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Gennaio 2014 CIRCOLARE 1/2014

Legge di Stabilit 2014

(Legge n. 147 del 27.12.2013 in S.O. n. 87/L alla G.U. n. 302 del 27.12.2013) Si riportano in sintesi le principali novit in materia fiscale. Pagamento canoni di locazione (art. 1 comma 50) I pagamenti riguardanti canoni di locazione di unit abitative (anche se temporanee e ad uso turistico), quale ne sia limporto, non possono essere effettuati in contanti, ma devono obbligatoriamente essere corrisposti con mezzi di pagamento tracciabili (es.: assegni o bonifici). La sanzione, in caso di violazione, va dall1 al 40% dellimporto trasferito. Trasferimenti immobiliari (art. 1 commi da 63 a 67) I corrispettivi pattuiti per la compravendita di immobili sono versati al notaio rogante e da questi depositati su un apposito conto corrente dedicato. Dette somme saranno svincolate successivamente alla registrazione ed allesecuzione di ogni altra formalit relativa al contratto. Per lattuazione delle relative procedure verr emanato, entro il 30.4.2014, apposito decreto. Detrazioni per reddito di lavoro dipendente (art. 1 comma 127) Vengono variate le detrazioni spettanti in presenza di reddito di lavoro dipendente. Deduzioni Irap (art. 1 comma 132) A decorrere dallesercizio in corso al 31.12.2014 viene ripristinata la deduzione, gi in vigore fino allesercizio 2008, nei confronti dei soggetti che incrementano il numero dei lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato rispetto al numero dei lavoratori assunti con il medesimo contratto mediamente occupati nel periodo dimposta precedente. La deduzione non pu superare limporto di 15.000 euro annui per ciascun nuovo dipendente assunto, per il periodo dellassunzione e per i due successivi. La deduzione viene meno se, nei periodi successivi a quello dellassunzione, il numero dei lavoratori dipendenti risulta inferiore o pari al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati in tale periodo. Contrariamente alla previsione in vigore fino al 2008, la deduzione si cumula con quelle previste per la riduzione del cuneo fiscale (deduzione integrale dei contributi previdenziali e deduzione fissa per dipendente).
Si ricorda che, come previsto dai commi 484 e 485 dellart. 1 della legge di Stabilit 2013, a partire dallesercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, quindi dal 2014 per gli esercizi coincidenti con lanno solare, la deduzione Irap per i dipendenti assunti a tempo indeterminato, gi fissata per il 2012 e 2013 in misura pari a 4.600 euro, viene portata a 7.500 euro e quella per i dipendenti di sesso femminile o di et inferiore a 35 anni, gi fissata per il 2012 e 2013 in misura pari a 10.600 euro, viene portata a 13.500 euro (per le aree svantaggiate rispettivamente da 9.200 euro e 15.200 euro a 15.000 euro e 21.000 euro). Sempre a partire dal 2014 viene incrementata la deduzione forfetaria rapportata alla base imponibile.

Restituzione oneri contributivi (art. 1 comma 135) La restituzione degli oneri contributivi in caso di trasformazione, a far data dal 1 gennaio 2014, del rapporto di lavoro da tempo determinato a tempo indeterminato diventa integrale e non pi limitata alle ultime sei mensilit. Rendimento nozionale Ace (art. 1 commi 137 e 138) Vengono fissate le seguenti misure del rendimento nozionale applicabile ai fini Ace: ! per lesercizio in corso al 31.12.2013 3% ! per lesercizio in corso al 31.12.2014 4% ! per lesercizio in corso al 31.12.2015 4,5% ! per lesercizio in corso al 31.12.2016 4,75%

Per il calcolo degli acconti si utilizza il rendimento dellesercizio precedente. Detrazioni per interventi di recupero edilizio e risparmio energetico (art. 1 comma 139) Fino al 31.12.2014 viene prorogata la detrazione Irpef del 50% sugli interventi di recupero del patrimonio edilizio e quella Irpef e Ires del 65% sugli interventi di riqualificazione e risparmio energetico degli edifici (si ricorda che lAgenzia delle Entrate sostiene che la detrazione non spetta alle immobiliari di gestione). Nel 2015 la detrazione scender rispettivamente al 40% e al 50%. Dal 2016 si torner al regime normale previsto dallart. 16-bis del Tuir: detrazione Irpef del 36%, col limite di spesa di euro 48.000. Viene prorogato al 31.12.2014 anche il bonus mobili.
