AJUSTES CONTABLES POR ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES NIC 8 1.

. INTRODUCCION En el registro contable de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros de una empresa, existe el riesgo que se o!et"# errores sust"# i"les $ro%e#ie#tes &e "'os "#teriores . Los errores suelen ocurrir como resultado de interpretacin equivocada de hechos, equivocaciones matemticas, errores en la aplicacin de polticas contables, fraudes y omisiones; en general, cualquier error en la aplicacin de los Principios de ontabilidad !eneralmente "ceptados o la inobservancia de los mismos principios. (. TRATA)IENTO CONTABLE DE ERRORES INCURRIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES La NIC 8 Pol*ti "s o#t"+les, "!+io e# esti!" io#es o#t"+les errores determina la forma como deben tratarse los cambios o errores que se refieren a a#os anteriores. La correccin de un error importante no se debe incluir en el estado de Result"&os &el E.er i io en el que se descubri el error, sino corrigiendo el s"l&o &e Result"&os A u!ul"&os. La informacin comparativa debe reestructurarse como si hubiera sido corregido el Estado de $esultados del perodo anterior presentado. La informacin comparativa reestructurada, no da origen necesariamente a la correccin de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o presentados ante las autoridades tributarias o reguladoras.

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/.

CASO PRACTICO %na empresa comercial, al cerrar sus estados financieros al &'.'(.)*, omiti contabili+ar la depreciacin del rubro muebles y enseres por un monto de ,-. '*,))), el cual corrigi en sus estados financieros al &'.'(.)..
/.1 Co#t"+ili0" i1# seg2# el tr"t"!ie#to &e l" NIC 83 DR S/. Result"&os " u!ul"&os De$re i" i1# &e !ue+les - e#seres Por el a/uste de la depreciacin no ontabili+ada el a#o anterior /.( Est"&os 4i#"# ieros &es$u5s &el ".uste3 0Para fines didcticos algunas cifras de ambos perodos son similares1
& a la nc e ' e ne ra l D e ta lle S a ldo s a l 31.12.0" S /. 1 00,000 1 50,000 ( 30,000) ( 1) !!0,000 !0,000 S a ldo s a l 31.12.05 S /. 1 00,000 1 50,000 !50,000 %5,000 # s ta do de D e ta lle Ventas netas osto de Ventas "tilidad #ruta $asto s administrativo s Depreciaci n del per&o do e s !lta do s S a ldo s a l 31.12.0" S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) S a ldo s a l 31.12.05 S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) -

CR S/.

'*,))) '*,)))

Activo co rriente Activo fijo Depreciaci n acumulada T o ta l A c tiv o P a s iv o s to ta le s P a trim o nio ne to apital so cial (esultado s acumulados Ajuste a los resultado s acumulado s "tilidad del per&o do

1 00,000 '5,000 ( 1 5,000) ( 2 ) 50,000 !00,000

1 00,000 '5,000 1 '5,000 !50,000

"tilidad netal del per&o do

50,000

'5,000

# s ta do de c a m $io s e n e l P a trim o nio %e to C a pita l S o c ia l S /. 1 00,000 1 00,000 e s !lta do s A c !m !la do s S /. '5,000 ( 1 5,000) ( 2 ) 50,000 1 00,000

T o ta l pa s iv o y pa trim o nio

!!0,000

D e ta lle )aldos al 31 *1 !*05 Ajuste de a+o s anterio res (Depreciaci n del per&odo !005) "tilidad neta del per&o do )aldo al 31 *1 !*0'

T o ta l S /. 1 '5,000 ( 1 5,000) 50,000 !00,000

617 6(7

2ncluye la depreciacin del perodo ()). y ())* 0,-. '*,))) por c-a#o1 "/uste de la depreciacin omitida en el a#o ())*

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/./

Solo $"r" e8e tos o!$"r"ti%os el est"&o &e result"&os "#terior &e+e ser reestru tur"&o o!o sigue3
S a ldo s a l 31.12.0" D e ta lle S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) 50,000

&el "'o

S a ldo s a l 31.12.05 ( e e s tr!c t!ra da ) S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) ( 3 ) 50,000

Ventas netas o sto s de ventas "tilidad #ruta $asto s administrativo s Depreciaci n del per&o do "tilidad neta del per&odo

6/7

,e incluy la depreciacin omitida en el a#o ())* por ,-. '*,)))

9.

TRATA)IENTO TRIBUTARIO Para efectos tributarios su tratamiento es el siguiente3

9.1

:"stos &e e.er i ios "#teriores3 Los gastos de e/ercicios anteriores, as se trate de provisiones de obligaciones por pagar o a/ustes de errores contables de a#os anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lo tanto si fueron contabili+ados como gastos, debern ser incluidos como reparos tributarios 0agregados1 en la 4eclaracin 5urada de impuesto a la renta. ,i fueron contabili+ados con cargo a $esultados "cumulados, de acuerdo con la 62 7 vigente, no tendr efecto tributario, es decir no ser un gasto deducible. ,lo en un caso se permite que sea deducido tributariamente y lo menciona la Ley del 2mpuesto a la $enta, en su artculo *893 "quellos gastos que por ra+ones a/enas al contribuyente, no fueron conocidos oportunamente y por lo tanto, no fueron contabili+ados ni deducidos tributariamente en el e/ercicio que deveng; e:cepcionalmente, podr ser deducido como gasto tributariamente en el e/ercicio que se cono+ca y siempre que sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes del cierre del e/ercicio.

