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Ban/ue
8ournisseur
?ente de marc.andises
?ente de marc.andises
?ente de marc.andises
Ban/ue
Ban/ue
@'*
7'2*
%(@*
&2*
1(21*
1@(*
&72*
17*
@'*
7'2*
%(@*
&2*
1(21*
1@(*
&72*
&1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
@*&7
&7*
(&*
&7*
@*&7
?ariation de stocF
0tocF
1
Caisse
0tocF de marc.andises
?ariation de stocF
(@(*
@172*
17*
(@(*
@172*
&) #e grand li"re
?oici tous les comptes /ue lon doit prsenter si on ou"re le grand li"re
2bit 1*1 Capital Crdit
12*1&*
2bit 212 Catriel Crdit
'(**
2bit 21& Cobilier Crdit
12(2*
2bit &7* 0tocF de marc.andises Crdit
(@(*
@172*
(@(*
2bit '*1 8ournisseur Crdit
'21**
7'2*
2bit '11 Client Crdit
1%7'*
1(21*
2bit (12 Ban/ue Crdit
2(&**
&2*
@'*
1@(*
2bit (&* Caisse Crdit
22*
%(@*
&2
Comptabilit et fiscalit des entreprises
=n reprend ensuite le )ournal pour ou"rir de nou"eau$ comptes
2bit @*&7 ?ariation de stocFs Crdit
(@(* @172*
2bit @*7 Ac.at de marc.andises Crdit
@'*
7'2*
2bit @1 2ocumentation Crdit
17*
2bit @&(11 5a$e professionnelle Crdit
1@(*
2bit @'1 0alaire Crdit
&72*
2bit 7*7 ?ente de marc.andises Crdit
%(@*
&2*
1(21*
4'( B-4-06)
N'
6179+)*
L.@)44/ 5)* 6179+)* M12>)7)0+ 5)* *145)* S145)*
D/@.+ C,/5.+ S145)
5/@.+)2,
S145)
6,/5.+)2,
1*1 Capital 12*1&* 12*1&*
Bilan 212 Catriel de transport '(** '(**
Classe 21& Cobilier 12(2* 12(2*
1 6 ( &7* 0tocF de marc.andises 12*&7* (@(* @172*
'*1 8ournisseurs '%(2* '%(2*
'11 Clients &'%(* &'%(*
(12 Ban/ues 2%12* 1'*1* 1(11*
(&* Caisse %7* 17* ***
@*&7 ?ariation de stocF (@(* @172* &*7*
compte @*7 Ac.at de marc.andises 1@*@* 1@*@*
&&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2e @1 2ocumentation 17* 17*
rsultat @&(11 5a$e professionnelle 1@(* 1@(*
cl @ 6 7 @'1 0alaires &72* &72*
7*7 ?ente de marc.andises 2(%* 2(%*
&&''** &&''** 2*1&1* 2*1&1*
2termination du co-t dac.at des marc.andises "endues
01 O 0tocF 1nitial 08 O 0tocF 8inal
01Lac.ats K 08O co-t dac.at des marc.andises
O Ac.ats [ "ariation de stocF
O 1@*@* K &*7*
O 12%%* O co-t dac.at des marc.andises "endues
N.B. :n compte de la classe @ doit tou)ours Gtre dbiteur
Actif bilan ,assif
Actif immobilis
Catriel de transport
Cobilier de bureau
Actif circulant
0tocF de
marc.andises
Clients
Ban/ue
Caisse
'(**
12(2*
@172*
&'%(*
1(11*
***
Capitau$ ,ropres
Capital
9sultat
2ettes
8ournisseurs 7dettes)
12*1&*
'%(2*
171** 171**
9sultat pour le bilan :
5otal de lactif O 171**
5otal du passif O 1@%@(*
9sultat O 845&
5'( C179+) 5) ,/*24+-+
C.arges ,roduits
C.arges
de$ploitation
Ac.at de
marc.andises
?ariation de stocF
2ocumentation
5a$e professionnelle
0alaire
9sultat
1@*@*
7&*7*)
17*
1@(*
&72*
'(*
,roduits
de$ploitation
?ente de
marc.andises
2(%*
2(%* 2(%*
&'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE ! : LES OPRATIONS DACHAT"#ENTE
SECTION 1 : LA FACTURATION
A) (finition
#a facture est un crit dress par un commerIant constatant les conditions au$/uelles il a
"endu des biens ou des ser"ices et notamment le montant /ue le client 2=15 au fournisseur.
#a mention < 2=15 > figure en face de la dnomination du clientD cest pour/uoi ce t4pe de
facture est sou"ent appel < facture de 2oit > ou < facture ordinaire >.
Certains "nements comme les retours de marc.andises ou une remise en cause du pri$ de
"ente de la part du client entraXne ltablissement dun autre t4pe de facture /ui aura pour
effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la 8AC5:9!
2A?=19.
B) !es lments de la facture
:ne facture comprend gnralement
1. 2ans len tGte
+ #es renseignements )uridi/ues 7dnominationD adresse du sige socialD forme )uridi/ue
etcE)
+ N didentification de lentreprise 79C0)
+ Nom et adresse du client
+ 2ate de facturation
2. 2ans le corps de la facture
+ 2signation des biens ou ser"ices "endus
+ ,ri$ et /uantit
+ #e montant des rductions
+ #a 5?A
+ #es autres frais accessoires
+ #es conditions de paiement
+ #e montant net 6 pa4er 55C
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES
A) .raitement comptable dune facture de / (0'. 1
#enregistrement comptable dune facture de < 2=15 > entraXne lutilisation de & catgories
de comptes :
1
A,)
6-+/<1,.) : 4)* 6179+)* 5) <)*+.10
1ls enregistrent le montant du net commercial .ors ta$es. C.eT lac.eteur le montant des
ac.ats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de c.arge
appartenant 6 la rubri/ue < @* ac.ats >.
,our le "endeurD les "entes sont enregistres pour le montant du net commercial .ors ta$es au
crdit des comptes de produit appartenant 6 la rubri/ue < 7* "ente >.
N.B. 7O encaissement
@O dcaissement
&(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
A7)
6-+/<1,.) : 6179+)* 5) T#A
1ls enregistrent la dette 7crance) de 5?A en"ers l!tat. C.eT lac.eteurD la 5?A tant
rcuprableD elle est enregistre au dbit du compte des crances sur l!tat.
''(@@ 5?A dductible sur biens et ser"ices
''(@2 5?A dductible sur immobilisation
C.eT le "endeurD la 5?A facture au client est une dette en"ers l!tat enregistre au crdit du
compte :
''(71 5?A collecte
3
A7)
6-+/<1,.) 4)* 6179+)* 5) +,/*1,),.) 12 5) +.),*
1ls enregistrent le montant 6 pa4er 55C par le client au fournisseur. C.eT lac.eteur cette
somme est porte au crdit des comptes : (12 ban/ue
(&* Caisse
(1' CC, pour les rglements comptants
Au compte '*1 pour les rglements 6 crdit 7dette fournisseur)
'*& 7fournisseursD effets 6 pa4er) pour les rglements par effets de commerce.
C.eT le "endeurD le montant 55C est dbit dans les comptes :
+ (12 ban/ueD (&* caisse (1' CC, pour les rglements effectus au comptant
+ '11 clients pour les "entes 6 crdit
+ '1& clients effets 6 rece"oir pour les rglements par effets de commerce
B) Structure dune facture de / (0'. 1 et mode de calcul
!ts ^ < 2=15 >
Client ]
#e *@.11.*& 7date de facturation)
2signation Buantit ,ri$ :nitaire Contant
Carc.andise A
Carc.andise B
Contant Brut
9emise 1 : (M
0ous total 1
9emise 2 : 1* M
Net commercial
!scompte : 1M
Net financier
5?A 1%D@
5ransport
!mballages
Net 6 pa4er 55C
2**
7(
1**
'**
2****
&****
(****
+2(**
'7(**
+'7(*
'27(*
+'27D(*
'2&22D(*
2%(D21
2**
1**
5&%17E71
#es rductions lors/uelle sont portes sur la facture de < 2=15 > se calculent
successi"ement :
#e net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales.
#escompte de rglement est calcul sur le net commercial.
#a 5?A est calcule sur le pri$ 6 pa4er par le client pour rentrer en possession de la
marc.andise.
#e Net 6 pa4er 55C est le montant 6 rgler par le client et comprend "entuellementD les frais
de transportD les emballages consignsD la 5?AD le net financier ou commercial.
&@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 3 : LES RDUCTIONS
A) (finition
1l e$iste deu$ catgories de rductions : les rductions commerciales et financires.
1'( L)* ,/526+.10* 6177),6.-4)*
!lles sont au nombre de &
+ les rabais : ce sont des rductions prati/ues e$ceptionnellement sur pri$ de "ente
pralablement con"enu pour tenir compte dun dfaut de /ualit ou de conformit des
ob)ets ac.ets ou dun retard dans la li"raison.
+ #es remises : ce sont des rductions prati/ues .abituellement sur le pri$ courant de
"ente en considration de limportance des marc.andises ac.etes et calcules
gnralement par application dun pourcentage sur le pri$ courant.
+ #es ristournes : ce sont les rductions de pri$ calcules sur lensemble des oprations
faites a"ec un mGme tiers pendant une priode dtermine.
2'( L)* ,/526+.10* :.0-06.A,)*
!lles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de pri$ accordes au
client /ui rglent leur facture a"ant la date dc.ance con"enue.
B) Comptabilisation de la facture de / (0'. 1
#ors de lenregistrement comptable on peut en"isager 2 cas de figure :
1
er
cas les rductions sont inscrites sur la facture de < 2=15 >
2
me
cas les rductions sont accordes .ors facture.
1'( R/526+.10* 91,+/)* *2, 4- :-6+2,) 5) F DOIT G
*+, L-. /01234567. 3688-/35*9-.
#ors/uelles sont portes sur la facture de < 2=15 D elle ne sont pas enregistres dans un
compte spcifi/ueD seul le montant du net commercial est enregistr dans les comptes :
@*1 ou @*7 c.eT lac.eteur
7*1 ou 7*7 c.eT le "endeur.
:+, L-. /01234567. ;57*735</-.
#escompte de rglement est comptabilis comme c.arge financire c.eT le "endeur et
enregistre au compte @(( 7escompte accord)
C.eT le clientD lescompte est enregistr au crdit du compte 7@( escompte obtenu comme
produit financier.
#a 5?A est enregistre c.eT le "endeur au crdit du compte ''(71 5?A collecte.
#a 5?A est enregistre c.eT lac.eteur au dbit du compte ''(@@ ou ''(@2 5?A dductible.
#es frais demballage sont comptabiliss c.eT lac.eteur dans le compte '*%@ 7dbit
fournisseur emballages 6 rendre) c.eT le "endeur ces frais sont comptabiliss au crdit du
compte '1%@ 7clients emballages consigns).
#es frais de transports sils sont considrs comme des frais < 2bours > ils sont enregistrs
c.eT le "endeur au crdit du compte @2' J c.eT lac.eteur au dbit du compte @2' transport.
C.eT ^
&7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
'11
@((
C
7*7
@2'
'1%@
''(71
Client ]
!scompte accord
?ente de marc.andises
,ort 7client)
!mballage consign
5?A collecte
*@+11+*&
(*%17D71
'27D(*
'27D(*
2**
1**
2%(D21
C.eT ]
2
@*7
@2'
'*%@
''(@@
C
'*1
7*(
Ac.at de marc.andises
,ort
8ournisseurs
demballage 6 rendre
5?A dductible
8ournisseurs
!scompte obtenu
*@+11+*&
'27(*
2**
1**
2%(D21
(*%17D71
'27D(*
2'( R/526+.10* H1,* :-6+2,)
*+, R01234567. 3688-/35*9-.
Ce sont des rductions tablies postrieurement 6 la facture dorigine. !lles font lob)et dun
enregistrement particulier et apparaissent sur une facture da"oir.
C.eT le client on constate la diminution des ac.ats doZ lutilisation dun compte de la classe
n@
#e compte @*% 9abais K 9emises K 9istournes 7999) obtenues sur les ac.ats /ue lon crdite.
C.eT le fournisseur "endeurD la diminution des "entes est constate dans le compte 7*%
rabaisKristournes Kremises 7999) /ue lon dbite.
!$emple : le fournisseur ^ accorde 6 son client ] une ristourne de 2M sur un c.iffre daffaire
de 1(*** P.
9istourne 2M $ 1(*** P &** P
5?A 1%D@M $ &** O (D*
Net 55C &(D*
C.eT ^
2
7*%
''(71
C
'11
999 accordes
5?A collecte
Client ]
]]+]]+]]
&**
(D*
&(D*
C.eT ]
2
'*1
C
@*%
''(@@
8ournisseurs
999 obtenus
5?A obtenue
]]+]]+]]
&(D*
&**
(D*
&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
:+, R01234567. ;57*735</-.
#acompte de rglement porte sur la facture da"oir ou sur la facture de < doit > senregistre
c.eT le fournisseur au dbit du compte @@( 7escompte accord)
c.eT le client au crdit du compte 7@( 7escompte obtenu)
!$emple : le fournisseur ^ accorde un escompte de rglement 6 son client ] de 2M sur une
facture de 2(*** P
!scompte de 2M $ 2(*** P (**
5?A 1%D@ M $ (** %
Net 55C (%
C.eT ^
2
@@(
''(71
C
'11
!scompte accord
5?A collecte
Client ]
]]+]]+]]
(**
%
(%
C.eT ]
2
'*1
C
7@(
''(@@
8ournisseurs
!scompte obtenu
5?A dductible
]]+]]+]]
(%
(**
%
SECTION 4 : LE RETOUR DES MARCHANDISES
1l peut sagir dun retour total ou dun retour partiel des marc.andises non conforme 6 la
commande. #ors/ue le retour est totalD la facture da"oir correspondante reprend les mGmes
lments /ue la facture de < 2=15 > initiale.
#ors/ue le retour est partielD le "olume des marc.andises retournes subit le mGme traitement
de tau$ de rduction commerciale et financire de tau$ de 5?A /ui figurait sur la facture de
< 2=15 > correspondante.
!$emple : le client ] retourne le &* no"embre pour 2'*** P de marc.andises au fournisseur
^.
