Vent Asap Lazo S

Fidernando Antury Nez
Contador Pblico
LA VENTA A PLAZOS,
SU PAPEL EN LA EMPRESA COMERCIAL
Y LOS VACOS DE INTERPRETACIN
EN SU REGLAMENTACIN.
PONENCIA DE CONCURSO
PARA EL XXI SIMPOSIO DE REVISORA FISCAL
C. P. FIDERNANDO ANTURY NEZ

Especialista en Revisora Fiscal y Auditora Externa, Especialista
en Alta Gerencia, Diplomado en Control Interno P/Entes Territoriales,
Diplomado en Derecho Laboral y Seguridad Social,
Diplomado en Gerencia de la Planeacin y el Control Estratgico,
Diplomado en Docencia Universitaria, Asesor y Consultor
Profesor Asistente Universidad Surcolombiana
Neiva
Calle 18 B N 33 A 63 Telfono 8772246 Cel. 3002121089 Neiva

Contador Pblico
2004

Contador Pblico
TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN
ANTECEDENTES
JUSTIFICACIN
OBJETIVOS
General
Especficos
LA REALIDAD ACTUAL, EL PROBLEMA
MARCO REFERENCIAL
10
EL MODELO PROPUESTO
16
UNA APROXIMACIN PRACTICA AL MODELO
20
CONCLUSIONES
32
BIBLIOGRAFA
34

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RESUMEN
La presente Ponencia, pretende realizar un anlisis detenido sobre la situacin terica y
la ejecucin practica del sistema de ventas denominado de Ventas a Plazos,
con el propsito de resaltar las bondades de la utilizacin del sistema, para la
dinamizacin de la economa, y hacer notar situaciones negativas de tipo
financiero y operativo, que se presentan en la actualidad para las empresas que
lo practican, generadas todas en la ausencia casi total de normas que regulen
el sistema y en la necesidad de cumplir los imperativos de la norma tributaria,
que por su razn de ser impositiva, no considera criterios tcnicos y
profesionales relacionados con la practica de una disciplina econmica.
Propone un nuevo esquema de tratamiento del sistema, directamente relacionado con

las normas contables, sin desechar la obligatoriedad del tributo, pero haciendo
nfasis en la necesidad de dar al impuesto un tratamiento equitativo, gradual y
justo con lo sujetos pasivos de la obligacin tributaria.
La presentacin prctica, que se presenta, es clara e incluye todas las situaciones

relacionadas con el sistema de ventas a plazos, por o que esperamos sea de
gran utilidad profesional y comercial.

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ANTECEDENTES
BERNARD J. HARGADON Jr. en su libro Principios de Contabilidad, -base de la

formacin contable de muchos de los profesionales que ahora con ocasin de la
celebracin de este XXI Simposio de Revisora fiscal, nos reunimos a analizar y
proyectar respuesta a los retos de la globalizacin para nuestra profesin-, defini
as la temtica central de nuestra investigacin: Una Venta a plazos es aquella en
la que el comprador hace un pago inicial sobre el precio de compra y luego cubre el
resto en cuotas peridicas. (semanal o mensualmente). En los contratos de ventas
a plazos generalmente se estipula que el ttulo de la mercanca vendida,
permanecer en poder del vendedor ( o de quien quiera que financie la venta) hasta
el momento en que se haga el ultimo pago y que si todos los pagos no son
cubiertos, la parte que tiene el ttulo queda facultada para recuperar la mercanca.
Desde entonces son muy escasos los profesionales de la Contadura Pblica, que
se han ocupado de un tema tan de actualidad como que a medida que pasa el
tiempo se hace mas usual su uso, sobretodo porque cada vez es mas frecuente la
utilizacin del PLAZO en una operacin comercial mxime si esta significa
adquisicin de bienes longevos, todo por insuficiencia de disponible por parte del
consumidor, pero del cual desafortunadamente las normas y la misma prctica
contable han querido restar importancia a las implicaciones contables y financieras
que acarrea su interpretacin..

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Una sustentacin a lo expresado se obtiene de la evaluacin practicada a nuestra
legislacin vigente, en la que infortunadamente tan solo encontramos en el Decreto
2650 de 1993 en el artculo 7, la denominacin en el catlogo de cuentas de la
cuenta UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS y en el 15 su correspondiente
DINMICA, que hace referencia al registro de las utilidades por amortizar includas
en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente
econmico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos, sin considerar,
situaciones tan importantes como: 1) El impacto que se genera sobre los activos
corrientes preponderantemente en la cartera por dichas ventas, 2) La importancia
de la realizacin normal de un ingreso que cubrir mas de un periodo contable,
impactando entonces en forma significativa las revelaciones de los estados
financieros y 3) El anlisis a determinados sectores de la economa cuya
permanente razn de ser ha sido la prctica de transacciones comerciales a
crdito, y cuya esencia final es la practica de dicho sistema; pero las revelaciones
de sus estados financieros desconocen tal situacin.
La razn de ser de este trabajo entonces, radica en resaltar, adems de unos

comentarios juiciosos sobre la practica del sistema de ventas a plazos, la
importancia que reviste su utilizacin tanto para el comerciante como para el
comprador del (os) bien (es) pues favorece a una y otra parte dinamizando la
economa, presentar unas propuestas tcnicas para el manejo contable del mismas
y paralelamente evaluar su interpretacin o manejo tributario.

