Sie sind auf Seite 1von 42

PREGUNTERO Y CASOS RESUELTOS DE FINANZAS UNIDAD 1 1. UNIDAD 1 PUNTO 1 Explique los principios del Derecho Presupuestario. Unidad.

Exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico presupuesto. Sus ventajas son poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permitiendo el debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y "cuentas especiales". Universalidad. No puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros deben figurar consignados por su importe bruto, sin extraer saldos netos. Especialidad. Llamada tambin "especificacin de gastos", significa que la autorizacin parlamentaria de los gastos no se da en forma global, sino que se concede en forma detallada para cada crdito. Se aduce en favor de este principio que si se dieran autorizaciones "en bloque", sera prcticamente imposible controlar la materializacin de los gastos con los destinos previstos en la autorizacin. No afectacin de recursos. Tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la atencin de gastos determinados, esto es, que no tengan una "afectacin especial", sino que ingresen en rentas generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo comn y sirvan para financiar todas las erogaciones. 2. UNIDAD 1 PUNTO 2 Explique las distintas teoras de la actividad financiera del estado. La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los organismos pblicos. a) Escuelas econmicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos. i) Cambio, donde los tributos seran las retribuciones a los servicios pblicos. ii) Consumo, donde el fenmeno financiero representa en definitiva un acto de consumo colectivo y pblico, por lo cual los gastos pblicos deben considerarse consumos improductivos de riqueza. iii) Accin cooperativa de produccin, donde se concibe al Estado como una cooperativa de produccin y consumo que produca bienes pblicos y los traspasaba a sus miembros segn determinados principios cooperativos de bien comn. iv) Utilidad marginal, donde la riqueza de los contribuyentes poda ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin fuese ms "til" para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades. b) Escuelas sociolgicas: esta tendencia inserta el estudio de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa. Para esta escuela el Estado es slo una ficcin en cuyo nombre se impone a los contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas necesidades, sino las infinitas de la clase dominante y de sus pretorianos. c) Escuelas polticas: la actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado, en concurso y coordinacin con toda la actividad del Estado, el cual, para la consecucin de sus fines, desarrolla una accin eminente y necesariamente poltica. 3. UNIDAD 1 PUNTO 2 Explique los lmites al gasto pblico. El problema de establecer lmites al gasto pblico es ms poltico que econmico. No se puede dar frmulas rgidas de limitacin estableciendo, por ejemplo, determinada proporcin de gasto en relacin a la renta nacional. Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso nacional. Se ha elaborado un concepto que se llama el de la "utilidad social mxima", y que puede enunciarse aproximadamente as: el Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas. 4. UNIDAD 1 PUNTO 2 La nica causa del crecimiento del gasto pblico es la expansin de las actividades del estado. F- Los autores especializados, al tratar el tema de los gastos pblicos y al referirse a su crecimiento, examinan las causas determinantes del aumento y las dividen en aparentes (variacin del valor de la moneda, evolucin de reglas presupuestarias), relativas (compensadas en s mismas) y reales (gastos militares, burocracia presin poltica, aumento de costos, expansin actividades del Estado). 5. UNIDAD 1 PUNTO 2 Uno de los mtodos de clasificacin de los gastos pblicos es a travs del criterio tributario. 1

F- Los criterios son A) Criterio administrativo: Segn este criterio, los gastos se agrupan segn los rganos que realizan las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de su accionar. B) Criterio econmico: Desde este punto de vista se establece la diferencia entre gastos de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital). 6. UNIDAD 1 PUNTO 2 Desarrolle una clasificacin de los gastos pblicos CLASIFICACIN DE LOS GASTOS. __ Son mltiples los criterios de clasificacin. As, se divide a los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que han sido efectuados; se los clasifica en internos o externo segn el lugar donde se han efectuado, ya sea dentro o fuera de las fronteras del pas. Tambin se distinguen en gastos personales, que son los que se pagan en concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplea para la adquisicin de bienes. Otra clasificacin los divide en gastos ordinarios, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas, y gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas. Veremos las clasificaciones que modernamente se consideran las ms importantes. 1.- Criterio Jurdico Administrativo: 1.1 Jurisdiccional o Institucional. Comprende a cada uno de los poderes integrantes de la estructura administrativa y de sus respectivas dependencias. En la organizacin institucional argentina la divisin fundamental es a.- Poder Ejecutivo b.- Poder Legislativo c.- Poder Judicial A su vez, el poder ejecutivo tiene sus ramas o dependencias: Presidencia de la Nacin, Ministerio del Interior, Ministerio de Defensa, Ministerio de Educacin, Ministerio de Relaciones Exteriores, Ministerio de Comercio Internacional y culto, etc El Legislativo se divide en Cmara de Diputados y el Senado. El poder Judicial cuenta con los gastos de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin y el de los tribunales inferiores. Se suele destinar un apartado especial para las obligaciones del estado ( servicios de la deuda pblica, obligaciones a cargo del tesoro, subsidios y subvenciones ). 1.2 Por finalidades o Funciones. Los gastos se distribuyen segn la finalidad o funcin que atienden: Por ejemplo: gastos de justicia, de enseanza, de defensa nacional, de salubridad, de seguridad interior. Esta clasificacin por finalidad o funcin de los GP es muy aceptada en los presupuestos modernos porque permite identificar con mayor claridad la orientacin del estado y el tipo de necesidades que prefiere atender prioritariamente. 2.-- Criterio econmico. __ Desde este punto de vista se establece la diferencia entre gastos de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital), clasificacin, sta, que ha sustituido a la antigua separacin entre gastos ordinarios y extraordinarios. Los gastos de funcionamiento son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (p. ej., conservacin y reparacin de edificios, renovacin de bienes muebles, etc.) o retributivo de servicios (p. ej., sueldos, salarios, dietas y honorarios de funcionarios y empleados). Estos gastos no significan un incremento directo del patrimonio nacional, pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico y son tan necesarios como los gastos de inversin. Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas hidroelctricas; viaductos, carreteras, puentes) o en inversiones destinadas a industrias claves (siderurgia, petroqumica, fabricacin de equipo pesado, etc.), ya sea que stas sean motivo de explotacin pblica o privada, en cuyo ltimo caso la inversin se hace en forma de prstamo o aporte de capital. Segn se observa, mientras que los gastos de funcionamiento retribuyen bienes de consumo o prestaciones de servicios, los gastos de inversin retribuyen bienes de capital y, por consiguiente, contribuyen a aumentar el capital del sector pblico de la economa. Aqu el parecido con los antiguos gastos extraordinarios desaparece, ya que las erogaciones de inversin no pueden ser consideradas 2

excepcionales o anormales. Otra clasificacin cono criterio econmico divide a los gastos en gastos de servicios (o con contrapartida) y gastos de transferencia (o sin contrapartida). En el primer caso se cambia el dinero del gasto por u servicio prestado o una cosa comprada (por ejemplo, gastos de remuneracin de personal estatal como contrapartida de sus trabajo, o gastos en pago a los proveedores como contrapartida a sus entrega de bienes), mientras que en el segundo caso no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo (por ejemplo, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es esencial, subvenciones a entidades de bien pblico, auxilios regionales por calamidades pblicas, asistencia mdica gratuita, pensiones por accidentes de trabajo enfermedad, vejez y muerte, etc.). Tambin suele clasificarse econmicamente a los gastos en productivos o improductivos. Los primeros seran aquellos que elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor produccin general del sistema (adquisicin de equipos productivos, construccin de viviendas, mejoramiento del transporte, investigacin cientfica, etc.), mientras que los segundos no tienen esa cualidad (por ejemplo, los gastos de cobertura de los servicios pblicos esenciales, como ejrcito, justicia y polica). 7. UNIDAD 1 PUNTO 3 Explique el crdito pblico. Crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo; el emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica consiste en la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito. La doctrina clsica opinaba que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. Las teoras modernas, aunque no en forma unnime, consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso, y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales. 8. UNIDAD 1 PUNTO 3 Explique la clasificacin de la deuda pblica. Fundamente. Deuda interna y externa. La diferencia entre deuda interna y externa debe ser separadamente considerada desde el punto de vista econmico y jurdico. Econmicamente la deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en prstamo, surge de la propia economa nacional, es decir, corresponde la frase de "debernos a nosotros mismos". En cambio, la deuda es externa si el dinero prestado proviene de economas forneas. Desde el punto de vista jurdico, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables, por lgica, las leyes nacionales y teniendo jurisdiccin los tribunales nacionales. Jurdicamente la deuda es externa cuando el pago debe hacerse en el exterior, mediante la trasferencia de valores, y especialmente cuando no es aplicable la ley nacional sino la extranjera. Deuda administrativa y financiera. Las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado (por ejemplo, deudas a los proveedores), y en cambio las deudas son financieras cuando provienen de los emprstitos pblicos. Deuda flotante y consolidada. La distincin tradicional consiste en qu la deuda consolidada es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. La deuda flotante, en cambio, es la que el tesoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo, para proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios. Deuda perpetua y redimible. Las deudas perpetuas o no redimibles son las que el Estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando quiera. Se trata de un procedimiento casi desconocido en nuestro pas. Las deudas redimibles son aquellas en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses, con diferencia en los trminos de duracin y planes de amortizacin. 9. UNIDAD 1 PUNTO 3 Explique la clasificacin de los recursos del Estado. En trminos generales recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica. Villegas los clasifica de la siguiente forma: 1) recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio; 2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios; 5) recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios; 7) recursos del crdito pblico. 1) Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio. Son los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. a. Los bienes de dominio pblico son "sociales" antes qu "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin. Pueden ser naturales (ros, 3

2)

3)

4) 5)

6)

7)

costas y playas, mares) o artificiales (calles, plazas, puentes). Son inalienables e imprescriptibles, y su uso es en general gratuito. b. Los bienes de dominio privado. El Estado posee bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles. Estn enumerados en el Cd.Civ. Recursos de las empresas estatales. Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administracin general con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o mercado externo. Recursos gratuitos. El Estado obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. stos facultan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio. Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares (p. ej. donaciones, legados, etc.), de entes internacionales o de Estados extranjeros (p.ej., ayudas internacionales para reconstruccin de daos blicos o causados por catstrofes naturales). Recursos tributarios. La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominadas "tributos". Recursos por sanciones patrimoniales. Una de las misiones ms trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normatvidad. Entre esas sanciones estn aquellas de tipo patrimonial (p. ej., multas) de las cuales el estado tambin obtiene recursos. Recursos monetarios. El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye tambin una forma de obtener ingresos. La potestad monetaria estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera. Recursos del crdito pblico. Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a circunstancias excepcionales.

10. UNIDAD 1 PUNTO 3 Explique los recursos patrimoniales del estado. Fundamente. 8) Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio. Son los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. Los bienes de dominio pblico son "sociales" antes qu "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin. Pueden ser naturales (ros, costas y playas, mares) o artificiales (calles, plazas, puentes). Son inalienables e imprescriptibles, y su uso es en general gratuito. Los bienes de dominio privado. El Estado posee bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles. Estn enumerados en el Cd.Civ.

UNIDAD 2 11. UNIDAD 2 PUNTO 1 El nico mtodo de clasificacin de los impuestos es en internos y externos. F- Se conocen innumerables clasificaciones de los impuestos. Otras clasificaciones pueden ser: impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos; impuestos ordinarios o extraordinarios; directos que no pueden trasladarse e indirectos, que s pueden; proporcionales y progresivos, etc. 12. UNIDAD 2 PUNTO 1 Explique la clasificacin jurdica de los impuestos. Clasificacin jurdica: modernamente se consideran de importancia la siguiente: a) Ordinarios y Extraordinarios: (Permanentes y Transitorios) Los impuestos permanentes son aquellos cuya vigencia no tiene lmite de tiempo (I.V.A.); son transitorios los que tienen un lapso determinado de duracin (impuesto sobre los bienes personales). b) Reales y Personales: el primero considera en forma exclusiva la riqueza gravada prescinde del aspecto personal (impuesto de consumo); el segundo tiene en cuenta la especial situacin del contribuyente (impuesto a la renta). 4

c) Proporcionales y progresivos: el proporcional mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada. d) Directos e Indirectos: la Constitucin Nacional delimita las facultades impositivas entre la Nacin y las provincias, utilizando el criterio del fenmeno econmico de traslacin: los impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, se exigen de las mismas personas que se pretende que paguen; los indirectos son los trasladables, se cobran a una persona dando por sentado que esta se indemnizar a expensas de alguna otra. Segn Villegas, a fin de determinar la clasificacin entre directos e indirectos se debe tener en cuenta la diversas formas en que se exterioriza la fortuna patrimonial; dicha exteriorizacin puede ser inmediata: cuando ciertas circunstancias o situaciones revelen aproximadamente un cierto nivel de riqueza; o mediata: es cuando la situacin hace presumir un determinado nivel de riqueza, cuyo nivel es inferior a los casos anteriores. e) Financieros y de ordenamiento: los primeros son las prestaciones exigidas por el Estado, con el fin exclusivo de cubrir los gastos pblicos, sin retribucin especfica; los segundos son las prestaciones de dinero alas que recurre el Estado, no para lograr ingresos, sino para determinar una conducta, un hecho o una omisin 13. UNIDAD 2 PUNTO 1 Impuestos: Concepto y naturaleza jurdica. El impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. los elementos propios del impuesto son: a) Su independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. El que puede no tener nada que ver con el obligado. b) Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligacin de tributar. c) Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean abstractamente idneos para reflejar capacidad contributiva. d) El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud econmica aporten en mayor medida, salvo que esta regla medular sufra excepciones basadas en la promocin del bienestar general. Naturaleza jurdica: es una institucin del derecho pblico. Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. 14. UNIDAD 2 PUNTO 2 La diferencia ms evidente entre la tasa y el impuesto es que por la ltima se obtiene una ventaja. F- La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Esta actividad estatal no existe en el impuesto. Tcnicamente una ''tasa'' es el cobro que realiza generalmente un municipio para la prestacin de un determinado servicio pblico, por ejemplo la de alumbrado, barrido y limpieza, seguridad e higiene, mantenimiento red vial, etc. Un impuesto en cambio, es una obligacin que no tiene una contraprestacin predeterminada. Sin embargo, legalmente, ambos son tributos, que el contribuyente tiene obligacin de pagar por ley. 15. UNIDAD 2 PUNTO 2 La tasa es un tributo cuyo hecho generador se integra con actividades indivisibles e indeterminadas del Estado. F- la tasa es una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a tal efecto, como contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico determinado, que a su vez es divisible o de costo prorrateable. Los tributos que no se encuentran vinculados a actividades del estado, son los impuestos. 16. UNIDAD 2 PUNTO 2 Tasas: Concepto y caractersticas esenciales. La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. a. La tasa es un tributo, lo cual significa que es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio. 5

b. El carcter tributario de la tasa torna esencial que nicamente pueda ser creada por ley. c. Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa. d. El producto de la recaudacin debe ser destinado exclusivamente al servicio respectivo. e. La prestacin o servicio del Estado debe ser "divisible". Si el servicio que da lugar a la tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, ser imposible su particularizacin a persona alguna. f. La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal. 17. UNIDAD 2 PUNTO 3 Contribucin por Mejoras: explique los elementos de este tributo. A) Prestacin personal. La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como sucede en todos los tributos. B) Beneficio derivado de la obra. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella. C) Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida. Es necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. 18. UNIDAD 2 PUNTO 3 Contribuciones especiales: Concepto. Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. 19. UNIDAD 2 PUNTO 3 La Contribucin por Mejoras se caracteriza por la existencia de un beneficio actual o futuro. V- En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, un desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella. Lo que la Corte ha decidido reiteradamente , es que lo que interesa, por sobre todo es que la contribucin sea graduada en prudente y razonable relacin con el presunto beneficio obtenido por el obligado, ya que ste es el elemento justificativo del tributo. 20. UNIDAD 2 PUNTO 4 El Peaje: Naturaleza jurdica. Es la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel subfluvial, etc.). Naturaleza jurdica. Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurdica del peaje. a) Una primera corriente de opinin sostiene que estas prestaciones tienen una naturaleza contractual que las aleja del mbito tributario y las convierte en precios. b) Una opuesta posicin doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los tributos. Dentro de sta corriente tambin hay desacuerdos, ya que algunos consideran que el peaje es una tasa, otros creen que es una contribucin especial, no faltando quienes ven en esta prestacin "un impuesto con fines especficos". El peaje es genricamente un tributo, y especficamente un tributo vinculado que puede ser comprendido dentro de las contribuciones especiales. Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el Estado exige coactivamente y ejerciendo su poder de imperio. Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras pblicas de comunicacin. UNIDAD 3 21. UNIDAD 3 Dentro del Contenido del Derecho Financiero, se encuentra la regulacin jurdica del presupuesto.

