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ImpuestoalasGanancias

ImpuestoalasGanancias
mbitoAplicacin
Argentinaadoptcomocriteriodeatribucindelapotestadtributaria lagravabilidaddelosingresosmundialesdelosresidentesenelpas, alcanzandoalosnoresidentesenfuncindelaterritorialidaddela fuentequelosgenera(art.1) Argentinaadoptelprincipioderesidencia.ParaelcasodelasPersonas Jurdicasesellugardeconstitucinoradicacin. RESIDENTES:Tributansobrelatotalidaddesusgananciasobtenidasen elpasyenelexterior CriteriodeRentaMundial NORESIDENTES:Tributansobrelatotalidaddesusgananciasobtenidas enelpas CriteriodelaFuente

Caractersticas
Gravalosbeneficiosoingresoscomotales, independientementedeloscapitalesofuentesquelos generen; Nocinderenta:serefiereabeneficiosnetos.Esto implicaconsiderardeduccionesdecostosygastosen quedebaincurrirseparalaobtencindelingreso; Exenciones,deduccionespersonalesyprogresividad delastasas

ImpuestoalasGanancias ImpuestoalasGanancias
Teoradelafuenteodelarenta Producto Limitaelconceptoderentaalosbeneficiosquerenen determinadas condicionesqueposibilitansurepeticinperidica, envirtuddelmantenimientodelcapitalfuentedelcual provienen. Lascondicionesdefinitorias son: Laexistenciadeunafuente (capital,actividad,etc.)permanente queproduzcalarentayquesubsista luegodeobtenerla; Periodicidad realopotencial enlaobtencindelarentaque nacedeesafuentepermanente; y Habilitacinoexplotacindelafuente.

OBJETO
Noexisteunanocinderenta,sihayteoraseconmico financieras Teoradelafuenteodelarenta Producto Teoradelbalanceoincrementopatrimonial

ImpuestoalasGanancias
Teoradelbalanceoincrementopatrimonial Larentacomprendetodobeneficiooingresoquepone demanifiestounacrecentamientodecapitaloun aumentoderiquezadisponibleparagastosde consumo,incluyendonoslogananciasperidicassino tambineventuales. Permiteunamedicindirectadelarentaobtenidaen unperododadomediantelasumadetodoslos ingresosganadosenl,comotambinsuclculo indirecto,pordiferenciapatrimonialalacualsesuman losconsumosdelperodo.

ImpuestoalasGanancias DefinicinLegalGanancia
Art.2delaL.I.G.precisaelconceptodeganancia Apartado1 Requisitosdiferenciados paraalcanzaralos beneficiarios derentas(TeoradelaFuente): existenciadeganancia queellaseapotencialmenteperidica quesuobtencinimpliquelapermanencia delafuentequela produzca queesthabilitada

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ImpuestoalasGanancias

ImpuestoalasGanancias
CONCEPTO Rendimientos, rentasy enriquecimientos Susceptibles Periodicidad Permanenciade la fuente Habilitacin dela fuente P.FISICAS YSUC. IND. SI SOCIEDADESY DEMASEMPRESAS SI

DefinicinLegalGanancia
Art.2delaL.I.G.precisaelconceptodeganancia Apartado2:Prescinde delasexigenciasestablecidas enel apartado1paraelsupuestoqueeltitulardelasrentasadoptela formadeempresa,loquesignificaque,enprincipio,latotalidad desusbeneficiosseencuentredentrodelmbitodeaplicacin deltributo(TeoradelBalance)

SI SI SI

NO NO NO

ImpuestoalasGanancias
TiposdeGanancias
Gravadas:constituyenelOBJETOdelImpuesto.Caendentrode sumbitodeaplicacin Exentas: PorexpresadisposicindelaLIGodeotrasleyes especiales, selaseximedelpagodelgravamen, atendiendoa consideracionesdetipoobjetivasosubjetivas ycondeterminados fines(polticos,sociales,etc.= Desgravaciones:liberaciones totalesoparciales o diferimientos delImpuestoquealcanzanasujetosy/oactividades especficas, porundeterminado perododetiempo,enarasdeun objetivoespecfico. NoComputables: Nopaganelimpuestoenunadeterminada etapaparaevitarladobleomltipleimposicin. NoGravadas: NOconstituyenelOBJETOdelimpuestoporno reunirlascondicionesdegravabilidad.Caenfueradesumbito deaplicacin.

ImpuestoalasGanancias
ConceptodeEnajenacin(art.3) Laventa,permuta,cambio,expropiacin,aporteasociedades, y engeneraltodoactodedisposicinporelquesetransmitael dominioattulooneroso. Laenumeracinesgenrica(notaxativa).

ImpuestoalasGanancias
Gananciasdecadacategora PrimeraCategora:selasidentificacomorentasdelsuelo.Elaspecto fundamentalatenerencuentaeselgoceeconmicodelapropiedad inmobiliaria,antesquelatitularidadjurdicadeella. SegundaCategora:rentasproducidascapitalesoderechosno explotadosdirectamenteporelpropietario,sinocolocadosocedidos,y enlosquelaactividaddesteesnulaocasinula. TerceraCategora:beneficiosdelasempresasyciertosauxiliaresde comercio. CuartaCategora:comprendeaquellosingresosobtenidosdela prestacindeserviciospersonales.

EsquemadeLiquidacin
RentaBrutaeslaexpresininicialdelbeneficio gravable. GananciaNeta(art.17)resultadededucirala gananciabrutalosgastosnecesariosparaobtenerla, mantenerlayconservarla. Adems,enmateriadededucciones,sepermite detraeralgunaserogacionesquenorenen indefectiblementelascaractersticasdegasto necesario.Porejemplo:segurodevida.

