraes contbeis histricas anuais e intermedirias devem ser auditadas e revisadas, respectivamente, por auditores independentes, sempre que requerido pela administrao ou por lei ou por rgos reguladores, devendo ser mencionada explicitamente essa condio caso no tenham sido.
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Definio de negcio
9. Para fins desta Orientao, o termo "negcio" deve ser avaliado, conforme definido no CPC 15 Combinao de Negcios, considerando os fatos e as circunstncias envolvidos e deve-se verificar se existe continuidade suficiente das operaes da entidade adquirida (vendida) antes e aps as transaes, de modo que a divulgao de informaes financeiras anteriores seja relevante para o entendimento de operaes futuras. Pressupe-se que uma entidade independente, uma controlada ou uma diviso constitua um negcio. Entretanto, um componente menor de uma entidade pode tambm constituir um negcio. Ao avaliar se a aquisio de um componente menor de uma entidade constitui um negcio, a entidade deve considerar os seguintes fatos e circunstncias: (a) se as naturezas das atividades geradoras de receita do componente permanecem basicamente as mesmas que antes da operao; ou (b) se alguns dos seguintes atributos permanecem com o componente aps a operao: (i) instalaes fsicas; (ii) base do empregado; (iii) sistema de distribuio de mercado; (iv) fora de vendas; (v) base de clientes; (vi) direitos de funcionamento; (vii) tcnicas de produo; ou (viii) nomes comerciais.

Definio, forma e contedo de informaes financeiras pro forma


10. As informaes financeiras pro forma devem fornecer aos investidores, credores e demais usurios informaes sobre o impacto, em bases recorrentes, de uma transao em particular que demonstrem como poderiam ter sido afetadas as demonstraes contbeis histricas de uma entidade caso essa transao tivesse sido concluda em uma data anterior. As informaes financeiras pro forma devem ser compiladas, elaboradas e formatadas a partir de demonstraes contbeis consolidadas histricas da entidade sempre que a consolidao for aplicvel para a entidade, no sendo, nesse caso, necessria a apresentao de informaes financeiras pro forma sobre as demonstraes contbeis individuais histricas da entidade.

Forma e contedo
11. As informaes financeiras pro forma diferem das demonstraes contbeis histricas e, portanto, devem conter identificao que as diferencie claramente. Considerando seu objetivo e sua utilidade, essas informaes podem ser apresentadas em divulgaes especficas sobre os dados da entidade ou por meio de outros mtodos, nos termos previstos nesta Orientao, observando-se as seguintes diretrizes: (a) as informaes financeiras pro forma devem consistir de: (i) balano patrimonial pro forma, caso a transao ainda no tenha sido consolidada (quando necessrio) no balano patrimonial histrico apresentado; ou seja, se o balano patrimonial mais recente j incluir o efeito da transao, no aplicvel a apresentao de balano patrimonial pro forma, observado o descrito no item 19; (ii) demonstrao do resultado pro forma; e (iii) acompanhados de notas explicativas prprias;
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Essas informaes financeiras pro forma devem seguir o formato das correspondentes demonstraes contbeis histricas da entidade. (b) os ajustes pro forma devem ser referenciados para as notas explicativas das informaes financeiras pro forma que claramente descrevam as premissas envolvidas. Assim, devem conter uma descrio: (i) da transao ou do evento refletido nas informaes financeiras pro forma; (ii) das entidades envolvidas; (iii) da origem das informaes financeiras histricas utilizadas para sua compilao, elaborao e formatao (exemplo: foram obtidas a partir das demonstraes contbeis histricas auditadas, cujo parecer dos auditores independentes, datado de __/__/__, no contm ressalva); (iv) das principais premissas utilizadas para determinar os ajustes pro forma; (v) de qualquer incerteza a respeito das premissas utilizadas; e (vi) dos perodos para os quais as informaes pro forma so apresentadas; Alm disso, devem ser includas explicaes a respeito do propsito da apresentao das informaes financeiras pro forma, que devem ser lidas em conjunto com as demonstraes contbeis histricas das entidades envolvidas, alm da descrio de que referidas informaes pro forma podem no ser indicativas de que os resultados seriam exatamente aqueles caso a transao tivesse ocorrido em data anterior. (c) as informaes financeiras pro forma sero normalmente dispostas em forma de colunas, contendo as demonstraes contbeis histricas de cada entidade envolvida, os ajustes representados pelas transaes ou eventos e as informaes financeiras pro forma propriamente ditas. O Apndice I da presente Orientao ilustra essa apresentao; (d) os ajustes pro forma relacionados demonstrao do resultado pro forma so calculados considerando que a transao tivesse sido concluda no incio do ltimo exerccio social encerrado, devendo incluir ajustes que reflitam eventos que: (i) sejam diretamente atribuveis transao; (ii) se espera tenham impacto recorrente sobre a entidade e (iii) sejam com base e/ou suporte em fatos (factually supportable); Os ajustes pro forma relacionados ao balano patrimonial devem ser computados considerando que a transao tenha sido concluda na data-base mais recente para o qual o balano patrimonial seja exigido pelas normas que tratam da apresentao de demonstraes contbeis histricas, devendo incluir ajustes que reflitam os eventos diretamente atribuveis transao e que sejam realisticamente suportveis, independentemente de possurem impacto contnuo ou de serem no recorrentes. Todos os ajustes devem ser referenciados s notas explicativas que claramente explicam as hipteses e as premissas envolvidas. Por outro lado, exemplos de ajustes que no so apropriados na elaborao de informaes financeiras pro forma so: (i) receita financeira originada dos recursos de uma oferta ou venda de ativos; e (ii) efeitos de decises da administrao tomadas depois da combinao de negcios, incluindo desligamento de funcionrios, fechamento de fbricas e outros gastos de reestruturao.