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JUSTIFICACIN
Lo expuesto en esta ponencia es justificacin plena para el desarrollo y la prctica del

tema de ventas a plazos, pero es importante relevar algunas consideraciones, como la
razn fundamental para la realizacin de ste. Veamos:
-
La practica permanente de negocios cuya esencia enmarca la practica de la

venta a plazos aunada a la necesidad de establecer mecanismos de informacin
contable totalmente ajustados a la realidad del mismo y a los postulados
contables vigentes.
La importancia del sistema en la dinamizacin del comercio en reas fcilmente

permeables a su uso.
La necesidad de armonizar la practica real del negocio de la venta a plazos, con

la dinmica de las normas tributarias.
La bsqueda de una uniformidad de criterios acadmicos en el concepto de

venta a plazos el cual en algunos casos se realiza al estilo de venta convencional
con la consecuente distorsin de la informacin financiera que esto genera y en
otras ocasiones en lo relacionado con la practica de las ventas con financiacin
cuya connotacin es totalmente diferente.

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OBJETIVOS
General
Propender por el
logro de un criterio profesional unificado sobre la prctica y
contabilizacin adecuada de las ventas a plazos.
Especficos
Definir mecanismos tcnicos que regulen al tenor de las normas y procesos contables
vigentes, el tratamiento contable de las ventas a plazos.
Evaluar y destacar las ventajas que otorga a la empresa el adecuado manejo del
sistema de ventas a plazos.
Fijar una aproximacin tcnica y justa en las definiciones tributarias relacionadas con
las ventas a plazos.
Propender por la fijacin de criterios acadmicos claros en cuanto hace relacin con el
tema.
LA REALIDAD ACTUAL, EL PROBLEMA.
Un muy amplio sector comercial, primordialmente en el rea de los electrodomsticos,

muebles y equipos y en oportunidades algn tipo de vehculos, ha mantenido la prctica
de venta mediante el sistema de recaudo de una cuota inicial, que en ningn caso
excede del 40%, establecido por la resolucin 15 de 1975 de la entonces Junta
Monetaria y aceptado por la autoridad tributaria nacional: la DIAN, y el saldo de la venta
en la gran mayora de las veces se recauda en periodos de tiempo que exceden

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siempre la duracin de un periodo contable, hecho que de lgica por la aplicacin del
principio de realizacin del ingreso y del respectivo gasto relacionado con la
administracin del sistema y la correspondiente accin de cobro, hace necesaria la
utilizacin de un sistema de registro y contabilizacin que permita que la informacin
financiera del negocio se ajuste a la realidad del mismo y acoja plenamente los
principios contables y las normas relacionadas sin tergiversar la informacin final a los
terceros y la de los dueos de la empresa.
La esencia de la situacin planteada
significa que al contabilizar como venta corriente el valor de una venta que ha de ser
recaudada en un periodo de tiempo que abarque mas de uno y en ocasiones mas de
dos y tres periodos contables, representa una desfiguracin de los ingresos (reales de
efectivo) y la consecuente realizacin de una utilidad en un periodo en el cual no se ha
realizado efectivamente, y en los periodos subsiguientes registra el acontecimiento de
los gastos administrativos y de cobranza y an la recuperacin diferida del costo de la
mercanca vendida y la correspondiente utilidad, hechos estos que no se reflejan
entonces como corresponde en los estados financieros.
Lo ms importante de lo expuesto es que la determinacin del precio de venta de los
bienes incluye, una utilidad conformada por la que realizaramos si efecturamos una
venta corriente, ms los consecuentes costos que significan permitir que unidades de
valor presente hayan de ser recuperadas a futuro, lo cual refuerza enormemente la
necesidad de hacer mas tcnico el tratamiento contable de dichas ventas.
Ahora, en un pas de leyes, como el que nos leg Santander, es prctica general el
seguimiento a las normas vigentes y para el caso, como ya se anotara en los
Antecedentes, no existe una norma que determine u ordene la forma de efectuar los

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registros contables ni tcnicas de realizacin de los mismos; existe desde luego una
doctrina, que generara en agosto de 1996 el CTCP, cuando los pronunciamientos de tal
organismo enmarcaban fuerza de ley, pero que por virtud de la sentencia C-530 de
2000, ahora slo nos sirve de gua, que aparentemente no acatamos.
El problema se acenta cuando por no violentar normas tributarias, incurrimos en la

prctica de causar la totalidad de un impuesto, en ste caso el de ventas, solamente
sobre una parte del ingreso que corresponde a la cuota inicial de la venta a plazos, con
los consecuentes efectos financieros para quienes los intervienen en el negocio.
MARCO REFERENCIAL
El Consejo Tcnico DE LA Contadura pblica, en su concepto 5 de agosto de 1996,

determin que existen dos mtodos para el registro de las ventas a plazos: 1) El
mtodo de Importe Bruto y el mtodo de Importe Neto, en el cual se maneja la cuenta
UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS y es el llamado a utilizar con el plan
contable para los comerciantes. En el mtodo de importe bruto se manejan por
separado tanto el ingreso como el costo los cuales se difieren durante el tiempo o plazo
pactado para la cancelacin total de la operacin o contrato de ventas a plazos.
Para el reconocimiento del ingreso, mientras tanto, determina que tambin existen dos
mtodos: 1) El de las Ventas a Plazos y 2) El de Costo Hundido, el cual determina que
los primeros recaudos que se realicen de la cartera a plazos, harn parte de la
recuperacin del costo; mtodo quizs un poco ilgico por cuanto se distancia del