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EsquemadeLiquidacin
Presupuestosbsicosparaadmitirlasdeduccionesque conducenalaganancianeta: Debetratarsedegastosnecesariosynodesimples liberalidades; Debenguardarvinculacinconlasrentasgravadas. Todogasto,paraserconsideradodeducible,debe estarrespaldadopordocumentacinfehaciente; Otrasdelascondicionesesladesuimputabilidadal ejerciciofiscalcorrespondiente. Lasdisposicionessobreimputacindegananciasse aplicancorrelativamenteparalaimputacindegastos, salvodisposicinencontrario
Menos

EsquemadeLiquidacin
Rentasdecadacategora Gastosnecesarios paraobtener,manteneryconservar RentaBrutaantesdelasdeduccionesgenerales DeduccionesGenerales RentaNetadelPerodo Quebrantosaosanteriores RentaNeta DeduccionesPersonales RentaNetasujetaaimpuesto EscaladelImpuesto(art.90) ImpuestoDeterminado PagosaCuenta Impuestoaingresar

Menos Menos Menos

Menos

EsquemadeLiquidacin
PatrimoniodelContribuyente InicialyFinal:DeclaracinJurada LasDDJJdelIGdelasPersonasFsicasySucesionesIndivisasson elreflejodelostresaspectosfundamentales quehacen referencia alacapacidadcontributivadeestossujetos: 1. Liquidacindelimpuestodeterminado (aofiscalquese liquida) 2. Manifestacindelpatrimonioalinicioyalfinaldelperodo fiscalysuvaluacin 3. Justificacindelasvariaciones patrimonialesyconsumo personal Laecuacinpatrimonialprevistaenlosformulariosdedeclaracin jurada,enlaqueelconsumopersonalyelincremento patrimonialestnenfuncindelasrentayviceversa

EsquemadeLiquidacin
PatrimonioInicial+RentasGravadas+RentasExentasoNo Alcanzadas IGUAL PatrimonioFinal+ConceptosNoDeducibles+ConsumoPersonal

VnculoJurisdiccional EsquemadeLiquidacin
MontoConsumibleeslaexpresindeaquellosgastosqueel contribuyentedestinaacuestionespersonales ydesustento propioydesufamilia,novinculadosaactividades generadorasde rentasalcanzadasporeltributo Setratadesalidasnodeducibles, cuyoobjetoexcedeelalcance delhechoimponiblegeneradordelaobligacintributaria,porlo cualnopuedensersustradasdelabasedeimposicin. Elconsumodebesersiemprepositivoyseguircriteriosde razonabilidadqueseanacordesconelniveldevidarealdelsujeto pasivo.

CRITERIOSDEvinculacin 1. CriterioSubjetivo:a)Domiciliodelbeneficiario;o b)Nacionalidaddelmismo;o c)Residenciadelsujetoquepercibela renta; 2. CriterioObjetivo:a)Lugardecelebracindelos contratos; b)Lugardeubicacinterritorialde lafuentegeneradodelaganancia(Principiode territorialidaddelafuente)

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VnculoJurisdiccional
CRITERIOSSUBJETIVOS AtribuyenlapotestadtributariaalEstadodondeseencuentra el domicilioolaresidencia delbeneficiario delarenta,encontrando algunosEstadosqueejercen supotestadtributaria sobrelos nacionalesdeeseEstado,conindependencia dellugarde domiciliooresidencia. Estecriterioesaplicadoporpasesexportadoresdecapital(ej. EE.UU)

VnculoJurisdiccional
CRITERIOLUGARCELEBRACIONDELOSCONTRATOS Estecriteriodetermina queelEstadoquetendrderechoacobrar elimpuestoesaquelencuyoterritoriosecelebreelcontratooel vnculoeconmicoquegeneralarenta,sinimportardondese cumplendichoscontratosoeldomicilio,residencial o nacionalidaddelosbeneficiarios deesasrentas. Criteriopocoaceptadoporlaslegislacionestributarias.

VnculoJurisdiccional VnculoJurisdiccional
PRINCIPIODELATERRITORIALIDADODELAFUENTE Elcriteriodeubicacinterritorialdelafuentesostienequeelpas quetienederechoacobrarelimpuestoesaquelenelcualse encuentraubicadalafuenteproductoradelaganancia, entendindose porfuentealaactividadobiencuyodesarrolloo explotacinpermitelaobtencindelasrentas. Setieneencuentadondeestubicadalafuenteproductoradela renta,sinimportareldomiciliodelosbeneficiarios niellugaren dondesehubieracelebradoelcontrato. Criterioaplicadoporpasesimportadoresdecapitaloenvasde desarrollo. REPBLICAARGENTINA Hastaelao1992aplicoelcriteriodelafuentecomoprincipio generalynico.Apartirdeeseao,seadoptauncriteriomixto, segnartculo1delaLIG:

Residencia En elpas NoResidentes

Fuente Arg. SI SI

FuenteExt. SI NO

Criterios Renta Mundial Fuente

VnculoJurisdiccional
FUENTEARGENTINA Art.9DR: Deacuerdoalart.5LIG,songananciasdefuenteargentina aquellasqueprovienende: a) Bienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenla Repblica; b) LarealizacinenelterritoriodelaNacindecualquieractoo actividadsusceptible deproducirbeneficios; c) Hechosocurridosdentrodellmitedelterritorionacional; Sintenerencuenta: a) Nacionalidad,domiciliooresidencial deltitularodelaspartes queintervenganenlasoperaciones; b) Lugardecelebracindeloscontratos;

VnculoJurisdiccional
FUENTEARGENTINA

PrimeraCategora:alquileresoarrendamientos provenientes de inmuebles situadosenelterritoriodelaRepblica Argentina; SegundaCategora:intereses provenientes dedepsitos bancariosefectuadosenelpas;interesesdettulospblicos, cdulas,bonos,letrasdetesorerauotrosttulosvaloresemitidos porlaNacin,lasprovincias,municipalidades yCABA; TerceraCategora:generadasporeldesarrolloenelpasde actividadesciviles,agropecuarias, mineras,forestales,extractivas, comerciales, industriales, etc. CuartaCategora:provenientes desueldos,salarios,honorariosy cualquierotraretribucinquesepercibaporeldesempeode actividadespersonales oporlaprestacindeserviciosenla Argentina

