SUMRIO

CAPTULO 1
A PROFISSO DE CONTADOR E A PERCIA CONTBIL
1. A profisso de contador e a percia contbil ....................................

21

2. A percia - Conceito e relacionamento com as demais disciplinas ...

51

3. Direitos e deveres do perito e penalidades .......................................

54

4. A funo do assistente tcnico, ou seja, do perito-contador assistente

57

5. O relacionamento do perito com o magistrado e com os demais

usurios da percia contbil..............................................................

61

5.1.

Relacionamento do perito com o magistrado .........................

62

5.2.

Relacionamento do perito com o cliente em casos de percia

extrajudicial e consultoria pericial contbil ...........................

63

5.3.

Cadastramento de perito judicial ...........................................

63

5.4.

Formas de tratamento epistolar e pessoal ..............................

64

6. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes a este primeiro

captulo .........................................................................................

65

7. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo .........................

68

8. Normas de Percia Contbil substitudas pela NBC PP 01 que vigora desde 1.01.2010 ..........................................................................

69

REMO DALLA ZANNA

12
8.1.

NBC P 2 - conforme Resoluo CFC n 857, de 21.10.1999 .

70

8.2.

NBC T 13 - conforme Resoluo CFC n 858, de 21.10.1999

74

CAPTULO 2
O ESTUDO DA PROVA PERICIAL CONTBIL
1. Entendimento do que seja a verdade................................................

81

2. Os meios de prova ............................................................................

86

3. Modalidades de prova pericial com nfase na percia contbil ........

94

3.1.

Provas periciais possveis segundo o CPC .............................

94

3.2.

Provas periciais contbeis segundo a NBC TP 01 - Percia

Contbil ..................................................................................

95

3.3.

Espcies de percias contbeis ................................................

97

3.4.

As percias contbeis segundo as conjunturas em que acontecem ......................................................................................

98

Dispensa de prova pericial. Pode o juiz negar a produo da

prova pericial? ........................................................................

99

3.5.

4. O cerne da prova pericial contbil ................................................... 100

4.1.

Caractersticas da prova pericial contbil............................... 101

4.2.

As fontes de prova em contabilidade...................................... 104

4.2.1. Os lanamentos ........................................................... 104
4.2.2. Os livros ...................................................................... 104
4.2.3. Os documentos............................................................ 105

5. Conceitos a respeito da verdade contbil revelada (ou no) pelas

fontes de prova pesquisadas ............................................................. 106
5.1.

Indcios em contabilidade ...................................................... 106

5.2.

Evidncias em contabilidade .................................................. 109

5.3.

Erros e fraudes em contabilidade ........................................... 110

6. O nus da prova ............................................................................... 111

7. Ausncia de provas ........................................................................... 112

PRTICA DE PERCIA CONTBIL

13

8. Artigos do Cdigo do Processo Civil pertinentes a este segundo

captulo............................................................................................. 113
9. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 129
CAPTULO 3
O OBJETO E O OBJETIVO DA PERCIA CONTBIL
1. O objeto geral da percia .................................................................. 133
2. O objeto da percia contbil ............................................................. 134
2.1.

reas da percia contbil ........................................................ 135

2.2.

Escriturao contbil, livros e documentos objeto de perdica

137

2.2.1. Formalidades extrnsecas ............................................ 142

2.2.2. Formalidades intrnsecas ............................................. 142
2.2.3. Os tradicionais vcios de escriturao contbil ........... 143
2.2.4. O livro Dirio e o copiador de cartas (hoje extinto),
quando apresentados de forma regular, fazem prova
plena ............................................................................ 144
2.2.5. Relao de livros e demais documentos contbeis objeto de percia .............................................................. 144
2.3.

Integridade, inviolabilidade e prescrio dos livros e documentos objeto de percia ........................................................ 153

2.4.

Da no obrigatoriedade de exibir livros, documentos e demonstraes contbeis ao perito ............................................ 155

2.5.

Da qualidade da documentao para servir como prova em

juzo........................................................................................ 156

3. O objetivo (ou finalidade) da percia contbil ................................. 160

3.1.