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principio de asociacin del ingreso con su costo y que, adems, la DIAN no acepta
como prctica de contabilidad tributaria. En cuanto hace relacin con la determinacin
del costo de la venta, o lo que es igual de la parte de la venta que se recauda en cada
pago, determina el Consejo que debe establecerse por la diferencia entre el saldo de la
Cuenta por Cobrar y el saldo de la cuenta Utilidad Diferida de cada operacin. As las
cosas, dice nuestro consejo tcnico, para poder realizar un efectivo control del costo,
es necesario que los registros contables (libros auxiliares, krdex u otro mecanismo)
permitan identificar claramente el saldo de cada una de las cuentas en mencin para
cada operacin de venta realizada.
Todo lo anterior, dentro de la ms sana aplicacin de la tcnica contable, pero sta no

debe desligarse de la norma tributaria; razn de ello es que el concepto del CTCP,
establece que el mtodo de reconocimiento del ingreso denominado de Costo Hundido,
no es reconocido por la autoridad impositiva, lo cual hara inocua su utilizacin, pues
siempre tendramos que recurrir al mtodo de Ventas a Plazos.
Ahora, tributariamente hablando, para poderse acoger al sistema de ventas a plazos, el

contribuyente debe recibir previa autorizacin de la Administracin de Impuestos
nacionales, segn lo norma el artculo 42 del decreto reglamentario 187 de 1975 y
cumplir con estas condiciones:
a) Tener un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos.
b) Llevar contabilidad de causacin.
c) No exigir mas del 40% del precio de venta como cuota inicial.

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d) Mantener la siguiente informacin: Monto de ventas con discriminacin de las
ventas a plazos, relacin de los contratos de ventas a plazos de los cuales haya
recibido pagos en el ao, con anotacin de fecha de celebracin, nombre del
comprador, monto de la operacin, costo de lo vendido, cuotas pagadas en el
ao, saldo pendiente, utilidad total, utilidad realizada y movimiento de la cuenta
Utilidad Diferida.
e) No efectuar provisin para deudas de difcil cobro por tal concepto, pues el
incumplimiento del contrato habilita al vendedor para recuperar el bien entregado
en contrato de venta a plazo.
f) Los cambios de sistema de venta o de determinacin de la renta bruta de uno a
otro sistema deben ser autorizados por la DIAN. La mercanca recuperada debe
llevarse al Inventario por el valor del costo pendiente de recuperar y si no se
recupera, el costo no recuperado ser deducible de la renta bruta.
En cuanto hace relacin con el impuesto sobre las ventas, el Estatuto Tributario en su
artculo 447 establece que la base gravable ser el total de la operacin, sea que sta
se realice de contado o a crdito, incluyendo desde luego los gastos diferidos de
financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias aunque se
facturen o convengan por separado y aunque considerados independientemente, no se
encuentren sometidos a imposicin.
Igualmente, la adicin al mencionado artculo del E. T. efectuada por la ley 49/90 en su

artculo 34 estableci que sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas,

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cuando los responsables del mismo financien a sus adquirientes o usuarios el pago del
impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la
financiacin de este impuesto no forman parte de la base gravable.
El artculo 429 entre tanto establece que el impuesto a las ventas se causa:
a) En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y, a
falta de stos en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria . . .
Sin embargo, en dicha reglamentacin escap al legislador el hecho de que en la venta

a plazos, la entrega del bien, no se perfecciona sino hasta la finalizacin de los pagos, y
la emisin y entrega de la factura slo se realiza una vez cumplido lo anterior, no existe
entonces una reserva de dominio o una clusula o condicin resolutoria, ni mucho
menos pacto de retroventa; lo que representa el contrato de venta a plazos, es en
realidad una promesa de compraventa, en la que entre las dos partes comprometen sus
voluntades la una de ceder en venta y la otra de comprar y pagar el respectivo bien
cedido en venta por su contraparte.
Para ampliar el concepto anterior, Reserva de Dominio, hace referencia al cuidado que
se mantiene sobre el dominio de un bien que posee legalmente otra persona, de
manera que si esa persona fuere a enajenarlo, quien lo reserv puede impedir tal
situacin; en tales casos el dominio es total de la otra persona por cuanto existe un
documento que prueba que la tenencia y el dominio del bien estn a su cargo pues
dicho documento, factura, le otorga la condicin de titular del mismo; lo que se ha

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condicionado es la libertad de enajenar el bien sin la previa consulta o aquiescencia del
dueo de dicha reserva. Pacto de retroventa y condicin resolutoria, s que son dos
situaciones totalmente distantes del contrato de venta a plazos, pues el uno
compromete a la parte compradora a vender nuevamente a quien ha comprado el bien,
y el otro significa haber fijado precisamente una condicin para que sucedida una
situacin determinada,
se pueda resolver, es decir se solucione una decisin ya
tomada.
Es importante tambin considerar el origen de la obligacin sustancial tributaria, en los

trminos del artculo 1 del E. T., dado que ste determina que dicha obligacin se
origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
Ahora, si para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso por la
venta de un bien se requiere que:
1) La venta constituya una operacin de intercambio definitivo y
2) El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios que estn
esencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga
facultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo, entre
otros, segn el artculo 98 del decreto reglamentario 2649 de 1993, y en el caso de las
ventas a plazos, el ttulo de la mercanca vendida permanece en poder del vendedor,
mientras la generacin real del ingreso, conformado ste por la recuperacin del costo y
la utilidad generada en la operacin, se realiza gradualmente hasta su pago total, si el
hecho generador del impuesto supone que al realizarse un ingreso se produce una
renta, entonces, si el ingreso en las ventas a plazos se produce en forma escalonada,