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VnculoJurisdiccional
FUENTEEXTRANJERA Art.127LIG Songananciasdefuenteextranjera las comprendidasenelartculo2delaley,queprovengande: bienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenel exterior; delarealizacinenelextranjerodecualquier actooactividad susceptible deproducirunbeneficio;o dehechosocurridosfueradelterritorionacional,exceptolos tipificadosexpresamente comodefuenteargentina; y lasoriginadasporlaventaenelexteriordebienesexportados enformadefinitivadelpasparaserenajenadosenelextranjero;

VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO Art.119LIGy165DR PersonasFsicassernconsiderados residentes argentinosalosfinesdelImpuestoalasGanancias cuando: seandenacionalidadargentina, nativosonaturalizados; seandenacionalidadextranjerayhayanobtenidosuresidencia permanente enelpastendrefectosapartirdelainiciacindel mesinmediatosubsiguiente aaquelenelquesehubiera obtenidodicharesidencia permanente; sinhaberobtenidolaresidenciapermanente, hayan permanecido enelpasconautorizacionesdeacuerdoalasleyes migratorias,duranteunperodode12(doce)meses

VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO Puedeconcluirsequelaresidencia enelpasdelaspersonas fsicas seencuentra vinculadaa: lanacionalidad, entantonohayaperdidolacondicinde residencia; laobtencinderesidencia permanente segnlasnormasde migracin; lapermanencia enelpasduranteunperododetiempo determinado; SucesionesIndivisas:tendrnelcarcterderesidentes enla medidaqueelcausantehubierarevestidotalcondicinalafecha desufallecimiento.

VnculoJurisdiccional
RESIDENCIA CONCEPTO EnelcasodelasPersonasJurdicas,sernconsideradosresidentesargentinos alosfinestributarios: Sociedadesdecapital,fideicomisosyfondoscomunesdeinversin:se adoptuncriterioformal,queeselquetieneencuentaellugarde constitucindelassociedadesolalegislacinquelasregulaparalosotros casos;

VnculoJurisdiccional
PRDIDADELACONDICINDERESIDENTE Art.120LIGyart.165DR Seestablecenlascausasporlascualesuna personadeexistenciavisible,residenteenelpas,pierdesucondicinde tal: CuandoseadquieralacondicinderesidentepermanenteenunEstado extranjero,segnlasdisposicionesquerijanendichopasenmateriade migraciones; Cuandosepermanezcaenformacontinuadaenelexteriorduranteun perodode12(doce)meses. ElDRestableciquelapresenciaalternadaocontinuadaenelpaspor unperododetiempoquenoexcedalos90dasduranteunlapsode12 mesesnointerrumpelapermanenciaenelexterior.

VnculoJurisdiccional
PERDIDADELACONDICIONDERESIDENTE PrdidadelaResidencia: a)Obtenganresidenciapermanenteenelextranjero,segnnormas migratoriasdelmencionadopas b)Permanenciacontinuadaenelexteriordurante12meses,pudiendoexistir presenciastemporalesenelpas: 1)Nosuperioralos90das 2)Consecutivosono 3)Encadaperodode12meses Lasausenciassecomputandesdeeldasiguientealingresoalpas,yhastael daqueseproduceelegreso.

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SujetosdelImpuesto SujetosdelImpuesto
Enlarelacinjurdicotributaria queseestableceentreelEstadoyel contribuyente intervienendossujetos: Sujetoactivo:quienejercelapretensindecobrodelaobligacintributaria, esdecir,delEstado. Sujetopasivo:aquienseleatribuyenlasrentasobjetodelImpuestoalas Ganancias.Eselcontribuyente oresponsablepordeudapropia,endefinitiva, elobligadoapagarelgravamen. Art.1:sonlaspersonasdeexistenciavisibleoidealqueobtenganganancias sujetasalgravamenquedeterminaestanorma;cualquieraseasu nacionalidad,domiciliooresidencia.Enelcasoqueseanresidentesenelpas, deberntributarsobrelatotalidaddesusgananciasobtenidasenArgentinao enelexterior.Losnoresidentestributarnexclusivamentesobresus gananciasdefuenteargentina.

Personasdeexistenciavisible Personasfsicasresidentesenelpas;y losadministradoreslegalesojudicialesy,afaltadestos,elcnyuge suprstite,losherederos,albaceasolegatariosdelassucesiones residentesenelpas; estnobligadosapresentarantelaAFIPunadeclaracinjuradadel conjuntodesusgananciasgravadas,exentasynogravadas,siempreque susrentassuperenlaganancianoimponibleylasdeduccionesporcargas defamilia. Excepcin:estneximidosdelaobligacindepresentarladeclaracin juradadeterminativadeltributo,loscontribuyentesquesloobtengan rentas: desempeodecargospblicosylapercepcindegastosprotocolares; trabajopersonalenrelacindedependencia; delasjubilaciones,pensiones,retirososubsidiosdecualquierespecie encuantotengansuorigeneneltrabajopersonalydelosconsejerosde lassociedadescooperativas.

SujetosdelImpuesto
Personasdeexistenciaideal Enlasobligacionestributarias sesueledistinguirentreelsujeto delaobligacintributariayelsujetodeltributo.Enelprimercaso esenquienseverificaelhechoimponible;yenelsegundoesla personaacuyocargoponelanorma,elcumplimientodela prestacinqueelgravamencomporta. Aslaspersonasdeexistenciaidealpuedeclasificarse en: SociedadesdeCapital:sonlasquerevistenelcarcterdesujetos pasivosdeltributoydelaobligacintributaria; SociedadesdePersonas:quesibiensonlosquegeneranel hechoimponible,tributanencabezadesussocios.

