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Marcello Leal




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1. 1. 1. 1. IMPOSTOS EM ESPCIE IMPOSTOS EM ESPCIE IMPOSTOS EM ESPCIE IMPOSTOS EM ESPCIE

1.1. 1.1. 1.1. 1.1. Impostos Municipais Impostos Municipais Impostos Municipais Impostos Municipais
Nos termos do art. 156 da Constituio Federa os Munic!pios e o "istrito Federa possuem
compet#ncia tri$ut%ria para a instituio de tr#s impostos&

Com reao especi'icamente ao "istrito Federa( disp)e o art. 1*+( parte 'ina( da
Constituio Federa( ,ue ee possui compet#ncia tri$ut%ria tanto para instituir tri$utos de
compet#ncia dos Estados( como para instituir tri$utos de compet#ncia dos Munic!pios. -ssim
sendo( ao tratarmos nesse cap!tuo dos impostos da compet#ncia dos Munic!pios( su$entenda.
se como estando incu!do tam$/m o "istrito Federa entre os entes com compet#ncia tri$ut%ria
para tanto.
importante destacar ,ue os Munic!pios e o "istrito Federa( di'erentemente do ,ue
ocorre com a 0nio Federa( no possuem compet#ncia residua ou e1traordin%ria. -ssim( pode.
se a'irmar ,ue a ista de impostos pass!2eis de instituio por tais entes 'ederados / e1austi2a e1austi2a e1austi2a e1austi2a( ou
se3a( ressa2ada a 4ip5tese de Emenda 6 Constituio acrescentar outro imposto a,uee ro
ta1ati2o( no podero os Munic!pios instituir outro imposto a/m da,uees pre2istos.
Nunca / demais em$rar ,ue( por 'ora do art. 78( do CTN e do pr5prio princ!pio 'ederati2o(
por 'ora do ,ua se de2e respeitar a autonomia de cada ente da 'ederao( caso um determinado
ente no e1era em sua penitude a compet#ncia tri$ut%ria ,ue 4e 'ora outor9ada pea
Constituio( no estar% e9itimado a 'a:#.o em seu u9ar nen4um outro. E1empi'icando( se um
determinado Munic!pio decidir ,ue no / 2anta3oso instituir o ISS em seu territ5rio( diante do
pouco 2oume de 'atos 9eradores ai ocorridos( no est% e9itimado outro Munic!pio ou o Estado
no ,ua este3a ocai:ado( ou a 0nio Federa a 'a:#.o
1
.

1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 Imposto So$re - Propriedade Predia E Territoria 0r$ana Imposto So$re - Propriedade Predia E Territoria 0r$ana Imposto So$re - Propriedade Predia E Territoria 0r$ana Imposto So$re - Propriedade Predia E Territoria 0r$ana ; ;; ; IPT0 IPT0 IPT0 IPT0
1.1.1.1 AspectosIntrodutriosesujeioativa

1
Ressalte-se, apenas, que nessa peculiar situao aquele ente federativo que no exercer em sua
plenitude a competncia para instituio de todos os impostos previstos na Constituio, por fora do
pargrafo nico, do art. 11, da ei de Responsa!ilidade "iscal, estar impedido de rece!er transferncias
voluntrias dos entes maiores.
Competncia tri!utria dos
#unic$pios e do %"
&mposto so!re propriedade
territorial ur!ana '&()*+
&mposto so!re a
transmisso inter vivos de
!ens im,veis '&)-&+
&mposto so!re servios de
qualquer nature.a '&//+
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Con'orme 3% 'ora estudado acima( ,uando e1picada a di2iso da compet#ncia tri$ut%ria
entre os entes da 'ederao( dois 'oram os impostos outor9ados pea Constituio incidentes
so$re a propriedade imo$ii%ria& IPT0 e o IT<. Cou$e aos Munic!pios e ao "istrito Federa o IPT0(
incidente so$re os im52eis ocai:ados na %rea ur$ana e a 0nio a instituio do IT<( incidente
so$re os im52eis ocai:ados na %rea rura.
-pesar de possu!rem essa caracter!stica em comum( ,ua se3a o si9no presunti2o de ri,ue:a
eeito ser a propriedade imo$ii%ria( / muito importante di'erenciar esses dois impostos(
principamente por serem de compet#ncia de entes 'ederati2os distintos e se su3eitarem a um
re9ramento 3ur!dico pr5prio.
-ssim( para dei1ar $em n!tida a di'erena entre esses dois impostos( peo ,ue o$ser2em a
ta$ea a$ai1o&
ITR IPTU
(reviso 1rt. 123, 4&, CR"- 1rt. 125, &, CR"-
Competncia *nio "ederal #unic$pios e %"
"inalidade 6xtrafiscal (recipuamente "iscal
(ropriedade imo!iliria Rural *r!ana
O imposto so$re a propriedade predia e territoria ur$ana 'oi entre9ue pea Constituio
aos Munic!pios
=
e ao "istrito Federa
>
( sendo o ente competente para a co$rana do imposto
a,uee em cu3o territ5rio esti2er ocai:ada a propriedade imo$ii%ria.
Para precisar ,ua ser% o imposto a onerar determinada propriedade imo$ii%ria( /
necess%rio per,uirir sua ocaidade& se rura( ser% o IT<? se ur$ana( ser% o IPT0. Os crit/rios para
a di'erenciao entre %rea ur$ana e %rea rura esto apontados em t5pico a$ai1o( tema muito
e1porado em pro2as de =@ 'ase do E1ame de Ordem.
Con'orme apontado na ta$ea acima( a 'uno deste imposto / precipuamente 'isca( ou
se3a( tem por o$3eti2o principa carrear din4eiro para os co'res pA$icos( 'inanciar a m%,uina
estata. Contudo( a Constituio possi$iita a este imposto desempen4ar tam$/m um importante
pape e1tra'isca( pois / uma das principais 'erramentas a serem utii:adas peos Munic!pios para
coi$ir a manuteno de propriedades ,ue no este3am atendendo a sua 'uno socia.
1.1.1.2 FunoextrafiscaldoIPTUproressividadenote!po
"isp)e a Constituio Federa( no seu art. 17=( B*8( ,ue ser% 'acutado 'acutado 'acutado 'acutado ao Poder PA$ico
municipa Cno /( portanto( o$ri9at5rio ,ue assim o 'aaD( mediante ei espec!'ica( para a %rea
incu!da no pano diretor( e1i9ir do propriet%rio do soo ur$ano no edi'icado( su$utii:ado ou no
utii:ado ,ue promo2a seu ade,uado apro2eitamento( nas in4as 9erais traadas em ei 'edera.

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CR"-, 1rt. 125, 4&.
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CR"-, 1rt. 178, parte final.
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O ,ue se $usca a,ui / com$ater a especuao imo$ii%ria( atra2/s da ,ua o propriet%rio
de soo ur$ano( ao in2/s de dar uma destinao econEmica a,uee $em( de 'orma a atender a
sua 'uno socia( pre'ere nada 'a:er( moti2ado pea conse,uente 2aori:ao dos im52eis
na,uea re9io. Ta conduta a'ronta o princ!pio da 'uno socia da propriedade( miti9ador do
direito 6 propriedade pri2ada( con'orme disposto no art. 58( FFIII( da Carta Ma9na.
Como 'orma de com$ater esta odiosa conduta( pre2iu o poder constituinte ori9in%rio ,ue(
em caso de o particuar no se su$meter 6 e1i9#ncia do Poder PA$ico em dar uma destinao
6,uea propriedade imo$ii%ria( podero ser adotadas a9umas pro2id#ncias de 'orma sucessi2a(
passando para a se9unda apenas no caso do insucesso em se impementar a primeira. - ,ue mais
nos interessa a,ui / a se9unda 'acudade entre9ue aos Munic!pios e ao "F( nesse espec!'ico caso(
de adotar o IPT0 pro9ressi2o no tempo.
- ideia / ,ue a a!,uota do IPT0 aumente de 'orma pro9ressi2a con'orme passe o tempo
sem ,ue o particuar d# 6 propriedade destinao de 'orma a atender sua 'uno socia( com a
inteno desestimuar sua in/rcia em ra:o de estar rece$endo tri$utao mais 9ra2osa. Perce$e.
se( com isso( o n!tido car%ter e1tra'isca dessa pecuiar 'orma de tri$utao do IPT0( pois a
inteno a,ui no / arrecadar mais para os co'res pA$icos( mas estimuar uma conduta positi2a
no particuar Cou( se pre'erir( coi$ir uma conduta sua reputada como ne9ati2a peo Poder
PA$icoD.
Esta 4ip5tese de tri$utao pro9ressi2a em 'uno do tempo encontra.se re9uamentada
no Estatuto da Cidade( Gei Federa n8 1H.=5+I=HH1( no seu art. +8( ,ue ser% apicado caso o
particuar se recuse a cumprir as condi)es e pra:os para o parceamento( edi'icao ou a
utii:ao compus5ria do soo ur$ano no edi'icado( su$utii:ado ou no utii:ado( na 'orma do
seu art. 58. "iante de ta conduta( poder% o Poder PA$ico anar mo do IPT0 pro9ressi2o no
tempo peo pra:o de cinco anos consecuti2os( pre2endo a ei municipa a a!,uota do IPT0
apic%2e a cada ano( desde ,ue no e1ceda duas 2e:es o 2aor re'erente ao ano anterior(
respeitando sempre a a!,uota m%1ima de 15J.
Importante ressatar ,ue a transmisso da propriedade do im52e o$3eto da noti'icao do
de2er de parcear( se3a ea em ra:o do 'aecimento do anti9o propriet%rio Ccausa!ortisD ou peo
contrato de compra e 2enda CintervivosD( na 'orma do art. 68 do Estatuto da Cidade( trans'ere
con3untamente as o$ri9a)es de parceamento( edi'icao ou utii:ao( sem interrupo de
,ua,uer pra:o. -ssim( no adianta aienar o $em im52e para se 2er i2re da o$ri9ao de
construir( dar uma destinao socia 6,uea propriedade( pois ta de2er ser% transmitido
3untamente com o $em.
Finamente( importante tam$/m para 'ins de pro2a destacar o pre2isto no art. +8( B>8( do
Estatuto da Cidade( ,ue 2eda a concesso de isen)es ou de anistias reati2as 6 tri$utao
pro9ressi2a do IPT0 no tempo. 0ma 2e: institu!da esta modaidade mais 9ra2osa de tri$utao(
no 4% ,ue se 'aar em $ene'!cio 'isca incidente so$re o IPT0 pro9ressi2o para $ene'iciar a,uee
propriet%rio ,ue 'a4a em dar uma destinao socia a sua propriedade imo$ii%ria.
1.1.1." Proressividadee!ra#odovalordoi!vel
Como 'orma de 3ustia 'isca( ou se3a( co$rar mais impostos da,uees ,ue presumi2emente
possuem maior capacidade de contri$uir para o custeio da m%,uina estata( muitos munic!pios(
ainda so$ o amparo do te1to constituciona anterior a Emenda Constituciona =KI=HHH(
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comearam a instituir o IPT0 de 'orma pro9ressi2a em ra:o do 2aor do im52e. -ssim( ,uanto
mais 2aioso o im52e( maior seria a a!,uota do IPT0 a ser co$rada.
Muito contri$uintes no concordaram com esse tipo de tri$utao mais 9ra2osa( e2ando
a discusso para os tri$unais p%trios de ,ue seriam tais eis municipais inconstitucionais( uma 2e:
,ue a Constituio( na sua redao ori9ina( 2edaria ta conduta( pois de acordo com o art. 1*5(
B18
*
( somente 'ora possi$iitado ,ue impostos de nature:a pessoa adotassem essa 'orma
pro9ressi2a de tri$utao. Como o IPT0 / um imposto de nature:a rea( ou se3a( no e2a em
conta caracter!sticas pessoais do contri$uinte do imposto para a sua incid#ncia( no poderiam os
Munic!pios criar eis ,ue adotassem a!,uotas mais 9ra2osas na proporo do 2aor do im52e.
Instado a se pronunciar so$re o assunto( o STF considerou como sendo inconstitucionais
tais eis municipais( so$ o ar9umento de ,ue seria o IPT0 um imposto de nature:a rea( e no
pessoa( no podendo( assim( adotar a tri$utao pro9ressi2a em ra:o do 2aor do im52e( de
acordo com o te1to constituciona 2i9ente 6 /poca Cantes da Emenda Constituciona =KI=HHHD.
No contentes com o posicionamento do Supremo( so$ 'orte presso po!tica dos
Munic!pios 'oi apro2ada no Con9resso Naciona a Emenda Constituciona =KI=HHH( ,ue passou a
e1pressamente permitir no te1to constituciona ,ue o IPT0 possua a!,uotas pro9ressi2as pro9ressi2as pro9ressi2as pro9ressi2as em
ra:o do 2aor do im52e( assim como a!,uotas di'erentes di'erentes di'erentes di'erentes de acordo com a ocai:ao e o uso
do im52e
5
.
O Supremo Tri$una Federa( contudo( no modi'icou seu entendimento acerca das eis
municipais editadas anteriormente 6 2i9#ncia da Emenda Constituciona =KI=HHH( de modo a
continuar a consider%.as inconstitucionais( admitindo a pro9ressi2idade do IPT0 em ra:o do
2aor do im52e apenas para as eis municipais editadas ap5s a 2i9#ncia da re'erida emenda.
Ta entendimento 'icou cristai:ado no enunciado n8 667 de sua sAmua&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 667 SAmua n8 667 SAmua n8 667 SAmua n8 667 . inconstituciona a ei municipa ,ue ten4a esta$eecido( antes da
Emenda Constituciona =KI=HHH( a!,uotas pro9ressi2as para o IPT0( sa2o se destinada a
asse9urar o cumprimento da 'uno socia da propriedade ur$ana.
-teno -teno -teno -teno& para 'ins de pro2a de E1ame de Ordem( or9ani:adas pea $anca FLM( / importante
destacar a9uns pontos so$re o assunto( de 'orma a se e2itar a aposio de a'irma)es incorretas
nessa 'ase dissertati2a. -ssim( de modo es,uemati:ado( pode.se a'irmar ,ue&
- incid#ncia de a!,uotas pro9ressi2as do IPT0 em ra:o do 2aor do im52e s5 /
e9!tima ap5s a edio da Emenda Constituciona =KI=HHH?
Possui ta pro9ressi2idade nature:a 'isca( uma 2e: ,ue se presta a identi'icar
a,uees contri$uintes com maior capacidade contri$uti2a por serem propriet%rios
de im52e de 2aor mais ee2ado?
No podero tais a!,uotas incorrer em con'isco da propriedade pri2ada( pois ta
e'eito / 2edado pea Constituio Federa( no seu art. 15H( IM?

7
CR"-, art. 172, 91: - /empre que poss$vel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econ;mica do contri!uinte, facultado < administrao tri!utria, especialmente para
conferir efetividade a esses o!=etivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrim;nio, os rendimentos e as atividades econ;micas do contri!uinte.
2
1rt. 125, 91:, incisos & e &&, com a redao dada pela 6menda Constitucional 0>?0@@@.
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O permissi2o criado por esta emenda no e9itima ,ue todo e ,ua,uer imposto
rea possa ser pro9ressi2o( pois o STF encara ta pro9ressi2idade como sendo de
car%ter e1ceciona( de2endo ser interpretada restriti2amente
6
.

1.1.1.$ Al%&uotasdiferenciadasdeacordoco!ousoealocali#aodoi!vel
Mamos tratar a,ui do permissi2o constituciona criado pea Emenda Constituciona =KI=HHH
de ,ue as a!,uotas do IPT0 se3am di'erenciadas de acordo com o uso e a ocai:ao do im52e.
-ntes( / importante saientar ,ue esta t/cnica no / propriamente uma 'orma de
pro9ressi2idade.
-teno -teno -teno -teno& di'erenciao de a!,uota no / sinEnimo de pro9ressi2idade de a!,uotas.
Pro9ressi2idade Pro9ressi2idade Pro9ressi2idade Pro9ressi2idade / uma t/cnica de tri$utao na ,ua o aumento da 9rande:a tri$utada
repercute no pro9ressi2o aumento da a!,uota. Nuanto maior 'or a 9rande:a o$3eto de
tri$utao( v..( o 2aor de um im52e( maior ser% a a!,uota apic%2e a,uee caso. Outra coisa /
a t/cnica da di'erenciao di'erenciao di'erenciao di'erenciao de a!,uotas. -,ui temos uma situao '%tica distinta da outra e(
portanto( cada ,ua ser% tri$utada com uma a!,uota di'erente. No nosso caso( de2ido ao 'ato de
um im52e estar ocai:ado na <e9io - e outro na <e9io O( de acordo com a ei municipa( so$re
cada um incidir% uma a!,uota di'erente.
importante no con'undir( ento( a t/cnica da di'erenciao de a!,uotas da t/cnica da
pro9ressi2idade.
So dois os casos e9itimadores de adoo de a!,uotas di'erentes na 'orma esta$eecida
pea Constituio& iD uso do im52e? e iiD ocai:ao do im52e.
No primeiro caso( poder% a ei municipa criar a!,uotas di'erentes para caso o im52e se3a
utii:ado( por e1empo( para 'ins residenciais ou comerciais. No se9undo caso( poder% a ei
municipa esta$eecer a!,uotas di'erentes de acordo com a ocai:ao 9eo9r%'ica do im52e.
"esta 'orma( ame3ando sempre acanar a 3ustia 'isca( poder% o Munic!pio instituir a!,uota
mais 9ra2osa para a,uees im52eis ocai:ados na %rea no$re da cidade( 'a2orecendo a,uees
situados nas re9i)es mais carentes.
Perce$a.se ,ue dessa 'orma estar% o Munic!pio emprestando car%ter e1tra'isca ao
imposto( pois ee ir% se custear de 'orma a onerar mais a,uees ,ue possuem maior capacidade
contri$uti2a( para com os recursos ad,uiridos in2estir na,ueas %reas mais carentes e
necessitadas de o'erecimento de ser2ios pA$icos.
1.1.1.' Fatoerador
O IPT0( na 'orma do ar. >=( do CTN( tem como 'ato 9erador e a propriedade( o dom!nio Ati
ou a posse de $em im52e por nature:a ou por acesso '!sica( ocai:ado na :ona ur$ana do
Munic!pio.

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Com !ase nesse entendimento, entende o /)" que a progressividade das al$quotas do &()* em ra.o do
nmero de im,veis do contri!uinte afronta a Constituio "ederal, tendo, inclusive, cristali.ado esse
entendimento no enunciado n: 2A>, de sua smulaB C inconstitucional a fixao de adicional progressivo
do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.D
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So considerados $ens im52eis o soo e tudo ,uanto se 4e incorporar natura ou
arti'iciamente( na 'orma do art. +K( C5di9o Ci2i( no perdendo esta caracter!stica as edi'ica)es
,ue( separadas do soo( mas conser2ando sua unidade( 'orem remo2idas para outro oca? e os
materiais pro2isoriamente separados de um pr/dio( para nee se reempre9arem Cart. 71( C5di9o
Ci2iD.
- acesso '!sica do im52e pode se dar por 'ormao de i4as( au2io Cacr/scimos 'ormados
por dep5sitos e aterros naturais ao on9o das mar9ens das correntes ou peo des2io das %9uas
destasD( a2uso Cporo de terra ,ue se destaca de um pr/dio e se 3unta a outro( por 'ora natura
2ioentaD( a$andono de %2eo e panta)es ou constru)es( na 'orma do art. 1.=*7( do C5di9o
Ci2i. -ssim( tudo a,uio ,ue o 4omem incorporar com o seu tra$a4o( de 'orma permanente ao
soo( sem ,ue se possa depois retir%.a sem destru!.a( modi'ic%.a ou causar.4e dano( ser%
considerado acesso '!sica.
Para 'ins de incid#ncia do IPT0( considera.se %rea ur$ana do Munic!pio Cconceituando.se
assim( por e1cuso( a %rea ruraD a,uea ,ue atender ao disposto no B18( do art. >=( do CTN(
recomendando.se e'usi2amente sua eitura para a pro2a da =@ 'ase do E1ame de Ordem todos os
re,uisitos ai arroados&
-rt. >=( B 18 -rt. >=( B 18 -rt. >=( B 18 -rt. >=( B 18 . Para os e'eitos deste imposto( entende.se como :ona ur$ana a de'inida em ei
municipa? o$ser2ado o re,uisito m!nimo da e1ist#ncia de me4oramentos indicados em peo
menos = CdoisD dos incisos se9uintes( constru!dos ou mantidos peo Poder PA$ico&
I . meio.'io ou caamento( com canai:ao de %9uas pu2iais?
II . a$astecimento de %9ua?
III . sistema de es9otos sanit%rios?
IM . rede de iuminao pA$ica( com ou sem posteamento para distri$uio domiciiar?
M . escoa prim%ria ou posto de saAde a uma distPncia m%1ima de > Ctr#sD ,uiEmetros do
im52e considerado.
B =8 - ei municipa pode considerar ur$anas as %reas ur$ani:%2eis( ou de e1panso ur$ana(
constantes de oteamentos apro2ados peos 5r9os competentes( destinados 6 4a$itao( 6
indAstria ou ao com/rcio( mesmo ,ue ocai:ados 'ora das :onas de'inidas nos termos do
par%9ra'o anterior.
1.1.1.( Fatoerador)*rearural+*reaur,ana
O 'ato 9erador do IPT0 / a propriedade de $em im52e em %rea ur$ana( ao passo ,ue a do
IT< / a propriedade territoria rura( ou se3a( a propriedade de im52e situado na :ona rura( no
dia primeiro de 3aneiro de cada ano.
-ssim( para ,ue se descu$ra ,uando um determinado im52e ense3ar% a co$rana do IT<
ou do IPT0( / necess%rio desco$rir se a ocaidade na ,ua ee se encontra / considerada pea ei
como %rea rura ou %rea ur$ana. Caso se descu$ra ,ue se ocai:a o im52e em %rea ur$ana(
estaremos diante do IPT0 e no do IT<.
- de'inio da %rea rura / 'eita por e1cuso( ou se3a( ser% %rea rura a,uea ,ue no 'or
considerada ur$ana. O CTN tra: crit/rios o$3eti2os para a identi'icao da %rea ur$ana C-rt. >=(
B18D( con'orme 2isto no t5pico anterior( de modo ,ue ap5s a apicao de tais crit/rios ser%
poss!2e se 2eri'icar ,ua o imposto ,ue incidir% so$re a,uee im52e.
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-teno -teno -teno -teno. Entende o STQ
+
,ue incidir% o IPT0 no caso do im52e se en,uadrar em :ona
ur$ana( con'orme conste no Pano "iretor do Munic!pio( ainda ,ue na ocaidade no este3a
presente ,ua,uer dos me4oramentos pre2istos no art. >=( B18( do CTN. Esta pre2iso se
encontra tam$/m no B=8 do mesmo arti9o e 'oi( incusi2e( o entendimento adotado e co$rado
pea FLM ,uando da or9ani:ao de pro2a pret/rita do E1ame da Ordem.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.= R Nuesto 1
MII E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto >

1.1.1.- .ontri,uinte
O contri$uinte( nos termos do art. >* do C5di9o Tri$ut%rio Naciona( pode ser&
aD O propriet%rio do im52e& ,uando todos os direitos da propriedade se encontram
nas mos de um s5 tituar?
$D O tituar do seu dom!nio Ati& no caso de a propriedade estar 'racionada( a e1empo
do direito rea de super'!cie( ,uando o imposto de2er% recair so$re o tituar do
dom!nio Ati e no so$re o sen4orio direto?
cD Possuidor a ,ua,uer t!tuo& sendo necess%rio( contudo( ,ue ee se3a possuidor do
$em im52e com Pnimo de dono
7
.
O propriet%rio / a,uee ,ue tem a 'acudade de usar( 9o:ar e dispor da coisa( e o direito de
rea2#.a do poder de ,uem in3ustamente a possua ou deten4a Cart. 1.==7 do C5di9o Ci2iD.
-d,uire.se a propriedade im52e mediante re9istro do t!tuo transati2o no <e9istro de Im52eis.
En,uanto no se re9istrar o t!tuo( o aienante continua sendo o dono do im52e e( portanto(
contri$uinte do IPT0.
Posse / a situao de todo a,uee ,ue tem( de 'ato( o e1erc!cio( peno ou no( de a9um
dos poderes inerentes 6 propriedade. Entende o STQ ,ue somente / contri$uinte do IPT0 o
possuidor por direito rea ,ue e1erce a posse com ani!usde'initi2o CPnimo de donoD. -ssim( no
poder% ser considerado possuidor para 'ins de IPT0 o mero detentor( ,ue( ac4ando.se em reao
de depend#ncia( conser2a a posse em nome de outrem e em cumprimento de ordens ou
instru)es suas Cart. 1.1K7 do C5di9o Ci2iD.
"om!nio Ati si9ni'ica usu'ruir da coisa a4eia como se 'osse pr5pria( pa9ando.se ao
propriet%rio um 2aor determinado. O tituar do dom!nio Ati Cno re9ime da en'iteuseD 'icar%
o$ri9ado a satis'a:er os impostos e os Enus reais ,ue 9ra2am o im52e Cart. 67= do anti9o C5di9o
Ci2iD. O super'ici%rio tam$/m poder% 'i9urar como contri$uinte( uma 2e: ,ue responde peos
encar9os e tri$utos ,ue incidirem so$re o im52e Cart. 1.>+1( C5di9o Ci2iD
-teno -teno -teno -teno& o ocat%rio do im52e no no no no pode ser considerado como contri$uinte( uma 2e: ,ue
a tituaridade do im52e / atri$u!da ao propriet%rio Cusuamente( o ocadorD. Esta situao no /
aterada em ra:o do 'ato deste imputar ao ocat%rio( atra2/s de c%usua constante do contrato
de au9ue( a o$ri9ao de arcar com o 2aor do IPT0( por,ue a reao ocat!cia de direito pri2ado

8
R6sp 1A1.1@2
A
"oi este o entendimento do /)E no =ulgamento do R6sp. 302.7A>, de relatoria da #inistra 6liana Calmon.
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A
no pode aterar a de'inio e9a do su3eito passi2o pre2isto na e9isao tri$ut%ria Cart. 1=> do
CTND
K
.
Na 2iso do STQ( o art. >* do CTN o'erece aternati2as ao e9isador municipa para esco4er
dentre as op)es ai pre2istas ,ua ser% o contri$uinte do IPT0( con'orme entendimento ,ue 'ora
sumuado da se9uinte 'orma&
STQ STQ STQ STQ . .. . SAmua n8 >KK SAmua n8 >KK SAmua n8 >KK SAmua n8 >KK . Ca$e 6 e9isao municipa esta$eecer o su3eito passi2o do
IPT0.
-ssim( poder% icitamente a ei municipa esco4er num contrato de compra e 2enda ,uem
ser% o contri$uinte do imposto& iD o aienante( propriet%rio do $em? eIou iiD promitente
comprador( ,ue / o possuidor direto do $em com ine9%2e Pnimo de dono
1H
. - ei municipa
poder% ento esco4er ,ua,uer um dees ou( at/ mesmo( todos ees para 'i9urarem no p5o
passi2o da reao tri$ut%ria.
Su$in4e.se ,ue o possuidor( na ,uaidade de promitente comprador( poder% ser
considerado contri$uinte do IPT0( con3untamente com o propriet%rio do im52e( respons%2e
peo seu pa9amento.
1.1.1./ 0asedec*lculo
O imposto / cacuado em con'ormidade com o 2aor 2ena do im52e( no no no no se considerando
o 2aor dos $ens m52eis mantidos em car%ter permanente ou tempor%rio no im52e( para e'eito
de sua utii:ao( e1porao( a'ormoseamento ou comodidade Cart. >> e par%9ra'o Anico( CTND.
- apurao do 2aor 2ena ser% 'eita peo Poder PA$ico de acordo com normas e m/todos
,ue e2em em considerao as caracter!sticas de toda a %rea ur$ana( em 'uno de di2ersas
caracter!sticas pecuiares ao $em ,ue podero impactar no seu preo de 2enda( pautando.se
peos preos correntes das transa)es e das o'ertas 6 2enda no mercado imo$ii%rio( no 2aor das
oca)es ordinariamente pactuadas? caracter!sticas da re9io em ,ue se situa o im52e( etc.
-teno -teno -teno -teno& / importante destacar ,ue a simpes atuai:ao do 2aor 2ena dos im52eis( peos
!ndices o'iciais !ndices o'iciais !ndices o'iciais !ndices o'iciais de correo monet%ria( no no no no constitui aut#ntica ma3orao da $ase de c%cuo do
IPT0( podendo ser promo2ida peo pr5prio Poder E1ecuti2o Municipa( sem ,ue ocorra 2ioao
ao princ!pio da e9aidade( na 'orma do B =8( art. K+ do CTN. Toda2ia( caso os !ndices no se3am
os o'iciais( de 'orma ,ue a atuai:ao monet%ria se re2ee em 2erdadeira ma3orao de tri$uto(
ser% 'atamente rec4aada peos tri$unais por a'rontar no s5 o CTN( como o pr5prio princ!pio
da e9aidade tri$ut%ria pre2isto na Constituio Federa.
IPT0 e os princ!pios da anterioridade IPT0 e os princ!pios da anterioridade IPT0 e os princ!pios da anterioridade IPT0 e os princ!pios da anterioridade . ponto importante e ,ue merece ateno di: respeito
6 su3eio deste imposto aos princ!pios da anterioridade tri$ut%ria. -s atera)es da $ase de
c%cuo do IPT0 no esto su3eitas ao princ!pio da no2entena( pre2isto no art. 15H( III( c( por 'ora
da norma contida no seu B18. -ssim( como re9ra( o IPT0 se su3eita ao princ!pio da anterioridade
m%1ima( pre2isto no art. 15H( III( ,e c( de 'orma ,ue sua instituio ou aumento de a!,uota s5

>
Como referncia, pode-se citar os seguintes processosB Resp 1@@8383 ? Resp >110 ? Resp 88728 ? Resp
53703 entre outros.
1@
"oi este o entendimento da 1F /eo do /uperior )ri!unal de Eustia no =ulgamento do Resp
1.111.0@0-/(, Re. #in. #auro Camp!ell #arques, =ulgamento em 1@.@5.0@@>, pu!licado no DJe em
1A.@5.0@@>.
Prof. Marcello Leal




>
produ:ir% e'eitos no e1erc!cio 'inanceiro se9uinte( se a ei ti2er sido pu$icada no e1erc!cio
anterior e a no2enta dias( peo menos( da data de sua pu$icao. Toda2ia( no ,ue se re'ere a
'i1ao da $ase de c%cuo( no precisar% a ei respeitar o princ!pio da no2entena.
1.1.1.1 2ana!ento
Em re9ra( o IPT0 estar% su3eito ao anamento direto( ou se3a( a,uee praticado pea
autoridade 'a:end%ria municipa( ,ue se 2aer% das in'orma)es ,ue constam no seu $anco de
dados re'erentes aos im52eis situados na %rea ur$ana do Munic!pio.
Con'orme entendimento sumuado peo STQ( a simpes remessa do carn# para pa9amento
do IPT0 ao contri$uinte no seu endereo con'i9ura a noti'icao do anamento tri$ut%rio(
'a:endo com ,ue cesse( portanto( o pra:o decadencia para a constituio do tri$uto.
STQ SAmua n8 >K+ STQ SAmua n8 >K+ STQ SAmua n8 >K+ STQ SAmua n8 >K+ . O contri$uinte do IPT0 / noti'icado do anamento peo en2io
do carn# ao seu endereo.