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en qu momento o momentos de la transaccin se deber causar el Impuesto sobre las
Ventas?
Es innegable, entonces, que la dinmica de las normas tributarias ha generado

situaciones que van mas all de las impositivas, como es el hecho de tener que
acomodar la prctica contable al cumplimiento de tales normatividades, por ello para
quienes han, o mejor hemos, evaluado con detenimiento el modelo, el primer
condicionamiento que se ha debido resistir, es el mandato tributario; y entonces,
merced a ello, han surgido modelos de registro que van desde la utilizacin del modelo
tradicional de venta corriente y apartarse totalmente de la razn de ser de la venta a
plazos, en algunas ocasiones optar por la venta con financiacin lo que la transforma en
una venta corriente con un saldo pendiente por recaudar, sobre el cual se cobra una
financiacin, lo cual ya es otra fuente de ingreso, modelos estos en los cuales al cobrar
un IVA sobre el valor total de la venta sin importar que el pago de la misma se realizar
paulatinamente encarecen para el comprador el costo del bien y obligan al vendedor a
pagar un tributo sobre una renta que an no ha recaudado efectivamente, generando
as inequidad en la aplicacin del tributo; algunos inclusive han propuesto
consideraciones tales como convertir al cliente de ventas a plazos en un administrador
de un inventario remoto durante el periodo de tiempo en que se produce el pago total
de la venta a plazos, se ha propuesto vender el bien por partes y producir una factura
cada vez que se efecta un pago desde la cuota inicial hasta el pago de la ultima cuota,
situaciones todas motivadas por la razn de tener que cumplir una normatividad
tributaria relacionada con la expedicin de una factura por cada operacin de venta
que realiza el comerciante, hechos que nos parecen a primera vista poco ortodoxos y

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sobretodo que no facilitan la aplicacin prctica del principio universal de la revelacin
plena en los estados financieros.
Pero, independientemente de las consideraciones tcnico impositivas que determinan

las normas, reviste especial importancia el tener en cuenta que el sistema de Venta a
Plazos juega papel preponderante en el proceso de dinamizacin del mercado de los
productos que por su naturaleza, uso y costo, facilitan la implementacin del sistema
por las siguientes razones:
1)
Facilita al comprador la adquisicin del bien a travs de un mecanismo de pago

que se ajusta a sus capacidades de disponibilidad de efectivo en periodos de
tiempo, de alguna manera extensos.
2)
Libera al adquiriente del bien de la penosa obligacin de pagar en el momento de

efectuar la compra del bien, la totalidad del impuesto sobre las ventas.
3)
El vendedor tributa renta sobre los ingresos efectivamente reconocidos e

intermedia la captacin del Impuesto sobre la venta de igual manera.
Todas estas situaciones, ameritan un trabajo tcnico que permita que, evaluado y
agotado el trmite de la normatividad, se genere un modelo que se acople a los
objetivos y cualidades de la informacin contable, permita la aplicacin adecuada de las
normas o principios contables y facilite que la prctica efectiva del gravamen sea justa
con uno y otro sujeto del mismo: el estado como el beneficiario del impuesto y el
consumidor final como el eterno pagador del tributo.

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EL MODELO PROPUESTO
Todo lo expuesto en el captulo anterior significa que si bien contablemente existe

claridad en cuanto hace relacin con la generacin y causacin del ingreso, a contrario
sensu, la interpretacin detallada de la normatizacin tributaria deja algunas dudas
cuando expresa que el hecho generador del impuesto es el ingreso, que la base
gravable es el monto total de la operacin y que la obligacin tributaria se genera al
realizarse los presupuestos que establece la ley como generadores del impuesto, y
stos no parecen estar claramente definidos en el especfico caso de las ventas a
plazos.
La consecuencia lgica de estas dudas, termina optando por desechar la utilizacin del
mtodo, y acudir al sistema de contabilizacin de una venta corriente o en el mejor de
los casos a una venta con financiacin, todo con las siguientes desventajas:
-
La venta corriente factura y recauda el impuesto sobre la venta en el momento de

realizarse la misma, esto exige un mayor esfuerzo financiero al adquiriente del bien.
El vendedor causa la renta total en el periodo en que realice la transaccin, as el

recaudo se vaya a realizar durante ms de un periodo contable, as el vendedor
paga impuestos presentes sobre rentas que recibir en forma diferida.
En caso de sucederse la recuperacin de las mercancas por incumplimiento de lo

pactado en el contrato por parte del comprador, el estado estara lucrndose a costa
de los contribuyentes pues el vendedor habr pagado impuesto sobre una renta no
percibida y el comprador lo habr hecho con el impuesto sobre las ventas sobre una

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venta que no se perfeccion totalmente, y cuando aquella mercanca vuelva a
venderse va a generar nuevos tributos generndose una doble tributacin.
-
La venta con financiacin, de igual manera que la venta corriente, causa los
impuestos en el momento de pactarse la misma, generando las mismas situaciones
expuestas; la nica situacin diferente sera que sta venta se realiza sobre un
precio de venta menor, pero la financiacin que se cobra del saldo pendiente de
recaudar por el vendedor, genera impuestos de renta y sobre las ventas en la
medida en que ste se va recaudando.
Los modelos son inequitativos en la interpretacin tributaria, adems de hacer ms

onerosa la operacin de compra para el cliente, hecho que perjudica las
expectativas de dinamizacin de la economa nacional actual.
Como existe como herramienta de apoyo una Doctrina, generada por la DIAN, -en
concepto 1818 de julio 15 de 1987 cuando en respuesta a una consulta mltiple, en lo
relacionado con las ventas a plazos, ante el interrogante de si en las ventas a plazos
es aceptable registrar la financiacin y el impuesto correspondiente a la misma como un
diferido
procediendo
causar
el
ingreso
el
impuesto
peridicamente
independientemente del pago de la cuota respectiva, determino: Con relacin a la