SujetosdelImpuesto
SociedadesdeCapital

Lossujetoscomprendidosenelartculo69delaley,sonsujetos pasivosdelImpuestoalaRentaysujetosdelaobligacin tributaria, debiendodeclararsusgananciasgravadasatravsdela confeccindeladeclaracinjurada.

Parastossujetos,laobligacinnacedesdelafechadelacta fundacionalodecelebracindelrespectivocontratoyhastaque seproduzcalaliquidacinfinal.

SujetosdelImpuesto
SociedadesdePersonas Sibienestassociedadestienenelcarcterdesujetosdel Impuesto,nosonsujetospasivosdelaobligacintributariaya quetributanencabezadesussocios,individualmente considerados(odesutitularsisonempresas unipersonales). Elresultadodelbalanceimpositivodelasempresas unipersonales ydelassociedadesincluidasenelincisob)delartculo49,se considerarntegramente asignadoaldueoodistribuidoentre lossocios,ancuandonosehubieraacreditadoensuscuentas particulares. Laobligacindelasociedadselimitaadeterminar elresultado impositivoeinformarloacadasocio;paraquestosloincluyan ensupropiadeclaracinjuradaindividualcomorentasdela terceracategora.

SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas LaS.I.esunacreacindelderechotributario,yaqueproducidalamuerte deunapersonasfsicanaceuncontribuyenteficticioqueseguir pagandoelImpuestoalasGanancias porlasrentasquesegenerena partirdelfallecimiento. Sucreacinsefundamenta enque,almomentodelamuertedel contribuyente,noseconocequinessonlosherederos, nienque proporcinlescorrespondeheredaracadaunodeellos,hastaqueel juezdicteladeclaratoriadeherederos oapruebecomovlidoel testamento. Art.53DR:escontribuyenteporlasgananciasqueobtengadesdeelda siguientealdelfallecimientodelcausanteyhastalafechaenquesedicte declaratoriadeherederos osehayadeclaradovlidoeltestamentoque cumplalamismafinalidad,estandosujetaalpagodelimpuesto,previo cmputodelasdeduccionesaquehubieratenidoderechoelcausante.

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SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas Perodo1:ltimadeclaracinjuradadelcausantequeincluyelasrentas obtenidashastaelmomentodesufallecimiento Perodo2:Desdeelsiguientealdelfallecimientodelcausanteyhastala declaratoriadeherederos,laSIeselsujetoobligadoadeclararlasrentas gravadasporelimpuesto.Elgravamensecancelaconfondosdelasucesin, previocmputodelasdeduccionespersonalesaquetenaderechoelcausante, computadasdemaneraproporcionaldesdeelfallecimiento. Perodo3:desdeeldasiguientealadeclaratoriadeherederosyhastala particindebienes,losherederossonloscontribuyentesyensusdeclaraciones juradaspersonalesdebenincorporarlasrentasdelasucesin,conformelas disposicionesestablecidasporelderechosocialyhereditario. Perodo4:Desdelaparticin,cadaunodelosherederosincluirensu declaracinjuradalasrentasdelosbienesqueselehanadjudicadoystos ltimosingresarnasuspatrimonios.

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Lanormativaargentinaesdecriteriomixtodondecadacnyugedeclaralos bienespropiosylosobtenidosconelproductodelejerciciodesuprofesin, oficio,empleo,comerciooindustria.Elrestodelosbienesganancialesson declaradosporelmarido. Enprincipiosonbienesganancialestodoslosadquiridosdurantelavigencia delasociedadconyugal,siemprequelaadquisicinnohayasidoattulo gratuito.

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Enrelacinconlosbienespropios,seintegranporlossiguientesgrupos: losllevadosalmatrimonio,sonaquelloscuyapropiedadhasido adquiridaantesdesucelebracinbienesaportados; losadquiridosdespusdelacelebracindelmatrimonio,cuandola adquisicinesattulogratuito(herencia,donacin,legado); losadquiridosporpermutaconotrobienpropio,porlainversinde dineropropiooporlareinversindeldineroobtenidodelaenajenacin dealgnbienpropio; losaumentosmaterialesdelosbienespropios; losadquiridosdespusdelmatrimonio,peroporttuloocausaanterior al;

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Correspondeatribuirtotalmentealmaridolosbeneficiosdebienes gananciales,exceptoque(entoncesdeclaralamujer): seanrentasprovenientesdeactividadespersonalesdelamujer; seanrentasprovenientesdebienespropiosdelamujer; seanrentasprovenientesdebienesganancialesadquiridosconelproducido deactividadespersonalesdelamujer; queexistaseparacinjudicialdebienes; quelaadministracindelosbienesganancialeslatengalamujerenvirtud deunaresolucinjudicial;

SujetosdelImpuesto SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. Sociedadconyugaleslaquenaceconmotivodelmatrimonio; Sociedadentrecnyuges.LaLIGdisponequesloseradmisiblecuando elcapitalestintegradoconaportedebienesefectuadosporlossociosy cuyatitularidadlescorrespondaporalgunosdelossiguientesconceptos: actividadespersonales:profesin,oficio,empleo,comercio,industria; bienespropios; bienesadquiridosconelproducidodelejerciciodesuprofesin,oficio, empleo,comerciooindustria

SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos componentesdelaSociedadConyugal. LaLIGnoimpidestetipodesociedad;perosloresultar admisiblesiloscnyugespuedenprobarquelatitularidad delos bienesqueaportansehaoriginadoengananciaspropias LaLey19.550(L.S.C.)ledalaposibilidadalosespososdeintegrar entresinicamente sociedadesporaccionesySRL. Gananciasdemenoresdeedad:debernserdeclaradas porla personaquetengaelusufructo.Lasgananciasdelmenorse adicionarnalaspropiasdelusufructuario.

