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INTRODUCTION GENERALE
1) Les insuffisances de la comptabilit gnrale : Pourquoi la comptabilit analytique ? La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilit gnrale : la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise comme une boite noire et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs lintrieur de lentreprise. Output Lentreprise Biens Services

Input Matires premire Fournitures Immobilisations .

la comptabilit gnrale donne un rsultat unique pour tous les produits confondus, toutes les activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir les dtails de ce rsultat unique ou global.

la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par lentreprise pour elle-mme.

2) les objectifs de la comptabilit analytique : La comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale : elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans le cas des entreprises industrielles, on distingue trois grandes oprations : approvisionnement, production et distribution

la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur stade final. La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit gnrale en autant de rsultat quil y a de produit.

La comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise pour ellemme)

elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c..d. la possibilit de connatre tout moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.

Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux. Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction des tapes de la production. Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses composantes.

3) les caractristiques des cots :

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Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ dapplication. a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et les cots partiels. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, il en existe deux sortes : les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont incorpores telles quelles sans modification. Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitements en vue dune meilleure expression du cot. Les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct. le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure. Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes. b- le moment de calcul des cots : Dans ce cas les cots sont dtermins, soit antrieurement aux faits qui les engendrent et on parle des cots prtablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques. La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts. c- Le champ dapplication du cot tudi : Il sagit : dun cot par fonction conomique dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine, atelier, poste de travail, bureau

dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade dlaboration du produit autres cots : par rgion, par catgorie de clients 4) Comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :

Critres Au regard de la loi Vision de lentreprise Horizon Flux observs Classement des charges Objectifs Rgles Utilisateurs Nature de linformation

Comptabilit gnrale Obligatoire Globale Pass Externes Par nature Financiers Rgles normatives Direction- tiers Prcise-certifie-formelle

Comptabilit analytique Facultative Dtaille Prsent, futur Internes Par destination Economiques Souples, volutives Tous les responsables Rapide, pertinente et approches

Chapitre 1 : la hirarchie des cots

1) Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient. La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on peut distinguer 2 types dentreprises : Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :

APPROVISIONNEMENT

DISTRIBUTION

Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
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APPROVISIONNEMENT

TRANSFORMATION

DISTRIBUTION

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre : un ou des cots dapprovisionnement ou dachat des cots de production des cots de distribution Lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on parle de hirarchie des cots.

2) Le cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise Il est possible de retenir 4 types de produits approvisionns : les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour revendre en ltat et sans transformation les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors destins entrer dans la composition des produits fabriqus. Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement (bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot de production du produit fini, les seconds rentrent dans le cot de distribution. Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la composition du produit fabrique (huile du moteur)

Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont on dsire suivre le niveau des stocks.

Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat 6

3) cot de production :
Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours, un produit intermdiaire ou un produit fini. Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon. Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes de production + charges indirectes de production.

4) le cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors production. Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution.

Remarque : De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de produits et son cot de revient.

Chapitre 2 : Linventaire permanent :

1) Principe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur.
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Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans lentreprise ; matires premires, produits intermdiaires, produits finis. La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent , physique . Elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks (compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante :
Compte dinventaire permanent Marchandise Date Libell Quantit Entres P.U. Montant Quantit Sorties P.U. Montant Quantit Stock P.U. Montant

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks : Pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat Pour les produits intermdiaires et les produits finis : il sagit du cot de production Le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise. Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire SI+entres (E) = SF + sorties (S) S= SI+E-SF S= E+ (SI-SF) S=E+ variation de stock

2) Principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:

a) la mthode du cot moyen pondr :

Dans ce cas deux procds sont possibles : cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock initial ; cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.
b) La mthode dpuisement des lots :

Il sagit de deux mthodes : FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti Exemple : Le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants : 1er janvier : SI 65 5000kg 10 dh le kg 3 janvier : sortie 2500 kg 12 janvier : entre 66 6000 kg 12 dh le kg 28 janvier : sortie 3000 kg Utiliser les quatre mthodes et dresser un tableau comparatif ?

Compte dinventaire permanent Marchandise M Date Libell 1 janvier 3 janvier 12 janvier 28 janvier Stock initial sortie entre sortie 66 6000 12 3000 Quantit 65 5000 Entres P.U. 10 2500 Montant Quantit Sorties P.U. Montant Quantit 65 5000 Stock P.U. 10 Montant

Prcision : Chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents ; Seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO quont autorises par la loi comptable ;
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 Lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des mthodes.

Application : Le stock initial et les mouvements concernant la Marchandise M sont les suivants en juin : SI : 30 units 120 dhs lune Les entres du mois : Le 10-06 20 units 150 dhs lune Le 17-06 35 units 110 dhs lune Le 26/06 15 units 180 dhs lune Les sorties du mois : Le 06/06 15 units Le 12/06 25 units Le 25/06 35 units TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.

3) Critique des mthodes :

* CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode : - Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme cot moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit prendre en considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient. - inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avec le principe de linventaire permanent. * CMUP aprs chaque entre : - avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel - inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique, parce que les calculs sont nombreux. * mthodes dpuisement des lots : - FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock final,
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conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix , linverse se produit. - LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des sorties donc : - une majoration du cot de revient - une minoration du stock final - conduisant lune et lautre une minoration du rsultat En priode de baisse des prix, linverse se produit.

4) Les diffrences dinventaire :

La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent thorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants rels la fin de lexercice (inventaire intermittent) Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons : - A lentre des lments stocks : livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de quantit admise par lusage commercial, Perte partielle au cours du transport. - pendant le stockage : vaporation, casse, vol - la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs. On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo appelle les inventaires tournants. En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations peuvent se prsenter : Stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie fictive SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive) SF rel = SF thorique

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