1.1.= 1.1.= 1.1.= 1.1.= Imposto so$re Transmisso Imposto so$re Transmisso Imposto so$re Transmisso Imposto so$re Transmisso Inter3ivos Inter3ivos Inter3ivos Inter3ivos de Oens Im52eis de Oens Im52eis de Oens Im52eis de Oens Im52eis R RR R ITOI ITOI ITOI ITOI
1.1.2.1 Introduo
- Constituio de 1K77 criou dois impostos distintos incidentes so$re a transmisso de
$ens im52eis( sendo ,ue um dees incidir% somente em ra:o de doao ou causa!ortis CITCM"D(
de compet#ncia estadua( e o outro incidir% so$re as transmiss)es onerosas entre 2i2os( de
compet#ncia municipa CITOID.
- Constituio anterior pre2ia ,ue seria de compet#ncia dos Estados o imposto so$re a
transmisso em 9era de $ens im52eis CsisaD. Ta pre2iso no 'oi per'i4ada pea Constituio
atua( ,ue pre'eriu di2idir o re'erido imposto em dois( sendo um de compet#ncia dos Estados e
outro dos Munic!pios. O principa eemento ,ue ir% separar a compet#ncia de am$os / a
onerosidade da transmisso. Se a transmisso do $em 'or onerosa( e se se tratar de $em im52e(
a compet#ncia ser% dos Munic!pios. Se a transmisso 'or a t!tuo 9ratuito( se3a ea causa!ortis
ou em ra:o de doao( se3a o $em m52e ou im52e( a compet#ncia ser% dos Estados.
Es,uemati:ando( temos o se9uinte&

- Constituio Federa trata do ITOI no arts. 156( II( B =8 e o C5di9o Tri$ut%rio Naciona nos
arts. >7 e *=.
)ransmisso de
!ens im,veis
6stados e %"
Causa #ortis
%oao
#unic$pios e %"
Gnerosa e entre
vivos
Prof. Marcello Leal




1@
-teno para o art. >5 do C5di9o Tri$ut%rio Naciona( ,ue 'ora editado 6 /poca da
Constituio de 1K*5( ,ue pre2ia apenas um Anico imposto com este 'ato 9erador( de
compet#ncia estadua( estando( portanto( derro9ado Cparciamente no recepcionadoD pea Carta
Ma9na de 1K77( 3% ,ue atuamente somente as transmiss)es em 2irtude de doa)es ou 4eranas
ainda esto su3eitas ao imposto estadua Cart. 155( I( da CFD.
1.1.2.2 Fato4erador
O ITOI tem como 'atos 9eradores&
iD Transmisso intervivos( a ,ua,uer t!tuo e por ato oneroso&
aD "e $ens im52eis( por nature:a ou acesso '!sica? e
$D "e direitos reais so$re $ens im52eis( e1ceto os de 9arantia e as ser2id)es?
iiD - cesso de direitos reati2os 6 a,uisio de $ens im52eis.
Es,uemati:ando( temos o 'ato 9erador do ITOI da se9uinte 'orma&

O 'ato 9erador do ITOI
11
/ a transmisso intervivos( a ,ua,uer t!tuo Ce1ceto doaoD( por
ato oneroso( de $ens im52eis Cur$anos ou ruraisD( por nature:a ou por acesso '!sica Cart. +K do
CCD.
- transmisso tem ,ue ser onerosa( ou se3a( uma das partes contratantes perder% parte de
seu patrimEnio Co $em im52eD para recompE.o com a parte e,ui2aente do patrimEnio do outro
contratante Ca pecAniaD. No / onerosa e no se su3eita 6 incid#ncia do ITOI a transmisso $iatera
em ,ue apenas uma das partes se su3eita ao cumprimento de uma prestao e a outra 6 satis'ao
de um encar9o.
Con'orme 3% 'ora e1picado acima( im52eis por nature:a im52eis por nature:a im52eis por nature:a im52eis por nature:a so o soo com a sua super'!cie( os
seus acess5rios e ad3ac#ncias naturais( compreendendo as %r2ores e 'rutos pendentes( o espao
a/reo e o su$soo.
Im52e por acesso '!sica Im52e por acesso '!sica Im52e por acesso '!sica Im52e por acesso '!sica / tudo ,uanto o 4omem incorporar permanentemente ao soo(
como a semente anada 6 terra( os edi'!cios e constru)es etc.( de modo ,ue no se possa retirar
sem destruio( modi'icao( 'ratura ou dano.
- cesso de direitos reati2os 6 transmisso de $ens im52eis assim como a transmisso de
direitos reais tam$/m est% su3eitas ao ITOI. E1cetua E1cetua E1cetua E1cetua. .. .se se se se apenas a transmisso de direitos reais de
9arantia.
So os direitos reais de 9arantia o pen4or( a 4ipoteca e a anticrese( mas como o primeiro
se re'ere apenas a $em m52eis( estaro a$arcadas pea re9ra e1cepti2a apenas a 4ipoteca e a

11
-ntes con4ecido como SIS-
"ato Herador do &)-&
)ransmisso inter vivos, a
qualquer t$tulo e por ato
oneroso
%e !ens im,veis, por
nature.a ou acesso f$sica
%e direitos reais so!re !ens
im,veis, exceto os de
garantia e as servidIes
1 cesso de direitos
relativos < aquisio de
!ens im,veis
Competncia dos #unic$pio
e do %"
Prof. Marcello Leal




11
anticrese Carts. 1.*+> e 1.5H6 do CCD. -ssim( os direitos reais de 9arantia ,ue no esto dentro da
4ip5tese de incid#ncia do ITOI so a 4ipoteca e a anticrese.
- e1i9i$iidade se d% com o re9istro imo$ii%rio( nos termos do art. 1.=*5 do C5di9o Ci2i. O
re9istro imo$ii%rio / o 'ato 9erador do Imposto de Transmisso de Oens Im52eis. -ssim( a
pretenso de co$rar o ITOI antes do re9istro imo$ii%rio contraria o ordenamento 3ur!dico(
con'orme entendimento do STQ
1=
.
Toda2ia( apesar do entendimento do STQ so$re o assunto( / corrente encontrar e9isa)es
municipais ,ue e1i9em o pa9amento do imposto no momento do re9istro da escritura no cart5rio
de notas( momento anterior 6 ocorr#ncia do seu 2erdadeiro 'ato 9erador( con'orme dito( ,ue /
o re9istro no Cart5rio de Im52eis. muito comum ,ue e9isa)es municipais e1i3am o pa9amento
deste tri$uto no caso de compromisso de compra e 2enda no re9istrado em cart5rio( o ,ue 3%
'oi entendido peo STQ como no sendo 'ato 9erador do ITOI
1>
( con'i9urando.se tri$utao i!cita(
pass!2e de correo por decarao 3udicia.
"essa 'orma( caso o tri$uto ten4a sido reco4ido anteriormente ao re9istro imo$ii%rio e o
ne95cio no 'or concreti:ado( o contri$uinte ter% direito 6 restituio do ,ue 'ora inde2idamente
pa9o.
1.1.2." I!unidadesaplic*veisaoIT0I
"e acordo com o ,ue esta$eece o B =8 do art. 156 da Constituio Federa C,ue
recepcionou o art. >+ do CTN e seus par%9ra'osD( o ITOI no no no no incide so$re as se9uintes 4ip5teses
a$ai1o es,uemati:adas&
Imunidades apic%2eis ao ITOI Imunidades apic%2eis ao ITOI Imunidades apic%2eis ao ITOI Imunidades apic%2eis ao ITOI . .. . no no no no incide so$re& && &
Transmisso de $ens ou direitos incorporados ao patrimEnio de pessoa 3ur!dica em reai:ao
de capita( ou se3a( so$re o pa9amento de capita nea su$scrito
"esincorporao do im52e da pessoa 3ur!dica e restituio 6,uee ,ue o entre9ou como 'orma
de inte9rai:ao do capita socia
Transmisso de $ens e direitos decorrentes de&
Fuso . unio de duas ou mais sociedades para a criao de uma sociedade no2a?
Incorporao . uma ou mais sociedades so a$sor2idas por outra?
Ciso parcia R di2iso de uma sociedade( sendo ,ue a cindida su$siste( mas
trans'ere parceas de seu patrimEnio para outra ou outras sociedades?
Ciso tota . di2iso de uma sociedade( sendo ,ue a sociedade cindida no
su$siste( pois trans'ere a inte9raidade de seu patrimEnio para outra ou outras
sociedades?
Trans'ormao . mera mudana do tipo societ%rio? ou
E1tino de pessoa 3ur!dica.

10
/)E, 1F )urma, R6sp 10.275-RE e R#/ 1@.52@-@?%".
13
/)E, 1F ). 1gRg R6sp. 308.1AA?%".
Prof. Marcello Leal




10
-teno -teno -teno -teno& no no no no pre2aecer% esta e1ceo se( nesses casos( a ati2idade preponderante( ou se3a(
se mais de 5HJ da receita operaciona no per!odo descrito em ei do ad,uirente( 'or a compra
e 2enda desses $ens ou direitos( ocao de $ens im52eis ou arrendamento mercanti
1*
.
Im52eis desapropriados para 'ins de re'orma a9r%ria
No caso de trans'er#ncia( ,ue no ser% tri$utada peo ITOI( re'erentes a im52eis
desapropriados para 'ins de re'orma a9r%ria Cart. 17*( B58( C<FOD. -pesar da norma em comento
'aar em iseno( 3% se mani'estou o STF ,ue se trata de 2erdadeira imunidade( pois contida no
pr5prio te1to constituciona. -du:iu( ainda( ,ue a re'erida imunidade no se estende ao terceiro
ad,uirente dos t!tuos da d!2ida ati2a a9r%ria( pois este pratica ato de nature:a mercanti( a4eios
aos prop5sitos da re'orma a9r%ria
15
.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H11. R Nuesto >

1.1.2.$ Al%&uotaseasuaproressividadenoIT0I
Encontra.se superado o art. >K( do CTN( ,ue reprodu:ia norma contida no ordenamento
constituciona anterior( ,ue pre2ia a compet#ncia do Senado para 'i1ar as a!,uotas m%1imas para
o imposto so$re a transmisso de $ens. Como ta re9ra no 'oi reprodu:ida pea Carta Ma9na
atua( encontra.se o e9isador municipa com maior i$erdade na instituio das a!,uotas do
imposto( mas sempre imitado pea 2edao do e'eito con'iscat5rio Cart. 15H( IMD.
O ITOI possui nature:a de um imposto rea imposto rea imposto rea imposto rea e( na 2iso do Supremo estudada acima(
somente ,uando e1pressamente pre2isto na Constituio um tri$uto desta nature:a poder% ser
pro9ressi2o.
-ssim( diante da ine1ist#ncia de permisso constituciona para a adoo de a!,uotas
pro9ressi2as( 2em entendimento o STF como sendo inconstituciona a adoo de a!,uotas
pro9ressi2as peas e9isa)es municipais. Ta entendimento est%( incusi2e( sumuado( nos
se9uintes termos&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 656 SAmua n8 656 SAmua n8 656 SAmua n8 656 . inconstituciona a ei ,ue esta$eece a!,uotas pro9ressi2as
para o imposto de transmisso intervivos de $ens im52eis . ITOI com $ase no 2aor
2ena do im52e.
1.1.2.' 5ujeioativa
Meremos a,ui ,ua / o Munic!pio competente para co$rar o re'erido imposto. Como este
tri$uto se re'ere 6 transmisso de $ens im52eis( competente ser% o Munic!pio da situao do
$em( pouco importando o domic!io do aienante e do comprador.
Com reao ao "istrito Federa( como ee no pode ser di2ididos em Munic!pios( sempre
4e competir% a co$rana do ITOI com reao aos im52eis situados em seu territ5rio.

17
/egundo previso constante dos arts. >6 e >+ do CTN cIc os arts. ==H( ==+( ==7 e ==K da Gei n.
6.*H*I+6.
12
/)", R6 15>.50A?%".
Prof. Marcello Leal




13
1.1.2.( .ontri,uinteserespons*veis
Os co co co contri$uintes ntri$uintes ntri$uintes ntri$uintes sero ,uais,uer das partes na operao tri$utada( como dispuser a ei
Cart. *=( CTND( ,ue( assim( pode atri$uir a respecti2a o$ri9ao aos transmitentes ou ad,uirentes
dos $ens( ou dos direitos a ees re'erentes.
-pesar da reati2a autonomia dos Munic!pios em esco4er ,uem ser% o contri$uinte do
tri$uto( imitada peo art. 1=1( par%9ra'o Anico( I( do CTN( uma 2e: ,ue de2er% o esco4ido possuir
reao direta e pessoa com a ocorr#ncia do 'ato 9erador( as eis municipais( em re9ra( optam
peo ad,uirente do $em ou direito.
Os respons%2eis tri$ut%rios respons%2eis tri$ut%rios respons%2eis tri$ut%rios respons%2eis tri$ut%rios( ,ue possuem reao indireta com o 'ato 9erador do tri$uto(
podero ser esco4idos pea e9isao municipa( normamente recaindo so$re os ta$eies e os
o'iciais dos re9istros de im52eis( no caso de no e1i9irem a pro2a do reco4imento do imposto
por ocasio da pr%tica dos atos ,ue 4es competirem Ca2ratura de escritura( transcrio dos
t!tuosD.
1.1.2.- 0asedec*lculo
- $ase de c%cuo / o 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena dos $ens ou direitos transmitidos Cart. >7( CTND. Maor
2ena / o 2aor ,ue o $em acanaria em 2enda reai:ada em condi)es normais de mercado.
Como o preo praticado entre o aienante do $em im52e e o comprador pode ser di'erente
do 2aor 2ena do $em( a autoridade 'a:end%ria municipa no est% 2incuada 6,uee 2aor da
transao apontado peas partes. -ssim( caso o 2aor do $em transmitido apontado peas partes
'or su$stanciamente in'erior 6,uee ,ue normamente se pratica no mercado( pode o Fisco
ar$itrar a $ase de c%cuo do imposto( nos termos do art. 1*7( do CTN
16
.
- apurao da $ase de c%cuo de2er% ser 'eita 6 /poca da transmisso( uma 2e: ,ue o
anamento se reporta 6 data da ocorr#ncia do 'ato 9erador( sendo i!cita ,uando e2a em
considerao a data em ,ue cee$rada a promessa de compra e 2enda( nos termos do
entendimento sumuado no STF&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 1H7 SAmua n8 1H7 SAmua n8 1H7 SAmua n8 1H7 . e9!tima a incid#ncia do imposto de transmisso SintervivosS so$re o
2aor do im52e ao tempo da aienao( e no da promessa( na con'ormidade da e9isao
oca.
1.1.2./ 2ana!ento
O ITOI / um imposto anado por decarao decarao decarao decarao do contri$uinte( uma 2e: ,ue a autoridade
'a:end%ria municipa constituiu o cr/dito tri$ut%rio $aseada nas in'orma)es decaradas peo
pr5prio contri$uinte ou por um terceiro indicado em ei. Contudo( ,uando 'orem omissas ou no
merecerem '/ as in'orma)es ,ue 4e ti2erem sido prestadas( poder% a autoridade 'a:end%ria
proceder ao anamento de o'!cio( ar$itrando( incusi2e( a $ase de c%cuo( na 'orma do art. 1*7(
do CTN.

1.1.> 1.1.> 1.1.> 1.1.> Imposto So$re Ser2ios de Nua,uer Nature:a Imposto So$re Ser2ios de Nua,uer Nature:a Imposto So$re Ser2ios de Nua,uer Nature:a Imposto So$re Ser2ios de Nua,uer Nature:a
1.1.".1 Introduoeanature#adaprestaodeservio

15
Jesse sentido, = decidiu o /)E no R6sp. n: 051.155. Rel. #in. EosK /algado.
Prof. Marcello Leal




17
- Constituio Federa entre9a aos Munic!pios e ao "istrito Federa a compet#ncia para
instituir imposto so$re ser2io de ,ua,uer nature:a( desde ,ue no compreendidos na
compet#ncia dos Estados( de'inidos em ei co de'inidos em ei co de'inidos em ei co de'inidos em ei compementar mpementar mpementar mpementar.
-ssim( perce$e.se ,ue a Constituio a'astou a incid#ncia do ISS so$re os ser2ios ,ue
esto su$metidos 6 compet#ncia e1cusi2a dos Estados Ctransporte interestadua e intermunicipa
e o de comunicao( ,ue sero estudados no momento oportunoD.
-tuamente( a ista de ser2ios e as normas 9erais so$re o ISS esto esta$eecidas na Gei
Compementar n8 116I=HH>( ,ue re2o9ou e1pressamente a9uns arti9os do "ecreto.ei n8
*H6I1K67( mantendo 2i9ente apenas o seu art. K8 mantendo 2i9ente apenas o seu art. K8 mantendo 2i9ente apenas o seu art. K8 mantendo 2i9ente apenas o seu art. K8
1+
.
O imposto em ,uesto possui ' '' 'inaidade 'isca inaidade 'isca inaidade 'isca inaidade 'isca( ou se3a( seu principa o$3eti2o / arrecadar
'undos para os co'res pA$icos e( para tanto( poder% incidir so$re a prestao de ser2ios de
,ua,uer nature:a( e1cu!dos os de compet#ncia estadua e desde ,ue de'inidos pre2iamente em
ei compementar.
Importante ,uesto / sa$er ,ua a nature:a da prestao de um ser2io. Sa$emos ,ue( por
'ora do art. 11H( do CTN( no poder% a ei tri$ut%ria aterar o conteAdo e o acance de institutos
do direito ci2i ,uando de'inidores de compet#ncia tri$ut%ria. "este modo( / importante per,uirir
o ,ue o C5di9o Ci2i entende por prestao de ser2io( para 'ins de deimitao da compet#ncia
dos Munic!pios.
Se9undo o entendimento do Supremo Tri$una Federa( adotando a concepo ci2iista( a
prestao de ser2ios / uma o$ri9ao de 'a:er o$ri9ao de 'a:er o$ri9ao de 'a:er o$ri9ao de 'a:er assumida peo prestador do ser2io em ra:o do
pa9amento ,ue ser% e'etuado peo tomador como contrapartida. - discusso c4e9ou 6 Suprema
Corte em ra:o da tentati2a de tri$utao de opera)es de ocao de $ens m52eis( tida por
inconstituciona inconstituciona inconstituciona inconstituciona( pois sua nature:a / de o$ri9ao de dar o$ri9ao de dar o$ri9ao de dar o$ri9ao de dar( o ,ue 'u9iria( portanto( do campo de
incid#ncia do ISS.
-tuamente este entendimento est% cristai:ado na sAmua 2incuante n8 >1&
STF STF STF STF . .. . SM n8 >1 SM n8 >1 SM n8 >1 SM n8 >1 . inconstituciona a incid#ncia do imposto so$re ser2ios de ,ua,uer
nature:a R ISS so$re opera)es de ocao de $ens m52eis.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.= R Nuesto =
Ser2io / uma prestao de 'a:er prestao de 'a:er prestao de 'a:er prestao de 'a:er( sendo o$3eto de tri$utao do ISS apenas ,uando 'or
o$3eto de circuao econEmica( ou se3a( ,uando prestado em car%ter pro'issiona( com
4a$ituaidade e intuito ucrati2o. No est% su3eita a tri$utao do ISS( portanto( a operao ,ue
no preenc4a esses re,uisitos( como o ser2io prestado de 'orma 9ratuita ou em $ene'!cio do
pr5prio prestador do ser2io Cautosser2io R empresa ,ue 2ende mercadoria e ea pr5pria reai:a
o ser2io de entre9a ao compradorD.

18
Esse arti9o no de2e ser ne9i9enciado peo candidato( pois 3% 'oi co$rado em di2ersos E1ames de
OrdemT
Prof. Marcello Leal




12
O imposto incidir% so$re o ser2io pro2eniente de outro pa!s ou cu3a prestao ten4a se
iniciado na,uee. No incide No incide No incide No incide( por/m( so$re as e1porta)es e1porta)es e1porta)es e1porta)es de ser2ios para o e1terior Cart. =8( I(
da GC n. 116I=HH>D( por 'ora de mandamento constituciona e1presso Cart. 156( B>8( IID.
No 4% nen4um 5$ice de nature:a e9a ou constituciona para a tri$utao de ser2ios tri$utao de ser2ios tri$utao de ser2ios tri$utao de ser2ios
prestados mediante a utii:ao de $ens e ser2ios pA$icos e1porados economicamente( se3a
atra2/s de autori:ao( permisso ou concesso( desde ,ue remunerados com o pa9amento de pa9amento de pa9amento de pa9amento de
tari'a( preo ou ped%9io peo usu%rio 'ina tari'a( preo ou ped%9io peo usu%rio 'ina tari'a( preo ou ped%9io peo usu%rio 'ina tari'a( preo ou ped%9io peo usu%rio 'ina do ser2io do ser2io do ser2io do ser2io CGC 116IH>( art. 18( B>8 e C<FO( art. 15H( B>8D.
Toda2ia( se o ser2io pA$ico 'or de prestao compus5ria peo Estado( remunerado mediante
ta1a ta1a ta1a ta1a( no 4% ,ue se 'aar em tri$utao peo ISS( em ra:o da incid#ncia da imunidade rec!proca.
Ento( a e1porao de rodo2ia mediante a co$rana de ped%9io ped%9io ped%9io ped%9io / ser2io pass!2e de
tri$utao peo Munic!pio em cu3o territ5rio 4a3a parcea da estrada e1porada( instituindo o ISS(
na 'orma da Gei Compementar n. 116I=HH> Citem ==.H1D.
O ISS / um tri$uto ,ue se su$mete ao re9ime de anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima( ou se3a( ei
instituidora ou ,ue ma3ore a car9a tri$ut%ria s5 ser% e'ica: no e1erc!cio 'inanceiro se9uinte ao de
sua pu$icao( de2endo( ainda( respeitar a anterioridade nona9esima( na 'orma do art. 15H( III(
,e c( da Constituio.
1.1.".2 Fatoerador
O 'ato 9erador est% pre2isto no art. 18( da GC 116I=HH>( ,ue di: incidir o ISS na prestao
de ser2ios constantes de sua ista ane1a( ainda ,ue no constituam ati2idade preponderante do
prestador.
GC 116IH> GC 116IH> GC 116IH> GC 116IH> . .. . -rt. 18 -rt. 18 -rt. 18 -rt. 18 . O Imposto So$re Ser2ios de Nua,uer Nature:a( de compet#ncia dos
Munic!pios e do "istrito Federa( tem como 'ato 9erador a prestao de ser2ios constantes
da ista ane1a( ainda ,ue esses no se constituam como ati2idade preponderante do
prestador.
B 1o O imposto incide tam$/m so$re o ser2io pro2eniente do e1terior do Pa!s ou cu3a
prestao se ten4a iniciado no e1terior do Pa!s.
B =o <essa2adas as e1ce)es e1pressas na ista ane1a( os ser2ios nea mencionados no
'icam su3eitos ao Imposto So$re Opera)es <eati2as 6 Circuao de Mercadorias e
Presta)es de Ser2ios de Transporte Interestadua e Intermunicipa e de Comunicao R
ICMS( ainda ,ue sua prestao en2o2a 'ornecimento de mercadorias.
B >o O imposto de ,ue trata esta Gei Compementar incide ainda so$re os ser2ios prestados
mediante a utii:ao de $ens e ser2ios pA$icos e1porados economicamente mediante
autori:ao( permisso ou concesso( com o pa9amento de tari'a( preo ou ped%9io peo
usu%rio 'ina do ser2io.
B *o - incid#ncia do imposto no depende da denominao dada ao ser2io prestado.
-pesar de 9rande discusso doutrin%ria acerca da possi$iidade de os Munic!pios poderes
instituir este tri$uto so$re ser2ios no pre2istos na re'erida ista ane1a( entendeu o STQ( so$ a
sistem%tica de 3u9amento dos recursos repetiti2os( ,ue / ta1ati2a ta1ati2a ta1ati2a ta1ati2a a ista de ser2ios( em$ora
admita interpretao ampa e ana59ica
17
.