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(e) se a transao for estruturada de forma que os seus resultados possam ser significativamente diferentes, em adio apresentao do cenrio mais provvel, que deve seguir a forma tabular de apresentao descrita nesta Orientao, devem ser apresentadas, em nota explicativa, anlises adicionais pro forma que reflitam os vrios possveis resultados da transao, por exemplo: determinao do custo de aquisio e seus respectivos impactos, em uma combinao de negcio provvel, quando este custo estiver sendo negociado; (f) tanto o balano patrimonial pro forma quanto a demonstrao do resultado pro forma devem ser compilados, elaborados e formatados considerando prticas contbeis consistentes com as demonstraes contbeis histricas da entidade adquirente.

Instrues para elaborao


12. A demonstrao do resultado histrica utilizada na elaborao das informaes financeiras pro forma no deve incluir operaes descontinuadas. Nesse caso, somente deve ser utilizada na elaborao da demonstrao do resultado pro forma a parte da demonstrao do resultado at a linha lucro do exerccio/perodo das operaes continuadas. Para uma transao de aquisio, os ajustes pro forma para a demonstrao do resultado devem incluir depreciao e outros ajustes com base na alocao que tenha sido feita do custo de aquisio dos ativos lquidos adquiridos e, quando aplicvel, o custo financeiro da dvida obtida para financiar a operao. Em algumas transaes, como, por exemplo, em aquisies de instituies financeiras, os ajustes de compra podem incluir descontos significativos dos ativos adquiridos, de seu custo histrico para seu valor justo na data de aquisio. Quando esses ajustes resultarem em efeito significativo sobre os lucros (prejuzos) em perodos imediatamente subsequentes aquisio, que ser progressivamente eliminado durante um perodo relativamente curto, o efeito dos ajustes de aquisio sobre os resultados de operaes a serem reportados para cada um dos prximos cinco exerccios deve ser divulgado em nota explicativa. Para uma transao de venda ou baixa, as informaes financeiras pro forma devem iniciar com as demonstraes contbeis histricas da entidade existente e evidenciar a eliminao dos negcios a serem vendidos ou baixados juntamente com os ajustes pro forma necessrios para se chegar s operaes recorrentes que iro permanecer na entidade. Por exemplo, os ajustes pro forma incluiriam ajustes de despesa de juros decorrentes de modificaes de estruturas de dvida e despesas que sero ou foram incorridas, em nome do negcio a ser vendido ou baixado, como despesas de propaganda, salrios de executivos, alm de outras. Para entidades que anteriormente integravam outra entidade, os ajustes pro forma devem incluir ajustes de natureza similar queles mencionados no item 14. Alm disso, ajustes podem ser necessrios quando despesas gerais corporativas, juros e imposto de renda forem alocados para a entidade em base no considerada razovel pela administrao. Quando, durante o exerccio social, a concluso de mais de uma transao tiver ocorrido ou for provvel que ocorra, as informaes financeiras pro forma podem ser apresentadas de forma agregada. Entende-se por agregada a apresentao de um nico conjunto de informaes pro forma a qual demonstra individualmente (colunas) os efeitos das vrias
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transaes. Entretanto, em algumas circunstncias (por exemplo, dependendo da aquisio de transaes provveis e concludas e da natureza do registro) pode ser mais til apresentar as informaes financeiras pro forma de forma desagregada, mesmo se algumas ou todas as transaes no atenderem aos testes de relevncia individualmente. Para apresentaes agregadas, uma nota deve explicar as vrias transaes e divulgar os detalhes das variveis nas informaes financeiras pro forma que aconteceriam para qualquer aquisio possvel. Se as informaes financeiras pro forma estiverem sendo apresentadas com o objetivo de obter aprovao do acionista de uma das transaes, os efeitos dessa transao devem ser claramente apresentados, isto , com valores no agregados com outras transaes. 17. Os efeitos tributrios, caso existam, de ajustes pro forma devem ser normalmente calculados alquota em vigor durante os perodos para os quais as demonstraes do resultado pro forma so apresentadas, devendo ser refletidos como ajuste pro forma apresentado em linha especfica. As informaes financeiras pro forma devem refletir a transao apresentada seguindo as prticas contbeis que devem ser aplicadas pela entidade para elaborao de suas demonstraes contbeis histricas. Por exemplo, no caso de uma aquisio de entidade, a mesma deve ser apresentada de forma consolidada, ou com o reconhecimento dos interesses nos ativos, passivos, receitas e despesas (operaes controladas em conjunto) ou avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial, conforme a prtica contbil adotada nas demonstraes contbeis a serem apresentadas.