V- Dentro del contenido del derecho financiero encontramos los siguientes aspectos, todos con caracteres jurdicos propios: a) La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal que calcula y autoriza los gastos y prev los ingresos para solventarlos, determinando las respectivas atribuciones de los rganos del Estado en la gestin financiera. Se habla incluso de un derecho presupuestario. b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado "derecho tributario". c) La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o "gestin patrimonial". Debe destacarse, sin embargo, que la inclusin de este sector jurdico dentro del derecho financiero es discutible, puesto que para algunos autores la regulacin jurdica de la gestin patrimonial no integra e! derecho financiero, sino aquella parte del derecho administrativo que disciplina la actividad privada de los entes pblicos. d) La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida por todas aquellas normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que surgen entre Estado y prestamistas cuando el primero utiliza los recursos provenientes del crdito. e) El conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda, que constituira un derecho monetario de muy reciente elaboracin. 22. UNIDAD 3 El derecho tributario, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado. F- es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado. 23. UNIDAD 3 Explique las distintas posiciones en torno a la autonoma del derecho tributario. La doctrina se ha dividido en las siguientes posiciones: las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario (aun la didctica), porque lo subordinan al derecho financiero; los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le conceden al derecho tributario tan slo un "particularismo exclusivamente legal".

24. UNIDAD 3 PUNTO 1 La Ley y los Tratados Internacionales estn en la misma jerarqua con respecto a ser fuentes del der Financiero. V. El art. 31 de la Constitucin nacional, que dice en su primera parte: "Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin...". Conforme a esta clara disposicin, no cabe duda alguna de que las convenciones con pases extranjeros constituyen fuente del derecho financiero, al mismo nivel que las leyes. 25. UNIDAD 3 PUNTO 3 Explique el mtodo especfico de interpretacin de la norma tributaria: "la realidad econmica". Este mtodo busca descubrir el verdadero "sentido y alcance" de la ley, recurriendo la realidad econmica que se quiso aprehender en el momento de la creacin del tributo. El tributo, en efecto, se funda en la capacidad contributiva, y esta es una apreciacin poltico-social de la riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin, el legislador tiene en cuenta la forma en que objetivamente esa riqueza se exterioriza (mi adquisicin de una mansin fastuosa ser un hecho exteriorizante, por ejemplo, de potencialidad econmica y, por lo tanto, de capacidad contributiva), y por ello la interpretacin de normas que establezcan obligaciones tributarias y definan hechos imponibles, forzosamente deber tener en cuenta esos elementos objetivos de la riqueza que son econmicos. El derecho tributario se interesa de la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al fisco. 7

Por ejemplo, una realidad econmica consistente en la explotacin de un campo a porcentaje puede asumir la forma jurdica de una aparcera rural o la de una sociedad. Las partes podrn adoptar la forma (aparcera, sociedad, etc.) mediante la cual sientan sus derechos ms protegidos, o mediante la cual les sea ms fcil exigir el cumplimiento a la otra, o mediante la cual paguen menos tributos. Es aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El derecho tributario se interesa de la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al fisco. 26. UNIDAD 3 PUNTO 3 La interpretacin analgica es un mtodo general de la norma tributaria. F- Utilizar la analoga significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un caso semejante. La analoga no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones. Tampoco es admisible en derecho penal tributario, dado que mediante analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo. UNIDAD 4 27. UNIDAD 4 PUNTO 2 Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y provincias en materia de impuestos, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales y se estableci un rgimen de distribucin mediante tratados internacionales. F- Lo que se estableci es un rgimen de coparticipacin federal, que consiste en que las provincias y los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin no apliquen gravmenes anlogos a los coparticipados por la ley. Para el caso de impuestos a los ingresos brutos se establecieron convenios multilaterales 28. UNIDAD 4 PUNTO 2 El Estado Nacional puede establecer impuestos indirectos de manera transitoria y exclusiva. F- El estado nacional puede establecer impuestos indirectos con carcter permanente y en concurrencia con las provincias (art 75 inc 2 CN). 29. UNIDAD 4 PUNTO 2 El poder fiscal de la Nacin respecto de los impuestos directos es exclusivo y en forma permanente. F- La interpretacin ms generalizada por la Doctrina, y la que fue luego receptada por el Congreso, es que los impuestos directos son exclusivamente provinciales, pero pueden ser fuente de recursos utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Esta facultad surge del Art. 75 inciso 2. Los impuestos inmobiliarios provinciales e impuestos provinciales a los automotores son ejemplos de impuestos directos provinciales que no estn en la esfera del poder fiscal de la Nacin. 30. UNIDAD 4 PUNTO 2 El poder fiscal de la Provincia respecto de los impuestos indirectos es exclusivo y en forma permanente. F- segn la doctrina ms generalizada, los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nacin y tambin a las provincias que no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo que respecta a los gravmenes de importacin y exportacin (por Ej: aduaneros), los cuales son exclusivamente nacionales. Son permanentes. 31. UNIDAD 4 PUNTO 2 Explique cul es el poder tributario de las Provincias. Las provincias poseen en forma exclusiva y permanente el producto de los impuestos Directos que se definen como aquellos que gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva como el patrimonio y la renta. (Art.121 y 126 C.N.) 8

La Nacin y las Provincias en forma concurrente y permanente poseen el producto de los impuestos Indirectos definidos como impuestos que gravan manifestaciones indirectas como el consumo, la transferencia de bienes o el volumen de negocios. 32. UNIDAD 4 PUNTO 2 Explique cul es el poder tributario de los municipios. La mayor parte de la doctrina coincide en que la Constitucin reconoce de manera directa las potestades tributarias de la Nacin y las provincias, y por eso las llama potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la Constitucin, sino que sta se limita a disponer la obligacin para las Constituciones provinciales de establecer su rgimen municipal, lo que implica que deben reconocerles potestades tributarias, que por ello son llamadas derivadas. De donde deriva la inevitable conclusin de que los municipios argentinos tienen las facultades tributarias que les asignan las provincias a las cuales pertenecen. Este reconocimiento de facultades ser con mayor o menor grado de independencia, pero siempre el estamento normativo provincial seguir siendo el marco normativo y poltico de los municipios, y siempre ser valor entendido que los municipios deben respetar las obligaciones de autolimitacin tributaria que las provincias contrajeron en su nombre mediante las llamadas leyes-convenios (coparticipacin, convenio multilateral o similares). En otras palabras, el ordenamiento provincial es el que delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia. 33. UNIDAD 4 PUNTO 2 Explique cul es el poder tributario del Estado Nacional. El poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas. Se sostiene que cuando el poder fiscal nace de la propia Constitucin es originario, y por tanto tienen ese carcter tanto el poder fiscal provincial como el nacional. 34. UNIDAD 4 PUNTO 2 La potestad tributaria de los Municipios viene dada nicamente por la Constitucin Nacional y no por cualquier norma de rango inferior. F- La propia Constitucin determina que es cada provincia la que establece en su constitucin provincial el rgimen municipal. Es motivo de discusin doctrinal el alcance de la potestad tributaria de los municipios, y, en general, de sus facultades legales. 35. UNIDAD 4 PUNTO 2 La potestad tributaria para aplicar impuestos directos e indirectos es ilimitada en los municipios. F. Segn nuestra constitucin, la potestad tributaria originaria pertenece a la nacin y las provincias. La potestad tributaria de los municipios es derivada, y se encuentra limitada por la constitucin y leyes de la provincia a la que pertenece. 36. UNIDAD 4 PUNTO 2 Las Provincias pueden establecer impuestos directos de manera transitoria y exclusiva. F- A partir de la interpretacin de la Constitucin, es potestad de las provincias el establecimiento de impuestos directos en forma permanente y exclusiva, salvo el caso previsto por el art. 75 inc. 2 CN, cuando prev casos en que los impuestos directos son fuente de recursos utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. 37. UNIDAD 4 PUNTO 2 Le corresponde al Estado Nacional los impuestos directos de forma permanente.

F. La Nacin puede establecer impuestos directos, slo por tiempo determinado, y en situacin de emergencia. Estas contribuciones, sern coparticipables a las provincias, salvo el monto destinado a una asignacin especfica (artculo 75 inc 2 CN) 38. UNIDAD 4 PUNTO 3 El principio de Legalidad tributaria, significa que slo la ley puede establecer todos los elementos esenciales de la obligacin tributaria. V. Se ha expresado reiteradamente, que examinando atentamente el principio, se encuentra que la necesidad de que la carga tributaria est establecida en una ley, no significa tan slo que el acto creador del impuesto deba emanar del Poder Legislativo, sino tambin, y fundamentalmente, que los caracteres esenciales del tributo y la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria, estn consignados expresamente en la ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de la autoridad, ni para el cobro de impuestos imprevisibles, sino que el sujeto pasivo pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir, y a la autoridad no le queda otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante. 39. UNIDAD 4 PUNTO 3 La Constitucin Nacional prohbe expresamente la irretroactividad de la ley fiscal. F. No est expresamente establecido, pero el principio de legalidad, que deriva de los artculos 4, 17, 19, 52 y 75 inc. 2. CN, tiene el alcance de establecer que ni an por ley se pueden crear tributos, alterarse elementos estructurales de ellos, en forma retroactiva. Coincido con Bulit en que cuando en definitiva la Constitucin establece las diversas garantas (legalidad, equidad, razonabilidad, propiedad, ejercicio de actividades lcitas, promocin del bien general y del desarrollo, etc.), est en definitiva diseando una Nacin viable en la que los habitantes sepan a qu atenerse y en la que los gobernantes, elegidos por todos, proporcionen el marco legal adecuado y sin sorpresas. Una Nacin de este tipo no puede concebir las leyes tributarias retroactivas en sentido propio, que de por s afectan las garantas constitucionales, ni las leyes tributarias retroactivas en sentido impropio, en cuanto se demuestre que afectan estas garantas.

40. UNIDAD 4 PUNTO 3 La garanta constitucional de la no confiscatoriedad de los impuestos surge explicita de algn artculo de la constitucin nacional. F- Surge en forma implcita, a partir de las arts. 14 y 17, que aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. 41. UNIDAD 4 PUNTO 3 Lmites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional de Capacidad Contributiva. La Constitucin argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad contributiva, sino que lo hace implcitamente: a) en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin, imponga el Congreso; b) en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto; c) en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin. Esta caracterstica de principio constitucional implcito ha sido reconocida por la doctrina y la Corte. Lo podramos enunciar de la siguiente forma: la contribucin con que cada persona aporta a la cobertura de las erogaciones estatales debe estar en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico. O bien: "a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes". Este principio est ligado ntimamente al hecho de poder establecer cual la capacidad de pago mnima que tiene que tener el contribuyente para solventar los gastos del Estado. Vale decir, dada una persona cuyos ingresos le alcanzan para cubrir apenas sus necesidades alimentarias y de vivienda, si a esta persona el Estado le exigiera el pago de algn impuesto, el mismo devendra en inconstitucional.

10

42. UNIDAD 4 PUNTO 3 Limites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional de Legalidad. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege". En la Constitucin, el principio de legalidad deriva del art. 17, que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el Congreso puede imponer las contribuciones que se expresan en el art. 4. Adems, el art. 19 establece de modo general que ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohbe. El principio de legalidad tributaria halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en su virtud se sustrae, en favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. En el estado de derecho ello no es legtimo si no se obtiene por decisin de los rganos representativos de la soberana popular. 43. UNIDAD 4 PUNTO 3 Limites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional tributario de igualdad de los tributos. El art. 16 de la Constitucin nacional establece que todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. 44. UNIDAD 4 PUNTO 3 RESPONDA: Cundo existe violacin al principio constitucional tributario de la no confiscatoriedad? Fundamente. La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin (arts. 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La Corte Suprema nacional ha desarrollado con amplitud la teora de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto. 45. UNIDAD 5 PUNTO 1 El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad le presta al contribuyente un servicio o le transfiere un bien, por el que recibe un monto dinerario al cual adiciona el tributario. V. Es aquel sujeto (Agente de percepcin o recaudacin) que en oportunidad de llevar a cabo el cobro de una operacin -venta de un bien o prestacin de un servicio- se encuentra obligado a adicionar, agregar o sumar al importe a recibir, el monto correspondiente al impuesto a recaudar, que posteriormente deber depositar al Fisco. 46. UNIDAD 5 PUNTO 1 El agente de retencin es aquel que por su actividad le presta un servicio al agente de percepcin. F- El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo. 47. UNIDAD 5 PUNTO 1 El contribuyente es aquel que por su oficio o profesin se pone al lado del sujeto pasivo de la obligacin tributaria. 11

F- El contribuyente es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal. Lgicamente, se trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo normalmente en cuenta el legislador al crear el tributo, es el "realizador" del hecho imponible y es por consiguiente quien sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario. El concepto corresponde al responsable solidario. 48. UNIDAD 5 PUNTO 1 El contribuyente es aquel que por su profesin oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir el monto tributario. F- El contribuyente es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal. 49. UNIDAD 5 PUNTO 1 El responsable solidario es aquel que por su profesin, oficio, actividad le presta al contribuyente un servicio, por el que recibe un monto dinerario. F. Responsable solidario es el tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del sustituto, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de "contribuyente". El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est "al lado de". 50. UNIDAD 5 PUNTO 1 El responsable sustituto es un obligado al pago del tributo al lado del contribuyente. F- El sustituto, que es ajeno a la realizacin del hecho imponible, ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal. Por ello, el sustituto no queda obligado "junto a el destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino "en lugar del destinatario legal tributario". 51. UNIDAD 5 PUNTO 1 El sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria es el contribuyente. F- EL contribuyente es el sujeto pasivo. Es el Estado, titular de la potestad tributaria (en papel de "fisco") es el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. 52. UNIDAD 5 PUNTO 1 El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el acreedor de la obligacin tributaria. F- El acreedor de la obligacin tributaria es el fisco. El sujeto pasivo es el deudor, o sea el contribuyente 53. UNIDAD 5 PUNTO 1 El sustituto tributario est obligado junto al destinatario legal tributario. F- sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto". El sustituto, que es ajeno a la realizacin del hecho imponible, ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal. Por ello, el sustituto no queda obligado "junto a el destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino "en lugar del destinatario legal tributario", motivando ello la exclusin de este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal. 54. UNIDAD 5 PUNTO 1 Entre los elementos de la obligacin tributaria se encuentran los privilegios. F. Los elementos de la obligacin tributaria son: sujetos, objeto y causa. El privilegio puede definirse como "la prelacin otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor".

54 UNIDAD 5 PUNTO 1 La causa es otro elemento integrante de la obligacin tributaria. V Hay autores que rechazan que la causa sea un elemento de la deuda tributaria y agregan que tampoco la capacidad contributiva puede ser considerada como causa. El rechazo de la causa como integrante de la relacin jurdica tributaria 12

principal, es vlido en forma expresa o implcita, el principio de la capacidad contributiva. La nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia econmica, basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria, sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa, como elemento integrante de la obligacin tributaria. 55. UNIDAD 5 PUNTO 1 La relacin jurdica tributaria sustantiva es una relacin autnoma en cuanto tiene condiciones y vida propia. V- La relacin jurdica tributaria principal, es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada. 56. UNIDAD 5 PUNTO 1 Las exenciones tributarias le dan nacimiento a la obligacin tributaria. F- La fuente de la obligacin de pagar tributos es la ley. Mediante la ley, el legislador describe el "hecho imponible", y entonces se pasa a ser un concepto jurdico. Por el contrario, las exenciones tributarias tienen el efecto de neutralizar la consecuencia jurdica derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo. 57. UNIDAD 5 PUNTO 1 RESPONDA: Cules son las Sujetos Pasivos de la Obligacin Tributaria? La doctrina no se pone de acuerdo. Villegas los define as: a) Contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de", c) Responsable solidario es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relacin jurdica al destinatario legal tributario, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de "contribuyente". El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est "al lado de". 58. UNIDAD 5 PUNTO 2 Explique el aspecto temporal del hecho imponible. Es el indicador del momento exacto en que se configura, o el legislador estima que debe tenerse por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenida en el "aspecto material" del hecho imponible. Es decir, es el momento exacto en que se configura el hecho concreto que el contribuyente realiza o la situacin en que el contribuyente se halla o a cuyo respecto se produce. 59. UNIDAD 5 PUNTO 3 Hecho imponible: explique el presupuesto de hecho y el efecto de su acaecimiento. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica (presupuesto de hecho) condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambin proporciona o contiene. 60. UNIDAD 5 PUNTO 4 Explique las exenciones y beneficios tributarios.

