Boletn Tcnico N 60 del Colegio de Contadores CONTABILIZACIN DEL IM !E"TO A LA #ENTA E IM !E"TO" DI$E#IDO" INT#OD!CCIN 1.

Las disposiciones del presente Boletn Tcnico derogan todas las normas contables sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos establecidas en los Boletines Tcnicos nmeros 7,18, 20, 2 , 2!, 2", #0, $0, $1. %simismo, este Boletn Tcnico deroga las normas contables sobre la presentaci&n ' el registro de beneficios tributarios por utili(aci&n de prdidas tributarias, establecidas en el p)rrafo 8 ' siguiente del Boletn Tcnico 1$. 2. *e acuerdo con la legislaci&n sobre impuesto a la renta, la ma'ora de los +ec+os registrados en los estados financieros de un e,ercicio se inclu'en en la determinaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta ' en el correspondiente pasi-o. .in embargo, e/isten otros +ec+os 0ue tienen las siguientes caractersticas1 2a. 2ec+os registrados en los estados financieros de un e,ercicio ' 0ue, de acuerdo con la legislaci&n sobre impuesto a la renta, se inclu'en en la determinaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta ' en el correspondiente pasi-o a pagar de un e,ercicio diferente. 2b. 2ec+os registrados en los estados financieros de un e,ercicio ' 0ue, de acuerdo con la legislaci&n sobre impuesto a la renta, nunca se incluir)n en la determinaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasi-o a pagar. #. Los +ec+os mencionados en el punto 2a. generan diferencias entre la base contable ' tributaria de acti-os ' pasi-os al cierre de un e,ercicio ' originan acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos, 'a 0ue afectan el gasto tributario por impuesto a la renta ' el correspondiente pasi-o a pagar en un e,ercicio tributario distinto al de su registro contable. 3stas diferencias se denominan diferencias temporarias. $.4 Los +ec+os mencionados en el punto 2b generan diferencias entre la base contable ' tributaria de acti-os ' pasi-os al cierre de un e,ercicio pero no originan acti-os ni pasi-os por impuestos diferidos, 'a 0ue nunca afectaron el gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasi-o a pagar. 3stas diferencias se denominan diferencias permanentes. .4 %dem)s, respecto de las prdidas tributarias 0ue una empresa genere en un e,ercicio, la legislaci&n sobre impuesto a la renta establece 0ue dic+as prdidas tributarias se deben imputar en primer lugar contra utilidades tributarias generadas en a5os anteriores, lo cual puede dar origen a un beneficio tributario por la recuperaci&n de impuestos a la renta pagados en a5os anteriores. 3n segundo lugar, dic+as prdidas tributarias deben ser imputadas contra utilidades tributarias futuras sin lmite de e/piraci&n, lo cual tambin puede dar origen a un beneficio tributario, correspondiente al impuesto a la renta 0ue no se cancelar) en a5os futuros por el apro-ec+amiento de las se5aladas prdidas tributarias.