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DeduccionesPersonales
Lasrentasalcanzadasporeltributonoseencuentrangravadasensu totalidad,yaquelaleyadmiteparaalgunossujetosdeducciones, denominadas,personales.Elart.23serefiereastasdetraccionesydestaca quesondeaplicacinpurayexclusivamenteparalaspersonasfsicasy sucesionesindivisas. Laintencindellegisladoresrespetarelprincipiodecapacidadcontributiva. AdemssequieredestacarqueelcarcterpersonaldelIGsemanifiestaa travsdestasdeducciones. Estasdeduccionesnorespondenaerogacionesefectivamenterealizadas,sino quetienenqueverconunmontoquelaleypermitedetraer,yporlotanto, nodebejustificarseelgasto.

DeduccionesPersonales
Unaspectoimportanteaconsideraresqueatravsdelasdeducciones personalesnosepuedegenerarquebrantosniincrementarlos;esdecir quesilaganancianeta,antesdedetraerlasdeduccionespersonaleses inferioralmontodelasmismas,sedicequeelsujetoesNO CONTRIBUYENTEynogeneraunquebrantocomputableenperodos futuros. Enlalegislacinargentinalasdeduccionespersonalesson: GananciaNoImponible; CargasdeFamilia; Deduccinespecial(TercerayCuartacategora) Serestandelasgananciasnetasdetodaslascategoras,unavez detradaslasdeduccionesgeneralesylosquebrantosdeejercicios anteriores(art.47ltimoprrafoDR)

DeduccionesPersonales
ConceptodeResidencia alosfinesdelasdeduccionespersonales Art.26LIGdefinealsloefectodelcmputodelasdeducciones personales, quesonresidentes aquellas personasdeexistencia visiblequevivanmsdeseis(6)mesesenelpaseneltranscurso delaofiscal. Laleynoespecificasilaresidenciadebesercontinuao interrumpida, porloquesededucequepuedeseralternada,pero siemprequelasumadetodoslosperodosdepermanencia enel pascomprendidosenunaocalendarioseasuperiora6(seis) meses.

DeduccionesPersonales
GananciaNoImponible(art.23inc.a) LaGananciaNoImponibleesunlmitebajoelcuallaley consideraquenoexistecapacidadcontributiva,yen consecuencia,lossujetosnodebentributarpordichosimportes. Enotraacepcin,esloquestanormapresumequeel contribuyentenecesitaparasubsistir, obienrepresentan gastos personales queunsujetotienederechoadeducirporimperiode laleysinnecesidaddedemostrarquelaerogacinserealiz efectivamente. LaGananciaNoImponiblenoseprorratea.

DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) EstadeduccintienelamismafinalidadquelaGNI,esdecir,laleyadecua lacapacidadcontributivadelsujetoaltamaoycaractersticasdela familiaquetieneacargo.Laleyestablecedeterminadosrequisitospara sucmputo: quelacargadefamiliasearesidenteenelpas; queestacargodelcontribuyente(efectivaprestacindel contribuyente); quelasentradasnetasdelacargadefamilianosuperenelmontodela GNI; queseverifiqueelgradodeparentescoqueestablecelaley.Slose puedendeducirlossujetosquemencionaexpresamentelanormativa. Losrequisitossedebendarenformaconcurrente.

DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) aclaraciones Laleyhabladecnyuge(nomaridoymujer)porloquelamujerpuede deduciralmaridosisteestasucargoytieneingresosinferioresala GNI.Noseadmiteladeduccindelolaconcubino/aoexesposo/a. Hijos:sloresultandeducibleshastalos24aos,salvoqueestn incapacitadosparaeltrabajo,encuyocasonoexistelimitacintemporal parasudeducibilidad. Otrosparientes(ascendentes,descendentes,hermano,hermana, suegro,suegra,porcadayernoonuera):menoresde24aoso incapacitadosparaeltrabajo.

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DeduccionesPersonales DeduccionesPersonales
CargasdeFamilia(art.23inc.b) aclaraciones Dictamen(DAL)24/01.Lossujetosnocontemplados expresamente enelartculo23inc.b),NOintegranelconceptode cargasdefamilia. Lasdeduccionespersonales slopodrnefectuarlas elolos parientes mscercanosquetengangananciasimponibles. Sepuededarelcasodequeunacargadefamiliaseadeduccin paramsdeuncontribuyenteenunmismoperodofiscal. DeduccinEspecial(art.23inc.c) Tienenderechoasucmputolossujetosqueobtenganrentas gravadascomprendidas enelart.49,esdecir,rentasdeTercera Categora,siemprequetrabajenpersonalmente enlaactividad, empresaosociedad;yquienesobtengangananciasdeCuarta Categoraincluidasenelartculo79. TerceraCategora(art.49) Sociedadesdepersonas, siempreque setrabajepersonalmente enlasociedad. CuartaCategora(art.79) Sisonrentasdelart.79inc.a),b)yc) seincrementan. Escondicinindispensable paraelcmputodestadeduccinel pagodelosaportescomoautnomosquelescorresponda.

Exenciones(art.20)
Ellegislador,basadoendiferentesfundamentos,otorgauntratamientodiferenciala ciertasrentasqueseencuentranenunciadasexpresamenteenelartculo20delaley, estableciendoqueseencuentranexentas. Lasexencionesserefierenasujetos,hechosuoperacionesquegeneralmente,se encuentrancomprendidosdentrodelmbitodelgravamen,peroqueporuna expresadisposicindelaleyseloseximedelpagodeltributo. Lasexencionessepuedenclasificaren: Exencionessubjetivasopersonales:sonaquellasqueeximenalasrentasenfuncin delsujetoquelasobtiene. Exencionesobjetivasoreales:sonaquellasqueeximenelhechooactoqueel legisladorconsideradignodebeneficio,conprescindenciadelcarcterdeltitularde larenta.