Si ricorda che per poter beneficiare delle suddette detrazioni i pagamenti devono essere effettuati esclusivamente a mezzo appositi bonifici bancari o postali, dai quali deve risultare: ! come riferimento normativo per le ristrutturazioni edilizie e i mobili: art. 16-bis Tuir; ! come riferimento normativo per il risparmio energetico: art. 1 commi 344-347 L. 296/2006; ! il codice fiscale del beneficiario della detrazione; ! il codice fiscale e la partita Iva del soggetto destinatario del pagamento.

Rivalutazione dei beni (art. 1 commi da 140 a 146) Viene riproposta la possibilit di rivalutare i beni dimpresa, con lesclusione degli immobili merce e dei beni merce. La norma, che ricalca quella prevista dal DL 185/2008 e rinvia alle disposizioni degli artt. 11, 13, 14 e 15 della L. 342/2000 e relativi regolamenti, dispone, in sintesi, quanto segue: ! la rivalutazione deve essere effettuata nel bilancio dellesercizio in corso al 31.12.2013 per i beni esistenti nel bilancio dellesercizio in corso al 31.12.2012; ! la rivalutazione deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea; ! il saldo attivo della rivalutazione pu essere affrancato con il versamento di unimposta sostituiva del 10%; ! il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione si considera riconosciuto ai fini dellIres e dellIrap con il versamento di unimposta sostitutiva del 16% (12% per i beni non ammortizzabili) a decorrere dal terzo esercizio successivo a quello nel quale stata effettuata la rivalutazione per gli ammortamenti (2016 per gli esercizi coincidenti con lanno solare) e a decorrere dal quarto esercizio successivo per le plusvalenze e minusvalenze da realizzo (2017 per gli esercizi coincidenti con lanno solare); ! entrambe le imposte sostitutive sono versate in tre rate annuali di pari importo, senza applicazione di interessi. Ulteriore proroga della possibilit di rivalutare il costo dei terreni edificabili ed agricoli (art. 1 comma 156) Per il calcolo delle plusvalenze relative alle aree edificabili ed ai terreni a destinazione agricola pu essere assunto, in luogo del costo o del valore di acquisto, il valore dellarea alla data del 1 gennaio 2014 determinato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che venga pagata unimposta sostitutiva pari al 4% del valore periziato. Limposta deve essere versata entro il 30 giugno 2014 e pu essere rateizzata in non pi di tre rate annuali di pari importo; sulle rate successive alla prima dovuto linteresse del 3% annuo. La perizia deve essere redatta e giurata entro il 30 giugno 2014 e comunque prima dellatto di cessione del terreno. Come per il passato, lagevolazione si riferisce alle sole plusvalenze che danno origine ai redditi diversi di cui allart. 67, comma 1, lettere a) e b) del Tuir. Rimangono quindi escluse le plusvalenze rientranti nel reddito dimpresa. Ulteriore proroga della possibilit di rivalutare il costo delle partecipazioni in societ non quotate (art. 1 comma 156) Per il calcolo delle plusvalenze conseguenti alla cessione di partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati pu essere assunto, in luogo del costo o del valore di acquisto, il valore della partecipazione alla data del 1 gennaio 2014 determinato sulla base di una perizia giurata di stima, a condizione che venga pagata unimposta sostitutiva pari al: 4% del valore periziato della partecipazione, per le partecipazioni qualificate; 2% del valore periziato della partecipazione, per le partecipazioni non qualificate. Limposta deve essere versata entro il 30 giugno 2014 e pu essere rateizzata in non pi di tre rate annuali di pari importo; sulle rate successive alla prima dovuto linteresse del 3% annuo. La perizia deve essere redatta e giurata entro il 30 giugno 2014. Come per il passato, lagevolazione si riferisce alle sole plusvalenze che danno origine ai redditi diversi di cui allart. 67, comma 1, lettere c) e c-bis) del Tuir. Rimangono quindi escluse le plusvalenze rientranti nel reddito dimpresa. Atleti professionisti (art. 1 comma 160)