F-6+2,) 5->1.,
Carc.andises 7A Y B) 2'***
9emise 1 : (M 12**
22**
9emise 2 : 1*M 22*
Net commercial 2*(2*
!scompte 1M 2*(D2*
Net financier 2*&1'D*
5?A 1%D@M &%1D7*
Net 55C 2'2%@D(*
&%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C.eT ^
2
7*7
''(71
C
'11
@@(
?ente de marc.andises
5?A collecte
Client ]
!scompte accord
]]+]]+]]
2*(2*
&%1D7*
2'2%@D(*
2*(D2*
C.eT ]
2
'*1
7@(
C
@*7
''(@@
8ournisseur ^
!scompte obtenu
Ac.at de marc.andises
5?A dductible
]]+]]+]]
2'2%@D(
2*(D2*
2*(D2*
&%1D7*
2bit @*7 Ac.at de marc.andises Crdit
'27(* 2*(2*
0
2
O 222&* 7solde dbiteur)
2bit 7*7 ?ente de marc.andises Crdit
2*(2*
0
C
O 222&* 7solde crditeur)
'27(*
'*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 7 : LES R$LEMENTS
SECTION 1 : MODALITS DE RGLEMENT
A) 2glements au comptant
1l e$iste 2 t4pes de rglement au comptant :
+ #es rglements au comptant stricts oZ lopration commerciale et le rglement sont
simultans.
Ces rglements peu"ent seffectuer par des espces prle"es dans la caisse et /ui impli/uent
ltablissement dune pice de caisse )ustificati"e. #e compte caisse doit tou)ours prsenter un
solde dbiteur. Ces rglements seffectuent galement par c./ue bancaire ou postal. #e
compte ban/ue peut a"oir un solde dbiteur ou crditeur. Ces rglements peu"ent seffectuer
par des cartes de crdit.
+ #es rglements au comptant dusage
Cest l.abitude de rgler les oprations commerciales 6 la fin du mois.
B) 2glement 3 crdit
Ce t4pe de rglement /ui"aut 6 accorder un dlai de paiement et on peut a"oir :
+ 2es dlais de paiement de date 6 date ou le dcompte se fait en nombre de )ours e$acts.
!$emple : :ne entreprise ac.te des marc.andises le % )an"ier 2**& rglement 6 @* )ours
2u *%+*1+*& au &1+*1+*& O 22 )ours
8"rier O 2 )ours
Cars O 1* )ours
#e rglement aura lieu le 1*+*&+*&
+ #es dlais de rglements de date 6 date fin du moisD les )ours ne sont dcompts /u6 partir
de la fin du mois de lopration commerciale.
!$emple : ac.at de marc.andises le % )an"ier 2**& : rglement 6 @* )ours fin du mois
8"rier2 )ours
Cars &1 )ours
A"ril 1 )our
@* )ours rglement *1+*'+*&
SECTION 2 : RGLEMENT PAR EFFET DE COMMERCE
A) (finition
#es effets de commerce sont les mo4ens de rglement pri"ilgis pour les rglements 6 crdit
=n distingue gnralement 2 t4pes deffets de commerce :
1" L- 4)++,) 5) 6H-0<)
#a lettre de c.ange ou traite est un titre par le/uel une premire personne appele tireur donne
lordre 6 une deu$ime personne appele tire de pa4er une somme dtermine 7"aleur
nominale) 6 une certaine date 7c.ance) au profit dune &
me
personne : le bnficiaire.
#e document intresse & personnes :
#e tireur cest celui /ui rdige le document
#e tir cest le dbiteur
#e bnficiaire : cest celui /ui doit encaisser la somme porte sur la traite
2ans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent /uune seule et mGme
personne.
#a lettre de c.ange se distingue du c./ue sur 2 points essentiels :
'1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ans le cas du c./ue le tir est obligatoirement une ban/ue alors /ue dans le cas de la lettre
de c.ange le tir est un commerIant.
#e montant de la traite est pa4able 6 lc.ance alors /ue le c./ue est pa4able 6 "ue.
Ces deu$ distinctions font de la lettre de c.ange non seulement un instrument de paiement
mais aussi un instrument de crdit.
2" L) @.44)+ = 1,5,)
cest un document par le/uel une personne appele souscripteur sengage 6 pa4er une somme
dtermine 7nominal) 6 une certaine date 7c.ance) 6 une 2
me
personne appele bnficiaire.
B) #rsentation de la lettre de c%ange
9frences du tireur
7raison sociale et adresse)
Contre cette lettre de c.ange
"euilleT pa4er la somme
indi/ue ci+contre 6 lordre
de : bnficiaire)
A 7lieu de cration) #e 7date de cration) Ac.ance 7date de paiement) Contant 7"aleur nominale)
91B du tir Nom Y adresse du tir 2omiciliation 7ban/ue du
tir)
Acceptation ou a"al 7"entuellement par une autre personne) 0ignature
C) Cration de la lettre de c%ange
#a lettre de c.ange est cre 6 linitiati"e du fournisseur /ui demande 6 son client de lui pa4er
le montant de sa crance par effet de commerce.
!$emple : #e 1
er
octobre nD le fournisseur _ "end des marc.andises au client ` pour un
montant a5 de 12(** P.
#e ( octobreD il tire sur son client une traite /ui re"ient le 1* octobre a"ec la mention accepte
6 c.ance du &* dcembre pour le montant 55C de la facture.
8acture du *1.1*.NO 12(** a5
2ate de cration O 1*+1*+N
Ac.ance O &*+12+N
Contant 55C O 12(** $ 1D1%@ O 1'%(*
!nregistrement de facture
C.eT le fournisseur
2
'11
C
7*7
''(71
Client
?ente de marc.andises
5?A collecte
*1+1*+N
1'%(*
12(**
2'(*
C.eT le client
'2
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
@*7
''(@@
C
'*1
Ac.at de marc.andises
5?A dduction
8ournisseur
*1+1*+N
12(**
2'(*
1'%(*
Cration de la traite
2
'1&
C
'11
Client !A9
7effet 6 rece"oir)
Client
1*+1*+N
1'%(*
1'%(*
Acceptation de la traite
2
'*1
C
'*&
8ournisseurs
8ournisseur !A,
7effet 6 pa4er)
1*+1*+N
1'%(*
1'%(*
SECTION 3 : GESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE
#e porteur dun effet de commerce peut attendre lc.ance et prsenter le titre 6
lencaissement. 1l peut galement remettre leffet 6 lescompte a"ant la date dc.ance.
1l peut le transmettre 6 une autre personne en lendossant au profit de cette dernire.
A) effets remis 3 lencaissement
#e 2@+12+N le fournisseur remet leffet de 1'%(* P 6 lencaissement et le 2+*1+NL1 il reIoit
de son ban/uier la"is dencaissement mentionnant 1( P a5 de commission dencaissement.
C.eT le fournisseur
2
(11&
(12
@27
''(@@
C
'1&
(11&
!ffets 6 lencaissement
Client !A9 7effet 6 rece"oir)
Ban/ue
0er"ice bancaire
5?A commission
!ffets 6 lencaissement
2@+12+N
*2+*1+NL1
1'%(*
1'%&2D*@
1(
2D%'
1'%(*
1'%(*
C.eT le client
2
'*&
C
(12
8rais 6 pa4er
Ban/ues
*2+*1+NL1
1'%(*
1'%(*
B) !endossement de leffet 3 lordre dun tiers
#e porteur dun effet de commerce peut le transmettre 6 lun de ses cranciers a"ant la date
dc.ance en "ue de rgler sa dette.
'&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ans ce cas il endosse leffet au profit de ce dernier.
!$emple : le 1( no"embre N le bnficiaire 7fournisseur A) de leffet de 1'%(* lendosse au
profit de son fournisseur 7 C ) sur /ui il a une dette de 1(*** P. #e solde est rgl par c./ue
bancaire.
C.eT le fournisseur 7A)
2
'*1
C
'1&
(12
8ournisseur 7 C )
Client effets 6 rece"oir
Ban/ue
1(+11+N
1(***
1'%(*
(*
C.eT le client 7B)
#e 1(+11+N : aucune criture
C.eT le fournisseur 7 C )
2
'1&
(12
C
'11
Client effets 6 rece"oir
Ban/ue
Client 7 A )
1(+11+N
1'%(*
(*
1(***
C) !a remise de leffet 3 lescompte
#e bnficiaire dun effet de commerce peut galement se ser"ir de celui+ci pour se procurer
de la trsorerie a"ant la date de lc.ance. 2ans ce casD il "a ngocier son effet auprs de sa
ban/ue /ui "a le lui ac.eter.
!n contrepartieD la ban/ue escompte leffet en "ersant au bnficiaire le nominal diminu des
agios. Ceu$+ci comprennent un intrGt appel escompte commercial /ui est la rmunration
des frais a"ancs par la ban/ue et est fonction du nombre de )ours /ui sparent la date
dc.ance de la date de ngociation.
2ate de cration 2ate de ngociation 2ate dc.ance
t
*
t
1
,riode descompte 7pendant la/uelle on
calcule les intrGts)
t
N
1ntrGts
O
?
N
$ t$
i
$ 7t
N
K t
1
)
&@*
?
N
O ?aleur nominale
t$
i
O tau$ dintrGt
t
N
O date dc.ance
N.B. : les mois ont une dure de &* )ours
:ne commission descompte /ui rmunre la prestation de ser"ice assure par la ban/ue elle
est soumise 6 la 5?A au tau$ normal.
''
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ces agios /ui constituent une c.arge pour le bnficiaire doi"ent Gtre enregistrs en
distinguant les commissions portes au compte @27 ser"ices bancaires Y intrGts ports du
compte @@1 intrGts bancaires.
#e montant net port en compte du bnficiaire est obtenu par la diffrence entre la "aleur
nominale et les agios.
!$ : le 1( no"embre le fournisseur A escompte la traite de 1'%(* P. #e 2* no"embre il reIoit
la"is descompte mentionnant les intrGts au tau$ de 12D(MD les commissions bancaires de @*
P a5.
?
N
O 1'%(*
,riode descompte : '( )ours
5$
i
O 12D(M 7tau$ dintrGt)
1 O 1'%(* $ *D12( $ '(
&@*
1 O 2&&D(%
Commission : @*
5?A 3 commission O 1%D@ 3 @* O 11D7@ OQ 7@*$1%D@)31**
Agios O 2&&D(% L @* L 11D7@ O &*(D&(
C.eT le fournisseur 7A)
2
(11'
(12
@27
@@1
''(@@
C
'1&
(11'
!ffets 6 lescompte
Client !A9 7effet 6 rece"oir)
Ban/ue
0er"ice bancaire
1ntrGts
5?A commission
!ffets 6 lencaissement
1(+11+N
2*+11+N
1'%(*
1'@''D@(
@*
2&&D(%
11D7@
1'%(*
1'%(*
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUVREMENT DES EFFETS DE COMMERCE
#e tir peut prou"er des difficults de paiement de sa dette 6 lc.ance.
2eu$ situations sont en"isageables :
+ il ne peut pa4er sa dette 6 lc.ance et demande un report 6 lc.ance J on parle de
renou"ellement des effets de commerce.
+ 1l na pas de li/uidits et sa ban/ue refuse de pa4er leffetD il sagit deffet impa4.
A) 2enouellement deffet de commerce
1l inter"ient lors/ue le tir pr"ient le bnficiaire de ses difficults 6 .onorer ses
engagements 6 lc.anceD il lui demande 6 cet effet un report dc.ance /ui aura pour effet
lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite a"ec pour nominal le
nominal de la premire traite ma)or des intrGts de retard calculs sur la priode /ue spare la
date dc.ance de la 2
me
traite de la date dc.ance de la 1
re
.
!$emple : le 27 dcembre N le client C pr"ient le fournisseur 6 /ui il ne peut .onorer la
traite de 1'%(* P 6 lc.ance du &*+12+N.
1l demande un report dc.ance au &*+*1+NL1 /ui lui est accept a"ec intrGts 6 1'M
1ntrGts O 1'%(* $ *D1' $ &* O 17'D'2
&@*
?aleur de la nou"elle traite O 1'%(* L 17'D'2 O 1(12'D'2
'(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C.eT le fournisseur 7 A )
2
'11
'1&
C
'1&
7@&
'11
Client B
Client !A9 7effet 6 rece"oir)
Annulation 1
re
traite
Client !A9
9e"enu des crances
Client B
Cration 2
me
traite
27+12+N
2ito
7mGme date)
1'%(*
1(12'D'2
1'%(*
17'D'2
1'%(*
C.eT le client 7 B )
2
'*&
'*1
@@1
C
'*1
'*&
8ournisseur !A,
8ournisseur
8ournisseur 7 A )
1ntrGts
8ournisseur !A,
27+12+N
2ito
7mGme date)
1'%(*
1'%(*
17'D'2
1'%(*
1(12'D'&
B) !effet impa)
#effet est impa4 lors/ue le bnficiaire reIoit un a"is dimpa4 de sa ban/ue lui montrant la
dfaillance du tir. #e ban/uier lui prl"era des frais de re)et de leffet de commerce. #e
bnficiaire se tournera "ers le tir pour lui signifier le re)et. Cette opration se termine
gnralement par la cration dune 2
me
traite 6 c.ance plus lointaine a"ec pour nominalD le
nominal de la 1
re
traite ma)or des frais de re)et et des intrGts calculs sur la priode /ui
spare la 2
me
c.ance de la 1
re
.
#e 2+12+N le fournisseur A remet leffet 6 lencaissement 6 son ban/uier et le &*+*1 il reIoit
de son ban/uier un a"is dimpa4 a"ec des frais pour un montant de 7( P.
#e 1* )an"ier il tire sur le client B une nou"elle traite 6 c.ance du 1( f"rier N L 1
1ntrGts O 1'%(* $ *D1' $ '( 7)ours) O 2@1D@&
&@*
8rais dimpa4 O 7(
2@1D@& L 7( O &&@D@&
?aleur de la nou"elle traite O 1'%(* L &&@D@& O 1528!E!3
C.eT le fournisseur 7 A )
2
@27
'11
'1&
C
(12
'1&
'11
7@&
7%1
8rais bancaires
Ban/ue
Client
Client !A9
Client !A9
Client 7 B )
9e"enu des crances
5ransferts de c.arges
*&+*1+NL1
1*+*1+NL1
2ito
7(
1'%(*
1(2@D@&
7(
1'%(*
1'%(*
2@1D@&
7(
C.eT le client 7 B )
'@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
'*&
'*1
@@1
@27
C
'*1
'*&
8ournisseur !A,
8ournisseur
8ournisseur 7 A )
1ntrGts
0er"ice bancaire
8ournisseur !A,
1*+*1+NL1
2ito
7mGme date)
1'%(*
1'%(*
2@1D@&
7(
1'%(*
1(12'D'&
'7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 8 : LE T#A
2finition : #a 5?A ou 5a$e sur la ?aleur A)oute est un imp;t indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises /ui )ouent le r;le dintermdiaire.
