1

UNIVERSIDAD NACIONAL
JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES
Escuela de Ciencias Contables y Financieras





Iv|ooti_o Xovto|c II



Ho|coo: +oovoo
Tco: Itucoto o o Pcvto
A)o Ec__i(v: 3co. A
Eotuoiovtc: Iooo Hoo Aovco
Xooio: 201034671



TAXNA HEPY
2010
2




Este trabajo fue realizado a
pedido de la profesora
Yolanda, la informacin
presentada es totalmente
confiable y trata acerca del
impuesto a la Renta de
personas Naturales y
personas Jurdicas
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NDICE



INTRODUCCIN

IMPUESTO A LA RENTA

1. IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
1.1. Contribuyentes
1.2. Esquema general de la determinacin del impuesto a la renta
1.3. Tipos de renta de personas naturales
1.3.1. Rentas de primera categora (renta de capital)
1.3.2. Rentas de segunda categora (renta de capital)
1.3.3. Renta de cuarta categora (renta de trabajo)
1.3.4. Rentas de quinta categora (renta de trabajo)
1.4. Caso practico

2. IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS JURIDICAS
2.1. Concepto
2.2. Contribuyentes
2.3. No obligados a presentar la declaracin jurada por las rentas de 3ra
categora
2.4. Medio para declarar
2.5. Plazo para presentar la declaracin
2.6. Sanciones por el incumplimiento en las declaraciones del impuesto
2.7. Determinacin del impuesto
2.8. Tasa del impuesto a la renta
2.9. Caso practico

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIA


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INTRODUCCIN




Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.


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IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un
tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera.

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor
de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave
y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no
domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos
mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido
en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia,
las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al
tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de
permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o colocados o
utilizados econmicamente en el pas;

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio del Per; y,

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el Per. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como
de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, debern aplicar
la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente
peruana, la tasa es del 30%.
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IMPUESTO A LA RENTA
Persona natural


1.1.CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un
determinado patrimonio en calidad de herencia. Es importante sealar que si bien
carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria de acuerdo al artculo
21 del Cdigo Tributario. Para mayor detalle puede revisar el Informe N 121-2009-
SUNAT2
Para los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera:



c. La sociedad conyugal (Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento)
Las rentas propias que obtenga cada cnyuge sern declaradas
independientemente por cada uno de ellos.

Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden
someter a uno de los siguientes tratamientos:

c.1. Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a
sus rentas propias y las declararn como personas naturales.
c.2. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas
rentas como sociedad conyugal si ejerce la opcin3, sumndolas a sus rentas
propias.
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con
posterioridad la separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o
por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn de
forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese
caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad
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conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la proporcin de sus bienes y
rentas resultante de la separacin.
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge
que obtenga la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera
ejercido la opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.

1.2. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


1.3. TIPOS DE RENTA DE PERSONAS NATURALES

1.3.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL)

Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de
6.25% sobre la renta neta imponible de primera categora.
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A. Renta Bruta - Son Rentas de Primera Categora, las siguientes:

A.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos
o edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente
corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por alquiler. En el
caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao
2011, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que
ello no sea posible, por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o
zoolgicos.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia
entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado,
pero para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento
(6%) del valor de autoavalo del ao 2011, importe que debe considerar su ingreso
bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.
Tenga en cuenta adems, que en caso de sujetos no domiciliados que cedan de
manera gratuita o a precio no determinado la ocupacin de algn(os) de su(s)
predio(s) ubicado(s) en el pas, generan un renta ficta cuyo nacimiento se produce el
31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin. Para
este caso, no debern presentar declaracin jurada anual, pero si debern
reguralizar el pago de su impuesto directamente a travs del Formulario 1073,
colocando su documento de identidad y consignando el cdigo de tributo 3061,
teniendo de plazo los tres primeros meses del ao 2012.