Per gli atleti professionisti istituito un fringe benefit pari al 15% del costo sostenuto dalle societ sportive professionistiche nellambito delle trattative aventi ad oggetto le prestazioni sportive degli atleti, al netto delle somme versate dallatleta ai propri agenti per lattivit di assistenza nelle medesime trattative. Perdite su crediti (art. 1 comma 160) Viene ampliata la possibilit di dedurre le perdite su crediti ex art. 101 del Tuir. Le perdite su crediti sono fiscalmente deducibili se risultano da elementi certi e precisi e, in ogni caso, se il debitore assoggettato a procedure concorsuali o ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato. Gli elementi certi e precisi sussistono anche per i crediti di modesta entit dopo il decorso di sei mesi dalla scadenza di pagamento e nel caso in cui il diritto alla riscossione risulti prescritto. La nuova disposizione prevede, in aggiunta, che gli elementi certi e precisi sussistono anche in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio effettuata in applicazione dei principi contabili (es.: cessione pro-soluto del credito). La nuova disposizione trova applicazione gi dallesercizio in corso al 31.12.2013. Deduzione fiscale dei contratti di leasing (art. 1 commi 162 e 163) Per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2014, siano essi relativi ad attivit dimpresa o di lavoro autonomo, sono stabilite le seguenti nuove regole di deducibilit, a prescindere dalla durata contrattuale prevista: ! per i beni mobili la deduzione ammessa per un periodo non inferiore alla met del periodo di ammortamento ordinario; ! per i beni immobili la deduzione ammessa per un periodo non inferiore a 12 anni. Resta invariato il periodo di deducibilit degli autoveicoli non strumentali (periodo pari a quello di ammortamento ordinario) Cessione contratti di leasing da parte degli utilizzatori (art. 1 comma 164) Le cessioni, da parte degli utilizzatori, di contratti di locazione finanziaria aventi ad oggetto immobili strumentali, anche da costruire e anche se assoggettati ad Iva, sono soggetti allimposta di registro nella misura del 4%. Limposta si applica sul corrispettivo pattuito per la cessione aumentato della quota capitale compresa nei canoni ancora da pagare oltre al prezzo di riscatto. Distributori automatici (art. 1 comma 173) Lart. 20 della legge 63/2013 ha stabilito che, dal 1 gennaio 2014, le somministrazioni di alimenti e bevande effettuate a mezzo di distributori automatici sono soggette ad Iva con laliquota del 10% (in precedenza 4%). Il comma 173 della legge in esame prevede che i prezzi delle operazioni effettuate in esecuzione dei contratti di appalto relativi alle predette somministrazioni possano essere aumentati solo al fine di adeguarli allaumento dellIva. Rimborso di somme assoggettate a tassazione (art. 1 comma 174) A decorrere dal periodo dimposta in corso al 31.12.2013, le somme restituite al soggetto erogatore, se hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti, sono ora deducibili anche in periodi successivi a quello di restituzione per lammontare non dedotto per incapienza del reddito complessivo. In alternativa pu essere chiesto il rimborso della corrispondente imposta, con modalit stabilite da apposito decreto. Transfrontalieri (art. 1 comma 175) A decorrere dal 1 gennaio 2014, il reddito di lavoro dipendente prestato allestero in zona di frontiera o in altri paesi limitrofi al territorio nazionale, da soggetti residenti in Italia, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, concorre a formare il