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Perodos a serem apresentados


19. O balano patrimonial pro forma deve ser apresentado no fim do perodo mais recente para o qual o balano patrimonial consolidado da entidade exigido, a menos que a transao j esteja refletida nesse balano patrimonial consolidado histrico. Por exemplo, para uma aquisio ocorrida em junho de X5, em que a entidade ir apresentar suas demonstraes contbeis para setembro de X5, no deve ser apresentado o balano patrimonial pro forma, uma vez que para a data de setembro de X5 o negcio adquirido j estar contemplado. Por outro lado, se essa aquisio tivesse ocorrido em outubro de X5, haveria balano patrimonial pro forma para setembro de X5 contemplando a aquisio. As demonstraes do resultado pro forma devem ser apresentadas apenas para o exerccio social do ano anterior e para o perodo intermedirio do exerccio atual. facultada a apresentao para o perodo intermedirio do ano anterior para fins de comparao. Por exemplo, para uma aquisio ocorrida em junho de X5, em que a entidade ir apresentar suas demonstraes contbeis para setembro de X5, as demonstraes do resultado pro forma incluiro a demonstrao do resultado pro forma de 12 meses do exerccio findo em X4 e a demonstrao do resultado pro forma de 9 meses de X5, comparadas, opcionalmente, com os 9 meses de X4. No devem ser apresentadas demonstraes ou informaes pro forma de perodos anteriores a X4. A demonstrao do resultado pro forma no deve ser apresentada quando a demonstrao do resultado histrica refletir a transao em todo o perodo. As demonstraes do resultado pro forma devem ser apresentadas utilizando o final do exerccio social da entidade. Se o final do exerccio social mais recente de qualquer outra entidade envolvida na transao divergir do exerccio social mais recente da entidade por mais
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de 60 dias, a demonstrao do resultado da outra entidade deve ser atualizada para, no mximo, 60 dias aps o final do exerccio social mais recente da outra entidade. Essa atualizao pode ser efetuada por meio da adio de resultados do perodo intermedirio subsequente s informaes do final do exerccio social mais recente, deduzindo resultados do perodo intermedirio comparveis do exerccio anterior. 22. Sempre que eventos no usuais afetem de forma significativa a determinao dos resultados demonstrados para o exerccio social concludo mais recentemente, os efeitos desses eventos no usuais devem ser divulgados em notas explicativas s informaes financeiras pro forma. Nesses casos, em adio s divulgaes requeridas nos itens 19 a 21, a entidade pode considerar apresentar a demonstrao do resultado pro forma para o perodo de 12 meses findo na data do balano mais recente apresentado, se esse perodo de 12 meses for mais representativo das operaes normais.