!. 3l presente Boletn Tcnico establece las normas para la contabili(aci&n ' re-elaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta 0ue es cancelado en el corto pla(o ' las consecuencias tributarias de1 !a 6ngresos, gastos, utilidades o prdidas 0ue son incluidas en determinaci&n del gasto tributario ' en el correspondiente pasi-o a pagar en un a5o anterior o posterior al cual stos son reconocidos en los estados financieros. !b Beneficios tributarios por la generaci&n de prdidas tributarias.
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!c 7tros e-entos 0ue crean diferencias entre la base tributaria de acti-os ' pasi-os ' su base contable para su inclusi&n en los estados financieros. !d 6mpuestos diferidos ' beneficios tributarios no reconocidos en a5os anteriores, de acuerdo con las normas establecidas en Boletines Tcnicos anteriores. OB%ETI&O" ' #INCI IO" B("ICO" 7. 3n el presente Boletn Tcnico los ob,eti-os del impuesto a la renta se establecen en trminos del balance general, como sigue1 7a 8econocer el monto del impuesto a la renta a pagar o a recuperar pro-eniente del e,ercicio corriente 7b. 8econocer los acti-os o pasi-os por impuestos diferidos correspondientes a las consecuencias tributarias futuras de +ec+os 'a reconocidos en los estados financieros. 8. 9ara la implementaci&n de los ob,eti-os antes se5alados, los siguientes principios b)sicos son aplicados en la contabili(aci&n del impuesto a la renta a la fec+a de los estados financieros1 8a. .e reconoce un pasi-o o acti-o por impuestos, por la estimaci&n de los impuestos a pagar o a recuperar por el a5o corriente. 8b. .e reconoce un pasi-o o acti-o por impuestos diferidos por la estimaci&n futura de los efectos tributarios atribuibles a diferencias temporarias. %dem)s, se reconoce un acti-o por impuestos diferidos por el beneficio tributario presente o futuro de prdidas tributarias. %simismo, se reconoce el correspondiente impuesto diferido originado por otros e-entos 0ue crean diferencias entre la base tributaria de acti-os ' pasi-os ' su base contable para su inclusi&n en los estados financieros. 8c La medici&n de los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos se efecta en base a la tasa de impuesto 0ue de acuerdo a la legislaci&n tributaria -igente se deba aplicar en el a5o en 0ue los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos sean reali(ados o li0uidados. 9or lo tanto, los efectos futuros de cambios en la legislaci&n tributaria o en las tasas de impuesto deber)n ser reconocidos en los impuestos diferidos a partir de la fec+a en 0ue la Le' 0ue aprueba dic+os cambios sea publicada. 3n el caso de filiales en el e/terior la tasa aplicable es la -igente en la ,urisdicci&n en 0ue opera la respecti-a filial, m)s la tasa de impuesto aplicable en :+ile cuando las utilidades sean remesadas. 8d La medici&n de los acti-os por impuestos diferidos es reducida, si es necesario, por el importe de cual0uier beneficio tributario 0ue en base a la e-idencia disponible se espera 0ue no ser) reali(ado. 8e La -alori(aci&n de los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos para su correspondiente contabili(aci&n, se determina a su -alor de libros a la fec+a de medici&n de los impuestos diferidos. *ic+o -alor de libros no debe ser descontado al -alor presente. ". Las e/cepciones a la aplicaci&n de los ob,eti-os ' principios b)sicos son las siguientes1 "a. ;o se deber) contabili(ar un acti-o o pasi-o por impuesto diferido por diferencias relati-as a la -aloraci&n de in-ersiones permanentes en otras empresas. :onsecuentemente con su clasificaci&n como in-ersiones permanentes en otras empresas, las diferencias entre el -alor registrado de dic+as in-ersiones de acuerdo con lo establecido en los Boletines Tcnicos ;< $2 ' ;< 1 ' el -alor tributario de las mismas debe considerarse como una diferencia permanente, a no ser 0ue sea predecible 0ue las diferencias re-ersar)n en el futuro con un efecto tributario, en cu'o caso deber)n ser consideradas diferencias temporarias.
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"b ;o se deber) contabili(ar un acti-o o pasi-o por impuesto diferido por diferencias relati-as a los acti-os ' pasi-os de in-ersiones en empresas relacionadas en el e/terior, cu'os estados financieros, segn el Boletn Tcnico ;< 1, deban ser traducidos desde la moneda del pas al peso c+ileno usando tasas +ist&ricas, cuando dic+as diferencias sean originadas por cambios en la tasa de con-ersi&n o de inde/aci&n para fines tributarios de esos pases. DI$E#ENCIA" TEM O#A#IA" ' E#MANENTE" 10. 9ueden e/istir dos tipos de diferencias entre el resultado contable del estado de resultados antes de impuesto a la renta ' el resultado tributario =renta l0uida imponible>1 10a. Las 0ue re-ierten en uno o m)s perodos futuros ' 0ue, para prop&sitos de la aplicaci&n del presente Boletn Tcnico, se denominan diferencias temporarias. 10b. Las 0ue nunca re-ierten ' 0ue, para prop&sitos de la aplicaci&n del presente Boletn Tcnico, se denominan diferencias permanentes. DI$E#ENCIA" TEM O#A#IA" 11. Las diferencias temporarias son causadas por transacciones 0ue afectan en perodos distintos los resultados contables ' los resultados tributarios. 3n consecuencia, las diferencias temporarias originan acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos, 'a 0ue afectan el gasto tributario por impuesto a la renta ' el correspondientes pasi-o a pagar en un e,ercicio tributario distinto al de su registro contable. 12. Los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos, 0ue resultan de estas diferencias temporarias, est)n basados en la suposici&n de 0ue los acti-os ' pasi-os del balance general de una empresa se reali(ar)n o se li0uidar)n por un importe igual a su -alor de libros. 1#. ?na diferencia temporaria se origina, por e,emplo, por el uso de depreciaci&n acelerada para fines tributarios ' de depreciaci&n sobre -ida til normal para fines contables. 3sto crea una diferencia en el tiempo entre los resultados tributarios ' contables, 'a 0ue el uso de la depreciaci&n acelerada para fines tributarios reducir) el gasto por impuesto a la renta a pagar en los a5os en 0ue se utilice dic+o beneficio tributario, por la ma'or depreciaci&n considerada para efectos tributarios. .in embargo, en los a5os siguientes la depreciaci&n contable no ser) aceptada como gasto tributario, 'a 0ue fue utili(ada como tal en forma anticipada. 3n este e,emplo se origina el diferimiento de un pasi-o por impuesto a la renta. DI$E#ENCIA" E#MANENTE" 1$.4 Las diferencias permanentes son causadas por transacciones 0ue son registradas en los estados financieros de un e,ercicio ' 0ue, de acuerdo con la legislaci&n sobre impuesto a la renta, no se incluir)n en la determinaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasi-o a pagar. 3n consecuencia, las diferencias permanentes no originan acti-os ni pasi-os por impuestos diferidos. CATE)O#*A" DE DI$E#ENCIA" TEM O#A#IA" 1 . .e identifican las siguientes categoras principales de diferencias temporarias, 0ue son causadas por +ec+os 0ue resultan en diferencias entre el -alor de libros de acti-os ' pasi-os ' el -alor 0ue se les asigna al determinar el resultado tributario1 1 a. 6ngresos o ganancias contabili(ados en un e,ercicio pero 0ue son considerados como ingresos tributarios en un e,ercicio posterior, los cuales dan origen a un acti-o contable ' no tributario. ?n e,emplo de esto son los acti-os contabili(ados por ser-icios prestados ' no facturados 0ue no son ingreso tributario +asta la fec+a en 0ue se cobren o facturen.