Significado de objetivo ........................................................... 160

3.2.

O objetivo da percia contbil ................................................ 161

4. Artigos do Cdigo de Processo Civil e do Cdigo Civil pertinentes

a este terceiro captulo...................................................................... 162
4.1.

Cdigo de Processo Civil........................................................ 162

4.2.

Cdigo Civil ........................................................................... 164

5. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 164

REMO DALLA ZANNA

14

CAPTULO 4
PLANEJAMENTO, ORGANIZAO
DOS TRABALHOS PERICIAIS E DILIGNCIAS
(Procedimentos Anteriores Elaborao do Laudo)
1. O planejamento e a organizao do trabalho pericial ...................... 167
1.1.

O planejamento do trabalho................................................... 167

1.2.

O programa de trabalho ......................................................... 178

2. Os locais em que o trabalho pericial acontece ................................. 179

2.1.

O cartrio da vara judicial - Caso de percia judicial ............. 180

2.2.

O escritrio do(s) contratante(s) dos servios profissionais

quando for o caso de percia extrajudicial, semijudicial e
arbitral .................................................................................... 183

2.3.

O(s) local(is) onde so coletados os indcios, as evidncias e

as provas ................................................................................. 183

2.4.

O escritrio do perito ............................................................. 185

3. Os ambientes circunstantes das percias .......................................... 185

4. Procedimentos anteriores elaborao do laudo pericial contbil .. 187
4.1.

Procedimentos preliminares ................................................... 187

44.4. Atendimento ao artigo 431-A do CPC ................................... 189

4.5.

Cuidados com o artigo 433 do CPC ....................................... 192

5. Diligncias ........................................................................................ 194

5.1.

O que so e para que servem as diligncias............................ 194

5.2.

O cuidado com a formalizao das diligncias, com as informaes e com os documentos coligidos ................................. 196

5.3.

Seis tipos de diligncias importantes do trabalho pericial ..... 197

5.4.

Planejamento das diligncias ................................................. 199

5.5.

Realizao das diligncias....................................................... 199

6. Termo de diligncia - Contedo ....................................................... 199

6.1.

Objetivos do termo de diligncia ........................................... 199

6.2.

Estruturas do termo de diligncia .......................................... 201

7. Resumo dos atos que ocorrem antes da elaborao do laudo .......... 202

PRTICA DE PERCIA CONTBIL

8. Exemplos de peties e outros documentos produzidos na fase que

antecede a elaborao do laudo ........................................................ 203
9. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes a este quarto captulo ................................................................................................... 220
10. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 223
CAPTULO 5
PAPIS DE TRABALHO E QUESITOS
(Procedimentos Durante a Elaborao do Laudo)
1. Papis de trabalho na prova pericial contbil ............................... 227
1.1.

Documentao do trabalho realizado ou papis de trabalho 227

1.2.

A qualidade das provas documentais (exame de livros e documentos)............................................................................... 232

2. Registro do tempo gasto com os trabalhos periciais ........................ 233

3. Quesitos............................................................................................ 236
3.1.

Momentos para apresentao dos quesitos ............................ 236

3.2.

O que so quesitos? ................................................................ 236

3.3.

Quesitos suplementares.......................................................... 239

3.4.

Categorias ou classes e tipos de quesitos ............................... 240

3.5.

Sigilo dos quesitos e busca e apreenso de livros e documentos .................................................................................... 246

3.6.

Ausncia de quesitos .............................................................. 247

4. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes a este quinto captulo ................................................................................................... 247
5. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 248
6. Exemplo de laudo pericial contbil sem quesitos das partes e elaborado com base em autoquesitos ................................................ 249

15

REMO DALLA ZANNA

16

CAPTULO 6
LAUDO PERICIAL CONTBIL E PARECER TCNICO
1. A confeco do laudo pericial contbil ............................................ 267
1.1

Conceitos e definies (o que o laudo pericial contbil?)... 267

1.2

Da necessidade do laudo pericial contbil ............................. 270

1.3

Requisitos extrnsecos ............................................................ 271

1.4

Requisitos intrnsecos ............................................................ 273

1.5

Consignao do laudo e do parecer tcnico ........................... 278

2. Tipos de laudos e suas estruturas ..................................................... 280

2.1.