Contabilizacin de la financiacin en la venta a plazos, para el efecto del impuesto
sobre las ventas, me permito manifestarle que es correcto el registro como un diferido,
procediendo a causar el ingreso y el impuesto peridicamente, independientemente del
pago de la cuota respectiva ...-, la propuesta que sobre el manejo contable de la venta
a plazos se presenta est enmarcada dentro de los principios y normas de contabilidad
respetando, adems, absolutamente las normas tributarias pero por sobretodo

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buscando hacer realidad los principios de equidad y gradualidad que debe mantener el
tributo dentro de su finalidad de inters pblico y social, que le determina el artculo
336 de la Constitucin Poltica..
El procedimiento a seguir ser el siguiente:

1. Al efectuar un venta a plazos, se produce un contrato de venta a plazos entre
el vendedor y el comprador del bien, lo que ante la ley representa una promesa de
compraventa, el vendedor entrega el bien y el comprador se obliga a pagar el valor de
la venta en las condiciones estipuladas en el contrato de venta a plazos, aceptando que
la propiedad y tenencia definitiva del mismo solo le ser otorgada una vez haya
cancelado lo pactado, aceptando incluso que si el contrato es incumplido por l, el bien
retornar al vendedor sin indemnizacin alguna, desligndolo desde luego de continuar
con el cumplimiento de los pagos pactados.
2. El vendedor registra contablemente los valores por cobrar al cliente de ventas

a plazos, incluido el valor de los impuestos relacionados con la venta, retira de sus
inventarios los bienes vendidos, registra en sus pasivos el valor de la utilidad diferida en
la venta a plazos, lo mismo que los impuestos relacionados con la venta como un
diferido de los mismos y a medida que se recaudan los pagos se amortizarn las
mencionadas cuentas paralelamente con el ingreso y el costo del mismo as como la
generacin de los impuestos relacionados.
Simultneamente se registra en las cuentas de orden deudoras de control, la

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promesa de compraventa por el valor del costo del bien, con su correspondiente
cuenta de orden por contra y en las cuentas de orden acreedoras de control Valores
recibidos en depsito, los montos recibidos como pago de los instalamentos de la
venta, los cuales se acumularn hasta la cancelacin total de la misma, momento en el
cual, se expide la factura correspondiente y se cancela el mencionado valor; la cuenta
deudora entre tanto habr sido amortizada durante el plazo del pago de la venta, pues
en ella se ha registrado el costo por recuperar en la venta a plazos, de manera que al
confrontar la cuenta acreedora con la cuenta de orden deudora, se determina con
exactitud la utilidad generada en la venta a plazos.
UNA APROXIMACIN PRACTICA AL MODELO
En este estado de cosas y considerando adems la relacin directa que existe entre el
hecho generador del impuesto (ingreso) declarado en el denuncio y la liquidacin
correspondiente del impuesto, tanto en el generado como en el descontable, vamos
ilustrar con un ejemplo, lo que consideramos es una propuesta ecunime, justa con el
contribuyente y con el estado, acertada frente a las normas contables y tributarias y
garantista del desarrollo y prctica cotidiana del sistema de las ventas a plazos, en
momentos en que le economa del pas, pero sobremanera la situacin de los
consumidores, no permite desmanes en la utilizacin y compromiso de los recursos.
Tendramos as, que si en estricta aplicacin del sistema propuesto de ventas a plazos,
previo cumplimiento de los presupuestos para ello establecidos, realizamos una venta
por $10.000.000, ms el IVA correspondiente a la tasa del 16%, recibiendo de cuota
inicial el 36% y el saldo para cancelarlo en 36 cuotas mensuales; si el costo del bien o

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los bienes vendidos es de $ 5800.000, el procedimiento contable y tributario mas
acertado deber ser:
1 Determinacin de los porcentajes del costo y de la utilidad a percibir,

clculo del IVA a recaudar en la venta y determinacin del valor del contrato de
venta a plazos.
Para el caso, la utilidad a percibir equivale a la UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A

PLAZOS, que representa el valor de la utilidad por amortizar (realizar) incluida en los
recaudos futuros por las enajenaciones de bienes por el sistema de ventas a plazos.
El concepto de UTILIDAD REALIZADA entonces, se refiere al monto de la utilidad
diferida que ya ha sido amortizado (recibido) en los pagos de la venta a plazos.
Costo del(os) Bien(es) vendido(s) 5800.000 X 100 = 58%
Precio de venta del bien (no Incl. IVA) 10000.000
La utilidad a percibir en la venta se obtiene restando el valor del costo de la venta del
precio de venta del bien (no incluido el IVA).
10000.000 - 5800.000 = 4200.000
El valor relativo de la misma entonces es:
Valor de la utilidad a percibir ;
Precio venta bien (no Incl. IVA)
4200.000 X 100
10000.000
42%
o lo que es tambin igual:
Total de la venta
100 %
- Porcentaje del costo
= Porcentaje de utilidad
58%
42%

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Calculo del IVA:
Precio de venta
16%
10000.000
16%
1600.000
Total de contrato de venta a plazos: Precio de venta ms IVA = $11600.000
2 Calculo de la cuota Inicial, determinacin del ingreso real captado en la misma

y su correspondiente IVA generado, establecimiento del saldo por cobrar a
plazos, cuota mensual a pagar y descomposicin de sta.
Valor de la cuota inicial $ 11600.000 X 36% = $ 4176.000