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TVA
2epuis le 1
er
septembre 1%%( il e$iste en 8rance 2 tau$ de 5?A : le tau$ normal de 1%D@ et le
tau$ rduit de (D(. #e tau$ normal sappli/ue 6 toutes les acti"its sauf celles /ui sont
e$onres ou soumises 6 un autre tau$ cest le tau$ /ui sappli/ue par dfaut.
#e tau$ rduit sappli/ue au$ produits de 1
re
ncessitD au$ produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolisesD produits alimentairesD li"resD produits dorigine
agricoleD de la pGc.e et de la pisciculture na4ant pas subit de transformationsD transports de
"o4ageursD appareils pour .andicapsE.
#a loi dispense de certaines oprations entrant dans le c.amps de la 5?A : les e$portations
#es professions mdicales
#es professions paramdicales
#es assurances
#enseignement
Certaines oprations immobilires
A la marge de ces 2 tau$D il e$iste un tau$ particulier dit super rduit de 2D1M /ui sappli/ue
au$ mdicaments rembourss par la scurit socialeD au$ produits sanguins et au$ publications
priodi/ues de presse.
SECTION II : EXIGIBILIT ET DROIT DDUCTION
0ur les biens meubles corporelsD la 5?A de"ient e$igible 7possibilit pour le trsor public
den obtenir le paiement) ds lors /ue le bien a t li"r au client.
Cette date correspond au moment oZ sur le plan comptable lopration est inscrite au dbit du
compte client doZ le$pression 5?A sur les dbits. !n comptabilitD la dli"rance ou
li"raison tant matrialise par la factureD cest la date de facturation /ui est retenue. ,our les
prestations de ser"ice la 5?A est e$igible lors de lencaissementD cependant les prestataires de
ser"ices peu"ent opter pour le s4stme de$igibilit selon les dbits.
5ous les biens et ser"ices ac/uis pour les biens de le$ploitation ou"rent droit 6 dduction 6
condition /ue :
+ la 5?A figure sur la facture dac.at 7condition de forme)
+ /ue ses biens ou ses ser"ices soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable 7condition de fond)
5?A collecte
+ 5?A dductible
5?A 6 dcaisser 75?A 6 re"erser au trsor public)
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE
'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
A) Calcul de la .4A
#es dclarations de 5?A sont sou"ent mensuelles J 6 la fin de c.a/ue moisD la 5?A du mois 6
pa4er au trsor public entre le 1( et le 2' du mois sui"ant est calcule.
#e calcul de la 5?A entraXne sur le plan comptable un enregistrement appel centralisation.
#a dtermination de la 5?A 6 pa4er 6 la fin de c.a/ue mois rsulte de la formule sui"ante :
5?A collecte sur biens et ser"ices
+ 5?A dductible sur immobilisation
+ 5?A dductible sur biens et ser"ices
O 5?A 6 dcaisser
0i la 5?A dductible e$cde la 5?A collecteD il apparaXt un crdit de 5?A rcuprable par
report sur les dclarations des mois sui"ants ou sous certaines conditions par remboursement
0i en fin danne au &13123n on a un crdit suprieur 6 1(* P lentreprise peut demander le
remboursement au trsor public.
0i la somme est infrieure 6 1(* P la somme est reporte en nL1.
0i 6 lintrieur dun trimestre les & dclarations montrent un crdit de 5?A.
0i le crdit est suprieur 6 7(* P on peut e$iger le remboursement du montant du crdit de
5?A.
E3)794) : Au cours du mois de dcembreD une entreprise a collect 2(*** P de 5?A. 2ans le
compte 5?A dductible sur immobilisations J figure une somme de (*** P J et 1**** P dans
5?A dductible 3 biens et ser"ices.
5?A collecte O 2(***
5?A dductible 3 immobilisations O + (***
5?A dductible sur biens et ser"ices O + 1****
5?A 6 dcaisser O 1**** 7rglement entre 1( Y 2' )an"ier NL1
!n ralit la 5?A est calcule sur la "aleur a)oute cre par les entreprises sur le plan
conomi/ue :
?A O CA 7c.iffre daffaire) K C1 7consommation intermdiaire)
#a somme des ? a)outes donne sur le plan macroconomi/ue le produit intrieur brut.
!$emple : une entreprise ac.te des meubles 6 (*** P et les re"end 6 11(*** P
?aleur A)oute 11(*** K (*** O &****
5?A O &**** $ 1%D@ O (*
5?A collecte O 11(*** $ 1%D@O 22('*
5?A dductible O (*** $ 1%D@ O 1@@@*
22('* K 1@@@* O (*
selon le rgime on peut utiliser les imprims CA
&
7rel normal) ou CA
12
7simplifi).
B) Comptabilisation
Au moment de lenregistrement de la facture dac.atD la 5?A est considr comme une
crance sur l!tatD la 5?A sur les factures de "ente est considre comme une dette en"ers
l!tat.
5ous les mois la 5?A dductible et collecte du mois sont solds en contrepartie du compte
'(( tat 5?A 6 dcaisser.
Cette centralisation fait apparaXtre au bilan de lentreprise la 5?A 6 dcaisser inscrite au
passif du bilan ou la crance 5?A inscrite 6 lactif du bilan.
:ne entreprise a ralis les oprations sui"antes au cours du mois de no"embre n.
2 no". Ac.at de marc.andises &******
( no". Ac.at de marc.andises 1(*****
'%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1* no". Ac.at de ser"ices e$trieurs 1****
1( no". Ac.at dimmobilisations 2*****
5?A collecte : &****** $ 1%D@ O (***
5?A dductible sur immobilisations : 2***** $ 1%D@ O &%2**
5?A dductible 3 biens et ser"ices 71(***** L 1****) $ 1%D@ O 2%(%@*
5?A 6 dcaisser (*** K &%2** K 2%(%@* O 2(2'*
!critures
2
''(71
''((
C
''(@2
''(@@
''((
(12
5?A collecte
5?A dductible 7immobilis.)
5?A dductible 7bis Y ser")
5?A 6 dcaisser
!tat de la 5?A 6 dcaisser
Ban/ue
9glement
&1+11+N
2*+12+N
(***
2(2'*
&%2**
2%(%@*
2(2'*
2(2'*
(*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE % : LES AMORTISSEMENTS
SECTION 1 : GNRALITS
#amortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations
rsultant de lusageD du progrs tec.ni/ue dont les effets sont irr"ersibles.
#es principau$ biens amortissables sont les constructions
#es installations tec.ni/ues
Catriel et outillage industriels
Catriel de transport
Catriel et mobilier de bureau
Bre"et et frais dtablissement
Ne sont pas amortissables
5errainsD
8onds de commerce
2roits au bail
1mmobilisations en cours et immobilisations financires
0ur le plan comptable la base retenue pour les amortissements est le co-t dac/uisition du
bien ou le co-t de production.
#e co-t dac/uisition comprend le pri$ dac.at a5 de limmobilisation ma)or des frais de
transport a5D des droits de douaneD des frais de montage et dinstallation.
#e co-t de production comprend les matires 1res consommesD les c.arges directes de
fabricationD les c.arges indirectes de fabrication.
9emar/ue : les ".icules de tourisme sont amortis sur le montant 55C et sur un plafond O 6
1&** P
SECTION II : MTHODE DAMORTISSEMENT
1l e$iste 2 mt.odes damortissement :
+ lamortissement linaire
+ lamortissement dgressif
Cependant le CS1 pr"oit des amortissements e$ceptionnels ou drogatoires.
A) Amortissements linaires ou constants
1ls consistent 6 tablir uniformment la "aleur de limmobilisation sur la dure normale
dutilisation
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ )+ -02.+/ 5-71,+.**)7)0+
0oit 2 la dure dutilisation du bien
a lanuit damortissement
5 le tau$ damortissement
#e tau$ damortissement O 5 O
D
1**
(1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
#anuit damortissement du bien : a O ?
o
b 2
O ?
=
$ 5
1**
A"ec ?
o
la "aleur dorigine du bien "alue au co-t dac/uisition 7pri$ dac.at L frais de
transport L montageE.).
Application
0oit un bien ac/uis le 1
er
)an"ier N 7Catriel industriel) pour un co-t dac/uisition de 2(*** P
amortissables sur ( ans en linaire.
?
o
O 2(***
2 O ( ans
5 O 1** b ( O 2* M
a O ?
o
$ 5 O 2(*** $ 72* b 1**) O (***
O ?
o
b 2 O 2(*** b ( O (***
9emar/ue
#ors/ue limmobilisation est ac/uise en cours de$ercice la 1
re
annuit damortissement est
calcule ,ro 9ata 5emporis cUest+6+dire en tenant compte de la dure /ui spare la date de
mise en ser"ice de limmobilisation et la date de cl;ture de le$ercice. Cette dure doit Gtre
apprcie en nombre de )ours. :ne anne dure &@* )ours et un mois &* )ours.
#es biens ac/uis doccasion sont tou)ours amortis selon le mode linaire.
2'( T-@4)-2 5-71,+.**)7)0+ )+ 6179+-@.4.*-+.10
0oit un matriel de transport ac/uis le 1( )uin N et mis en ser"ice le 1
er
)uillet N.
2ure dutilisation ( ans
Co-t dac/uisition O 2**** P
?
*
O 2**** P
2 O ( ans
5 O 1** b ( O 2*M
1
re
annuit : *1.*7.N au &1.12.N : 1* )ours
a
1
O 2**** $ 72* b 1**) $ 71* b &@*) O 2*** 7premire anne)
a
2+&+'+(
O 2**** $ 72* b 1**) O'*** 7anne pleine)
a
@
O 2**** $ 72* b 1**) $ 71* b &@*) O 2*** 7dernire anne)
A00/) #& A71,+.**)7)0+ #NC
7"aleur nette comptable)
N 2**** 2*** 1***
NL1 2**** '*** 1'*** c6d 2**** K 7'*** L 2*** )
NL2 2**** '*** 1**** c6d 2**** K 72*** L '*** L '***)
NL& 2**** '*** @***
NL' 2**** '*** 2***
NL( 2**** 2*** *
2****
?NC O ?
*
K c amortissements
?NC
N
O ?NC
N+1
K Amortissements 7
N
)
9emar/ue
A la fin de la dure de "ie de limmobilisation la "aleur nette comptable est gale 6 *.
A la fin dure de "ie de limmobilisation la somme des amortissements est gale 6 la "aleur
dorigine. #a "aleur nette comptable reprsente la "aleur du bien 6 la fin dun e$ercice
comptable.
(2
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ans le s4stme de lamortissement linaire lors/ue le bien est ac/uis en cours de$erciceD il
est amorti sur 2L1 anne.
Comptabilisation des amortissements
#amortissement reprsente une c.arge non dcaissable enregistre dans un compte de la
classe n@. #e compte @1 pour les dotations de$ploitation
@@ pour les dotations financires
@7 pour les dotations e$ceptionnelles
#a contrepartie de la c.arge est enregistre dans le compte dimmobilisation de la classe n2
a"ec le en 2
me
position et /ui matrialise lamortissement "enant en diminution du compte
principal dimmobilisation.
2
@1
C
212
2A, 7dotations au$
amortissements et pro"isions)
Amortissement du matriel de
transport
&1+12+N
2***
2***
212 O 2 OQ amortissementsD le compte 2 est un compte cumulatif
12 OQ c.iffres /ui matrialisent le compte dimmobilisation appropri
2bit 212 AC5 7amortissement du matriel de transport) Crdit
2*** 7N)
'*** 7NL1)
'*** 7NL2)
'*** 7NL&)
'*** 7NL')
2*** 7NL()
B) !amortissement dgressif
#amortissement dgressif est une possibilit donne dans certains cas au$ entreprises pour
amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. #intrGt est purement
fiscal. Ce s4stme reste facultatif et ne concerne /ue les biens neuf amortissables sur L de 2
ans.
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ 5/<,)**.:
#e tau$ damortissement dgressif est obtenu 6 partir du tau$ damortissement linaire au/uel
on appli/ue un coefficient.
#e coefficient "arie en fonction de la dure dutilisation du bien.
,our les dures comprises entre & et ' ans le coefficient est de 1D2(
,our les dures comprises entre ( et @ ans le coefficient est de 1D7(
,our les dures suprieures 6 7 ans le coefficient est gal 6 2D2(
2 O ( ans
5au$ linaire O 2* M
5au$ dgressif O 2*M $ 1D7( O &( M
9emar/ue
#annuit damortissement dgressif se calcule sur la "aleur nette comptable du dbut
de$ercice. #ors/ue le bien est ac/uis en cours de$erciceD la 1
re
annuit est calcule ,9=
9A5A 5!C,=910 sur la priode /ui spare la date dac/uisition de la cl;ture de le$ercice.
(&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
,our les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors /ue lannuit
linaire correspondante calcule sur la "aleur rsiduelle est suprieure 6 lanuit dgressi"e
/ue lon abandonne le s4stme dgressif au profit du s4stme linaire L a"antageu$ lors/ue le
bien est ac/uis en cours de$ercice J il est amortissable sur N anne et non sur NL1 anne.
Application
0oit un matriel industriel ac/uis pour 2(** P le 1 mars ND la date de mise en ser"ice est le
2( mai ND la dure dutilisation est de ( ans.
?
*
O 2(***
2 O ( ans
2ate dac/uisition O 1.*&.N
2ate de mise en ser"ice O 2(.*(.N.
5au$ dgressif O
(
1**
$ 1D7( O &(M
7le mois dac/uisition compte pour un mois entier en dgressif en linaireD on compte en
)ours)
1
er
amortissement O 2(*** $
1**
&(
$
12
1*
O 72%1E!7
2
me
annuit O 72(*** K 72%1D@7) $
1**
&(
O !1%7E%2
soit 177*D&&
&
me
annuit O 7177*D&& K @1%7D%2) $
1**
&(
O 4&28E!4
soit 11(1*D'1
Contr;le de la date de passage du dgressif au linaire
D-+) T-23 4.0/-.,) T-23 5/<,)**.:
N 1** b ( O 2* M R &(M &( M
NL1 1** b ' O 2( M R &( M &( M
NL2 1** b & O &&D&&M R &( M &( M
NI3 1&& J 2 B 5& K L 35 K 35 K
NL' &( M
=n passe en linaire car (*M est plus intressant
'
me
et (
me
annuits O 711(1*D'1 K '*2D@7) O &7&7D
2
Anne ?NC 2but Amortissement ?NC fin
N 2(*** 72%1D@7 177*D&&
NL1 177*D&& @1%7D%2 11(1*D'1
NL2 11(1*D'1 '*2D@7 7'7(D77
NL& 7'7(D77 &7&7D &7&7D
NL' &7&7D &7&7D *
2(***
Comptabilisation
2
@1
C
21(
2A, 7dotations au$
amortissements et pro"isions)
Amortissement du matriel
industriel
&1+12+N
72%1D@7
72%1D@7
('
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 1& : LES PRO#ISIONS
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CATGORIES DE PROVISIONS
A) #roisions pour dprciation de lactif
1'( D/:.0.+.10 )+ 64-**.:.6-+.10
#a pro"ision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
"aleur dlments dactifs rsultant de causes dont les effets ne sont pas )ugs irr"ersibles.