reddito complessivo per la parte che eccede limporto di 6.700 euro. Acquisto di pubblicit on-line (art. 1 commi 33 e 178) Il comma 33 ha introdotto nella Legge Iva lart. 17bis. Il nuovo articolo prevede che i servizi di pubblicit e link sponsorizzati on line e gli spazi pubblicitari on line e i link sponsorizzati che appaiono nelle pagine dei risultati dei motori di ricerca, visualizzabili sul territorio italiano durante la visita di un sito internet o la fruizione di un servizio on line attraverso rete fissa o rete e dispositivi mobili, devono essere acquistati esclusivamente da soggetti titolari di partita Iva rilasciata dallAmministrazione Finanziaria italiana. N.B. Il nuovo art. 17bis non , per, entrato in vigore in quanto, tre giorni dopo la pubblicazione della Legge di Stabilit, il comma 1 dellart. 1 del DL 30.12.2013 n. 151 ne ha prorogato lentrata in vigore al 1 luglio 2014. Il comma 178 prevede che il pagamento dei predetti acquisti deve essere effettuato esclusivamente mediante bonifico bancario o postale dal quale devono risultare anche i dati identificativi del beneficiario, ovvero con altri 3

strumenti di pagamento idonei a consentire la piena tracciabilit delle operazioni e a veicolare la partita Iva del beneficiario. Transfer pricing (art. 1 comma 281) La disciplina prevista dal comma 7 dellart. 100 del Tuir, concernente la valutazione dei prezzi di trasferimento di beni e servizi scambiati con societ non residenti, direttamente o indirettamente controllanti o controllate, deve intendersi applicabile anche alla determinazione del valore della produzione netta ai fini Irap, per i periodi dimposta successivi a quello in corso al 31.12.2007. Con grandissima benevolenza prevista la non applicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione fino allesercizio 2012. Limitazione alla compensazioni delle imposte dirette (art. 1 comma 574) Viene estesa anche alle imposte dirette la disciplina gi in vigore per lIva. A decorrere dal periodo dimposta in corso al 31.12.2013, i contribuenti che utilizzano in compensazione crediti relativi alle imposte sui redditi, ritenute alla fonte, imposte sostitutive delle imposte sul reddito e Irap per importi superiori a euro 15.000 annui, hanno lobbligo di richiedere lapposizione del visto di conformit relativamente alle singole dichiarazioni da cui emerge il credito. E prevista unalternativa al visto di conformit per gli enti e societ per i quali previsto il controllo contabile ex art. 2409-bis C.C. Si ricorda che il DL 35/2013, convertito dalla L 64/2013, ha aumentato, a far data dal 1 gennaio 2014, il limite massimo di credito compensabile da euro 516.456,90 a euro 700.000. Razionalizzazione delle detrazioni per oneri (art. 1 commi 575 e 576) Entro il 31 gennaio 2014 dovranno essere adottati provvedimenti di razionalizzazione delle detrazioni per oneri di cui allart. 15 del Tuir (interessi passivi, mutui, spese mediche, ecc.). Ove questo non dovesse avvenire, la misura della detrazione, attualmente pari al 19%, ridotta al 18% per lanno 2013 e al 17% a decorrere dallanno 2014. Imposta patrimoniale sugli investimenti finanziari (art. 1 commi 581 e 582) A decorrere dallanno 2014 limposta c.d. di bollo sui conti di deposito bancari e postali e altri investimenti di natura finanziaria viene aumentata dall1,5 per mille al 2 per mille. Viene soppressa limposta minima di 34,20 euro e, se il cliente soggetto diverso da persona fisica, limposta dovuta nella misura massima di 14.000 euro. Analogo aumento stabilito per laliquota relativa allIvafe (imposta sul valore delle attivit finanziarie detenute allestero). Rimane invariato il regime per i conti correnti: imposta annuale di euro 34,20 per le persone fisiche e di euro 100 per i soggetti diversi dalle persone fisiche. Contrasto allindebita