1A
R6sp 1.111.037
Prof. Marcello Leal




15
-teno -teno -teno -teno& / muito comum encontrar em pro2as a a'irmao de ,ue 2erticamente 2erticamente 2erticamente 2erticamente a ista
ane1a 6 GC 116I=HH> / ta1ati2a ta1ati2a ta1ati2a ta1ati2a( ,uando ea estipua os 9#neros de ser2ios pass!2eis de tri$utao
peos Munic!pios. Contudo( 4ori:ontamente 4ori:ontamente 4ori:ontamente 4ori:ontamente( ,uando a ista a$re t5picos dentro de cada 9#nero
de ser2io( ea possui nature:a meramente e1empi'icati2a e1empi'icati2a e1empi'icati2a e1empi'icati2a.
Por este moti2o entendeu o STQ( uma 2e: ,ue apesar de ta1ati2a admite interpretao
e1tensi2a( por conta do sentido do termo Ucon9#nereV so$re os ser2ios $anc%rios( contido na GC
116IH>( de2e pre2aecer no a iteraidade da denominao utii:ada peo $anco ao ,uai'icar o
ser2io por ee prestado( mas sua e'eti2a nature:a( sendo de2ido o reco4imento do Imposto
So$re Ser2io so$re as tari'as co$radas peo $anco pea ati2idade de an%ise( cadastro( controe
e processamento( prestada na ea$orao de contrato de adiantamento de cr/dito para cientes
,ue se encontram sem 'undos em suas contas $anc%rias.
SAmua *=* do STQ SAmua *=* do STQ SAmua *=* do STQ SAmua *=* do STQ . U e9!tima a incid#ncia de ISS so$re os ser2ios $anc%rios con9#neres
da ista ane1a ao "G *H6I67 e 6 GC 56I7+.V
Con'orme dito( esto e1pressamente su3eitos ao ICMS e no ao ISS os ser2ios de
transporte interestadua( intermunicipa e de comunicao. -teno( contudo( ,ue o ser2io de
transporte de nature:a municipa municipa municipa municipa Cdentro do pr5prio munic!pio . intramunicipaD est% su3eito ao
ISS( con'orme consta do item 16.H1 da ista ane1a 6 Gei Compementar n. 116I=HH>( ,ue 3% esta2a
pre2isto no item K+ da ista ane1a ao "ecreto.Gei n. *H6I67.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
MI E1ame de Ordem uni'icado R Nuesto 1
Importante destacar ,ue o 'ato 9erador do ISS se presume consumado ,uando da e'eti2a
prestao do ser2io( no sendo em nada in'uenciado( para 'ins de sua co$rana( se 'oi ou no
e'etuado o pa9amento por parte do tomador. Ento( se9undo entendimento do STF
1K
( no
merece prosperar de'esa do contri$uinte no sentido de ,ue no reco4eu o tri$uto de2ido em
ra:o da inadimp#ncia por parte do tomador. Essa / uma ,uesto ,ue de2er% ser reso2ida na
es'era ci2i( no repercutindo em nada na reao 3ur!dico.tri$ut%ria.
1.1."." 5ervioprestadoso,afor!adetra,al6opessoal
O "ec..ei n8 *H6I1K67( em seu art. K8( B 18( esta$eece ,ue incide o tri$uto so$re o ser2io ser2io ser2io ser2io
prestado so$ a 'orma de tra$a4o pessoa prestado so$ a 'orma de tra$a4o pessoa prestado so$ a 'orma de tra$a4o pessoa prestado so$ a 'orma de tra$a4o pessoa( mas no no no no poder% ser cacuado so$re a importPncia
rece$ida a t!tuo de remunerao do pr5prio tra$a4o( de2endo ser tri$utado de 'orma 'i1a.
Com a entrada em 2i9or da GC n8 116I=HH>( o seu art. 1H no no no no re2o9ou o art. K8 do "ec..ei
n8 *H6I1K67( o ,ue resuta ainda na sua apicao ,uanto a essa 'orma espec!'ica de tri$utao.
"esse modo( os ad2o9ados no se su$meteriam 6 tri$utao imposta pea ei na 'orma do
art. 1H da GC n8 116I=HH>( mas sim com $ase no art. K8( BB 18 e >8( do "ec..ei n8 *H6I1K67( ,ue
no 'oram e1pressamente re2o9ados e constituem normas 9erais a serem o$ser2adas peos
munic!pios.
Caso o ad2o9ado este3a receoso de ser ou 3% ten4a sido ie9amente co$rado em ra:o da
prestao desses ser2ios cacuado so$re a importPncia rece$ida a t!tuo de remunerao do
pr5prio tra$a4o( poder% propor&

1>
1HR1H n: 00A.338.
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18
-o decarat5ria de ine1ist#ncia de reao 3ur!dica tri$ut%ria ou mandado de
se9urana pre2enti2o antes da co$rana? ou
-o anuat5ria ou mandado de se9urana repressi2o Cdentro de 1=HD ap5s a
co$rana inde2ida.
Con'orme 2eremos a$ai1o( o art. +8 da GC 116I=HH> disp)e ,ue a $ase de c%cuo do
imposto corresponde ao preo do ser2io. Contudo( o art. K8 do "ecreto.ei *H6I1K67( ,ue trata
dos ser2ios prestados autonomamente peo contri$uinte ou so$ a 'orma de a9rupamento
pro'issiona( consoante seus BB 18 e >8( sendo e1empo as sociedades unipro'issionais sociedades unipro'issionais sociedades unipro'issionais sociedades unipro'issionais C'ormadas
por m/dicos( contadores( ad2o9ados( dentistas( etc.D( o tri$uto / 'i1o 'i1o 'i1o 'i1o( e1i9ido e cacuado em
reao a cada pro'issiona 4a$iitado( s5cio Cempre9ado ou noD( ,ue preste ser2ios em nome
da sociedade.
- pena 2i9#ncia dos BB 18 e >8 do art. K8 do "ec..ei n8 *H6I1K67 'oi decarada peo STF na
SAmua n8 66>.
Toda2ia( se a sociedade disp)e de car%ter empresaria de car%ter empresaria de car%ter empresaria de car%ter empresaria no no no no 4a2eria incid#ncia do art. K8( BB
18 e >8( do "ec..ei n8 *H6I1K67( con'orme pac!'ico entendimento do Superior Tri$una de Qustia.
-ssim( para ,ue o ISS se3a cacuado e reco4ido como tri$uto 'i1o de2er% a sociedade caracteri:ar.
se como sociedade unipro'issiona( sem car%ter empresaria sem car%ter empresaria sem car%ter empresaria sem car%ter empresaria.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.= R Nuesto =
E1ame de Ordem =H11.1 R Nuesto =

1.1.".$ I55xI.75
-9umas situa)es podero causar con'uso ,uanto a ,ua tri$uto incidir% em determinada
operao( ICMS ou o ISS. -ssim( a9umas re9ras de2ero ser o$ser2adas&
Crit/rios para determinar a inc Crit/rios para determinar a inc Crit/rios para determinar a inc Crit/rios para determinar a incid#ncia do id#ncia do id#ncia do id#ncia do ICMS ICMS ICMS ICMS ou do ou do ou do ou do ISS ISS ISS ISS
Ser2ios especi'icados na ista ane1a ao
"ecreto.Gei *H6I67 ou na Gei Compementar
n. 116I=HH>( ainda ,ue en2o2am o
'ornecimento de mercadorias&
Su3eitos apenas ao ISS. - $ase de c%cuo / o
2aor tota da operao.
O 'ornecimento de mercadorias com
prestao de ser2ios no especi'icados na
ista ane1a 6 GC 116IH>&
Su3eito ao ICMS( nos termos do art. =8( IM( da
Gei Compementar n. 7+IK6. - $ase de c%cuo
/ o 2aor tota da operao( ou se3a( a soma do
ser2io e da mercadoria
=H
.
Tratando.se de ati2idade mista Coperao ,ue
en2o2e prestao de ser2io com
'ornecimento de mercadoriaD&
Fica su3eita ao ICMS a mercadoria 'ornecida
com prestao de ser2ios especi'icados na
ista( desde ,ue e1ista ressa2a na pr5pria ista
neste sentido. -ssim( caso 4a3a esta ressa2a(

0@
o caso dos restaurantes( na 'orma da SAmua 16> do STQ.
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1A
o 'ornecimento de mercadoria ser% tri$utado
peo ICMS ao passo ,ue a prestao do
ser2io peo ISS.
Como e1empo desta Atima situao( pode.se citar o item +H da ista ane1a ao "ecreto.Gei
n8 *H6I67 e o item 1*.H> da ista ane1a 6 Gei Compementar n8 116I=HH>( ,ue pre2eem a
incid#ncia do ISS so$re os ser2ios de recondicionamento de motores( e ,ue o 2aor das peas e
partes empre9adas peo prestador do ser2io 'ica su3eito ao ICMS.
1.1.".' 5ujeitoAtivo
O Munic!pio competente para a co$rana do ISS ser% a,uee no ,ua esti2er ocai:ado o
esta$eecimento ou o domic!io do prestador do ser2io. Contudo( / preciso estar atento( pois
essa re9ra comporta di2ersas e1ce)es( peas ,uais o imposto ser% de2ido no oca na prestao
do ser2io.
-ssim( / importante ter caro o conceito de esta$eecimento prestador para ,ue
c4e9uemos a ,ua Munic!pio ser% competente para a co$rana do imposto em ,uesto. Este
conceito encontra.se discipinado no art. *8( da GC 116I=HH>( nos se9uintes termos&
-rt. *o -rt. *o -rt. *o -rt. *o Considera.se esta$eecimento prestador o oca onde o contri$uinte desen2o2a a
ati2idade de prestar ser2ios( de modo permanente ou tempor%rio( e ,ue con'i9ure unidade
econEmica ou pro'issiona( sendo irree2antes para caracteri:%.o as denomina)es de sede(
'iia( a9#ncia( posto de atendimento( sucursa( escrit5rio de representao ou contato ou
,uais,uer outras ,ue 2en4am a ser utii:adas.
-s e1ce)es contidas nos == incisos do art. >8( da GC 116I=HH>( ,ue estipuam ,ue ser%
considerado ocorrido o 'ato 9erador o oca da prestao do ser2io( sendo ai de2ido o imposto(
possuem como ra:o de ser( em sua maioria( a maior necessidade de utii:ao da in'raestrutura
municipa na,uee oca de prestao. Pe9uemos como o e1empo o ser2io contido no inciso IM(
demoio. sem dA2idas no oca da prestao do ser2io ,ue sero reai:ados um maior nAmero
de atos materiais por parte do prestador( e1i9indo( assim( mais da in'raestrutura municipa
Cser2ios pA$icos em 9era( tais como o transporte pA$ico( o9!stica de trPnsito( etc.D( de 'orma
a e9itimar a co$rana por este ente 'ederati2o( e no a,uee em cu3o territ5rio este3a situado o
esta$eecimento do prestador.
1.1.".( .ontri,uinteerespons*veis
Na 'orma do art. 58( da GC 116I=HH>( o contri$uinte / o prestador do ser2io.
Os Munic!pios e o "istrito Federa( mediante ei( podero atri$uir de modo e1presso a
responsa$iidade peo cr/dito tri$ut%rio a terceira pessoa( 2incuada ao 'ato 9erador da respecti2a
o$ri9ao( e1cuindo a responsa$iidade do contri$uinte ou atri$uindo.a a este em car%ter
supeti2o do cumprimento tota ou parcia da re'erida o$ri9ao( incusi2e no ,ue se re'ere 6
muta e aos acr/scimos e9ais C-rt. 68( GC 116I=HH>D.
1.1.".- 0asedec*lculo
- $ase de c%cuo do ISS ser% o preo do ser2io contratado( acrescido de e2entuais
descontos ou a$atimentos concedidos so$ condio Cart. +8( GC 116I=HH>D.
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1>
Caso a autoridade 'a:end%ria municipa suspeite ,ue o preo decarado peo contri$uinte
no corresponda a,uee ,ue 'ora e'eti2amente praticado entre as partes( ea poder%( em
procedimento re9uar instaurado para tanto( ar$itrar a $ase de c%cuo do tri$uto de2ido( na
'orma do art. 1*7( CTN.
1.1."./ Al%&uotas
-s a!,uotas do ISS sero 'i1adas peos Munic!pios e peo "istrito Federa dentro de sua
compet#ncia tri$ut%ria.
- Constituio Cart. 156( B>8( ID determinou ,ue a a!,uota m%1ima e m!nima a!,uota m%1ima e m!nima a!,uota m%1ima e m!nima a!,uota m%1ima e m!nima do ISS 'osse
esta$eecida em ei compementar ei compementar ei compementar ei compementar. -tuamente a a!,uota m%1ima a!,uota m%1ima a!,uota m%1ima a!,uota m%1ima est% em 5J 5J 5J 5J( de acordo com a
norma pre2ista no art. 78( II( da GC n8 116I=HH>.
Como no trou1e a!,uota m!nima( em o$edi#ncia ao comando constituciona acima
citado( continua.se a apicar a pre2iso constante no art. 77( do -"CT( no sentido de ,ue
en,uanto no editada ei compementar ,ue 2erse so$re o tema( o ISS possuir% a!,uota a!,uota a!,uota a!,uota m!nima m!nima m!nima m!nima
de =J. de =J. de =J. de =J.
No caso de ser2ios prestados por sociedade de pro'issionais sociedade de pro'issionais sociedade de pro'issionais sociedade de pro'issionais de uma mesma cate9oria
Csociedades unipro'issionais e no puripro'issionaisD( a $ase de c%cuo / 'eita em reao a cada
pro'issiona 4a$iitado( s5cio( empre9ado ou no( ,ue preste ser2ios em nome da sociedade Cart.
K8( B >8( do "ec..Gei n. *H6I67D. O 2aor do ISS de2ido pea sociedade( portanto( corresponder%
ao 2aor do imposto 'i1o imposto 'i1o imposto 'i1o imposto 'i1o mutipicado peo nAmero de pro'issionais ,ue inte9ram a sociedade(
como s5cios ou empre9ados.
1.1.".1 I!unidadeseconcessode,enef%ciosfiscais
Na 'orma do art. 156( B>8( II( da Constituio( ca$e 6 ei compementar e1cuir da incid#ncia
do ISS e1porta)es de ser2ios para o e1terior.
Parte da doutrina entende ,ue se trata de uma e1ceo ao princ!pio da 2edao de
concesso de iseno 4eterEnoma( ou se3a( e1cepcionamente( uma 2e: ,ue autori:ada pea
pr5pria Constituio( poder% a 0nio Federa conceder iseno de tri$uto ,ue no pertena a sua
compet#ncia tri$ut%ria.
Esta iseno 4eterEnoma 'oi e1ercida pea 0nio Federa atra2/s da ei compementar n8
116I=HH>( ,ue( no seu art. =8( I( e1cuiu da incid#ncia do ISS os ser2ios e1portados para o
e1terior.
"i'erentemente do ,ue ocorre com o ICMS( apesar de mandamento constituciona nesse
sentido Cart. 156( B>8( IIID( no 4% ainda ei compementar ,ue re9uamente 'orma espec!'ica de
como de2ero ser concedidas as isen)es de ISS. - ei compementar 116I=HH> no trou1e
dispositi2o so$re o assunto( 'a:endo com ,ue permanecesse penamente apic%2e o art. 77( do
-"CT( peo menos at/ o ad2ento da audida ei compementar.
-ssim( na 'orma pre2ista no art. 77( do -"CT( no no no no podero ser concedidas isen)es(
incenti2os e $ene'!cios 'iscais ,ue resutem( direta ou indiretamente( na reduo da a!,uota reduo da a!,uota reduo da a!,uota reduo da a!,uota
m!nima de =J m!nima de =J m!nima de =J m!nima de =J( pre2ista em seu inciso I. Caso determinado Munic!pio conceda desconto de 5HJ
em pa9amento do ISS de 'orma antecipado at/ determinado dia do 2encimento( sendo ,ue a
a!,uota norma 3% est% no patamar m!nimo( incorrer% em 2ioao direta ao dispositi2o
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0@
constituciona( uma 2e: ,ue a tri$utao 'ina ser% de apenas 1J( in'erior ao m!nimo pre2isto no
arti9o.
1.1.".182ana!ento
O ISS / um tri$uto anado por 4omoo9ao anado por 4omoo9ao anado por 4omoo9ao anado por 4omoo9ao( uma 2e: ,ue ca$e ao pr5prio contri$uinte(
ap5s a pr%tica do 'ato 9erador( decarar ao Fisco sua ocorr#ncia( 3untamente com o c%cuo do
tri$uto de2ido e o seu respecti2o pa9amento antecipado. -p5s a antecipao do pa9amento 'eito
peo contri$uinte( poder% a autoridade 'a:end%ria( dentro do pra:o decadencia( 4omoo9%.o ou(
caso entenda ,ue e1iste di'erena de2ida a ser pa9a( constituir seu cr/dito atra2/s do anamento
direito supeti2o.
1.1.* 1.1.* 1.1.* 1.1.* Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico
Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico dos impostos de compet#ncia dos Munic!pios e do "F dos impostos de compet#ncia dos Munic!pios e do "F dos impostos de compet#ncia dos Munic!pios e do "F dos impostos de compet#ncia dos Munic!pios e do "F
Imposto so$re a propriedade Imposto so$re a propriedade Imposto so$re a propriedade Imposto so$re a propriedade
predia e territoria ur$ana predia e territoria ur$ana predia e territoria ur$ana predia e territoria ur$ana
C CC CIPT0 IPT0 IPT0 IPT0D DD D
Compet#ncia Munic!pio da situao do $em
Fato Lerador Propriedade( o dom!nio Ati ou a posse de
$em im52e Cpor nature:a ou por acesso
'!sicaD ocai:ado na :ona ur$ana do
Munic!pio.
Contri$uinte Propriet%rio do im52e( o tituar do seu
dom!nio Ati ou seu possuidor a ,ua,uer
t!tuo Cdesde ,ue 4a3a Pnimo de donoD
Funo Predominantemente 'isca
Oase de c%cuo Maor 2ena do im52e
Ganamento "e o'!cio
Imposto so$re a transmisso Imposto so$re a transmisso Imposto so$re a transmisso Imposto so$re a transmisso
intervivos intervivos intervivos intervivos de $ens im52eis e de $ens im52eis e de $ens im52eis e de $ens im52eis e
direitos a ees reati2os direitos a ees reati2os direitos a ees reati2os direitos a ees reati2os CITOID CITOID CITOID CITOID
Compet#ncia Munic!pio da situao do $em
Fato Lerador Transmisso inter vivos( a ,ua,uer t!tuo(
por ato oneroso ( de $ens im52eis Cur$anos
ou ruraisD( por nature:a ou por acesso
'!sica.
Contri$uinte Pessoa indicada na ei municipa ou do "F(
sendo normamente o ad,uirente do im52e
Funo Fisca
Oase de c%cuo Maor 2ena do $em
-!,uota Fi1adas peas eis municipais
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01
Ganamento Por decarao( mas pode ser de o'!cio nos
casos de no reco4imento do 2aor de2ido
ou reco4imento 'eito a menor
Imposto S Imposto S Imposto S Imposto So$re o$re o$re o$re S SS Ser2i er2i er2i er2ios de os de os de os de
,ua ,ua ,ua ,ua,uer nat ,uer nat ,uer nat ,uer nature:a ure:a ure:a ure:a R RR R ISS ISS ISS ISS
Compet#ncia Em re9ra( Munic!pio no ,ua esta$eecido o
prestador do ser2io
Fato Lerador Prestao de ser2ios( por sociedade
empres%ria ou por pro'issiona autEnomo(
de ,ua,uer nature:a( desde ,ue
enumerados em ei compementar de
car%ter naciona e cumuati2amente na ei
do Munic!pio Cou "FD competente( no
podendo tais ser2ios estar compreendidos
na compet#ncia do ICMS.
Contri$uinte Prestador do Ser2io
Funo Predominantemente 'isca
Oase de c%cuo Em reao 6s sociedades empres%rias R
preo do ser2io prestado? tra$a4o pessoa
do contri$uinte R o preo norma. mente /
'i1o e determinado de acordo com a
ati2idade desen2o2ida
-!,uota Fi1adas nas eis municipais( no se
admitindo a pro9ressi2idade por ser imposto
rea R 2aor m!nimo de =J e 2aor m%1imo de
5J
Ganamento Por 4omoo9ao


1.= 1.= 1.= 1.= Impostos Estaduais Impostos Estaduais Impostos Estaduais Impostos Estaduais
Nos termos do art. 155 da Constituio Federa( os Estados e o "istrito Federa possuem
compet#ncia tri$ut%ria para a instituio de tr#s impostos&
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00

Nos termos do art. 1*+( parte 'ina( da Constituio Federa( o "istrito Federa possui
compet#ncia tri$ut%ria tanto para instituir tri$utos de compet#ncia dos Estados( como para
instituir tri$utos de compet#ncia dos Munic!pios. -ssim sendo( ao tratarmos nesse cap!tuo dos
impostos da compet#ncia dos Estados( su$entenda.se como estando incu!do tam$/m o "istrito
Federa.
importante destacar ,ue os Estados e o "istrito Federa( di'erentemente do ,ue ocorre
com a 0nio Federa( no no no no possuem compet#ncia residua ou e1traordin%ria. -ssim( pode.se
a'irmar ,ue a ista de impostos pass!2eis de instituio por tais entes 'ederados / e1austi2a e1austi2a e1austi2a e1austi2a( ou
se3a( ressa2ada a 4ip5tese de Emenda 6 Constituio acrescentar outro imposto a,uee ro( no
podero os Estados instituir outro imposto.
<e'orando o ,ue 'ora a'irmado acima( no no no no se estende 6 mat/ria tri$ut%ria a compet#ncia
e9isati2a residua residua residua residua pre2ista aos Estados no art. =5( B=8( da Constituio
=1
( por disposio e1pressa
do art. 15*( I( da Carta Maior
==
( ,ue di: pertencer 6 0nio a compet#ncia e9isati2a residua em
mat/ria tri$ut%ria tri$ut%ria tri$ut%ria tri$ut%ria.

1.=.1 1.=.1 1.=.1 1.=.1 Imposto so$re transmisso causa mortis e por doao de ,uais,uer $ens ou direitos Imposto so$re transmisso causa mortis e por doao de ,uais,uer $ens ou direitos Imposto so$re transmisso causa mortis e por doao de ,uais,uer $ens ou direitos Imposto so$re transmisso causa mortis e por doao de ,uais,uer $ens ou direitos
CITCM"D CITCM"D CITCM"D CITCM"D
1.2.1.1 Introduoeanecessidadedeleico!ple!entar
O tri$uto em comento encontra.se pre2isto no art. 155( I e B18( I a IM( da Constituio
Federa. O Senado Federa desempen4a importante pape com reao a este imposto( o ,ue
torna particuarmente importante sua <esouo n8 K( de 1KK=( con'orme 2eremos adiante.

21
Art. 25. Os Estados organizam-se e regem-se pelas Constituies e leis que adotarem, observados os princpios desta
Constituio.
1 - So reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas por esta Constituio
22
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
Competncia dos 6stados e do %"
&mposto so!re transmisso causa mortis e por
doao de quaisquer !ens ou direitos '&)C#%+
&mposto so!re operaIes relativas < circulao
de mercadorias e so!re prestaIes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaIes e as
prestaIes se iniciem no exterior '&C#/+
&mposto so!re propriedade de ve$culos
automotores '&(41+
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03
Finamente( competir% a e9isao de cada Estado discipinar de 'orma mais pormenori:ada o
re9ramento apic%2e a este tri$uto.
- Constituio anterior pre2ia ,ue seria de compet#ncia dos Estados o imposto so$re a
transmisso em 9era de $ens im52eis CsisaD. Ta pre2iso no 'oi per'i4ada pea Constituio
atua( ,ue pre'eriu di2idir o re'erido imposto em dois( sendo um de compet#ncia dos Estados e
outro dos Munic!pios. O principa eemento ,ue ir% separar a compet#ncia de am$os / a
onerosidade da transmisso. Se a transmisso do $em 'or onerosa( e se se tratar de $em im52e(
a compet#ncia ser% dos Munic!pios. Se a transmisso 'or a t!tuo 9ratuito( se3a ea causa!ortis
ou em ra:o de doao( se3a o $em m52e ou im52e( a compet#ncia ser% dos Estados.

Con'orme pre2isto na Constituio em seu art. 155( B18( III( compete 6 ei compementar ei compementar ei compementar ei compementar
traar normas 9erais so$re o ITCM"( mas ,ue ainda no 'oi editada. -ssim sendo( apicam.se as
normas pre2istas nos arti9os >5 a *=( do CTN( no ,ue cou$er. Isto por,ue tais normas 'oram
editadas 6 /poca em ,ue somente e1istia um Anico imposto so$re transmisso de $ens im52eis(
de compet#ncia Estadua( con'orme 2isto acima.
"iante da 'ata de ei compementar ,ue re9uamente de 'orma espec!'ica este tri$uto( os
Estados e o "istrito Federa podem e9isar so$re ta mat/ria( uma 2e: ,ue possuem compet#ncia
para institu!.o( com $ase no art. =* e par%9ra'os da C<FO( ,ue trata da compet#ncia e9isati2a
concorrente concorrente concorrente concorrente dos entes 'ederati2os.
1.2.1.2 Fatoeradortrans!issocausa!ortis
Nuando a transmisso do $em se3a ee m52e ou im52e em ra:o da sucesso causa
!ortis( o 'ato 9erador do tri$uto em ,uesto acontece 3untamente com a morte( por 'ora do
direito de saisine( pre2isto no art. 1.+7*( do C5di9o Ci2i( ,ue disp)e ,ue Ua$erta a sucesso( a
4erana transmite.se( desde o9o( aos 4erdeiros e9!timos e testament%riosV.
Con'orme dito no t5pico anterior( apicam.se as normas do CTN( no ,ue cou$er.
Importante nesse momento / o mandamento inscrito no par%9ra'o Anico do seu art. >5( ,ue
a'irma ocorrerem tantos 'atos 9eradores ,uantos 4erdeiros ou e9at%rios possuir o de cujus.
In'ere.se( ento( ,ue 'i9urar% no poo passi2o da reao tri$ut%ria a,uee ,ue rece$er a 4erana
do decujus.
)ransmisso de
!ens im,veis
6stados e %"
Causa #ortis
%oao
#unic$pios e %"
Gnerosa e entre
vivos
)ransmisso de
!ens m,veis
6stados e %"
Causa #ortis
%oao
Jo su=eita <
tri!utao
Gnerosa e inter
vivos
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07
No ,ue se re'ere 6 e9isao apic%2e ao anamento deste imposto( apica.se a norma
inscrita no art. 1** do CTN( ,ue di: ser 6,uea 6 /poca do 'ato 9erador( ainda ,ue posteriormente
modi'icada ou re2o9ada. -ssim sendo( ser% a e9isao 2i9ente ,uando da a$ertura da sucesso
,ue re9uamentar% a co$rana do imposto.
No / outro o entendimento do STF( con'orme podemos 2eri'icar no 2er$ete n8 11=( de
sua sAmua&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 11= SAmua n8 11= SAmua n8 11= SAmua n8 11= . O imposto de transmisso Scausa mortisS / de2ido pea a!,uota 2i9ente
ao tempo da a$ertura da sucesso.
-teno -teno -teno -teno& cuidado apenas para no con'undir a e9isao apic%2e 6 reao tri$ut%ria com
o momento para o pa9amento do imposto( por serem institutos distintos e su3eitos a re9ramento
pr5prio. -pesar de e9isao apic%2e ser a,uea 2i9ente 6 /poca do 'ato 9erador( ser% de2ido o
imposto somente ap5s a 4omoo9ao da a2aiao dos $ens do esp5io( 3untamente com a
determinao em 3u!:o do montante de imposto a ser pa9o( na 'orma dos arti9os 1.HH> a 1.H1>
do C5di9o de Processo Ci2i.
No 'oi outro o entendimento do STF ao sumuar seu entendimento ,uando da edio do
2er$ete n8 11*&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 11* SAmua n8 11* SAmua n8 11* SAmua n8 11* . O imposto de transmisso Scausa mortisS no / e1i9!2e antes da
4omoo9ao do c%cuo.
Finamente( re9istre.se ,ue o STF reputou como sendo e9!tima a co$rana deste imposto
no in2ent%rio por morte presumida( tendo( incusi2e( sumuado seu entendimento nos se9uintes
termos&
STF STF STF STF . .. . SAmua n8 >>1 SAmua n8 >>1 SAmua n8 >>1 SAmua n8 >>1 . e9!tima a incid#ncia do imposto de transmisso Scausa mortisS no
in2ent%rio por morte presumida.
1.2.1." Fatoeradordoao
- doao / um instituto de direito pri2ado de'inido da se9uinte 'orma no C5di9o Ci2i( em
seu art. 5>7& Ucontratoe!&ueu!apessoa9porli,eralidade9transferedoseupatri!:nio,ensou
vantaensparaodeoutraV.
Mimos ,ue incidir% o tri$uto em comento tanto na transmisso por doao de $ens m52eis m52eis m52eis m52eis
como de $ens im52eis im52eis im52eis im52eis. Contudo( em ra:o do tratamento di'erenciado ,ue 'ora dado pea
e9isao ci2iista( teremos conse,u#ncias tri$utarias distintas com reao ao momento momento momento momento de
ocorr#ncia do 'ato 9erador do tri$uto.
"isp)e o C5di9o Ci2i ,ue a transmisso da propriedade imo$ii%ria transmisso da propriedade imo$ii%ria transmisso da propriedade imo$ii%ria transmisso da propriedade imo$ii%ria somente se per'ecti$ii:a
com o re9istro do t!tuo transati2o no <e9istro de Im52eis <e9istro de Im52eis <e9istro de Im52eis <e9istro de Im52eis( permanecendo o promiss%rio doador
propriet%rio do $em im52e at/ ento. Com reao aos $ens m52eis $ens m52eis $ens m52eis $ens m52eis( na 'orma do seu art. 1.=6+(
$asta a simpes tradio tradio tradio tradio para ,ue se aper'eioe a transmisso da propriedade. -ssim( a simpes
entre9a do $em peo doador ao donat%ria 3% $asta para ,ue se transmita a propriedade do $em
m52e.
Com $ase no e1posto acima( podemos concuir ,ue o 'ato 9erador da doao ocorrer% nos
se9uintes termos&
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02

Caso 4a3a uma decarao 3udicia de nuidade da doao( na 'orma dos arti9os 5*7 e 5*K
do C5di9o Ci2i( ca$er% por parte da,uee ,ue pa9ou o imposto o pedido de restituio pedido de restituio pedido de restituio pedido de restituio( uma 2e:
,ue as coisas retornaro ao seu estado anterior. Em outras paa2ras( caso a9u/m 'aa uma
doao de todos os seus $ens sem reser2a de parte ou renda su'iciente para a su$sist#ncia(
poder% o 3ui: decarar sua nuidade nuidade nuidade nuidade( ense3ando a repetio do in/dito repetio do in/dito repetio do in/dito repetio do in/dito( ou se3a( a de2ouo do ,ue
'ora pa9o anteriormente 6 t!tuo de ITCM".
Ca$e ressatar ,ue nesse caso( con'orme 3% entendeu o STQ( no ano de =H1=( o pra:o para
o a3ui:amento da ao de repetio de ind/$ito comea a 'uir do trPnsito em 3u9ado da sentena
,ue decarar a nuidade da doao
=>
.
-teno -teno -teno -teno& o mesmo racioc!nio no se apica em casos de re2o9ao da doao re2o9ao da doao re2o9ao da doao re2o9ao da doao( na 'orma dos
arts. 555 a 56=( do C5di9o Ci2i. Em 2erdade( 4a2endo a re2o9ao da doao( entende parte da
doutrina ,ue se trata de uma no2a trans'er#ncia apta a atrair a incid#ncia do imposto em an%ise.
Esse entendimento de2er% ser com$atido peos ad2o9ados ,ue de'endam os interesses dos
contri$uintes( so$ o ar9umento de ,ue( assim como a nuidade( as coisas apenas retornam para
o seu estado anterior e( di'erentemente do ,ue ocorrera antes( no 4% ,ue se 'aar em
i$eraidade a,ui do atua propriet%rio do $em( eemento necess%rio para se caracteri:ar a
doao.
Outra situao 3% e1porada em pro2as anteriores / a separao 3udicia separao 3udicia separao 3udicia separao 3udicia ,ue( a princ!pio(
,uando da indi2iduai:ao da meao( no / pass!2e de tri$utao por no ense3ar 3ustamente
a transmisso Cd%.se o ,ue 3% pertencia a cada umD. Contudo( caso um dos cEn3u9es reso2a
atri$uir a outro parcea maior ,ue 4e ca$eria por direito( estaremos diante de uma 2erdadeira
doao( atraindo( portanto a incid#ncia deste imposto. Nesse sentido( 3% decidiu o STQ
=*
.
1.2.1.$ Fixaodasal%&uotaspelo5enado
Para e2itar ,ue os Estados e o "istrito Federa o$3eti2em to somente o aumento de sua
arrecadao de modo desen'reado( a Constituio Federa C-rt. 155( B 18( IMD atri$uiu ao Senado
Federa a compet#ncia para esta$eecer as a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas deste imposto. Sendo o Senado
composto de 'orma parit%ria peos representantes dos Estados e do "F( andou $em o poder
constituinte em ee9#.o como 'oro para esta discusso( pois so os representantes dos entes
'ederados competentes ,ue iro imitar os seus respecti2os poderes arrecadat5rios.
-ssim( no podem os Estados ar$itrar i2remente em sua e9isao ,uais sero as a!,uotas
do tri$uto( uma 2e: ,ue de2ero sempre ter em conta o ,ue 'ora pre2isto peo Senado Federa
por resouo resouo resouo resouo( no ,ue se re'ere 6s a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas a!,uotas m%1imas ,ue podero ser adotadas.