!lle constate une diminution de la "aleur du patrimoine de lentreprise mais contrairement
au$ amortissements cette perte nest pas irr"ersibleD elle nest /ue probable.
#es lments de lactif susceptible de rpondre 6 cette dfinition sont les immobilisations non
amortissables : terrainsD fonds de commerceD titres de participationD les "aleurs mobilires de
placementD les titres immobilissD les stocFs et les crances clients.
2'( C179+-@.4.*-+.10
#a pro"ision pour dprciation est enregistre au dbit du compte de c.arge @1 pour les
pro"isions a4ant un caractre de$ploitationD @@ pour les pro"isions financiresD @7 pour les
pro"isions a4ant un caractre e$ceptionnel.
!n contrepartie de la c.arge un compte de pro"ision 7compte dactif soustractif) est crdit
pour le montant correspondant.
Ce compte se distingue a"ec le % en 2
me
positionD ainsi on aura 2% pour les dprciations
dimmobilisation 72)
&% pour les dprciations de stocFs 7&)
'% pour les comptes de tiers 7')
(% pour les comptes financiers
7notamment les "aleurs mobilires de placement)
!$emple n1
#e &1+12+2**2D la dprciation du fond de commerce de la socit alp.a est estim 6 1(*** P
du fait de linstallation dun nou"eau concurrent dans le /uartier.
N.B. compte de fond de commerce : 2*7
#a dprciation du fond de commerce est une sorte de dprciation dimmobilisation 2% donc
: 2%*7
2
@7
C
2%*7
2A, e$ceptionnel
,ro"ision du fond de
commerce
&1+12+N
1(***
1(***
!$emple n2
((
Comptabilit et fiscalit des entreprises
#entreprise alp.a estime en fin de priode /uune partie de son stocF de "Gtements sest
dprcie du fait du c.angement de la mode.
?aleur de la dprciation : '(*** P
0tocF de marc.andises : &7* OQ &%7*
2prciation du stocF : &%
2
@1
C
&%7*
2A, 7dotat au$ amort Y
pro"is) e$ploitation
,ro"ision sur le stocF
&1+12+*2
'(**
'(**
!$emple n&
#e &1+12+*2 la socit alp.a estime /uun de ses clients sur le/uel il a une crance de 12*** P
ne rglera /ue '*M de cette somme.
Client : '11 OQ '%1
Crance 55C O Q 12*** P
9glement pr"u : '* M
9glement probable : @* M
,ro"ision calcule sur crance a5 la 5?A re"ient au trsor public
Crance a5 O 12*** 3 1D1%@ O 1&&33E44
1D1%@ O 5?A
N.B. : 5?A O C
t
a5 $ *D1%@
C
t
55C O C
t
a5 L C
t
a5 $ *D1%@
C
t
55C O C
t
a5 71 $ *D1%@)
C
t
55C O C
t
a5 $ 1D1%@
C
t
a5 O C
t
55C 3 1D1%@
,ro"ision : 1**&&D'' $
1**
@*
O !&2&E&7
2
@1
C
'%1
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".) e$ploitation
,ro"ision sur le client
&1+12+*2
@*2*D*7
@*2*D*7
!$emple n'
#e &1+12+*2 lentreprise constate /ue les actions 8rance 5lcom ac/uises pour &**** P ne
co-tent /ue 2**** P
?C, O (*& OQ (%*&
,ro"ision O &**** K 2**** O 1**** P
2
@@
C
(%*&
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".) financire
,ro"ision sur la ?C,
&1+12+*2
1****
1****
(@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
B) #roisions pour risques et c%arges
1'( D/:.0.+.10*
Ce sont les pro"isions inscrites au passif du bilan et destines 6 cou"rir des ris/ues et c.arges
probables.
#a ralisation de ces ris/ues tant incertaineD les pro"isions correspondantes constituent des
dettes probables /ui psent sur lentreprise.
2'( C179+-@.4.*-+.10
,our lenregistrement de cette pro"ision la c.arge est inscrite au dbit de lun des comptes
@1 K @@ ou @7 par le crdit dun compte de pro"ision de la classe n1 : 1(1 : pro"ision
pour ris/ue
1(7 : pour c.arges 6 rpartir sur plusieurs e$ercices.
!$emple 1
#entreprise alp.a est en litige a"ec un de ses clients et pense /uelle doit perdre le procs et
constitue 6 cet effet une pro"ision pour litige de 27** P
2
@1
C
1(11
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".) e$ploitation
,ro"ision pour litige
&1+12+N
27**
27**
!$emple n2
#entreprise alp.a pr"oit de "erser une indemnit de 7(** P 6 un de ses salaris dont le
licenciement a t prononc en dcembre.
2
@1
C
1(1
2A, 7dotat au$
amort. Y pro".)
,ro"ision pour
licenciement
&1+12+N
7(**
7(**
!$emple n&
#a c.aXne de production de lentreprise alp.a doit subir une r"ision tous les & ans.
#e co-t pr"isionnel de cette r"ision est de &**** P. #a r"ision doit Gtre effectue lanne
proc.aine et lentreprise a d)6 pro"isionn les e$ercices 6 .auteur des 23&.
9partition du co-t sur & ans.
N NL1 NL2
1**** 1**** 1****
23&
2
@1
C
1(7
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".)
,ro"ision sur c.arges 6
rpartir sur plusieurs
e$ercices
&1+12+N
1****
1****
(7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 2 : LAJUSTEMENT DES PROVISIONS
A) #rincipe gnral
#ors/ue /uune pro"ision a t constate 6 la cl;ture de le$ercice ND il est ncessaire 6 la fin
de le$ercice NL1 de la ra)uster en fonction de la nou"elle estimation du ris/ue ou de la
c.arge probable.
1'( P,1>.*.10 )3.*+-0+) .0:/,.)2,) = 4- 9,1>.*.10 0/6)**-.,)
2ans ce cas de figure lentreprise doit constituer une pro"ision supplmentaire.
!$emple :
#entreprise alp.a a constitu 6 la fin de le$ercice N une pro"ision de 1**** P pour la
dprciation des ?C,. A la fin de le$ercice NL1 les titres sont cots en bourse pour la moiti
de co-t dac/uisition.
8rance 5lcom
Co-t dac.at : &**** P
?aleur au &1+12+N : 2**** P
,ro"ision N : 1**** P
?aleur au &1+12+NL1 O 1(*** 7&**** 3 2)
,ro"ision e$istante : 1**** P
,ro"ision ncessaire 7&1+12+NL1) O 1(***
,ro"ision complmentaire O (*** P
2
@@
C
(%*&
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".) financier
,ro"ision ?C,
&1+12+NL1
(***
(***
2'( P,1>.*.10 )3.*+-0+) *29/,.)2,) = 4- 9,1>.*.10 0/6)**-.,)
2ans ce cas la)ustement de la pro"ision se fait par une diminution de la pro"ision e$istante.
Cette diminution est enregistre au crdit du compte 71 reprise sur pro"isions de$ploitation
7@ reprise sur pro"isions financires
77 reprise sur pro"isions e$ceptionnelles.
!$emple :
#e &1+12+NL1 lentreprise alp.a estime /ue la situation de son client sest amliore et pense
/ue ce dernier rglera * M de la crance.
&1+12+N :
Crance 55C : 12*** P
,ro"ision : @* M
,ro"ision &1+12+N :
1%@ D 1
12***
$
1**
@*
O @*2*D*7
(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
,ro"ision &1+12+NL1 :
1%@ D 1
12***
$
1**
2*
O 2**@D@7 OQ 2* car * M rgls
9eprise 7diminution) sur pro"isions O '*1&D& OQ @*2*D*7 K 2**@D@7
&1+12+N
2
@1
C
'%1
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".)
,ro"ision client
&1+12+N
@*2*D*7
@*2*D*7
&1+12+NL1
2
'%1
C
71
,ro"ision sur crances
9eprise
&1+12+NL1
'*1&D&
'*1&D&
2bit '%1 ,ro"ision sur crance Crdit
'*1&D&
0
c
O 2**@D@7
@*2*D*7
N.B. : 5ous les comptes de pro"ision doi"ent Gtre crditeurs
3'( L- 9,1>.*.10 )3.*+-0+) 0)*+ 942* 0/6)**-.,)
#ors/ue la c.arge pour la/uelle la pro"ision a t constitue de"ient certaine ou lors/ue le
ris/ue se raliseD la c.arge dfiniti"e est enregistre en classe n@ et la pro"ision
antrieurement constitue et inscrite au bilan de lentreprise nest plus )ustifie. !lle doit Gtre
annule par le crdit dun compte de reprise sur pro"isions.
!$emple :
#e &1+12+NL1 le montant dfinitif de lindemnit de licenciement prononce par lentreprise
alp.a sl"e 6 (**P. Cette indemnit est rgle par c./ue bancaire.
2
@1
C
1(1
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".)
,ro"ision licenciement
&1+12+N
7(**
7(**
2
1(1
C
71
,ro"ision sur licenciement
9eprise
&1+12+NL1
7(**
7(**
(%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
@'1
C
(12
,rime de licenciement
Ban/ue
(**
(**
B) Cas particuliers des proisions sur crances
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#es pro"isions sur crances concernent les clients /ui nont pas rgl leur dette 6 lc.ance et
/ui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. #a crance de"ient douteuse et
de rentre incertaine.
#e montant de la crance /ui est enregistre pour le montant 55C doit Gtre transfr du
compte clients ordinaires "ers le compte clients douteu$.
0ur la base du rapport du s4ndic mesurant ltat de sol"abilit du clientD lentreprise dtermine
le pourcentage des pertes estimes sur la crance. #a pro"ision est calcule sur le montant a5
de la crance.
Buand le client de"ient dfiniti"ement insol"ableD le compte client douteu$ est sold et la
partie .ors ta$e de la crance est transfre au compte @(' : perte sur crance irrcou"rableD la
5?A sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
l!tat.
2'( A994.6-+.10
A la fin de le$ercice ND ltat des crances douteuses est le sui"ant :
Noms Crance 55C ,ro"ision e$istante 9ecou"rement
S=:\=N &(*** 1**** 9glement pr"u
17*** P
#!5a=N *** &*** ,orter la pro"ision 6
@* M
aA9!NS 21*** 1(*** Client insol"able
#entreprise estime /uil est ncessaire de constituer des pro"isions sur 2 nou"eau$ clients
douteu$.
Colin et 9e/uin dont les crances sl"ent 6 2%(7( P et 1*(' P.
#a perte probable estime est de @*M pour ColinD &*M pour 9e/uin
Balance a"ant in"entaire au &13123N prsente les soldes sui"ants :
'1@ : Clients douteu$ @'*** P
'%1 : ,ro"ision sur crances 2*** P
E3)794) : ,rsenter le tableau de traitement des anciens clients douteu$D prsenter la
situation des nou"eau$ clients douteu$
,asser au )ournal les critures de pro"isions ncessaires
@*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1) 5ableau de traitement des anciens clients douteu$
Noms Crance 55C Crance a5 ,ro"ision e$istante ,ro"ision ncessaire =bser"ation
Sou)on &(*** 2%2@'D21 1****
1%@ D 1
1***
O 1(*(*D17
2A,
complmentaire O
(*(*D17
#e t.on *** @@D%@ &*** @@D%@ $ @* M O
'*1&D&7
2otation
complmentaire O
1*1&D&7
aareng 21*** 17((D(& 1(*** 9eprise pro"ision
O 1(***
,erte O 21***
12810 O &(*** K 17*** O 1*** solde crance 55C
0olde crance a5 O 1(*(*D17
,ro"ision supplmentaire O 1(*(*D17 K 1**** O (*(*D17
L)TH10
,ro"ision 6 @*M O @@D%@ $ @*M O '*1&D&
2A, supplmentaire O '*1&D& K &*** O 1*1&D&
H-,)0<
,erte 55C O 21***
a5 O 17((D(&
5?A : &''1D'7 perdus par le trsor public
Nou"eau$ clients douteu$
Colin 2%(7(
9e/uin 1*('
'*'2%
,ro"ision Colin O
1%@ D 1
2%(7(
$ @*M O 1'&@D27
9e/uin O
1%@ D 1
1*('
$ &*M O 2722D( OQ 1'&@D27 L 2722D( O 17((D(
!critures comptables
2
'1@
C
'11
Clients douteu$
Clients 7Colin et 9e/uin)
'*'2%
'*'2%
2
@1
C
'%1
2A,
,ro"ision 3 nou"elle pro"ision
17((D(
17((D(
Anciens clients douteu$
2
@1
C
'%1
2A, 7(*(*D17L1*1&D&7)
,ro"ision crances Sou)onD
#et.on
@*(&D('
@*@&D('
@1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
@('
''(71
'1@
,erte sur les crances
5?A collecte
Client douteu$
17((D(&
&''1D'7
21***
'%1
71
,ro"isions crances
9eprise
1(***
1(***
@2
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 11 : RULARISATION DES PRODUITS ET DES
CHARES
#e principe de lindpendance des e$ercices comptables impli/ue /ue dans le compte de
rsultat ne soient enregistrs /ue les produits et c.arges /ui incombent 6 le$ercice /ui
sac."e.
2e ce fait les produits et c.arges d)6 enregistres mais /ui incombent 6 le$ercice NL1
doi"ent Gtre annules en partie ou en totalit et Gtre transfres sur le$ercice NL1.
2e mGme les produits et c.arges /ui incombent 6 le$ercice /ui sac."e et /ui nont pas
encore t enregistres doi"ent Gtre pris en compte au titre de le$ercice N.
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENREGISTRS
A) c%arges 3 pa)er
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#a c.arge est connue de faIon certaine 6 la cl;ture de le$ercice mais la pice comptable
)ustificati"e ne par"iendra et ne sera enregistre /uau cours de le$ercice NL1.