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Apndice I - Informaes financeiras consolidadas Pro Forma


Companhia ABC Informaes financeiras consolidadas pro forma referentes aos perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e 20X0, e ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 (Em milhares de $)
Balano patrimonial consolidado pro forma em 31 de maro de 20X1 (a) ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa Contas a receber Partes relacionadas Estoques Impostos a recuperar Dividendos a receber Despesas antecipadas NO CIRCULANTE Realizvel a longo prazo Partes relacionadas Depsitos judiciais Investimentos Imobilizado Intangvel TOTAL DO ATIVO Companhia 3.587 213 59 2.045 1.693 303 375 8.275 3.748 320 31 18.807 73 22.979 31.254 Companhia 908 1.723 3.603 978 233 1.533 340 358 9.676 3.227 4.612 1.190 9.029 4.702 498 7.349 12.549 31.254 Cia. Adquirida 1.828 334 1.028 1.470 70 4.730 1.510 90 9.350 25 10.975 15.705 Ajustes pro forma Total Pro forma 5.415 547 59 3.273 3.163 303 445 13.205 5.258 410 31 33.157 4.604 43.460 56.665 Total Pro forma 1.223 2.179 6.533 1.648 233 2.123 610 603 15.152 15.000 15.000 -2.220 -145 -2.929 -5.294 9.706 2(b) 2(b) 2(b) 2(b) 2(a) 20.027 6.962 1.975 28.964 4.702 498 7.349 12.549 56.665

200 200

2(a)

PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE Emprstimos e financiamentos Fornecedores e fretes a pagar Partes relacionadas Tributos a recolher Parcelamento de tributos Salrios e encargos sociais Imposto de renda e contribuio social Demais contas a pagar NO CIRCULANTE Exigvel a longo prazo Emprstimos e financiamentos Proviso para contingncias e outros Ttulos a pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital social Reserva de capital Reservas de lucros

Cia. Adquirida

5.000 4.506 9.506 9.706

2(a) 2(a)

Ajustes pro forma

315 456 2.930 670 590 270 245 5.476 1.800 2.350 785 4.935 2.220 145 2.929 5.294

TOTAL DO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

15.705

As notas explicativas so parte integrante dessas informaes financeiras pro forma.

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Demonstrao consolidada do resultado pro forma para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 (a) Companhia RECEITA LQUIDA DE VENDAS E SERVIOS Custo dos produtos e servios vendidos LUCRO BRUTO DESPESAS (RECEITAS) OPERACIONAIS Com vendas Gerais e administrativas Honorrios dos administradores Outras despesas operacionais, lquidas 4.000 -960 3.040 -170 -220 -80 -150 2.420 -1.300 Cia. Adquirida 2.250 -430 1.820 -96 -105 -45 -42 -650 -650 2(c) pro forma Ajustes Pro forma 6.250 -2.040 4.210 -266 -375 -125 -192 -700 -1.500 2(d) 3.252 -3.386 Total

-50

2(c)

LUCRO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO Despesas financeiras Receitas financeiras

1.532 -586

750

750 616

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL Imposto de renda e contribuio social DAS

1.870 -715 1.155

946 -370 576

-2.200 748 -1.452 2(e)

LUCRO DO EXERCCIO CONTINUADAS

OPERAES

-337 279

As notas explicativas so parte integrante dessas informaes financeiras pro forma.

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Demonstrao consolidada do resultado pro forma para o trimestre findo em 31 maro de 20X1 (a) Companhia RECEITA LQUIDA DE VENDAS E SERVIOS Custo dos produtos e servios vendidos LUCRO BRUTO DESPESAS (RECEITAS) OPERACIONAIS Com vendas Gerais e administrativas Honorrios dos administradores Outras despesas operacionais, lquidas LUCRO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO Despesas financeiras Receitas financeiras LUCRO (PREJUZO) ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL Imposto de renda e contribuio social LUCRO LQUIDO (PREJUZO) DO PERODO DAS OPERAES CONTINUADAS 1.000 -270 730 -46 -58 -17 -38 571 -326 188 433 -233 200 Cia. Adquirida 563 -104 459 -28 -26 -11 -11 383 -146 -312 2(c) -312 Ajustes pro forma Total Pro forma 1.563 -686 877 -74 -97 -28 -49 629 -847 188 -30 -106 -136

-13 2(c)

-325 -375 2(d)

237 -111 126

-700 238 2(e) -462

As notas explicativas so parte integrante dessas informaes financeiras pro forma.