13

Bonificacin o perdn fiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto, pese al acaecimiento del hecho imponible. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios"; cuando se configuran la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato de pago que la norma tributaria originariamente previo. 1. Exenciones: en ellas la liberacin de la obligacin de pago es total. Pueden ser: a. Subjetivas: se refieren a la persona, sea real o jurdica, del sujeto pasivo tributario. As las entidades culturales, religiosas, cientficas se consideran de bien pblico y se encuentran generalmente exentas. Del impuesto a las ganancias se encuentran exentos (respecto de sus sueldos) los jueces. b. Objetivas: son aquellas en que la exencin est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo. Algunos ejemplos: En los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderas nacionales que se exportan. 2. Beneficios: cuando la liberacin de la obligacin de pago no es total sino parcial, siendo distintos los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.). Pueden ser en orden cuantitativo (el sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad), temporales (no disminuye el monto pero se dispensa el pago en un perodo de tiempo) o bien pueden ser montos que el estado pague a los particulares en casos excepcionales y como incentivo fiscal (reintegros o subsidios). 61. UNIDAD 5 PUNTO 7 Anticipos tributarios. Se los puede definir "cuotas de un presunto impuesto futuro. Este instituto se presenta como una obligacin tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir 2) antes de que se perfeccione el hecho imponible, o bien, 3) perfeccionado en la realidad econmica, antes de que venza el plazo general para el pago del impuesto anual. En el 2 caso nos encontramos con obligaciones que nacen antes de que el hecho imponible se haya configurado, o al menos antes de que se haya completado o perfeccionado. Por ello, los anticipos constituyen obligaciones distintas, con su propia individualidad, su propia fecha de vencimiento, su propia posibilidad de devengar intereses resarcitorios y generar actualizacin monetaria, as como su propia posibilidad de ser pretendido su cobro mediante ejecucin fiscal. Estas cuotas adelantadas de una obligacin que no est perfeccionada son necesariamente provisorias, y si bien estn dotadas de cierta individualidad, ella desaparece al verificarse su integracin en la obligacin impositiva anual. 62. UNIDAD 5 PUNTO 7 Cualquier tipo de crditos que tenga el contribuyente, sea por contratos de obras pblicas, o saldos acreedores de impuestos o recursos de la seguridad social, son compensables con los impuestos adeudados por los mismos. F- Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la AFIP ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas (art. 34). Por lo dicho, solo los saldos favorables con la AFIP son compensables 63. UNIDAD 5 PUNTO 7 Explique el pago como forma de extincin de la obligacin tributaria. El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crdito por suma lquida y exigible en favor del fisco. Cabe decir que son aplicables al pago, en principio, las normas del derecho civil, aunque con carcter supletorio de las normas tributaras y para el caso de que estas ltimas no contemplasen expresamente algn supuesto. Para algunos autores el pago es un acto jurdico, para otros es un hecho jurdico, y segn otra posicin tiene naturaleza contractual. Esta ltima es la posicin de la Corte Suprema nacional, que reiteradamente ha declarado que el acto del pago crea una situacin contractual exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberacin de su obligacin, llegando a constituir un derecho patrimonial adquirido y amparado por el art. 17 de la Constitucin nacional. 64. UNIDAD 5 PUNTO 7 Explique la compensacin como forma de extincin de la obligacin tributaria. 14

Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente. Si bien en derecho civil se considera a la compensacin un medio normal de extincin, no ocurre ello en derecho tributario. Sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales. Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la AFIP ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas (art. 34). A su vez, la administracin fiscal puede compensar de oficio "los saldos acreedores del contribuyente" con "las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la AFIP y concernientes a perodos no prescritos, comenzando por los ms antiguos", pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravmenes sometidos al rgimen de la ley 11.683. Igual facultad tendr la administracin para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa (art. 35, ley cit.). 65. UNIDAD 5 PUNTO 7 Explique la prescripcin como forma de extincin de la obligacin tributaria. Se acepta actualmente que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin, configurndose este medio cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado (su acreedor) por cierto perodo de tiempo. Se dan 2 plazos para que ocurra la prescripcin (en la Nacin): 1. Si el contribuyente se halla inscrito en la AFIP o, no estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago. 2. Si el contribuyente no est inscrito en la AFIP, teniendo la obligacin de hacerlo o no regulariz espontneamente su situacin, su obligacin sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribir en el plazo de diez aos. La accin comienza a prescribir a partir del primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. 66. UNIDAD 6 PUNTO 2 Explique las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fiscal. La determinacin tributaria implica un lgico control posterior por parte del fisco cuyo objetivo es establecer si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria. Esta labor fiscalizadora es accesoria con respecto a la determinacin, puesto que slo habiendo "tributo determinado" podr haber luego "tributo fiscalizado". 67. UNIDAD 6 PUNTO 4 Explique el procedimiento de determinacin de oficio en la Ley N 11.683. ARTICULO 16 Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la AFIP proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla. ARTICULO 17 El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho. 68. UNIDAD 6 PUNTO 4 La determinacin de oficio es de carcter judicial. F. EL tema es controvertido en la doctrina. Existen 2 posturas: La determinacin impositiva practicada por el fisco tiene naturaleza de acto jurisdiccional. Argumentan que la autoridad encargada por la ley de efectuar la determinacin de la obligacin tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligacin tributaria. Es decir, que el contenido de la determinacin no depende de un juicio de conveniencia u oportunidad, sino nicamente del cumplimiento de la ley. Por consiguiente, el acto de determinacin en su aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el derecho, es decir, cumplir con una funcin jurisdiccional. 15

La determinacin efectuada por la autoridad fiscal es un acto administrativo, ya que por su naturaleza responde a la actividad espontnea de esa autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico. La intervencin que pueda tener el sujeto pasivo, especialmente en el sistema argentino, no permite hablar de un proceso contradictorio formal, pues el conocimiento de actuaciones para satisfacer un elemental principio de justicia y la posibilidad de ser "odo" acerca de las pretensiones fiscales, no altera el principio expuesto. Esta ltima postura es la correcta, la determinacin de oficio es de carcter administrativo 69. UNIDAD 6 PUNTO 4 La determinacin de oficio es siempre realizada por el organismo fiscal a travs de sus dependencias. F- En principio y por regla general es "autodeterminativa", es decir est en cabeza del propio contribuyente mediante la presentacin de declaraciones juradas (es subsidiaria a la declaracin). Ahora bien, cuando ste no la presenta, o bien, la presenta pero resulta impugnada por el Fisco, entonces el organismo fiscal efecta una "determinacin de oficio", que est siempre a cargo de ste. 70. UNIDAD 6 PUNTO 4 Las acciones del fisco para reclamar impuestos de la ley 11683 prescriben a los 10 aos para los contribuyentes inscriptos. F. segn el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la D.G.I. o, no estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago de la suma que debi pagar y no pag. 71. UNIDAD 6 PUNTO 5 El recurso del art. 76 de la Ley N 11.683 (t.o. 1998) es ante el juzgado nacional de primera instancia y para repetir tributos. F- Art 76. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los siguientes recursos: a) Recurso de reconsideracin por ante el superior. b) Recurso de apelacin por ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable. El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios. 72. UNIDAD 6 PUNTO 5 El nico recurso previsto en la Ley N 11.683 es la apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. F- Art 76. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los siguientes recursos: a) Recurso de reconsideracin por ante el superior. b) Recurso de apelacin por ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable. El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios. 73. UNIDAD 6 PUNTO 5 Explique los recursos en la Ley N 11.683. Segn el art. 76, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de apelacin. Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo (no rige el principio "solve et repete"). Los montos objeto del reclamo deben ser superiores a los que fija la ley para poder interponer el recurso de apelacin, si son inferiores solo cabe el recurso de reconsideracin. Ambos recursos son excluyentes entre s. 16

Recurso de reconsideracin. Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida, aunque es resuelta por su superior jerrquico. La interposicin es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en sus oficinas o mediante el Correo con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de sesenta das y se notifica al interesado tanto la resolucin recada como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra, se debe pagar e iniciar demanda por repeticin. Recurso de apelacin. Se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal, debindose informar a la AFIP. Por lo pronto, y en cuanto al mbito de aplicacin de este recurso, procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos. No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo, no es utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen. 74. UNIDAD 6 PUNTO 6 Explique el recurso de apelacin previsto por el art. 74 del Decreto Reglamentario de la Ley N 11.683. Artculo 74 Recurso de apelacin para ante el Director General: ARTICULO 74.- Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrn interponer contra el acto administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los QUINCE (15) das de notificado el mismo, recurso de apelacin fundado para ante el Director General, debiendo ser presentado ante el funcionario que dict el acto recurrido. Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrn ser recurridos ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el prrafo anterior. El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos previstos en los prrafos anteriores, se resolver sin sustanciacin y revestir el carcter de definitivo pudiendo slo impugnarse por la va prevista en el artculo 23 de la ley 19.549. En todos los casos ser de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 de la ley 19.549, debiendo el Director General resolver los recursos, previo dictamen jurdico, en un plazo no mayor de SESENTA (60) das contados a partir de la interposicin de los mismos. El Director General podr determinar que funcionarios y en qu medida lo sustituirn en las funciones a que se hace referencia en el prrafo tercero del presente. 75. UNIDAD 7 PUNTO 2 La integracin del Tribunal Fiscal de la Nacin est compuesta por una sala con tres contadores. F- Est constituido por 21 vocales divididos en siete salas, de las cuales, cuatro estn integradas por dos abogados y un contador pblico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se integran cada una con tres abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros. 76. UNIDAD 7 PUNTO 3 Explique las acciones y recursos judiciales. Segn el art. 78, de la ley 11683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de apelacin. Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo (no rige el principio "solve et repete"). Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si sucede, en cambio, que exceden de la suma indicada, se podr optar entre el trmite anterior (recurso de reconsideracin) o el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. 77. UNIDAD 7 PUNTO 4 Ejecucin Fiscal: Explique las excepciones admisibles. 17

Las nicas excepciones admisibles a oponer dentro de los 5 das, son: a) pago total documentado b) espera documentada c) prescripcin d) inhabilidad de ttulo a) Pago total documentado: No obstante la referencia legal a que el pago debe ser "total", creemos que si el sujeto pasivo tributario realiz un pago parcial y el fisco pretende luego reclamarle un monto total que lo englobe, la excepcin de pago parcial debe prosperar, ya que lo contrario contradice la equidad y constituye un enriquecimiento sin causa para el fisco. b) Espera documentada: Esta excepcin se refiere a las prrrogas para el pago de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador cuando la ley autoriza su concesin c) Prescripcin: Encuentra basamento en el CC, que autoriza su oposicin al contestar la demanda o en la primera presentacin en juicio que haga quien la intente. d) Inhabilidad de ttulo: La ley restringe la procedencia de esta excepcin a un supuesto: vicios formales en la boleta de deuda. La doctrina admite tambin la defensa de "falta, de legitimacin sustancial pasiva". 78. UNIDAD 7 PUNTO 4 La excepcin de espera documentada es la nica excepcin admisible en el juicio de ejecucin fiscal. F- Ya que la ley 11683 taxativamente enumera CUATRO excepciones que pueden ser admisibles en el juicio ejecutivo: 1. Pago total documentado: No obstante la referencia legal a que el pago debe ser "total", creemos que si el sujeto pasivo tributario realiz un pago parcial y el fisco pretende luego reclamarle un monto total que lo englobe, la excepcin de pago parcial debe prosperar, ya que lo contrario contradice la equidad y constituye un enriquecimiento sin causa para el fisco. 2. Espera documentada: Esta excepcin se refiere a las prrrogas para el pago de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador cuando la ley autoriza su concesin 3. Prescripcin: Encuentra basamento en el CC, que autoriza su oposicin al contestar la demanda o en la primera presentacin en juicio que haga quien la intente. 4. Inhabilidad de ttulo: La ley restringe la procedencia de esta excepcin a un supuesto: vicios formales en la boleta de deuda. La doctrina admite tambin la defensa de "falta, de legitimacin sustancial pasiva". 79. UNIDAD 7 PUNTO 4 La excepcin de inhabilidad de ttulo debe ser interpuesta en el proceso contencioso tributario ante el tribunal fiscal de la nacin y se refiere a la prrroga para el pago de tributos. F- Ya que la excepcin de inhabilidad de titulo se admite, en el juicio ejecutivo, cuando estuviere fundada en vicios formales en la boleta de deuda. 80. UNIDAD 7 PUNTO 4 La excepcin de inhabilidad de ttulo es la nica excepcin admisible en el juicio de ejecucin fiscal. F- Ya que la ley 11683 taxativamente enumera CUATRO excepciones que pueden ser admisibles en el juicio ejecutivo: 5. Pago total documentado: No obstante la referencia legal a que el pago debe ser "total", creemos que si el sujeto pasivo tributario realiz un pago parcial y el fisco pretende luego reclamarle un monto total que lo englobe, la excepcin de pago parcial debe prosperar, ya que lo contrario contradice la equidad y constituye un enriquecimiento sin causa para el fisco. 6. Espera documentada: Esta excepcin se refiere a las prrrogas para el pago de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador cuando la ley autoriza su concesin 7. Prescripcin: Encuentra basamento en el CC, que autoriza su oposicin al contestar la demanda o en la primera presentacin en juicio que haga quien la intente. 8. Inhabilidad de ttulo: La ley restringe la procedencia de esta excepcin a un supuesto: vicios formales en la boleta de deuda. La doctrina admite tambin la defensa de "falta, de legitimacin sustancial pasiva". 81. UNIDAD 7 PUNTO 7 RESPONDA: Cul es el fundamento constitucional para oponerse al principio de solve et repete? Fundamente. La regla "solve et repete significa que cualquier contribuyente, que en contienda tributaria, le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Este principio es contrario al art. 8 prr. 1 del Pacto de San Jos de Costa Rica que establece que el derecho a la defensa debe ser concedido sin condiciones ni obstculos de ninguna especie. Este Pacto, desde la reforma constitucional de 1994, tiene jerarqua constitucional. 18

82. UNIDAD 7 PUNTO 8 RESPONDA: El empobrecimiento es una condicin ineludible para entablar la accin de repeticin ante el fisco? Fundamente. La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. Su fundamento es que el pago de tributos, no legtimamente adeudados, significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento (tambin sin causa), para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes. Sin embargo la Corte en la causa PASA, Petroqumica Argentina S.A, decidi que no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante, como condicin para la viabilidad de la accin de repeticin de impuestos. Sostuvo la Corte que el inters inmediato y actual del contribuyente, que paga un tributo, existe, con independencia de saber quin puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo. 83. UNIDAD 8 La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo mediante conductas fraudulentas. F. La elusin tributaria se trata de un fraude antijurdico por abuso de formas jurdicas. Es el aprovechamiento de una regulacin legal quiz no muy eficiente o demasiado liberal, mediante la simulacin o la distorsin de la forma jurdica; en modo alguno puede considerarse como evasin legal, dado que se trata, al contrario, de una conducta manifiestamente ilegal. La figura descripta es la defraudacin fiscal. 84. UNIDAD 8 La iniciacin del proceso penal tributario en la Ley N 24.769 es con la promocin de la ejecucin fiscal. FALSO. ARTICULO 18. El organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo en un plazo de ciento veinte (120) das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo. 85. UNIDAD 8 PUNTO 1 Explique el principio penal de non bis in idem y su aplicacin en el Derecho Penal Tributario. El Artculo 17 de la ley 24.769 reitera, con algunas variantes terminolgicas, lo establecido en el Artculo 15 de la ley 23771. Dispone que las penas establecidas por esta ley son impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscale4s. Segn Villegas la disposicin puede significar una ilegal imputacin duplicad por un solo hecho que constituye un solo acto tpico, con lo cual la pretensin de doble juzgamiento y doble condena es inconstitucional, por violar el principio non bis in idem. Otros autores coinciden con este criterio. Se oponen a que se apliquen penas por los delitos de esta ley y tambin sanciones administrativas fiscales, que son las previstas por las leyes 11.683 y 17.250. Argumentan que la solucin adoptada es inconstitucional, en cuanto puede infringir el principio non bis in idem, tal como lo ha reconocido la doctrina ms calificada y la jurisprudencia consolidada en la CSJN. Evidentemente, en este caso el legislador ha prescindido del Artculo 14, inc. 7, del Pacto Internacional de Derecho Civiles y Polticos (desde 1994 con jerarqua constitucional), que establece: Nadie podr se juzgado ni sancionado por un delito por el cual haya sido condenado o absuelto por una sentencia firme de acuerdo con la ley y el procedimiento penal de cada pas. 86. UNIDAD 8 PUNTO 1 Explique la evasin agravada en la Ley Penal Tributaria N 24.769. ARTICULO 2 La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: 19