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1 b. @astos o prdidas contabili(ados en un e,ercicio pero 0ue son considerados como gasto tributario en un e,ercicio posterior, los cuales dan origen a un pasi-o contable ' no tributario. ?n e,emplo de esto es la pro-isi&n para garantas por productos -endidos contabili(ada como pasi-o de acuerdo a la estimaci&n de gastos futuros por este concepto, pero 0ue no es gasto tributario +asta 0ue se incurra en los gastos de reparaci&n o reposici&n pertinentes. 1 c. 6ngresos o ganancias contabili(ados en un e,ercicio pero 0ue fueron considerados como ingresos tributarios en un e,ercicio anterior, los cuales dan origen a un pasi-o contable ' no tributario por el ingreso recibido anticipadamente en el e,ercicio anterior. ?n e,emplo de esto son los ingresos por ser-icios facturados ' no prestados, 0ue son ingreso tributario al momento de la facturaci&n ' un ingreso contable al momento de la prestaci&n del ser-icio. 1 d. @astos o prdidas contabili(ados en un e,ercicio pero 0ue fueron considerados como gasto tributario en un e,ercicio anterior, los cuales dan origen a un acti-o contable ma'or 0ue el acti-o tributario. ?n e,emplo de esto es el uso de la depreciaci&n acelerada de los bienes del acti-o fi,o, 'a 0ue para efectos tributarios la depreciaci&n se considera en un pla(o menor de -ida til 0ue para efectos contables. 1!. 7tras diferencias temporarias son las originadas por la -alori(aci&n de in-ersiones, 'a 0ue contablemente pueden estar -alori(adas a su -alor de mercado cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en resultados, mientras 0ue su -alor tributario es el costo de ad0uisici&n corregido monetariamente, lo cual genera una diferencia temporaria 17. %dem)s, las diferencias temporarias se pueden clasificar en diferencias temporarias imponibles ' deducibles segn el efecto futuro 0ue tendr)n en el pago de impuesto a la renta1 17a. Las diferencias temporarias imponibles al re-ertirse en el futuro causar)n un aumento en el pago de impuesto a la renta ' originan pasi-os por impuestos diferidos. ?n e,emplo de este tipo de diferencia temporaria es el uso de la depreciaci&n acelerada para fines tributarios ' de depreciaci&n normal para fines contables. 17b. Las diferencias temporarias deducibles al re-ertirse en el futuro causar)n una reducci&n en el pago del impuesto a la renta ' originan acti-os por impuestos diferidos. ?n e,emplo de este tipo de diferencia temporaria es la pro-isi&n para cuentas incobrables, 'a 0ue no es aceptada como gasto +asta el castigo de la respecti-a cuenta por cobrar. 3n el %ne/o % ad,unto se presentan di-ersos e,emplos de diferencias permanentes, diferencias temporarias, su clasificaci&n en imponibles ' deducibles, ' su efecto en la creaci&n de un acti-o o pasi-o por impuestos diferidos. OT#O" E&ENTO" +!E C#EAN DI$E#ENCIA" ENT#E LA BA"E CONTABLE ' T#IB!TA#IA 18. 7tros e-entos 0ue crean diferencias entre la base tributaria de acti-os ' su base contable es la -alori(aci&n de acti-os a su -alor de mercado, cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio. *ebido a 0ue el costo tributario de dic+os acti-os es el costo de ad0uisici&n corregido monetariamente, se origina un efecto por impuesto 0ue implica 0ue el mencionado a,uste en patrimonio debe ser registrado neto de la contabili(aci&n de dic+o impuesto. La contabili(aci&n de este impuesto significar) reducir el se5alado a,uste en patrimonio, pero no afectar) el gasto por impuesto a la renta, 'a 0ue dic+o a,uste en patrimonio es re-ersado a la fec+a de reali(aci&n de los acti-os. 3n el %ne/o % ad,unto se presentan algunos e,emplos 0ue crean diferencias entre la base tributaria de acti-os ' su base contable, cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio, ' su efecto en la creaci&n de un acti-o o pasi-o por impuesto diferido.
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O ININ 1". :on el ob,eti-o de correlacionar el efecto tributario de las transacciones registradas en los estados financieros, se deber) contabili(ar un acti-o o pasi-o por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias 0ue +an dado origen a un -alor contable de los acti-os ' pasi-os distinto de su -alor tributario. %dem)s, se deber) contabili(ar un acti-o por impuesto diferido correspondiente al beneficio tributario futuro por la e/istencia de prdidas tributarias. %simismo, se deber) contabili(ar el correspondiente impuesto diferido originado por la -alori(aci&n de acti-os a su -alor de mercado, cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio. 20. 3l gasto o ingreso neto por impuesto diferido durante un a5o, corresponder) a la -ariaci&n durante ese a5o en los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos generados por diferencias temporarias ' prdidas tributarias. 3l impuesto diferido originado por la -alori(aci&n de acti-os a su -alor de mercado, cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio, significar) reducir el se5alado a,uste en patrimonio pero no afectar) el gasto por impuesto a la renta del a5o. 21. 9ara la contabili(aci&n de los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos se deber)n usar bases uniformes, considerar los ob,eti-os ' principios b)sicos establecidos en los p)rrafos 7 al " ' los establecido en los p)rrafos siguientes. 22. 9or las diferencias permanentes 0ue dan origen a un -alor contable de los acti-os ' pasi-os distinto de su -alor tributario, no se deber) contabili(ar ningn acti-o o pasi-o por impuestos diferidos, 'a 0ue son causadas por transacciones 0ue son registradas en los estados financieros de un e,ercicio ' 0ue nunca afectar)n la determinaci&n del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasi-o a pagar. DETE#MINACIN DE IM !E"TO" DI$E#IDO" 2#. La determinaci&n de impuestos diferidos se debe efectuar para cada empresa 0ue sea una entidad afecta al impuesto a la renta. La determinaci&n de los impuestos diferidos inclu'e los siguientes pasos1 2#a. 6dentificar los tipos ' montos de diferencias temporarias e identificar la naturale(a ' monto de las prdidas tributarias 0ue implican un beneficio tributario. 2#b. :alcular el pasi-o por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el p)rrafo 8c. 2#c. :alcular el acti-o por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el p)rrafo 8c. 2#d. :alcular el acti-o por impuesto diferido por la e/istencia de prdidas tributarias 0ue implican un beneficio tributario, 'a sea por la aplicaci&n de dic+a prdida a utilidades tributarias anteriores 'Ao futuras. 2#e. %,ustar los acti-os por impuestos diferidos mediante una cuenta de pro-isi&n de -aluaci&n si, en base a la e-idencia disponible, es probable 0ue parte o todo el acti-o impuesto diferido no ser) reali(ado. 2#f. :alcular el correspondiente impuesto diferido originado por la -alori(aci&n de acti-os a su -alor de mercado, cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio. #O&I"IN DE &AL!ACIN