Au &1+12+N afin de respecter le principe de lindpendance des e$ercicesD il faut enregistrer la
c.arge pour le montant a5 et la 5?A correspondante dans les comptes ''(@ 5?A sur les
factures non par"enues
''(7 5?A sur les factures 6 tablir
!n contrepartie le comptable doit crditer un compte de dettes pro"isionn pour le montant
55C.
C179+)* 5) 6H-,<)* = 5/@.+), HT C179+) 5) 5)++)* TTC = 6,/5.+),
@*E Ac.ats
@1+@2 Autres c.arges e$ternes
'*1 8ournisseurs : factures non par"enues
@& 1mp;ts et ta$es ''@ !tat : c.arges 6 pa4er
@' ,ersonnel '2 ,ersonnel : c.arges 6 pa4er
'& =rganismes sociau$ : c.arges 6 pa4er
@( Autres c.arges de gestion 1@ !mprunts : intrGts courus
'* 8ournisseurs : intrGts courus
@@ C.arges financires (1 Ban/ue : intrGts courus
(1% Concours 7dcou"erts) bancaires :
intrGts courus
7*% 999 accords '1% Clients 999 6 accorder
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : 2es marc.andises dune "aleur de 1**** P a5 ont t ac.etes et li"resD la
facture nest pas encore par"enue au &1+12+N.
@&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
#e comptable la reporte le & )an"ier NL1 mais date du 2%+12+N.
2
@*7
''(@
C
'*1
Ac.at de marc.andises
5?A 3 factures non par"enues
78N,)
8ournisseur : 8N,
&1+12+N
1****
1%@*
11%@*
'*1
@*7
''(@@
*1+*1+NL1
11%@*
1****
1%@*
@*7
''(@@
'*1
*&+*1+NL1
1****
1%@*
11%@*
E3)794) 2 : #es commissions dues au$ reprsentants au titre du mois de dcembre pour un
montant de 2*** P nont pas encore t comptabilises au &1+12+N.
2
@'1
C
'2
0alaris
,ersonnel : c.arges 6 pa4er
&1+12+N
2***
2***
!$emple & : #entreprise accorde une ristourne de 2M sur les "entes de lanne 6 certains de
ses clients. #e montant des "entes sl"e 6 2(***** P a5. Au &1+12+ND la facture da"oir
nest pas encore tablie.
Contant de la ristourne
2(***** $ 2M O (****
5?A O (**** $ 1%D@ M O
(%**
%**
#e 6 la fin de 7*% signifie /ue lon procde 6 une rgularisation
2
7*%
''(7
C
'1%
999 Daccord au client
5?A sur facture 6 tablir
Client 999 6 accorder
&1+12+N
(****
%**
(%**
E3)794) 4 : #es intrGts annuels dun emprunt sl"ent 6 12*** P et sont pa4able le 1
er
mars
6 terme c.u sur la priode de lemprunt /ui "a 1
er
mars N au 2 f"rier NL1.
1ntrGts de le$ercice N O 12*** $
12
) 7 1* mois
O 1****
1* mois 12 mois
date de rglement
*13*&3N &13123N 23123NL1
@'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
@@1
C
1@
1ntrGts
1ntrGts courus non c.us
71CN!)
&1+12+N
1****
1****
B) !es produits 3 receoir
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#es produits concernant le$ercice N sont connus de faIon certaine au &13123N mais la pice
comptable )ustificati"e ne par"iendra et ne sera enregistre /uau cours de le$ercice NL1.
,our rgulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit a5.
#e compte de 5?A a rgulariser et en contre partieD il doit dbiter un compte de crance pour
le montant 55C.
C179+) 5) 6,/-06)* TTC = 5/@.+), C179+) 5) 9,152.+* TTC = 6,/5.+),
'11 client : facture 6 tablir 7*E. ?entes
''1 !tat des sub"entions 6 rece"oir
''7 !tat des produits 6 rece"oir
7' 0ub"ention de$ploitation
771( 0ub"ention d/uilibre
'@ 2biteur : produits 6 rece"oir 7( Autres produits de gestion
27@ Autres immobilisations : intrGts courus
'1 Client : intrGts courus
(* ?C, : intrGts courus
(17 Ban/ue : intrGts 6 rece"oir
7@ ,roduits financiers
'*% 8ournisseurs 999 6 obtenir @*% 999 obtenus sur ac.ats
@1% 999 obtenus sur ser"ices e$ternes
@2% 999 obtenus sur ac.ats e$ternes
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : les marc.andises ont t "endues pour (*** P et au &1+12+N la facture nest pas
encore tablie.
2
'11
C
7*7
''(7
Client 8A! 7facture 6 tablir)
?ente de marc.andises
5?A 3 8A!
&1+12+N
(%*
(***
%*
E3)794) 2 : #entreprise 2urand a mis en location une pice de son local commercialD le
lo4er du '
me
trimestre de lanne N /ui sl"e 6 (** P nest pas encore encaiss.
@(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
'@7
C
7*2
2biteurs : produits 6
rece"oir
#o4ers di"ers
&1+12+N
(**
(**
E3)794) 3 : 2es intrGts annuels dun prGt accord 6 une filiale de lentreprise 2umond
seront "erss le 1
er
a"ril NL1 6 terme c.u pour 2(** P
& mois concernent NL1
% mois concernent le$ercice N
,roduit 6 rece"oir en N
2(** $
12
%
O 17(
2
27@
C
7@
Autres immobilisations :
intrGts courus non c.us.
1ntrGts
&1+12+N
17(
17(
E3)794) 4 : #e montant des marc.andises ac.etes par lentreprise 6 son fournisseur est de
(**** P a5.
!lle bnficiera dun rabais de & M sur ce montant. Cependant au &1+12+N lentreprise na pas
reIu la facture da"oir.
Contant de la"oir a5 (**** P $ &M O 1(**
5?A 1(** $ 1%D@ M O 2%'
Contant 55C 17%'
2
'*%
C
@*%
''(@
8ournisseur 999 6 obtenir
999 6 obtenir
5?A sur factures non
par"enues
&1+12+N
17%
1(**
2%'
SECTION 2 :CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE
A) C%arges constates daance
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#a c.arge a t comptabilise au cours de le$ercice N cependant une partie ce celle+ci "oire
parfois la totalit de ces c.arges concerne le$ercice NL1.
#a partie des c.arges /ui concerne le$ercice NL1 doit lui Gtre rattac.e en crditant le
compte de c.arges concern et en contrepartie on dbite un compte de rgularisation /ui
constitue une crance sur le$ercice NL1.
Cest le compte '@ : c.arges constates da"ance /ui est un compte de rgularisation dactifs
du bilan.
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : #a prime dassurance semestrielle incendie a t pa4e le 1
er
dcembre N pour
12** P
9glement de la prime
@@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2
@1@
C
(12
,rime dassurance
Ban/ue
&1+12+N
12**
12**
9gularisation au &1+12+N
C.arges de le$ercice N O 12** b @ O 2**
C.arges de le$ercice NL1 O
@
12**
$ ( O 1***
2
'@
C
@1@
C.arge constate
7comptabilise) da"ance
Assurance
&1+12+N
1***
1***
2bit @1@ Assurance Crdit
12** 1***
0
2
O 2**
E3)794) 2 : Au mois de dcembreD lentreprise a comptabilis une facture concernant des
ac.ats de marc.andises or au &1+12+N ces marc.andises ne sont tou)ours pas li"res : montant
a5 : 7(** P
2
'@
C
@*7
C.arge constate
7comptabilise) da"ance
Ac.at de marc.andises
&1+12+N
7(**
7(**
2
@*7
''(@@
C
@*7
Ac.at
5?A dductible
fournisseur
Courant
dcembre
7(**
1'7*
%7*
B) #roduits constats daance
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
les produits ont t comptabiliss au cours de lanne N alors /uils concernent en totalit ou
partiellement le$ercice NL1.
,our rgulariser les produits constats da"anceD le comptable doit dbiter le compte de
produits concerns et crditer le compte de dettes.
@7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Compte '7 : < produits constats da"ance > /ui est un compte de rgularisation du passif du
bilan.
2'( C179+-@.4.*-+.10
!$emple
#a socit Corin 6 /ui la socit 2upont loue une parcelle de son terrain a pa4 da"ance le
lo4er trimestriel : %*** PD le 1
er
dcembre.
C.eT 2upont le *1+12+N
2
(12
C
7*&
Ban/ue
#ocation di"erses
*1+12+N
%***
%***
9gularisation
,roduits appartenant 6 le$ercice N O
&
%***
O &***
,roduits appartenant 6 le$ercice NL1 O @***
2
7*&
C
'7
#ocation di"erses
,CA 7produits constats
da"ance)
&1+12+N
@***
@***
2bit 7*& locations di"erses Crdit
@***
0
C
O &***
%***
SECTION 3 : LAJUSTEMENT DES COMPTES DE STOC!S
#a mt.ode de lin"entaire intermittent obligeD en fin de$ercice de procder 6 1 a)ustement
des comptes de stocFs en 2 temps :
+ dabord lannulation du stocF initial
+ ensuite la constatation du stocF final
Cet a)ustement seffectue par le compte @*& < "ariation de stocFs >.
But : permettre la dtermination du co-t dac.at des matires premires utilises ou co-t
dac.at des marc.andises "endues et production stocFe.
Application
=n e$trait de la balance au$ in"entaires de lentreprise Sama au &1+12+N. :n stocF de
marc.andises pour 1(**** P a"ec une pro"ision pour dprciation de 1(*** PD 1 stocF de
produits finis pour 1@*** P.
#in"entaire e$tra+comptable r"le en fin de$ercice 1 stocF de marc.andises "alu 6
17(*** P a"ec une pro"ision pour dprciation de 2(*** P et un stocF de produits finis de
27*** P.
@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
0tocF intitial 70
1
) marc.andises O 1(**** P
,roduits finis O 1@*** P
0tocF final 70
8
) marc.andises O 17(*** P
,roduits finis O 27*** P
,ro"ision 7N+1) marc.andises O 1(*** P
,ro"ision 7N) marc.andises O 2(*** P Complment de pro"ision : 1**** P
2
@1
C
&%7
2A,
,ro"ision
&1+12+N
1****
1****
&7*
&((
@*&7
71&(
0tocF final marc.andises
0tocF final produit fini
?ariat stocF marc.andises
?ariat stocF produits fini
Constatation stocF final
d
17(***
27***
17(***
27***
@*&7
71&(
&7*
&((
?ariation stocF marc.andises
?ariation stocF produits finis
0olde initial marc.andises
0olde initial produit fini
Annulation stocF initial
d
1(****
1@***
1(****
1@***
@%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ME PARTIE LA FISCALIT
7*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 1 : PRINCIPES NRAUX DE LIMPOSITION DES
SOCITS
SECTION 1 : LES RGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES
#es bnfices dgags par lacti"it des entreprises constituent un re"enu soumis 6 limp;t.
#es personnes imposablesD les modalits de calcul de limp;t et le paiement de cet imp;t
selon la forme )uridi/ue de lentreprise.
=n peut distinguer :
+ #e bnfice imposable au titre de limp;t sur le re"enu 719) dans la catgorie des B1C
raliss par des entreprises na4ant pas de personnalit fiscale.
Ce sont les entreprises indi"iduellesD les socits de personne e$erIant une acti"it
commercialeD industrielle ou artisanale.
+ #e bnfice imposable au titre de limp;t sur le socits 710 ralis par des entreprises a4ant
une personnalit fiscale).
Ce sont les socits de capitau$ 70AD 0A9#D E..) et les personnes morales assimiles /uel/ue
soit leur ob)et.
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTI"UES DES BIC ET DE LIS
A) les bnfices industriels et commerciau& 5B'C)
1'( L)* -6+.>.+/* .791*-@4)*
=n distingue & catgories doprations imposables :
+ les acti"its imposables par nature :
Ce sont : d les acti"its commerciales /ui comprennent :
#es ac.ats de matires ou marc.andises en "ue de la re"ente
#ac.at dob)et en "ue de les louer
#es fournitures de logement et de nourriture
#es agences daffaire 7publicitD "o4age)
#a sous+traitance
d #es acti"its industrielles
2e transformation
!$tracti"es ou minires
2e transport
d #es acti"its financires
d #es acti"its financires
d #es acti"its dassurance
+ #es acti"its rputes commerciales
Ce sont :
d #es bnfices raliss par les concessionnaires de mines
d Certaines profits immobiliers raliss par les marc.ands de biens et les lotisseurs
d #es profits pro"enant doprations de construction
d #es locations dtablissement industriel ou commerciau$ /uips
d #es profits raliss sur les marc.s 6 terme dinstrument financiers si les oprateurs
optent pour le rgime des B1C.
d les bnfices raliss par les membres de coproprit de na"ires
+ #es locations
71
Comptabilit et fiscalit des entreprises
!lles concernent :
d les biens mobiliers
d de bo$ ou emplacements garage assortis de prestations
d #es locau$ d.abitation en meubl 6 titre .abituel.
2'( L)* 9),*100)* 9HD*.M2)* .791*-@4)*
#es entreprises indi"iduelles et les socits de personne ne sont pas imposes sur les bnfices
raliss par leur acti"it.
0ont passibles de limp;t sur le re"enu au titre des B1CD les personnes p.4si/ues notamment :
+ le$ploitant de lentreprise indi"iduelle
+ les associs des socits de personne et assimiles dont la forme )uridi/ue est soit :
1 0ocit en Nom Collectif 70NC)
1 0ocit en commandite simple par la part des bnfices re"enant au$
commandits
1 socit de participation
1 0A9# de famille sur option
1 !:9#
1 Sroupement dintrGt conomi/ue
3'( 4) 6-4624 )+ 4) 9-.)7)0+ 5) 4.79C+
#e rsultat fiscal est dtermin dans lentreprise selon les rgles fiscales applicables au$ B1C J
et dclar par le$ploitant ou par c.a/ue associD pour la part de rsultat /ui lui re"ient dans la
catgorie des B1C puis a)out au$ autres re"enus catgoriels du fo4er fiscalD pour dterminer
le re"enu brut global.
Aprs di"ers traitement du re"enu brut globalD l19 est calcul daprs 1 barme progressif.
#imp;t est pa4 par le contribuable et non par lentreprise.