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($ 4.000.000). b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($ 800.000). c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($ 800.000). d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente falsos. El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejercicio anual. Sujetos activos son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que regulan tributos nacionales en particular. El agravante se fundamenta en circunstancias que revelan mayor peligrosidad, ya sea por los perjuicios considerables ocasionados, o por conductas reveladoras de sofisticadas tcnicas difcilmente detectables (y acreditables), o por el uso inescrupuloso de medidas promocionales legisladas para el bienestar y progreso de la comunidad. 87. UNIDAD 8 PUNTO 1 Explique la evasin simple en la Ley Penal Tributaria N 24.769. El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto evadido exceda la suma de 400.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual. Sujetos activos son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que regulan tributos nacionales en particular. La doctrina distingue ntidamente a contribuyentes y responsables solidarios, todos los cuales pueden revestir el carcter de "obligado" para la ley tributaria, y consecuentemente sufrir la punicin que la figura contiene. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces. 88. UNIDAD 8 PUNTO 1 Ley Penal Tributaria N 24769: explique el bien jurdico protegido. Cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos (arts. 1, 2 y 6), el bien tutelado es la actividad financiera del Estado. Cuando la ley reprime ciertas conductas fraudulentas mediante las cuales se produce un desapoderamiento de bienes ya posedos por el Estado (p.ej., el aprovechamiento de reintegros del art. 3), el bien jurdico protegido es el patrimonio de la hacienda pblica. Cuando el delito simplemente crea peligro para el fisco (como, p. ej., la alteracin dolosa de registros del art. 12), donde la hacienda pblica no resulta herida an, el bien jurdico protegido es la actividad fiscalizadora del rgano recaudatorio. Cuando se trata de delitos relativos a los recursos de la seguridad social (arts. 7, 8 y 9) el bien jurdico protegido es el sistema de seguridad social. 89. UNIDAD 8 PUNTO 1 RESPONDA: Cules son los delitos contra los Recursos de la Seguridad Social previsto en la Ley N 24.769? Fundamente. El Rgimen de Seguridad Social es aquel conjunto de normas, principios y tcnicas que protegen a la poblacin desde el momento de la concepcin hasta la muerte, intentando cubrir las diversas contingencias valoradas como socialmente protegibles. De all que el campo de accin abarque distintos rubros, como jubilaciones de trabajadores dependientes o autnomos, pensiones de vejez, invalidez, enfermedad, riesgos ocupacionales y compensacin por desempleo. Los delitos son evasin simple, evasin agravada y apropiacin indebida de recursos de la SS (este ltimo para agentes de retencin o percepcin). Son los artculos 7, 8 y 9 de la mencionada ley El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir con fraude, el pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos) correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura calificada concurren circunstancias que aumentan la pena.

20

90. UNIDAD 8 PUNTO 2 Explique cul es el bien jurdico protegido de las infracciones tributarias formales tipificadas por la Ley N 11.683. Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los contribuyentes, responsables o terceros, que viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculice la fiscalizacin por la autoridad administrativa. Las infracciones formales descriptas por la ley 11683 protegen la Administracin Tributaria porque sancionan la falta de colaboracin con sus funciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos. Se trata del incumplimiento de los deberes de hacer y no hacer establecidos por la legislacin para facilitar las mencionadas funciones del organismo recaudador. El bien jurdico tutelado por la ley 11.683 con la amplitud que le reconoci la CSJN a partir de 1991 en el fallo dictado en la causa Mickey S.A. abarca no slo la renta fiscal y las facultades de verificacin y fiscalizacin del organismo recaudador, sino tambin el contenido social en cuanto a que la sujecin de los particulares a los reglamentos fiscales constituye el ncleo sobre el cual gira todo el sistema econmico y de circulacin de bienes, protegindose as a travs de los deberes formales, la equidad tributaria. 91. UNIDAD 8 PUNTO 2 Infracciones materiales en la Ley N 11.683: Explique la Defraudacin de Impuestos. La figura contenida en el art. 46 de la ley y su dispositivo siguiente, tiene como elemento bsico el fraude. ste tiene el significado de intencionalidad dirigida a daar los derechos fiscales del Estado mediante la impostura (maniobras o actos engaosos). Cometen esta infraccin los que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudican al fisco con liquidaciones de impuestos que no corresponden a la realidad. La pena es de dos a diez veces el importe del tributo evadido. Los dos procederes perjudiciales al fisco, por llevar a liquidaciones impositivas irreales, son la declaracin engaosa, es decir, la afirmacin o consignacin de datos intencionalmente falseados, y la ocultacin maliciosa, que puede ser de bienes, documentos o cualquier dato o circunstancia que acredite o incremente la deuda fiscal. 92. UNIDAD 8 PUNTO 2 Infracciones materiales: explique el bien jurdico protegido. Los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de la obligacin jurdica tributaria. Siempre son ilcitos de resultado porque producen perjuicio fiscal. Para su configuracin se requiere que no se haya ingresado o se haya ingresado parcialmente el, monto del tributo debido. El bien jurdico protegido es la renta fiscal del estado. 93. UNIDAD 8 PUNTO 2 Por la omisin del pago de impuesto mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, se sanciona con clausura o multa. F- Solo con multa: Art. 45: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales. 94. UNIDAD 11 El hecho imponible del impuesto a las Ganancias resulta ser la disponibilidad econmica de las empresas. F. En trminos generales, el hecho imponible del impuesto consiste en "obtener ganancias". Segn la ley ganancias son: 1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin; 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables de empresas o explotaciones comerciales en general; 3) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga. 21

95. UNIDAD 11 PUNTO 1 Explique el hecho imponible del Impuesto a las Ganancias. En trminos generales, el hecho imponible del impuesto consiste en "obtener ganancias". Segn la ley ganancias son: 4) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin; 5) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables de empresas o explotaciones comerciales en general; 6) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga. 96. UNIDAD 12 El hecho imponible del impuesto al Valor Agregado consiste en la instrumentacin de actos jurdicos, contratos u operaciones de contenido econmico. F Constituyen hechos imponibles del IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre, que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona; las obras, locaciones y prestaciones de servicio que la ley expresa en su art. 3; las importaciones definitivas de cosas muebles y las prestaciones realizaciones realizadas en el exterior cuya utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas. 97. UNIDAD 12 El hecho imponible del impuesto al valor agregado es el expendio de los artculos nacionales o importados definidos por la ley n 24.674. F Constituyen hechos imponibles del IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre, que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona; las obras, locaciones y prestaciones de servicio que la ley expresa en su art. 3; las importaciones definitivas de cosas muebles y las prestaciones realizaciones realizadas en el exterior cuya utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas. 98. UNIDAD 12 PUNTO 1 El hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado esta determinado sobre la base de los activos, lo que equivale a la totalidad de los bienes afectados o no a una explotacin. F. El hecho imponible descripto corresponde al impuesto sobre la ganancia mnima presunta 99. UNIDAD 12 PUNTO 1 Explique el hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, los siguientes: A) las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona. B) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona, realizadas en el territorio de la Nacin. En el caso de telecomunicaciones internacionales se entiende que son realizadas en el pas si su retribucin es atribuble a una empresa radicada en l. C) las importaciones definitivas de cosas muebles. Las ventas y las importaciones (A y C) abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles contenidas en la definicin, salvo que se trate de bienes expresamente exentos conforme. La segunda especie (B), al contrario, abarca solamente las obras, locaciones y prestaciones de servicios taxativamente indicadas en la ley, por la cual no estn incluidas en el gravamen las contrataciones no expresamente mencionadas.

100. UNIDAD 14 PUNTO 1 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto sobre los Bienes Personales. Consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas o en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley. Estos bienes no deben estar alcanzados por el impuesto sobre los activos, y deben ser posedos al 31 de diciembre de cada ao.

22

101. UNIDAD 14 PUNTO 2 El hecho imponible del Impuesto a la Ganancias Mnima Presunta es el expendio de artculos nacionales o importados definidos en la ley. F. El hecho imponible es la tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el pas y en el exterior. El hecho imponible descrito es el de los impuestos internos.

102. UNIDAD 15 PUNTO 1 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto Inmobiliario. El hecho imponible consiste, en general, en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble; vale decir que la circunstancia generadora de la obligacin tributaria es el hecho de tener la disponibilidad econmica del inmueble como propietario o haciendo las veces de tal. En algunas legislaciones se considera tambin hecho imponible el goce de los poderes que constituyen la esencia de la propiedad inmobiliaria. As, el Cdigo Fiscal de Buenos Aires, que considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto. En este caso se ha seguido la teora, segn la cual no slo se debe tener en cuenta el ttulo jurdico de la propiedad, sino el conjunto de facultades que constituye el contenido de ese derecho, debindose incluir como sujeto pasivo del impuesto a quien, como el usufructuario, goza de tales facultades sin tener la titularidad del dominio.

103. UNIDAD 15 PUNTO 2 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto sobre los ingresos brutos. Es un impuesto provincial, por lo tanto cada provincia establece su propia definicin. Para la provincia de Crdoba el hecho imponible es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, y toda otra actividad con fines de lucro realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.

104. La empresa Felix SA defrauda al fisco en la suma de $ 30.000 por el Impuesto a las Ganancias.La A.F.I.P. a que personas puede reclamarle la deuda y que responden con sus bienes propios y solidariamente junto al contribuyente? Que defensa podran esgrimir estas personas? Artculos 6 y 8 de la ley 11683. 105. El requisito de configuracin para que haya doble o mltiple imposicin es que el destinatario legal tributario debe ser gravado dos o ms veces. V- La doble o mltiple imposicin es la situacin que se produce cuando dos o ms tributos distintos recaen sobre el mismo hecho imponible y deben ser liquidados en el mismo perodo impositivo. La doctrina mayoritaria opina que en principio no es inconstitucional por s misma, salvo que cuando por su conducto se viola alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen. 106. Concepto y explicacin del hecho imponible del impuesto a los sellos Estn sujetos al impuesto de Sellos, de conformidad con las disposiciones del presente Captulo, los actos y contratos de carcter oneroso, siempre que: a) Se otorguen en jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, as como tambin los otorgados fuera de ella en los casos especialmente previstos en esta ley. b) Se formalicen en instrumentos pblicos o privados , o por correspondencia en los casos previstos en el artculo 350 as como los que se efecten con intervencin de las bolsas o mercados.

CASOS PRACTICOS 1. DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO. CUAL ES LA SANCION PREVISTA EN LA LEY 11.683 QUE LE CORRESPONDERIA APLICAR A UN CONTRIBUYENTE QUE SE NIEGA A PRESENTAR LOS COMPROBANTES Y JUSTIFICATIVOS A REQUERIMIENTO DE LA AFIP. El contribuyente se encontrara incurso incumplimiento de los deberes formales siendo pasible de una infraccin penal sancionada con multa de $ 150 a $ 2500 (art. 39) y en caso de no llevar dichas registraciones sera la multa de $ 300 a $ 30.000 y/o clausura prevista en el art. 40. 23

2. DETERMINE: Un contribuyente abona el Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 1998 en la suma de $ 150.000 y luego en el ao 2003 se sanciona una Ley con efecto retroactivo al ao 1998 que incrementa el pago del impuesto en $ 300.000 que el contribuyente no paga. La A.F.I.P. en fecha 5/4/2005 promueve el juicio de ejecucin fiscal 3.1. Conforme la doctrina y Jurisprudencia resulta vlida la aplicacin de esta ley retroactiva. 3.2. Que excepciones puede oponer el contribuyente en el juicio de ejecucin fiscal. -No es admisible (no obstante las desviaciones legislativas y jurisprudenciales al respecto) la aplicacin retroactiva de la norma que establece tributo con respecto a alguno de sus elementos estructurales, slo hay legitimidad en la normatividad jurdica si el particular conoce de antemano su obligacin de tributacin como los elementos de mensuracin. -La excepcin principal sera pago total documentado conforme a la ley vigente de 1998; y subsidiariamente el de prescripcin. 3. DETERMINE: El contribuyente Julianes S.R.L. se consideraba exento de abonar el Impuesto a las Ganancias por lo que dej de pagarlo en el ao 1999 en la suma de $ 80.000, en el ao 2000 por la suma de $ 95.000, en el ao 2001 por la suma de $ 30.000 y en el ao 2002 por la suma de $ 75.000, lo que totaliza un total de $ 280.000 3.1. Indique y explique si su accionar estara previsto en alguno de los delitos previstos en la Ley Penal Tributaria N 24.769 3.2. Indique y explique cual es la conducta que reprime la Ley Penal Tributaria. 3.1 Su accionar no estara previsto en algunos de los delitos de la ley 24.769 dado que, en los Delitos Tributarios art. 1- la ley requiere declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid y que el monto evadido exceda la suma de $ 400.000 por cada tributo anual. 3.2 La ley penal tributaria reprime la evasin fraudulenta del pago de los tributos nacionales, siempre que el monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejerci anual. La evasin se logra mediante conductas fraudulentas u omisivas lo cual para ser punible debe estar acompaado del fraude, que se configura con la utilizacin del ardid o engao. 4. DETERMINE: El Departamento Ejecutivo de la Municipalidad de General Mosconi crea un impuesto a las ventas para ser aplicado dentro de su ejido municipal. 3.1. Existiran algn avasallamiento de los lmites a la potestad tributaria? en caso de ser afirmativo explique cul 3.2. La Municipalidad tiene atribuciones para crear y aplicar impuestos? -S, existe un avasallamiento a su potestad tributaria desde que est vigente la Ley Convenio de coparticipacin. El impuesto a las ventas es un impuesto indirecto exclusivo de Nacin en concurrencia con las provincias. El lmite que se estara avasallando es el principio de legalidad como lmite formal. -Las municipalidades, tienen atribuciones para crear impuestos, -como regla general- , los municipios pueden gravar libremente teniendo como lmite lo que les est expresamente vedado, las vedas existen, no slo emanan de la normativa provincial sino tambin de la nacional. 5. DETERMINE: Un estanciero de la Provincia de Buenos Aires en la cosecha de soja 2005/2006 obtiene una renta de U$S 3.000.000 pero debe abonar el 25% Impuesto a las Ganancias, el 21% de Impuesto al Valor Agregado, el 3% de Impuesto a los Ingresos Brutos, 8% de Impuesto Inmobiliario y un 2% de la Tasa de Inspeccin Seguridad e Higiene. Ustedes son su abogado: 1.- Existira algn lmite a estas potestades tributarias de los fiscos nacionales, provinciales, y municipales. 2.- Que acciones y recursos judiciales podra utilizar para solucionar el asunto a su cliente. -Si, existe un lmite a las potestades tributarias; as lo determin la CSJN que ha fijado el 33% como tope de validez constitucional de ciertos tributos y ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. Hay consenso en doctrina y jurisprudencia, respecto de que el gravamen que absorbe ms del 33% de la materia imponible cuando sta es capital y no renta es inconstitucional, ya que lesiona el derecho a la propiedad, constitucionalmente consagrado (art. 14 y 17). Tambin hay que admitir la alegacin de confiscacin, cuando la superposicin o acumulacin de varias contribuciones fiscales que gravan a un mismo contribuyente exceden el lmite por encima del que se considera inconstitucional un tributo.