2$. La reali(aci&n futura de los beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles o de prdidas tributarias depende de la e/istencia de suficientes utilidades tributarias en el futuro. 3n consecuencia, toda la e-idencia disponible, tanto positi-a como negati-a, debe ser considerada para determinar la necesidad de esta pro-isi&n de -aluaci&n, la cual puede consistir en informaci&n pasada o futura.

2 . Los pasos a considerar para concluir sobre la necesidad de esta pro-isi&n de -aluaci&n, son los siguientes1 2 a. *eterminar el importe del acti-o por impuesto diferido registrado para temporaria deducible ' para las prdidas tributarias. cada diferencia

2 b. *eterminar las fuentes de utilidades tributables futuras 0ue estar)n disponibles para la absorci&n de diferencias temporarias deducibles o beneficios por aplicaci&n futura de prdidas tributarias. 9ara esto se considera1 Las re-ersiones futuras de diferencias temporarias imponibles e/istentes.

La estimaci&n de utilidades tributarias futuras sin considerar el re-erso de diferencias temporarias imponibles. La reali(aci&n de un beneficio tributario por prdidas tributarias mediante su aplicaci&n a e,ercicios pasados, lo cual depender) si dic+a aplicaci&n se efecta contra utilidades 0ue cuenten con crditos tributarios por impuestos pagados en a5os anteriores. Las estrategias de planeamiento tributario futuro 0ue podran, si es necesario, ser implementadas para crear utilidades tributarias. 2 .c *eterminar, en base a toda la e-idencia disponible, la probabilidad de reali(aci&n del acti-o por impuesto diferido. 2 d. 8egistrar el monto de la cuenta de pro-isi&n de -aluaci&n para los acti-os por impuestos diferidos. 3n el %ne/o B ad,unto se presenta un caso con la determinaci&n ' medici&n de impuestos diferidos. CAMBIO" EN LA #O&I"IN DE &AL!ACIN ' EN LA" BA"E" T#IB!TA#IA" 2!. Los efectos de un cambio entre el saldo al inicio ' el saldo al final del a5o en la pro-isi&n de -aluaci&n producto de una modificaci&n en las circunstancias 0ue caus& un cambio en la probabilidad de reali(aci&n de los acti-os por impuestos diferidos, deber) ser registrado en los resultados de la empresa ba,o el rubro impuesto a la renta. 27. Los efectos de un cambio en la legislaci&n tributaria, 'a sea 0ue modifi0ue la condici&n tributaria de las diferencias temporarias o las tasas de impuestos, deben ser incorporados en el c)lculo de impuestos diferidos a partir de la fec+a en 0ue la Le' 0ue aprueba dic+os cambios sea publicada. 3l efecto en el c)lculo de los impuestos diferidos deber) ser registrado en los resultados ordinarios de la empresa ba,o el rubro impuesto a la renta.

#E"ENTACIN EN LO" E"TADO" $INANCIE#O" 28. Los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos deben ser clasificados en el balance general en circulantes ' a largo pla(o, basados en la clasificaci&n en el balance general del correspondiente acti-o o pasi-o 0ue dio origen a la diferencia temporaria. 2". :uando la diferencia temporaria causante del acti-o o pasi-o por impuesto diferido no est) asociada con una partida del balance general, la clasificaci&n del impuesto diferido se basa en la e/pectati-a de re-ersi&n de la diferencia temporaria. #IME# E%E#CICIO DE A LICACIN DE E"TE BOLET*N #0. Las normas contables sobre impuesto a la renta -igente con anterioridad a la aplicaci&n de este Boletn, permitan 0ue las diferencias temporarias cu'o re-erso se compensaba por la creaci&n de diferencias temporarias de igual naturale(a fueran solamente re-eladas en notas a los estados financieros, sin contabili(ar los correspondientes impuestos diferidos. :onsiderando lo antes se5alado, las normas del presente Boletn Tcnico ser)n aplicables s&lo para las diferencias temporarias, los beneficios tributarios por prdidas tributarias ' los otros e-entos 0ue crean diferencias entre la base contable ' tributaria de acti-os ' pasi-os, 0ue se originen a partir del primer e,ercicio contable 0ue se apli0ue este Boletn. 9ara estos efectos se deber)1 #0a. *eterminar al inicio del e,ercicio todos los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos segn se establece en el presente Boletn. #0b. :omparar los importes de dic+os impuestos diferidos con el saldo registrado al inicio del e,ercicio ' determinar las diferencias entre ambos. #0c. :ontabili(ar las diferencias de impuestos diferidos determinadas en el punto anterior como sigue1 c.1 :uando las diferencias determinadas en el punto anterior representen acti-os por impuestos diferidos, dic+os acti-os ser)n contabili(ados con abono a una cuenta de pasi-o complementaria. c.2 :uando las diferencias determinadas en el punto anterior representen pasi-os por impuestos diferidos, dic+os pasi-os ser)n contabili(ados con cargo a una cuenta de acti-o complementaria. c.# Las cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias antes se5aladas, ser)n amorti(adas con cargo o abono, respecti-amente, al gasto por impuesto a la renta del a5o, en un pla(o promedio ponderado de re-erso. *ic+o pla(o ser) calculado indi-idualmente para la cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias, en funci&n del pla(o estimado de re-erso de las diferencias temporarias 0ue dieron origen a los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos, e/cepto el pasi-o complementario originado por el acti-o por impuestos diferidos por prdidas tributarias, cu'a amorti(aci&n ser) en funci&n de la utili(aci&n real de dic+as prdidas tributarias. c.$ Las cuentas de acti-o o pasi-o complementarias asociadas al pasi-o o acti-o por impuestos diferidos, respecti-amente, originados por la -alori(aci&n de acti-os a -alor de mercado cu'o a,uste respecto de su -alor de libros es registrado en patrimonio, ser)n amorti(adas con cargo al pasi-o por impuesto diferido o abono al acti-o por impuesto diferido, respecti-amente, sin afectar el gasto por impuesto a la renta del a5o. 3sta contabili(aci&n es debido a 0ue dic+o a,uste en patrimonio es re-ersado a la fec+a de reali(aci&n de los acti-os.