Los cuales equivaldran a los siguientes clculos individuales:
Costo (recuperacin) 5.800.000 X 36%
$ 2088.000
Utilidad (realizada)
4200.000 X 36%
1512.000
IVA
1600.000 X 36%
576.000
TOTAL RECAUDADO POR CUOTA INICIAL
4176.000
Ingreso real causado en la C I: $3600.000; IVA generado en l $ 576.000
Observemos que en la prctica actual, la misma cuota inicial, $ 4176.000,oo, recibe un

tratamiento diferente, lesivo para los intereses del vendedor y del comprador del bien.
La distribucin del pago se realiza de la siguiente manera: Cuota Inicial $ 2576.000, e
IVA $1.600.000 y la cuota inicial recupera de costo para el vendedor solamente
$1498.080 y la utilidad realizada slo alcanza $ 1081.920.
Saldo de la venta a plazos a recaudar en los 36 meses:

Costo
5800.000 - 2.088.000 = 3712.000


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Utilidad 4200.000 - 1.512.000 = 2688.000
IVA
1600.000 - 576.000
= 1024.000 $ 7424.000
Vr. Contrato venta - Cuota Inicial

$11.600.000 - 4176.000
= 7424.000
Ntese que si el procedimiento contable que se utiliza fuera el de una venta corriente o
una venta con financiacin, la cuota inicial que recauda el vendedor tan solo sera del
25.76% por cuanto el 16% es el impuesto sobre las ventas generado en una venta de
$10000.000 pero aplicado a un ingreso realizado de $ 2576.000, y el compromiso
impositivo del comerciante en cuanto hace relacin con la renta, se realizara sobre la
utilidad que resulta de descontar del valor de la venta el valor capitalizado del bien
vendido, es decir el costo de venta, an cuando la parte de la venta realizada a crdito
se vaya a recaudar en por lo menos 3 periodos contables.
Determinacin de la cuota mensual y descomposicin del pago respectivo:

Saldo por recaudar de la venta
Nmero de cuotas a pagar
7424.000
36
206.222
Ingreso generado en cada cuota: 206.222 x 100

116
177.778
IVA generado en cada cuota:
28.444
177.778 x 16%
Total cuota mensual recaudada
206.222
Costo recuperado por cuota:
177.778 x 58%
103.111
Utilidad realizada por cuota:
177.778 x 42%
74.667
206.222
(177,778 - 103.111 = 74.667)

Contador Pblico
3 Contabilizacin del contrato de venta a plazos, del pago de la cuota inicial
y de los pagos mensuales de las cuotas.
a.- Contrato de venta.
Para el caso, y acatando las orientaciones del CTCP, debemos crear una cuenta
auxiliar dentro de la cuenta clientes nacionales, que registre los valores por cobrar por
concepto de contratos de venta a plazos, en forma individual por cliente. As por
ejemplo: 13050510 Clientes nacionales ventas a plazos, con identificacin individual
por cdigo de referencia o terceros para cada cliente.
Utilizaremos tambin, adems de la cuenta UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A
PLAZOS, la cuenta IMPUESTOS DIFERIDOS DIVERSOS del PUC para comerciantes,
y como retiramos del inventario el valor del bien, haremos uso de las cuentas de orden,
para registrar el costo por recaudar del bien vendido.
1305 Clientes
5
11600.000
Nacionales
10 Clientes ventas a plazos
NNNNNNNNN
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa
5800.000
2715 Utilidad diferida en ventas a plazos
4200.000
NNNNNNN
2725 Impuestos diferidos
1600.000

Contador Pblico
95 Diversos
IVA en ventas a plazos
NNNNNN
Ahora, para registrar el valor por recuperar del costo del bien, podemos utilizar la
cuenta de orden de control 8125 PROMESAS DE COMPRAVENTA, toda vez que si la
propiedad definitiva del mismo solamente se define claramente cuando se ha realizado
totalmente el pago de la venta es viable considerar que mientras tanto el contrato
firmado, en sus valores de costo, hace las veces de promesa de compraventa pues
ampara la negociacin de un bien prometido en venta por el vendedor y en compra por
el adquiriente, registrando una subcuenta de control VENTAS A PLAZOS e
individualizando los registros por cliente, as, tendramos adems de una fuente de
informacin contable una informacin directa del costo por recuperar en las ventas a
plazos, informacin necesaria para los tramites impositivos ante la DIAN.
8125 Promesas de compraventa
5800.000
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
8425 Derechos contingentes por contra
5800.000
05 Ventas a plazos
b) Recaudo de la cuota inicial.

Contador Pblico
Es muy importante, crear una cuenta auxiliar que nos permita identificar los ingresos
generados por concepto de los contratos de venta a plazos realizados en cada uno de
los distintos tipos de bienes vendidos, como sustento contable de las transacciones
efectuadas y como soporte de la informacin de ingresos base para el calculo del IVA
generado, que se reporta en la declaracin del IVA.
1105 Caja
4176.000
05 caja general
1512.000
NNNNNNNNN
576.000
95 Diversos
NNNNNN
6135 Comercio al por mayor y por menor (costo)
2088.000
XX Segn tipo de elementos vendidos

1305 Clientes
4176.000
05 Nacionales
NNNNNNNNN
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y por menor
576.000
3600.000

Contador Pblico
X X Tipo de bien vendido
XX Ingresos generados en ventas a plazos
El registro de recuperacin del costo en forma proporcional a travs de las cuentas de

orden es mientras tanto el siguiente:
2088.000
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
2088.000
05 Ventas a plazos
Mientras tanto, en la cuenta de orden acreedora de control 9115, BIENES Y VALORES