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Demonstrao consolidada do resultado pro forma para o trimestre findo em 31 maro de 20X0 (a) Ajustes pro forma Total Pro forma 2.083 -112 -112 2(c) -575 1.508 -89 -121 -42 -64 1.192 2(d) -1.005 250 437 2(e) -288 149

Companhia RECEITA LQUIDA DE VENDAS E SERVIOS Custo dos produtos e servios vendidos LUCRO BRUTO DESPESAS (RECEITAS) OPERACIONAIS Com vendas Gerais e administrativas Honorrios dos administradores Outras despesas operacionais, lquidas LUCRO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO Despesas financeiras Receitas financeiras LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL Imposto de renda e contribuio social 1.333 -320 1.013 -57 -73 -27 -50 806 -434 250 622 -310 312

Cia. Adquirida 750 -143 607 -32 -35 -15 -14 511 -196

-13

2(c)

-125 -375

315 -148 167

-500 170 -330

LUCRO LQUIDO DO PERODO DAS OPERAES CONTINUADAS

As notas explicativas so parte integrante dessas informaes financeiras pro forma.

O exemplo acima apenas para fins ilustrativos. A apresentao do balano patrimonial e da demonstrao do resultado deve estar em conformidade com o CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.

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Apndice II Notas explicativas da administrao para as informaes financeiras consolidadas pro forma
Companhia ABC Notas explicativas da administrao para as informaes financeiras consolidadas pro forma referentes aos perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e 20X0, e ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 (Em milhares de reais, exceto quando indicado) 1. Descrio das transaes e base para elaborao das informaes financeiras consolidadas pro forma (a) Descrio das transaes O balano patrimonial consolidado pro forma no auditado levantado em 31 de maro de 20X1 da Companhia ABC (Companhia) e as demonstraes dos resultados consolidadas pro forma para os perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0 e para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 refletem as transaes detalhadas a seguir. Compra da Cia. Adquirida - aquisio direta em 27 de abril de 20X1 - de 100% das aes de emisso da Cia. Adquirida. (b) Base para elaborao das informaes financeiras consolidadas pro forma As informaes contbeis histricas referentes Companhia utilizadas na elaborao destas informaes financeiras consolidadas pro forma foram obtidas a partir das demonstraes contbeis histricas para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 e das informaes trimestrais para os perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0, auditadas e revisadas cujos relatrios de auditoria e de reviso dos auditores independentes, datados de 25 de maro de 20X1 e 8 de maio de 20X1, respectivamente, no contm ressalva. Estas informaes financeiras pro forma devem ser lidas em conjunto com as demonstraes contbeis histricas das companhias envolvidas. As informaes contbeis histricas referentes Cia. Adquirida utilizadas na elaborao destas informaes financeiras consolidadas pro forma foram obtidas a partir das demonstraes contbeis histricas para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 e para os perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0, auditadas e revisadas, cujos relatrios de auditoria e de reviso dos auditores independentes, datados de 9 de abril de 20X1 e 12 de maio de 20X1, respectivamente, no contm ressalva. As demonstraes consolidadas do resultado pro forma refletem os efeitos da aquisio de 100% do capital social da Cia. Adquirida em nossos resultados como se referida aquisio tivesse acontecido em 1 de janeiro de 20X0. O balano patrimonial consolidado pro forma reflete os efeitos da aquisio de 100% do capital social da Cia. Adquirida como se referida aquisio tivesse acontecido em 31 de maro
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de 20X1. As informaes financeiras consolidadas pro forma foram elaboradas e apresentadas exclusivamente para fins informativos no pressuposto da aquisio da Cia Adquirida ter ocorrido em 1 de janeiro de 20X0, para fins das demonstraes do resultado ou em 31 de maro de 20X1, para fins do balano patrimonial e no devem ser utilizadas como indicativo de futuras demonstraes contbeis consolidadas ou interpretadas como demonstraes do resultado e/ou posio patrimonial e financeira efetiva da Companhia. O balano patrimonial consolidado pro forma no auditado e as demonstraes consolidadas dos resultados pro forma devem ser lidos em conjunto com o balano patrimonial consolidado histrico de 31 de maro de 20X1 e com as demonstraes do resultado histricas para os perodos de trs meses findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0 e para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, da Companhia. 2. Ajustes pro forma As informaes financeiras consolidadas pro forma foram elaboradas e apresentadas a partir das demonstraes contbeis histricas de cada entidade e os ajustes pro forma foram determinados com base em premissas e estimativas, as quais acreditamos serem razoveis, e incluem os seguintes ajustes: Balano patrimonial pro forma (a) gio na aquisio Reflete a alocao do custo de aquisio aos ativos e passivos, como se a aquisio da Cia. Adquirida tivesse ocorrido em 31 de maro de 20X1. O custo de aquisio foi $ 15.000, sendo a aquisio integralmente financiada por meio de financiamentos de longo prazo, com carncia de 2 anos para o pagamento do principal e juros. A taxa de juros deste financiamento foi fixada em 10% a.a. O valor dos ativos e passivos adquiridos foi mensurado a valor justo na data da aquisio da participao, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15; as tcnicas de avaliao aplicadas e breve demonstrativo de clculo do valor justo, esto demonstrados a seguir:
$