c. Las cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias deber)n ser presentadas en el balance general reba,ando los correspondientes pasi-os o acti-os por impuestos diferidos, respecti-amente, 0ue les dieron origen. #0.d 8e-elar en una nota a los estados financieros la aplicaci&n del presente Boletn como un cambio en un principio de contabilidad en el primer e,ercicio de su aplicaci&n. #E&ELACIONE" EN NOTA" A LO" E"TADO" $INANCIE#O" #1. .e deber) re-elar en una nota a los estados financieros lo siguiente1 #1.a Los acti-os ' pasi-os por impuestos diferidos contabili(ados

#1.b Las cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias contabili(adas de acuerdo con el punto #0c, ' el pla(o promedio ponderado utili(ado para su re-erso. #1c. 3l total de la pro-isi&n de -aluaci&n contabili(ada por los acti-os por impuestos diferidos.

#1d. 3l monto de cual0uier acti-o o pasi-o por impuesto diferido 0ue no deba ser reconocido ba,o las normas del presente Boletn. #1e La composici&n del gasto por impuesto a la renta segregando1 4 @asto o ingreso tributario corriente =pro-isi&n del a5o ' la e-entual diferencia entre el monto declarado ' la pro-isi&n de impuesto de a5os anteriores> 4 3fecto por acti-os o pasi-os por impuestos diferidos ' por la amorti(aci&n de las cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias contabili(adas de acuerdo con el punto #0c. 4 4 Beneficio tributario por prdidas tributarias 3fectos en los acti-os o pasi-os por impuestos diferidos por cambios en la pro-isi&n de -aluaci&n.

A #OBACIN DE LA COMI"IN DE #INCI IO" ' NO#MA" DE CONTABILIDAD 3ste Boletn +a sido preparado por la :omisi&n de 9rincipios ' ;ormas de :ontabilidad del :olegio de :ontadores de :+ile %.@., en la 0ue participan representantes de la profesi&n, de la :onfederaci&n de la 9roducci&n ' del :omercio %.@., ' di-ersas uni-ersidades ' +a sido aprobado con el -oto afirmati-o de todos sus miembros, con e/cepci&n de la se5orita Bara 9aulina Cunino 8. ' el se5or *ante 8estaino *. 0uienes
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estiman 0ue el impuesto a la renta, a partir del a5o 1"8$, se transform& en un impuesto de car)cter personal donde la tributaci&n definiti-a de las rentas de primera categora es soportada en el global complementario o adicional, por los accionistas, socios o propietarios. Las 3mpresas 0ue deben pagar el impuesto de primera categora trasladan este tributo en forma de distribuci&n ' crdito al referido impuesto de los propietarios. 3n consecuencia, el efecto de este impuesto en las empresas es de car)cter financiero ' no econ&mico. 3l concepto de impuesto diferido no cabe considerarlo en esta situaci&n, 'a 0ue nace s&lo en a0uellas oportunidades en 0ue el impuesto a las empresas afecta su resultado econ&mico. Los miembros de la :omisi&n 0ue participaron en la elaboraci&n de este Boletn fueron los siguientes1 .egfried 2e'del 8. 9residente 2ctor de :ampo 8. Bara Teresa @arca :. Duan 6-ano-ic+ 9. Duan La(o 9. Bic+ael Leig+ton 6. Bario Bu5o( E. 2oFard 9. Geefe Bc*.*irector Tcnico A #OBACIN DEL ,- CON"E%O NACIONAL DEL COLE)IO DE CONTADO#E" DE C,ILE 3l presente Boletn ;< !0 sobre H:ontabili(aci&n del 6mpuesto a la 8enta e 6mpuestos *iferidosH fue aprobado por el 2onorable :onse,o ;acional del :olegio de :ontadores de :+ile %.@. en su sesi&n ordinaria del 1! de diciembre de 1""7, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra +> del artculo 1# de los 3statutos del :olegio =%rt. 1#< letra g> de la Le' ;< 1#.011, ' acord& +acer obligatoria la aplicaci&n de la norma contenida en este Boletn para los estados financieros iniciados a contar del 1< de enero de 1""8. I38;%;*7 97BL3T3 E3LJ.K?3C .ecretario @eneral ANE.O A IDI$E#ENCIA" TEM O#A#IA" Ded/ci0le 1D2 1 . 2 . *epreciaci&n acelerada tributaria fi,os 9ro-isi&n de acti-os de 6 9 I34oni0le 1I2 6 Acti5o 4or i34/esto di6erido 1A2 asi5o 4or i34/esto di6erido 1 2 9 %;T7;67 :%.T6LL% 9L83C 9residente ;acional *ante 8estaino *. 8icardo .)nc+e( 8. Bario Torres .. 3duardo Eergara *. Bara 9aulina Cunino 8.

