MARCO SANCIONATORIO TRIBUTARIO

Superintendencia de Administracin Tributaria

Marzo de 2011

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Entidad estatal descentralizada. Ejerce la Administracin del rgimen tributario, para aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y del comercio exterior. Fundamento Legal: Artos:1 y 3 de la ley Orgnica de la SAT.

PRINCIPIOS GENERALES RELACIONADOS CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Principio de Legalidad. Principio de Irretroactividad. Principio de Prohibicin de doble o Mltiple imposicin de penas. Derecho de Defensa.

COMPETENCIA:
Cuando se comentan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de tributos adecuados al fisco. El pago del impuesto defraudado por el imputado o contribuyente infractor tributario, no lo libera de su responsabilidad penal.
Fundamento Legal, Arto #70 CT.

Qu es una Infraccin Tributaria?

Es toda accin u omisin que implica violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar el juzgador a peticin de la Administracin Tributaria, en cuanto no constituya delito o falta, se sancionar conforme a la legislacin penal. Fundamento Legal, Arto #69 CT.

Cules son los tipos de infracciones?

Son infracciones tributarias las siguientes: Pago extemporneo de retenciones (art. 91 C.T) La mora (art. 92 C.T.) La omisin de pago de tributos (art. 88 C.T.) La resistencia a la accin fiscalizadora de la SAT. (art. 93 C.T.) El incumplimiento de las obligaciones formales.
(art. 94 C.T.)

Las dems que se establecen expresamente en el Cdigo Tributario y en las leyes tributarias especficas.
Artculo 71 del Cdigo Tributario

Incumplimiento a las obligaciones Formarles (Art.94 del C.T)

INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN

1.Omisin de dar Esta se constituye por la falta Sancin: multa de Q 30.00 por cada aviso. de informar a la SAT de da de atrasado, con un mximo de cualquier modificacin de los Q 1,000.00 datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador, a ms tardar 30 das contados a partir de la fecha de la modificacin. 2.Omisin o alteracin de datos en las declaraciones de tributos y/o otros documentos. Omitir o alterar el NIT o Sancin: multa del Q 100.00 por cada cualquier otro requisito en las documento, con un mximo de declaraciones de tributos, Q 1,000.00 mensuales. documentos de importacin, exportacin y en cualquier otro documento que se presente ante SAT.

Incumplimiento a las Obligaciones Formales (Art. 94 del C.T)

INFRACCIN
3.Adquirir bienes o servicios sin su documentacin legal.
4. No tener los libros contables u otros registros, no estar al da. 5.Llevar o mantener los libros en forma o lugar distintos a los obligados.

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

SANCIN
100% del en cada

No exigir la documentacin Sancin: multa del legal al momento de la impuesto omitido compra del bien o adquisicin operacin. del servicio.

Esta se constituye por la falta Sancin: multa de Q 5,000.00 cada de libros contables y otros vez que se les fiscalice al como los libros de compras y contribuyente. ventas, que no este autorizados y habilitados, o que no se encuentren al da. Se tipifica esta sancin si los Sancin: multa de Q 1,000.00 cada libros contables u otros vez que se fiscalice al contribuyente registros obligatorios no estn y se establezca la infraccin. en el lugar que les corresponde o son llevados de forma distinta a la normada.

Incumplimiento a las Obligaciones Formales (Art. 94 del C.T)

INFRACCIN
6.Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el IVA.

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

SANCIN

Esta se constituye por la no Sancin: multa de Q 2,000.00 cada inclusin del IVA al momento vez que se establezca la infraccin. de promocionar u ofertar bienes y servicios. al o

7.Omitir la No retener los impuestos que Sancin: multa equivalente percepcin o conforme a cada una de las impuesto cuya percepcin retencin de leyes especficas le retencin se omitiere. tributos. corresponde. 8. Emitir facturas y otros documentos, que no cumplan con los requisitos de su ley. Se tipifica esta infraccin al momento de que las facturas y otros documentos, no cumplan con los requisitos mnimos que establece su respectiva ley.

Sancin: multa de Q 100.00 por cada documento. El mximo de la sancin ser de Q 5,000.00 mensuales.

Incumplimiento a las Obligaciones Formales (Art. 94 del C.T)

INFRACCIN
9. Presentar las declaraciones de forma extempornea .

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Se comete esta infraccin al presentar fuera del plazo establecido en las leyes respectivas, las declaraciones correspondientes.

SANCIN
Sancin: multa de Q 600.00 por las declaraciones semanales o mensuales, Q 1,500.00 por las trimestrales y Q 3,000.00 para las anuales. La sancin para entidades parcial o totalmente exentas se duplicar.

10.No concurrir a Esta infraccin resulta de la Sancin: multa de las oficinas falta de presentacin a las Q 1,000.00 por cada vez que sea tributarias. oficinas tributarias, cuando la citado y no concurriere. misma sea requerida.

Incumplimiento a las Obligaciones Formales (Art. 94 del C.T)

INFRACCIN
11. No dar aviso del pago del IVA cuota fija por traspaso de vehculos. 12. No dar aviso de cualquier cambio realizado en los vehculos. 13.No presentacin de informes.

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

SANCIN

Esta infraccin se tipifica al no Sancin: multa del 50% del impuesto pagar el IVA en los 15 das omitido. hbiles despus de haber legalizado en endoso del certificado de propiedad. Se comete esta infraccin al no dar aviso en el plazo de 20 das hbiles despus de haber realizado cambios en los vehculos. Realiza esta infraccin el contribuyente que no presente los informes requeridos por las leyes tributarias correspondientes. Sancin: multa de Q 500.00. La sancin se reducir en un 50%, si el aviso se presenta dentro del mes calendario siguiente a la fecha que corresponda su presentacin. Sancin: multa de Q 5,000.00 la primera vez, Q 10,000.00 la segunda vez, y para ms de dos veces Q 10,000.00 ms el 1% de los ingresos brutos obtenidos en el ltimo mes en que report ingresos.