Custo de aquisio

i. Mais valia do ativo imobilizado adquirido, representada pela diferena entre seu valor justo e custo contbil, com base em estimativas elaboradas por avaliadores independentes, aprovadas pela Administrao da Companhia

15.000 (5.000)

ii. Mais valia dos estoques, representada pela diferena entre o seu valor de mercado estimado dos estoques menos impostos, custo de distribuio e lucro esperado e do seu custo contbil

(200)

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iii. Valor contbil dos ativos adquiridos, lquido dos passivos assumidos (ativos lquidos) (1) gio

(5.294) 4.506

(1) Com exceo do ativo imobilizado e dos estoques, no identificamos diferenas entre o valor de mercado e o valor contbil para os demais ativos adquiridos e passivos assumidos.

(b) Eliminao do patrimnio lquido da Cia. Adquirida Reflete a eliminao do valor contbil do patrimnio lquido da Companhia na Cia. Adquirida em contrapartida alocao dos ativos e passivos adquiridos. Demonstraes do resultado pro forma (c) Custo dos produtos e servios vendidos e despesas gerais e administrativas Reflete a realizao do ajuste ao valor de mercado dos estoques no valor de $ 200 para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 e trimestre findo em 31 de maro de 20X0, com base na premissa de que o giro dos estoques de 2 meses. Para o trimestre findo em 31 de maro de 20X1 assume-se que os estoques, que geraram a diferena, j haviam sido vendidos em 20X0 e, portanto, no h ajuste pro forma a ser considerado. Adicionalmente, reflete a parcela da depreciao referente mais valia alocada ao ativo imobilizado no valor de $ 450 para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 e $ 112 para os trimestres findos em 31 de maro de 20X0 e de 20X1, alocada ao custo dos produtos e servios vendidos. A depreciao foi calculada com base na vida til estimada dos itens do ativo imobilizado considerando a vida til remanescente estimada de 10 anos. A parcela remanescente da depreciao foi alocada s despesas gerais e administrativas, no valor de $ 50 para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0 e $ 13 para os trimestres findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0. (d) Despesas financeiras Reflete o ajuste pro forma de despesas financeiras no montante de $ 1.500 para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, e $ 375 para os trimestres findos em 31 de maro de 20X1 e de 20X0, decorrentes dos encargos financeiros relacionados com o endividamento contratado para financiar a aquisio. Os encargos financeiros foram calculados considerando as taxas contratuais fixas de 10% a.a. (e) Despesa de imposto de renda e contribuio social Corresponde ao reconhecimento dos impactos de imposto de renda e contribuio social calculados s alquotas previstas pela legislao fiscal vigente de 25% e 9% (34% alquota combinada), respectivamente, sobre os ajustes pro forma de (c) e (d) anteriormente descritos.
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