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Resolución Normatividad
Ley Reglamento miscelánea 2006 SAT
3.4.1.-3.4.15.
Capítulo II Sección I De las reducciones en general 29-36 25-65 3.4.34. 51,56,59/2004/ISR
3.4.16.-3.4.24.,
Sección III Del costo de lo vendido 45-A - 45-I 69-A -69-J 3.4.28.-3.4.33
3.5.1.-3.5.14.
Capítulo VI Del régimen de consolidación fiscal 64-78 76-80 3.26.1., 3.26.2
Capítulo VII Del régimen simplificado 79-85 81-85 3.6.3., 3.7.1.-3.7.3. 62/2004/ISR
Capítulo VIII De las obligaciones de las personas morales 86-89 86-101 3.2.2., 3.6.1.,3.6.4.
Facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2006 publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 9 de mayo de 2006
Resolución Miscelánea Fiscal 2006, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de abril de 2006
Compilación de criterios normativos SAT Oficio 325-SAT-IV-B-92423 17-12-2004
3.2.2.-3.3.7
Resolución 3.4.1.-3.4.46. 3.8.2. 3.11.1.-3.19.2 3.21.1.-3.22.14 3.4.2.-3.24.14. 3.25.1.
Miscelánea 3.5.1.-3.5.15. 3.9.1.-3.9.11. 3.29.2. 3.11.3. 3.26.3.-3.26.9. 3.31.1.-3.31.4.
2006 3.6.1.-3.6.4. 3.10.1.-3.10.3. 3.30.1.-3.30.3.
3.7.1.-3.7.3.
Facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2006 publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 9 de mayo de 2006
Resolución Miscelánea Fiscal 2006, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de abril de 2006
Compilación de criterios normativos SAT Oficio 325-SAT-IV-B-92423 17-12-2004
Título I
Disposiciones generales
CFF 1-17-B Resolución Miscelánea
Reglamento 1-6 Normatividad SAT
Títulos Título II Título III Título IV Título V Título VI
Facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2006 publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 9 de mayo de 2006
Resolución Miscelánea Fiscal 2006, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de abril de 2006
Compilación de criterios normativos SAT Oficio 325-SAT-IV-B-92423 17/12/2004
{
• Actividades pesqueras.
• Empresas integradoras.
Estas actividades son descritas por el Código Fiscal de la Federación de la siguiente forma:
En esta redacción se observa, en su sentido gramatical, de este impuesto; la afectación es tan radical ante
que la definición de cada una de las actividades es un esta interpretación de la autoridad, que por los meses
enunciado de varias, como lo es el caso de las agríco- que no se tienen ingresos de la actividad se pierde el
las; el texto indica que dentro de estas “comprenden las derecho en forma definitiva de esos saldos a favor, sin
actividades de”, es decir, son varias las actividades en- atender que el desarrollo de las actividades agrope-
globadas en la definición, tales como siembra (coma) cuarias, de pesca y silvícolas, dependen del desarrollo
cultivo (coma) cosecha y..., por lo tanto, no es menester de la vida misma del planeta, más allá de la voluntad
realizar todas ellas para entenderse que se está ante el del ser humano y, sobre todo, de una legislación fiscal
caso de un agricultor, pues basta que realice una de mal entendida.
ellas para serlo, toda vez que estas actividades se reali-
zan en forma sucesiva, ya que por razón de la naturale- Si resultara correcta la interpretación de que hasta el
za una es consecuencia de la otra y basta con realizar la momento de la percepción de un ingreso se identifica-
siembra y ya se es agricultor, independientemente de ra la actividad de un contribuyente, aquellos agriculto-
la realización de las etapas posteriores de cultivo, cose- res dedicados a la siembra de viñedos, aguacates,
cha y venta de primera mano de sus productos. nopales, manzanos, etc., cuyos frutos tardan bastan-
tes años en producirse, no podrían optar por el apro-
El razonamiento anterior podría parecer simplista o vechamiento de la resolución de facilidades adminis-
inocuo; sin embargo, en la práctica se han derivado trativas y los incentivos de este sector hasta no obtener
afectaciones económicas concretas a este sector, algún ingreso específico de esta actividad. Se ha ob-
como lo es el caso de que las autoridades hacenda- servado que con el fin de evitar la pérdida del derecho
rias han adoptado la política de negar la devolución de a acreditar el IVA en los meses de cultivo de vegetales
los saldos a favor de IVA a estos contribuyentes de la o de engorda de ganado, se expide alguna pequeña
tasa del cero porciento, en los meses que no perciben factura a público en general amparando una opera-
ingresos gravados por este impuesto, alegando que ción gravada con IVA a la tasa del cero porciento y se
tal es el requisito para tener derecho al acreditamiento realiza el depósito en bancos de su cobro en efectivo.
resultados fiscales.