03
&J/6R&R E*H1%G
07
/)E, R6sp n: 803.2A8, #in. 6liana Calmon
-em im,vel
Registro do t$tulo translativo
no Registro de &m,veis
-em m,vel
)radio 'entrega+ do !em
ao donatrio
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05
Com reao 6s a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas( poderia se a'irmar ,ue os Estados possuem ampa
discricionariedade em adotar ,uais,uer 2aores ,ue reputarem ade,uados( moti2ados por
deciso e1cusi2amente po!tica. Contudo( em$re.se ,ue esto tais entes atreados aos
mandamentos da Gei de <eponsa$iidade Fisca ,ue determina Cart. 11D ser a tri$utao e'eti2a e'eti2a e'eti2a e'eti2a(
no ,ue tan9e 6 arrecadao de recursos para os co'res pA$icos( re,uisito necess%rio para ser o
9o2ernante considerado 'iscamente respons%2e.
0ma possi$iidade ,ue estaria( a primeira 2ista( 'ran,ueada aos Estados e ao "F seria de
atrear a a!,uota m%1ima em sua e9isao 6,uea pre2ista peo Senado Federa em resouo.
-ssim( o aumento da a!,uota m%1ima permitida peo Senado impicaria automaticamente no
aumento da a!,uota na,uee ente 'ederati2o. Toda2ia( entendeu o STF no ser poss!2e ta
pre2iso na ei estadua( de 'orma ,ue a a!,uota estadua no poder% 'icar automaticamente
2incuada ao aumento da a!,uota m%1ima 'i1ada peo Senado Federa. Caso 4a3a um aumento da
a!,uota m%1ima em resouo do Senador( de2er% o Estado editar ei para aumentar sua a!,uota
m%1ima de acordo com a,uee no2o patamar.
Ser% atra2/s de resouo resouo resouo resouo ,ue o Senado ir% determinar ,ua ser% a a!,uota m%1ima do
tri$uto. -ssim( atra2/s da <esouo n8 HK <esouo n8 HK <esouo n8 HK <esouo n8 HK( de 1KK=( 'i1ou a a!,uota m%1ima pass!2e a!,uota m%1ima pass!2e a!,uota m%1ima pass!2e a!,uota m%1ima pass!2e de ser
adotada na e9isao estadua em 7J 7J 7J 7J e autori:ou ainda aos entes 'ederados competentes 'i1ar
a!,uotas pro9ressi2as Uem 'uno do ,uin4o ,ue cada 4erdeiro rece$erV.
1.2.1.' Proressividade
- pro9ressi2idade das a!,uotas / um tema $astante contro2erso no Supremo. O aumento
da a!,uota de 'orma pro9ressi2a de acordo com o aumento da $ase de c%cuo somente era
admitido peo STF nas situa)es autori:adas pea Constituio de 'orma e1pressa( uma 2e: ,ue
ne9a2a ne9a2a ne9a2a ne9a2a aos impostos reais impostos reais impostos reais impostos reais a possi$iidade de instituio de a!,uotas pro9ressi2as a!,uotas pro9ressi2as a!,uotas pro9ressi2as a!,uotas pro9ressi2as.
Con'orme 2isto ,uando do estudo do IPT0( somente ap5s a edio da EC =KI=HHH( com a
e1pressa autori:ao da pro9ressi2idade para o IPT0 em ra:o do 2aor do im52e( o STF entendeu
CSAmua 667D ser poss!2e a adoo desta t/cnica na 'i1ao das a!,uotas deste tri$uto peas eis
municipais. -ssim( a pro9ressi2idade em imposto rea( como o IPT0 e o ITCM"( somente seria
poss!2e ,uando e1pressamente autori:ada pea Constituio. Como no 4% no 4% no 4% no 4% autori:ao e1pressa
na Constituio com reao ao ITCM"( seria inconstituciona a 'i1ao de a!,uotas pro9ressi2as
para este tri$uto.
Se9ue a$ai1o o entendimento do STF sumuado com reao ao tema&
STF( SAmua. 57K STF( SAmua. 57K STF( SAmua. 57K STF( SAmua. 57K. inconstituciona a 'i1ao de adiciona pro9ressi2o do imposto predia e
territoria ur$ano em 'uno do nAmero de im52eis do contri$uinte.
STF( SAmua STF( SAmua STF( SAmua STF( SAmua. 656 . 656 . 656 . 656 . inconstituciona a ei ,ue esta$eece a!,uotas pro9ressi2as para o
imposto de transmisso Sinter 2i2osS de $ens im52eis . ITOI com $ase no 2aor 2ena do
im52e. STF(
STF( STF( STF( STF( SAmua. 667 SAmua. 667 SAmua. 667 SAmua. 667 . inconstituciona a ei municipa ,ue ten4a esta$eecido( antes da emenda
constituciona =KI=HHH( a!,uotas pro9ressi2as para o IPT0( sa2o se destinada a asse9urar o
cumprimento da 'uno socia da propriedade ur$ana.
<essate.se( entretanto( ,ue con'orme noticiado em di2ersos in'ormati2os de
3urisprud#ncia do Supremo Tri$uta Federa CnAmeros 51H( 5=H e 6>*D( 4% uma possi,ilidadede
!udana de entendi!ento por a,uee Corte. -pesar de estar ainda pendente o 3u9amento
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08
de'initi2o( a maioria de 2otos 3% pro'eridos / no sentido da constitucionaidade de ei estadua do
<io Lrande do Su ,ue 'i1ou as a!,uotas do ITCM" de 'orma pro9ressi2a
2'
.
O ar9umento utii:ado peos Ministros( ,ue 3% pro'eriram seus 2otos entendendo pea
constitucionaidade da ei rio.9randense( 'unda.se no art. 1*5( B 18( da Constituio( ,ue
autori:aria a 'i1ao de a!,uotas pro9ressi2as de a!,uotas pro9ressi2as de a!,uotas pro9ressi2as de a!,uotas pro9ressi2as para a todos os tri$utos tri$utos tri$utos tri$utos e no apenas em reao
aos impostos( muito menos para os ,ue somente possu!ssem car%ter pessoa. "o os Ministros
interpretao e1tensi2a interpretao e1tensi2a interpretao e1tensi2a interpretao e1tensi2a do termo UimpostosV pre2isto na re'erida norma( de 'orma a a$ran9er
no s5 impostos pessoais e reais( mas tam$/m os tri$utos em 9era.
C<FO( art. 1*5( B 18 C<FO( art. 1*5( B 18 C<FO( art. 1*5( B 18 C<FO( art. 1*5( B 18 . Sempre ,ue poss!2e( os impostos tero car%ter pessoa e sero
9raduados se9undo a capacidade econEmica do contri$uinte( 'acutado 6 administrao
tri$ut%ria( especiamente para con'erir e'eti2idade a esses o$3eti2os( identi'icar( respeitados
os direitos indi2iduais e nos termos da ei( o patrimEnio( os rendimentos e as ati2idades
econEmicas do contri$uinte.
1.2.1.( ;efiniodo<nteFederadoco!petenteparaaco,rana
Para sa$ermos ,ua ser% o ente competente para a co$rana do ITCM"( precisamos antes
di'erenciar a trans'er#ncia de $ens im52eis dos $ens m52eis.
1.2.1.(.1 0ens!veis
Nuando a transmisso 'or de $ens m52eis( ser% ainda necess%rio identi'icar o ,ue
ocasionou a transmisso( ou se3a( se ea 'oi em decorr#ncia de doao ou da morte Csucesso
causa!ortisD.
Na sucesso causa!ortis& ser% competente o Estado ou o "istrito Federa para a
instituio e co$rana do ITCM" no ,ua se processar o in2ent%rio ou arroamento.
Na doao& competir% ao Estado instituir e co$rar o tri$uto em ,ue ti2er domic!io
o doador.
Nuando o doador 'or domiciiado no e1terior e1terior e1terior e1terior ou( ainda( nos casos em ,ue o 'aecido Cde
cujusD possu!a $ens( era residente ou domiciiado ou te2e o seu in2ent%rio processado no e1terior
a compet#ncia ser% re9uamentada por ei compementar ei compementar ei compementar ei compementar. Entretanto( essa ei compementar no
'oi editada at/ ento( o ,ue( por 'ora da compet#ncia concorrente supeti2a entre9ue aos
Estados e do "F em mat/ria tri$ut%ria pea Constituio C-rt. =*D( sero as e9isa)es estaduais
e distrita ,ue iro tratar desse tema.
1.2.1.(.2 0ensi!veis
Nuando a transmisso 'or de $ens im52eis( ser% competente o Estado onde se encontrar
o im52e em ,uesto.
Es,uemati:ando( temos a compet#ncia de'inida da se9uinte 'orma&

02
1tK o fecLamento desta edio, no Louve deciso em definitivo pelo /)" acerca do tema,
recomendando-se a adoo em provas pela impossi!ilidade de se adotar al$quotas progressivas no
&)C#%.
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0A

1.2.1.- .ontri,uinte
O CTN di: somente ,ue o contri$uinte do imposto / ,ua,uer das partes na operao
tri$utada( como dispuser a ei estadua e( na sucesso causa!ortis( o su3eito passi2o / o sucessor
C4erdeiro ou e9at%rioD.
-ssim( na doao doao doao doao( a de'inio do contri$uinte ca$er% a ei de cada Estado. Normamente
as e9isa)es estaduais esco4er o doador como o contri$uinte do tri$uto. Toda2ia( nada impede
,ue se3a eeito o donat%rio ou am$os para 'i9urar na reao 3ur!dico.tri$ut%ria. Com $ase no ,ue
disp)e o CTN Cart. 1=7D( podero as eis estaduais e distritais instituir ainda casos de
responsa$iidade tri$ut%ria.
1.2.1./ 0asedec*lculo
- $ase de c%cuo deste tri$uto( de acordo com o disposto no CTN Cart. >7D( / o 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena
dos $ens ou direitos transmitidos. Entende.se por 2aor 2ena o 2aor corrente de mercado do
$em ou direito.
Nas transmiss)es causa!ortis( / comum as e9isao estaduais conterem pre2iso de ,ue
,uando o in2ent%rio o$edecer ao rito con2enciona( e nas demais transmiss)es no onerosas
su3eitas a processos 3udiciais( a $ase de c%cuo se3a o 2aor do $em 2aor do $em 2aor do $em 2aor do $em ou do direito( constante da
a2aiao 3udicia a2aiao 3udicia a2aiao 3udicia a2aiao 3udicia( sa2o concordPncia e1pressa da Fa:enda com o 2aor ,ue 4e atri$uir o
in2entariante ou dos 4erdeiros( em ,ua,uer caso( 4omoo9ado peo Qui:.
1.2.1.1 2ana!ento
O anamento deste tri$uto o$edecer% ao ,ue 'or pre2isto na e9isao estadua.
Normamente( optam os Estado pea modaidade por decarao decarao decarao decarao( de 'orma ,ue se e2ar% em
conta a decarao prestada peo contri$uinte do imposto na mensurao do tri$uto a ser pa9o.
-ssim( a autoridade 'a:end%ria ir% cacuar o montante de tri$uto de2ido $aseada nas
in'orma)es prestadas peo su3eito passi2o ou por terceiro pre2isto em ei( como no caso da
a2aiao 3udicia.
Como no 4% o$ri9atoriedade com reao a uma modaidade espec!'ica de anamento(
a9uns Estados 2#m adotando o anamento por 4omoo9ao( ca$endo ao contri$uinte in'ormar
a ocorr#ncia do 'ato 9erador no site da secretaria de 'a:enda estadua( ,ue ir% emitir
automaticamente a 9uia ao contri$uinte( de2endo este e'etuar o pa9amento do tri$uto( antes
mesmo de ,ua,uer mani'estao da autoridade 'a:end%ria.
Su$in4e.se ,ue( nos casos pre2istos no CTN Cart. 1*KD( estar% possi$iitado o anamento
de o'!cio ,uando( por e1empo( entender no merecer '/ a decarao prestada peo contri$uinte.
-ens m,veis
ausa !ortis
6stado no qual se processar
o inventrio ou o
arrolamento
%oao
6stado do domic$lio do
doador
-ens im,veis 6stado da situao do !em
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0>

1.=.= 1.=.= 1.=.= 1.=.= Imposto so$re a propriedade de 2e!cuos automotores CIPM-D Imposto so$re a propriedade de 2e!cuos automotores CIPM-D Imposto so$re a propriedade de 2e!cuos automotores CIPM-D Imposto so$re a propriedade de 2e!cuos automotores CIPM-D
1.2.2.1 Introduoeco!pet=ncia
- 'inaidade deste tri$uto / eminentemente 'isca 'isca 'isca 'isca e a compet#ncia dos Estados e do "istrito
Federa para a instituio encontra.se pre2ista na Constituio Federa Cart. 155( III e B 68D.
Contudo( no possui este tri$uto normas 9erais pre2ista em ei compementar( no tratando
deste imposto de 'orma espec!'ica o CTN em nen4um de seus arti9os.
O 'ato de sua aus#ncia no CTN / e1picado em ra:o de ter sido o IPM- somente pre2isto
na Constituio de 1K6+( com a redao dada pea EC 1I6K. -ssim( como o CTN 'oi editado antes(
em 1K66( no 4e con'ere tratamento de 'orma espec!'ica em nen4uma de suas normas.
Contudo( diante da aus#ncia de normas 9erais pre2istas em ei compementar( por 'ora
da compet#ncia concorrente compet#ncia concorrente compet#ncia concorrente compet#ncia concorrente supeti2a supeti2a supeti2a supeti2a entre9ue aos Estados e ao "F em mat/ria tri$ut%ria pea
Constituio Cart. =*D( sero as e9isa)es estadua e distrita ,ue iro 2ersar so$re este tri$uto(
tratando de temas como a pre2iso de 'ato 9erador( $ase de c%cuo e contri$uinte.
Com reao 6s anterioridades( de2er% o$ser2ar a anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima anterioridade m%1ima pre2ista na Carta
Ma9na Cart. 15H( III( U$V e UcVD( sa2o em reao 6s atera)es de sua $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo( dispensando.
se( nesse ponto( a o$ser2Pncia da anterioridade nona9esima Cart. 15H( III( UcVD.
1.2.2.2 Fatoeradoreseu!o!entodeocorr=ncia
Con'orme 2isto no t5pico anterior( no 4% ei compementar traando normas 9erais so$re
o IPM-( de 'orma a pre2er( entre outras coisas( o 'ato 9erador deste tri$uto. -ssim( possuem os
Estados e o "istrito Federa compet#ncia e9isati2a pena nesse tocante.
- Constituio( contudo( traa a9uns parPmetros ,ue iro nortear a ati2idade e9isati2a
dos Estados e do "F( pois ao di:er ,ue o imposto 2ersar% so$re a propriedade de 2e!cuo
automotor( permite in'erir ,ue o simpes uso do 2e!cuo automotor dissociado da propriedade
no no no no pode ser 'ato 9erador do tri$uto.
W% uma acirrada po#mica so$re a possi$iidade de incid#ncia do IPM- so$re em$arca)es
e aerona2es. -s procuradorias dos Estados entendem ,ue a incid#ncia so$re a propriedade de
em$arca)es e aerona2es / e9!tima( pois so 2e!cuos mo2idos por motor % com$usto( estando
a$arcados pea 4ip5tese de incid#ncia do tri$uto. Contudo( de'endem os particuares ,ue a
incid#ncia ser% e9!tima apenas so$re 2e!cuos terrestres( $aseando.se ta entendimento no 'ato
de ,ue o tri$uto / sucedPneo da anti9a Ta1a <odo2i%ria Xnica( t!pico caso de interpretao
4ist5rica. Foi este o entendimento adotado peo STF
=6
( ou se3a( 'a2orecendo os contri$uintes( de
modo a retirar da 4ip5tese de incid#ncia do imposto em$arca)es e aerona2es.
- ei estadua de2er%( portanto( pre2er todos os aspectos necess%rios para a 2%ida
instituio e co$rana do tri$uto( ta como o momento em ,ue se considera ocorrido o 'ato
9erador( a a!,uota do imposto( os contri$uintes com os casos de responsa$iidade tri$ut%ria.
Contudo( apesar da maior i$erdade ,ue possuem( de2ero os Estados e o "F se pautar em
a9uns parPmetros( a se9uir e1postos.

05
Nesse sentido o <E >+K.5+=I<Q( 2eicuado no in'ormati2o n8 **1
Prof. Marcello Leal




3@
O IPM- de2er% se9uir os parPmetros a$ai1o ,uando de sua instituio O IPM- de2er% se9uir os parPmetros a$ai1o ,uando de sua instituio O IPM- de2er% se9uir os parPmetros a$ai1o ,uando de sua instituio O IPM- de2er% se9uir os parPmetros a$ai1o ,uando de sua instituio
O tri$uto / de2ido anuamente no Estado de domic!io ou resid#ncia do
propriet%rio
O 'ato 9erador ocorre anuamente( em primeiro de 3aneiro
Nos casos de a,uisio de 2e!cuo no2o( o primeiro 'ato 9erador ocorre na
data da a,uisio peo consumidor 'ina? passando ap5s ser considerado
ocorrido anuamente( a cada primeiro de 3aneiro
Nos casos de a,uisio de 2e!cuo importado( o 'ato 9erador ocorre na data
do desem$arao aduaneiro( peo consumidor 'ina? passando ap5s ser
considerado ocorrido anuamente( a cada primeiro de 3aneiro

1.2.2." .ontri,uinte
O contri$uinte do tri$uto / o propriet%rio do 2e!cuo automotor. Con'orme dito
anteriormente( a simpes posse de 2e!cuo ou sua mera deteno no so situa)es 3ur!dicas aptas
a con'i9urar o 'ato 9erador do IPM-.
1.2.2.$ Al%&uotae,asedec*lculo
"i'erentemente do ,ue ocorre com o ITCM"( a Constituio Federa Cart. 155( B 68( ID
disp)e ,ue ca$er% ao Sen Sen Sen Senado Federa ado Federa ado Federa ado Federa 'i1ar as a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas a!,uotas m!nimas pass!2eis de co$rana peas
e9isa)es estaduais e do "istrito Federa.
- ra:o de ser desta norma / e2itar ,ue uma 9uerra 'isca se instaure entre os Estados.
mem$ros( pois seria poss!2e ,ue determinado Estado da 'ederao 'i1asse a!,uotas irris5rias
com a 'inaidade de atrair contri$uintes para seu territ5rio. "iante disto( restaria aos demais
Estados pre3udicados redu:ir suas a!,uotas tam$/m ou se contentar com a sa!da de contri$uintes
de seu territ5rio. Com a diminuio da arrecadao( aca$am 'icando os entes 'ederati2os
pre3udicados mais dependentes das trans'er#ncias 2ount%rias repassadas peo Lo2erno Federa(
'a:endo com a sociedade perca como um todo.
"isp)e a Carta Maior ,ue as a!,uotas a!,uotas a!,uotas a!,uotas podero ser di'ere di'ere di'ere di'erenciadas nciadas nciadas nciadas em 'uno do tipo tipo tipo tipo e da
utii:ao utii:ao utii:ao utii:ao do 2e!cuo. -ssim( 2e!cuos cassi'icados como utiit%rios e 2e!cuos cassi'icados como
de passeio podero possuir a!,uotas di'erenciadas( assim como a utii:ao destes como t%1i ou
para transporte escoar poder% ense3ar a!,uotas distintas
=+
.
Toda2ia( 3% en'rentou o STF a ,uesto da di'erenciao de a!,uotas com reao a
proced#ncia do 2e!cuo( entendendo pea sua inconstitucionaidade. -ssim sendo( 2e!cuos
importados ento no podero ser tri$utados com a!,uotas mais 9ra2osas simpesmente peo
'ato de serem pro2enientes do e1terior( se9undo entendimento do Pret5rio E1ceso
=7
.

08
1teno que a tKcnica de diferenciao de al$quota no K sin;nimo da progressividade. 6sta K o
aumento da al$quota em ra.o do incremento da !ase de clculo, ao passo que a diferenciao de
al$quotas de dar de acordo com a mudana do pressuposto ftico escolLido na norma.
0A
R#/ 1@.>@5-RE
Prof. Marcello Leal




31
- $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo do tri$uto / o 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena 2aor 2ena do 2e!cuo( ou se3a( o 2aor ,ue ee acanaria
numa 2enda norma no mercado. Importante su$in4ar ,ue a aterao da $ase de c%cuo aterao da $ase de c%cuo aterao da $ase de c%cuo aterao da $ase de c%cuo
e1cepciona a anterioridade m%1ima( pois no no no no precisa o$ser2ar a norma constituciona ,ue pre2#
a anterioridade nona9esima Cart. 15H( III( cD( respeitando apenas a anterioridade de e1erc!cio
'inanceiro Cart. 15H( III( $D.
Cin,uenta por cento do 2aor arrecadado de2e ser repassado para o Munic!pio onde se deu
o icenciamento do 2e!cuo automotor terrestre( con'orme pre2iso constituciona Cart. 157( IID.
1.2.2.' 2ana!ento
O anamento do tri$uto a$ceder% ao disposto na e9isao do respecti2o Estado ou do
"F. Normamente( a modaidade utii:ada / a de o'!cio o'!cio o'!cio o'!cio( na ,ua os atos tendentes a apurar a
mat/ria tri$ut%2e so praticados pea autoridade 'a:end%ria.

1.=.> 1.=.> 1.=.> 1.=.> Imposto so$re opera)es reati2as 6 circuao de mercadorias e s Imposto so$re opera)es reati2as 6 circuao de mercadorias e s Imposto so$re opera)es reati2as 6 circuao de mercadorias e s Imposto so$re opera)es reati2as 6 circuao de mercadorias e so$re presta)es de o$re presta)es de o$re presta)es de o$re presta)es de
ser2ios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao CICMSD ser2ios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao CICMSD ser2ios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao CICMSD ser2ios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao CICMSD

1.2.".1 Introduoeco!pet=nciatri,ut*ria
Este / sem dA2idas o principa imposto de compet#ncia dos Estados e do "istrito Federa(
pois possui 'uno eminentemente 'isca 'isca 'isca 'isca e se re2ea como a maior 'onte de arrecadao desses
entes 'ederati2os. - compet#ncia tri$ut%ria para institui.o est% pre2ista na norma constituciona
contida no art. 155( II.
-pesar de sua 'inaidade ser primordiamente arrecadat5ria( ou se3a( o$3eti2a carrear
recursos pri2ados para os co'res pA$icos( a Constituio Federa tra: norma permissi2a para ,ue
o imposto incida de 'orma mais 9ra2osa a depender da essenciaidade essenciaidade essenciaidade essenciaidade do $em o$3eto de
co$rana. Trata.se da seeti2idade seeti2idade seeti2idade seeti2idade do ICMS ,ue( na 'orma ,ue 'ora tra:ida na Carta Maior Cart.
155( B =8( IIID( se tradu: numa 'acudade 'acudade 'acudade 'acudade do e9isador estadua.
-ssim( di'erentemente do ,ue ocorre com outros impostos CIPID( o ICMS poder% ser
seeti2o( no / uma o$ri9ao. a respecti2a ei estadua ou distrita ,ue ir% determinar se o
tri$uto ir% ou no adotar esta t/cnica de tri$utao.
1.2.".2 >papeldese!pen6adopelaleico!ple!entar
O ICMS / o tri$uto ,ue tra: maior ,uantidade de recursos 'inanceiros para os co'res
estaduais. "iante do 'ato de seu 'ato 9erador incidir( entre outras coisas( so$re a circuao de
mercadorias( / muito comum ,ue um Estado pretenda 'i1ar uma a!,uota in'erior no seu
territ5rio para com isso incenti2ar ,ue empresas se instaem nee( aumentando assim a
arrecadao em termos ,uantitati2os( a/m de su$ir o n!2e de empre9o( entre outras
conse,u#ncias po!ticas positi2as para a,uee 9o2ernante aos o4os da popuao CeeitoresD.
Ocorre ,ue( diante deste cen%rio( outros Estados se 2eriam o$ri9ados a adotar o mesmo
e1pediente( ocasionado uma 2erdadeira 9uerra 'isca onde todos perderiam. Num primeiro
momento se poderia pensar ,ue o contri$uinte se sa9raria 2itorioso( mas como 'atariam recursos
para os Estados prestarem os ser2ios pA$icos 6 popuao( pre2istos no ordenamento 3ur!dico
Prof. Marcello Leal




30
como um todo( 'a:endo com ,ue 'i,uem mais dependentes das trans'er#ncias 2ount%rias do
Lo2erno Federa( no se 2isum$ra 2itoriosos nessa $ata4a.
Para e2itar ,ue acontea ta cen%rio( a Constituio determinou ,ue cou$esse a ei
compementar discipinar di2ersos pontos cruciais i9ados ao tri$uto. "e 'orma es,uema(
destacar!amos as se9uintes&
Ca$er% 6 Ca$er% 6 Ca$er% 6 Ca$er% 6 ei compementar discipinar ei compementar discipinar ei compementar discipinar ei compementar discipinar so$re o ICMS so$re o ICMS so$re o ICMS so$re o ICMS . .. . art. 155( B =8( FII( C<FO art. 155( B =8( FII( C<FO art. 155( B =8( FII( C<FO art. 155( B =8( FII( C<FO
"e'inir seus contri$uintes
"ispor so$re su$stituio tri$ut%ria
"iscipinar o re9ime de compensao do imposto
Fi1ar( para e'eito de sua co$rana e de'inio do esta$eecimento
respons%2e( o oca das opera)es reati2as 6 circuao de mercadorias e das
presta)es de ser2ios
E1cuir da incid#ncia do imposto( nas e1porta)es para o e1terior
Pre2er casos de manuteno de cr/dito( reati2amente 6 remessa para outro
Estado e e1portao para o e1terior( de ser2ios e de mercadorias
<e9uar a 'orma como( mediante dei$erao dos Estados e do "istrito
Federa( isen)es( incenti2os e $ene'!cios 'iscais sero concedidos e re2o9ados
Fi1ar a $ase de c%cuo( de modo ,ue o montante do imposto a inte9re(
tam$/m na importao do e1terior de $em( mercadoria ou ser2io
Interessando diretamente o tema da 9uerra 'isca( destaca.se a pre2iso constituciona da
cee$rao de con2#nios entre os entes 'ederados para a concesso e re2o9ao de incenti2os
'iscais Cart. 155( B =8( FII( 9D e a dee9ao ao Senado Federa de crucia pape na 'i1ao das
a!,uotas do tri$uto em determinadas situa)es( em especia em opera)es de com/rcio
interestadua( anaisadas a$ai1o.
- ei compementar ,ue traa normas 9erais do ICMS / a de n8 7+IK6 Ctam$/m c4amada
de Gei Yandir
=K
D e a ,ue trata das 'ormas de concesso de $ene'!cio 'isca / a de n8 =*I+5.
1.2."." Ano)cu!ulatividade
- no.cumuati2idade / uma t/cnica de tri$utao pre2ista na Constituio Cart. 155( B =8(
IID atra2/s da ,ua 4% a compensao do ,ue 'ora pa9o de ICMS na etapa anterior com o ,ue 'or
de2ido na etapa se9uinte ao mesmo ou outro Estado ou "istrito Federa.