RECIBIDOS DE TERCEROS, en la subcuenta 911515, EN DEPOSITO, podemos
efectuar los registros auxiliares correspondientes a los montos recibidos para pagar la
cuenta por cobrar por ventas a plazos, hasta acumular el 100% del valor de la venta, all
se procesa y entrega la factura de venta, finiquitando dichos registros.
9115 Bienes y Valores recibidos de terceros
3600.000
15 En deposito
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
9415 Responsabilidades contingentes por contra
3600.000
05 Ventas a plazos

Contador Pblico
c) Recaudo de la cuota mensual
1105 Caja
206.222
05 Caja general
74.667
NNNNNNNNN
28.444
95 Diversos
IVA en Ventas a p lazos
NNNNNN
6135 Comercio al por mayor y por menor (costo)
103.111
XX Segn tipo de elementos vendidos

1305 Clientes
206.222
05 Nacionales
NNNNNNNNN
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y por menor
28.444
177.778
X X Tipo de bien vendido

XX Ingresos generados en ventas a plazos
Recuperacin del costo y registro de valores recibidos por la venta a plazos:

103.111

Contador Pblico
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
103.111
05 Ventas a plazos
177.778
15 En deposito
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
177.778
05 Ventas a plazos
El momento en que la cuenta de orden acreedora alcanza el monto total de la venta a

plazos, ($10000.000) es el mismo en que la cuenta de orden deudora arroja su saldo
cero, lo que significa que el contrato de venta a plazos ha finalizado y por lo tanto se ha
de proceder a entregar definitivamente la tenencia del bien a travs de la entrega de la
factura correspondiente.
Ya se ha generado la totalidad del ingreso, pero tambin el recaudo de la totalidad del

Impuesto sobre las ventas, de manera conjunta con la recuperacin del costo y la
realizacin total de la utilidad, como consecuencia lgica se generar la factura de
venta y se perfeccionar la entrega real del bien.
10.000.000
15 En deposito

Contador Pblico
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
10000.000
05 Ventas a plazos
En este momento, la totalidad de las cuentas que sirvieron de control para el manejo de
la venta a plazos presentan saldo cero y han facilitado revelar adecuada y fielmente la
informacin relacionada.
Ahora, si la realizacin de los pagos pactados no se da en su totalidad, la orientacin es

clara cuando determina que en caso de que el comprador incumpla el contrato, se
pueden presentar dos situaciones: 1) Si se recupera la mercanca, debe llevarse sta
al inventario inicial menos los pagos recibidos que correspondan a recuperacin del
costo; y 2) Si no se recupera la mercanca, es costo ser deducible de la renta bruta,
contablemente hablando, dicho costo significara una prdida extraordinaria que bien
podra considerarse como una perdida en venta y retiro de bienes, cuenta 5310 del
PUC para comerciantes.
Contablemente, en el caso de recuperacin del bien, la aplicacin sobre los saldos

pendientes sera la siguiente:
1305 Clientes
(1)
xxxxxx
05 Nacionales

Contador Pblico
NNNNNNNNN
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa
(2)
xxxxxx
(3)
xxxxxx
(4)
xxxxxx
NNNNNNN
95 Diversos
NNNNNN
Costo no recuperado y valores recibidos en deposito:
(2) xxxxxx
Ventas a plazos
NNNNNNNNN
xxxxxx
05 Ventas a plazos
(5)
xxxxxx
15 En deposito
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
xxxxxx
05 Ventas a plazos
(1)
(2)
(3)
(4)
Saldo no recuperado de la cuenta por cobrar a plazos.

Saldo del costo de la mercanca no recuperado.
Utilidad Diferida no recaudada, saldo de la cuenta 2715.
IVA, no alcanzado a generar paralelamente con la base gravable, (el ingreso).

Contador Pblico
(5) Saldo de la cuenta de orden Valores recibidos de terceros en depsito por ventas a plazos
Y para el caso de no recuperacin del bien:

1305 Clientes
(6)
xxxxxx
05 Nacionales
NNNNNNNNN
(7)
xxxxxx
(8)
xxxxxx
(9)
xxxxxx
NNNNNNN
95 Diversos
NNNNNN
5310 Perdida en venta y retiro de bienes
Costo no recuperado y valores recibidos de terceros en depsito :

(9)
xxxxxx
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
xxxxxx
05 Ventas a plazos
(5)
xxxxxx
15 En deposito
05 Ventas a plazos
NNNNNNNNN
xxxxxx
05 Ventas a plazos
(6)
(7)
(8)
(9)
Saldo no recuperado de la cuenta por cobrar a plazos.

Utilidad Diferida no recaudada, saldo de la cuenta 2715.
IVA, no alcanzado a generar paralelamente con la base gravable, (el ingreso).
Saldo del costo de la mercanca no recuperado.

Contador Pblico
CONCLUSIONES
Analizando juiciosamente los contenidos del presente trabajo, se concluye que la

contabilidad como ciencia emprica de naturaleza econmica, adems de ser un
instrumento de acumulacin, medida, valoracin e interpretacin de datos econmicos,
debe convertirse en un instrumento de apoyo permanente a la definicin normativa, en
el rea econmica y tributaria del pas.
Adems, si los objetivos bsicos de la contabilidad, establecidos en el artculo 3 del

decreto 2649 de 1993, determinan en el numeral 7 como un objetivo de sta:
fundamentar la determinacin de cargas tributarias. . ., y el mismo decreto en su
artculo 138 crea, el Consejo permanente para la evaluacin de las normas sobre
Contabilidad, es claro que, urge la necesidad de que las autoridades legislativas pero
preponderantemente las tributarias, tengan en cuenta a las autoridades contables,
como el CTCP o el Consejo permanente para la evaluacin de las normas sobre
contabilidad, durante las etapas previas a la generacin de una nueva legislacin
tributaria, para prevenir que stas, obstaculicen el desarrollo armnico de la economa
nacional.
Finalmente, como el propsito del presente trabajo ha sido, resaltar la importancia de la

utilizacin del sistema de ventas a plazos buscando dinamizar la economa y facilitar un
manejo tcnico y ecunime del sistema, como alternativa de desarrollo empresarial y
paralelamente urgir la ejecucin equitativa, justa y gradual del tributo, estos cometidos