{
Dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras y silvícolas cuyos ingresos ob-
Personas tenidos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
físicas excedido de $ 10’000,000, podrán aplicar las facilida-
des administrativas que emita el SAT.
Se considera empresa
La persona física o moral que realice las actividades a que se refiere este artículo, ya sea directa o indirecta-
mente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entenderá cualquier lugar de
negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.
• Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de
personas morales o de coordinados en los términos de este capítulo, dichas personas morales o coordi-
nados serán quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como
representantes comunes de las mismas.
• Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo
dispuesto en este capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona
moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que
les corresponda.
• Las personas morales a que se refiere este capítulo aplicarán lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley,
cuando entren en liquidación.
Para los efectos del II. Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto
régimen simplificado que promueve la organización de empresas integradoras, publicado en el
establecido en este Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, así como en el Decreto
capítulo se consi- que modifica al diverso que promueve su organización, publicado en el citado
deran: órgano oficial el 30 de mayo de 1995.
III. Coordinado, la persona moral que administra y opera activos fijos o activos
{
Disposiciones aplicables a la base del impuesto y otras obligaciones
Las personas morales a que se refiere este capítulo cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley,
aplicando al efecto lo dispuesto en la sección I (régimen general) del capítulo II (actividades empresariales y
profesionales) del título IV (personas físicas) de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente:
I. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los términos del artículo 127 de la ley del ISR.
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artículo 130. A la utilidad gravable, se le aplicará la tarifa del artículo 177, tratándo-
Cuando se se de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 10, tratándose de per-
opera por sonas morales, los artículos anteriores corresponden a la ley del ISR.
cuenta de los
integrantes III. Las sociedades cooperativas a que se refiere este capítulo, considerarán los ren-
dimientos y los anticipos que otorguen a sus miembros, como ingresos asimilados
a los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y aplicarán
lo dispuesto en los artículos 110 y 113, cuarto párrafo de la misma.
IV. Calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, el
Impuesto al activo que les corresponda a cada uno de éstos aplicando al efecto lo
dispuesto en la Ley del impuesto al activo.
Personas morales
Determinación de pagos provisionales de las que no realizan actividades empresariales
por parte de sus integrantes
Las personas morales que no realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes deberán deter-
minar sus pagos provisionales en los términos del artículo 127 de la citada Ley, aplicando al resultado que se
obtenga la tasa establecida en el artículo 10 de la Ley.
Personas morales
Determinación de pagos provisionales de las que sí realizan actividades empresariales
por parte de sus integrantes personas físicas (cálculo por cada socio con su parte proporcional de
ingresos y deducciones)
Al estar realizando sus operaciones y pagando los impuestos por cuenta de sus integrantes los ingresos exen-
tos serán 40 salarios mínimos por cada uno de ellos sin ningún límite.
Las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que
en los términos de dicho artículo resulten.
• Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán los pagos provisionales
del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, como
pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen,
sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retención; dichas retencio-
nes deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 113 de la Ley del ISR. El
{ {
20 veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año
Personas morales
Ingresos Sin exceder de 200 veces
exentos
Personas físicas
{ 40 veces dicho salario mínimo general
Deducciones totales
Deducciones
proporcionales 9’000
( 9’000 x .80%) 7’200
Régimen simplificado personas físicas y morales 2006-2007
La Ley del ISR señala como no deducibles, entre otros, los gastos e inversiones en la proporción que se perci-
ban ingresos exentos para ese impuesto.
La Ley del IVA señala que tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para el ISR, el IVA trasladado
correspondiente a las mismas será acreditable en la misma proporción.
(LIVA artículo 4, segundo párrafo).
Ejemplo numérico
Deducciones totales
Deducciones proporcionales 9’000 (Acred)1’350
(Acred)1’080
IVA no acreditable 270
En la práctica se ha observado que amparado por las disposiciones de ley no se pierde el derecho de acreditar
totalmente el IVA relativo a las deducciones autorizadas, sin perder el derecho a la exención de los ingresos
equivalente a los 20 salarios mínimos por cada socio, sin exceder de 200.
Personas morales
Declaración anual de las que sí realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes
Otras obligaciones
La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes en los términos del régi-
men simplificado tendrá las siguientes obligaciones:
a) Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y expedir las constancias
de dichas retenciones.
b) Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por
cuenta de cada uno de sus integrantes. En el caso de las liquidaciones, el registro se hará en forma global.
c) Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones, respectivamente,
de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes.
La documentación comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes, además de los
requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, deberá contener la leyenda “Contribuyente del
Régimen de Transparencia”. No es aplicable esta leyenda, se corrigió en Miscelánea.
El comprobante estará a nombre del integrante o del copropietario que lo solicite, debiendo proporcionar a los
demás una constancia en la que especifique el total del gasto común y de los impuestos que, en su caso, le
hayan trasladado y la parte proporcional que le corresponda al integrante de que se trate.