B) !imp6t sur les socits 5'S)
1'( 4)* *16./+/* )+ 9),*100)* 71,-4)* .791*-@4)*
2aprs lart 2*( du Code Snral des 1mp;ts 7CS1) il est tabli un imp;t sur lensemble des
bnfices raliss par les socits et autres personnes morales dsignes 6 lart. 2*@.
0ont passible de l10
+ 2e plein droit :
les socits de capitau$D /uel/ue soit leur ob)et : 0AD 0A0D 0CAD et 0A9#
2autres personnes morales : l!:9# dont lassoci est une personne moraleD les
socits ci"iles e$erIant des acti"its industrielles ou commerciales J les socits
cooprati"es J les socits en commandite simple pour la part des bnfices re"enant
au$ commanditaires J certains organismes bancaires comme les caisses dpargneD le
crdit agricoleD les tablissements publics et les collecti"its pri"es ralisant des
oprations 6 but lucratif.
+ 0ur option irr"ocable :
les socits de personneD notamment les 0NC et les 0C0.
2autres socits non soumises 6 l10 : l!:9# dont lassoci est une personne
p.4si/ue
#es socits de participation
72
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2'( C-4624 )+ 9-.)7)0+ 5) 4.79C+
#e rsultat est calcul dans lentreprise daprs les rgles fiscale applicables 6 l10 J cUest+6+
dire :
,roduits imposables K c.arges imposables
#imp;t est annuel et propre 6 la socit
1l est calcul par la socit elle+mGme en application au bnfice imposable 1 tau$ normal de
&&D&&M
CependantD certaines plus "alues nettes 6 long terme sont imposables au tau$ rduit de 1%M
A cet imp;t principalD "iennent sa)outer 2 contributions calcules sur le montant de l10.
#es ,C! sous certaines conditions peu"ent bnficier dun tau$ rduit dimposition sur une
fraction de leur rsultat fiscal.
#imp;t est pa4 spontanment par la socit et reprsente une c.arge comptable /ui
inter"ient dans la dtermination du rsultat net comptable.
#10 pa4able au titre de le$ercice N est pa4 sous forme dacompte pro"isionnel en N et le
solde est "ers au cour de le$ercice NL1.
#es associs sont imposs 6 leur tour sur la part de bnfices aprs 10 /ui leur sera distribue
7cUest+6+dire les di"idendes).
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL
0elon lart & du CS1 : < le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les
rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. #e bnfice
net est constitu par la diffrence entre les "aleurs de lactif net 6 la cl;ture et 6 lou"erture de
la priode.
#actif net sentend de le$cdent des "aleurs dactifD sur le total form au passif par les
crances de tiersD les amortissements et les pro"isions )ustifies.
5.ori/uement : le bnfice imposable correspond au rsultat comptable. Cais en prati/ueD le
rsultat comptable fait lob)et de rectification pour prendre en compte les di"ergences entre
les rgles fiscales et les rgles comptables.
9sultat comptable O ,roduits comptabiliss K c.arges comptabilises
Cest le solde du compte 12* 7profit) ou 12% 7perte)
9sultat fiscal O ,roduits imposables K c.arges dductibles
Ce rsultat fiscal sobtient 6 partir du rsultat comptable sur le/uel on procde 6 un certain
nombre de corrections par application des rgles fiscales.
Ces corrections soprent de manire e$tra+comptable 6 laide de limprim 2*( K A de la
liasse fiscale.
P,.06.9) 5) 9-**-<) 52 @/0/:.6) 6179+-@4) -2 @/0/:.6) :.*6-4
C.arges
comptabilises
,roduits
comptabiliss
Anal4se fiscale des c.arges Anal4se fiscale des produits
9sultat
comptable
C.arges dductibles ,roduits imposables
C.arges non+dductibles ,roduits non+dductibles
7&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2termination e$tra comptable du rsultat fiscal imprim 2*( A
9sultat comptable
L rintgration 7c.arges non dductibles ou dont la dduction est limite fiscalement
+ dduction 7produits non dductibles ou imposs au tau$ rduit)
O rsultat fiscal
C10*/M2)06)*
0i le rsultat fiscal est un bnficeD il reprsente aprs arrondi 6 leuro le plus proc.eD la base
de calcul de l10 au tau$ normal.
A cet 10 sa)outeD le cas c.antD l10 au rduit calcul sur les plus "alues nettes 6 long terme
ainsi /ue les contributions additionnelles.
2es a"oirs fiscau$ ou crdits dimp;t peu"ent "entuellement simputer sur l10 brut pour
former l10 net.
#10 d- peut alors Gtre comptabilis au dbit du compte @%( ce /ui permet dobtenir le rsultat
net comptable.
0i le rsultat fiscal est un dficitD la socit nest pas impose au tau$ normal. #e dficit peut
"entuellement Gtre imput sur les bnfices futurs ou les bnfices passs.
SECTION 4 : LES RGIMES DIMPOSITION
1l e$iste & rgimes dimposition des bnfices pour les/uels les obligations dclarati"es et
comptables diffrent.
d le rgime du rel normal
Cest le rgime de droit commun
d le rgime du rel simplifi
Applicable au$ ,C! a4ant pour but dallger les obligations comptables et fiscales
au$/uelles elles sont soumises.
d #e rgime des micro+entreprises
Applicables uni/uement au$ entreprises indi"iduelles et oZ le bnfice imposable est
dtermin par ladministration fiscale.
#e c.amps dapplication de c.a/ue rgime dimposition est li 6 plusieurs critres :
+ le montant du CA a5
+ la nature de lacti"it
+ la forme )uridi/ue de lentreprise
+ loption c.oisie par lentreprise
Nature du rgime fiscal 9gime du rel normal 9gime du rel
simplifi
9gime des micro+
entreprises
!ntreprises concernes ,ersonnes morales passibles de l10.
!ntreprises soumises 6 l19 au titre
des B1C et sur options des entreprises
rele"ant du rgime micro
1dem
e
!ntreprise indi"iduelle
non soumise 6 la 5?A
C.iffre
daffaire
?ente de marc.andises et
fournitures logements
CAa5Q 7@&*** P CAa5 compris entre
7@&** P et 7@&*** P
CAa5 f 7@&** P
Autres acti"its CAa5Q 2&**** P CAa5 compris entre
27*** P et 2&**** P
CAa5 f 27*** P
A compter de 2**2 les entreprises dont le CAa5 est Q 6 1( millions deuros doi"ent souscrire
leur dclaration dimp;t sur les socits relati"es au$ e$ercices clos depuis &1 dcembre 2***
par "oie lectroni/ue 6 laide des procdures !21 7c.ange de donnes informatises)D 528C
7transfert de donnes fiscales et comptables) et !81 7c.ange de formulaires informati/ues sur
internet).
7'
Comptabilit et fiscalit des entreprises 7(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARES ET IMPOSITION
DES PRODUITS
SECTION 1 : LES CHARGES
A) les principes gnrau&
#ensemble des c.arges de$ploitation financires e$ceptionnelles comptabilises au cours
dun e$ercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat et anal4ses daprs la
rglementation fiscale pour dterminer le bnfice imposable :
Comprend :
+ #es c.arges constates ou dcaissables /ui regroupent :
les ac.ats @*
les ser"ices e$trieurs 7@1 K @2)
les imp;tsD ta$es et "ersements assimils 7@&)
C.arges de personnel 7@')
Autres c.arges de gestion courante 7@()
C.arges financires 7@@)
C.arges e$ceptionnelles 7@7)
+ #es c.arges calcules et non dcaissables /ui comprennent :
#es amortissements
#es pro"isions
B) les conditions de dductibilit
#es c.arges sont dductibles sous certaines conditions
1'( 4)* 6105.+.10* 5) :105
#es c.arges doi"ent Gtre engages dans lintrGt direct de le$ploitation ou se rattac.er 6 la
gestion normale de lentreprise.
+ !lle doi"ent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise
+ #eur dductibilit ne doit pas Gtre interdite par une disposition particulire de la loi
telles /ue les c.arges somptuaires.
2'( C105.+.10* 5) :1,7)
+ #es c.arges doi"ent Gtre comptabilises et )ustifies par un document comptable
+ Certaines de ces c.arges doi"ent faire lob)et dune dclaration ou dun rele"
spcifi/ue 7dclaration annuelle des donnes socialesD rele" des frais gnrau$E).
3'( 4)* 6105.+.10* 5) +)79*
,our respecter le principe de lindpendance des e$ercicesD les c.arges sont dductibles au
titre de le$ercice au cours du/uel elles ont t engages et consommes.
9emar/ue : les biens de faible "aleur 7matriel et outillageD matriel et mobilier de bureauD
logiciels) dont le pri$ dac.at unitaire a5 est infrieur 6 &* ou (** P 76 "rifier). 0ont
considres comme des c.arges les biens dont le pri$ dac.at unitaire est suprieur 6 &* ou
(** P.
7@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C) !e traitement fiscal des c%arges dcaissables
1'( L)* 6H-,<)* 5)3941.+-+.10
#es c.arges de$ploitation dcaissables sont capitalises dans les comptes @* 6 @(D et celles
/ui sont non+dductibles sont rintgres de manire e$tra+comptables au bnfice comptable
pour dterminer le rsultat fiscal.
+ les ac.ats : 0ont dductibles pour le montant du pri$ dac.at a5 ma)or des frais
accessoires et minors des rductions commerciales et financires. Ne sont pas
dductibles le petit outillage dont le pri$ dac.at unitaire est Q 6 &* 3 (** P.
+ #es lo4ers et les c.arges locati"esD dentretien et de rparation : Ce sont des c.arges
dductiblesD sauf celles apparentes 6 des dpenses somptuaires.
+ 9ede"ances de crdit+bail ou lo4ers des locations de ".icules de tourisme : Q & mois :
elles sont dductibles mais ladministration lintgre au bnfice comptable. #a
fraction correspondant 6 lamortissement prati/u par le bailleur calcul sur la part du
pri$ e$cdentaire : 1&** P pour les ".icules mis en circulation 6 partir du 1
er
no"embre 1%%@.
+ ,rimes dassurance : elles sont dductibles. Cependant les cotisations dassurance+"ie
ou dcs souscrites sur la tGte dun dirigeant au profit de lentreprise ne sont
dductibles /uau moment de le$piration du contrat ou lors du dcs de lassur.
+ 9munration dintermdiairesD .onoraires : en principeD elles sont dductibles K
CependantD elles de"iennent non dductiblesD si elles ne figurent pas sur la dclaration
annuelle 72A20 : dclaration administrati"e de donnes salariale).
+ 2placements missions et rceptions : Ces frais sont dductibles si ils ont un caractre
professionnel lors/uils concernent les personnes les mieu$ rmunres de
lentreprise. 1ls doi"ent figurer sur les rele"s des frais gnrau$. Ne sont pas
dductibles les dpenses somptuaires et les dpenses in)ustifies.
+ ,ublicitsD publicationsD relations publi/ues : ce sont des frais dductibles /ui doi"ent
figurer sur le rele" des frais gnrau$. 1ls ne sont pas dductibles sils constituent des
actes anormau$ de gestion.
+ 1mp;ts ta$es et "ersements assimils : ce sont des c.arges dductibles sauf la ta$e sur
les ".icules des socitsD la contribution sociale 6 lorganic /ui doit Gtre rintgre
pour les cotisations de le$ercice N et les cotisations de le$ercice N+1 doi"ent Gtre
dduites de lassiette dimposition J les pnalits dassiette pour retardD dfaut de
dclaration et de recou"rement. #imp;t sur les socitsD les contributions
additionnelles J limp;t forfaitaire annuel sont des imp;tsD ils ne sont pas dductibles.
+ #es c.arges de personnel : ce sont des c.arges dductibles si elles rmunrent un
tra"ail effectif et si les rmunrations ne sont pas )uges e$cessi"es par
ladministration fiscale. 2ans le cas particulier des dettes pr"isionnelles pour congs
pa4sD il e$iste deu$ rgimes : lancien rgime a"ec option depuis 1%7 /u pr"oit la
rintgration des congs pa4s de le$ercice N et la dclaration des congs pa4s de
le$ercice N+1. #e nou"eau rgime /ui pr"oit la dductibilit de le$ercice N.
+ #es indemnits ou allocations pour frais demploi sont des sommes attribues 6 des
dirigeants et au$ cadres. !lles sont destines 6 cou"rir forfaitairement les dpenses
professionnelles et .abituelles comme les dplacementsD la documentationD les
rceptions. #a loi pr"oit /ue ces frais peu"ent faire lob)et dun cumul a"ec un
remboursement pour frais rels pour les dpenses de mGme nature si le bnficiaire est
un cadreD un grant ma)oritaire dans la 0A9#D un administrateur non salari dans la
0AD un grant associ non salari dans la 0NC.
+ #es )etons de prsence : les membres du conseil dadministration dans les 0A
perIoi"ent des rmunrations appeles )etons de prsence. #e montant de ces )etons
77
Comptabilit et fiscalit des entreprises
est dtermin annuellement par lassemble gnrale des actionnaires. #a somme
alloue est globale et le CA la rpartie entre ses membres. 0ur le plan fiscal les )etons
de prsence sont dductibles dans la limite dun plafond. #e plafond est O 6 (M du
produit obtenu en multipliant la mo4enne des rmunrations annuelles dductibles
attribues au$ 1* ou ( personnes les mieu$ rmunres selon /ue leffectif du
personnel dpasse ou non 2** salaris par le nombre de membres du CA. #ors/ue la
socit emploie moins de ( personnesD les )etons de prsence ne sont dductibles /ue
dans la limites de '@* P par membre du conseil. #a fraction de rmunration /ui serait
considre sui"ant les critres fiscau$ comme e$cessi"e doit Gtre rintgre dans le
bnfice fiscal.
!$emple : :ne socit anon4me a "ers au CA 2'**** P au titre des )etons de prsence J on
suppose :
a) /ue la socit emploie 2** salarisD le nombre dadministrateur est O 6 1* et la
rmunration mo4enne des 1* salaris les mieu$ rmunrs est de 2(* *** P.
b) la socit emploie 12* salarisD le nombre dadministrateurs est de 7 et la rmunration
mo4enne des ( salaris les mieu$ rmunrs est de 1* *** P.