indemni(aci&n por a5os de ser-icios registrada a -alor -alor corriente ' a para 6 9
"

tributariamente actual

efectos contables %signaci&n de -alor

. $ .

residual a acti-os fi,os para efectos contables @astos de fabricaci&n deducidos tributariamente %cti-os intangibles * % 6 9

amorti(ados contablemente ' no * * * % % % tributariamente 9ro-isi&n contable de -acaciones 9ro-isi&n contable para cuentas incobrables 6ngresos anticipados contablemente constitu'en tributarios. 9ro-isi&n obsolescencia 0ue ingresos de de * %

! 7 8

"

e/istencias ' acti-o fi,o

II1.

DI$E#ENCIA" E#MANENTE" 6n-ersiones en empresas relacionadas 4 44

III1. 2.

OT#O" E&ENTO" +!E C#EAN DI$E#ENCIA" ENT#E LA BA"E CONTABLE ' T#IB!TA#IA 4 9 %&9

:ontabili(aci&n de reser-a forestal :ontabili(aci&n de a,uste de in-ersiones de compa5as de seguros a -alor de mercado

ANE.O B E%E#CICIO IM !E"TO" DI$E#IDO" 1en 3iles de 4esos2 "ECCIN I7 AA-9-

ANTECEDENTE"

BALANCE )ENE#AL ' ANTECEDENTE" AL 89 DE DICIEMB#E DE 9::;

BALANCE )ENE#AL1 10

"aldos al Acti5os *isponible :lientes =neto> *eudores -arios 3/istencias =neto> %cti-o fi,o *epreciaci&n acumulada 89<9=<:; M> 00 2.100 200 #.2#0 $.!00 =!#0> asi5os :uentas por pagar 9rstamos bancarios 6mpuestos por pagar 6ngresos anticipados 9ro-isiones ' retenciones 9ro-isi&n para 6ndemni(aci&n por a5os 6n-ersiones relacionadas Total acti-o A-= ANTECEDENTE" a> b> c> Acti5o 6i?o 12.700 ?tilidades acumuladas 9rdida del a5o Total pasi-o en empresas 2.700 de ser-icio :apital

"aldos al 89<9=<:; M> #.$00 $.100 $00 #00 $ 0 1 0

.000 700 =1.800> 12.700

Los clientes se presentan netos de una pro-isi&n para incobrables por BM #00. Las e/istencias se presentan netas de una pro-isi&n de obsolescencia por BM $00 e inclu'en gastos de fabricaci&n por BM 200. Los acti-os fi,os corresponden a los siguientes bienes, los cuales se encuentran ba,o un sistema de depreciaci&n acelerada para efectos tributarios1 &alor li0ros M> 2.000 1.000 700 "00 $.!00 &ida @til De4reciaciAn ac/3/lada 6inanciera M> 2$0 4 210 180 !#0 De4reciaciAn ac/3/lada tri0/taria M> 7 0 4 700 !00 2.0 0 &ida @til #estante $inanciera $$ 4 7 8

3dificios Terrenos B)0uina ;< 1 B)0uina ;< 2 Totales

0 4 10 10

3l detalle de las in-ersiones en empresas relacionadas es el siguiente1 &alor conta0le M> 1.000 1.700 2.700
11

&alor de tri0/tario la In5ersiAn M> 1.200 800 2.000 de

la In5ersiAn 3mpresa N 3mpresa C

e> f> g> +> BM #00 i>

Los ingresos anticipados corresponden a un anticipo efectuado por un cliente. 3n pro-isiones ' retenciones se inclu'e la pro-isi&n de -acaciones, la cual asciende a 3l -alor corriente de la indemni(aci&n por a5os de ser-icio asciende a BM 280. %l #14124"7, la .ociedad determin& 0ue las prdidas tributarias acumuladas ascienden a %l #14124"7 la .ociedad no registr& impuestos diferidos, 'a 0ue s&lo re-elaba stos en

BM 100.

notas a los estados financieros. BB-9BALANCE )ENE#AL ' ANTECEDENTE" AL 89 DE DICIEMB#E DE 9::B BALANCE )ENE#AL 1ANTE" DE CONTABILIZA# IM !E"TO" DI$E#IDO"2 "aldos Acti5o *isponible :lientes =neto> 3/istencias =neto> %cti-o fi,o *epreciaci&n acumulada 89<9=<:B M> # 0 1."00 #.1$0 $."1 =!$0> al asi5o :uentas por pagar 9rstamos bancarios 6mpuestos por pagar 9ro-isiones ' retenciones 9ro-isi&n para "aldos al 89<9=< :B M> #.2"$ $.!2" !00 200 1$2

indemni(aci&n por a5os de ser-icio :apital 9rdidas acumuladas ?tilidad del a5o Total pasi-o .2 0 =11 > 70 1#.!!