0>
&mportante destacar que vrias questIes de 0F fase do 6xame de Grdem, em direito tri!utrio, =
co!raram artigos da ei Mandir, recomendando-se, portanto, sua atenta leitura.
Prof. Marcello Leal




33
- t/cnica Cou( me4or( o princ!pio
>H
D da no.cumuati2idade 'unciona diante de uma
se,u#ncia de a,uisi)es e 2endas de uma mesma mercadoria at/ o consumidor 'ina. - cada no2a
a,uisio por contri$uinte do tri$uto( na circuao dessa mercadoria( tri$utada peo ICMS( o
ad,uirente re9istra como cr/dito o 2aor pa9o peo contri$uinte na operao anterior. Nuando
da aienao da mercadoria( o 2endedor Ccontri$uinte do impostoD ir% re9istrar o 2aor de2ido de
imposto como d/$ito. - cada per!odo de apurao per!odo de apurao per!odo de apurao per!odo de apurao( normamente numa $ase mensa( o
contri$uinte ir% 'a:er a compensao compensao compensao compensao entre os cr/ditos e os d/$itos re9istrados( reco4endo.se
aos co'res pA$icos e2entua di'erena.
E1empo& Ge2ando.se em conta a a!,uota de 17J do ICMS( ima9inemos ,ue em um
determinado m#s um esta$eecimento comercia comprou comprou comprou comprou <Z 1HH.HHH(HH em mercadorias(
re9istrando um cr/dito cr/dito cr/dito cr/dito de <Z 17.HHH(HH de ICMS reco4idos peos respecti2os contri$uintes na
etapa anterior. No mesmo m#s( esse mesmo esta$eecimento comercia 2endeu 2endeu 2endeu 2endeu <Z >HH.HHH(HH
em mercadorias( re9istrando um d/$ito d/$ito d/$ito d/$ito de <Z 5*.HHH(HH a ser pa9o de ICMS. No 'ina do per!odo
de apurao( ee ir% compensar os d/$itos com os cr/ditos Cdiminuir o ,ue 3% 'ora pa9o peos
contri$uintes nas etapas anteriores com o ,ue / de2ido por eeD e reco4er% aos co'res estaduais
<Z >6.HHH(HH.
-teno -teno -teno -teno& ,uando em a9uma etapa de circuao de mercadoria se 2eri'icar situao de
iseno ou no incid#ncia( sa2o e1pressa disposio de ei em contr%rio( a Constituio Federa
Cart. 155( B=8( IID esta$eece ,ue no impicar% cr/dito para compensao com o montante de2ido
nas opera)es ou presta)es se9uintes e( caso 4a3a a9um cr/dito re9istrado na operao
anterior( acarretar% a anuao do cr/dito a eas reati2o.
Contudo( 4% e1pressa imunidade imunidade imunidade imunidade pre2ista na Constituio do ICMS nas e1porta)es e(
di'erentemente do ,ue 'ora pre2isto para os casos de iseno e no.incid#ncia( a imunidade para
as e1porta)es e1porta)es e1porta)es e1porta)es 9era a manuteno manuteno manuteno manuteno do cr/dito Cart. 155( B =8( F( a( C<FOD.
- Constituio Federa concedeu imunidade do tri$uto 6s e1porta)es( possi$iitando ,ue
o contri$uinte apro2eite o cr/dito deas decorrente( con'orme 2isto. "isp)e o art. 155( par%9ra'o
=8( inciso F( UaV( da CF<OI77 ,ue nas opera)es de e1portao ser%( ao contri$uinte( UC...D
asse9urada a manuteno e apro2eitamento do imposto co$rado nas opera)es e presta)es
anterioresV( o ,ue resuta em pena e'ic%cia do direito ao apro2eitamento do cr/dito pena e'ic%cia do direito ao apro2eitamento do cr/dito pena e'ic%cia do direito ao apro2eitamento do cr/dito pena e'ic%cia do direito ao apro2eitamento do cr/dito por 'ora da
apicao do princ!pio da no princ!pio da no princ!pio da no princ!pio da no. .. .cumuati2idade cumuati2idade cumuati2idade cumuati2idade.
O art. =5( par%9ra'o 18. da GC 7+IK6 con'ere ao contri$uinte detentor de sados credores
de ICMS acumuados desde a edio da ei( em ra:o de opera)es de e1portao( a 'acudade
de apro2eit%.os( da se9uinte 'orma&
aD Mediante a trans'er#ncia a ,ua,uer esta$eecimento seu no mesmo Estado
Cinciso ID? e(
$D Wa2endo sado remanescente( mediante trans'er#ncia a outro contri$uinte do
mesmo Estado Cinciso IID( utii:ando.se( nessa se9unda 4ip5tese( de documento
e1pedido pea Fa:enda recon4ecendo a e1ist#ncia de cr/dito.

3@
(ara fins de prova de 6xame de Grdem, no se adotar aqui a distino encontrada na doutrina entre
regra, princ$pios e postulados normativos 'por todos, Num!erto Ovila+. *saremos a expresso conforme
encontrada na doutrina ma=oritria, pois K esta a utili.ada nas provas.
Prof. Marcello Leal




37
Trata.se( se9undo entendimento do Superior Tri$una de Qustia
>1
( de norma de e'ic%cia norma de e'ic%cia norma de e'ic%cia norma de e'ic%cia
pena pena pena pena ,ue dispensa re9uamentao por ei estadua ,ue dispensa re9uamentao por ei estadua ,ue dispensa re9uamentao por ei estadua ,ue dispensa re9uamentao por ei estadua. - ei estadua somente seria o$ri9at5ria para
a 4ip5tese pre2ista na situao U$V acima( pre2ista no B=8( do art. =5 da GC 7+IK6.
-teno& em ra:o do e1posto acima( no no no no / dado ao e9isador estadua ,ua,uer 2edao
ao apro2eitamento dos cr/ditos do ICMS( so$ pena de se 2ioar a no.cumuati2idade( ,uando
este apro2eitamento se 'i:er em $ene'!cio do contri$uinte( no mesmo Estado.
Para 'ins de pro2a de E1ame de Ordem( / importante destacar o entendimento do STQ
cristai:ado no enunciado n8 *11( de sua SAmua( pois apesar de tratar e1pressamente de IPI( o
mesmo entendimento de apica ao ICMS.
Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ . de2ida a correo monet%ria ao creditamento do IPI ,uando 4%
oposio ao seu apro2eitamento decorrente de resist#ncia ie9!tima do Fisco.
-ssim( de acordo com o STQ( o princ!pio da no cumuati2idade no no no no asse9ura a atuai:ao atuai:ao atuai:ao atuai:ao
do 2aor escriturado( ou se3a( no se corri9e monetariamente o 2aor do cr/dito re9istrado
,uando da a,uisio mercadorias.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
MI E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto >
1.2.".$ Asu,stituiotri,ut*rianoI.75
- su$stituio / modaidade de responsa$iidade tri$ut%ria na ,ua competir% a um
terceiro( antes ou ap5s a ocorr#ncia do 'ato 9erador( reco4er o tri$uto aos co'res estaduais e do
"istrito Federa. Com a su$stituio( no repousar% so$re o contri$uinte o reco4imento do
tri$uto( mas competir% ao su$stituto tri$ut%rio.
E1istem duas modaidades de su$stituio tri$ut%ria& Upara 'renteV Cprospecti2aD e a Upara
tr%sV Cpor pa9amento di'eridoD.
- su$stituio tri$ut%ria Upara 'renteV su$stituio tri$ut%ria Upara 'renteV su$stituio tri$ut%ria Upara 'renteV su$stituio tri$ut%ria Upara 'renteV( pre2ista na Constituio no art. 15H( B +8( ocorre
,uando a e9isao tri$ut%ria pre2# ,ue ca$er% o reco4imento do tri$uto a pessoas ocupantes
de posi)es anteriores na cadeia de produo ou de circuao de mercadoria( antes mesmo de
ocorrido o 'ato 9erador do tri$uto( su$stituindo as pessoas ocupantes das posi)es posteriores.
"ito de outro modo( a,uees ,ue se encontram no in!cio da cadeia de circuao ou de produo
da mercadoria iro reco4er o tri$uto de2ido como contri$uintes e antecipar o reco4imento(
como respons%2eis( do &uantu! ,ue ser% de2ido por a,uees ,ue se encontram em posi)es
se9uintes na circuao e produo da,uea mercadoria.
E1empo E1empo E1empo E1empo& para me4or entendermos a su$stituio pro9ressi2a&


31
<MS 1>.K6KIP-
Refinaria %istri!uidora
(ostos de
gasolina
Consumidores
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32
-ssim( temos a re'inaria 2endendo com$ust!2e para o distri$uidor? na etapa se9uinte o
distri$uidor 2ende o com$ust!2e para os postos? e 'inamente os postos 2endem com$ust!2e
para os consumidores.
Caso a e9isao adote a su$stituio tri$ut%ria( teremos a arrecadao da se9uinte 'orma&
- re'inaria de2er% reco4er o ICMS( como contri$uinte contri$uinte contri$uinte contri$uinte( incidente na 2enda dea para a
distri$uidora. Como respons%2e tri$ut%rio respons%2e tri$ut%rio respons%2e tri$ut%rio respons%2e tri$ut%rio( antes mesmo da ocorr#ncia do 'ato 9erador( a
re'inaria 3untamente com o anterior reco4imento de2er% reco4er o ICMS ,ue ser% de2ido na
'utura 2enda de com$ust!2e da distri$uidora para os postos de 9asoina e nas 2endas destes para
os consumidores.
-ssim( o ICMS nessa sistem%tica s5 / reco4ido uma Anica 2e:( ,ua se3a na primeira
operao( e2ando.se em conta toda a cadeia produti2a e de circuao da mercadoria.
<essate.se ,ue o Supremo Tri$una Federa considerou constituciona a responsa$iidade
tri$ut%ria consa9rada na su$stituio para 'rente
>=
( mesmo antes da redao dada pea EC >IH>.
"o mesmo modo considerou constituciona s5 e1istir direito 6 restituio direito 6 restituio direito 6 restituio direito 6 restituio ,uando no ocorrer o
'ato 9erador presumido peo su$stituto( no 4a2endo ,ue se 'aar em restituio ,uando o 'ato
9erador ocorrer com $ase em 2aor in'erior Co preo de 2enda 'or in'erior ao utii:ado ,uando da
,uanti'icao de imposto de2ido peo respons%2eD ou compementao no caso do 'ato 9erador
presumido se dar em 2aor superior( desde ,ue dentro da mar9em pre2ista em ei.
-ssim( oscia)es no preo de 2enda das opera)es anteriormente presumidas( se dentro
do imite e9a( no iro ne pre3udicar e nem $ene'iciar os contri$uintes.
Na su$stituio tri$ut%ri su$stituio tri$ut%ri su$stituio tri$ut%ri su$stituio tri$ut%ria Upara tr%sV a Upara tr%sV a Upara tr%sV a Upara tr%sV( ou por pa9amento di'erido( o reco4imento do
imposto se dar% peo respons%2e su$stituto em momento posterior 6 ocorr#ncia do 'ato 9erador(
no 4a2endo( portanto( reco4imento peo contri$uinte.
E1empo para me4or entendermos a su$stituio Upara tr%sV&

Na situao acima( caso 4a3a pre2iso nesse sentido na e9isao tri$ut%ria estadua( a
indAstria de processamento de eite ser% a respons%2e respons%2e respons%2e respons%2e peo reco4imento do ICMS re'erente 6
operao anterior( ou se3a( em reao 6 2enda de eite promo2ida peo pecuarista Ccontri$uinte
do impostoD. <eco4er% a/m do imposto re'erente 6 situao anterior( a,uee de2ido na 2enda
de sua produo aos supermercados( mas a9ora como contri$uinte contri$uinte contri$uinte contri$uinte do imposto.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
M E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto 1
>papeldo5enadoFederal

30
<E =1>.>K6
(ecuarista
produtor de
leite
&ndstria de
processamento
de leite
/upermercados Consumidores
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- Constituio Federa dee9ou ao Senado importante pape com reao ao ICMS. Gem$re.
se ,ue o Senado Federa / o 'oro e9!timo de representao dos Estados.mem$ros e do "istrito
Federa sendo( portanto( per'eita a esco4a do constituinte.
"e 'orma $em o$3eti2a( disp)e a Constituio&
Competir% ao Senado Federa Competir% ao Senado Federa Competir% ao Senado Federa Competir% ao Senado Federa& && &
Por resouo( de iniciati2a do Presidente da <epA$ica ou de um tero dos
Senadores( apro2ada pea maioria a$souta de seus mem$ros( esta$eecer as
a!,uotas apic%2eis 6s opera)es e presta)es( interestaduais e de
e1portao.
Facutati2amente( poder% o Senado Federa Facutati2amente( poder% o Senado Federa Facutati2amente( poder% o Senado Federa Facutati2amente( poder% o Senado Federa& && &
Esta$eecer a!,uotas m!nimas nas opera)es internas( mediante resouo de
iniciati2a de um tero e apro2ada pea maioria a$souta de seus mem$ros.
Fi1ar a!,uotas m%1imas nas mesmas opera)es para reso2er con'ito
espec!'ico ,ue en2o2a interesse de Estados( mediante resouo de iniciati2a
da maioria a$souta e apro2ada por dois teros de seus mem$ros.
1.2.".' >pera?esinterestaduais
Nas opera)es interestaduais se o destinat%rio da mercadoria no / contri$uinte do ICMS(
apica.se a a!,uota interna pre2ista na e9isao do Estado no ,ua este3a domiciiado o aienante
Cart. 155( B =8( MII( $( C<FOD. muito comum encontrarmos essa situao ,uando o destinat%rio destinat%rio destinat%rio destinat%rio
'ina 'ina 'ina 'ina / uma pessoa '!sica( no contri$uinte no contri$uinte no contri$uinte no contri$uinte do imposto( apicando.se( ento a a!,uota interna do
Estado em cu3o territ5rio este3a domiciiado o esta$eecimento do 2endedor Ccontri$uinte do
impostoD.
Se o destinat%rio destinat%rio destinat%rio destinat%rio da mercadoria 'or tam$/m contri$uinte contri$uinte contri$uinte contri$uinte do ICMS( por e1empo( numa
compra 'eita por um comerciante( teremos duas situa)es distintas&
aD -d,uirente 'i9ura na etapa de circuao na posio de consumidor 'ina consumidor 'ina consumidor 'ina consumidor 'ina da
mercadoria( v..,uando este3a ad,uirindo para seu ati2o 'i1o .[ nesse caso 4a2er%
di2iso da arrecadao entre o Estado de ori9em Cdomic!io do contri$uinteD e o
Estado de destino Cdomic!io do ad,uirenteD. O Estado de ori9em 'icar% com o
montante correspondente 6 a!,uota interestadua e o Estado de destino 'icar%
com o montante correspondente 6 di'erena entre a a!,uota interestadua e a sua
a!,uota interna?
$D -d,uirente 'i9ura na etapa de circuao na posio de intermedi%rio em reao
ao consumidor 'ina( v.. o comerciante ad,uire a mercadoria para re2end#.a .[
nesse caso no 4a2er% a repartio da arrecadao( 'icando o Estado de ori9em
com o montante correspondente 6 a!,uota interestadua.
importante em$rar ,ue( na situao U$V( o ad,uirente da mercadoria( por 'ora da no.
cumuati2idade( con'orme 2isto acima( se creditar% do imposto ,ue 'ora pa9o por esta
mercadoria.
Es,uemati:ando( temos o se9uinte&
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38

1.2.".( Incid=ncianaa&uisiodeinsu!osnaconstruocivil
Importante a,ui tecer $re2es considera)es so$re as empresas de construo ci2i ,uando
ad,uirem insumos em opera)es interestaduais( pois se trata de tema ,ue 3% 'oi o$3eto de
,uesto su$3eti2a em E1ame de Ordem pret/rito.
- construtora ao ad,uirir materia de construo em Estado de ori9em( ,ue e1i9iu o ICMS
do contri$uinte do tri$uto C2endedor do materia de construoD( ao utii:ar as mercadorias como
insumo insumo insumo insumo em suas o$ras( no no no no poder% ser compeida pea e9isao estadua ao reco4imento do
di'erencia de a!,uota de ICMS do Estado de ori9em e do Estado destinat%rio.
Go9o( a empresa de construo ci2i ,ue comprar materia a ser utii:ado em sua ati2idade(
como insumo( em outro Estado( tendo em 2ista no ser no ser no ser no ser contri$uinte do ICMS( no pode ser
tratada como se 'osse( de 'orma ,ue a operao se su3eitar% to somente 6 incid#ncia da a!,uota
interna do Estado de ori9em( pois / uma operao interestadua destinada a consumidor 'ina em
outro estado( no contri$uinte do imposto.
-s empresas de construo ci2i( ao desempen4ar normamente suas ati2idades(
en9o$ando.se a a,uisio de insumos em outros Estados( ser% contri$uinte somente do ISS( e
no do ICMS.
Esse / o entendimento do STQ( sumuado nos se9uintes termos&
SAmua *>= STQ SAmua *>= STQ SAmua *>= STQ SAmua *>= STQ& U-s empresas de construo ci2i no esto o$ri9adas a pa9ar ICMS so$re
mercadorias ad,uiridas como insumos em opera)es interestaduaisV.
Conse,uentemente( se as empresas de construo ci2i praticarem atos ,ue as en,uadrem
como contri$uintes do ICMS( ser% inadmiss!2e a reteno( peos Estados de destino( do
di'erencia de a!,uotas reati2o 6 opera)es interestaduais e'etuadas para a,uisio de
mercadorias com o o$3eti2o de utii:%.as como insumos em suas constru)es.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
MI E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto =

1.2.".- Incid=ncianasi!porta?es
1quisio por destinatrio final da
mercadoria
Jo contri!uinte do imposto
1l$quota interna do 6stado em cu=o
territ,rio este=a domiciliado o
esta!elecimento do vendedor
Contri!uinte do imposto
G 6stado de origem - al$quota
interestadualP e o 6stado de destino -
a diferena entre a al$quota
interestadual e a sua al$quota interna
1quisio por comerciante na posio
de intermedirio na circulao da
mercadoria atK o consumidor final
Jo L a repartio da arrecadao -
6stado de origem -Q al$quota
interestadual
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3A
- incid#ncia do ICMS nas importa)es 'oi o$3eto de muita po#mica na 3urisprud#ncia e
doutrina. -tuamente( por 'ora da EC >>I=HH1( incidir% o ICMS Uso,re a entrada de ,e! ou
!ercadoriai!portadosdoexteriorporpessoaf%sicaoujur%dica9ainda&uenosejacontri,uinte
6a,itualdoi!posto9&ual&uer&uesejaasuafinalidade9assi!co!oso,reoservioprestadono
exterior9ca,endooi!postoao<stadoondeestiversituadoodo!ic%lioouoesta,eleci!entodo
destinat*rioda!ercadoria9,e!ouservioV.
-t/ a entrada em 2i9or da Emenda Constituciona >>I=HH1( o art. 155( inciso IF( UaV( da
CFI77( no discipina2a( em sua redao ori9in%ria( a possi$iidade de incid#ncia do ICMS de $em
ou mercadoria importados do e1terior por pessoa '!sica( da! por,ue inAmeros contri$uintes( 6
/poca( ,uestionaram 3udiciamente a co$rana do ICMS peos Estados o ,ue resutou em
3u9amentos 'a2or%2eis aos contri$uintes.
-ssim( antes da redao dada pea Emenda( o STF entendia ,ue no incidia ICMS na
importao de $ens por pessoa '!sica ou 3ur!dica ,ue no 'osse contri$uinte do imposto( tendo(
incusi2e( sumuado este entendimento CSTF( SAmua 66HD.
Essa sAmua e1pressa entendimento consa9rado antes da redao dada pea Emenda
>>I=HH1( apesar de ter sido editada ap5s. Com o ad2ento da Emenda Constituciona >>( de
11I1=I=HH1( ,ue aterou a redao do art. 155( inciso IF( etra a( da CFI77( a pessoa '!sica passou(
e1pressamente( a constar como contri$uinte de $em ou mercadoria importado do e1terior.
Ficou( ento( certa con'uso na doutrina p%tria so$re ,ua seria o entendimento do STF.
<esta ainda o tri$una se pronunciar em de'initi2o so$re o assunto( mas em pro2as de
E1ame de Ordem de2er% ser adotado o entendimento em consonPncia com a redao atua da
atua norma constituciona( 4a3a 2ista a presuno de constitucionaidade das normas. No 'oi
outro o entendimento da $anca e1aminadora FLM ,uando a$ordou o assunto.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
M E1ame de Ordem uni'icado R Nuesto =

1.2."./ .o,randodoI.75nasopera?esdeleasin
O contrato de leasin( tam$/m c4amado de arrendamento mercanti( / um contrato
at!pico( pois no se trata de contrato de ocao e nem de compra e 2enda( muito menos de
'inanciamento.
Fica o contrato no meio do camin4o entre a compra e 2enda e a ocao( com um resutado
pr%ticoparecido com o contrato de compra e 2enda com reser2a de dom!nio e com a aienao
'iduci%ria( em$ora o'erea ao arrendat%rio um maior e,ue de aternati2as( caso no ,ueira 'icar
com a propriedade do $em o$3eto do contrato( ,uando do t/rmino da a2ena.
-o 'ina do contrato de arrendamento mercanti o arrendat%rio poder% esco4er se ir%
ad,uirir o $em o$3eto do contrato( reno2%.o ou restituir a posse do $em ao arrendador. Somente
se o arrendat%rio optar pea opo de compra 4a2er% a trans'er#ncia da propriedade do $em( ou
se3a( a circuao 3ur!dica do $em.
- Gei Yandir CGC n8 7+IK6D ao tratar do tema decidiu ,ue nas opera)es de arrendamento
mercanti no no no no incidir% o tri$uto( sa2o ,uando o arrendat%rio 'i:er a opo de compra do $em(
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3>
pois somente nesse momento 4a2er% a circuao 3ur!dica do $em( com a trans'er#ncia de sua
propriedade Cart. >8( MIIID.
Toda2ia( o STF entendeu como constituciona( no ano de =HH5
>>
( a incid#ncia do ICMS nas
opera)es de leasin internaciona( independentemente da opo de compra peo arrendat%rio
ter sido reai:ada. O \r9o Peno do Supremo Tri$una Federa decidiu ,ue o disposto no art. >8(
inciso MIII( da Gei Compementar n8 7+IK6 apica.se e1cusi2amente 6s opera)es internas opera)es internas opera)es internas opera)es internas de
leasin( de2endo incidir o ICMS nas opera)es de leasin internaciona.
Esse entendimento / des'a2or%2e aos interesses do contri$uinte e no / a Atima paa2ra
da Suprema Corte so$re o assunto( uma 2e: ,ue em situa)es posteriores a9uns de seus
Ministros adotaram posio contr%ria a tri$utao peo imposto( nessa situao
>*
.
-o ,ue parece a situao ser% de'initi2amente decidida no 3u9amento do <E n8 5*H.7=K.
Fora a$erta di2er9#ncia peo ministro Gui: Fu1( em 3un4o de =H11( no recurso interposto pea
contri$uinte. Para ee( o entendimento da incid#ncia do ICMS nas opera)es de leasin
internaciona independente da opo de compra criaria um no2o imposto por anao9ia( ao se
interpretar ,ue o ICMS pre2isto no inciso II do arti9o 155( reati2o 6s opera)es internas( seria
di'erente do tratado na a!nea UaV do inciso IF do par%9ra'o =8 do mesmo arti9o( ,ue 'aa das
importa)es. Para o Ministro o tratamento de2er% ser o mesmo. Ee citou a 3urisprud#ncia
paci'icada 4% de: anos no Supremo( e em recurso repetiti2o no Superior Tri$una de Qustia ;
reatado por ee ;so$re a no incid#ncia do imposto nas opera)es de leasin internaciona.
-teno -teno -teno -teno& - $anca FLM 3% demonstrou possuir entendimento no sentido de ,ue no 4% ,ue
se 'aar em incid#ncia do ICMS nas opera)es de leasin internaciona. O espe4o do padro de
resposta( incusi2e( di: ser o tema 3% paci'icado no STF( o ,ue no tradu:( contudo a reaidade.
Toda2ia( / prudente na pro2a do E1ame de Ordem de'ender a no incid#ncia do ICMS nas
opera)es de leasin internaciona.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.> R Nuesto 5

1.2.".1 .oncessode,enef%ciosfiscais
Con'orme dito acima( competir% 6 ei compementar discipinar a 'orma em ,ue os
$ene'!cios 'iscais sero concedidos. - ei compementar em ,uesto / a de n8 =*I+5. Em in4as
9erais( no podem ser concedidos $ene'!cios 'iscais sem a pr/2ia dei$erao dos representantes
dos Estados e do "F( no CONF-]( presididos peo representante do Lo2erno Federa( so$ pena
de o'ensa ao art. 155( B =8( FII( 9( da Constituio.
-ssim( em casos de iseno( reduo de $ase de c%cuo( co$rana de a!,uota interna
in'erior a a!,uota interestadua( etc.( de2ero os representantes dos Estados e do "F se reunir e
dei$erar por unanimidade. -p5s a apro2ao por todos os presentes( de 'orma unPnime( cada

33
RE 206.069/SP, Rel. Min. Ellen Gracie
34
Em 2008, o ministro Gilmar Mendes negou liminar ao fisco paulista, contrria tributao pelo ICMS, no julgamento
da Ao Cautelar 1.821. No mesmo ano, o Ministro Eros Grau, no Recurso Extraordinrio 59.350, adotou posio
favorvel ao contribuinte. No STF, j relataram recursos favoravelmente ao contribuinte Gilmar Mendes (RE 556.316),
Cezar Peluso (REs 553.663, 548.794), Ricardo Lewandowski (AI 686.970) e Crmen Lcia (AC 1.930), todos em julgados
unnimes nas duas turmas da corte.
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7@
ente 'ederati2o ir% internai:ar por ei espec!'ica o ,ue 'ora dei$erado( para s5 ento o $ene'!cio
'isca pretendido surtir e'eito.
Caso um determinado Estado descumpra o pre2isto acima e conceda um $ene'!cio 'isca
ao arrepio da Constituio( entende o STF ,ue outros Estados ou o "F so e9itimados para propor
ao de controe da constitucionaidade da,uea norma. - pr%tica noci2a no e9itima( contudo(
,ue outro Estado a'etado conceda incenti2o 'isca da mesma 'orma( pois inconstitucionaidades
no se compensam( nos di:eres do Supremo
>5
.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.> R Nuesto *

1.2.".18Fatoerador
1.2.".18.1 .irculaode!ercadorias
Entende.se por mercadoria mercadoria mercadoria mercadoria para 'ins de incid#ncia de ICMS $ens m52eis su3eitos 6
mercancia( uma 2e: introdu:idos no processo circuat5rio econEmico. Su$in4e.se ,ue incidir%
tam$/m o tri$uto so$re a ener9ia e/trica( e,uiparada a mercadoria.
O STF entendeu ser constituciona a tri$utao peo tri$uto dos c4amados so't^ares de so't^ares de so't^ares de so't^ares de
prateeira prateeira prateeira prateeira( ou se3a( a,uees ,ue so produ:idos para o com/rcio em 9era( sem e2ar em conta
especi'icidades do ad,uirente do produto Cin'ormati2o n8 577D. - incid#ncia ser% constituciona
ainda ,ue a a,uisio destes so't^ares se d# por meio de trans'er#ncia eetrEnica de dados
CinternetD.
Outra ,uesto ree2ante e ,ue di: respeito ao conceito de mercadoria en'rentada peo STF(
so os $ens sa2ados de sinistro. Entendeu o Supremo pea no incid#ncia do ICMS nesses casos(
em especia por no se en,uadrar no conceito de mercadoria tais $ens( tendo dado 'ora
2incuante a este entendimento( da se9uinte 'orma&
STF( SAmua Mincuante >= STF( SAmua Mincuante >= STF( SAmua Mincuante >= STF( SAmua Mincuante >=& O ICMS no incide so$re aienao de sa2ados de sinistro peas
se9uradoras.
-/m do conceito de mercadoria( / importante ,ue se 2eri'i,ue a 4a$ituaidade 4a$ituaidade 4a$ituaidade 4a$ituaidade das
opera)es praticadas para 'ins de incid#ncia do tri$uto. - 4a$ituaidade / eemento necess%rio
ao e1erc!cio da ati2idade mercanti para ,ue se recon4ea a 'inaidade comercia 'inaidade comercia 'inaidade comercia 'inaidade comercia na operao
3ur!dica. por este moti2o ,ue uma aienao comum praticada por uma pessoa '!sica ou 3ur!dica(
em car%ter e2entua( no con'i9ura 'ato 9erador do ICMS.
- caracteri:ao do 'ato 9erador independe da nature:a 3ur!dica da operao ,ue o
constitua( considerando.se ocorrido com a sa!da da mercadoria do esta$eecimento comercia.
Finamente( eemento necess%rio para a con'i9urao do 'ato 9erador do ICMS / a
trans'er#ncia de propriedad trans'er#ncia de propriedad trans'er#ncia de propriedad trans'er#ncia de propriedade do $em. -ssim( caso 4a3a simpes circuao '%tica ou econEmica do
$em( no incidir% o ICMS( pois no ocorreu seu 'ato 9erador. Por este moti2o ,ue no incidir%
ICMS nos contratos de ocao ou de comodato.

32
1%& n: 0>@5
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STF( SAmua n8 5+> STF( SAmua n8 5+> STF( SAmua n8 5+> STF( SAmua n8 5+>& No constitui 'ato 9erador do imposto de circuao de mercadorias a
sa!da '!sica de m%,uinas( utens!ios e impementos a t!tuo de comodato.
-teno -teno -teno -teno& apesar de pre2iso e1pressa na Gei Compementar 7+IK6 CGei YandirD( mais
especi'icamente no seu art. 1=( inciso I( entende o STQ CSumua 166D ,ue no incidir% ICMS no
momento da sa!da de mercadoria de esta$eecimento de contri$uinte para outro
esta$eecimento do mesmo tituar.
SAmua 166 do STQ SAmua 166 do STQ SAmua 166 do STQ SAmua 166 do STQ& No constitui 'ato 9erador do ICMS o simpes desocamento de
mercadoria de um para outro esta$eecimento do mesmo contri$uinte.

Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
E1ame de Ordem =H1H.> R Nuesto 5

1.2.".18.2 Prestaodeserviosdetransporteinterestadualeinter!unicipal
O imposto incide so$re ser2ios prestados por particuares( su$metidos ao re9ime de
direito pri2ado Cempresas pri2adas( empresas pA$icas ou sociedades de economia mistaD( ,ue
no se en,uadrarem no conceito de ser2ios pA$icos.
Somente se con'i9ura a prestao de ser2ios tri$ut%2e peo ICMS ,uando e1istirem duas
Cou maisD pessoas '!sicas ou 3ur!dicas di'erentes( no no no no incidindo so$re o autosser2io autosser2io autosser2io autosser2io. "esta 'orma(
a empresa ,ue transporta $ens de sua propriedade no pratica 'ato 9erador do ICMS.
Constituem 'atos 9eradores do tri$uto& aD o in!cio da prestao dos ser2ios( por ,ua,uer
2ia( de pessoas( $ens( mercadorias e 2aores? ou a utii:ao por contri$uinte( de ser2io( cu3a
prestao se ten4a iniciado em outro Estado( e no este3a 2incuado a operao ou prestao
su$se,uente? e $D o ato 'ina do transporte iniciado no e1terior( no caso de ser2io prestado no
e1terior( ou cu3a prestao se ten4a iniciado no e1terior.
No incide o tri$uto so$re os ser2ios de transporte reai:ados dentro do munic!pio( uma
2e: ,ue nesses casos sero tri$utados e1cusi2amente peo ISS( e os ser2ios de transporte para
o e1terior( diante de imunidade pre2ista na Constituio.
1.2.".18." 5erviodeco!unicao
O tri$uto incide so$re presta)es oner oner oner onerosas osas osas osas de ser2ios de comunicao( por ,ua,uer
meio( incusi2e a 9erao( a emisso( a recepo( a transmisso( a retransmisso( a repetio e a
ampiao de comunicao de ,ua,uer nature:a. Esto i2res de tri$utao( portanto( as
presta)es de ser2ios de comunicao a tituo 9ratuito 9ratuito 9ratuito 9ratuito.
1.2.".11 .ontri,uintes
O contri$uinte contri$uinte contri$uinte contri$uinte@A&ual&uerpessoa9f%sicaoujur%dica9&uereali#e9co!6a,itualidadeoue!
volu!e&uecaracteri#eintuitoco!ercial9opera?esdecirculaode!ercadoriaoupresta?es
de servios de transporte interestadual e inter!unicipal e de co!unicao9 ainda &ue as
opera?eseaspresta?esseinicie!noexteriorV CGC 7+IK7( art. *8D.
Ser% contri$uinte( contudo( as pessoas eencadas no arti9o mesmo ,ue no e1eram a
ati2idade de circuar a mercadoria com 4a$ituaidade ou intuito comercia.
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Es,uemati:ando( temos o se9uinte&
Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS R RR R <e9ra <e9ra <e9ra <e9ra
C CC Ccom com com com 4a$ituaidade ou intuito comerciaD 4a$ituaidade ou intuito comerciaD 4a$ituaidade ou intuito comerciaD 4a$ituaidade ou intuito comerciaD
Nua,uer pessoa( '!sica ou 3ur!dica( ,ue reai:e opera)es de circuao de mercadoria
ou presta)es de ser2ios de transporte interestadua e intermunicipa e de
comunicao( ainda ,ue as opera)es e as presta)es se iniciem no e1terior.
Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS Contri$uinte do ICMS R RR R E1ceo E1ceo E1ceo E1ceo
Csem 4a$ituaidade ou intuito comerciaD Csem 4a$ituaidade ou intuito comerciaD Csem 4a$ituaidade ou intuito comerciaD Csem 4a$ituaidade ou intuito comerciaD
Importe mercadorias ou $ens do e1terior( ,ua,uer ,ue se3a a sua 'inaidade?
Se3a destinat%ria de ser2io prestado no e1terior ou cu3a prestao se ten4a iniciado no
e1terior?
-d,uira em icitao mercadorias ou $ens apreendidos ou a$andonados?
-d,uira u$ri'icantes e com$ust!2eis !,uidos e 9asosos deri2ados de petr5eo e ener9ia
e/trica oriundos de outro Estado( ,uando no destinados 6 comerciai:ao ou 6
industriai:ao.
Su$in4e.se ,ue ei estadua poder% atri$uir a contri$uinte do imposto ou a deposit%rio a
,ua,uer t!tuo a responsa$iidade responsa$iidade responsa$iidade responsa$iidade peo seu pa9amento( 4ip5tese em ,ue assumir% a condio de
su$stituto tri$ut%rio su$stituto tri$ut%rio su$stituto tri$ut%rio su$stituto tri$ut%rio.
Ta responsa$iidade poder% ser atri$u!da em reao ao imposto incidente so$re uma ou
mais opera)es ou presta)es( se3am antecedentes( concomitantes ou su$se,uentes( incusi2e
com reao ao 2aor decorrente da di'erena entre a!,uotas interna e interestadua nas
opera)es e presta)es ,ue destinem $ens e ser2ios a consumidor 'ina ocai:ado em outro
Estado( desde ,ue se3a contri$uinte contri$uinte contri$uinte contri$uinte do imposto.
1.2.".12Al%&uotase,asedec*lculo
- $ase de c%cuo do tri$uto compreende o seu pr5prio 2aor( ou se3a( o c%cuo do ICMS /
reai:ado Upor dentroV( tendo sido considerado constituciona peo STF CIn'ormati2o n8 6=+D.
- $ase de c%cuo do ICMS( numa operao entre contri$uintes deste imposto( no
compreender% o montante de2ido a t!tuo de IPI.
Oase de c%cuo do ICMS Oase de c%cuo do ICMS Oase de c%cuo do ICMS Oase de c%cuo do ICMS
Na sa!da de mercadoria em operao
iniciada no territ5rio do Estado
O 2aor da operao
Na 4ip5tese de importao de $ens - soma das se9uintes parceas&
iD O 2aor da mercadoria ou $em constante
dos documentos de importao?
iiD Imposto de importao?
iiiD Imposto so$re produtos industriai:ados?
i2D Imposto so$re opera)es de cPm$io?
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73
2D Nuais,uer outros impostos( ta1as(
contri$ui)es e despesas aduaneiras.
O preo de importao e1presso em moeda estran9eira ser% con2ertido em moeda
naciona pea mesma ta1a de cPm$io utii:ada no c%cuo do imposto de importao( sem
,ua,uer acr/scimo ou de2ouo posterior se 4ou2er 2ariao da ta1a de cPm$io at/ o
pa9amento e'eti2o do preo.
Os descontos incondicionais incondicionais incondicionais incondicionais concedidos peo 2endedor nas opera)es mercantis no no no no se
incuem na $ase de c%cuo do ICMS( de acordo com o entendimento do STQ
SAmua *5+ do STQ SAmua *5+ do STQ SAmua *5+ do STQ SAmua *5+ do STQ& Os descontos incondicionais nas opera)es mercantis no se incuem na
$ase de c%cuo do ICMS.
Entende tam$/m o STQ ,ue no / poss!2e a co$rana de ICMS com $ase no 2aor da
mercadoria su$metido ao re9ime de pauta 'isca. Gem$rando ,ue pauta 'isca / uma esp/cie de
ar$itramento ,ue determina os 2aores m!nimos de mercadorias( produtos e su$produtos para
e'eito de incid#ncias do tri$uto.
SAmua *>1 do STQ SAmua *>1 do STQ SAmua *>1 do STQ SAmua *>1 do STQ& ie9a a co$rana de ICMS com $ase no 2aor da mercadoria su$metido
ao re9ime de pauta 'isca.
Incidir% o ICMS so$re o 2aor da 2enda a pra:o constante na nota 'isca( mas no incide
so$re os encar9os reati2os ao 'inanciamento nas opera)es com carto de cr/dito&
SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ& O ICMS incide so$re o 2aor da 2enda a pra:o constante da nota 'isca.
SAmua =>+ do STQ SAmua =>+ do STQ SAmua =>+ do STQ SAmua =>+ do STQ& Nas opera)es com carto de cr/dito( os encar9os reati2os ao
'inanciamento no so considerados no c%cuo do ICMS.
muito comum ,ue 9randes indAstrias e comerciantes contratem uma reser2a de ener9ia
e/trica( para se res9uardarem em ra:o do 9rande 2oume consumido nas suas ati2idades. -ssim(
sur9iu dA2ida com reao a ,ua seria a $ase de c%cuo do ICMS& o montante de ener9ia
contratada ou a,uea ,ue 'ora e'eti2amente consumida.
"epois de muita discusso( o STQ entende ,ue o ICMS incide so$re o 2aor da tari'a de
ener9ia e/trica correspondente 6 demanda de pot#ncia e'eti2amente utii:ada( sumuando seu
entendimento nos se9uintes termos&
SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ SAmua >K5 do STQ& O ICMS incide so$re o 2aor da tari'a de ener9ia e/trica correspondente
6 demanda de pot#ncia e'eti2amente utii:ada.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
MIII E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto >

1.2.".1"2ana!ento
O ICMS / um tri$uto anado por 4omoo9ao por 4omoo9ao por 4omoo9ao por 4omoo9ao. -ssim( compete ao pr5prio contri$uinte
entre9ar ao Fisco a decarao( identi'icando a mat/ria tri$ut%ria( com a apicao das a!,uotas
de2idas( dedu)es ca$!2eis( antecipando o pa9amento do tri$uto de2ido.
Prof. Marcello Leal




77
Caso entenda 4a2er a9um e,u!2oco( poder% a autoridade 'a:end%ria praticar o
anamento direto( nas 4ip5teses do art. 1*K( do CTN.

1.=.* 1.=.* 1.=.* 1.=.* Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico
Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico dos dos dos dos impostos de compet#ncia dos Estados e do "F impostos de compet#ncia dos Estados e do "F impostos de compet#ncia dos Estados e do "F impostos de compet#ncia dos Estados e do "F
Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a
transmisso causa transmisso causa transmisso causa transmisso causa
morti morti morti mortis e doao de $ens s e doao de $ens s e doao de $ens s e doao de $ens
ou direitos ou direitos ou direitos ou direitos C CC CITCM ITCM ITCM ITCM"D "D "D "D
Compet#ncia Com reao a $ens im52eis e respecti2os
direitos R Estado da situao do $em? $ens
m52eis R oca onde se processar o in2ent%rio ou
arroamento? na doao de $ens m52eis( t!tuos
de cr/dito R oca Estado onde o doador 'or
domiciiado
Fato Lerador Incide so$re a transmisso de $ens m52eis ou
im52eis em ra:o da sucesso causa !ortis ou
doao
Contri$uinte Oene'ici%rio da transmisso do $em ou direito
Funo Predominantemente 'isca
Oase de c%cuo Fi1ada por ei do ente competente
Ganamento "ecarao em a9uns Estado sendo por
4omoo9ao
Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a
propriedade de 2e!cuos propriedade de 2e!cuos propriedade de 2e!cuos propriedade de 2e!cuos
automotores CIPM-D automotores CIPM-D automotores CIPM-D automotores CIPM-D
Compet#ncia Estado onde o contri$uinte 'or residente ou
domiciiado
Fato Lerador Propriedade de 2e!cuo automotor terrestre
Contri$uinte O propriet%rio do 2e!cuo
Funo Precipuamente 'isca
<epasse& 5HJ do produto arrecadado
pertencem aos Munic!pios onde icenciados os
2e!cuos automotores icenciados
Oase de c%cuo Maor 2ena do 2e!cuo automotor terrestre
-!,uota Fi1adas por ei estadua e pode ser di'erenciada di'erenciada di'erenciada di'erenciada
em 'uno do tipo ou da utii:ao do 2e!cuo(
sendo o percentua m!nimo 'i1ado peo Senado
Federa
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72
Ganamento Con'orme de'inido pea e9isao estadua(
sendo normamente de o'!cio
I II Imposto So$re mposto So$re mposto So$re mposto So$re
Opera)es <eati2as _ Opera)es <eati2as _ Opera)es <eati2as _ Opera)es <eati2as _
Circuao "e Circuao "e Circuao "e Circuao "e
Mercadorias E So$re Mercadorias E So$re Mercadorias E So$re Mercadorias E So$re
Presta)es "e Ser2ios Presta)es "e Ser2ios Presta)es "e Ser2ios Presta)es "e Ser2ios
"e Transporte "e Transporte "e Transporte "e Transporte
Interestadua E Interestadua E Interestadua E Interestadua E
Intermunicipa E "e Intermunicipa E "e Intermunicipa E "e Intermunicipa E "e
Comunicao( -inda Comunicao( -inda Comunicao( -inda Comunicao( -inda
Nue Nue Nue Nue -s Opera)es E -s -s Opera)es E -s -s Opera)es E -s -s Opera)es E -s
Presta)es Se Iniciem Presta)es Se Iniciem Presta)es Se Iniciem Presta)es Se Iniciem
No E1terior No E1terior No E1terior No E1teriorR RR R ICMS ICMS ICMS ICMS
Compet#ncia Em re9ra( pertence ao Estado onde a operao
3ur!dica se reai:ou( ainda ,ue o destinat%rio 'ina
da mercadoria se encontre em outro Estado
Fato Lerador a circuao econEmica e 3ur!dica da
mercadoria( com a mudana de tituaridade de
um $em m52e destinada ao com/rcio
No constitui 'ato 9erador de ICMS o simpes
desoca. mento de mercadoria de um para outro
esta$eecimento do mesmo contri$uinte
CSAmua 166 do STQD
W% incid#ncia so$re a entrada de mercadoria
importada do e1terior( mesmo ,ue sem
4a$ituaidade e ainda ,ue se trate de $em
destinado a consumo do importador ou ao seu
ati2o 'i1o( assim como so$re ser2io importado
do e1terior
Incide so$re o 2aor tota da operao( ,uando
mercadorias 'orem 'ornecidas com ser2ios no
compreendidos na compet#ncia tri$ut%ria dos
Munic!pios
No incide nas opera)es ,ue destinem
mercadorias Cindustriai:adas ou noD para o
e1terior e tam$/m em reao aos ser2ios
prestados a destinat%rios no e1terior.
Contri$uinte Em re9ra( / ,ua,uer pessoa( '!sica ou 3ur!dica(
,ue reai:e com 4a$ituaidade( ou em 2oume
,ue caracteri:e intuito comercia( operao de
circuao de mercadorias ou prestao de
ser2ios descritas como 'ato 9erador do imposto
Funo Predominantemente 'isca
<epasse& =5J do 2aor arrecadado ser%
repassado aos Munic!pios do Estado onde a
operao se reai:ou
Oase de c%cuo O ICMS inte9ra a $ase de c%cuo do pr5prio
imposto Cc4amado de Uc%cuo por dentroVD
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75
Menda 'inanciada& o custo do 'inanciamento est%
su3eito somente ao IOF
Menda em presta)es Csem 'inanciamentoD& a
$ase de c%cuo / o 2aor do nato 'isca Cpreo
'ina da mercadoriaD.
"escontos& se concedidos so$ condio
inte9ram a $ase de c%cuo? se incondicionados(
no inte9ram a $ase de c%cuo.
Opera)es com carto de cr/dito& os encar9os
reati2os ao 'inanciamento no so considerados
no c%cuo do ICMS.
Creditamento& compensa.se o ,ue 'oi reco4ido
nas opera)es anteriores com o ,ue de2ido peo
contri$uinte do imposto( mediante sistema de
re9istro de cr/ditos e d/$itos( a cada per!odo de
apurao
-!,uota 'acutado aos Estados adotarem a!,uotas
seeti2as em ra:o da essenciaidade das
mercadorias e dos ser2ios.
-s a!,uotas interestaduais e de e1portao so
'i1adas peo Senado.
Ganamento Por 4omoo9ao

1.> 1.> 1.> 1.> IMPOSTOS FE"E<-IS IMPOSTOS FE"E<-IS IMPOSTOS FE"E<-IS IMPOSTOS FE"E<-IS
- compet#ncia tri$ut%ria da 0nio est% pre2ista no art. 15> da Constituio no ,ue se
re'ere aos impostos nominados. Trata.se da compet#ncia ordin%ria( ou se3a( a,uea para instituir
os impostos pre2istos na Constituio Federa.
Es,uemati:ando( temos o se9uinte&
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78

Gem$re.se ,ue a 0nio no e1erceu em sua penitude sua compet#ncia tri$ut%ria ordin%ria
para a instituio e co$rana de todos os impostos nominados acima arroados. O imposto so$re
9randes 'ortunas( pre2isto no inciso MII( ainda no no no no 'oi institu!do pea 0nio atra2/s de ei
compementar.
-/m da compet#ncia ordin%ria( di'erentemente do ,ue ocorre com as demais mat/rias(
possui a 0nio compet#ncia residua compet#ncia residua compet#ncia residua compet#ncia residua para e9isar em mat/ria tri$ut%ria( podendo instituir atra2/s
de ei compementar ei compementar ei compementar ei compementar outros impostos no pre2istos no ro acima( desde ,ue se3am no
cumuati2os e no possuam o mesmo 'ato 9erador ou $ase de c%cuo de imposto discriminado
na Constituio( con'orme disp)e o art. 15*( I( da Constituio. Perce$e.se( assim( ,ue no
e1erc!cio de sua compet#ncia residua de2er% a 0nio 'icar atenta ,uanto a 2edao 6
$itri$utao.
-/m da compet#ncia residua( em determinadas situa)es( encontra.se a 0nio
e9itimada e1traordinariamente e1traordinariamente e1traordinariamente e1traordinariamente para instituir outros impostos ,ue no este3am compreendidos
em sua compet#ncia tri$ut%ria( na 'orma do art. 15*( II( da Constituio. "i'erentemente do ,ue
ocorre na compet#ncia residua( ,uando do e1erc!cio da compet#ncia e1traordin%ria( no no no no
precisar% a 0nio se preocupar com a $itri$utao( pois esta se encontra e1pressamente
permitida peo te1to constituciona.
-rt. 15*( C<FO -rt. 15*( C<FO -rt. 15*( C<FO -rt. 15*( C<FO . - 0nio poder% instituir&
I . mediante ei compementar( impostos no pre2istos no arti9o anterior( desde ,ue se3am
no.cumuati2os e no ten4am 'ato 9erador ou $ase de c%cuo pr5prios dos discriminados
nesta Constituio?
Competncia tri!utria da
*nio "ederal para instituir
impostos so!reB
importao de produtos
estrangeiros '&&+
exportao, para o exterior, de
produtos nacionais ou
nacionali.ados'&6+
renda e proventos de qualquer
nature.a '&R+
produtos industriali.ados '&(&+
operaIes de crKdito, cRm!io
e seguro, ou relativas a t$tulos
ou valores mo!ilirios '&G"+
propriedade territorial rural
'&)R+
grandes fortunas, nos termos
de lei complementar '&H"+
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7A
II . na imin#ncia ou no caso de 9uerra e1terna( impostos e1traordin%rios( compreendidos ou
no em sua compet#ncia tri$ut%ria( os ,uais sero suprimidos( 9radati2amente( cessadas as
causas de sua criao.
-teno -teno -teno -teno& com reao 6 e1i9#ncia de ei compementar para traar normas 9erais( em
especia so$re 'ato 9erador( $ase de c%cuo e contri$uintes Cart. 1*6( III( UaVD( no 4% ,ue se 'aar
em sua apicao aos impo impo impo impostos e1traordin%rios de 9uerra stos e1traordin%rios de 9uerra stos e1traordin%rios de 9uerra stos e1traordin%rios de 9uerra( uma 2e: ,ue estes no esto incusos
na compet#ncia ordin%ria da 0nio. Fo9em dessa mesma re9ra os impostos residuais impostos residuais impostos residuais impostos residuais( pois a/m
de no estarem discriminados na Constituio( sua instituio 3% de2er% se dar atra2/s de ei
compementar.

1.>.1 1.>.1 1.>.1 1.>.1 Imposto Incidente so$re a Importao CIID Imposto Incidente so$re a Importao CIID Imposto Incidente so$re a Importao CIID Imposto Incidente so$re a Importao CIID
1.".1.1 Introduoefinalidadeextrafiscal
O imposto so$re a importao( tam$/m c4amado de Utari'a aduaneiraV( possui 'inaidade
preponderantemente e1tra'isca( ou se3a( no se presta somente a carrear recursos pri2ados aos
co'res 'ederais( mas a precipuamente permitir o 9o2erno 'edera re9uar a economia atra2/s da
'i1ao de suas a!,uotas( em espacia a $aana comercia Co con3unto das importa)es e
e1porta)es de um pa!sD.
Em 'uno dessa caracter!stica re9uat5ria da economia( determina a Constituio Cart.
15>( B 18D ,ue poder% o Poder E1ecuti2o( atendidas as condi)es e os imites esta$eecidos em
ei( aterar suas a!,uotas( no sendo necess%ria para esse caso a edio de ei em sentido estrito.
-t -t -t -teno eno eno eno& a dispensa de ei em sentido estrito 2ae somente para a aterao das a!,uotas aterao das a!,uotas aterao das a!,uotas aterao das a!,uotas
do imposto( no no no no se apicando para os demais aspectos da re9ra matri: de incid#ncia no pre2isto
na Constituio. Mae di:er ento ,ue para a aterao da $ase de c%cu para a aterao da $ase de c%cu para a aterao da $ase de c%cu para a aterao da $ase de c%cuo ser% necess%ria a edio o ser% necess%ria a edio o ser% necess%ria a edio o ser% necess%ria a edio
de ei de ei de ei de ei9diferente!entedo&ueafir!aoart.21do.TB( anterior a redao atua da Constituio
de 1K77( ,ue autori:a2a ao Poder E1ecuti2o aterar no s5 as a!,uotas( mas tam$/m as $ases de
c%cuo. Nessa parte( portanto( no 'oi recepcionada a norma inscrita no CTN.
-inda em 'uno de seu car%ter re9uat5rio da economia( com a 'inaidade de 4e con'erir
o dinamismo necess%rio para inter'erir nesse setor( em especia no tocante 6s importa)es( a
Constituio Cart. 15H( B18D dispensa ,ue o tri$uto o$ser2e a anterioridade m%1ima( ou se3a( sua
instituio ou ma3orao no no no no precisar% esperar o e1erc!cio 'inanceiro se9uinte e nem no2enta
dias na edio da norma para ,ue possua e'ic%cia.
Encontra.se pre2isto na Constituio Cart. 15>( IID( com normas 9erais traadas no CTN
Carts. => a =7 do CTND e re9uamentado no "G 1.5+7I++.
1.".1.2 Fatoerador
O 'ato 9erador do tri$uto / a entrada de um produto estran9eiro no territ5rio naciona Cart.
1K( CTND. Para o CTN( acompan4ado peo re9uamento aduaneiro( $asta a simpes entrada de
mercadoria estran9eira no territ5rio naciona para ,ue se repute ocorrido o 'ato 9erador do
tri$uto. Contudo( entende a doutrina ,ue importar / tra:er produto do e1terior com o o$3eti2o
de promo2er a sua incorporao 6 economia naciona.
Prof. Marcello Leal




7>
-teno -teno -teno -teno& e1i9e a doutrina ,ue o ato de entrada da mercadoria estran9eira ten4a por
o$3eti2o espec!'ico a sua incorporao 6 economia naciona( no $astando a simpes entrada no
territ5rio $rasieiro para a ocorr#ncia do 'ato 9erador do imposto de importao.
Essa discusso tem enormes conse,`#ncias pr%ticas( pois se adotado o conceito mais
ampo pre2isto no CTN e no re9uamento aduaneiro( ,ua,uer mercadoria( ainda ,ue entre no
pa!s de 'orma transit5ria Ccarros de '5rmua 1 para uma Anica corrida ou ,uadros para uma
e1posioD con'i9uraria a 4ip5tese de incid#ncia do imposto. Em se adotando o conceito proposto
pea doutrina( como no 4% a inteno nesses casos de incorporar tais $ens 6 economia naciona(
no 4ou2e a importao propriamente dita apta a ense3ar a tri$utao peo tri$uto.
Em pro2as do O-O( de2e.se adotar o conceito da doutrina( de 'orma ,ue somente ocorrer%
a importao se 4ou2er o o$3eti2o de incorporar a mercadoria estran9eiro % economia naciona.
-pesar da discusso na doutrina( e2ada aos tri$unais peos contri$uintes( com reao 6
di'erena entre as e1press)es UprodutoV Cutii:ada peo CTND e UmercadoriaV Cutii:ada peo "G
>+I66( ,ue instituiu o tri$utoD( entendeu o STQ ,ue UmercadoriaV de2eria ser interpretada de
'orma ampiati2a( de 'orma ,ue as paa2ras UmercadoriaV e UprodutoV 'oram utii:ados como
sendo sinEnimos. -ssim( a importao de produtos em 9era( destinados ou no ao com/rcio(
a$arcando( portanto( a,uee ,ue( por e1empo( sero consumidos peo importador ou destinados
ao seu ati2o 'i1o( su3eitam.se 6 tri$utao.
O "ecreto.ei n8 >+I66 esta$eeceu Cart. 18( B18D ,ue ser% considerada mercadoria
estran9eira a mercadoria naciona ou nacionai:ada ,ue 'ora anteriormente e1portada e depois
retorne ao mercado naciona. Possui disposio e,ui2aente o art. +H do re9uamento aduaneiro.
Considera.se ocorrido o 'ato 9erador( na 'orma pre2ista peo "G >+I66( na data do re9istro
da decarao de importao na repartio aduaneira competente. -ssim( para as mercadorias mercadorias mercadorias mercadorias
,ue d ,ue d ,ue d ,ue de2ero ser re9istradas e2ero ser re9istradas e2ero ser re9istradas e2ero ser re9istradas( con'orme pre2iso na e9isao aduaneira considera.se ocorrido o
'ato 9erador na data do re9istro da importao data do re9istro da importao data do re9istro da importao data do re9istro da importao e no na data da e'eti2a entrada da mercadoria
em si. Contudo( a e9isao aduaneira pre2# para a maioria das mercadorias ,ue o re9istro no
ser% reai:ado na repartio aduaneira competente( mas no sistema inte9rado de com/rcio
e1terior atra2/s da internet CSiscome1D.
1.".1." Al%&uotae,asedec*lculo
-s a!,uotas e a $ase de c%cuo sero determinadas de acordo com a e9isao 2i9ente 6
/poca da ocorr#ncia do 'ato 9erador( con'orme disp)e o CTN Cart. 1**D. Toda2ia( no / tema
pac!'ico na doutrina ,uando se considera ocorrido o 'ato 9erador( em reao 6s mercadorias ,ue
sero re9istradas no Siscome1( para 'ins de determinao da a!,uota apic%2e.
Como pode 4a2er uma 2ariao da a!,uota no per!odo compreendido entre a data do
re9istro da mercadoria e a data da e'eti2a entrada no territ5rio naciona( sur9iu dA2ida so$re ,ua
se apicaria nesse caso( tendo sido paci'icado o ent ent ent entendimento peos tri$unais ,ue ser% e1i9ida a endimento peos tri$unais ,ue ser% e1i9ida a endimento peos tri$unais ,ue ser% e1i9ida a endimento peos tri$unais ,ue ser% e1i9ida a
a!,uota 2i9ente 6 /poca da data do re9istro 3unto ao Siscome1 a!,uota 2i9ente 6 /poca da data do re9istro 3unto ao Siscome1 a!,uota 2i9ente 6 /poca da data do re9istro 3unto ao Siscome1 a!,uota 2i9ente 6 /poca da data do re9istro 3unto ao Siscome1.
Con'orme dito anteriormente( poder% o Poder E1ecuti2o aterar as a!,uotas do tri$uto.
No /( contudo( restrito ta poder na pessoa do Presidente da <epA$ica( 4a2endo( incusi2e( ei
autori:ati2a Cei n8 7.H75IKHD para dee9ar ta compet#ncia 6 CPmara do Com/rcio E1terior CPmara do Com/rcio E1terior CPmara do Com/rcio E1terior CPmara do Com/rcio E1terior
CC-MEFD.
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2@
Com reao 6 $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo do tri$uto( esta 'oi pre2ista no CTN Cart.=HD de 'orma distinta
a depender do tipo de a!,uota e de como se deu sua a,uisio peo contri$uinte do imposto.
Es,uemati:ando( temos o se9uinte&
Oase de c%cuo Oase de c%cuo Oase de c%cuo Oase de c%cuo do Imposto so$re Importa)es do Imposto so$re Importa)es do Imposto so$re Importa)es do Imposto so$re Importa)es
-!,uota espec!'ica - $ase de c%cuo ser% a unidade de medida
adotada pea ei tri$ut%ria
-!,uota 'or advalore! - $ase de c%cuo ser% o preo norma ,ue
o produto( ou seu simiar( acanaria( ao
tempo da importao( em uma 2enda em
condi)es de i2re concorr#ncia( para
entre9a no porto ou u9ar de entrada do
produto no Pa!s
Produto apreendido ou
a$andonado( e2ado a eio
- $ase de c%cuo ser% o preo da
arrematao
-teno ,ue em 2irtude da adoo peo Orasi do -cordo Lera so$re Tari'as e Com/rcio
CL-TT K*D( ,uando a a!,uota 'or advalore!( o 2aor aduaneiro ser% apurado se9undo as normas
do arti9o MII do -cordo e ,uando a a!,uota 'or espec!'ica( a ,uantidade de mercadoria e1pressa
na unidade de medida esta$eecida.
-ssim( na a!,uota advalore!( a $ase de c%cuo / o preo norma do produto ou de seu
simiar ao tempo de importao( ainda ,ue outro ten4a sido o preo a3ustado peas partes ,uando
da importao da mercadoria. - inteno / e2itar 'raudes( podendo a autoridade 'a:end%ria
promo2er o anamento de o'!cio ,uando identi'icar 2aor aduaneiro di'erente da,uee ,ue 'ora
apontado peas partes contratantes.
Nuando o 2aor da mercadoria esti2er e1presso em moeda estran9eira( de2er% ser
con2ertido em moeda naciona na data em ,ue se procedeu ao re9istro da decarao no
SISCOMEF.
-tuamente( em ra:o do Orasi ser mem$ro do Mercosu( as a!,uotas do Imposto de
Importao esto reacionadas na Tari'a E1terna Comum CTECD. - co$rana do imposto se 'a: com
$ase na cassi'icao dos produtos importados( con'orme 'i1ado pea Secretaria de Com/rcio
E1terior CSece1D e e1posto em ista intituada Tari'a -duaneira Orasi CT-OD.
-teno -teno -teno -teno& somente ser% poss!2e o desem$arao aduaneiro ap5s o pa9amento de todos os
tri$utos de2idos.
1.".1.$ .ontri,uinte
O contri$uinte do tri$uto / o importador ou ,uem a ei a ee e,uiparar. Poder% ainda a ei
esta$eecer casos de responsa$iidade tri$ut%ria. "isp)e o CTN Cart. ==D ainda ,ue ser%
contri$uinte do imposto o arrematante de produtos apreendidos ou a$andonados.
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21
Ser% o contri$uinte do imposto tam$/m o destinat%rio no Orasi de remessa posta
internaciona indicado peo respecti2o remetente( assim como o ad,uirente da mercadoria
entrepostada.
-teno -teno -teno -teno& di'erentemente do ,ue ocorre com o ICMS( no no no no 4% neste tri$uto a necessidade
da 4a$ituaidade nas importa)es reai:adas peo importador para ,ue ee se3a considerado
contri$uinte do tri$uto( podendo ser '!sica ou 3ur!dica( re9istrada ou no.
1.".1.' 2ana!ento
- e9isao adotou como re9ra a modaidade de anamento por 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao( ca$endo
ao contri$uinte ou respons%2e 'ornecer decarao com a identi'icao da mat/ria tri$ut%2e e
promo2er o pa9amento antecipado do tri$uto.
Contudo( pre2# a e9isao a9umas e1ce)es. Para 'ins de pro2a de E1ame da O-O( as
mais importantes so&
"ecarao de $a9a9em acompan4ada R anamento por decarao
No apresentao de decarao peo contri$uinte ,uando de2eria 'a:#.o .
anamento de o'!cio( tam$/m c4amado de anamento direto supeti2o.

