FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS SOCIALES

ALUMNO: DIEGO PLATA SNCHEZ

ASIGNATURA: CONTRIBUCIONES

DR. JOS DE JESS MEDINA CORONA

TEMA: ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR EN MXICO

FECHA: LUNES 30 DE ABRIL DEL 2012.

ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR EN MXICO

INTRODUCCIN El propsito de esta investigacin es hacer un anlisis al tratamiento fiscal de los ingresos por obtencin de premios para personas fsicas. Es cuestionable por qu se han realizado tantos cambios en los ltimos aos en cuanto a la acumulacin, forma de retencin para darles un tratamiento cedular muy complejo, donde lo que es claro que lo que se busca es una mayor recaudacin en estos contribuyentes cautivos.

DESARROLLO 1. REGIMEN FISCAL FEDERAL 1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El captulo VII del ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece el rgimen fiscal de los ingresos por obtencin de premios de personas fsicas residentes en Mxico, derivados de la celebracin de loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, que se encuentren autorizados legalmente.

Respecto a los ingresos derivados de dichas actividades, el impuesto correspondiente se calcular aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin la posibilidad de realizar deduccin alguna, siempre y cuando en los estados no se grave dichos ingresos con un impuesto local, o el gravamen establecido no exceda del 6 por ciento.

La tasa del impuesto sobre la renta ser del 21% en aquellos estados que apliquen un impuesto local sobre los ingresos antes mencionados a una tasa que exceda del 6 por ciento. Ejemplo: Si en el Estado de Zacatecas la tasa del impuesto local para premios, rifas juegos y sorteos fuera del 7%, entonces la persona que entrega el premio tendr que efectuar una retencin adicional del ISR por un 21%.

$3,500 Impuesto local (7%) Premio obtenido $50,000 $10,500 Impuesto federal (21%)

Adicionalmente, la LISR dispone que el impuesto por los premios de juegos con apuestas organizados en Mxico, se deber calcular aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos premiados.

El impuesto causado deber ser retenido por las personas que efecten el pago de los premios. Dicho pago se considerar definitivo cuando la persona que perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello.

No se deber efectuar retencin alguna cuando los ingresos derivados por la obtencin de premios sean recibidos por personas morales con fines no lucrativos o por partidos polticos. En caso de que las personas fsicas no declaren los ingresos percibidos por dichos ingresos, no podrn considerar la retencin efectuada como pago definitivo por lo que debern acumularlos a sus dems ingresos, pudiendo acreditar dicha retencin contra el impuesto sobre la renta que se determine en la declaracin anual.

Las personas que entreguen los premios, adems debern cumplir con las siguientes obligaciones:

1. Proporcionar constancias de ingreso y de retencin de impuestos.

2. Proporcionar constancia de ingresos por los premios por los que no se est obligado al pago del impuesto sobre la renta.

3. Conservar la documentacin relacionada con las constancias y retenciones del impuesto sobre la renta.

4. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin informativa respecto del monto de los premios pagados y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.

En caso que la persona fsica sea residente en el extranjero, le ser aplicable el artculo 202 de la LISR, en donde se establece idntica tasa a las sealadas para la obtencin de ingresos por premios derivados de un juego con apuesta, aplicables sobre el valor del premio obtenido. En esta lnea, tambin se establece la obligacin por parte del sujeto pagador de efectuar la retencin del impuesto causado.

Ahora bien, si la persona fsica es residente para efectos fiscales en un pas con el que Mxico ha celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, podr, en su caso, aplicar dichos ordenamientos legales, en especfico el artculo de otras rentas.

En este sentido, para efecto de analizar en concreto el tratamiento del residente en el extranjero, ser necesario conocer el pas de su residencia, pues el tratamiento podr variar de un tratado a otro; sin embargo, cabe sealar que en la mayora de los tratados en cuestin, se establece la facultad de gravamen para el pas en donde se realiz el sorteo o el juego con apuesta correspondiente.

2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS El 1o. de octubre de 2007 se public en el Diario Oficial de la Federacin el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo.

Mediante la publicacin de dicho decreto se adicionaron diversas disposiciones a la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (LIEPS) con objeto de gravar la organizacin o celebracin de juegos con apuestas y sorteos con una tasa de 20% por concepto de dicho impuesto, en

adicin y sin perjuicio de las disposiciones fiscales ya existentes. Dichas reformas entraron en vigor a partir del 1o. de enero de 2008. 2.1. PROCESO LEGISLATIVO

En la exposicin de motivos de la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal el 20 de junio de 2007, se establecieron los diversos razonamientos que motivaron la iniciativa por medio de la cual se gravaran mediante el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) a los juegos con apuestas y sorteos que se realizan en Mxico de conformidad con la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, entre los cuales destacan los siguientes: Actualmente, la Secretara de Gobernacin ha otorgado permisos a 23 empresas operadoras de juegos con apuestas y sorteos, para la apertura de 3 frontones, 9 galgdromos, 6 hipdromos, 351 centros de apuestas remotas y 327 salas de sorteos de nmeros. El otorgamiento de dichos permisos se ha materializado en la entrada en operacin de 1 frontn, 3 galgdromos, 1 hipdromo, 163 centros de apuestas remotas y 105 salas de sorteos de nmeros, es decir, poco menos de la mitad de lo autorizado, lo cual permite pronosticar un importante crecimiento de la industria del juego con apuestas y de sorteos en los prximos aos, una vez que se lleve a cabo la apertura de todos los establecimientos autorizados a la fecha, as como de aquellos que se autoricen con posterioridad.