6n-ersiones relacionadas Total acti-o B-=-

en

empresas

$.000

1#.!!

ANTECEDENTE" a> b> c> Los clientes se presentan netos de una pro-isi&n de incobrables por BM 00 e inclu'en gasto de fabricaci&n por BM #00. Los acti-os fi,os corresponden a los siguientes bienes, los cuales se encuentran ba,o un sistema de depreciaci&n acelerada para efectos tributarios1 De4reciaciAn &alor Acti5o 6i?o Li0ros M>
12

0.

Las e/istencias se presentan netas de una pro-isi&n de obsolescencia por BM

De4reciaciAn ac/3/lada tri0/taria M>

&ida @til #estante $inancier a

ac/3/lada &ida @til 6inanciera M>

3dificios 2.100 0 #0! Terrenos 1.0 0 4 4 B)0uina ;< 2 "$ 10 2"# B)0uina ;< # 820 10 $1 Totales $."1 !$0 3n 1""8 se -endi& la m)0uina ;< 1 ' se compr& la m)0uina ;< #.
d> 3l detalle de las in-ersiones en empresas relacionadas es el siguiente1

"18 4 "7 1#7 2.0#0

M> $# 4 7 "0

&alor conta0le de la In5ersiAn

&alor tri0/tario de la In5ersiAn

M> M> 3mpresa N 2.#20 1.2!0 3mpresa C 1.!80 8$0 $.000 2.100 e> Los ingresos anticipados fueron reali(ados durante 1""8. f> g> +> i> 3n pro-isiones ' retenciones se inclu'e la pro-isi&n de -acaciones, la cual asciende a BM 1#0. 3l -alor corriente de la indemni(aci&n a5os de ser-icio asciende a BM2!0. 3n 1""8 la .ociedad tiene prdida tributaria en el a5o. %l #1.12."8 la .ociedad determin& 0ue las prdidas tributarias acumuladas ascienden a BM #7!. La .ociedad estima, en base a toda la e-idencia disponible, 0ue los beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles ' de prdidas tributarias ser)n reali(adas. "ECCIN II C(LC!LO DE IM !E"TO" DI$E#IDO" ' CONTABILIZACIN A-9C(LC!LO DE IM !E"TO" DI$E#IDO" AL 9 de enero de 9::B "aldos Acti5os conta0les al 89<9=<:; M> *isponible :lientes *eudores -arios 3/istencias %cti-o fi,o =neto> 6n-. en empresas relacionadas =O> Total acti-o 9rdidas tributarias 00 2.100 200 #.2#0 #."70 2.700 12.700 "aldos tri0/tarios al 89<9=<:B M> 00 2.$00 200 #.$#0 2. 0 2.000 11.080 #00 Di6erencia M> I34/esto Di6erido Acti5o 9CD M> 0 $ !0 asi5o 9CD M>

#00 200 =1.$20> =700> =1.!20> #00

#0 21#

=$> =2>

10 $

=1> =#>

2$#

I34/esto Di6erido1#

"aldos conta0les al asi5os 89<9=<:;

"aldos tri0/tarios al 89<9=<:; Di6erencia Acti5o 9CD M> asi5o 9CD M>

M> M> M> :uentas por pagar #.$00 #.$00 9rstamos bancarios $.100 $.100 6mpuestos por pagar $00 $00 6ngresos anticipados #00 #00 9ro-isiones ' retenciones $ 0 # 0 100 9ro-isi&n 6.%... 1 0 280 =1#0> 9atrimonio #."00 2. 0 Total pasi-o 12.70 11.080 270 =O> *iferencia permanente, no da origen a impuesto diferido. A-= CONTABILIZACIONE" *3B3 BM 6mpuesto *iferido por cobrar corto pla(o =1> 6mpuesto *iferido por cobrar largo pla(o =#> %cti-o :omplementario por impuesto diferido por pagar :A9 1! $ #0 BM

$ 1 20 !0 =1> 20 =2>

Conta0iliEa i34/estos di6eridos al 9 de enero de 9::B7 4444444444444444444444 1 4444444444444444444444444 2%B38

%cti-o complementario por impuesto diferido por pagar largo pla(o 2## 6mpuesto *iferido por pagar corto pla(o =$> 6mpuesto diferido por pagar largo pla(o =2> 9asi-o :omplementario por impuesto diferido por cobrar corto pla(o 9asi-o complementario por impuesto diferido por cobrar largo pla(o :ontabili(a impuestos diferidos al 1.1."8 PPPPPPPP$ P $7#PPPPPPPPPPPP$7# 1! #0 2##

1$

B-9-

C(LC!LO DE IM !E"TO" DI$E#IDO" AL 89-9=-:B "aldos conta0les al 89<9=<:B "aldos tri0/tarios al 89<9=<:B =antes contabili(ar impuestos diferidos> M> # 0 1."00 #.1$0 $.27 $.000 1#.!! M> # 0 2.$ 0 #.#$0 2.88 2.100 11.12 #7! 0 200 =1.#"0> =1."00> =2. $0> #7! M> 0 de Di6erencia Acti5o 9CD M> asi5o 9CD M> I34/esto Di6erido

Acti5os

*isponible :lientes 3/istencias %cti-o fi,o =neto> 6n-. en empresas relacionadas =O> Total acti-o 9rdida tributaria

8# 7 $ 20" =8> =7>

1 8 !

