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17/02/2014

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE UN PUNTO DE VISTA TEORICO


LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES. Los principales impuestos patrimoniales que rigen en el pas son los siguientes: Para las personas fsicas: Impuesto sobre los Bienes Personales y el Impuesto sobre la transferencia de Inmuebles (Impuestos Nacionales) Adems las personas deben abonar el Impuesto a los Automotores y/o Patentes y el Impuesto Inmobiliario (Provinciales). Para las sociedades: Impuesto a la Ganancias Minima Presunta, Bienes Personales participaciones societarias y Capital de Cooperativas.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE UN PUNTO DE VISTA TEORICO


LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES: Ley 23.966, Dto. 127/96. RG AFIP 2151

El impuesto sobre los Bienes Personales recae sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada ao, que estn ubicados en el pas y en el exterior. Las personas fsicas domiciliadas en el exterior, slo pagan por los bienes que se encuentran radicados en el pas bajo la figura del Responsable Sustituto.

Hecho imponible
Art. 17 LISBP

Sujetos
Art. 17 LISBP

Hecho imponible: posesin o pertenencia de bienes al 31/12 de cada ao

Si bien el patrimonio de una persona se manifiesta de forma permanente el hecho imponible es instantneo Las variaciones interanuales carecen de importancia (salvo variaciones encaminadas a la evasin del tributo, art. 30 DR LISBP) Independiente de la obtencin de rentas (Astrasur Refinera Patagnica de Petrleo S.A., C.N.Apel. 23-11-95)
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Las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas Por sus bienes situados en el pas y en el exterior Domicilio: fiscal al 31/12 (lugar de asiento principal de su residencia y de sus negocios) Las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el extranjero Solo por sus bienes situados en el pas Domicilio: el del representante en el pas, el lugar de la principal explotacin o fuente de recursos, o el lugar de su ltima residencia (art.3 LPT)
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Sujetos
Art. 18 LISBP

Sujetos
Art. 18 LISBP

Bienes propios a cada cnyuge Bienes gananciales al marido, excepto


Menores de edad: padres que ejerzan la patria potestad, tutores, y/o curadores (en representacin del menor (Dict. DAT 77/96: DD.JJ con C.U.I.T. del menor) Sucesiones indivisas: la sucesin indivisa Condominios: cada condmino.Los bienes que el contribuyente posea en condominio debern ser incluidos en su declaracin jurada en la parte que le corresponde en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones de la ley y su decreto reglamentario. Artculo 5 del D.R. 127/96 Fideicomisos: en financieros declara el fiduciante Fondos comunes de inversin: cada cuotapartista

Bienes adquiridos por la mujer producto de su trabajo personal (Dict. DAT 68/96: justificacin del producto de la actividad, ms all de la mera constancia documental del dominio. Ej.: escritura) Que exista una separacin judicial de bienes Que la administracin de los bienes ganancias la tenga la mujer por resolucin judicial
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Objeto

Objeto

Concepto de bienes

Los casos enumerados son limitados, sin expresiones como etctera o similares No estaran alcanzados, por ejemplo Obligaciones de no hacer El capital humano El valor llave autogenerado Los derechos personales (patria postestad, tutela)

Ni la ley ni el DR definen el alcance del trmino Doctrina: caudal econmico o hacienda Cosas: objeto material susceptible de tener un valor (art.2311 C.C.) Bienes: son los objetos inmateriales y las cosas (art.2312 C.C.) El alcance estara definido por el art.19 el que enumera los bienes alcanzados de forma taxativa

Bienes exentos
Art. 21 LISBP

Bienes exentos
Art. 21 LISBP

Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomticas extranjeras Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P. y las cuentas de planes de seguro de retiro privados (Circular 1330/95) Contratos de seguro de vida universal Cuotas sociales de las cooperativas Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego
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inciso i), que establece que estarn exentos: Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000). Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedar sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
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Bienes exentos
Art. 21 LISBP

Bienes exentos
Art. 21 LISBP

Inmuebles rurales pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta. La exencin establecida para los inmuebles rurales no alcanza al valor de la participacin en sociedades que posean en su patrimonio este tipo de inmuebles. Nota externa 5/2006