erogazione di rimborsi (art. 1 commi da 586 a 589) A partire dai modelli 730 presentati nellanno 2014, ove da questi emerga un rimborso complessivamente superiore a 4.000 euro, anche determinato da eccedenze dimposta derivanti da precedenti dichiarazioni, lAgenzia delle Entrate, entro sei mesi dalla scadenza dei termini previsti per la trasmissione della dichiarazione, effettua controlli preventivi, anche documentali, sulla spettanza delle detrazioni per carichi di famiglia. Al termine delle operazioni di controllo il rimborso sar effettuato direttamente dallAgenzia delle Entrate e non pi dal sostituto dimposta. Contributo di solidariet (art. 1 comma 590) Viene prorogata al 31 dicembre 2016 lapplicazione del contributo di solidariet del 3% sulla parte di reddito che eccede i 300 mila euro Imposta di bollo su istanze telematiche (art. 1 commi da 591 a 596) E stabilita nella misura forfettaria di euro 16, a prescindere dalla dimensione del documento, limposta di bollo sulle istanza trasmesse per via telematica agli uffici e agli organi dellamministrazione dello Stato, delle regioni, delle province, dei comuni, loro consorzi e associazioni, delle comunit montane e delle unit sanitarie locali, nonch agli enti pubblici in relazione alla tenuta di pubblici registri, tendenti ad ottenere lemanazione di un provvedimento amministrativo o il rilascio di certificati, estratti, copie e simili. Analoga misura stabilita per gli atti rilasciati a fronte delle istanze di cui sopra. Al fine di consentire a cittadini e imprese di assolvere in via telematica a tutti gli obblighi connessi allinvio delle istanze di cui sopra, entro il 29 giugno 2014 dovr essere emesso apposito provvedimento per stabilire le modalit per il pagamento in via telematica dellimposta di bollo, anche mediante lutilizzo di carte di credito, di debito o prepagate. Iuc e altre imposte comunali (art. 1 commi da 639 a 737) 4

Viene istituita limposta unica comunale (IUC). La IUC si compone dellimposta municipale propria (IMU), di natura patrimoniale, dovuta dal possessore di immobili, escluse le abitazioni principali, e di una componente riferita ai servizi, che si articola nel tributo per i servizi indivisibili (TASI), a carico sia del possessore che dellutilizzatore dellimmobile, e nella tassa sui rifiuti (TARI), destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti, a carico dellutilizzatore. Tutta la materia ancora oggetto di animata discussione e, pertanto, si rimanda lesame delle nuove disposizioni a quando verr raggiunto un assetto definitivo. Tre disposizioni, peraltro, interessano le imposte sui redditi. Il comma 715 stabilisce che lImu relativa agli immobili strumentali deducibile ai fini della determinazione del reddito di impresa o di lavoro autonomo nella misura del 20%. Non viene modificata lintegrale indeducibilit ai fini Irap. Il comma 716 stabilisce che per il periodo dimposta in corso al 31.12.2013 la deducibilit di cui sopra pari al 30%. Il comma 717 ha introdotto una modifica peggiorativa, con effetto retroattivo per lanno 2013. La originaria disciplina prevedeva che le unit abitative non locate, assoggettate ad Imu, fossero esenti dallIrpef. La norma in esame prevede, invece, che il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova limmobile adibito ad abitazione principale, assoggettati allImu, concorre alla formazione della base imponibile dellIrpef e relative addizionali nella misura del 50%. Contributi previdenziali lavoro autonomo (art. 1 commi 491 e 744) Per lanno 2014 i contributi dovuti alla Gestione Separata Inps vengono cos determinati: ! lavoratori autonomi con partita Iva iscritti in via esclusiva 27,72% ! lavoratori autonomi senza partita Iva iscritti in via esclusiva 28,72% ! pensionati e iscritti anche ad altra gestione 22%