2terminer la partie dductible.
a)
Contant des )etons de prsence /ue la loi autoris : 72(* *** $ 1*)
1**
(
O 12( *** P
\etons "erss : 2'* ***
\etons non dductibles : 11( *** P
7somme 6 rintgrer et passage de cette somme du bnfice comptable au bnfice fiscal)
b)
\etons "erss : 2'* ***
\etons dductibles : 77$ 1* *** )
1**
(
O @& ***
\etons non dductibles 6 rintgrer : 177 ***
2'( L)* 6H-,<)* :.0-06.A,)*
#es c.arges financires dcaissables sont comptabilises dans les comptes @@. Celles /ui ne
sont pas dductibles doi"ent Gtre rintgres au bnfice comptable pour dterminer le
bnfice fiscal. Slobalement les intrGts des sommes dues 6 des tiers sont dductibles sur les
rsultats de le$ercice au cours du/uel ils ont couru. ,our les intrGts des comptes courants
associs les intrGts connaissent une triple limitation. #e compte courant associ reprsente la
crance ou la dette /ue les associs ont sur la socit.
2ans les socits de capitau$ les comptes ont gnralement un solde crditeur et se situe au
passif du bilan. #es intrGts lis 6 ce compte sont en principe dductibles mais l!tat fi$e &
conditions :
+ 1
re
limitation : !lle concerne les tau$ dintrGt. #e tau$ ma$imum des intrGts
dductibles est fi$ c.a/ue anne et dtermin par la mo4enne arit.mti/ue des tau$
effectifs mo4ens trimestriels publis au$ \ournau$ =fficiels des prGts 6 tau$ "ariable
dune dure initiale suprieure 6 2 ans. ,our lanne 2**2D le tau$ tait 6 (D@% M donc :
5,C? 7tau$ mo4en des prGts "ariables) O (D@% M
+ 2
me
limitation : le capital de la socit doit Gtre compltement libr.
+ &
me
limitation : !lle sappli/ue uni/uement au$ socits passibles de l10. #es sommes
dposes en compte courant pour lassoci dirigeant et pour lactionnaire ma)oritaire
ne doi"ent pas e$cder 1D( fois le montant du capital social.
7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
!$ : #e compte courant associ dune 0A dont le capital est entirement libr est
crditeur de &(* *** P et rmunr 6 1'M. #e capital social est de 2** *** P et le 5C,?
est de 12D7M.
Capital : 2** *** P OQ 1D( $ 2** *** O &** ***
0omme en compte courant e$cdentaire : &(* *** K &** *** O (* ***
9munration e$cessi"e :
1) (* *** $ 1'M O 7***
2) &** *** 71'M + 12D7M) O &&%*
7*** L &&%* O 1*&%* 6 rintgrer
Autre mt.ode utilisable ssi il n4 a pas dactionnaire ma)oritaire ou pas dassocis
dirigeants /ui ont dpos des sommes dans un compte courant :
1ntrGts "erss :
&(* *** $ 1'M O '% ***
1ntrGts dductibles : &** *** $ 12D7 O & @1*
3'( L)* 6H-,<)* )36)9+.100)44)*
#es c.arges e$ceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes @7. #a
dductibilit de certaines dentres elles est limite par des dispositions particulires.
#es dons :
#es dons consentis dans lintrGt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependant les dons effectus au titre du mcnat ne sont dductibles /ue dans la limite de
2D2(g ou &D2(g du c.iffre a5 fi$ par catgorie dorganisme et dans la limite globale de
&D2(g du C.iffre dAffaire a5. #es dons au$ partis politi/ues ou pour financer les
campagnes lectorales ne sont pas dductibles.
#es pnalits dassiettes mais aussi celles de recou"rement depuis 1%% ne sont pas
dductibles 6 le$ception des pnalits de recou"rement en matire de cotisation de scurit et
allocations familiales.
4'( L- 9-,+.6.9-+.10 5)* *-4-,./*
#a participation des salaris au titre de le$ercice N+1 est dductible au cours de le$ercice N
et la participation de le$ercice N doit Gtre rintgre au bnfice comptable.
Application :
#a socit alp.a au capital de (* *** P entirement libr a un CA de 2 7** *** P et est
soumise 6 limp;t sur les socits. !lle emploie ' salaris.
!lle a au cours de le$ercice N enregistr :
+ #o4er du garage : 1** P
+ Cotisation dassurance "ie sur la tGte du ,CA 7,rsident du CA) au profit de
lentreprise : &*** P
+ 5a$e professionnelle : 12(* P
+ 5a$e sur les ".icules de tourisme : 2&(* P
+ \etons de prsence "erss au & membres du CA : 2&** P
+ Compte courant associ : sommes laisses en compte courant : %* *** P
+ 5au$ dintrGt : @D(M
+ 5C,? : @D2*M
+ 2ons 6 des hu"res reconnues dutilit publi/ue : %2** P
+ ,articipations des salaris au titre de le$ercice N : 2*** P
+ ,nalit pour paiement tardif de la 5?A : 1(* P
,rocder au$ rgularisations ncessaires au bnfice fiscal :
S142+.10 :
+ #o4er de garage : 1** dductible car cest une dpense de gestion normale
7%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
+ Cotisation dassurance "ie pour le ,CA : &*** P 6 rintgrer. Cette prime est
dductible en fin de contrat ou lors de la ralisation du ris/ue.
+ #a ta$e professionnelle est dductible.
+ #a ta$e sur le ".icules de tourisme : non dductibles 6 rintgrer. Cette ta$e nest
dductible /ue pour les socits non soumise 6 l10.
+ \etons de prsence : la partie dductible est de 1&* P cUest+6+dire '@* $ & membres du
CA. ,artie non dductible : 2&** K 1&* O %2* P
+ 1ntrGts des comptes courants associs : %* *** $ @D( O ((*
1ntrGts dductibles : (* *** $ 1D(M $ @D2* O '@(* P
Contant 6 rintgrer : ((* K '@(* O 12** P
+ 2ons 6 des hu"res limits 6 &D2( g
,artie dductible : 2 7** *** $ &D2( g O 77( P
Contant 6 rintgrer : %2** K 77( O '2( P
+ ,articipation des salaris 2*** P 6 rintgrer au titre de le$ercice N et 6 dduire au
titre de le$ercice NL1.
+ ,nalit pour paiement : cest une pnalit de recou"rement donc non dductible.
() !e traitement des c%arges non dcaissables
1'( L)* -71,+.**)7)0+* ?6:. 6H-9.+,) % *2, 4)* -71,+.**)7)0+*(
9emar/ue : les amortissements de ".icules de tourisme sont limits 6 une base fiscale de
1&** P pour les ".icules mis en circulation aprs le 1
er
no"embre 1%%@ et 1(2'( P pour les
".icules mis en circulation entre le 1
er
no"embre 1%%& et le &1 octobre 1%%@.
2'( L)* 9,1>.*.10*
*+, C9*..5;53*4567 1-. =/6>5.567.
=n distingue & catgories de pro"isions :
#es pro"isions pour dprciation 7cf. c.apitre 1*)
#es pro"isions pour ris/ue et c.ange
#es pro"isions rglementes rgies par des te$tes fiscau$ particuliers.
!lles ne correspondent pas 6 lob)et normal dune pro"ision ce sont les pro"isions pour .ausse
des pri$D les pro"isions pour in"estissements et amortissements drogatoiresE
:+, C67154567 1- 1012345:59540
,our Gtre dductible les pro"isions doi"ent Gtre soumises au$ conditions sui"antes :
+ #a pro"ision doit Gtre destine 6 faire face 6 une perte ou une c.arge dductible
+ #a perte ou la c.arge doit Gtre nettement prcise /uant 6 sa nature ou son montant
+ #a perte ou la c.arge doit Gtre probable
+ #a perte ou la c.arge doit rsulter d"nements en cours 6 la cl;ture de le$ercice
+ #a perte ou la c.arge pro"isionne doit Gtre normalement dductible
+ #es pro"isions doi"ent Gtre comptabilises et figurer sur le tableau des pro"isions 6
)oindre 6 la dclaration des rsultats.
#es pro"isions doi"ent Gtre reprises et reportes au$ rsultats :
lors/ue perte ou c.arge se ralise effecti"ement
lors/ue les pro"isions sont considres comme de"enues sans ob)et
lors/uelles sont dtournes de leur ob)et
3+, >*92*4567 1-. =/5735=*9-. =/6>5.567. ?3;. 3@*=54/- 10,
*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1+, T/*54-8-74 ;5.3*9 1-. =/6>5.567.
#es dotations au$ sont en principe dductibles mais ne sont pas dductibles :
+ les pro"isions pour dprciation des crances client si le calcul est forfaitaire ou si la
pro"ision est cou"erte par une assurance.
+ #es pro"isions pour dprciation des titres de participation et assimils /ui sont
assimilables au$ moins "alues 6 long terme.
+ #es pro"isions pour retraite
+ #es pro"isions pour propre assureur
+ #es pro"isions perte de c.ange
+ #es pro"isions pour amendes et pnalits
+ #es pro"isions pour imp;ts non dductibles
+ #es pro"isions pour licenciement conomi/ue
+ #es pro"isions pour renou"ellement des immobilisations.
SECTION 2 : LES PRODUITS
#ensemble des produits comptabiliss au cours de le$ercice et contenu dans le compte de
rsultat reprsente globalement des produits imposables.
Cependant certains dentre eu$ subissent un retraitement fiscal en fonction de rgles
particulires et ceu$ /ui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminer le bnfice fiscal.
A) Classification des produits
=n distingue & catgories de produits :
+ #es produits de$ploitation
+ #es produits financiers
+ #es produits e$ceptionnels
Cf. c.apitre sur la dtermination du rsultat comptable
B) .raitement fiscal des produits
1'( P,152.+ 5)3941.+-+.10
1ls sont comptabiliss dans les comptes 7* et 7( et 71. Ces produits sont imposables au titre
de le$ercice au cours du/uel naXt la crance ac/uise. #e traitement fiscal des produits
de$ploitation est le sui"ant :
+ les "entes : elles sont imposables pour le montant du pri$ de "ente a5 minor de
rductions commerciales.
+ #a production immobilise : elle est imposable au titre de le$ercice N
+ #es sub"entions de$ploitation : imposables au titre de le$ercice N
+ 9ede"ance sur bre"etsD licences de$ploitation inscrits 6 lactif du bilan. Ne sont
imposables /ue pour le montant net de la concession. !n ralit ce montant doit Gtre
dduit du bnfice fiscal puis/uil obit au rgime des plus "alues 6 long terme.
+ 9eprise sur pro"isions pour dprciation autre /ue les lments dactif : imposable au
titre de le$ercice N.
+ 9eprise sur pro"ision pour complment de retraite. !lles sont 6 dduire du bnfice
imposable
2'( L)* 9,152.+* :.0-06.),*
1ls sont comptabiliss dans les comptes 7@ et 7@D ils sont en principe imposables :
1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
+ di"idendes en pro"enance des filiales lors/ue lentreprise opte pour le rgime spcial
des socits mre et filiales ses intrGts sont 6 dduire du bnfice imposable. 0auf la
/uote+part des frais et c.arges "alue 7di"idendesLa"oir fiscalLcrdit dimp;t)$ (M.
#ors/ue la socit nopte pas pour le rgime des socits mre et filiales ses
di"idendes sont imposables.
+ 2i"idendes en pro"enance dautres socits : ces di"idendes sont imposablesD
cependant la socit dduira de limp;t sur les socits 23& de la"oir fiscal et du crdit
dimp;t.
+ ,roduits des titres 6 re"enu fi$e : ils sont imposables sur le$ercice au cours du/uel ils
ont couru.
+ ,roduit des crances : ils sont imposables sur le$ercice au cours du/uel ils ont couru.
+ Sain de c.ange latent : ils doi"ent Gtre rintgrs au bnfice imposable.
+ 9eprise sur pro"ision pour dprciation des titres de participation : Ces produits sont 6
dduire du bnfice imposable car ils sui"ent le rgime des plus "alues 6 long terme.
+ 9eprise sur pro"ision pour dprciation des autres titres : ils sont imposables au cours
de le$ercice
+ 9eprise sur pro"ision de perte de c.ange : !lles sont 6 dduire du bnfice imposable.
3'( L)* 9,152.+* )36)9+.100)4*
1ls sont enregistrs dans les comptes 77 et 77
Buote+part des sub"entions d/uipement reporte au$ rsultats et finanIant une
immobilisation non amortissable. Ce sont des produits imposables par fractions
gales :
+ sur les 1* e$ercices sui"ant celui de loctroi de la sub"ention
+ sur la dure de linalinabilit pr"ue au contrat
Buote+part des sub"entions d/uipement rapporte au rsultat et finanIant une
immobilisation amortissable. Ce sont des produits imposables au r4t.me de
lamortissement de limmobilisation.
N21+)"9-,+ ?.791*/)( B A71,+.**)7)0+ 3 +-23 5) 4- *2@>)0+.10
0ub"ention d/uilibre : ce sont des produits imposables
9eprises sur pro"isions et amendes et pnalits : sont des produits 6 dduire du
bnfice imposable.
SECTION 3 : LE RGIME DE PLUS VALUES ET MOINS VALUES
PROFESSIONNELLES
A) 0prations concerns et calcul des plus ou moins alues7
#e rgime des plus ou moins "alues professionnelles sappli/ue au$ plus "alues ou au moins
"alues se rapportant au$ lments de lactif immobilis de l!tat. #es plus ou moins "alues
professionnelles sont imposables au titre de le$ercice au cours du/uel elles se ralisent.
Certaines dentre elles bnficient dun rgime dimposition rduit ou c.elonn.
#actif immobilis comprend les lments stables 7lments incorporels du fond de
commerceD concession de bre"etD de terrainD de bHtimentsD mobilierD matriel etcE.et certaines
"aleurs mobilires).
#e rsultat des cessions dlments dactif est obtenu par la diffrence entre le pri$ de cession
et la "aleur nette de limmobilisation.
0i le pri$ de cession est suprieur 6 la "aleur netteD le rsultat est une plus "alue et dans le cas
contraire il sagit dune moins "alue.
Ce rsultat diffre selon /ue ce bien est amortissable ou non amortissable.
2
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Biens non amortissables
9sultat O ,ri$ de cession K "aleur dorigine
Biens amortissables
9sultat O ,ri$ de cession O ?NC 7"aleur nette comptable soit ?
*
+ i amortissements)
B) 8ualification fiscale des plus ou moins alues
#e rgime des plus ou moins "alues professionnelles repose sur la distinction entre les plus ou
moins "alues 6 long terme soumises 6 un rgime dimposition rduitD et les plus ou moins
"alues 6 cours terme.