ContabilidadFiscal
Art.18:elaofiscalcomienzael01deeneroyfinalizael31dediciembre. Enprincipioelaofiscalcoincideconelaocalendario,siendosteelperodo fiscalparaelImpuestoalasGanancias,deloquesedesprendelaanualidad del impuesto. SibienelperodofiscaldelIGesanual(12meses),elperodoqueste comprendevaraconformealanaturalezajurdicadelsujetocontribuyente: a) PersonasFsicas:elperodofiscalcoincideconelaocalendario b) Sujetosempresas: 1)quellevancontabilidad:elaofiscalresultacoincidenteconelejercicio anualcomercial; 2)nocontabilizanlasoperaciones:elejerciciocoincidirconelaofiscal.

CriteriosdeImputacin
DEVENGADO Diccionario:adquirirelderechoapercibirdeterminadacantidadde dinerocomoretribucinporuntrabajo,serviciouotrottulo. Segnladoctrina,lascaractersticasdeldevengadosonlassiguientes: quesehayanproducidoloshechossustancialesgeneradoresdela gananciaodelgasto,quepermitenadquirirelderechoalapercepcin delingresooquegenerenlaobligacindepagodeungasto. queelderechoapercibirlaganancianoestsujetoacondicinalguna quelopuedahacerinexistente,encuyocasorecinpodrconsiderarse devengadoenelmomentoenquetalcondicinseverifique. elderechodevengadonorequiereexigibilidadniquesumontose encuentredeterminado.

CriteriosdeImputacin
PERCIBIDO(art.18inc.B6toprrafo) Cuandocorrespondaimputarlasgananciasdeacuerdoconsu percepcin,seconsiderarnpercibidas ylosgastosde considerarnpagadoscuandosecobrenoabonenenefectivoo enespeciey,adems,enloscasosenque,estandodisponibles, se hanacreditadoenlacuentadeltitularo,conlaautorizacino conformidadexpresaotcitadelmismo,sehanreinvertido, acumulado,capitalizado,puestoenreservaoenunfondode amortizacinodeseguro,cualquieraseasudenominacin,o dispuestodeellosenotraforma. Paraqueunagananciaseconsiderepercibida, previamente debe haberse verificadosudevengamiento,casocontrariose transformaenunpasivo.

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CriteriosdeImputacin
IMPUTACINDELASGANANCIASENCADACATEGORA

CriteriosdeImputacin
imputacinDEGASTOS

categora PRIMERAcategora SEGUNDA categora TERCERAcategora CUARTAcategora

CRITERIO DEVENGADO PERCIBIDO DEVENGADO PERCIBIDO

categora PRIMERAcategora

CRITERIO GANANCIAS DEVENGADO

CRITERIOGASTOS DEVENGADO PERCIBIDO DEVENGADO PERCIBIDO

SEGUNDA categora PERCIBIDO TERCERAcategora CUARTAcategora DEVENGADO PERCIBIDO

QuebrantosImpositivos
Elquebrantoeselresultadonegativoenelgiroeconmico registradoalcierredeunejercicioquedebeponderarsealaluz delosanterioresyposteriores,porqueelcicloeconmiconose fraccionaarbitrariamente, yelresultadonegativodeun determinado lapsopuederevertirse ycompensarse convalores positivosdeotroejercicio. Eltrasladoylacompensacindequebrantosnohande entenderse comounafranquicia, porquelacontinuidaddela actividadeconmicahacequesusresultadostrasciendan ellapso deunejercicioodeunaofiscalparainsertarse enunprocesode mayoramplitudquecomprendeperodosdeexpansiny contraccin,positivosynegativos,dexitosyfracasos.

QuebrantosImpositivos
Art.19 Tresnivelesdecompensacindequebrantos: 1. Compensacinderesultadosnetosobtenidosenelejercicio fiscaldentrodecadaunadelascategoras; 2. Compensacinderesultadosnetosobtenidosenelejercicio fiscalentrelasdistintascategoras 3. Compensacincongananciasgravadasqueseobtenganenlos 5aosinmediatossiguientes

QuebrantosImpositivos
Art.19 paraestablecerelconjuntodelasgananciasnetasse compensarnlosresultadosnetosobtenidosenelaofiscaldentrode cadaunayentrelasdistintascategoras. PFySI,paraladeterminacindelgravamen,debencompensaren primerlugar losresultadospositivosynegativosgeneradosdentrode cadacategora(DRart.31primerprrafoincisoa). Luego,sialguna/sdelascategorasarrojara/nquebranto,lasumadelos mismossercompensableconlosresultadospositivosdelasrestantes categoras,enelordenqueseindicaacontinuacin(DRart.31primer prrafoincisob). 1ro GananciasNetasdelaSegundaCategora 2do GananciasNetasdelaPrimeraCategora 3ra GananciasNetasdelaTerceraCategora 4ta GananciasNetasdelaCuartaCategora

QuebrantosImpositivos
Compensacindequebrantoscongananciasdeaosanteriores Art.19,segundoprrafo:cuandoenunaosesufriera una prdida, stapodrdeducirse delasgananciasgravadasquese obtenganenlosaosinmediatossiguientes.Transcurridos CINCO (5)aosdespus deaquelenqueseprodujolaprdida, nopodr hacersededuccinalgunadelquebrantoqueanreste,en ejerciciossucesivos().

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QuebrantosImpositivos
QuebrantosporOperacionesenacciones Art.195toprrafo:losquebrantosprovenientes dela enajenacindeacciones,cuotasoparticipaciones sociales,slo podrnimputarsecontralasutilidadesnetasresultantesdela enajenacindedichosbienes. Quebrantosespecficos:sonlosoriginadosporlasoperacionesde compraventadeacciones,cuotasyparticipaciones sociales Quebrantosgenerales:sonlosgeneradosporlasrestantes operaciones.