A.2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos, incluso los
derechos sobre los bienes comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes
generadores de Rentas de Tercera Categora o a sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

A.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar
dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y
al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de ste, al
valor de mercado a la fecha de devolucin. En el supuesto en que el propietario
enajene el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto
fsicamente el bien, se considerar devengada la renta bruta en el momento en que
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se produzca la enajenacin, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.
Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras
introducidas por aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o
subarrendatarios, siempre que para el propietario se genere una renta producto,
segn opinin vertida

B. RENTA NETA - Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte
por ciento (20%) por todo concepto.




1.3.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL)

Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley, las mismas
tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible
de segunda categora, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con una tasa de 4.1% del importe
bruto distribuido. Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de
intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta
segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs
del PDT 617- Otras retenciones o pago directo con el Formulario Virtual 166517 Rentas
de segunda categora.
Es as que slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora
que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones, certificados,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana. Adems, a partir
del ao 2011 tambin se deben considerar la renta neta de fuente extranjera, pero slo
en el caso que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se
efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades (Segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley).
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que
emiten estos valores mobiliarios no son sujetos domiciliados del Impuesto a la Renta de
acuerdo a la Ley.

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A. RENTA BRUTA



Se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de
capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios sea directamente o a travs de los
fondos o patrimonios.
Para determinar la renta bruta de fuente peruana por la venta de estos valores
mobiliarios, al ingreso neto total por la transferencia de dichos valores, hay que
restarle el costo computable que ser determinado de acuerdo a las siguientes
reglas:
a. En caso se hayan adquirido a titulo oneroso, el costo computable ser el costo de
adquisicin.
b. En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de
ingreso al patrimonio determinado de acuerdo a lo siguiente:
o Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.
o Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c. En caso sean valores mobiliarios con iguales derechos y que fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado, segn la frmula
siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

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En caso el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de
Valores de Lima, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI
en nuestro pas debe practicar la retencin considerando el costo computable de
acuerdo a las reglas del artculo 39-D del Reglamento, salvo excepciones
establecidas expresamente. Esta retencin opera para las liquidaciones a partir del
01 de noviembre del 2011. Antes de esta fecha debi hacer el pago a cuenta propia
por la enajenacin de sus valores mobiliarios.

B. RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio:
- El valor de las cinco 5 UIT (5 x S/. 3600 = S/. 18,000) a que se refiere el inciso p)
del artculo 19 de la Ley, importe exonerado hasta el 31.12.2011
- Si el resultado de la deduccin a que se refiere el numeral anterior es positivo, del
saldo se deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el
primer prrafo del artculo 36 de la Ley.


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A la renta neta se le deducir la prdida de capital por enajenacin de valores,
generadas directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si producto de la
compensacin resultar una prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.

C. Renta Neta de Fuente Extranjera por Enajenacin Valores Mobiliarios
Es la renta neta que se genere fruto de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de derechos sobre los
mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas
en el pas. Los supuestos que deber tener en cuenta son los siguientes:
- Cuando dichos bienes se encuentran registrados en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas.
- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenacin se
efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio
de Integracin suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han
suscrito convenios19 con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha
formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano. De ser el caso, deber
sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una renta neta, la
sumar a la renta neta de segunda categora. Cuando efecte la compensacin de
los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, no deber
tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula
imposicin. La relacin de estos se encuentran en el Anexo nico que se encuentra
al final del Reglamento del Impuesto a la Renta. Si el resultado es positivo se aplica
la tasa del impuesto de 6.25% sobre la renta neta imponible de segunda categora.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los dos supuestos antes sealados, deber
sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse las tasas progresivas de 15%, 21% y
30% segn corresponda.