9.(

I#gresos &e e.er i ios "#teriores3 Los ingresos de e/ercicios anteriores, debern ser gravados con el impuesto a la renta; por lo tanto, si han sido contabili+ados con abono a los $esultados acumulados, debern ser materia de reparo tributario

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agregndolos va declaracin /urada del e/ercicio en que fueron contabili+ados. ;. ;.1 CONCLUSIONES " partir del ()). es obligatorio que las empresas en el Per; a/usten contablemente sus errores materiales proveniente de e/ercicios anteriores afectando a la cuenta resultados acumulados y ya no afectando a los resultados del perodo. " fin de evitar un mayor pago de impuestos, las empresas deben tener mucho cuidado en determinar errores importantes al momento que elaboran sus estados financieros de fin de a#o, toda ve+ que casi la totalidad de los a/ustes de a#os anteriores no son aceptados como gastos para fines tributarios.

;.(

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6.

ESQUEMA CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES

CONTABILIZACION

RESULTADO

CONSECUENCIA CONTABLE

CONSECUENCIA TRIBUTARIA

RESULTADOS DEL EJERCICIO

CONTABILIZACION ERRADA DE ACUERDO A NICs

ESTADOS FINANCIEROS ERRADOS

QUEDA COMO INGRESO GRAVABLE

INGRESOS

RESULTADOS ACUMULADOS

CONTABILIZACION CORRECTA

ESTADOS FINANCIEROS CORRECTOS

ES INGRESO TRIBUTARIO

RESULTADOS DEL EJERCICIO

CONTABILIZACION ERRADA DE ACUERDO A NIC

ESTADOS FINANCIEROS ERRADOS

NO ACEPTADO COMO GASTOS

GASTOS

RESULTADOS ACUMULADOS

CONTABILIZACION CORRECTA

ESTADOS FINANCIEROS CORRECTOS

NO ACEPTADO COMO GASTOS

.............................................

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:"stos &e e.er i ios "#teriores < Co#t"+ili0" i1#

La consulta que me plantean es de cul es la forma de regulari+ar los intereses de un pr<stamo que no fueron contabili+ados en su debida oportunidad, estos gastos corresponden a los periodos del ())= y ()'). Res$uest"3 "ntes de proceder a la contabili+acin, en contabilidad es necesario medir la materialidad del importe a regulari+ar, esto es por ra+ones de adoptar el criterio a emplear, as se tiene el caso de que si esta representara materialidad, el procedimiento a emplear debe ser necesariamente acorde a las normas de contabilidad, que en este caso ser en base a los criterios e:puestos en la 62 7, en la parte referida a Errores ontables, la misma que conllevar a que las incidencias del a/uste contable, sea aplicable de manera retroactiva, el cual se concretar a nivel de estados financieros de los periodos involucrados, cosa que se presente una nueva informacin financiera sin errores. La contabili+acin en el periodo presente ser como sigue3 >>>>>>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>>>>> ;= RESULTADOS ACU)ULADOS *=( P<rdidas acumuladas *=(( !astos de a#os anteriores "....9; OBLI:ACIONES 4INANCIERAS ......?** ostos de financiacin por pagar ......?**' Pr<stamos de instituciones financieras y otras entidades ......?**'' 2nstituciones financieras ......?**'( @tras entidades >>>>>>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>>>>> 4e tratase de monto que no re;nen materialidad, la regulari+acin queda a criterio del profesional, quiere decir, que puede optarse por reali+ar un a/uste a resultados del e/ercicio presente ya que la irrelevancia del monto no altera la presentacin la composicin y estructura del estado financiero del periodo, por lo que sera intrascendente la aplicacin de la mencionada 62 7, del cual por supuesto es tambi<n una alternativa. %na opcin a resultados del e/ercicio conllevar a un a/uste contable de la siguiente manera3 >>>>>>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>>>>> >; OTROS :ASTOS DE :ESTION .*= @tros gastos diversos de gestin .*== @tros gastos cargados en el e/ercicio A>> Propuesta "....9; OBLI:ACIONES 4INANCIERAS ......?** ostos de financiacin por pagar ......?**' Pr<stamos de instituciones financieras y otras entidades ......?**'' 2nstituciones financieras
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......?**'( @tras entidades >>>>>>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>>>>> En lo tributario, el gasto no es posible la deduccin con fines de determinar la $enta 6eta del Periodo. CPCC Jos5 L. :"r *" ?.

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