Contador Pblico
han sido satisfechos, por cuanto el modelo propuesto satisface las siguientes
consideraciones:
-
Facilita el desenvolvimiento del sistema de ventas a plazos en el mbito

comercial.
Facilita la aplicacin tcnica de las normas y principios contables relacionados

con el tema.
Optimiza el manejo de los principios de equidad y gradualidad del tributo.
Aporta claridad en la interpretacin normativa del proceso contable y del

cumplimiento de la ley tributaria.
Puede servir de base para futuros pronunciamientos del Consejo Tcnico de la

Contadura Pblica.
Es un soporte adecuado a los requerimientos acadmicos sobre el tema.
BIBLIOGRAFA
HARGADON Jr. Bernard J. Principios de Contabilidad, Editorial Norma,

Bogot, Colombia.
MEIGS Walter B., MOSICH A. N., JOHNSON Charles E. Contabilidad la base
para decisiones comerciales Volumen I, Traduccin
VELEZ Willian Daro, Editorial Mc GRAW HILL
BRICEO DE V. Teresa, VERGARA L. Ramn, Diccionario Tcnico Tributario
Editorial CIJUF, Medelln, Colombia.
LEGIS S. A.
Estatuto tributario, Editorial Legis S. A.

Bogot Colombia.
LEGIS S. A.
Rgimen Contable Colombiano, Editorial Legis S. A.

Bogot Colombia.

Contador Pblico
LEGIS S. A.
Rgimen Colombiano de Impuesto a las Ventas,

Editorial Legis S. A.
DAUBER, SIEGEL, SHIM,
Bogot Colombia.
Respuestas rpidas para los contadores

Editorial Prentice-Hall Hispanoamericana S.A.
Naucalpan de Jurez, Edo. de Mxico.

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Fidernando Antury Nez

C. P. FIDERNANDO ANTURY NEZ

Fidernando Antury Nez

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Fidernando Antury Nez

LA REALIDAD ACTUAL, EL PROBLEMA

UNA APROXIMACIN PRACTICA AL MODELO

Calle 18 B N 33 A 63 Telfono 8772246 Cel. 3002121089 Neiva

Fidernando Antury Nez

Propone un nuevo esquema de tratamiento del sistema, directamente relacionado con

La presentacin prctica, que se presenta, es clara e incluye todas las situaciones

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Fidernando Antury Nez

BERNARD J. HARGADON Jr. en su libro Principios de Contabilidad, -base de la

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Fidernando Antury Nez

La razn de ser de este trabajo entonces, radica en resaltar, adems de unos

Calle 18 B N 33 A 63 Telfono 8772246 Cel. 3002121089 Neiva

Fidernando Antury Nez

Lo expuesto en esta ponencia es justificacin plena para el desarrollo y la prctica del

La practica permanente de negocios cuya esencia enmarca la practica de la

La importancia del sistema en la dinamizacin del comercio en reas fcilmente

La necesidad de armonizar la practica real del negocio de la venta a plazos, con

La bsqueda de una uniformidad de criterios acadmicos en el concepto de

Calle 18 B N 33 A 63 Telfono 8772246 Cel. 3002121089 Neiva

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logro de un criterio profesional unificado sobre la prctica y

contabilizacin adecuada de las ventas a plazos.

LA REALIDAD ACTUAL, EL PROBLEMA.

Un muy amplio sector comercial, primordialmente en el rea de los electrodomsticos,

Calle 18 B N 33 A 63 Telfono 8772246 Cel. 3002121089 Neiva

Fidernando Antury Nez

La esencia de la situacin planteada

Fidernando Antury Nez

El problema se acenta cuando por no violentar normas tributarias, incurrimos en la

El Consejo Tcnico DE LA Contadura pblica, en su concepto 5 de agosto de 1996,

Fidernando Antury Nez

Todo lo anterior, dentro de la ms sana aplicacin de la tcnica contable, pero sta no

Ahora, tributariamente hablando, para poderse acoger al sistema de ventas a plazos, el

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Igualmente, la adicin al mencionado artculo del E. T. efectuada por la ley 49/90 en su

Fidernando Antury Nez

Sin embargo, en dicha reglamentacin escap al legislador el hecho de que en la venta

Fidernando Antury Nez

se pueda resolver, es decir se solucione una decisin ya

Es importante tambin considerar el origen de la obligacin sustancial tributaria, en los

Fidernando Antury Nez

Es innegable, entonces, que la dinmica de las normas tributarias ha generado

Fidernando Antury Nez

Pero, independientemente de las consideraciones tcnico impositivas que determinan

Facilita al comprador la adquisicin del bien a travs de un mecanismo de pago

Libera al adquiriente del bien de la penosa obligacin de pagar en el momento de

El vendedor tributa renta sobre los ingresos efectivamente reconocidos e

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Todo lo expuesto en el captulo anterior significa que si bien contablemente existe

La venta corriente factura y recauda el impuesto sobre la venta en el momento de

El vendedor causa la renta total en el periodo en que realice la transaccin, as el

En caso de sucederse la recuperacin de las mercancas por incumplimiento de lo

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