2eu$ critres peu"ent Gtre retenus pour distinguer court terme et long terme :
+ la dure de dtention du bien R 2 ans ou j 2 ans
+ #a nature du bien amortissable ou non amortissable
1'( L)* )0+,)9,.*)* ,)4)>-0+ 5) 4.79C+ *2, 4) ,)>)02
Nature des biens 2ure de dtention
+ 2 ans j 2 ans
L ?alues + ?alues L ?alues + ?alues
Amortissables C5 C5 C5 dans la limite des amortissements
#5 au+del6
C5
Non amortissables C5 C5 #5 #5
C5 court terme
#5 long terme
2'( 4)* *16./+/* *127.*)* = 4IS
2epuis le 1
er
)an"ier1%%7 pour les socit soumises 6 l10 les plus ou moins "alues de cessions
des immobilisations corporelles et incorporelles calcules daprs les rgles appli/ues au$
entreprises rele"ant de l19 sont rputes 6 court terme.
0eules sont /ualifies de long terme les plus ou moins "alues ralises sur :
+ #es cessions de titres de participationD de parts des actions de certains 8C, 6 ris/ue J
dactions des socits 6 capital ris/ue lors/uelles sont dtenues depuis au moins (
ans.
#es titres de participation reprsentent au moins ( M du capital dune autre socit.
+ #es dotations et reprises de pro"isions pour dprciation de ces titres.
+ #e rsultat net de cessions de licences de$ploitation de bre"ets.
C) le rgime fiscal des plus ou moins alues
A la fin de c.a/ue e$ercice comptable aprs a"oir calcul et /ualifi les plus moins "alues
relati"es 6 c.acune des oprations concernesD les plus ou moins "alues de mGme nature
doi"ent Gtre compenses afin de dgager les plus "alues nettes 6 court terme ou moins "alues
nettes 6 court termeD ou les plus "alues nettes 6 long terme ou les moins "alues nettes 6 long
terme.
L ?NC5 O iL "alues C5 +i+ "alues C5
+ ?NC5
L ?N#5 O iL "alues #5 +i+ "alues #5
+ ?N#5
+ ,lus "alues nettes 6 court terme
&
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2epuis le 1
er
)an"ier 1%7D la plus "alue nette 6 court terme est un produit imposable. 1l est
impos au tau$ du droit commun de &&D&&M.
+ la moins "alue nette 6 court terme :
Cest une c.arge dductible de lassiette dimposition.
+ la plus "alue nette 6 long terme
!lle est imposable au tau$ rduit de 1%MD aprs imputation "entuelle des moins "alues nettes
6 long terme ralises les annes antrieures.
,our la dtermination du rsultat imposable au tau$ normalD il con"ient de dduire la totalit
de la plus "alue nette 6 long terme de le$ercice dans limprim 2*( A de la liasse fiscale.
,our bnficier de limposition au$ tau$ rduitD les socits doi"ent mettre en rser"eD lors de
laffectation au rsultatD une somme au moins gale 6 la plus "alue nette 6 long termeD
dduction faite de limp;t support au tau$ rduitD soit 1M de la plus "alue nette 6 long
terme. A dfautD un complment dimp;t sera e$igibleD a4ant pour effet de porter limposition
de 1%M 6 &&D&&M.
,ri$ de cession
+ ?NC
,?NC5 1%M 7mais alors il faut faire un pro"ision 7rser"e) 6 .auteur de 1M
!$ : titres de participation
,ri$ de "ente : 1(***
,ri$ dac.at : 1****
L "alue O (*** OQ 1mp;t normal O &&D&&M
Cais si on "eut Gtre impos 6 1%M OQ 10 1%M OQ %(*
=n "a donc mettre '*(* P en rser"e 7cUest+6+dire 1M) sinon on a redressement fiscal
2onc 7(*** $ &&D&&M) + %(* O 71@D@7
+ la moins "alue nette 6 long terme
Cest une c.arge non dductible du rsultat imposable au tau$ normalD mais /ui peut Gtre
impute sur les plus "alues nettes 6 long terme dgages au cours des 1* e$ercices /ui sui"ent
lanne de sa ralisation. !n cons/uenceD la moins "alue nette 6 long terme de le$ercice doit
Gtre rintgre en totalit dans limprim 2*( K A.
'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES
#es socits soumises 6 l10 70AD 0CAD 0A9# sauf optionsD les socits C.0. pour les
commanditairesD l!:9# sur option) doi"ent calculer elles mGmes le montant de limp;t dont
elles sont rede"ablesD puis "erser spontanment en plusieurs c.ancesD son montant au trsor
public.
A) !es lments de calcul
#imp;t brut global sobtient en appli/uant 6 la base de calcul le tau$ dimposition.
#imp;t brut comprend limp;t au tau$ normal ]]]D limp;t au tau$ rduitD la contribution
additionnelle et la contribution sociale.
1mp;t tau$ base
1mp;t au tau$ normal &&D&&M ou &&D13& Bnfice fiscal
L 1mp;t au tau$ rduit 1%M ,?N#5
O 1mp;t sur les sts proprement dit
L Contribution additionnelle &M 10 proprement dit
L Contribution sociale &D&M 10 proprement dit K 7@&***P
R 7@&*** OQ pas de
contribution sociale
O 10 brut
B) !e tau& rduit d'S pour les #9E et #9'
Au titre des e$ercices ou"erts 6 compter de le$ercice 2**2D certaines ,C!3 ,C1 peu"ent
bnficier dun tau$ dimp;t rduit sur les socitsD fi$ 6 1(M sur une fraction de leurs
bnfices.
#e tau$ rduit dimposition sappli/ue de plein droit 6 tout rede"able de l10 /ui runit les
conditions sui"antes :
+ C.iffre daffaire R 6 7 @&* ***P
+ Capital entirement libr
+ Capital dtenu en permanence pour 7(M au ]]] par des personnes p.4si/ues.
#e tau$ de l10 6 1(M sappli/ue dans la limite dun bnfice imposable de & 12* P par anD 4
compris la fraction rele"ant du rgime des plus "alues 6 long terme.
#a fraction du bnfice e$cdant & 12* P est soumise 6 l10 au tau$ normal.
C) !imputation de laoir fiscal
#a"oir fiscal a pour ob)ectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
7di"idendesD rser"esD intrGts) pour les socits soumises 6 limp;t sur les socits et perIu
par des bnficiaires : personnes p.4si/ues ou morales.
2aprs le rgime du droit communD la"oir fiscal est gal 6 1*M des sommes distribues
lors/ue le bnficiaire est une personne morale.
#a socit bnficiaire doit dduire la"oir fiscal de l10 brut dans la limite de limp;t d-.
!n prati/ueD la"oir fiscal nest pas pris en compte dans le calcul du rsultat fiscal et na donc
pas subi l10.
!n cons/uenceD la"oir fiscal doit Gtre imput 6 concurrence des 23& de son montant pour un
tau$ dimp;t O 6 &&D&&M
10 Brut
(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
+ 7A"oir fiscal) $ 23&
O 10 net 723& O @@D@@M)
,our les socits /ui bnficient du rgime des socits+mres Y filialesD le tau$ de la"oir
fiscal est port 6 (*M
NB : les 2 contributions sont calcules a"ant limputation de la"oir fiscal
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS
#e paiement spontan de limp;t d- par les rede"ables de l10 comporteD en principe :
+ le paiement de limp;t forfaitaire annuel 718A) en un seul "ersement :
+ le paiement de limp;t sur les socits en ' acomptes trimestriels a"ec rgularisation
en fin de$ercice.
+ ,aiement de la contribution additionnelle de &M en un "ersement uni/ue pour
lacompte et li/uidation du solde en fin de$ercice.
+ ,aiement des contributions sociales de &D&M en ' "ersements trimestriels pour
acompteD et li/uidation du solde en fin de$ercice.
A) limp6t forfaitaire annuel
#es socits soumises 6 l10 doi"ent pa4er c.a/ue anneD limp;t forfaitaire annuelD mGme
en cas de dficitD au plus tard le 1( marsD /uel/ue soit la date de cl;ture de le$ercice. #e
montant de cet imp;t "arie selon le montant du C.A. 55CD ma)or des produits financiers.
BA9!C! 5A918
CA 55C :
Compris entre 7@ *** et 1(* *** P 7(* P
1(* *** et &** *** P 1 12( P
&** *** et 7(* *** P 1 (7( P
7(* *** et 1 (** *** P 2 17( P
1 (** *** et 7 (** *** P & 7(* P
7 (** *** et 1( *** *** P 1( *** P
1( *** *** et 7( *** *** P 1 7(* P
j 7( *** *** P &* *** P
#imp;t forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de l10 "ers
)us/uau &1 dcembre de la 2
me
anne sui"ant celle de son e$igibilitD mais elle ne peut
Gtre impute sur les contributions.
Au+del6 de ce dlaiD si limputation est impossible faute dun imp;t sur les socitsD
limp;t est dfiniti"ement ac/uis 6 l!tat.
B) les acomptes sur limp6t
1'( A6179+) *2, 4IS
' acomptes doi"ent Gtre "erss et sont e$igibles respecti"ement le 2* f"rier ND le 2* mai
ND le 2* ao-t N et le 2* no"embre N. #es dates limites de paiement de ces acomptes sont
fi$s respecti"ement au 1( mars ND 1( )uin ND 1( septembre N et 1( dcembre N.
#e percepteur ma)ore le montant des acomptes de 1*M au+del6 de la date limite de
paiement.
2ans la prati/ueD le bnfice fiscal N+1 nest pas ]]]] du "ersement du 1
er
acompte. Cet
acompte est donc pro"isoirement calcul sur la base du bnfice de la"ant dernier
e$ercice N+2.
=n procde donc 6 une rgularisation lors du "ersement du 2
me
acompte.
#e tau$ d10 tant de &&D&&M J les tau$ des acomptes est D13& ou D&&M 7c6d &&D&&M b ')
@
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ainsi le 1
er
acompte gal 6 D&&M du bnfice N+2 7bnfice fiscal)
#e 2
me
acompte gal V2 $ D&&M $ bnfice N+1W K 1
er
acompte
7rgularisation OQ paiement du 2
me
acompte)
#es &
me
et '
me
acomptes O D&&M $ le bnfice N+1
*13*13N 1
er
acompte 7sur le bnfice N+2) &*3*&3N publication du bnfice N+1 &13*&3NL1
2*3*23N &13123N 2ate darrGt des
comptes 7publication)
k!$ercice comptablel 2ate de cl;ture
de le$ercice
#e bnfice de N nest pas connu le 2*3*23N
#e bnfice de N+1 nest pas connu non plus car il sera publi le &* mars N
#e seul bnfice pour calculer le 1
er
acompte O N+2
#e 2*3*( OQ 2
me
acompte OQ on connaXt le bnfice N+1. 2onc pour rgulariserD on le
multiplie par 2D car le 1
er
acompte tait < fauss >.
Application :
#e bnfice de la socit ABC au titre de le$ercice N+1 est de &@' 1* P et a t dclar
le &1 mars N.
2terminer le montant des di"ers acomptes "erss au titre de le$ercice ND sac.ant /ue le
bnfice N+2 est de 2(@ 12* P.
Bnfice N K 1 O &@' 1* P 7dclar le &13*&3N)
Bnfice N K 2 O 2(@ 12* P
1
er
acompte de le$ercice N 7le 2*.*2.N on ne connaXt pas encore le bnfice de N+1OQ
bnfice de rfrence O N+2)
O Bnfice 7N+2) $ D13&
O 2(@ 12* $ D&&M
O 21 &'&
2
me
acompte 7il sert de rgularisation du 1
er
acompteD en mGme temps)
O Bnfice 7N+1) $ 1@D23& K 1
er
acompte
O &@' 1* $ 1@D@@M + 21 &'&
O &% &(%
&
me
et '
me
acomptes
O bnfice 7N+1) $ D13&
O &@' 1* $ D&&M
O &* &'
9emar/ue : depuis le 1
er
)an"ier 1%%%D pour le calcul de l10D le bnfice imposable et le
montant de c.a/ue acompte est arrondi 6 leuro le plus proc.e.
2'( L-6179+) 5) 4- 610+,.@2+.10 -55.+.100)44)
#acompte est gal 6 &M du montant de l10 proprement dit de le$ercice prcdent.
#acompte uni/ue est "ers 6 la date du '
me
acompte de l10 7le 2* no"embre).
3'( L)* -6179+)* 5) 4- 610+,.@2+.10 *16.-4)
' acomptes pro"isionnels sont pa4s 6 date fi$e et dtermins par rapport au rsultat de
le$ercice prcdent. #e montant des acomptes est gal 6 &D&M de l10 proprement dit de
le$ercice prcdentD diminu dun abattement de 7@& *** P.
C.a/ue acompte est gal 6 *D2( M de limp;t proprement dit.
#es ' acomptes sont "erss au$ mGmes dates /ue celles pr"ues pour les acomptes de l10.
C) #i/uidation et rgularisation annuelle de l10 et des contributions
7
Comptabilit et fiscalit des entreprises
#10 et les contributions de le$ercice N sont li/uids au plus tard le 1( du mois sui"ant la
date limite de remise de la dclarationD lgalement fi$e au &1 mars NL1 pour les
e$ercices clos le &1 dcembre ND soit au plus tard le 1( a"ril NL1.
A la fin de le$ercice ND on dtermine le bnfice imposable et l10 correspondant.
!nsuiteD on compare lensemble des acomptes A1 6 A' au montant de limp;t d-.
0i limp;t d- est Q 6 la somme des acomptesD le solde doit Gtre rgl a"ant le 1( a"ril N.
0i limp;t d- est R 6 la somme des acomptesD l!tat doit de largent 6 la socit. Cet
e$cdent peut Gtre rembours 6 la socitD ou imput sur les acomptes 6 "enir.
0olde de l10 0olde Contribution 0ociale
0olde de la contribution de &M
+ + +
10 N + i' acomptes
Contribution N + i' acomptes Contribution N K acompte uni/ue
Application :
#e &1.*&.ND le bnfice fiscal de la st ABC sl"e 6 '(* *** P. Calculer le montant de
l10. ,rocder 6 la li/uidation de l10.
10 O bnfice fiscal $ &&D&&M
O '(* *** $ &&D&&M
O 1(* *** P
0omme des acomptes :
21 &'& L &% &(% L &* &' L &* &' L O 121 &%
#i/uidation :
1(* *** K 121 &% O 2 @*2 7 6 "erser au trsor public a"ant le 1(.*'.N)
1dem pour la contribution principale
Cais dans ce casD la socit ABC ne le pa4eD car les acomptes sont R 6 labattement de
7@& *** P.
,our la contribution de &M OQ mGme procd
&M sur le bnfice N+1 7&@' 1*) 7 puis &M sur '(* ***) ensuite rgularisation.