1.".1.( Cei!esalfande*rios
E1istem institutos pecuiares ao direito a'ande9%rio. Para 'ins de pro2a de E1ame de
Ordem( / importante se destacar os se9uintes&

"ra^$aca "ra^$aca "ra^$aca "ra^$aca uma 'orma utii:ada peo pa!s para incenti2ar as e1porta)es de sua
indAstria naciona( pois desonera as e1porta)es de produto 'ina(
produ:ido no pa!s( atra2/s( por e1empo( do ressarcimento do imposto
incidente so$re a importao de insumos de ori9em estran9eira.
So as modaidades de draD,acEF
aD suspenso R suspende.se o pa9amento do imposto do insumo
pro2eniente do estran9eiro destinado e1cusi2amente 6 produo de
produto naciona ,ue ser% depois e1portado?
$D iseno R dispensa.se o pa9amento do imposto de importao do
insumo estran9eiro em ,uantidade necess%ria 6 industriai:ao do
produto naciona a ser e1portado? e
cD restituio R concesso de cr/dito tri$ut%rio re'erente ao 2aor do
imposto ,ue incidiu so$re a importao do insumo estran9eiro utii:ado
na ea$orao do produto naciona posteriormente e1portado.
C%usua da nao mais C%usua da nao mais C%usua da nao mais C%usua da nao mais
'a2orecida 'a2orecida 'a2orecida 'a2orecida
Os pa!ses contratantes de acordos comerciais o$ri9am.se a conceder
um ao outro a mesma 2anta9em ,ue por2entura concederem a um
terceiro pa!s( estran4o 6,uee tratado.
Prof. Marcello Leal




20
0ni)es aduaneiras 0ni)es aduaneiras 0ni)es aduaneiras 0ni)es aduaneiras Tratados peos ,uais dois ou mais pa!ses consentem em adotar tari'as
id#nticas para as importa)es( com o o$3eti2o de 'ormarem um $oco
econEmico.
.olispostaux .olispostaux .olispostaux .olispostaux
Cencomenda postaD Cencomenda postaD Cencomenda postaD Cencomenda postaD
Trata.se de processo simpi'icado de importao ,uando reai:ada a por
meio de correio dos pa!ses de ori9em e do destinat%rio da mercadoria
importada. <ece$ida a mercadoria( o correio do pa!s destinat%rio
e1pede um a2iso ao seu destinat%rio( ,ue comparecendo preenc4e um
'ormu%rio pr5prio para a i$erao do produto e pa9a o imposto de2ido.

1.>.= 1.>.= 1.>.= 1.>.= Imposto incidente so$re a E1portao CIED Imposto incidente so$re a E1portao CIED Imposto incidente so$re a E1portao CIED Imposto incidente so$re a E1portao CIED
1.".2.1 Introduoefinalidadeextrafiscal
O imposto incidente so$re a e1portao possui 'inaidade eminentemente e1tra'isca( ou
se3a( o$3eti2a possi$iitar a 0nio inter2ir de 'orma indireta na economia( atra2/s da 'i1ao de
a!,uotas incidente so$re as e1porta)es( de modo a atender as po!ticas do Lo2erno Federa.
Encontra.se pre2isto na Constituio Cart. 15>( IID( com normas 9erais traadas no CTN
Carts. => a =7 do CTND e re9uamentado no "G 1.5+7I++.
1.".2.2 Fatoerador
O 'ato 9erador do tri$uto / a e1portao de produtos nacionais ou nacionai:ados.
-teno -teno -teno -teno& && & com reao a este tri$uto( a Constituio disp)e e1pressamente ,ue incidir% incidir% incidir% incidir%
so$re a e1portao de produtos nacionai:ados( di'erentemente do Imposto so$re Importa)es(
con'orme 2imos acima.
Consideram.se nacionais os produtos produ:idos no Orasi. O <e9uamento -duaneiro <e9uamento -duaneiro <e9uamento -duaneiro <e9uamento -duaneiro(
"ecreto 6.+5KIHK( disp)e ,ue produto nacionai:ado Cart. =1=( B18D / a,uee de proced#ncia
ori9inamente estran9eira( mas ,ue 'ora importada a t!tuo de'initi2o.
"e2er% ser interpretada de 'orma ampiati2a a paa2ra UprodutosV( de 'orma a a$arcar
tanto mercadorias C$ens su3eitos ao com/rcioD ,uanto $ens em 9era.
Considera.se ocorrido o 'ato 9erador no momento da sa!da do produto do territ5rio
naciona. -tuamente( corresponde 6 data do re9istro da e1portao no SISCOMEF.
1.".2." .ontri,uinte
O contri$uinte do tri$uto / o e1portador e1portador e1portador e1portador( ou ea( a,uee ,ue promo2e a sa!da do produto
do territ5rio naciona.
-teno -teno -teno -teno& no 4% ,ua,uer re,uisito ,uanto 6 4a$ituaidade ou a pro'issionaidade para 'ins
de incid#ncia do tri$uto( con'orme ocorre com o ICMS. -ssim( pode ser contri$uinte pessoa '!sica
ou 3ur!dica( ,ue promo2a e1portao com ou sem 4a$ituaidade( independentemente de
or9ani:ao pro'issiona.
1.".2.$ Al%&uotae,asedec*lculo
Prof. Marcello Leal




23
O ,ue 'ora dito com reao 6 possi$iidade de mudana de a!,uota com reao ao II se
apica a este tri$uto. -ssim( pode ser aterada por ato do Poder E1ecuti2o( e1cepcionando am$as
as anterioridades.
O <e9uamento -duaneiro Cart. =15D pre2# a a!,uota a!,uota a!,uota a!,uota no 2aor de >HJ so$re a $ase de
c%cuo( possi$iitando ,ue a mesma se3a aterada aterada aterada aterada( para atender aos o$3eti2os da po!tica cam$ia
e do com/rcio e1terior( pea CPmara de Com/rcio E1ter CPmara de Com/rcio E1ter CPmara de Com/rcio E1ter CPmara de Com/rcio E1terior ior ior ior CC-MEFD. Em nen4um caso poder% a Em nen4um caso poder% a Em nen4um caso poder% a Em nen4um caso poder% a
a!,uota ser superior a 15HJ a!,uota ser superior a 15HJ a!,uota ser superior a 15HJ a!,uota ser superior a 15HJ.
- $ase de c%cuo ser% a mesma adotada peo II( con'orme pre2isto no CTN e repetido no
"G 1.5+7I++ Carti9os =* e =8( respecti2amenteD( e2ando.se( portanto( em considerao se a
a!,uota / espec!'ica ou advalore!. Nuando a a!,uota 'or advalore!( o preo norma ,ue o
produto( ou seu simiar( acanaria( ao tempo da e1portao( em uma 2enda em condi)es de
i2re concorr#ncia.
"e 'orma es,uemati:ada( 'ica assim&
Oase de c%cuo Oase de c%cuo Oase de c%cuo Oase de c%cuo do Imposto s do Imposto s do Imposto s do Imposto so$re E1porta)es o$re E1porta)es o$re E1porta)es o$re E1porta)es
-!,uota espec!'ica - $ase de c%cuo ser% a unidade de medida
adotada pea ei tri$ut%ria
-!,uota 'or advalore! - $ase de c%cuo ser% preo norma ,ue o
produto( ou seu simiar( acanaria( ao
tempo da e1portao( em uma 2enda em
condi)es de i2re concorr#ncia
1.".2.' 2ana!ento
- e9isao adotou como re9ra a modaidade de anamento por 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao( ca$endo
ao contri$uinte ou respons%2e 'ornecer decarao com a identi'icao da mat/ria tri$ut%2e e
promo2er o pa9amento antecipado do tri$uto.

1.>.> 1.>.> 1.>.> 1.>.> Imposto so$re produtos industriai:ados CIPID Imposto so$re produtos industriai:ados CIPID Imposto so$re produtos industriai:ados CIPID Imposto so$re produtos industriai:ados CIPID
1.".".1 Introduoetrata!entoconstitucional
O IPI / um imposto com 'inaidade precipuamente e1tra'isca( pois apesar de arrecadar
'undos para os co'res pA$icos 'edera em montante consider%2e( o$3eti2a inter2ir na economia(
com a adoo de a!,uotas distintas ao on9o do territ5rio naciona( a/m de possi$iitar a
aterao das a!,uotas por ato do Poder E1ecuti2o( de 'orma onerar ou desonerar determinados
produtos( de acordo com sua po!tica econEmica( incenti2ando ou ini$indo o consumo dos
mesmos.
Em ra:o da o$ri9atoriedade o$ri9atoriedade o$ri9atoriedade o$ri9atoriedade da adoo do princ!pio da seeti2idade princ!pio da seeti2idade princ!pio da seeti2idade princ!pio da seeti2idade( tri$uta.se de 'orma
mais 9ra2osa a,uees produtos menos essenciais( mais sup/r'uos. "e ta 'orma o$3eti2a.se
onerar mais a camada da sociedade com maior poder a,uisiti2o( ,ue supostamente ser% a
consumidora de tais produtos. Procura.se consu$stanciar o princ!pio da capacidade contri$uti2a
atra2/s da adoo do princ!pio da seeti2idade.
Prof. Marcello Leal




27
-o Poder E1ecuti2o ento( o$ser2ados os imites e9ais( / 'acutado aterar as a!,uotas a!,uotas a!,uotas a!,uotas do
tri$uto( assim como 2isto no II e no IE( sendo desnecess%ria a edio de ei sem sentido estrito
para tanto( con'erindo a ta inter2eno maior dinamismo( uma 2e: ,ue / mais c/ere a edio
de um simpes decreto peo Presidente da <epA$ica ,ue de uma ei ordin%ria. Como a dispensa
de se o$ser2ar o princ!pio da e9aidade se re'ere apenas 6s a!,uotas apenas 6s a!,uotas apenas 6s a!,uotas apenas 6s a!,uotas( a modi'icao dos demais
aspectos da re9ra matri: de incid#ncia e1i9ir% ei em sentido estrito.
-teno& -teno& -teno& -teno& O IPI e1cepciona e1cepciona e1cepciona e1cepciona somente o princ!pio da anterioridade de e1erc!cio 'inanceiro anterioridade de e1erc!cio 'inanceiro anterioridade de e1erc!cio 'inanceiro anterioridade de e1erc!cio 'inanceiro(
pre2ista no art. 15H( III( U$V da C<FO( mas de2er% o$ser2ar o$ser2ar o$ser2ar o$ser2ar o art. 15H( III( UcV( ,ua se3a a
anterioridade nona9esima anterioridade nona9esima anterioridade nona9esima anterioridade nona9esima. Este ponto / muito e1porado em pro2as da O-O( especiamente em
primeira 'ase( mas ,ue pode ser de con4ecimento necess%rio para a resouo de e2entuais
,uest)es discursi2as.
1.".".2 Bocu!ulatividade
Outra o$ri9ao constituciona Cart. 15> B>8( IID imposta ,uando da instituio do IPI / de
ser ee no cumuati2o no cumuati2o no cumuati2o no cumuati2o. - cumuati2idade
>6
/ uma t/cnica ,ue permite a$ater do imposto co$rado
o 2aor 3% co$rado na operao anterior. - no cumuati2idade / e'eti2ada peo sistema de
re9istro cr/dito do imposto reati2o a produtos entrados no esta$eecimento do contri$uinte(
para ser a$atido do ,ue 'or de2ido peos produtos dee sa!dos( re9istrados como d/$itos( num
mesmo per!odo de apurao.
- no cumuati2idade do IP est% re9uamentada no art. ==5 do "ecreto +.=1=I1H
C<e9uamento do IPID. Esta$eece ta norma ,ue a no cumuati2idade a$ran9e as mat/rias.
primas( os produtos intermedi%rios e as em$aa9ens( ou se3a( o 2aor pa9o de IPI em reao a
ees poder% ser creditado peo industria e apro2eitado ,uando do pa9amento do tri$uto por ee
de2ido. O contri$uinte de2er% manter um i2ro ,ue re9istrar% os cr/ditos de IPI reco4ido em
reao 6s mat/rias.primas( produtos intermedi%rios e em$aa9ens e outro i2ro onde re9istrar%
os d/$itos( ou se3a( o montante de IPI por ee de2ido. -o 'ina do per!odo de operao( e no a
cada operao e'eti2ada( compensam.se os cr/ditos com os d/$itos e reco4e.se a di'erena.
-ssim( es,uemati:ando n5s temos&

Consideram.se produtos intermedi%rios a,uees ,ue inte9raro o no2o produto 'a$ricado
ou ,ue sero consumidos peo contri$uinte no processo de industriai:ao.

35
Recomenda-se a leitura do que fora dito so!re a no cumulatividade quando de sua explicao no
&C#/.
&nsumos que geram direito
a crKdito
#atKria-prima
(rodutos intermedirios -
consum$veis na
industriali.ao
6m!alagens
Prof. Marcello Leal




22
-teno -teno -teno -teno& entende o STQ ,ue a a,uisio de $ens ,ue inte9ram o ati2o permanente de
empresa( ou cu3o des9aste no ocorra inte9ramente e de 'orma imediata( no no no no 9era direito de
cr/dito para o contri$uinte. "es9astes parciais ou de nature:a e2entua( assim como a de'asa9em
do produto utii:ado para 'a$ricar o produto industriai:ado 'ina o$stam o direito ao
creditamento.
Como so$re a ener9ia e/trica e so$re o com$ust!2e s5 incide de imposto imposto imposto imposto o ICMS( sua
a,uisio peo esta$eecimento industria no no no no ir% 9erar direito de creditamento.
Os insumos ad,uiridos peo contri$uinte ,ue se3am considerados isentos( imunes e su3eitos
6 a!,uota :ero( o$3etos de iseno condicionada no no no no iro 9erar cr/dito para o industria
contri$uinte do imposto. -ssim( atuamente entende o STF Cin'ormati2o n8 6H=D ,ue insumos ,ue
no 'oram tri$utados peo IPI em operao anterior( no 9eram direito de cr/dito para o
contri$uinte.
-teno -teno -teno -teno& s5 4% ,ue se 'aar em no cumuati2idade( na 2iso do Supremo( ,uando 4ou2er
o ,ue se compensar( ou se3a( pressup)e.se tri$utao na operao anterior.
- ,uesto acima se re'ere a situa)es onde a entrada no / tri$utada( mas a sa!da / entrada no / tri$utada( mas a sa!da / entrada no / tri$utada( mas a sa!da / entrada no / tri$utada( mas a sa!da /. Mimos
,ue o STF atuamente entende ,ue no 4% ,ue se 'aar em direito a cr/dito nessa 4ip5tese.
Estudaremos a9ora a situao oposta( ,ua se3a ,uando a entrada / tri$utada( mas a sa!da entrada / tri$utada( mas a sa!da entrada / tri$utada( mas a sa!da entrada / tri$utada( mas a sa!da
no /. no /. no /. no /. - dA2ida ento repousa em o ,ue se 'a:er com o cr/dito ad,uirido nesse caso.
"i'erentemente do ,ue ocorre com o ICMS( no ,ua 4a2er% o canceamento de e2entua
cr/dito re9istrado Cart. 155( B=8( IID( a Constituio Federa / omissa a esse respeito ao discipinar
o IPI. "iante da omisso constituciona( sur9iram duas correntes&
aD - 'a:end%ria( ,ue entendia ,ue de2eria ser dado ao IPI o tratamento con'erido ao
ICMS? e
$D - dos contri$uintes( ,ue entendia e1istir o direito de manuteno do cr/dito nas
situa)es em ,ue a Constituio no 4e ten4a e1pressamente ne9ado.
Paci'icando a ,uesto( o STF entendeu ,ue a no cumuati2idade e1i9e montante de2ido
na operao posterior e montante co$rado a ser compensado na operao anterior. -ssim( se
no 4% montante de2ido em 'uno de imunidade( iseno ou ,ua,uer outro instituto ,ue
desonere a tri$utao( no no no no 4% direito ao creditamento( salvo salvo salvo salvo&uando6ajaleidispondoe!sentido
contr*rio. E1empi'icando essa ressa2a( a pr5pria constituio asse9ura a manuteno do cr/dito
de ICMS em 'uno da sa!da no onerada por este tri$uto nas e1porta)es.
- Gei n8 K.++KI+K trou1e disposio no sentido de permite ,ue o contri$uinte possua o
direito de manter o cr/dito de IPI em reao ao ,ue 'ora pa9o antes nas situa)es em ,ue a sa!da
no ser% tri$utada peo tri$uto. -ssim( passou a entender o STF Cin'ormati2o n8 5*5D ,ue somente
ap5s a edio esta ei ,ue se tornou poss!2e direito de manuteno do cr/dito de IPI nas situa)es
de sa!da no tri$utadas. Trata.se de direito e9amente e no constitucionamente asse9urado.
Es,uemati:ando( temos o se9uinte&
Prof. Marcello Leal




25

Para 'ins de pro2a de E1ame de Ordem( / importante destacar ainda o entendimento do
STQ( cristai:ado no enunciado n8 *11 de sua SAmua( nos se9uintes termos&
Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ Sumua *11 do STQ . de2ida a correo monet%ria ao creditamento do IPI ,uando 4%
oposio ao seu apro2eitamento decorrente de resist#ncia ie9!tima do Fisco.
-ssim( de acordo com o STQ( o princ!pio da no cumuati2idade no no no no asse9ura a atuai:ao
do 2aor escriturado( ou se3a( no se corri9e monetariamente corri9e monetariamente corri9e monetariamente corri9e monetariamente o 2aor do cr/dito re9istrado ,uando
da a,uisio dos insumos.
-cerca do tema( entende o STF( de 'orma sumuada( ,ue&
SAmua *K5 do STQ SAmua *K5 do STQ SAmua *K5 do STQ SAmua *K5 do STQ . - a,uisio de $ens inte9rantes do ati2o permanente da empresa no
9era direito a creditamento de IPI.
SAmua *K* SAmua *K* SAmua *K* SAmua *K* do STQ do STQ do STQ do STQ . O $ene'!cio 'isca do ressarcimento do cr/dito presumido do IPI reati2o
6s e1porta)es incide mesmo ,uando as mat/rias.primas ou os insumos se3am ad,uiridos de
pessoa '!sica ou 3ur!dica no contri$uinte do PISIP-SEP
1."."." Fatoerador
O 'ato 9erador do est% pre2isto no CTN Cart. *6D e pode ocorrer nas se9uintes situa)es&

Perce$a.se ,ue para 'ins de ocorr#ncia do 'ato 9erador do IPI se e1i9e a s ss simutPnea imutPnea imutPnea imutPnea
ocorr#ncia de duas duas duas duas situa)es& iD uma operao atra2/s da ,ua se d# a trans'er#ncia da
tituaridade do produto industriai:ado? e iiD a industriai:ao de um produto reai:ada por uma
das partes contratantes do operao.
-teno -teno -teno -teno& a simpes trans'er#ncia de um produto industriai:ado pode no no no no 9erar a incid#ncia
do IPI( se uma das partes no no no no reai:ou a industriai:ao da,uee $em. Para ,ue se con'i9ure o
'ato 9erador do imposto( / necess%rio ,ue ten4amos a operao 3ur!dica de trans'er#ncia de
tituaridade de produto ,ue 'ora industriai:ado por uma das partes.
6ntrada tri!utadaP
sa$da no tri!utada
1ntes da ei >88>?8>
No L direito a
manuteno de crKdito
%epois da ei >88>?8>
N direito a
manuteno de crKdito
6ntrada no tri!utadaP
sa$da tri!utada
Jo L direito a
registro de crKdito
"ato gerador do &(&
%esem!arao aduaneiro
produto industriali.ado for de
procedncia estrangeira
Gperao =ur$dica de
transferncia de titularidade de
produto que fora industriali.ado
no momento da sa$da dos
esta!elecimento industrial
1rrematao
quando o produto industriali.ado
tiver sido apreendido ou
a!andonado e levado a leilo
Prof. Marcello Leal




28
E1pica o CTN Cart. *6D ,ue Uconsidera)se industriali#ado o produto &ue ten6a sido
su,!etido a &ual&uer operao &ue l6e !odifi&ue a nature#a ou a finalidade9 ou o aperfeioe
paraoconsu!oG.
- Constituio pre2# imunidade Cart. 15>( B>8( C<FOD para os produtos industriai:ados
destinados ao e1terior.
1.".".$ .ontri,uinte
O contri$uinte / o esta$eecimento ,ue promo2eu a industriai:ao do $em( a pessoa ,ue
importou o produto industriai:ado ou a,uee ,ue ad,uiriu o produto arrematado em eio
1.".".' Al%&uotase,asedec*lculo
Con'orme dito anteriormente( o IPI de2er% de2er% de2er% de2er%ser seeti2o( ou se3a( / uma o$ri9atoriamente
imposta peo poder constituinte ao e9isador ordin%rio 'edera( 'a:endo com ,ue ao se
esta$eecer suas a!,uotas se e2e em conta a essenciaidade essenciaidade essenciaidade essenciaidade do produto tri$utado. Nuanto mais
essencia 'or o produto o$3eto da tri$utao( menor ser% a a!,uota a ser 'i1ada.
-s a!,uotas so 'i1adas no "ecreto n8 6.HH6I=HH6 e2ando.se em considerao cada
produto especi'icamente. -s a!,uotas no precisam ser uni'ormes em todo o territ5rio naciona -s a!,uotas no precisam ser uni'ormes em todo o territ5rio naciona -s a!,uotas no precisam ser uni'ormes em todo o territ5rio naciona -s a!,uotas no precisam ser uni'ormes em todo o territ5rio naciona.
- 0nio pode incenti2ar a industriai:ao de uma re9io menos desen2o2ida redu:indo o 2aor
das a!,uotas do IPI na,uee territ5rio.
O 2aor do ICMS inte9ra a $ase de c%cuo do IPI.
1.".".( 2ana!ento
- modaidade de anamento empre9ada pea e9isao do IPI / a por 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao( pois
ca$er% ao contri$uinte identi'icar a mat/ria tri$ut%2e ao prestar a decarao( a/m de apicar as
dedu)es ca$!2eis e antecipar o pa9amento do tri$uto de2ido. Em caso de discordPncia ou
aus#ncia de reco4imento por parte do contri$uinte ou respons%2e( poder% a autoridade
'a:end%ria promo2er o anamento de o'!cio.

1.>.* 1.>.* 1.>.* 1.>.* Imposto so$re Propriedade Territoria <ura CIT<D Imposto so$re Propriedade Territoria <ura CIT<D Imposto so$re Propriedade Territoria <ura CIT<D Imposto so$re Propriedade Territoria <ura CIT<D
1.".$.1 Introduoefinalidade
O IT< possui 'inaidade precipuamente e1tra'isca e1tra'isca e1tra'isca e1tra'isca( pois possui 'uno di2ersa da
meramente arrecadat5ria. -tra2/s da 'i1ao de suas a!,uotas( pretende o Lo2erno Federa
desestimuar propriedades improduti2as( no incidindo so$re pe,uenas 9e$as rurais( na 'orma
pre2ista na Gei n8 K.>K>IK+.
Ponto muito e1porado em pro2as se re'ere a repartio de receitas arrecadadas peo IT<.
"isp)e a Constituio ,ue a 0nio de2er% entre9ar metade metade metade metade do ,ue 'ora arrecadado com o IT<
6,uee munic!pio em ,ue esti2er situado o $em im52e rura. Contudo( caso os Munic!pios optem
por 'iscai:ar a arrecadaodo tri$uto( rece$ero o 2aor 2aor 2aor 2aor inte9ra inte9ra inte9ra inte9ra do imposto arrecadado. Trata.
se de caso de dee9ao da capacidade tri$ut%ria ati2a.
1.".$.2 Fatoeradore*rearural+*reaur,ana
O Imposto Territoria <ura CIT<D tem como 4ip5tese de incid#ncia tri$ut%ria( se9undo o art.
=K do CTN( Sapropriedade9odo!%nioHtil9ouoseupossuidora&ual&uert%tuloV. "ito de outro
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2A
modo( o 'ato 9erador do IT< / a propriedade territoria rura( ou se3a( a propriedade de im52e
situado na :ona rura( no dia primeiro de 3aneiro de cada ano.
-ssim( para ,ue se descu$ra ,uando um determinado im52e ense3ar% a co$rana do IT<(
/ necess%rio desco$rir se a ocaidade na ,ua ee se encontra / considerada pea ei como %rea
rura ou %rea ur$ana.
Caso se descu$ra ,ue se ocai:a o im52e em %rea ur$ana( estaremos diante do IPT0 e no
do IT<. - de'inio da %rea rura / 'eita por e1cuso( ou se3a( ser% %rea rura a,uea ,ue no 'or
considerada ur$ana. O CTN tra: crit/rios o$3eti2os para a identi'icao da %rea ur$ana C-rt. >=(
B18D de modo ,ue ap5s a apicao de tais crit/rios ser% poss!2e se 2eri'icar ,ua o imposto ,ue
incidir% so$re a,uee im52e.
-$ordou a FLM interessante ,uesto so$re o IT< ,ue narrou situao na ,ua o propriet%rio
2iu seu direito de propriedade es2a:iado( pois 'ora es$u4ado por uma in2aso de sem.terra e(
mesmo ap5s iminar concedida em ao de reinte9rao de posse( diante da in/rcia do Estado
em 4e dar cumprimento( continuou apenas com a propriedade 'orma.
"iante deste 'ato( de'endeu a $anca a tese de ,ue no teria ocorrido o 'ato 9erador do IT<(
uma 2e: ,ue no 4% ,ue se 'aar em propriedade nesse caso( 'ato 9erador do tri$uto.
Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a Caiu em pro2a& Este ponto / muito importante( pois 3% 'oi e1porado pea $anca FLM&
M E1ame de Ordem 0ni'icado R Nuesto *

1.".$." Al%&uotae,asedec*lculo
Con'orme a$ordado acima( as a!,uotas a!,uotas a!,uotas a!,uotas de2em de2em de2em de2em ser 'i1adas de 'orma pro9ressi2a pro9ressi2a pro9ressi2a pro9ressi2a( de 'orma
a desestimuar as propriedades improduti2as. Para atender a ta 'inaidade( a/m de atender
tam$/m ao princ!pio da capacidade contri$uti2a( as a!,uotas sero 'i1adas na proporo direta
ao taman4o da propriedade rura( ou se3a( ,uanto maior o im52e( maior a a!,uota? e de 'orma
proporcionamente indireta ao seu 9rau de utii:ao( sendo menor a a!,uota ,uanto maior 'or
o 9rau de utii:ao do im52e.
- $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuo $ase de c%cuodo tri$uto / o 2aor da terra nua tri$ut%2e 2aor da terra nua tri$ut%2e 2aor da terra nua tri$ut%2e 2aor da terra nua tri$ut%2e( ou se3a( o somente o 2aor da
terra ,ue a ei considerar como pass!2e de tri$utao( desconsiderando di2ersas parceas( tais
como acr/scimos arti'iciais decorrentes do es'oro 4umano e %reas de proteo inte9ra do meio
am$iente e as inser2!2eis para o cuti2o.
1.".$.$ .ontri,uinte
O contri$uinte do imposto/ o propriet%rio( o tituar do dom!nio Ati ou o possuidor ,ue
e1era a posse com ani!usdo!ini.-ssim( no poder% o possuidor e1ercer a posse com $ase em
contrato ,ue no se3a apto a 4e trans'erir a tituaridade da propriedade( ta como o contrato de
ocao( para ser considerado contri$uinte do imposto.
Por ta moti2o( no poder% ser considerado contri$uinte do tri$uto o ocat%rio( uma 2e:
,ue e1erce a possa em 'uno de contrato prec%rio.
1.".$.' 2ana!ento
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2>
- e9isao optou pea modaidade de anamento por 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao. -ssim( compete ao
contri$uinte apresentar decarao identi'icando a mat/ria tri$ut%2e( a/m de e'etuar a
antecipao do pa9amento do tri$uto de2ido. Em casos de discordPncia da autoridade
'a:end%ria( poder% esta anar de o'icio( tam$/m c4amado nesse caso de anamento direto
supeti2o.