1.3.3. RENTA DE CUARTA CATEGORIA (RENTA DE TRABAJO)

A. Renta Bruta - Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:

A.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora. Tambin
se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los
porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de
transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico
para la actividad turstica (Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR).
Asimismo, las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios
bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), son calificadas
como Rentas de Cuarta Categora. (Decreto Legislativo N 1057 y Decreto Supremo
N 075-2008-PCM), En caso las actividades sealadas en este apartado se
complementen con explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga se
considerar comprendida en la renta de tercera categora.
No se incluirn en la declaracin de stas rentas, aquellas obtenidas por personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos brutos por
la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al Nuevo RUS
(Inciso b, del numeral 2.1 del artculo 2 del D. Legislativo N 937 y normas
modificatorias - Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado).


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A.2. El desempeo de funciones de:

o Director de empresas: Persona integrante del directorio de las
sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
o Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la
actividad de la empresa fallida.
o Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
o Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o
de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de
este ltimo.
o Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino
que corresponde segn la herencia.
o Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las
funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

B. Renta Neta - Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente
podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable:

B.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.
3,600 = S/. 86,400).

B.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas
percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.





1.3.5. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (RENTA DE TRABAJO)

A. Renta Bruta - Son rentas de quinta categora las obtenidas por:

A.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.

A.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.

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A.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como
retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de
una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular
del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N
2821220).

A.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que
la prestacin del servicio demanda (Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2
del inciso b) del artculo 20 del Reglamento).

A.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categora21, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (Inciso f) del
artculo 34 de la Ley).

A.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales
o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad
con las normas laborales, estn obligados a llevar (Numeral 2) del inciso a) del
artculo 20 del Reglamento).

A.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o
comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en
moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.

A.8. Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto
a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada (Ley N 28051 y D. S. N 013-2003-TR).

A.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial
(AETA), a que se refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002, consistente en la
asignacin por productividad que se vena otorgando al personal que desarrolla labor
asistencial en el Sector Salud, segn opinin emitida en el Informe 204-2009
SUNAT.

A.10. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.





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CASO PRCTICO
A continuacin presentamos un caso prctico de un contribuyente que percibi
ingresos de cuarta y quinta categora durante 2011 y que tiene que efectuar la
declaracin anual en marzo prximo. Para casos similares, le recomendamos
recurrir a las guas y manuales de la Sunat.
Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en 2011
asesor a empresas en el desarrollo de proyectos y dict clases en varias
universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta
de una reconocida Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos
proyectos, incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera

En el ao, Juan ha ido pagado impuestos a cuenta de la siguiente manera:




Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de
la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se
agrega las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con
16

descuento de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias
(UIT), que para 2011, equivalan a S/.3,600.

Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu
donaciones ni report prdidas en aos anteriores. En consecuencia, se le debe
aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27
UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como
Juan ya efectu pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debera
regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.


17

LLENADO DEL PDT

1. Creo al nuevo declarante



2. Luego abrimos el PDT 669, buscamos al contribuyente creado y completamos la
ficha

18

3. Luego llenamos la siguiente ficha





19





20





21






22







23



4. Ahora llenamos la ficha de DETERMINACION DE LA DEUDA, donde solo
ingresamos el importe a pagar (casilla168) y le damos clic en efectivo-en forma de
pago












24

5. Ahora llenamos la ficha informacin complementaria




25




6. Ahora le damos clic en validar y posteriormente en grabar . ahora te saldr esto:


26

IMPUESTO A LA RENTA
Persona jurdica

2.1. CONCEPTO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con
este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia
u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.
2.2. CONTRIBUYENTES
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales,
como:
- Las personas naturales con negocio unipersonal.
- Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.
- Las sucesiones indivisas.
- Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
- Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
27

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada
uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que
no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a
ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
2.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA POR LAS RENTAS
DE 3RA CATEGORA

No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de
Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937
modificado por Decreto Legislativo N 967).
- RER (Captulo XV de la Ley
modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto
Legislativo N 1086 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la
28

Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del
Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes,
en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern
presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del
mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2011, y en
general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os)
periodo(s) durante el ejercicio 2011.