Otro factor que ha favorecido el crecimiento de la demanda de los servicios que proporciona la industria del juego con apuestas y de sorteos, es el hecho de que los ganadores de premios en estas actividades son sujetos de una retencin del 1% sobre el ingreso obtenido por concepto de impuesto sobre la renta, el cual constituye pago definitivo de dicho gravamen, en tanto que la tasa mxima de ste a cargo de las personas fsicas por sus dems ingresos es de 28 por ciento.

Si bien en nuestro pas la industria del juego con apuestas y de sorteos implica inversiones sustanciales tanto referidas a la construccin de sus instalaciones como a la adquisicin de la maquinaria y equipo tecnolgicamente avanzado y es una importante generadora de empleos directos e indirectos, los ingresos tributarios que genera en Mxico son muy bajos en comparacin con los de otros pases. As, los impuestos federales (impuesto sobre la renta propio y retenido, impuesto al activo e impuesto al valor agregado retenido) enterados en los ejercicios 2005 y 2006 por parte de 17 empresas que hasta esas fechas contaban con autorizacin para llevar a cabo juegos con apuestas y sorteos, a travs de la operacin de 261 establecimientos, alcanzaron apenas 319.2 millones de pesos y 371.5 millones de pesos, respectivamente.

Por otra parte, es menester sealar que esta industria produce efectos nocivos a la sociedad que otros sectores econmicos no generan. El costo de estas externalidades para la sociedad es elevado, pues entre stas se incluyen prdidas por la reduccin de la productividad en el trabajo y reduccin del ahorro. Bajo el escenario anterior, es un hecho que la forma en que ha venido operando en Mxico la industria del juego con apuestas y de sorteos no proporciona a la sociedad los beneficios directos e indirectos que sta demanda ni compensa plenamente los costos que trae consigo dicha industria. Por lo anterior y considerando que la organizacin de juegos con apuestas y sorteos no ha sido gravada de acuerdo con la prctica internacional y que los costos sociales vinculados a esta actividad no han sido compensados en su totalidad, se propone gravar la organizacin o celebracin de juegos con apuestas y sorteos con una tasa de 20% por concepto del impuesto especial sobre produccin y servicios, sin perjuicio de las obligaciones fiscales establecidas en las dems leyes y disposiciones federales aplicables y con independencia de las contribuciones locales que, en su caso, correspondan.

Con ello, se busca que esta industria contribuya adecuadamente al financiamiento del gasto pblico, preservando la potestad tributaria de las entidades federativas sobre las actividades objeto del gravamen, por lo que el impuesto especial sobre produccin y servicios que se propone, al formar parte de la recaudacin federal participable, implicar recursos adicionales a las entidades federativas, sin menoscabo de la recaudacin que hoy da obtienen las mismas.

2.1.1. RGIMEN FISCAL Como resultado del proceso legislativo antes sealado, se adicionaron a la LIEPS los artculos 2o., fraccin II, inciso B); 5-B; 8o., fraccin III; 18; 19, fraccin XV, segundo prrafo; 26-A; 27 ltimo prrafo, y 29.

2.2 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

Los sujetos del impuesto en cuestin son las personas fsicas o morales que realicen juegos con apuestas y sorteos, con independencia del nombre con el que se les llame, que requieran permiso para su realizacin de acuerdo con la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, incluyendo los realizados por organismos descentralizados.

2.3 VALOR.

En los juegos o sorteos en los que se apueste, se considerar como valor el monto total de las apuestas.

Tratndose de los juegos o sorteos en los que la apuesta se realice mediante fichas, tarjetas, contraseas o cualquier otro comprobante, as como a travs de bandas magnticas, dispositivos electrnicos u objetos similares, que se utilicen para apostar en sustitucin de cantidades de dinero y sean aceptadas para esos fines por la persona que realice el juego o sorteo de que se trate, se

considerar como valor el total de las cantidades equivalentes en moneda nacional que amparen dichos medios. Finalmente, con la adicin del artculo 29 de la LIEPS se dispone que las entidades federativas que tengan celebrado con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico convenio de coordinacin para la administracin del impuesto sobre la renta a cargo de las personas fsicas que tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, administrarn el IEPS recaudado por los juegos con apuesta y sorteos, correspondiente a los contribuyentes practicada por las autoridades fiscales. por el permisionario, deba corresponder el gobierno federal.

De acuerdo con la exposicin de motivos de la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal, dicha disposicin se cre con la finalidad que se aprovechen las economas de escala respecto a la administracin de ese sector de contribuyentes y bajo la consideracin de que los gobiernos de las entidades federativas, al estar ms cerca de dicho sector, pueden ejercer una mejor administracin y control del impuesto, ya que al proporcionar los servicios pblicos necesarios para la operacin de los establecimientos de juegos con apuestas y sorteos, pueden identificar con facilidad a quienes realizan juegos con apuestas y sorteos.

CONCLUSIN La conclusin es similar a la de cualquier anlisis de otra clase de contribuciones, ya que tradicionalmente se ha considerado que los impuestos deben estar destinados a sufragar el gasto pblico, de acuerdo al principio consagrado por el artculo 31, fraccin IV constitucional, es decir, que el importe de lo recaudado por la Federacin a travs de los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. Sin embargo, el hecho de que un impuesto tenga un fin especfico determinado en la Ley no lo priva de su naturaleza de estar destinado al gasto pblico. Las mismas normas constitucionales fijan el concepto de gasto pblico, de acuerdo con las cuales tiene tal carcter el que se determine en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Derivado de lo anterior, este y cualquier otro impuesto tenga un destino especfico previsto en la Ley, se considera que el mismo est destinado al gasto pblico, cuando en el Presupuesto de Egresos de la Federacin se establezca la partida correspondiente, ha sostenido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

REFERENCIAS

1. Ley del Impuesto sobre la renta 2012.

2. Aspectos fiscales de los juegos de azar en Mxico, 2009, UNAM, Jos Miguel Erreguerena