24

-La reforma constitucional (1994) incorpor el instituto del amparo (art. 43) como remedio rpido y expeditivo contra actos y omisiones de autoridades pblicas o particulares. Es la facultad conferida al juez para declarar la inconstitucionalidad de la norma en que se funde el acto u omisin lesiva. 6. DETERMINE: Un contribuyente a los fines de no pagar el Impuesto a las Ganancias por la venta de un inmueble, instrumenta la operacin como si se tratara de una donacin y percibe un importe de $ 500.000 sin que conste dicho acto en la escritura. Usted es la A.F.I.P.: 1.- Que mtodo especfico de interpretacin podra utilizar para encauzar la verdadera intencin del contribuyente? 2.- Que procedimiento debe seguir para que el contribuyente abone el Impuesto a las Ganancias? Explique y fundamente. La conducta del contribuyente, se encuadra en la figura de la Elusin Fiscal, consisten en realizar actos atpicos cuyo nico fin es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la norma tributaria (otra) se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria. Implica un abuso en las formas ya que hay una determinada voluntad ostensible y otra diferente oculta y el objeto perseguido es ocasionar un engao productor de un dao para las arcas fiscales. El fisco mediante las facultades otorgadas por el art. 35 de la ley 11683 puede fiscalizar e investigar en cualquier momento el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a la norma tributaria. La AFIP en este caso podra determinar el impuesto a las Ganancias de oficio, corrindosele vista al contribuyente por el trmino de 15 das y en cuyo plazo el sujeto pasivo puede formular descargos escritos y presentar u ofrecer las pruebas relativas a su derecho. Transcurrido dicho trmino, corresponde dictar resolucin que debe ser fundada la que declarar la existencia de la obligacin, la dimensin pecuniaria y adems intimar a su pago. 7. determine el siguiente caso: La Provincia de Misiones crea un impuesto a la venta de madera de algarrobo producida en esta provincia. Usted es abogado de una empresa forestal a quin le realizan una consulta: 1.Esta provincia tiene potestad tributaria para crear y aplicar este impuesto. 2.- Esta potestad est limitada por alguna ley convenio suscripta por la provincia. Las provincias por s tienen potestad para crear impuestos, ahora bien, estos impuestos no pueden ser anlogos a los que percibidos por nacin, en consecuencia este tipo de impuesto a la venta, anlogo del impuesto al IVA, no puede ser percibo por la provincia, dado que est limitada por la Ley de Coparticipacin que prohbe la analoga de tributos provinciales y municipales respecto de los gravmenes coparticipables que percibe nacin. 8. DETERMINE: La Provincia de Salta y Tucumn estaran analizando la posibilidad de iniciar un juicio al Estado Nacional para que este coparticipe los derechos de exportacin que percibe como consecuencia de la venta al exterior de ctricos producidos en estas provincias. A usted como abogado la hacen una consulta: 1.Teniendo en cuenta la distribucin de potestades tributarias en argentina es procedente la demanda. 2.- Ante qu organismo de la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos N 23.548 se podra promover esta accin. -La pretensin asumida por las provincias de Salta y Tucumn a fin de requerirle la coparticipacin al E Nac de los derechos de exportacin sera inviable, por aplicacin de lo dispuesto en los arts. 4, 9, 75 inc. 1 y 126 de la C.N. y lo suscripto por parte de las provincias en la ley convenio. 9. DETERMINE: La Municipalidad de Plpala de la Provincia de Jujuy crea la Tasa sobre Publicidad y Propaganda cuyo hecho imponible es el siguiente: La publicidad y propaganda comercial, cualquiera fuera su caracterstica, realizada en la va pblica o visible desde ella, o en lugares de acceso pblico, en el espacio areo, en el interior de cinematgrafos, campos de deportes y vehculos de transporte urbano de pasajeros, como asimismo la difundida por medios grficos, orales y/o televisivos, obliga al pago de una contribucin anual de acuerdo a lo que se establezca en la Ordenanza Tributaria Anual para las diversas clases, tipos y caractersticas. 3.1.- Indique si este tributo encuadra dentro del concepto de Tasa. 3.2. Explique cul es el poder tributario de los municipios. Este tributo encuadra dentro del concepto de tasa, porque entrara dentro de tasas municipales recaudadas por ocupacin de sitios pblicos. El poder de los municipios es derivado porque no surge de la CN, sino de lo que le reconozcan los E provinciales. Al respeto surgieron dos teoras: a) Teora de la prohibicin. Sostiene que los municipios tienen poder tributario solamente sobre lo que explcitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales; b) Teora de la permisin. Sostiene que los municipios tienen poder tributario sobre todo aquello que no les prohben las constituciones y leyes provinciales. Segn el Art. 9, inc. b, de la ley de coparticipacin 23.548, las provincias se obligan a no aplicar por s, 25

y por los organismos municipales de su jurisdiccin, gravmenes anlogos a los nacionales distribuidos por la ley. La violacin de esta norma por los municipios lleva a que se les suspenda la coparticipacin en los impuestos nacionales y provinciales. 10. DETERMINE: La Municipalidad de San Ramn de la Nueva Orn de la Provincia de Salta crea la TASA DE DIVERSIONES Y ESPECTACULOS PUBLICOS cuyo hecho imponible es el siguiente: Por los servicios de vigilancia higinica de los sitios de esparcimiento, diversiones y espectculos pblicos, seguridad de los locales y establecimientos donde los mismos se desarrollen y, en general, por el controlador y vigilancia derivada del ejercicio de la polica de moralidad y buenas costumbres, se abonar una tasa segn las disposiciones de ste Ttulo. 3.1.- Indique si este tributo encuadra dentro del concepto de Tasa. 3.2. Explique cul es el poder tributario de los municipios. Este tributo encuadra dentro del concepto de tasa, puesto que se trata de servicios que benefician a toda la comunidad en la cual se encuentran incluidos los obligados al pago de dicha tasa quienes se encuentran beneficiados porque gracias a dicho servicio ejercen actividades que le reportan ingresos que proporcionan servicios como salubridad, seguridad e higiene. El objeto de las actividades lucrativas ejecutadas dentro de su ejido lo sean en forma ordenada, pacifica y segura, para esto el municipio controla el estado de los locales comerciales, profesionales, industriales y de servicio en general, coordina el transporte, ordena el transito, numera las calles, regula el estacionamiento, entre otras. El poder de los municipios es derivado porque no surge de la C.N., sino de lo que le reconozcan los E provinciales. Al respeto surgieron dos teoras: a) Teora de la prohibicin: sostiene que los municipios tienen poder tributario solamente sobre lo que explcitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales; b) Teora de la permisin: sostiene que los municipios tienen poder tributario sobre todo aquello que no les prohben las constituciones y leyes provinciales. Segn el Art. 9, inc. b, de la ley de coparticipacin 23.548, las provincias se obligan a no aplicar por s, y por los organismos municipales de su jurisdiccin, gravmenes anlogos a los nacionales distribuidos por la ley. La violacin de esta norma por los municipios lleva a que se les suspenda la coparticipacin en los impuestos nacionales y provinciales. 11. DETERMINE: El contribuyente Prez S.A., ante una inspeccin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, reconoce que omiti el pago del Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2004 por la suma de $ 70.000 por un error contable en sus balances impositivos, presenta la declaracin jurada rectificativa y paga el tributo. 3.1. En que figura infraccional tributaria se encontrara incurso el contribuyente? 3.2. Explique el procedimiento administrativo que tiene que seguir el fisco para la aplicacin de la multa y los recursos administrativos que tiene el contribuyente. -En principio atento el monto corresponde la aplicacin de lo previsto por el art. 45 de la ley 11683, multa por omisin fiscal con una sancin de 1/3 del mnimo legal por rectificacin voluntaria. -esta multa no es de aplicacin objetiva y automtica, sino que requiere de un sumario dispuesto por el juez administrativo, que se le notifica al imputado para que invoque descargo en garanta del derecho de defensa del art. 18 CN. Procede el recurso de reconsideracin ante el mismo juez administrativo y/o el de apelacin ante el TFN o juez federal local. 12. DETERMINE: Ante un requerimiento de la AFIP en el que solicita al contribuyente los libros IVA compras e IVA ventas y la documentacin respaldatoria del mismo. El contribuyente contesta mediante nota que se niega a proporcionar los mismos por cuanto no los tiene. 1.- Qu facultades fiscalizadoras puede utilizar el fisco para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 2.- En qu infraccin se encontrara incurso el contribuyente y que sancin se le podra aplicar? -El fisco podr utilizar las facultades fiscalizadoras previstas en el art. 35 de la 11683 (requerir informes verbales o escritos sobre negociaciones u operaciones imponibles, exigir la presentacin de comprobantes y justificativos, inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentos, requerir el auxilio de la fuerza pblica y en su caso allanar domicilios. -El contribuyente se encontrara incurso en incumplimiento de los deberes formales siendo pasible de una infraccin penal sancionada con multa (art. 39) y/o clausura (art. 40).

26

13. DETERMINE: Un contribuyente transporta desde Jujuy a Tierra del Fuego medicamentos, en la Provincia de Catamarca es detenido y se lo obliga a abonar un derecho de circulacin por esta provincia en virtud de un Decreto del P E. 1.- Explique el lmite a la potestad tributaria que se habra avasallado. 2.- Es posible en la R.A. crear un derecho de esta naturaleza. -Segn surge de la C.N. de sus arts. 9 a 12 el simple trnsito dentro del pas no puede constituir motivo de imposicin alguna, lo que deriva de la libertad de circulacin territorial. La CSJN declar la invalidez de un impuesto provincial cobrado por el slo hecho de transporte de mercadera de una provincia a otra perteneciente a un solo propietario y sin realizar transferencia; por otro lado legitim el gravamen provincial a actividades nacidas, desarrolladas y terminadas dentro del mbito provincial, sin interesar que los bienes producidos fueran a salir luego de la provincia para ser exportados. En este caso el tributo no recay sobre el trnsito. 14. DETERMINE: El contribuyente Fnix S.A. abona espontneamente el Impuesto al Valor Agregado perodo 1/2004 en la suma de $ 152.000, por su actividad de venta de libros, pero acto seguido se da cuenta que el mismo se encuentra exento. 3.1. Qu accin debera seguir el contribuyente para la devolucin del impuesto? 3.2. Explique el procedimiento o proceso que debera seguir el contribuyente para la devolucin del impuesto. La accin a la que debera recurrir es la accin de repeticin. Para la viabilidad de la misma las condiciones son: a) la existencia de un pago; b) que ste haya sido efectuado por error o sin causa; c) la protesta en el momento de efectuar el pago. Tb se considera un 4to recaudo elaborado por la CSJN que es la doctrina del empobrecimiento. Por tratarse de un pago espontneo el contribuyente debe formular reclamo ante la AFIP. En caso de que la resolucin fuere denegatoria, puede interponer el recurso de reconsideracin del art. 76 o apelar ante el Tribunal Fiscal o interponer demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia, todo esto en el plazo de 15 das. Si ante el reclamo y transcurrido 3 meses, sin obtener respuesta, se considera la denegatoria tcita. 15. DETERMINE: La AFIP inicia en fecha 31/12/2004 una ejecucin fiscal al Club Atltico 10 de Octubre por el Impuesto a las Ganancias perodo 1999 en la suma de $ 80.000. El contribuyente nunca present declaracin jurada porque se encuentra exento de ese impuesto. 3.1. Al momento de iniciarse la ejecucin fiscal el tributo se encuentra prescripto? 3.2. Explique qu excepcin puede oponer el contribuyente para repeler la accin. 3.1-No, ya que conforme lo establece el art. 57 el plazo de prescripcin as como la accin para exigir el pago comie nza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produce el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de DDJJ e ingreso de gravmenes. 3.2- La excepcin que puede oponer el contribuyente se encuentra dentro de las excepciones implcitas del art. 92 de la ley 11683 denominada falta de legitimacin pasiva ya que no se puede admitir una condena sobre la base de una deuda inexistente cuando tal circunstancia resulte manifiesta. 16. DETERMINE: A los fines de arreglar la Catedral de la Ciudad de Crdoba, el municipio crea una contribucin especial que deben abonar todas aquellas personas que tengan un culto catlico apostlico y romano. 1.- Explique si este tributo es compatible con esta especie tributaria. 2.- Indique y fundamente que principio constitucional tributario se podra encontrar violado. -En principio se encuadrara dentro de este tributo ya que se caracteriza por la existencia de un beneficio derivado de la realizacin de una obra pblica destinado a beneficiar a un cierto grupo social (catlicos), pero el mismo, al circunscribirse a un determinado mbito (culto catlico apostlico y romano) violara el principio constitucional tributario de igualdad segn el cual todos los ciudadanos son iguales, y por lo tanto la ley tributaria no debe hacer discriminaciones perjudicando o beneficiando a determinados individuos o grupos de individuos. Principio de igualdad art. 16 C.N. 17. DETERMINE: La AFIP considera que el contribuyente omiti abonar el Impuesto al Valor Agregado perodo 01/2004 en la suma de $ 45.000. 3.1. Indique y explique el procedimiento administrativo que debera seguir para su cobro 3.2. Indique y explique cules son los recursos administrativos que tendra el contribuyente para repeler la determinacin de oficio. Dentro de las facultades que cuenta la A.F.I.P. puede proceder a la determinacin tributaria de oficio, que es la determinacin que practica el fisco ya sea por estar ordenado en la ley o, como en el caso, la falta de presentacin de 27

la DDJJ correspondiente por parte del sujeto pasivo en el supuesto en que est obligado a hacerlo. Este procedimiento se inicia por el juez administrativo, luego se corre vista al responsable de las actuaciones; para que en el trmino de 15 das (prorrogable por igual perodo) formule por escrito su descargo, ofreciendo pruebas que hagan a su derecho. El juez administrativo, en el plazo de 15 das, dictar resolucin fundada determinando el tributo y multa con intimacin a su pago en el plazo de 15 das. En caso de rechazo por parte del responsable ste cuenta con los recursos previstos en el art. 76 ley 11683 en el plazo de 15 das, recurso de reconsideracin ante la misma autoridad que dict la resolucin o el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin competente, cuando fuere viable. 17. La AFIP ante una fiscalizacin en un supermercado, constata que el cajero no entrega factura por la venta de un televisor. 3.1. cual sera la infraccin tributaria que estara cometiendo y la sancin que le correspondera aplicarle? La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. El contribuyente se encuentra incurso en violacin a los deberes formales no entrega de factura -Y, teniendo en cuenta el Art. 40 de la ley 11683, la sancin que corresponde es multa ($300) a ($ 30.000) y clausura de (3) a (10) das el establecimiento comercial que no entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales. 3.2. Asimismo explique el bien jurdico protegido por dicho tipo infraccional. Estado necesita de fondos para cumplir sus fines, con esa falta de pago se est omitiendo prestar una ayuda justificadamente requerida y se est incurriendo en una ilicitud contravencional al obstruirse la funcin financiera estatal. Los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato en que el gobierno cuente con recursos suficientes para que desarrollando su actividad, defienda y haga realidad los derechos individuales y sociales sobre los cuales los ciudadanos tienen inters jurdico inmediato. 18. Caso: cual es el procedimiento administrativo que debera seguir la AFIP para la percepcin del impuesto a las ganancias periodo fiscal 2002 ante la falta de presentacin de la declaracin jurada por parte del contribuyente? Segn el art 16 de la Ley 11683: procede la determinacin de oficio por: 1) no presentar la declaracin jurada y 2) cuando se impugno la presentada, por lo que la DGI determina de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo. La liquidacin del gravamen ser directamente, o por medio de estimacin. A) etapa instructoria: el fisco debe llegar a la verdad de los hechos y tener los datos necesarios para la atribucin de los mismos, y evitar que desaparezcan los elementos probatorios. Requisitos: - los resultados de la pesquisa sern reservados. - los funcionarios fiscales pueden requerir la fuerza publica si las circunstancias lo obligan. - los inspectores se constituirn en los lugares que haya indicios. - cumplir con deberes formales por los administrados y terceros. Ciertas actuaciones las debe autorizar el Juez. B) Trmite: el Juez administrativo (el funcionario de la AFIP) corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das con detalle de lo actuado; de las impugnaciones y cargos formulados. Se debe contestar por 15 das prorrogables por otros15. El sujeto pasivo puede hacer un descargo y presentar pruebas. Transcurridos estos trminos se dictara la resolucin fundada donde se declara la existencia de la obligacin, se da una dimensin pecuniaria y se determina el pago. Se lo debe notificar al sujeto pasivo.