QuebrantosImpositivos
Tipo Quebranto GananciaOrdinaria Ganancia Especfica SI

Quebranto Ordinario Quebranto Especfico

SI

NO

SI

QuebrantosImpositivos
CASOS ESPECIALES QUEBRANTOS FUENTE EXTRANJERA

BalanceContableeImpositivo
AlosefectosdedeterminarelImpuestoalasGananciascorresponde confeccionarelbalanceimpositivoofiscal.Elprocedimientoparaarribaral mismoconsisteenajustarlavaluacindelosrubrosdelbalancecontable, considerandolasnormasdevaluacinquelapropialeydelimpuestodispone. Lasdiferenciasquesurgenentreelbalancecontableyelimpositivoreflejan losdistintoscriteriosquesondeaplicacinparavaluarlosrubros.

Tipo Quebranto

GananciaFuente Argentina SI

Ganancia Fuente Extranjera SI

QuebrantoFuente Argentina QuebrantoFuente Extranjera

NO

SI

GananciaBruta,NetayNetaImponible
Porgananciabruta puedeentenderseentrminossimilaresalaqueseaplica enlaterminologacontable,esdecir,lautilidadoperativaobtenidaenelgiro delnegocio(diferenciaentreventasycostosdeadquisicindelosproductos ocostosdesusservicios). Paraestablecerlaganancianeta(art.17)serestarndelagananciabrutalos gastosnecesariosparaobtenerlao,ensucaso,manteneryconservarla fuente,cuyasdeduccinadmitastaley(deduccionesespecialespor categoraydeduccionesgenerales). El2doprrafodelartculo17disponequeparaestablecerlaganancianeta sujetaaimpuesto,serestarndelconjuntodelasgananciasnetasde1ra, 2da,3ray4tacategoraslasdeduccionespersonales(art.23).Unavezquese obtienelaganancianetaimponible,sobredichoimporteseaplicalaalcuota yseobtieneelimpuestodeterminado.

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LAS CATEGORASS

1 INTERESESDEDEUDAS 1.A InteresesdeDeudapagadosporunaPersonaFsica Serndeducibleslosinteresescuandosedemuestrequeseoriginaron pordeudasdeadquisicindebienesoserviciosquesevinculenala obtencin,mantenimientoyconservacindelasgananciasgravadas (casocontrarionoserndeducibles). Art.813 prrafo Excepcin:lasPFySIpodrndeducirlosintereses originadosporcrditoshipotecariosotorgadosparalacompraola construccindeinmueblesdestinadosacasahabitacin,hastalasuma de$20.000anuales.

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DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
1 INTERESESDEDEUDAS 1.B InteresesdeDeudapagadosporunaSujetoEmpresa Existeunalimitacinaladeducibilidaddeinteresespordeudasconsujetos delexterior,noresidentes,yqueestnvinculadosaltomadordelprstamo. Sloseraplicablecuando: Eltomadordelprstamoquegenerainteresesseaunasociedadlocal(no entidadfinanciera) Eldadoruotorgantededichoprstamoseaunsujetodelexterior vinculadoalasociedadlocal Losinteresesapagaralexteriornoseencuentransujetosalapresuncin deganancia100%,esdecir,alatasanominaldel35%(art.93inc.c)apart. 2)

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
1 INTERESESDEDEUDAS 1.B InteresesdeDeudapagadosporunaSujetoEmpresa PASIVOFINANCIEROSOCIEDADLOCAL/2VECESSUPAT.NETO Sidichocoeficienteesmayora1,partedelosinteresesserno deducible.Casocontrariolosinteresessernplenamentededuciblespara eltomadordelprstamo.

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
2 SEGUROSPARACASOSDEMUERTE Art.81inc.b)sondeducibleslassumasquepaganlosaseguradospor segurosparacasosdemuerte,comnmentedenominadossegurosde vida. Losmismosserndeduciblesconuntopeanual($996,23). Losexcedentesdeeseimportemximoserndeduciblesenlosaosde vigenciadelcontratodeseguroposterioresalpago,hastacubrireltotal abonadoporelasegurado,teniendoencuenta,paracadaperodofiscal, eselmitemximo.

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
3 DONACIONES(art.81inc.c) Puedendeducirselasdonacionesefectuadasaciertas entidades/sujetos.Ladeduccinprocederhastael lmitedel5%delaganancianetadelperodofiscal. Lasdonacionessernprocedentessiemprequelas institucionesmencionadasseanreconocidascomo exentasporlaAFIP.

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
4 CONTRIBUCIONESODESCUENTOSPARAJUBILACIONES Sondeducibles lascontribucionesrealizadas porlosempleadores, comotambinlosaportesjubilatoriosefectuados porlos empleadosotrabajadoresindependientes, destinadasaCajas Nacionales,Provinciales oMunicipales. 5 APORTESASEGUROSDERETIROPRIVADO Laleypermitededucirestetipodeseguros,aunquecontope anual($1.261,16)

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
5 AMORTIZACIONBIENESINMATERIALESQUETENGANPLAZODEDURACION LIMITADO Serconsiderada unadeduccinadmitidalaamortizacindebienesinmateriales (patentes, concesiones yactivossimilares)quetenganunplazodeduracin limitado. 6 APORTESOBLIGATORIOSAOBRASSOCIALES Serndeducibleslosdescuentos obligatorios efectuados paraaportesaobras socialescorrespondientes alcontribuyente yalaspersonas querevistanparael mismoelcarcterdecargasdefamilia. Serndeducibleslosimportesabonados enconcepto decuotasoabonos a institucionesqueprestencobertura mdicoasistencial,correspondientes al contribuyente yalaspersonas querevistanparaelmismoelcarcterdecargasde familia.