Por que se chama laudo pericial contbil? ............................. 280

2.2.

Estruturas para laudos e pareceres periciais contbeis........... 281

2.3.

Laudos extrajudiciais.............................................................. 284

2.4.

Resumo ................................................................................... 285

3. Uso da linguagem contbil ............................................................... 286

3.1.

Linguagem acessvel ao leitor leigo ........................................ 286

3.2.

Estilo (estilo e esttica so coisas diferentes) ......................... 288

3.3.

Um lembrete ........................................................................... 289

4. Metodologia aplicada na investigao dos fatos objeto de percia

contbil: dois exemplos .................................................................... 289
5. O parecer tcnico ............................................................................. 300
5.1.

Conceitos e definies ............................................................ 300

5.2.

Esttica, estrutura e estilo do parecer tcnico ........................ 303

5.3.

Requisitos e limites do parecer tcnico contbil .................... 304

6. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes a este sexto captulo ................................................................................................... 306
7. Exemplos de laudos ......................................................................... 307
7.1.

Exemplo de laudo pericial contbil em matria financeira .... 307

7.2.

Exemplo de laudo pericial contbil em matria econmica:

danos morais e lucros cessantes ............................................. 328

PRTICA DE PERCIA CONTBIL

8. Exemplos de pareceres tcnicos contbeis ....................................... 349

8.1.

Exemplo de parecer tcnico divergente em matria tributria 349

8.2.

Exemplo de parecer tcnico convergente em matria financeira ........................................................................................ 389

9. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 392

CAPTULO 7
ESCLARECIMENTOS, NOVA PERCIA E PROCEDIMENTOS
POSTERIORES JUNTADA DO LAUDO
1. Cincia do laudo pericial contbil e pareceres tcnicos ................... 395
1.1.

Atitudes do autor: concordar ou discordar do laudo ............. 396

1.2.

Atitudes do ru: concordar ou discordar do laudo ................ 397

1.3.

Atitudes coincidentes: tanto do autor como o ru concordam ou discordam do laudo de maneira coincidente ............ 397

2. Laudo de esclarecimentos ................................................................ 397

2.1.

Formas de intimao para prestar esclarecimentos ................ 397

2.2.

Esclarecimentos ...................................................................... 398

2.3.

Quesitos elucidativos x quesitos suplementares .................... 401

3. Laudo complementar ....................................................................... 402

4. Esclarecimentos em audincia ......................................................... 404
5. Impugnao e rejeio do laudo....................................................... 404
6. Nomeao de novo perito e nova percia ......................................... 406
7. Concluses sobre os assuntos vistos acima ...................................... 407
8. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes ao stimo captulo . 407
9. Dois exemplos de laudo de esclarecimentos .................................... 409
10. Um exemplo de laudo complementar .............................................. 424
11. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 434

17

REMO DALLA ZANNA

18
CAPTULO 8
HONORRIOS PERICIAIS

1. Honorrios conforme NBC TP 01 - Percia Contbil (Resoluo

CFC n 1.243, de 10.12.2009) ......................................................... 435
2. A questo dos honorrios periciais nas normas que antecederam a
NBC TP 01 ....................................................................................... 437
2.4.1. Consideraes iniciais ................................................. 437
2.4.2. Elaborao de oramento ............................................ 439
2.4.3. Quesitos suplementares............................................... 440
2.4.4. Quesitos de esclarecimentos........................................ 440
2.4.5. Requerimento dos honorrios ..................................... 440
2.4.6. Levantamento dos honorrios ..................................... 441
2.4.7. Execuo de honorrios periciais ................................ 441
2.4.8. Despesas supervenientes na execuo da percia ........ 441
3. Honorrios em percias judiciais ...................................................... 442
3.1.

Clientes do trabalho pericial contbil e a discusso sobre o

valor dos honorrios............................................................... 442
3.1.1. Na funo de perito oficial .......................................... 444
3.1.2.1.