28

19 CASO: Un contribuyente en un estado de necesidad omite abonar el Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2001 en la suma de $ 360.000 y paga los sueldos del personal. 3.1. Le corresponde la aplicacin de algn tipo penal. En este caso, no corresponde la aplicacin de tipo penal alguno, ya que el estado de necesidad excusa de sancin al imputado. En la causa "Adot, Oscar", se absolvi al imputado que amparndose en estado de necesidad no deposit las retenciones. En el caso, y ante el notorio descalabro de la empresa, el agente de retencin omiti el ingreso de los aportes para cubrir la atencin de otros rubros que consider prioritarios (fallo citado, "J.A.", 1995-11-346). 3.2. Tiene algn eximente de responsabilidad. Si. El ilcito tributario necesita para su configuracin los elementos objetivos y subjetivos y se reconocen eximentes de responsabilidad, el error de hecho, de derecho (solo en algunos casos), caso fortuito o fuerza mayor como las incapacidades del art 54 del CC. El art. 34 inc 3 del Cdigo Penal argentino prev, lo que en doctrina se ha denominado, estado de necesidad justificante. Las causas de justificacin constituyen autorizaciones o permisos para realizar un comportamiento prohibido. El principio de la responsabilidad constituye el fundamento del estado de necesidad defensivo, es decir de los supuestos en los que la necesidad proviene del peligro que generan los bienes jurdicos ajenos sobre los defendidos mientras que, el principio de la solidaridad fundamenta el estado de necesidad agresivo, esto es, los casos en los que se preserva un bien jurdico a costa de bienes que no generaron el peligro de dao. 20- CASO: Un contribuyente presenta declaraciones juradas inexactas por considerar que se encontraba exento del pago del Impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2001, realizada la determinacin de oficio por la A.F.I.P., esta determina la existencia de una diferencia a pagar de $ 350.000. 1.- Existe delito en la ley penal tributario por el hecho imputado. No existe delito tipificado por la ley penal tributaria; la diferencia determinada de oficio es de 350.000 $, para el impuesto a las ganancias periodo fiscal 2001, menor al mnimo establecido por el art 1 de la citada ley, adems, no existi malicia, ardid engao comprobado. 2.- Existira algn eximente de responsabilidad de parte del contribuyente? El ilcito tributario necesita para su configuracin los elementos objetivos y subjetivos y se reconocen eximentes de responsabilidad, el error de hecho, de derecho (solo en algunos casos), caso fortuito o fuerza mayor como las incapacidades del Art. 54 del CC. Si existe eximente, es el error excusable- error de derecho sobre la obligacin tributaria sustantiva, es decir sobre el derecho material tributario o sustantivo. Aplicable en el caso que el autor actuando de buena fe, pero con escasa cultura, dada la complejidad de la norma, se equivoca en la licitud e ilicitud del hecho. En la cual pudo o debi creer razonablemente q su accin no lesionara el precepto legal ni el inters del erario publico. Si el obligado tributario ignora su calidad de tal, puede haber error de derecho extrapenal que elimine la subjetividad. La evasin slo puede producirse por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco. 21- CASO: Un contribuyente se niega en reiteradas oportunidades a que el fisco nacional fiscalice sus operaciones y as constatar la veracidad de las declaraciones juradas presentadas. 1. Indique y explique que atribuciones tiene el fisco para enervar la negativa del contribuyente a verificar sus operaciones. Facultades son fiscalizacin y verificacin acordadas por la ley 11683. Estas son tendientes a comprobar el cumplimiento de leyes, reglamentos y dems normas tributarias obligatorias con relacin a las obligaciones a los contribuyentes y responsables. La fiscalizacin de la determinacin tributaria implica una previa obligacin sustancial con hecho imponible detectado y sujetos pasivos identificados. La investigacin fiscal es independiente de las obligaciones tributarias como de sujetos pasivos determinados. Esta tarea no requiere la existencia previa de las obligaciones, por que su objetivo es descubrirlas. En el presente caso solamente el fisco enerva facultades de fiscalizacin, ya que el sujeto pasivo esta determinado. El elemento subjetivo es genricamente la intencin o dolo, mientras que especficamente la finalidad consiste en dificultar o impedir la fiscalizacin o percepcin de los tributos, esto es, hacer difcil o estorbar el accionar del organismo recaudador introduciendo trabas, condicionamientos o inconvenientes que naturalmente no se presentan 29

2. Indique y explique el tipo infraccional en el que se hallara incurso y la sancin que le correspondera aplicar. La infraccin es la tipificada en el art. 39 de la ley- violacin a los deberes formales, resistencia a la fiscalizacin, Procedimiento: ser pasible de apertura de sumario administrativo (art.70), el cual ser notificado de acuerdo a formas de acuerdo al art. 100. 3. En caso de que le corresponda la aplicacin de alguna sancin indique y explique el procedimiento para su aplicacin y cobro. Le corresponde cualquiera de estas sanciones de acuerdo a dictamen de resolucin administrativa Multa o clausura o suspensin de matricula. Luego de la determinacin de la sancin y en caso de incumplimiento y sin contar con interposicin de recursos (de reconsideracin o apelacin) (art.76) se traslada el cobro a la gestin judicial (art. 92).

23- CASO: Un contribuyente omite abonar el perodo fiscal 1 de 2002 a 12 de 2002 del IVA por la suma de $ 95.000. 1. Indique y explique el procedimiento administrativo que debera seguir el fisco para cobrar el impuesto. Procedimiento para el cobro judicial de los tributos, se har por va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin con las modificaciones incluidas en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo, la boleta de deuda expedida por la AFIP. En este juicio, si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles las siguientes: a) Pago total documentado. b) Espera documentada. c) Prescripcin. d) Inhabilidad de ttulo. Se tendr por interpuesta la demanda de ejecucin fiscal con la presentacin del agente fiscal, ante el juzgado competente, informando segn la boleta de deuda, nombre del demandado, domicilio y monto reclamado, . Luego el fiscal representante de la AFIP, libra mandamiento de intimacin al pago, y eventualmente embargo, por suma reclamada ms costas. La AFIP, podr trabar medidas precautorias por las sumas reclamadas, o decretar embargo en cuentas bancarias, o desapoderamiento fsico o allanamiento de domicilio mediante orden de juez competente. En caso de oponerse el ejecutado deber hacerlo ante juez asignado, manifestando excepcin deducida. Vencido el plazo, si no se han opuesto excepciones, el fiscal de la AFIP, requerir al juez la ejecucin del crdito. 2. Indique y explique el tipo infraccional en el que se hallara incurso y la sancin que le correspondera aplicar. El tipo infraccional es la omisin de pago de una obligacin de dar cierta suma de dinero, considerados por la CSJN como una sancin civil, equiparable a un resarcimiento de daos y perjuicios, corresponde la sancin es la aplicacin de intereses resarcitorios (s/ art.37). - La falta total o parcial de pago de los gravmenes, devengar desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio. 3. Indique y explique si se sera pasible de la aplicacin de la Ley Penal Tributaria N 24.769. A este contribuyente no le alcanza la ley 24769, ya que no existieron declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o engaos, por accin o por omisin, para evadir el pago de tributos. 24- CASO: Un contribuyente presenta su declaracin jurada del Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2002 y compensa el saldo a abonar de $ 360.000 con un crdito que tena por Aportes de la Seguridad Social. La A.F.I.P. rechaza la compensacin e intima a su pago. 1. Explique el recurso administrativo que podra interponer el contribuyente contra dicha intimacin. (Art. 81) el contribuyentes tienen accin para repetir los tributos que hubiere abonado dems espontneamente en este caso deber interponer reclamo de repeticin ante la AFIP. En caso de denegatoria, podr interponer dentro de los 15 das el recurso de reconsideracin previsto en la ley u optar entre apelar ante el TFN o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. 30

Con lo repetido con la consiguiente accin sobre el crdito que tena por aportes de la Seguridad Social debera pagar lo correspondiente del Impuesto a las Ganancias periodo fiscal 2002. 2. Explique la posibilidad de compensar tributos con los recursos de la seguridad social. La compensacin como medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente. La tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales. Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas (art. 34). Sin embargo, la compensacin aludida no es de aplicacin en este caso, la AFIP rechaza la compensacin ya que la misma no podra involucrar los aportes retenidos por el empleador a los trabajadores, por no tratarse de obligaciones personales del contribuyente, sino que en el caso actuaba como depositario de sumas pertenecientes a terceros.

25- CASO: Un contribuyente despus de iniciada una denuncia penal tributaria por la evasin en el pago del Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2003, consiente la determinacin de oficio y paga la suma de $ 230.000. Transcurrido dos aos el fisco se da cuenta que realiz mal la determinacin de oficio, revoca la anterior, determina la suma de $ 1.400.000 y formula denuncia penal tributaria. 1) El pago formulado por el contribuyente, qu efecto tiene en la Ley Penal Tributaria. El pago formulado por el contribuyente tiene como efecto la extincin de la accin penal, ya que el obligado acepta la liquidacin producto de la determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada. La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria. 2) La segunda denuncia formulada por el fisco que principio de derecho penal contrara. Esta segunda denuncia seria violatorio del principio Non bis in idem, que expresa que nadie podr ser juzgado ni sancionado por un delito por el cual fue condenado o absuelto por sentencia firme de acuerdo con la ley y procedimiento penal de cada pas. El principio no bis in dem: el art. 17 de L 24769 rgimen penal tributario dispone que las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales.

26- CASO. El contribuyente Sol Amrica S.R.L. se considera exento de abonar el Impuesto al Valor Agregado, ante una interpretacin dudosa de la ley en la que la doctrina y jurisprudencia en su aplicacin resulta dispar. La A.F.I.P. inicia el procedimiento de determinacin de oficio y aplica multa por defraudacin de impuestos (art. 46 de la Ley N 11.683). 1) El encuadre del tipo infraccional por el fisco resulta correcto? El encuadre del tipo infraccional es incorrecto, La A.F.I.P. inicia el procedimiento de determinacin de oficio y aplica multa por defraudacin de impuestos (art. 46 de la Ley N 11.683), sin embargo, existe una omisin el pago de impuestos correspondiente al Art. 45 y debe ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. 2) Que eximente de responsabilidad penal puede utilizar a su favor el contribuyente. La eximente que se puede utilizar a favor del contribuyente es el error excusable- error de derecho sobre la obligacin tributaria sustantiva, es decir sobre el derecho material tributario o sustantivo. Aplicable en el caso que el autor actuando de buena fe, pero con escasa cultura, dada la complejidad de la norma, se equivoca en la licitud e ilicitud del 31

hecho. En la cual pudo o debi creer razonablemente q su accin no lesionara el precepto legal ni el inters del erario publico. 27. Cual es la sancin prevista en la ley 11683 que le correspondera aplicar a un contribuyente que se niega a presentar los comprobantes y justificativos a requerimiento de la AFIP?. En este caso la ley Segn el Art. 38, prev como sancin la multa, pero esta se incrementa cuando se trata de sociedades, asociaciones, entidades constituidas en el pas, o establecimientos de existencia jurdica o fsica que estn domiciliadas en el exterior. Tambin se sancionara con multa cuando se omita brindar los datos requeridos por la autoridad fiscal para la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria. 28 CASO. La AFIP considera que un contribuyente evadi el IVA periodo 3 del 2003 en la suma de 1.500.000 y en la etapa de fiscalizacin hace la denuncia penal en el marco de la Ley 24769. La AFIP puede en dicha instancia administrativa realizar la denuncia penal? NO. La ley 24769 en su Art. 18 establece que: El organismo recaudador, formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. En que figura penal tributaria se encontrara el contribuyente: Se encontrara en la figura de evasin agravada segun Art 2 de la ley de marras, Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, si el monto evadido superare la suma de un milln de pesos. 29- CASO: La provincia de Neuqun crea derecho de importacin a la entrada de productos de las restantes provincias de un 15% sobre el valor de la mercadera, pero exime de dichos tributos cuando la empresa se encuentra radicada dentro de su mbito territorial. 1) Explique si la provincia tiene poder tributario para crear estos impuestos Las provincias no tienen este poder tributario. Como regla gral, los Estados provinciales conservan todo el poder no delegado a la Nacin (121 CN), sus potestades tributarias son amplias e indefinidas y las del Estado nacional son limitadas y de excepcin, por eso el Estado Nacional tiene las atribuciones que le fueron delegadas por las provincias. Son recursos tributarios exclusivos de la Nacin los derechos de exportacin e importacin, porque las provincias lo delegaron a esta. Art 126 CN: Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden establecer aduanas provinciales. 2) la creacin de este impuesto resultara contrario a algun principio constitucional tributario? Explique: La creacin de este impuesto resultara contrario al principio de legalidad el mismo requiere que todo tributo sea sancionado por una Ley, de una disposicin que debe emanar del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la CN para la sancin de las Leyes. 30- CASO la AFIP, a travs de una resolucin general de fecha 11-11-07 establece que el impuesto a las ganancias para el sujeto empresa pasara del 33% al 35% aplicndose retroactivamente para los hechos imponibles devengados al 31-12-06. El contribuyente medipala S.A., haba abonado el impuesto a las ganancias a la alcuota del 33% en fecha 4-4-07. 1) existe violacin de principios constitucionales de la tributacin? Si. Ante el caso planteado se estara violando el principio de seguridad jurdica porque sta en materia tributaria implica certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como ausencia de cambios inopinados que impiden calcular con antelacin la carga tributaria que recaer sobre los ciudadanos. Implica tambin certidumbre de que no se realizaran alteraciones que vayan para atrs cambiando las expectativas precisas sobre 32

derechos y deberes. Las personas se sienten seguras si los sistemas jurdicos cumplen con postulados de legalidad y no retroactividad de las Leyes (confiabilidad). 2) Es legal en el caso concreto esta retroactividad. Explique: No. la Ley que debe regir las relaciones jurdicas entre el fisco y el contribuyente es la que estaba vigente al momento de acaecer el hecho imponible, y la retroactividad de una ley posterior es inadmisible. Se exceptan los ilcitos tributarios ya que se acepta el principio de la retroactividad de la ley ms benigna. El principio general que impera en materia tributaria, es que las Leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La certeza jurdica se asegura si los sujetos saben que sus actos, cumplidos durante la vigencia de una Ley se regulan por esta, que fue la tenida en cuenta al realizar esos actos. 31- CASO La direccin general de rentas de la Provincia de Salta, aplica una sancin de decomiso-incautacin total de la mercadera a una empresa de transporte que llevaba 100 kg de harina desde Bs As a Salta, por llevar defectuosamente la documentacin para el traslado de la misma. Los recursos administrativos para la revocacin de la sancin impuesta tienen efecto devolutivo, es decir que pueden hacer efectivo el secuestro de la mercadera enajenndolo hasta tanto finalice el proceso-. En el procedimiento resuelven decomisar la mercadera y administracin. Segn el Art. 40 - Sern sancionados con multa quienes incurran en la accin tpica de transportar comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP. Adems todos los recursos administrativos tienen efecto suspensivo, no efecto devolutivo, por esto no puede hacer efectivo el secuestro de la mercadera enajenndolo hasta tanto finalice el proceso. 1) se estara afectando algn principio constitucional tributario?. Explique. Se estara afectando el principio de legalidad, este principio se fundamenta en la proteccin del derecho de propiedad. Los decomisos son inconstitucionales en tanto prevn que nadie puede ser privado de la propiedad sino por va de penalidad con arreglo a la ley anterior al hecho del proceso y previa sentencia legal del Juez competente, garantizando la libertad de industria y comercio, siempre que no ofenda o perjudique a la moral o a la salubridad pblica. 2) Asimismo explique la naturaleza jurdica de la sancin impuesta y si la misma resultara contraria a algn principio de derecho penal. El gobierno de salta no tiene facultades para decomisar la mercadera, la naturaleza jurdica de la sancin impuesta seria de carcter delictual y no contravensional como correspondera. Existen diferencias sustanciales entre delito y contravencin, el primero es la infraccin que ataca directamente la seguridad de derechos naturales y sociales de los individuos, el segundo es una falta de colaboracin u omisin de ayuda que ataca a los individuos indirectamente por va administrativa contra la accin estatal. Es delito la agresin directa o inmediata a un derecho ajeno y hay contravencin cuando se perturbe por medio de omisin de la ayuda requerida. 32- CASO. El Poder Ejecutivo de la provincia de la Pampa, a travs del dictado de un decreto de necesidad y urgencia, crea un impuesto ambiental que debe ser pagado solo por las empresas industriales radicadas fuera de esta provincia (exime a las empresas industriales locales), por la produccin de envases plsticos no retornables, aplicando una alcuota del 40% sobre la ganancia neta de estas empresas. Existe violacin de principios constitucionales de tributacin? En caso afirmativo explique estos y su aplicacin al caso concreto: La competencia y la jurisdiccin de la prov de la pampa, se refiere solo a sus lmites territoriales, no puede dictar decretos de ningn tipo sobre empresas industriales radicadas fuera de esta provincia. Se produce en este caso una alteracin a la potestad tributaria, como facultad de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Por lo que los supuestos obligados a pagar no serian sujetos pasivos de la obligacin pretendida.

