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. INTRODUCCION En el registro contable de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros de una empresa, existe el riesgo que se o!et"# errores sust"# i"les $ro%e#ie#tes &e "'os "#teriores . Los errores suelen ocurrir como resultado de interpretacin equivocada de hechos, equivocaciones matemticas, errores en la aplicacin de polticas contables, fraudes y omisiones; en general, cualquier error en la aplicacin de los Principios de ontabilidad !eneralmente "ceptados o la inobservancia de los mismos principios. (. TRATA)IENTO CONTABLE DE ERRORES INCURRIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES La NIC 8 Pol*ti "s o#t"+les, "!+io e# esti!" io#es o#t"+les errores determina la forma como deben tratarse los cambios o errores que se refieren a a#os anteriores. La correccin de un error importante no se debe incluir en el estado de Result"&os &el E.er i io en el que se descubri el error, sino corrigiendo el s"l&o &e Result"&os A u!ul"&os. La informacin comparativa debe reestructurarse como si hubiera sido corregido el Estado de $esultados del perodo anterior presentado. La informacin comparativa reestructurada, no da origen necesariamente a la correccin de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o presentados ante las autoridades tributarias o reguladoras.
/.
CASO PRACTICO %na empresa comercial, al cerrar sus estados financieros al &'.'(.)*, omiti contabili+ar la depreciacin del rubro muebles y enseres por un monto de ,-. '*,))), el cual corrigi en sus estados financieros al &'.'(.)..
/.1 Co#t"+ili0" i1# seg2# el tr"t"!ie#to &e l" NIC 83 DR S/. Result"&os " u!ul"&os De$re i" i1# &e !ue+les - e#seres Por el a/uste de la depreciacin no ontabili+ada el a#o anterior /.( Est"&os 4i#"# ieros &es$u5s &el ".uste3 0Para fines didcticos algunas cifras de ambos perodos son similares1
& a la nc e ' e ne ra l D e ta lle S a ldo s a l 31.12.0" S /. 1 00,000 1 50,000 ( 30,000) ( 1) !!0,000 !0,000 S a ldo s a l 31.12.05 S /. 1 00,000 1 50,000 !50,000 %5,000 # s ta do de D e ta lle Ventas netas osto de Ventas "tilidad #ruta $asto s administrativo s Depreciaci n del per&o do e s !lta do s S a ldo s a l 31.12.0" S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) S a ldo s a l 31.12.05 S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) -
CR S/.
'*,))) '*,)))
Activo co rriente Activo fijo Depreciaci n acumulada T o ta l A c tiv o P a s iv o s to ta le s P a trim o nio ne to apital so cial (esultado s acumulados Ajuste a los resultado s acumulado s "tilidad del per&o do
50,000
'5,000
# s ta do de c a m $io s e n e l P a trim o nio %e to C a pita l S o c ia l S /. 1 00,000 1 00,000 e s !lta do s A c !m !la do s S /. '5,000 ( 1 5,000) ( 2 ) 50,000 1 00,000
T o ta l pa s iv o y pa trim o nio
!!0,000
D e ta lle )aldos al 31 *1 !*05 Ajuste de a+o s anterio res (Depreciaci n del per&odo !005) "tilidad neta del per&o do )aldo al 31 *1 !*0'
617 6(7
2ncluye la depreciacin del perodo ()). y ())* 0,-. '*,))) por c-a#o1 "/uste de la depreciacin omitida en el a#o ())*
/./
Solo $"r" e8e tos o!$"r"ti%os el est"&o &e result"&os "#terior &e+e ser reestru tur"&o o!o sigue3
S a ldo s a l 31.12.0" D e ta lle S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) 50,000
&el "'o
S a ldo s a l 31.12.05 ( e e s tr!c t!ra da ) S /. 450,000 (340,000) 1 1 0,000 ( 45,000) ( 1 5,000) ( 3 ) 50,000
Ventas netas o sto s de ventas "tilidad #ruta $asto s administrativo s Depreciaci n del per&o do "tilidad neta del per&odo
6/7
9.
9.1
:"stos &e e.er i ios "#teriores3 Los gastos de e/ercicios anteriores, as se trate de provisiones de obligaciones por pagar o a/ustes de errores contables de a#os anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lo tanto si fueron contabili+ados como gastos, debern ser incluidos como reparos tributarios 0agregados1 en la 4eclaracin 5urada de impuesto a la renta. ,i fueron contabili+ados con cargo a $esultados "cumulados, de acuerdo con la 62 7 vigente, no tendr efecto tributario, es decir no ser un gasto deducible. ,lo en un caso se permite que sea deducido tributariamente y lo menciona la Ley del 2mpuesto a la $enta, en su artculo *893 "quellos gastos que por ra+ones a/enas al contribuyente, no fueron conocidos oportunamente y por lo tanto, no fueron contabili+ados ni deducidos tributariamente en el e/ercicio que deveng; e:cepcionalmente, podr ser deducido como gasto tributariamente en el e/ercicio que se cono+ca y siempre que sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes del cierre del e/ercicio.
9.(
I#gresos &e e.er i ios "#teriores3 Los ingresos de e/ercicios anteriores, debern ser gravados con el impuesto a la renta; por lo tanto, si han sido contabili+ados con abono a los $esultados acumulados, debern ser materia de reparo tributario
agregndolos va declaracin /urada del e/ercicio en que fueron contabili+ados. ;. ;.1 CONCLUSIONES " partir del ()). es obligatorio que las empresas en el Per; a/usten contablemente sus errores materiales proveniente de e/ercicios anteriores afectando a la cuenta resultados acumulados y ya no afectando a los resultados del perodo. " fin de evitar un mayor pago de impuestos, las empresas deben tener mucho cuidado en determinar errores importantes al momento que elaboran sus estados financieros de fin de a#o, toda ve+ que casi la totalidad de los a/ustes de a#os anteriores no son aceptados como gastos para fines tributarios.
;.(
6.
CONTABILIZACION
RESULTADO
CONSECUENCIA CONTABLE
CONSECUENCIA TRIBUTARIA
INGRESOS
RESULTADOS ACUMULADOS
CONTABILIZACION CORRECTA
ES INGRESO TRIBUTARIO
GASTOS
RESULTADOS ACUMULADOS
CONTABILIZACION CORRECTA
.............................................
......?**'( @tras entidades >>>>>>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>>>>> En lo tributario, el gasto no es posible la deduccin con fines de determinar la $enta 6eta del Periodo. CPCC Jos5 L. :"r *" ?.