Planejamento e estimativa de honorrios Importncia, responsabilidade e risco ......... 444

3.1.2.2.

Informaes s partes e ao perito a respeito

dos honorrios ............................................. 451

3.1.2.3.

Crticas ao valor arbitrado ........................... 453

3.1.2.4.

Honorrios provisrios - Arbitramento e

depsito ....................................................... 459

3.1.2.5.

Honorrios provisrios - Quase sempre insuficientes .................................................... 460

3.1.2.6.

Honorrios provisrios complementares O efeito dos quesitos suplementares ........... 461

3.1.2.7.

Honorrios definitivos - Arbitramento e depsito ........................................................... 462

3.1.2.8.

Honorrios - Depsito integral ou parcelado 463

PRTICA DE PERCIA CONTBIL

3.1.2.9.

19
Honorrios periciais em casos de recuperao judicial, extrajudicial e falncia ............ 464

3.1.2.10. Honorrios periciais na Justia do Trabalho 464

3.1.2.11. Honorrios em ao civil pblica - Cabentes 465
3.1.2.12. Levantamento dos honorrios periciais....... 466
3.1.2.13. Pode o perito receber honorrios diretamente da parte? ........................................... 467
3.1.2.14. Execuo de honorrios periciais ................ 468
3.2.

Na funo de assistente tcnico ............................................. 470

3.3.

Planilhas para esclarecer o valor dos honorrios pleiteados .. 473

3.3.1. Como calcular a taxa/hora........................................... 476

4. Responsabilidade pelo depsito dos honorrios periciais ................ 481

4.1.

Generalidades ......................................................................... 481

4.2.

Agravo do valor de honorrios arbitrados .............................. 482

4.3.

Justia gratuita e honorria periciais ...................................... 484

4.4.

Honorrios em casos de percias no Frum das Fazendas no

Estado de So Paulo ............................................................... 488

5. Honorrios em percias extrajudiciais, semijudiciais e arbitrais ...... 488

6. Reembolso de despesas havidas com os trabalhos periciais ............. 489
7. Alguns exemplos de peties e um exemplo real de clculo de
horas ................................................................................................. 489
8. Artigos do Cdigo de Processo Civil pertinentes a este oitavo captulo ................................................................................................... 522
9. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 524
CAPTULO 9
PERCIA CONTBIL EM MATRIA TRABALHISTA
1. Prolegmenos ................................................................................... 527
2. Alguns conceitos .............................................................................. 528
3. O papel do perito-contador no processo trabalhista ........................ 535

REMO DALLA ZANNA

20

4. Capacitao profissional para atuar como perito-contador em matria trabalhista................................................................................. 537

5. Critrios adotados na elaborao do laudo pericial contbil em matria trabalhista................................................................................. 538
5.1.

Critrios Legais....................................................................... 538

5.2.

Critrios Operacionais............................................................ 540

6. Estudo de um caso como exemplo de clculos trabalhistas ............. 541

7. Conjunto de perguntas para reviso deste captulo ......................... 548
CAPTULO 10
PERCIA E AUDITORIA CONTBEIS:
DIFERENAS E SEMELHANAS ENTRE AS ATIVIDADES DE
AUDITOR EXTERNO E DE PERITO-CONTADOR
1. A anlise comparada dos textos da NBC P 1 e NBC P 2 permitiu
conhecer as seguintes diferenas ...................................................... 549
1.1.

Introduo .............................................................................. 549

1.2.

Comparao dos termos da NBC P 1 com a NBC P 2 sobre a

formao, as habilidades e a responsabilidade dos contadores que atuam em auditoria e em percia contbeis ............... 551
1.2.1. Comparao quanto durao do trabalho ................ 560
1.2.2. Comparao quanto forma de atuao ..................... 561
1.2.3. Comparao quanto forma de contratar os servios:
compromisso e/ou contrato .................................. 562
1.2.4. Comparao quanto aos fins ....................................... 563

2. Definies comparadas, ambas do saudoso e mui honrado mestre

Hilrio Franco .................................................................................. 564
Bibliografia ............................................................................................. 565

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