33

S existe violacin al principio de legalidad, derivada del art 17, que garantiza la propiedad como inviolable y en el Art. 19 donde establece que ningn habitante de la Nacin esta obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. Y conforme a nuestra realidad constitucional, la ley debe contener elementos bsicos y estructurantes del tributo: 1- configuracin del hecho imponible. 2- atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado. 3- determinacin del sujeto pasivo. 4- elementos para la fijacin del quantum. 5- exenciones. En el caso que nos compete, existe una determinacin errada del sujeto pasivo, la provincia de la pampa no puede crear impuestos o tributos sobre otros territorios ms que los de su competencia. Por lo que el sujeto pasivo de esta pretendida relacin tributaria no estara obligado a pagar a la provincia de la pampa tal impuesto ambiental por estar viciado de inconstitucionalidad. Adems segn la distribucin de los poderes tributarios segn CN, corresponde a provincia 1) impuestos indirectos en concurrencia con nacin y en forma permanente (art 75 y 121 CN) y los impuestos directos, en forma exclusiva y permanente, salvo que Nacin haga uso de sus facultades del art 75, inc 2 parr 2. 34) CASO: La L 19798 en su art 39 dice que las empresas de servicio Pblico de telecomunicaciones estarn exentas de todo gravamen sobre el uso diferencial del suelo, subsuelo y espacio areo. La municipalidad de Puerto Tirol crea una tasa sobre el uso del espacio pblico a Telecom y Telefnica: 1) La Municipalidad tiene poder tributario para gravar con una tasa el uso de su espacio publico 1- Los municipios, al procurarse recursos tributarios, no pueden entrar en pugna con los regimenes impositivos de nacin y de la provincia a la que pertenecen, como tampoco con los de otras provincias o municipios, no pueden violar los deberes impuestos a las provincias por ley de coparticipacin, que las obliga ya que deben someterse a las normas del convenio multilateral, una de las cuales refiere expresamente al limite de las atribuciones municipales. Tal interpretacin es compatible con lo dispuesto por CN, y su reforma 1994, segn la cual cada provincia debe asegurar la autonoma municipal reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero. Esto indica que el estamento normativo provincial seguir siendo el marco regulatorio jurdico y poltico de los municipios. Por esto es que la municipalidad de Puerto Tirol no tiene poder tributario para gravar con una tasa el uso de su espacio publico en situaciones que como la de las telecomunicaciones corresponde a nacin. 2- El Estado Nacional puede limitar la potestad tributaria de los municipios, si puede, ya que en argentina no se puede sostener que los municipios sean simples entes autrquicos, estos son rganos de gobierno que gozan de autonoma solo que esta supeditada a la normativa provincial. Tambin, jurisprudencialmente, se reconoce que los municipios no pueden ser privados de medios mnimos para su subsistencia (caso rivademar). Las provincias son autnomas y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales (art 5 y 123 CN), por lo que no poseen iguales poderes polticos a Nacin y Provincia, ni tampoco poderes tributarios similares, situndose en grado inferior. Aunque cabe acotar que la municipalidad, como entidad de derecho publico estatal, tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias normas siempre dentro del marco legal general y sin sujecin a la normativa provincial. 3) Cual es la norma de la CN por la que el Estado nacional podra limitar o eximir de Tributos a dichas empresas? El Estado Nacional puede limitar la potestad tributaria de los municipios ya que puede aplicar la excepcin al principio de generalidad (que surge de la CN). Pese a configurarse el hecho imponible el Estado las exime, fundadas en razones econmicas, sociales o polticas. Por ejemplo para alentar una actividad. El art 75 inc 18 establece que el Estado proveer todo lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, a la introduccin y establecimiento de nuevas industrias y concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo, la limitacin o exencin de impuestos es una forma de realizar lo dispuesto en dicho artculo constitucional. 35- CASO: La provincia de San Lus crea y aplica un impuesto a las ventas: 1) La provincia tiene atribuciones para crear y aplicar impuestos?, si, Conforme a la distribucin de poderes fiscales entre nacin y provincia, a estas ultimas les quedo un campo acotado de tributacin propia, dado que todo lo incluido en rgimen coparticipatorio y consiguientemente delegado a Nacin le quedo vedado, salvo para el impuesto inmobiliario, impuesto a los ingresos brutos, impuesto a los sellos y el impuesto para infraestructura social.

34

2) Esta provincia esta limitada por alguna disposicin legal para crear este impuesto?: No existe limitacin, si bien histricamente fue una cuestin controvertida a travs de la ley 21.251 se faculto a las provincias a establecer un impuesto sobre los ingresos brutos, derivado de actividades habituales. En el ao 1976 el gravamen recibi el nombre de impuesto a la actividad con fines de lucro y en 1977 paso a denominarse impuesto a los ingresos brutos en la mayora de las provincias. 36) CASO: la empresa de transporte automotor de pasajeros TRAS SA, es interceptada en la ruta nacional n 9 en el puesto de control de los Naranjos ( prov de Salta) por funcionarios de la direccin general de rentas, para requerirle la documentacin respaldatoria de sus operaciones. El contribuyente haba omitido acompaar el remito de transporte de vino, x lo q los funcionarios automticamente decomisan como sancin la mercadera. que principios y/o garantas constitucionales se veran afectados? En el inc 3 del art 40 sostiene que encargar o transportar comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental exigido x la DGI. Aca se distinguen 2 situaciones: la de quien siendo o no propietario de la mercadera, encargue a un tercero transportarla sin el apoyo de los documentos correspondientes, lo q hace presumir una maniobra evasora y la del transportista comercial q accede a trasladar mercadera de un tercero sabiendo q esta incluso en la violacin mencionada.. estaramos frente al trafico indocumentado de mercaderas, q puede implicar ventas no declaradas. Corresponde la pena sobre el local principal del q hace transportar y tambin sobre la oficina de administracin de la empresa transportista. El derecho de propiedad est consagrado en el artculo 17 cuando establece que la propiedad es inviolable, y ningn habitante puede ser privado de ella sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica debe ser calificada por la ley y previamente indemnizada. Tal como surge de su letra este principio consagra fundamentalmente la inviolabilidad de todos los atributos de la propiedad con que contamos los ciudadanos. A ese efecto, Salvat citado por Villegas dice que: una propiedad que pudiera ser violada y desconocida, sea por los particulares o por el Estado, sera lo mismo que si no existiese (11). Pero al igual que sucede con otros derechos consagrados por la ley suprema, el mismo no es absoluto sino relativo. El artculo 14 de la Constitucin Nacional establece que estos derechos son gozados de acuerdo a las leyes que reglamentan su ejercicio. En consecuencia es necesario que los principios, y en este caso el de propiedad, sea reglamentado a efectos de fijar sus lmites. Pero cuando la reglamentacin anula el derecho de propiedad en funcin de valoraciones no suficientemente fundadas, o se evidencia una desproporcin entre el fin perseguido por la norma y el medio elegido para concretarlo, la alteracin es inconstitucional. (12). El otro principio en cuestin es el referido a la razonabilidad o proporcionalidad de las penas. Este principio se encuentra establecido en el artculo 28 que dice: los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio. Esto nos tiene que permitir arribar a la idea que la pena que establezca la legislacin represiva tiene que ser proporcional a lo disvalioso que sea la conducta desplegada para la sociedad. Prueba de ello es lo sucedido con la sancin de arresto que prevea la ley 11683 por falta de presentacin de declaraciones juradas, la que luego de ser tachada de inconstitucional, dada la desproporcin que exista entre la falta cometida y la pena aplicada, fue dejada sin efecto. De acuerdo entonces a lo expresado en los prrafos anteriores surge de inmediato la duda si por ejemplo, al verificarse alguno de los supuestos del nuevo artculo que se incorpora a la ley de rito, y se pretendiese aplicar la figura sancionatoria del decomiso, no se estaran violando los dos principios analizados, dado que habra una violacin a la propiedad, y adems, no guardara relacin la pena aplicada con la falta cometida. 37) CASO: La administracin federal de ingresos pblicos ante una fiscalizacin en un supermercado, constata q el cajero no entrega factura x la venta de un televisor. 1- cual seria la infraccin tributaria q estara cometiendo y la sancin q le correspondera aplicarle. 2-asi mismo explique el bien jurdico protegido x dicho tipo fraccional? 3.1. cual sera la infraccin tributaria que estara cometiendo y la sancin que le correspondera aplicarle? La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. El contribuyente se encuentra incurso en Evasin simple ya que al omitir la entrega de factura evade parcialmente el pago de tributos al fisco nacional. Y, teniendo en cuenta el el Art. 40 la sancin que corresponde es multa ($300) a ($ 30.000) y clausura de (3) a (10) das el establecimiento comercial que no entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales. 3.2. Asimismo explique el bien jurdico protegido por dicho tipo infraccional. 35

Estado necesita de fondos para cumplir sus fines, con esa falta de pago se est omitiendo prestar una ayuda justificadamente requerida y se est incurriendo en una ilicitud contravencional al obstruirse la funcin financiera estatal. Los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato en que el gobierno cuente con recursos suficientes para que desarrollando su actividad, defienda y haga realidad los derechos individuales y sociales sobre los cuales los ciudadanos tienen inters jurdico inmediato. 38) CASO: a un contribuyente se le instruye sumario y con posterioridad se dicta una resolucin en la q se aplica una multa de $1100 cuales recursos puede interponer el contribuyente? Segn el art 76 de la ley 11.683 contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva los infractores o responsables podran interponer a su opcion dentro de los quince dias de notificados los siguientes recuros: a) recurso de reconsideracin p ante el superior; b) recurso de apelacin p ante el tribunal fiscal de la nacion competente cuando fuera viable 39) CASO: un contribuyente con la finalidad de no pagar impuestos, engaa a la AFIP y obtiene una exencin impositivo por $ 300.000. a los dos aos el contribuyente se arrepiente y paga los $ 300.000. 1) Existe delito en la ley penal tributario por el hecho imputado.-2 existira exencin de la accin penal? 1- si existe en el art 4 Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero 0 devolucin tributaria al fisco nacional. Y en el art 5 se le impondr la prdida del beneficio o de la posibilidad de obtener beneficios fiscales por el trmino de 10 aos. 40) CASO: un contribuyente es detectado por un inspector de la AFIP, cuando no emitiera factura por la venta de un televisor de $ 2000. El inspector clausura automticamente el local. 1- el procedimiento seguido por el inspector para clausurar es el correcto?. 2- que infraccin le correspondera aplicar al contribuyente? 1- Si conforme el art 40 de la ley 11 683.en el mismop art dice: Sern sancionados con multa de Trescientos Pesos ($300) a Treinta Mil Pesos ($ 30.000) y clausura de tres (3) a diez (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de Diez Pesos ($ 10), quienes: No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. 2- correspondera aplicar la infraccin por incumplimiento de los deberes formales. La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. 41) CASO: un contribuyente es detectado por un inspector de la AFIP. Cuando no emita factura por la venta de un automotor de $ 150.000. el inspector clausura automticamente el local. 1- el procedimiento seguido por el inspector para clausurar es el correcto? 2- que infraccin le correspondera aplicar al contribuyente? 1- - SI. conforme el art 40 de la ley 11 683.en el mismo art dice: Sern sancionados con multa de Trescientos Pesos ($300) a Treinta Mil Pesos ($ 30.000) y clausura de tres (3) a diez (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de Diez Pesos ($ 10), quienes: No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. 2-La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. El contribuyente se encuentra incurso en infraccin a los deberes formales, conforme al art 40 ley 11683. 42) CASO: El contribuyente Juan Prez Achaval no presenta la declaracin jurada del Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2003 para no pagar el mismo en la suma de $ 540.000. A tales fines utiliza a Miguel de Luca para ocultarse como obligado al pago. En que tipo penal de la Ley N 24.769 se encontrara. Explique? Se encontrara tambin incurso en alguna infraccin de la Ley N 11.683 (t.o. 1998). Explique?

36

El tipo penal correspondera el de la evasin simple, conforme art. 1. Ya que intervino un tercero para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto supero la suma de 400.000 pesos. Si tambin se encontrara incurso en la ley 11683 segn el art 46, consistente en evasin mediante acciones u omisiones maliciosas. La multa se prevee, en dos a diez veces el monto evadido. 43) CASO: El Departamento Ejecutivo de la Municipalidad de Salta crea el Impuesto adicional a los Ingresos Brutos mediante un decreto de necesidad de urgencia, el que solo debe ser pagado solo por aquellos contribuyentes que se encuentran radicados fuera de su ejido municipal. 3.1. La Municipalidad de la Ciudad de Salta tiene poder tributario para crear este tributo? Explique y fundamente 3.2. Qu principios constitucionales se podran haber violado? Explique y fundamente? No, la municipalidad de la ciudad de Salta no tiene poder tributario p crear este tributo. El lmite que se estara avasallando es el principio de le ya que se trata de un impuesto local y se adeca al principio de territorialidad, lo cual significa que nicamente estn gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada. Corresponde a las provincias la aplicacin del impuesto a los ingresos brutos en su mbito de competencia tributaria. Las municipales tienen atribuciones para crear impuestos, -como regla general- , los municipios pueden gravar libremente teniendo como lmite lo que les est expresamente vedado, las vedas existen, no slo emanan de la normativa provincial sino tambin de la nacional. El principio constitucional que se podra haber violado es el de legalidad ya que los tributos son las prestaciones en dinero que el E exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. El pcio de legalidad requiere q todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposicin q emana del rgano constitucional q tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos escalecidos por la const. P la sancin de las leyes. No debe existir tributos sin ley, significa q slo le ley puede establecer la obligacin tributaria, y por lo tanto, slo la ley debe definir cules son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria. La ley debe establecer definir los hechos imponibles en su acepcin objetiva y tambin en la esfera subjetiva, o sea, cuales son los sujetos pasivos de la obligacin q va a nacer. Debe ser la ley la q debe establecer el objeto y cantidad de la prestacin, es decir, el criterio con q debe valuarse la materia imponible, para aplicar luego el impuesto en un monto determinado, y es tambin la ley quien va a definir dicho monto. 44) CASO: Un empleado de Feries S.A. hace una denuncia penal tributaria ante el Juzgado Federal de Chaco, imputndole el delito de evasin por la falta de pago aportes y contribuciones al rgimen de la seguridad social en la suma de $ 300.000 por el perodo fiscal 12 del 2006 al tener 45 empleados no registrados. 3.1. Cul es el procedimiento que debera seguir el juez federal a esta denuncia del trabajador? 3.2. En que tipo penal se encontrara incurso Feries S.A.. Explique. 1. cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes del organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente de comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo en un plazo de 90 das hbiles administrativos, prorrogables requerimiento fundado de dicho organismo. 2. se encontrara incurso en el tipo de evasin simple, conforme art. 7 de la ley 24769, que dice que es que evadiere total o parcialmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondieran al sistema de seguridad social. 45) DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente se niega a ser fiscalizado por sus obligaciones tributarias ante varios requerimientos solicitados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 3.1. Cual es la facultad investigatoria que tiene el fisco nacional para dejar sin efecto la prohibicin del contribuyente y as poder verificar las obligaciones tributarias del contribuyente. 3.2. Explique cual sera la infraccin tributaria que estara cometiendo y la sancin que le correspondera aplicarle. 1. La facultad investigatoria que tiene el fisco nacional es Facultad fiscalizadora: es la potestad que tiene el fisco para controlar si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria.; implica una obligacin previa con su hecho imponible detectado y sus sujetos pasivos identificados. 2. La infraccin tributaria que se estara cometiendo, es la infraccin prevista en el artculo 39 inc 2 de la ley 11683, resistencia a la fiscalizacin, castigada con multas de $ 150 a $ 45.000. 37

46) DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente abona el Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 1998 en la suma de $ 150.000 y luego en el ao 2003 se sanciona una Ley con efecto retroactivo al ao 1998 que incrementa el pago del impuesto en $ 300.000 que el contribuyente no paga. La A.F.I.P. en fecha 5/4/2005 promueve el juicio de ejecucin fiscal 3.1. Conforme la doctrina y Jurisprudencia resulta vlida la aplicacin de esta ley retroactiva. 3.2. Que excepciones puede oponer el contribuyente en el juicio de ejecucin fiscal. -No es admisible (no obstante las desviaciones legislativas y jurisprudenciales al respecto) la aplicacin retroactiva de la norma que establece tributo con respecto a alguno de sus elementos estructurales, slo hay legitimidad en la normatividad jurdica si el particular conoce de antemano su obligacin de tributacin como los elementos de mensuracin. -La excepcin principal sera pago total documentado conforme a la ley vigente de 1998; y subsidiariamente el de prescripcin. 47) DETERMINE EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente, para no pagar el IVA perodo fiscal 1 al 12 de 2005, en la sumas de $ 90.000, compra facturas apcrifas para tener mayor crdito fiscal, y as disminuir el pago del impuesto en $ 12.000. 3.1: Le corresponde la aplicacin de algn tipo penal de la ley 24.769?. 3.2: La conducta es reprochable, por alguna de las infracciones de la ley 11.683. RESPUESTA: Le correspondera la figura de evasin agravada que establece el artculo 2 inciso d) de la Ley Penal Tributaria, que preve de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin, por el uso de facturas material ideolgicamente falsas. Asimismo, la ley 11683, encuadra este caso en defraudacin con una sancin de multa de 2 a 10 veces del monto dejado de pagar, por usar declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas (art. 46 Ley 11683). EXAMENES DE FEBRERO 2012 esto tomo a las 20- V o F a) principio de universalidad del D. presupuestario significa que todos los gastos y recursos sean reunidos en un solo documento. FALSO. El principio citado, significa que no puede haber compensaciones de gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros, deben figurar por sus importes brutos, sin extraer saldos netos. b) el conjunto normativo que rige la actividad financiera recibe el nombre de D. Tributario. FALSO. La definicin dada, es la que corresponde al Derecho Financiero.