1.>.5 1.>.5 1.>.5 1.>.5 Imposto so$re re Imposto so$re re Imposto so$re re Imposto so$re renda e pro2entos de ,ua,uer nature:a CI<D nda e pro2entos de ,ua,uer nature:a CI<D nda e pro2entos de ,ua,uer nature:a CI<D nda e pro2entos de ,ua,uer nature:a CI<D
1.".'.1 Introduoefinalidade
Entende parte ma3orit%ria da doutrina ,ue o I< / o Anico imposto de compet#ncia 'edera
,ue possui 'inaidade preponderantemente 'isca 'isca 'isca 'isca( arrecadat5ria( pois di'erentemente dos
demais( no o$3eti2a inter2ir na economia( mas arrecadar recursos para o er%rio. Caro / ,ue
poder% a 0nio utii:ar o I< para 'ins e1tra'iscais( ta como adoo de a!,uota menor so$re
9an4os decorrentes de apicao a on9o pra:o e maior ,uando decorrente de apicao a curto
pra:o( incenti2ando o contri$uinte a optar por um determinado tipo de in2estimento( em
consonPncia com a po!tica de'inida peo Lo2erno Federa.
Em ra:o da apicao da pro9ressi2idade pro9ressi2idade pro9ressi2idade pro9ressi2idade inerente as a!,uotas a!,uotas a!,uotas a!,uotas do tri$uto( 'icando mais
9ra2osas na medida em ,ue aumenta a $ase de c%cuo( desempen4a tam$/m 'uno
redistri$uti2a ao onerar mais a,uees ,ue possuem maior capacidade contri$uti2a. Com a
arrecadao destes recursos( 'inanciam.se os ser2ios pA$icos de prestao compus5ria pea
-dministrao( pre2istos na Constituio( normamente utii:ados por a,uees detentores de
menor capacidade contri$uti2a CsaAde pA$ica( educao pA$ica( transporte pA$ico( etc.D.
-teno -teno -teno -teno& o imposto de renda e1cepciona e1cepciona e1cepciona e1cepciona o princ!pio da anterioridade nona9esima( mas
de2er% respeitar respeitar respeitar respeitar o princ!pio da anterioridade de e1erc!cio 'inanceiro( con'orme pre2# a
Constituio Federa Cart. 15H( B18D. - troca dessas anterioridades / muito comum em pro2as.
1.".'.2 Fatoeradoreprinc%piosespec%ficos
O 'ato 9erador do tri$uto est% pre2isto no CTN Cart. *>D da se9uinte 'orma&
-rt. *>( CTN -rt. *>( CTN -rt. *>( CTN -rt. *>( CTN . O imposto( de compet#ncia da 0nio( so$re a renda e pro2entos de ,ua,uer
nature:a tem como 'ato 9erador a a,uisio da disponi$iidade econEmica ou 3ur!dica&
I . de renda( assim entendido o produto do capita( do tra$a4o ou da com$inao de am$os?
II . de pro2entos de ,ua,uer nature:a( assim entendidos os acr/scimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
Para a correta deimitao de sua 4ip5tese de incid#ncia( / de curia importPncia entender
os conceitos de renda renda renda renda( pro2entos pro2entos pro2entos pro2entos e receita receita receita receita.
"isp)e o CTN ,ue renda renda renda renda / produto de capita( de tra$a4o ou de am$os. Pro2entos Pro2entos Pro2entos Pro2entos de
,ua,uer nature:a so de'inidos peo CTN por e1cuso( de modo ,ue os acr/scimos patrimoniais
no compreendidos no conceito de renda estaro compreendidos no conceito de pro2entos.
Para 'ins de deimitao do conceito de renda renda renda renda( / importante di'erenci%.a de receita receita receita receita. Esta
si9ni'ica ,ua,uer acr/scimo patrimonia rece$ido( ou se3a( / mais ampa ,ue o conceito de renda.
O STQ entende ,ue para ,ue ocorra o 'ato 9erador do tri$uto( de2er% o contri$uinte e1perimentar
um acr/scimo patrimonia considerado como Uri,ue:a no2aV.
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5@
<enda <enda <enda <enda Produto de capita( de tra$a4o ou de am$os
Pro2entos Pro2entos Pro2entos Pro2entos -cr/scimos patrimoniais no compreendidos no conceito de
renda estaro compreendidos no conceito de pro2entos
<eceita <eceita <eceita <eceita Nua,uer acr/scimo patrimonia rece$ido( sendo mais ampa ,ue
o conceito de renda
O imposto de renda / in'ormado por princ!pios espec!'icos( ,ue passaremos a estudar
a9ora( e ,ue so e1tremamente importantes para 'ins de pro2a. So os princ!pios da&
iD Leneraidade?
iiD 0ni2ersaidade? e
iiiD Pro9ressi2idade.
Peo princ!pio da 9eneraidade 9eneraidade 9eneraidade 9eneraidade todos a,uees ,ue e1perimentem um acr/scimo em seu
patrimEnio de2em pa9ar o tri$uto. O$3eti2a acanar o maior nAmero de contri$uintes poss!2eis
para este imposto( di2ersi'icando a $ase de 'inanciamento pra torn%.o menos oneroso e acanar
maior distri$uio de renda. Caro / ,ue este princ!pio no ini$e a concesso de $ene'!cios 'iscais
pontuais( criados atra2/s de ei espec!'ica CC<FO( art. 15H( B68D( desde ,ue no 2ioe princ!pios
constitucionais apic%2eis na situao( ta como a isonomia.
"isp)e o princ!pio da uni2ersaidade uni2ersaidade uni2ersaidade uni2ersaidade ,ue todos os rendimentos de2em ser considerados
para mensurao da $ase de c%cuo do tri$uto. No2amente( caro / ,ue o e9isador ordin%rio
poder% 'a:er e1cus)es pontuais( atra2/s de ei espec!'ica( mas desde ,ue no 2ioe princ!pios
constitucionais( ta como a isonomia.
Con'orme 2isto acima( a 'i1ao das a!,uotas do tri$uto o$edecer% ao princ!pio da
pro9ressi2idade pro9ressi2idade pro9ressi2idade pro9ressi2idade.
Em reao ao momento da ocorr#ncia do 'ato 9erador do tri$uto( identi'ica a doutrina
di'erentes modaidades a serem e2adas em considerao.
Poder% o 'ato 9erador ser considerado Poder% o 'ato 9erador ser considerado Poder% o 'ato 9erador ser considerado Poder% o 'ato 9erador ser considerado
InstantPneo InstantPneo InstantPneo InstantPneo ,uando e2ar em considerao um determinado 'ato(
ato ou ne95cio 3ur!dico identi'ic%2e no tempo e no
espao o momento em ,ue ee ocorre
Peri5dico ou compe1i2o Peri5dico ou compe1i2o Peri5dico ou compe1i2o Peri5dico ou compe1i2o ,uando e2ar em considerao um determinado per!odo
de tempo pre2isto em ei ou uma s/rie de a)es
ocorridas em se,u#ncia
Continuado Continuado Continuado Continuado ,uando con'erirem ao contri$uinte um status 3ur!dico(
normamente uma situao 3ur!dica de propriedade(
protraindo.se inde'inidamente no tempo
No caso do I<( como / por demais compicado determinar a e1ata ocorr#ncia do acr/scimo
patrimonia tri$ut%2e( a e9isao esco4e dois marcos temporais para 2eri'icar se( entre ees(
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51
4ou2e um incremento no patrimEnio do contri$uinte pass!2e de tri$utao peo imposto. Esse
per!odo de tempo / c4amado de ano ano ano ano. .. .$ase $ase $ase $ase e se inicia no dia H1IH1 e se encerra no dia >1I1=.
Com reao 6 e9isao apic%2e( entende at/ o momento o STF ,ue ao imposto de renda
cacuado so$re os rendimentos do ano.$ase( apica.se a ei 2i9ente no e1erc!cio 'inanceiro em
,ue de2e ser apresentada a decarao CSAmua 57*D.
-teno& entende a doutrina ,ue se a ei 'or pu$icada durante o per!odo de apurao( no no no no
poder% ser apicada aos 'atos ocorridos nesse interst!cio. "e2er% ser esse o entendimento
de'endido em pro2as de E1ame de Ordem.
"isp)e o CTN C-rt. *>( B1 e =D ,ue incidir% o imposto independe da denominao da receita
ou do rendimento( da ocai:ao( condio 3ur!dica ou nacionaidade da 'onte( da ori9em e da
'orma de percepo. Na 4ip5tese de receita ou de rendimento oriundos do e1terior( a ei
esta$eecer% as condi)es e o momento em ,ue se dar% sua disponi$iidade.
-ssim( em ra:o da adoo do princ!pio da uni2ersaidade uni2ersaidade uni2ersaidade uni2ersaidade( a tri$utao peo imposto
independe da ori9emda 'onte( isso / o ,ue a doutrina c4ama de tri$utao em $ases uni2ersais $ases uni2ersais $ases uni2ersais $ases uni2ersais.
Ca$er% a ei decidir o momento em ,ue ocorrer% a disponi$iidade 3ur!dica para 'ins de incid#ncia
de I<.
-teno ,ue entende o STQ ,ue No incide imposto de renda so$re a indeni:ao por danos
morais CSAmua *K7D.
Entende( ainda( o STQ ,ue&
SAmua *6> do STQ SAmua *6> do STQ SAmua *6> do STQ SAmua *6> do STQ . Incide imposto de renda so$re os 2aores perce$idos a t!tuo de
indeni:ao por 4oras e1traordin%rias tra$a4adas( ainda ,ue decorrentes de acordo
coeti2o.
1.".'." .ontri,uinte
O contri$uinte do imposto / a pessoa ,ue au'ere a renda( ou se3a( a,uee ,ue
e1perimentou o acr/scimo patrimonia( con'orme disp)e o CTN&
-rt. *5( CTN -rt. *5( CTN -rt. *5( CTN -rt. *5( CTN . Contri$uinte do imposto / o tituar da disponi$iidade a ,ue se re'ere o arti9o
*>( sem pre3u!:o de atri$uir a ei essa condio ao possuidor( a ,ua,uer t!tuo( dos $ens
produtores de renda ou dos pro2entos tri$ut%2eis. Par%9ra'o Anico. - ei pode atri$uir 6 'onte
pa9adora da renda ou dos pro2entos tri$ut%2eis a condio de respons%2e peo imposto cu3a
reteno e reco4imento 4e cai$am.
Pre2# ainda o CTN 4ip5tese de responsa$iidade tri$ut%ria( ,ue 'oi criada pea Gei n8
+.+1>I77( com a o$ri9ao de a 'onte pa9adora e'etuar a reteno na 'onte reteno na 'onte reteno na 'onte reteno na 'onte do imposto( ,uando
do pa9amento ao contri$uinte.
-rt. +8( Gei +.+1>I77 -rt. +8( Gei +.+1>I77 -rt. +8( Gei +.+1>I77 -rt. +8( Gei +.+1>I77 . Ficam su3eito 6 incid#ncia do imposto de renda na 'onte( cacuado de
acordo com o disposto no art. =5 desta Gei& CMide& Gei n8 7.1>*( de 1KKH( Gei n8 7.>7>( de
1KK1( Gei n8 7.7*7( de 1KK*( Gei n8 K.=5H( de 1KK5 D
I . os rendimentos do tra$a4o assaariado( pa9os ou creditados por pessoas '!sicas ou
3ur!dicas?
II . os demais rendimentos perce$idos por pessoas '!sicas( ,ue no este3am su3eitos 6
tri$utao e1cusi2a na 'onte( pa9os ou creditados por pessoas 3ur!dicas.
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50
Caso a 'onte pa9adora Crespons%2e tri$ut%riaD descumpra com a o$ri9ao de reteno na
'onte e su$se,uente reco4imento aos co'res 'ederais( disp)e a supracitada ei o se9uinte&

O contri$uinte do imposto de renda de pessoa 3ur!dica so as pessoas 3ur!dicas e os
empres%rios indi2iduais.
1.".'.$ 0asedec*lculo
- $ase de c%cuo do tri$uto( com reao 6 pessoa '!sica pessoa '!sica pessoa '!sica pessoa '!sica( est% disposta na Gei n8 +.+1> Cart.
>8D( incidindo so$re rendimento $ruto( sem ,ua,uer deduo( com as e1ce)es nea pre2istas
Carts. K8 a 1*D( tais como 9astos com saAde( educao( in2estimento em pre2id#ncia pri2ada( etc.
- $ase de c%cuo do tri$uto( com reao 6 pe pe pe pessoa 3ur!dica ssoa 3ur!dica ssoa 3ur!dica ssoa 3ur!dica( est% pre2ista no CTN Cart. **D
como sendo o montante rea( ar$itrado ou presumido( da renda ou dos pro2entos tri$ut%2eis.
-ssim( ser% a $ase de c%cuo do imposto a renda rea( presumida ou ar$itrada. Importante(
portanto( sa$er a de'inio de cada um para 'ins de apurao do montante de imposto de2ido.
Entende.se por ucro rea ucro rea ucro rea ucro rea o e,ui2ae aos rendimentos au'eridos pea pessoa 3ur!dica( ou
se3a( as receitas perce$idas a$atidas das despesas dedut!2eis.
O ucro presumido ucro presumido ucro presumido ucro presumido / uma $ase de c%cuo 'ict!cia( criada pea e9isao para su$stituir a
apurao peo ucro rea. Ca$er% ao contri$uinte decidir se ,uer apurar o seu ucro pea
sistem%tica do ucro rea ou do ucro presumido.
Finamente( entende.se por ucro ar$itrado ucro ar$itrado ucro ar$itrado ucro ar$itrado est% pre2isto no CTN Cart. 1*7D ,uando trata do
ar$itramento. Este / uma t/cnica de determinao da $ase de c%cuo( 'ra,ueada a autoridade
'a:end%ria( ,uando se3am omissos ou no meream '/ as decara)es ou os escarecimentos
prestados peo su3eito passi2o.
1.".'.' 2ana!ento
- e9isao optou pea modaidade de anamento por anamento por anamento por anamento por 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao 4omoo9ao. No se de2e
con'undir a o$ri9ao do contri$uinte de entre9ar a decarao anua at/ o dia >1 de a$ri com a
modaidade de anamento por decarao. -ssim( em ra:o de ser anado por 4omoo9ao o
tri$uto( compete ao contri$uinte apresentar decarao identi'icando a mat/ria tri$ut%2e( a/m
de e'etuar a antecipao do pa9amento do tri$uto de2ido.
/e o responsvel no fi.er a reteno
na fonte e nem promover o
recolLimento
poder o responsvel ser demandado
em =u$.o =untamente com o
contri!uinte pelo "isco
/e o responsvel no fi.er a reteno
na fonte e nem promover o
recolLimento, mas o contri!uinte,
pessoa f$sica, pagar o tri!uto devido
no se co!rar da responsvel o valor
referente ao principal, sem pre=u$.o de
eventuais penalidades administrativas
/e o responsvel no fi.er a reteno
na fonte, mas promover o
recolLimento
poder o responsvel promover o
recolLimento, ele pode co!rar em
ao de regresso contra o contri!uinte
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53
Em casos de discordPncia da autoridade 'a:end%ria( poder% esta anar de o'icio( tam$/m
c4amado nesse caso de anamento direto supeti2o.

1.>.6 1.>.6 1.>.6 1.>.6 Imposto so$re Operao Financeira CIOFD Imposto so$re Operao Financeira CIOFD Imposto so$re Operao Financeira CIOFD Imposto so$re Operao Financeira CIOFD
1.".(.1 Introduoefinalidade
O tri$uto possui 'inaidade precipuamente e1tra'isca e1tra'isca e1tra'isca e1tra'isca( ou se3a( o$3eti2a possi$iitar a 0nio
Federa inter2ir na economia( atra2/s da 'i1ao de a!,uotas mais ou menos 9ra2osas( de acordo
com a po!tica do Lo2erno Federa.
-pesar de ser comumente re'erido como sendo o imposto so$re opera)es 'inanceiras(
ee no incide so$re toda e ,ua,uer operao deste tipo( mas somente so$re opera)es de
cr/dito( se9uro( cPm$io e opera)es reati2as a t!tuos mo$ii%rios. -ssim( temos ,uatro
materiaidades distintas nesse imposto.
-teno -teno -teno -teno& a Constituio Federa Cart. 15>( B18D pre2# ,ue o IOF / e1ceo e1ceo e1ceo e1ceo a am$as as
modaidades de anterioridade. -ssim( a co$rana do tri$uto ma3orado pode se dar to o9o se3a
editada a norma respecti2a( no sendo necess%rio ,ue se a9uarde o pr51imo e1erc!cio 'inanceiro(
nem o per!odo de no2entas dias ap5s sua edio.
Outra e1ceo importante tra:ida pea Constituio Federa di: respeito a e9aidade( uma
2e: ,ue as a!,uotas do imposto podero ser ateradas por ato do Poder E1ecuti2o( o$ser2ados
os imites e9ais.
-teno -teno -teno -teno& a redao do art. 65 do CTN no est% toda ea em consonPncia com a Constituio(
de 'orma ,ue a parte ,ue autori:a a aterao da $ase de c%cuo por ato do Poder E1ecuti2o no no no no
'oi recepcionada 'oi recepcionada 'oi recepcionada 'oi recepcionada pea no2a Carta Constituciona.
Su$in4e.se ,ue( apesar de tentati2as pret/ritas( rec4aadas pea 3urisprud#ncia do STF(
no incide IOF so$re opera)es reai:adas entre os entes da 'ederao( em ra:o da imunidade
rec!proca.
1.".(.2 Fatoerador
-ntes de a$ordarmos as di2ersas materiaidades do 'ato 9erador deste tri$uto( /
importante destacar a imunidade em reao aos demais impostos impostos impostos impostos Cart. 15>( B58D( ,uando o ouro ouro ouro ouro
'or utii:ado como ati2o 'inanceiro ati2o 'inanceiro ati2o 'inanceiro ati2o 'inanceiro ou para 'ins de po!tica cam$ia. -ssim( nesses casos( se
su$meter% o ouro a tri$utao e1cusi2a peo IOF( no incidindo os demais impostos impostos impostos impostos.
Para ,ue 4a3a tri$utao peo IOF / necess%rio ,ue este3amos diante de uma operao operao operao operao. Por
oper oper oper operao ao ao ao tri$ut%2e tri$ut%2e tri$ut%2e tri$ut%2e entende.se o ne95cio 3ur!dico ,ue ten4a por o$3eto cr/dito( cPm$io( se9uro
ou 2aores mo$ii%rios.
"esta 'orma( entendeu o STF CSAmua n8 66*D inconstituciona a incid#ncia do IOF so$re o
sa,ue de 2aor de caderneta de poupana( pois no no no no representa operao reati2a a cr/dito(
cPm$io( se9uro ou opera)es reati2as a 2aores mo$ii%rios.
-teno -teno -teno -teno& se9undo entendimento do STF( independentementede a transao ser reai:ada
por instituio 'inanceira( incidir% o tri$uto nas opera)es de cr/dito.
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57
-ssim( / constituciona o art. 1>( da Gei K.++K.KK( ,ue esta$eece e1pressamente ,ue incide
o tri$uto( apicando.se as normas pre2istas para as opera)es de 'inanciamento e empr/stimos
praticadas peas institui)es 'inanceiras( nas opera)es de cr/dito re'erentes ao mAtuo de
recursos 'inanceiros entre pessoas 3ur!dicas ou entre pessoa 3ur!dica e pessoa '!sica ,ue no se3am
institui)es 'inanceiras.
Entende.se ocorrido o 'ato 9erador e de2ido o IOF so$re operao de cr/dito na data da
e'eti2a entre9a( tota ou parcia( do 2aor ,ue constitua o o$3eto da o$ri9ao ou sua coocao 6
disposio do interessado( con'orme disp)e o <e9uamento do IOF C"ecreto 6.>H6IH+( art. >8D.
1.".(." .ontri,uinte
Se9undo pre2iso do CTN Cart. 66D( o contri$uinte do imposto / ,ua,uer das partes na
operao tri$utada( como dispuser a ei.
Na 'orma ,ue 'ora pre2ista no "ecreto 6.>H6IH+ C<e9uamento do IOFD( o contri$uinte do
tri$uto / o tomador do cr/dito( sendo o 'ornecedor do cr/dito o respons%2e tri$ut%rio pea
reteno do imposto Carts. *8 e 58D.
1.".(.$ Al%&uotae,asedec*lculo
O IOF ser% co$rado 6 a!,uota m%1ima de 1(=5J ao dia a!,uota m%1ima de 1(=5J ao dia a!,uota m%1ima de 1(=5J ao dia a!,uota m%1ima de 1(=5J ao dia so$re o 2aor das opera)es de opera)es de opera)es de opera)es de
cr/dito cr/dito cr/dito cr/dito. O Poder E1ecuti2o( o$edecidos os imites m%1imos 'i1ados( poder% aterar as a!,uotas
tendo em 2ista os o$3eti2os das po!ticas monet%ria e 'isca.
- $ase de c%cuo do imposto( ,uanto 6s opera)es de cr/dito( / o montante da o$ri9ao(
compreendendo o principa e os 3uros( con'orme pre2# o CTN Cart. 6*D.
-rt. 6* -rt. 6* -rt. 6* -rt. 6*. - $ase de c%cuo do imposto /&
I . ,uanto 6s opera)es de cr/dito( o montante da o$ri9ao( compreendendo o principa e
os 3uros?
II . ,uanto 6s opera)es de cPm$io( o respecti2o montante em moeda naciona( rece$ido(
entre9ue ou posto 6 disposio?
III . ,uanto 6s opera)es de se9uro( o montante do pr#mio?
IM . ,uanto 6s opera)es reati2as a t!tuos e 2aores mo$ii%rios&
aD na emisso( o 2aor nomina mais o %9io( se 4ou2er?
$D na transmisso( o preo ou o 2aor nomina( ou o 2aor da cotao em Oosa( como
determinar a ei?
cD no pa9amento ou res9ate( o preo
1.".(.' 2ana!ento
- e9isao optou pea modaidade de anamento por 4omoo9ao. -ssim( compete ao
contri$uinte apresentar decarao identi'icando a mat/ria tri$ut%2e( a/m de e'etuar a
antecipao do pa9amento do tri$uto de2ido. Em casos de discordPncia da autoridade
'a:end%ria( poder% esta anar de o'icio( tam$/m c4amado nesse caso de anamento direto
supeti2o.

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52
1.>.+ 1.>.+ 1.>.+ 1.>.+ Imposto So$re Lrandes Fortunas Imposto So$re Lrandes Fortunas Imposto So$re Lrandes Fortunas Imposto So$re Lrandes Fortunas
O imposto de compet#ncia da 0nio so$re 9randes 'ortunas( ,ue de2er% ser institu!do
mediante a edio de ei compementar( ainda no 'oi criado.

1.>.7 1.>.7 1.>.7 1.>.7 Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico Nuadro Sin5tico
Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico Nuadro sin5tico dos impostos de compet#ncia da 0nio Federa dos impostos de compet#ncia da 0nio Federa dos impostos de compet#ncia da 0nio Federa dos impostos de compet#ncia da 0nio Federa
Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a
Importao Importao Importao Importao C CC CI II IID ID ID ID
Fato Lerador Incide so$re a importao de produtos
pro2enientes do e1terior( ,ue o$3eti2em inte9rar
a economia interna
Contri$uinte Poder% ser& aD o importador ou ,uem a ei a ee
e,uiparar? $D o destinat%rio no Orasi de remessa
posta internaciona indicado peo respecti2o
remetente? cD o ad,uirente da mercadoria
entrepostada.
Funo Precipuamente e1tra'isca
Oase de c%cuo "epender% do tipo de a!,uota adotada& se
espec!'ica depender% da nature:a da operao e
do produto comerciai:ado? se ad valore!(
incidir% so$re o 2aor aduaneiro.
Os 2aores em moeda estran9eira de2em ser
con2ertidos em moeda naciona( de acordo com
o cPm$io 2i9ente no momento da entrada( no
Pa!s( da mercadoria importada.
Ganamento Por 4omoo9ao
Institutos
pecuiares
1D dra^$aca ? =D - c%usua da nao mais
'a2orecida? >D -s uni)es aduaneiras? *D Cois
postau1 .
Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re a Imposto so$re as ss s
e1porta)es CIED e1porta)es CIED e1porta)es CIED e1porta)es CIED
Fato Lerador Sa!da de produtos do territ5rio naciona
Contri$uinte Nua,uer pessoa Ce1portadorD ,ue promo2a a
sa!da do produto do territ5rio naciona( ou ,uem
a ei a ee e,uiparar
Funo Precipuamente e1tra'isca
Oase de c%cuo Preo norma ,ue o produto acanaria( ao
tempo da e1portao( em uma 2enda em
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55
condi)es de i2re concorr#ncia no mercado
internaciona
-!,uota Pode ser espec!'ica ou advalore!
Ganamento Por 4omoo9ao
Imposto so$re produtos Imposto so$re produtos Imposto so$re produtos Imposto so$re produtos
industriai:ados industriai:ados industriai:ados industriai:ados CIPID CIPID CIPID CIPID
Fato Lerador Poder% ser& iD o desem$arao aduaneiro do
produto de proced#ncia do e1terior? iiD a sa!da
do produto industriai:ado do esta$eecimento
do industria? ou iiiD a arrematao do produto
apreendido ou a$andonado e2ado a eio.
Princ!pios O imposto ser% seeti2o e no cumuati2o
Contri$uinte Ser%& iD o importador ou ,uem a ei a ee
e,uiparar? iiD o industria ou ,uem a ei a ee
e,uiparar? ou iiiD o arrematante de pro. dutos
apreendidos ou a$andonados( e2ados a eio.
Funo Precipuamente e1tra'isca( pois seeti2o em
'uno da essenciaidade do produto
industriai:ado( apenas de possuir importante
'uno 'isca
Oase de c%cuo "epender% de cada produto industriai:ado
descrito na ta$ea do imposto CTIPID
O 2aor do ICMS inte9ra a $ase de c%cuo do IPI
-!,uota "epender% de cada produto industriai:ado
descrito na ta$ea do imposto CTIPID
No incidir% nos produtos destinados ao e1terior
CimunidadeD
Ganamento Por 4omoo9ao
IT< IT< IT< IT<
Fato Lerador Propriedade( o dom!nio Ati ou a posse de im52e
por nature:a( como de'inido na ei ci2i(
ocai:ado na :ona rura Cde'inida por e1cuso(
sendo a,uea ,ue esti2er 'ora da :ona ur$ana do
Munic!pioD.
No incidir% CimunidadeD so$re pe,uenas 9e$as
rurais( de'inidas em ei( ,uando as e1pore o
propriet%rio ,ue no possua outro im52e.
Prof. Marcello Leal




58
Contri$uinte O propriet%rio ou a,uee ,ue det/m o seu
dom!nio Ati ou a sua posse com Pnimo de dono
Funo E1tra'isca
Oase de c%cuo Maor 'undi%rio do im52e( ou se3a( o 2aor da
terra nua( e1cu!das as instaa)es( constru)es
e $en'eitorias em 9era 'eitas peo 4omem( %reas
no cuti2%2eis( etc.
-!,uota "e2er% ser pro9ressi2o de 'orma a desestimuar
a improduti2idade( e2ando.se em conta o 9rau
de utii:ao da terra e seu taman4o
Ganamento Por 4omoo9ao
I II Imposto so$re a renda e mposto so$re a renda e mposto so$re a renda e mposto so$re a renda e
pro2en pro2en pro2en pro2entos de ,ua,uer tos de ,ua,uer tos de ,ua,uer tos de ,ua,uer
nature:a nature:a nature:a nature:a CI<D CI<D CI<D CI<D
Fato Lerador -,uisio da disponi$iidade econEmica ou
3ur!dica da renda e de pro2entos de ,ua,uer
nature:a
Princ!pios Pro9ressi2idade( 9eneraidade e uni2ersaidade
Contri$uinte Pessoas '!sicas ,ue au'eriram rendimentos ou
pro2entos superiores ao imite da iseno? ou
Pessoas 3ur!dicas ,ue o$ti2eram renda ou
pro2ento de ,ua,uer nature:a( apurados peo
ucro rea( ar$itrado ou presumido da renda ou
dos pro2entos tri$ut%2eis.
- ei pode atri$uir 6 'onte pa9adora da renda ou
dos pro2entos a responsa$iidade pea reteno
e reco4imento do I<.
Funo Precipuamente 'isca( possuindo( contudo(
importante car%ter e1tra'isca
Oase de c%cuo Montante re'erente ao ucro rea( ar$itrado ou
presumido da renda ou dos pro2entos
tri$ut%2eis
-!,uota Pre2istas e modi'icadas por ei
Ganamento Por 4omoo9ao
Prof. Marcello Leal




5A
Imposto so$re Imposto so$re Imposto so$re Imposto so$re
Opera)es Opera)es Opera)es Opera)es Financeira Financeira Financeira Financeiras s s s
CIOFD CIOFD CIOFD CIOFD
Fato 9erador Incide so$re opera)es de cr/dito( se9uro(
cPm$io e opera)es reati2as a t!tuos
mo$ii%rios
Funo E1tra'isca
Contri$uinte So os tomadores de cr/dito( os compradores de
moeda estran9eira para pa9amento de
importao de $ens e ser2ios( os se9urados e
ad,uirentes de t!tuos e 2aores mo$ii%rios e os
primeiros tomadores de cr/ditos do Sistema
Financeiro da Wa$itao.
Oase de c%cuo - $ase de c%cuo do imposto( ,uanto 6s
opera)es de cr/dito( / o montante da
o$ri9ao( compreendendo o principa e os
3uros( con'orme pre2# o CTN Cart. 6*D
-!,uota "e'inidas em ei( sendo de no m%1imo de 1(=5J
ao dia so$re o 2aor das opera)es de cr/dito
Ganamento Por 4omoo9ao