2.4. MEDIO PARA DECLARAR

La SUNAT ha desarrollado el PDT N 670, para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 670 se podr realizar
por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT
Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disquete con el archivo de envo,
generado por el PDT, a los bancos autorizados.
Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le
efectuar la siguiente pregunta:

Su declaracin jurada la presentar por?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar
el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos.
Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en
Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo
de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo
de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o
Dependencia de la SUNAT a nivel nacional.
Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su
Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias
bancarias autorizadas.


2.5. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT
para cada ejercicio

Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe
hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
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Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa
excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr
pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta
realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada anual.


2.6. SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO EN LAS DECLARACIONES DEL
IMPUESTO
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Sancin de 1UIT (Ver rgimen de
gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT). (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario).
2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta. Sancin 50% de la UIT (Ver rgimen de gradualidad del
Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). (Numeral 3
del artculo 176 del Cdigo Tributario).
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
tributario. Sancin 30% de la UIT, se aplicar a partir de la presentacin de la
segunda rectificatoria, sancin que se incrementar en 10% de la UIT cada vez que
se presTente una nueva rectificatoria (Numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario). Multa no sujeta al rgimen de gradualidad.

La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor
tributario, acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario. Sancin 50% del tributo omitido, ver rgimen de incentivos
del artculo 179 del Cdigo Tributario (RTF N12988-1-2009 de Observancia
Obligatoria).















30

2.7. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta



RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la
Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al
artculo 5 de la Ley, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del
impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. INGRESOS
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BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos
RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA) IMPUESTO
RESULTANTE (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda (Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979,
vigente desde el 01.01.2008).

RENTA NETA
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como
Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la
Ley.

El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a
lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21
del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitucin, renovacin O cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Puede revisar el
anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe 032-2007-
SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y SegurosM y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones (Prrafo
sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 de fecha 31.12.2009).
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados
e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos fi-nancieros gravados (Prrafo sustituido por el artculo
11 de la Ley N 29492 de fecha 31.12.2009).
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los
plazos establecidos.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente
con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
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ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del
artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supues-tos en que dos o ms
sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamento.
Gastos no admitidos
Inafectaciones y Exoneraciones
Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta
Participacin de los trabajadores en las utilidades
Impuesto a las transacciones financieras ITF
Compensacin de prdidas de tercera categora

2.8 TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tasa General

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas
se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta
de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se
deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la
disponibilidad indirecta de renta.

Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del
artculo 55de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo
85de la Ley.

En el artculo 13-B del Reglamento hay una relacin de otros gastos que deben ser
considerados para calcular la tasa adicional.

Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que
haya prdida tributaria arrastrable (Art. 6DS. 086-2004-EF).


33

2.9. CASO PRCTICO

1. Creamos al contribuyente



2. Ingresamos al PDT 670 y llenamos los datos generales del contribuyente


34

3. Llenamos las siguientes ventanas ..




35



4. Llenamos la casilla 103..

36











37

5. As se muestra la determinacin del impuesto a la renta


6. Las siguientes ventanas se ven as

38



7. Es preciso llenar los datos del contador, representante legal y socios


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CONCLUSIONES

1- Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
que no realizan actividad empresarial, se han separado los tipos de
renta de la siguiente manera:
o Rentas de Capital Primera Categora, tributan de manera
independiente y la tasa aplicable para el clculo del Impuesto es
de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
o Rentas de Capital Segunda Categora, tributan de manera
independiente y la tasa aplicable para el clculo del Impuesto es
de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora originadas por
la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
o Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera, tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.


2- El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este
Impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un
capital (bien mueble o inmueble), las ganancias de capital y las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.

Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
deben considerarse todas las rentas o ingresos que provengan de la
actividad empresarial, aquellos beneficios empresariales, as como las
rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del
Impuesto a la Renta.

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BIBLIOGRAFA








Libros:
o Estados financieros Walter ZanN
Web site:
o http://mass.pe/tags/quinta-categoria
o www2.sunat.gob.pe
o http://mass.pe/noticias/2012/01/como-calcular-el-impuesto-la-renta-para-
independientes