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Valuacin de inmuebles rurales: los inmuebles rurales que posean las personas fsicas o sucesiones indivisas se encuentran exentos del impuesto sobre los bienes personales. Dicha exencin no implica que, al momento de determinarse este impuesto, los citados bienes que formen parte del patrimonio de la sociedad de hecho no deban incluirse en el activo a los efectos de la valuacin de la participacin social de la persona fsica o sucesin indivisa para la liquidacin del citado tributo. Con respecto al valor de incorporacin del bien inmueble rural al patrimonio de la sociedad de hecho, corresponder aplicar las disposiciones del artculo 4, inciso b), de la ley de impuesto a la ganancia mnima presunta, es decir que en los casos de bienes adquiridos se valuarn al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio aplicndose el ndice de actualizacin referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio. Dict. (DAT) 27/2001 - Bol. AFIP 49 - pg. 1347
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Bienes exentos
Art. 21 LISBP

Base imponible
Art. 22 y 23 LISBP

Ttulos pblicos, bonos, y dems ttulos valores emitidos por los tres niveles de gobierno incluyendo los Cedros. Depsitos a plazo fijo y en caja de ahorro. (la cuenta corriente se encuentra alcanzada art. 34 DR ISBP). Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y similares (en el pas o en el exterior, art. 11 DR LISBP), salvo que los mismos integren el patrimonio de una empresa.
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Valuacin de bienes situados en el pas Costo actualizado amortizado o valores de referencia, el mayor Depsitos y crditos en moneda extranjera: a su cotizacin Objetos de arte: costo actualizado Ttulos valores (no exentos): cotizacin o costo incrementado Valuacin de bienes situados en el exterior Valor de plaza Ttulos valores: cotizacin o VPP Acciones: VPP
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Valuacin de inmuebles

Valuacin de inmuebles
Al modificarse el cuarto prrafo del artculo 22 de la ley y con relacin a la valuacin de los inmuebles, se incorpora al valor fiscal como parmetro de comparacin a los efectos de declarar un importe igual o superior al mismo. Ello por cuanto el nuevo texto del citado prrafo expresa: El valor a computar por cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones de este inciso, no podr ser inferior al de la base imponible -vigente al 31 de diciembre del ao por el que se liquida el presente gravamenfijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada....

Inmuebles adquiridos: costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio Amortizacin, o base imponible para el impuesto inmobiliario, el mayor Inmuebles construidos: valor del terreno + costo de construccin (sumas invertidas hasta la finalizacin ) Amortizacin, o base imponible para el impuesto inmobiliario, el mayor Obras en construccin: valor del terreno + costo de construccin (sumas invertidas hasta el 31/12) Mejoras = inmuebles construidos o obras en construccin

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Valuacin de inmuebles

Valuacin de inmuebles
Valores de Valuacin Corresponde al contribuyente respaldar con comprobantes los valores de valuacin declarados. Petrucci Anselmo. TFN Sala A. 25/03/03.

Mejoras: en el impuesto a las ganancias (art. 147, DR de la ley) son "mejoras" aquellas erogaciones que no constituyen reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien, presumindose que adquieren tal carcter cuando en el ejercicio de habilitacin su importe supere en un 20% el valor residual actualizado del bien. Este parmetro no debe considerarse en forma aislada, pues basndose en una interpretacin sistemtica, que toma en cuenta las definiciones del derogado impuesto a las ganancias eventuales, debera ponderarse: si se modific la estructura del bien mejorado, si se aument su vida til y si la mejora increment sustancialmente el valor del bien.

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Amortizaciones. DR: 12

Amortizaciones. DR: 12
Si bien se adoptan pautas similares a las vigentes en el impuesto a las ganancias para el cmputo de las amortizaciones, existen casos donde la vida til del bien es inferior a los cincuenta aos. Una interpretacin literal de las normas del impuesto sobre los bienes personales conducira a afirmar que en todos los casos el porcentaje de amortizacin es del 2% anual. Sin embargo, aplicando supletoriamente las normas del impuesto a las ganancias (art. 83 de la ley), la Direccin General Impositiva debera admitir porcentajes superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la vida til del inmueble es menor a cincuenta aos y siempre que dicha circunstancia se comunique al Ente Fiscalizador dentro de los plazos para presentar la declaracin jurada de este ltimo impuesto. Para el caso de mejoras sobre inmuebles, resultara aplicable lo normado en el artculo 147 del reglamento de la ley del impuesto citado (mejoras se amortizan en el lapso de vida til que reste al bien respectivo).
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Sobre el valor actualizado al 31/12 de edificios, construcciones o mejoras terminadas, corresponde una deduccin del 2% anual desde la fecha de adquisicin, fin de la construccin o mejora o ingreso al patrimonio, hasta el 31/12 del ao que se liquida. La amortizacin se computa desde el inicio del trimestre calendario en que se haya producido su adquisicin, ingreso al patrimonio o finalizacin de la construccin. Para el caso de inmuebles adquiridos o ingresados al patrimonio, se toma el valor que corresponda al edificio sobre el valor total (terreno ms edificio), segn el avalo fiscal a la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio o, en su defecto, la proporcin que corresponda al edificio segn justiprecio del contribuyente.