Incumplimiento a las Obligaciones Formales (Art. 94 del C.T)

INFRACCIN
14.Realizar actividades sin estar inscrito ante la SAT.

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

SANCIN

Comete esta infraccin quien Sancin: multa de Q 10,000.00 sin estar inscrito ante la SAT, realiza operaciones que de acuerdo a sus leyes respectivas est obligados a registrarse.

A QUIENES SE SANCIONA CON EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTO O NEGOCIOS

El cierre es la sancin que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 del Cdigo Tributario.

ARTICULO 85 DEL CDIGO

ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin de las infracciones siguientes: 1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.

2.

3.

Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria.
Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin.

4.

ARTICULO 152 DEL CDIGO

Autorizacin.-

Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta deber acreditarse ante el contribuyente y responsable.

MEDIOS TCNICOS Y DE ANLISIS PARA DETERMINAR LA INFRACCIN TRIBUTARIA

PERODO DE OBSERVACIN DE AFLUENCIA DE CONSUMIDORES A LOS ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.

A TRAVES DE ENTREVISTA CONSUMIDOR, DETERMINA INFRACCIN TRIBUTARIA.

LA AL SE LA

MEDIANTE COTEJO DE DOCUMENTOS CONTRA TALONARIO DE FACTURAS

LOS AUDITORES NOMBRADOS SE UBICAN EN UN PUNTO EN EL QUE PUEDAN OBSERVAR LAS ACTIVIDADES MERCANTILES DEL ESTABLECIMIENTO A FISCALIZAR.

Ejemplo: EN UN RESTAURANTE, OBSERVAN QUE LOS CLIENTES CONSUMEN ALIMENTOS, PAGAN Y NO SE LES EMITE NI ENTREGA LA FACTURA CORRESPONDIENTE CONFORME EL ART. 34 DE LA LEY DEL IVA.

PROCEDEN A VERIFICAR LAS COMANDAS, CONTRA TALONARIO DE FACTURAS Y CORROBORAN QUE NO SE HABIAN EMITIDO NI ENTREGADO FACTURAS.

DESPUS DE OBSERVAR LO ANTERIOR, INGRESAN Y PROCEDEN A HABLAR CON EL CONTRIBUYENTE O ENCARGADO.

VERIFICADO LO ANTERIOR, PROCEDEN A ELABORAR EL ACTA RESPECTVA, PARA DEJAR CONSTANCIA (ART. 151 C.T.) DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA COMETIDA, DANDO INTERVENCIN AL CONTRIBUYENTE O AL ENCARGADO EN SU CASO.

PROCEDEN TAMBIN A ELABORAR CORTE DE FORMAS Y SALVAGUARDA, QUE SIRVE PARA VERIFICAR LA LTIMA FACTURA EMITIDA Y LA SIGUIENTE POR EMITIR.

DEJAN COPIA DEL ACTA Y DOCUMENTOS ELABORADOS AL CONTRIBUYENTE O AL ENCARGADO DEL ESTABLECIMIENTO PARA QUE STE LTIMO, HAGA DEL CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL DE LA ENTIDAD SEGN SEA EL CASO, DE LA INFRACCIN COMETIDA EN SU EMPRESA.

ARTICULO 151 DEL CDIGO TRIBUTARIO ACTAS

De los hechos que pueden constituir el incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata. (dependiente, Art. 83 del Cdigo Tributario)

Procedimiento (Art. 86 C.T.)

Solicitud inicial por medio de memorial, ante el Juez de Paz del ramo penal que corresponda. El Juez de Paz Penal recibe el memorial, y convoca a las partes a audiencia oral dentro del Plazo de 48 horas. En la audiencia se escucha a las partes, Abogado (a) SAT y Contribuyente juntamente con su abogado defensor en su caso. (Se pueden aplicar los mtodos alternos de solucin de conflictos)

Se reciben dentro de la audiencia las pruebas propuestas por cada una de las partes, estas incluyen pruebas documentales, testimoniales (es decir, la regla que impera es la libertad de prueba).

El Juez que preside, la audiencia, concede la palabra para emitir conclusiones.

El Juez procede a dar por finalizada la Audiencia, y procede a resolver y emitir su sentencia, segn los medios de conviccin (pruebas), y esta puede ser absolutoria y condenatoria con cierre o multa, como corresponda.

REEMPLAZO DE LA SANCION DE CIERRE

1. Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de empresas, establecimientos o negocios, cuyas funciones sea reconocidas por la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, como de utilidad pblica o que desarrollen un servicio pblico. Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en un lugar fijo o bien desarrollen su actividad en forma ambulante. Cuando el negocio, establecimiento o empresa, hubiere dejado de realizar actividades comerciales o profesionales.

2.

3.

Fundamento Legal, Decreto 20-2006.

MEDIOS DE IMPUGNACIN:

Contra lo resuelto por el Juez competente, procede el RECURSO DE APELACIN. Arto 86 C.T., 491 C.P.P. Accin Constitucional de Amparo.

El Juez de Paz coloca los Sellos

REINCIDENCIA
Para los efectos de ste Cdigo, incurre en reincidencia el sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que cometa otra infraccin dentro del plazo de 4 aos. Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el Arto. 85 dentro de los 4 aos siguientes a la fecha en la que se aplic la primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente del comercio.
Fundamento legal, Arto #74 CT.

EXTINCION DE LA RESPONSABILIDAD
Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes: 1. Muerte del Infractor 2. Exoneracin o condonacin 3. Prescripcin 4. En los dems casos contemplados en el artculo 55 del Cdigo Tributario