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DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
7 HONORARIOSMEDICOS Estadeduccinseradmitidahastaunmximodel40%deltotaldela facturacindelperodofiscal,yconunimportemximodeducibledel5%de laganancianetadelejercicio. Ladeduccinseadmitircuandolosimportesfacturadosporelprestadorno seencuentrenbeneficiadosporsistemasdereintegrosincluidosenlosplanes decoberturamdicadelaobrasocialaqueseencuentreadheridoel contribuyente.

DEDUCCIONESGENERALESDETODAS LASCATEGORAS
8 GASTOSDESEPELIO Serndeducibleslosgastosdesepelioincurridosenel pas,originadosenelfallecimientodelcontribuyentey suscargasdefamilia,conuntopeanualestablecido porlapropialey($996.23)

DEDUCCIONESESPECIALESDELAS CUATRO CATEGORAS

a) Impuestosytasasquerecaensobrebienesqueproduzcanganancias b) Primasdesegurosquecubranriesgossobrebienesqueproduzcan ganancias c) Prdidasextraordinariassufridasporcasofortuitoofuerzamayor d) Prdidasoriginadaspordelitoscometidosporempleados e) Gastosdemovilidadyviticos f) Amortizacionespordesgasteyagotamiento

Deducciones.Conceptode necesidad
Noresultandeducibles:
Gastoscomprendidosenlaenumeracindelas deduccionesnoadmitidasdelartculo88dela LIG. Gastosqueexcedanlostopesolmitesque establecendistintasdisposicioneslegales. Gastosconstitutivosdelcapitalfuente(losgastos originadosparaadquirirlafuenteformanparte delcostodelosbienes).AltoParanSA.TFN. SalaA.3/11/1999.

Deducciones.Documentacindel gasto
Paraefectuarladeduccindeungastoes necesarioqueelmismoestdocumentado(Art. 37LIG),salvoquesetratedegastospresuntoso delasdeduccionesdelArt.23LIG. Art.33Ley11.683:
Todaslasregistracionescontablesdebenestar respaldadasporloscomprobantescorrespondientesy slodelafequestosmerezcansurgirelvalor probatoriodestos. AFIP:Puedeexigirquelosresponsablesotorguen determinadoscomprobantesyconservensus duplicados(10aos).

Deducciones.Documentacindel gasto
ResolucinGeneral(AFIP)1.415:Normas sobreemisindecomprobantes. Ausenciadedocumentacinsinquesepueda probarporotrosmediosqueelgastohasido efectuadoparaobtenergananciasgravadas: aplicacindelinstitutodeSALIDASNO DOCUMENTADAS

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Deducciones.Documentacindel gasto
Comprobantesincompletos:
Nocumplenlatotalidaddelosrequisitosexigidospor lanormativaenvigor. T.F.N.RedHoteleraIberoamericanaS.A. SalaD 18/11/2000:Elhechodeposeercomprobantes imperfectosonoadecuadosalanormativavigente sobrefacturacin,entantodichoscomprobantes contenganloselementosmnimosindispensablespara podercorroborarlaexistenciadelaoperaciny permitanconoceralbeneficiario,nolehacen aplicableslasprescripcionesdelArt.37delaLIG.

Deducciones.Pago
Ley25.345:Leyantievasin
Crerequisitosadicionalesparaladeduccinde gastos.
Pagostotalesoparcialesdesumasdedinerosuperioresa$ 1.000debenrealizarseutilizandoalgunodelosmediosde pagoadmitidostaxativamenteporelArt.1.

Denocumplirse:
Nosurteefectoentrepartesniterceros(Art.1) Noserncomputablescomodeducciones,crditosfiscalesy demsefectostributariosquecorrespondanal contribuyenteoresponsable,auncuandostosacreditaren laveracidaddelasoperaciones(Art.2).

Deducciones.Pago
Ley25.345:Leyantievasin
Mediosdepagoadmitidos:
Depsitosencuentasdeentidadesfinancieras. Girosotransferenciasbancarias. Chequesochequescancelatorios. Tarjetadecrdito,compraodbito. Facturadecrdito. OtrosprocedimientosqueautoriceelPEN.

Deducciones.Pago
R.G.(AFIP)1.547
ReglamentaaspectosdelaLeyAntievasin. Disponelaformaenquedebernemitirsey endosarseloscheques(Art.2). Exigedejarconstanciadelmediodepago utilizadoenfacturaodocumentoequivalenteo recibo.(Art.5). Impugnacin:Norequiereprocedimientode determinacindeoficio.

Deducciones.Pago

Deduccionesnoadmitidas(L:88)

R.G.(AFIP)1.547
ReglamentaaspectosdelaLeyAntievasin. Disponelaformaenquedebernemitirsey endosarseloscheques(Art.2). Exigedejarconstanciadelmediodepago utilizadoenfacturaodocumentoequivalenteo recibo.(Art.5). Impugnacin:Norequiereprocedimientode determinacindeoficio.

Interesespunitorios,multasycostascausdicas Gastospersonalesydesustento Intersdelcapital,retirosacuentadeutilidadesosueldodel empresario Remuneracindelcnyugeoparientedelcontribuyente Impuestoalasgananciasysobreterrenosocampos inexplotados Sumasinvertidasenbienesomejoras Utilidadesquesedestinenalaumentodecapitales oa reservasdelaempresa Amortizacindellave,marcasyactivossimilares Donacionesnocomprendidasenel81c),prestacinde alimentosyliberalidades

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Deduccionesconlimitaciones
Gastosvinculadosconlaobtencinderentas nocomputables Comprasamonotributistas Gastosrealizadosenelexterior IMPUESTOALASGANANCIAS Gastosyamortizacindeautomviles Gastosderepresentacin Interesesdedeudas

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