2) determine y explique los recursos patrimoniales que tiene el Estado. El Estado, obtiene bienes tanto del dominio pblico, como del dominio privado. Los de dominio pblico, son los que surgen por causas naturales artificiales. Por regla general, su uso por los particulares es gratuita. Estn enumerados por el artculo 2340 del Cdigo Civil. Los bienes de dominio privado, por lo general son enajenables y prescriptibles. Por el ingreso que se puede operar con estos bienes, cabe distinguir entre la propiedad mobiliaria e inmobiliaria. La norma general para su enajenacin, locacin arrendamiento, es la lciitacin pblica. Estn enumerados en el artculo 2342 del Cdigo Civil. 3) Caso: LA AFIP DETECTA QUE TRES EMPRESAS, JUNTO A DOS CONTADORES Y UN ABOGADO TIENEN MONTADO EMPRESAS APCRIFAS QUE GENERAN CRDITOS FISCALES Y GASTOS A CONTRIBUYENTES QUE LOS DECLARAN EN SUS DDJJ PARA PAGAR MENOS IMPUESTOS. 1) QU FACULTADES DE VERIFICACIN O FISCALIZACIN PODRA UTILIZAR LA AFIP PARA PROBAR LA EVASIN? 2) EN QU TIPO PENAL PODRA ENCUADRARSE ESTA ACTIVIDAD? 1) La AFIP goza de amplias facultades de verificacin y/o fiscalizacin, contenidas en el artculo 33 , siguientes y concordantes de la ley 11683. En particular, las facultades contenidas en el art. 35 de la ley 11683. Asimismo, en caso de impugnar declaraciones juradas, podr efectuar las detrminaciones de oficio a que la faculta el art 16, siguientes y concordantes de la ley 11683, dando vista de sus detrminaciones por el plazo de ley. 2) El tipo penal que prev la ley 24769, es el de evasin agravada (art 2 inc d), pudiendo tambin estar alcanzado por el art 2 inc, si el monto evadido superare 800.000 $ el art 2 inc a) si el monto evadido supera 4.000.000$ 4) Explique los reglamentos como fuente del D. tributario 38

Especficamente en el derecho tributario el reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas. Esto significa que el reglamento tambin contiene normas jurdicas an cuando no emane del Poder Legislativo, sino del Poder Ejecutivo. 1.- Disposiciones del Poder ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general. Segn el Art.99, inc. 2 es atribucin del presidente de la Nacin expedir las instrucciones y reglamentos necesarios para ejecutar las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones reglamentarias. En derecho financiero, y especialmente en derecho tributario, el reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas. Esto significa que el reglamento contiene tambin normas jurdicas, aun cuando no prevenga del Poder Legislativo, sino tan slo su facultad normal. Incluso suele suceder que determinadas leyes impositivas condicionen su vigencia a la reglamentacin del Poder Ejecutivo. 2.- Reglamentos de ejecucin: normas secundarias o complementarias que tienden a facilitar la aplicacin o ejecucin de una ley. 3.- Reglamentos autnomos: suelen contener disposiciones atinentes a aspectos de la actividad financiera. Es una categora de decretos muy limitada. El poder ejecutivo puede autolimitar sus propias facultades y en casos de cuestiones muy tcnicas, delegar en terceros, como el Director de la AFIP, a impartir normas. 4.- Los cdigos tributarios provinciales y municipales otorgan a los respectivos organismos impositivos facultades semejantes a las concedidas en el orden nacional. La Direccin general de Aduanas est facultada para reglamentar los servicios de recaudacin. Los Cdigos tributarios provinciales conceden a los respectivos organismos impositivos facultades semejantes a las concedidas en el orden nacional a la Direccin General Impositiva.

5) Explique cual es el hecho imponible a la ganancia minima presunta. La ley aplicable es la 25.063 y sus modificatorias. Es un tributo nacional (de emergencia), directo, real y peridico. Grava los bienes afectados a actividades empresarias y bienes inmuebles rurales, radicadas en el pas o el extranjero. El hecho imponible, se perfecciona el 31 de diciembre de cada ao. ESTO TOMO A LAS 14: TEMA NICO 1) V - F A) la tasa es un tributo en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivado de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. FALSO. Esa es la definicin de contribuciones especiales. La definicin de Tasa, es un tributo cuyo hecho generador, es una actividad divisible e inherente a la soberana del Estado, actividad que est relacionada directamente con el contribuyente. B) el principio de capacidad contributiva, significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan en deber de contribuir , debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo , nacionalidad edad o estructura pblica. FALSO. Ese concepto se refiere al principio de generalidad , como uno de los condicionantes de la imposicin tributaria. Surge del Art 16 primera parte de la CN, que establece que deben tributar, sin exclusin arbitraria, todos aquellos includos en el mbito de la capacidad contributiva. 2) DESARROLLE Y EXPLIQUE LOS CRITERIOS DE CLASIFICACIN DE GASTOS PBLICOS ESTA RESPONDIDA EN PREGUNTA 6 3) CASO: La Asoc Civil Club 21 , considera que por el alquiler de su saln de fiestas se encontraba exenta de pagar el impuesto al Valor Agregado, por lo que omiti abonar este tributo. La AFIP en una inspeccin determina una deuda por $356.000 por los perodos fiscales 1 al 12 de 2007, la cual el contribuyente paga. a) explique en que infraccin tributaria (ley 11683) o delictual (ley penal tributaria n 24769) estara incurso el contribuyente. b) puede el contribuyente alegar una causal que exima su responsabilidad de la infraccin tributaria? a) La infraccin es una omisin fiscal, que regula el art 45 de la ley 11683. Al haber pagado, allanndose a la determinacin de oficio, puede acceder a una reduccin de multa al mnimo legal. b) la actitud del contribuyente no fue dolosa, fue de error no excusable, por lo tanto, no puede esgrimir causales de eximicin, salvo que AFIP, la hubiera encuadrado en la categora de asociaciones exentas. 4) EXPLIQUE LA DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN LA ARGENTINA ENTRE EL ESTADO NACIONAL Y LAS PROVINCIAS: 39

Distribucin entre el Estado Nacional y las Provincias: Rgimen Federal de Gobierno y Potestades Tributarias. Nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno por lo que coexisten en l categoras tributarias de acuerdo a los Estados: el nacional y los provinciales a los que se sumaron los municipios. Las municipalidades son entidades definidas como autnomas, pero acotadas en su alcance y contenido por las leyes y constituciones provinciales (art. 123, Constitucin Nacional), por lo que podramos hablar de una autonoma restringida. Corresponden a la Nacin: a- Derechos aduaneros: Exclusiva y en forma permanente. (Arts. 4; 9; 75 inc. 1; y 120 de la C.N.) b- Impuestos indirectos: En concurrencia con las provincias y en forma permanente. (Art. 4 C.N.) c- Impuestos directos: Con carcter transitorio y configurndose las circunstancias del Art. 67 inc. 2. Corresponden a las provincias: a- Impuestos indirectos: En concurrencia con la Nacin y en forma permanente. (Art. 4 C.N.) b- Impuestos directos: EN forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin haga el uso de la facultad que le otorga el Art. 75 inc. 2 C.N. I- Rgimen Federal de gobierno y Potestades tributarias: Se encuentran numerados en los Arts. 4; 9; 10; 11; 12; 75 inc. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, entre otros; y Art. 121 de la Constitucin Nacional. Las provincias conservan todo el poder no delegado por sta Constitucin al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin. II- Disposiciones de la Constitucin Nacional en la materia: Podemos nombrar aqu el Art. 1 y 5 de la C.N. los cuales comentan que nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica la existencia de un Ente Nacional y Estados Provinciales o locales y as mismo que las provincias deben asegurar su rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los Municipios como un tercer orden de Ente Estatal. 5) EXPLIQUE EL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. RESPONDIDA EN LA PREGUNTA 95 EXAMENES MARZO 2011 CUESTIONARIO N 1 1.-DETERMINE SI LAS SIGUIENTES ORACIONES SON VERDADERAS (V) O FALSAS (F) Y FUNDAMENTE CON DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA PORQUE LO SON: a) Los impuestos indirectos consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. FALSO. Los impuestos indirectos gravan el consumo, distintas actividades econmicas, con independencia de la situacin del contribuyente la riqueza gravada (EJ: IVA, Ingresos Brutos, Sellos).

b) Los municipios solo pueden cobrar impuestos directos o indirectos. FALSO. Los Municipios cobran Tasas retributivas de servicios y Contribuciones Especiales y Por mejoras, entre otros tributos de su potestad. Los impuestos directos e indirectos, son potestad tributaria de Nacin y Provincias.

2.-Desarrolle las posiciones sobre la autonoma del Derecho tributario. Autonoma: Las normas tributarias crean conceptos e instituciones propias sealando sus caracteres legales, es tambin legtimo que el derecho tributario adopte conceptos e instituciones del derecho privado y les de una acepcin diferente de las que tienen en sus ramas de origen. No puede existir regla jurdica independiente de la totalidad del sistema jurdico, la autonoma de cualquier rama del derecho positivo es siempre y nicamente didctica y su utilidad consiste en investigar los efectos jurdicos resultantes de la incidencia de determinado numero de reglas jurdicas. Puede aceptarse una autonoma didctica del derecho tributario. Tambin es aceptable una autonoma funcional derivada en que constituye un conjunto de reglas jurdicas homogneas, que funciona concatenado en un grupo orgnico y sistematizado. Distintas posiciones sobre la autonoma del derecho tributario: a- Las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario (an didctica), porque lo subordinan al derecho financiero. 40

b- Los que estiman el derecho tributario es una rama del derecho administrativo; al referirnos a la autonoma del derecho financiero. c- Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. Autores como Jarach y Garca Belsunce adoptan esta postura hablando de autonoma estructural orgnica y dogmtica o conceptual. d- Quienes afirman que su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le conceden al derecho tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal. El verdadero problema que encierra la autonoma del derecho tributario: La mayor dificultad se presenta cuando el derecho tributario hace uso de los conceptos e instituciones del derecho privado sin darles un contenido particularizado.

3.-DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente omite abonar el perodo fiscal 1 de 2002 a 12 de 2002 del Impuesto al Valor Agregado por la suma de $ 95.000. 3.1. Indique y explique el procedimiento administrativo que debera seguir el fisco para cobrar el impuesto. 3.2. Indique y explique el tipo infraccional en el que se hallara incurso y la sancin que le correspondera aplicar. 3.3. Indique y explique si se sera pasible de la aplicacin de la Ley Penal Tributaria N 24.769. 3.1. La AFIP, puede llevar adelante, la determinacin de oficio de los tributos adeudados, conforme los artculos 16, 17, siguientes y concordantes de la ley 11683. Se darn vista de las actuaciones al responsable por 15 das, determinando luego la intimacin de pago por 15 das. 3.2. En tanto no se den las circunstancias del Art. 46 de la ley 11683, le corresponde la multa por omisin fiscal, que determina el art 45, de la citada norma. Multa del 50% al 100% del gravamen dejado de pagar. 3.3. En tanto omisin sin intencin de daar, ocultar maliciosamente, etc, no cabe la aplicacin de la ley penal tributaria; asimismo los montos omitidos de ingresar son inferiores a los estipulados para evasin y no se dan las circunstancias dolosas. 4.-Explique la clasificacin de los gastos del estado. RESPONDIDA EN LA PREGUNTA 6 5.-Determine y explique cual es el hecho imponible del Impuesto sobre los Bienes Personales. RESPONDIDA EN LA PREGUNTA 100 CUESTIONARIO N 2

1.- DETERMINE SI LAS SIGUIENTES ORACIONES SON VERDADERAS (V) O FALSAS (F) Y FUNDAMENTE CON DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA PORQUE LO SON: A- a) El principio de no confiscatoriedad de los tributos, esta relacionado con que todos deben contribuir al sostenimiento de los gastos del estado. FALSO. El principio surge del Art. 17 de la Constitucin Nacional La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La Corte ha fijado el 33% como tope de validez constitucional de ciertos tributos, ha declarado inconstitucional el impuesto inmobiliario que insume ms del 33% de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin. Podemos sostener entonces que la confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.

41

b) En la novacin se presupone la existencia de un crdito lquido y exigible. FALSO. Solo cuando se extingue la obligacin tributaria por el pago, se presupone una suma lquida y exigible a favor del Fisco. Una singular y reiterada extincin de la relacin jurdica tributaria sustancial se produce ante las peridicas leyes de regulacin patrimonial que se dictan en nuestro pas y se lo conoce como blanqueo de capitales. La novacin, consiste en la transformacin de una obligacin en otra (Art. 724 C.C.), lo cual viene a significar la sustitucin de una obligacin por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la primera. 2.- La retroactividad en materia tributaria, desarrolle este tema en la doctrina y jurisprudencia. Es aplicable el Art. 3 del CC, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Esto tiene su importancia en cuanto se refiere a la seguridad jurdica y los derechos adquiridos, que son todas formas de velar por los derechos amparados por las garantas constitucionales. Dentro del mbito especficamente tributario, el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido por el contribuyente: el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante cuando se realiz o acaeci ese hecho. Adems de conocer con anterioridad su obligacin de tributar como los elementos de medicin de dicha obligacin. Si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por realizado. Sin embargo, en la Argentina, la CSJN y otros tribunales han reconocido la prohibicin de retroactividad en derecho privado, pero no en las de derecho pblico, como son las tributarias. Ella, al tiempo de admitir que las leyes tributarias pueden tener efecto retroactivo, trat de atemperar los efectos perjudiciales para la seguridad jurdica de esta posicin, mediante la llamada teora del pago. No obstante, en derecho tributario el pago est sujeto a la aprobacin de la administracin luego de su consideracin. Adems, existen casos de retroactividad donde toda posibilidad de pago es imposible sencillamente porque el tributo no existi a la poca de suceder el hecho imponible. Un tpico ejemplo de esta situacin se dio en el impuesto sobre los activos financieros, sancionado mediante ley 22.604, que cre con fecha 7/6/82 un hecho imponible acaecido el 31/12/81. La ley que debe regir las relaciones jurdicas entre fisco y contribuyentes es aquella que estaba vigente al momento de acaecer el hecho imponible, y la retroactividad de una ley posterior es inadmisible. 3.- DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente con la finalidad de no pagar impuestos, engaa a la A.F.I.P. y obtiene una exencin impositivo por $ 300.000. A los dos aos el contribuyente se arrepiente y paga los $ 300.000 1.- Existe delito en la ley penal tributario por el hecho imputado. 2.- Existira extincin de la accin penal? 1. El delito, es el tipificado en el art 4 de la ley penal tributaria obtencin fraudulenta de beneficios fiscales 2. No existe extincin de la accin penal, la que solo puede darse en evasin simple y mediando ciertas circunstancias. 4.- Explique la clasificacin de los recursos pblicos. CONTESTADA EN PREGUNTA 9 5. Determine y explique cual es el hecho imponible del Impuesto a los Ingresos Brutos. CONTESTADA EN PREGUNTA 103

42