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Inmuebles registrados a nombre de los socios de una sociedad de hecho o explotacin unipersonal

Automotores, aeronaves, yates y similares

Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mnima presunta El titular del inmueble declara la participacin en bienes personales. Dictamen (DAT) 7/2002

(Valor de adquisicin amortizacin ) o valor de tabla establecido por la AFIP Un automvil amortizado totalmente no ser objeto de comparacin (la base imponible es cero).

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Depsitos, crditos y existencia de moneda extranjera (L: 22 c) y d)) (DR:6;7)

Depsitos, crditos, y efectivo

Valor nominal ms actualizaciones e intereses devengados . Anticipos, retenciones, y otros pagos a cuenta de tributos: constituyen un crdito alcanzado en la medida del excedente del impuesto determinado. (art.7 DR). Saldos a favor en el I.V:A: se encuentran alcanzados los de libre disponibilidad no as los saldos tcnicos (Alcalis de la Patagonia, CSJN 06-05-86). Crditos con la sociedad (saldos de las cuentas part.) Prstamos Garantizados Decreto 1387/01: se computan al 50% de su valor nominal.

ltimo valor de cotizacin tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada ao + Intereses devengados a dicha fecha

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Crditos dudosos e incobrables:

Ttulos valores excepto acciones de SA y en comandita (L: 22 h)

se aplica supletoriamente el art. 136 DR LIG.

Se valan a su valor de cotizacin al cierre Los que no coticen a su costo incrementado Los CCF se encuentran exentos

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Participaciones societarias

Participaciones societarias

Sociedades regidas por la L.19550 Establecimientos permanentes pertenecientes a sociedades extranjeras Sociedades de hecho Sus titulares sean Personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior Empresas domiciliadas en el exterior (se presume que pertenecen a personas fsicas del exterior sin admitir prueba en contrario)
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El impuesto lo liquida la sociedad Adquiere el carcter de pago nico y definitivo La alcuota aplicable es del 0.50% No se aplica el mnimo no imponible La sociedad posee derecho de reintegro Valuacin Balance: VPP del ltimo balance + aumentos de capital dividendos o utilidades distribuidas (si no coincide con cierre 31/12) No lleven balance: activo (segn IGMP sin computar la deduccin del 25% o $ 200.000 para inmuebles rurales) pasivo al 31/12
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Participaciones societarias

Titularidad de capital de empresas o explotaciones unipersonales

Compensacin con saldos a favor del responsable


La compensacin establecida en la ley de procedimiento tributario no resulta admisible para cancelar este impuesto sobre los bienes personales, en virtud de la inexistencia de identidad subjetiva en la titularidad del crdito y la deuda. Dictamen (DAT) 67/2003.

Llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artculo 20 del DR): se valan a VPP ms menos saldo de la cuenta particular. No llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artculo 22 del DR): activo (IGMP) - pasivo ms menos cuenta particular. Si el pasivo es mayor al activo = valuacin cero (artculo 24 del DR).

Se incorpora el responsable sustituto como responsable por deuda ajena (art. 6 LPT).

No gravabilidad de acciones pertenecientes a accionistas residentes en pases con los cuales se hallan celebrado Convenios para evitar la doble imposicin que otorguen postestad exclusiva al estado extranjero.

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Capital afectado a actividades de cuarta categora

Bienes situados en el exterior

Acciones: cotizacin o VPP Convenios celebrados con Austria, Espaa, e Italia Clasula de nacin ms favorecida, Tratado de Montevideo de 1980 (Bolivia, Brasil, Colombia, Chile, Ecuador, Mxico, Paraguay, Per, Uruguay, y Venezuela).

Se valan a su costo de adquisicin actualizado amortizado.

Vida til asignada a muebles y tiles a equipos de computacin al software

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Objetos personales y del hogar

Crdito por impuestos anlogos pagados en el exterior

Valor mnimo computable = 5% (bienes gravados situados en el pas + inmuebles situados en el exterior) No debe considerarse: (art.19 DR LISBP) La suma, real o presunta, de este tipos de bienes. El importe de los bienes exentos.

Es computable contra el impuesto local el impuesto pagado en el extranjero (hasta el incremento de la obligacin fiscal causada por la inclusin de los bienes situados en el extranjero) R.G. (AFIP) 4172/96 Acreditar ingreso efectivo Que se trate de un impuesto anlogo Autenticacin consular

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Fin

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