= > =!>

2 $

I34/esto Di6eridos "aldos conta0les al 89<9=<:B asi5os :uentas por pagar 9rstamos bancarios 6mpuestos pagar 9ro-isiones retenciones
1

"aldos tri0/tarios al 89<9=<:B M> #.2"$ $.!2" !00 70 M> 0 0 0 1#0 20 Di6erencia Acti5o 9CD M> asi5o 9CD M>

M> #.2"$ $.!2" !00 200

por '

9ro-isi&n 6.%... 9atrimonio Total pasi-o =O>

1$2 2!0 =118> $.800 2.272 0 1#.!! 11.12 12 20 *iferencia permanente, no da origen a impuesto diferido.

18 = > 18 =7>

B7E6B63;T7 *3 :?3;T%. *3 6B9?3.T7. *6I386*7. 3;T83 3L 01.01."8 Q 3L #1.12."8 ACTI&O" I34/esto di6erido 4or co0rar CF M> .aldo inicial =asiento 1> .aldo final Eariaci&n B-=178 1# = > ! 11 =!> $ =1 > =8> 227 ! =7> 1 1! I34/esto di6erido 4or co0rar LF M> $ A"I&O" I34/est o di6erido 4or 4agar CF M> #0 2## I34/esto di6erido 4or 4agar LF M> E6ecto en #es/ltados M> neto

CONTABILIZACIONE" DEBE ,ABE#

Conta0iliEa i34/estos di6eridos al 89F9=F:B7 444444444444444444444442444444444444444444444444 BM BM 6mpuesto *iferido por cobrar corto pla(o 1# 6mpuesto *iferido por cobrar largo pla(o 11 6mpuesto *iferido por pagar largo pla(o ! 6mpuesto *iferido por pagar corto pla(o 1 6mpuesto a la renta PPPPPPP1 #0PPPPPPPPPPPP#0 :ontabili(a efectos en resultados por impuestos diferidos de acuerdo a la -ariaci&n neta del a5o

A3ortiEaciAn c/entas de acti5o G 4asi5o co34le3entarias al 89<9=<:B7 44444444444444444444444#444444444444444444444444 9asi-o complementario por impuesto diferido por cobrar corto pla(o %cti-o complementario por impuesto diferido por pagar :A9 %cti-o complementario por impuesto diferido por pagar LA9 6mpuesto a la renta DEBE BM !7 10 11 PPPPPPPPPPPPPP$!
1!

,ABE# BM

!7PPPPPPPPPPPP!7 :ontabili(a amorti(aci&n de cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias por impuestos diferidos determinados al 01.01."8 C(LC!LO" AMO#TIZACIN DE ACTI&O" ' A"I&O" COM LEMENTA#IO" Los siguientes criterios fueron utili(ados para calcular la amorti(aci&n de las cuentas de acti-o ' pasi-o complementarias1 a. 9asi-o complementario por los impuestos a cobrar a corto pla(o1
.e amorti(& considerando la estimaci&n de a5os de re-erso 0ue se muestra en el siguiente cuadro1

Di6erencia Conce4to :liente 3/istencias 6ngresos anticipados 9ro-isi&n -acaciones te34oraria M> #00 $00 #00 100 1.100

AHos esti3ados de #e5erso # # 1 # $actor 0,2727 0,#!#! 0,2727 0,0"0"

ro3edio onderado 0,82 1,0" 0,27 0,27 2,$

CIlc/lo de la a3ortiEaciAn7 9asi-o complementario al inicio 9erodo promedio ponderado de re-erso %morti(aci&n anual b. BM 2,$ !7PP 1!

9asi-o complementario por los impuestos diferidos a cobrar a largo pla(o1 ;o se amorti(& considerando 0ue las prdidas tributarias 0ue dieron origen al acti-o por

impuesto diferido no +an sido utili(adas. c. %cti-o complementario por los impuestos diferidos a pagar a corto pla(o1 .e amorti(& considerando # a5os para la diferencia temporaria de e/istencias1 %cti-o complementario al inicio 9erodo promedio ponderado al re-erso %morti(aci&n anual d. BM #0 # 10

%cti-o complementario por los impuestos diferidos por pagar a largo pla(o1 Di6erencia Conce4to 3dificios B)0uinas te34oraria M> 10 "10
17

.e amorti(& considerando la estimaci&n de a5os de re-erso 0ue se muestra en el siguiente cuadro1

AHos esti3ados de re5erso $$ 7, $actor 0,#2"0 0, 871

ro3edio onderado 1$,$8 $,$0

69%.

1.$20 1#0 1. 0

#0

0,08#"

18,88 2, 2 21,$0

CIlc/lo de la a3ortiEaciAn7 %cti-o complementario al inicio 9erodo promedio ponderado de re-erso %morti(aci&n anual "ECCIN III7 AN(LI"I" ' DEMO"T#ACIONE" AE$ECTO" EN #E"!LTADO" O# IM !E"TO A LA #ENTA7 1Cargo2 A0ono a res/ltados or 5ariaciones or a3ortiEaciAn de de I34/estos Di6eridos 1Asiento =2 M> 1# 11 =1 > ! 1 acti5os G 4asi5os 1Asiento 82 M> !7 0 =10> =11> $! Neto M> 80 11 =2 > = > !1 BM 2##,00 21,$0 11

6mpuesto *iferido por cobrar :9 6mpuesto *iferido por cobrar L9 6mpuesto *iferido por pagar :9 6mpuesto *iferido por pagar L9 Totales B-

"ALDO" DE IM !E"TO" DI$E#IDO" ' C!ENTA" COM LEMENTA#IA" "aldos netos de I34/esto Di6erido 1Asiento 92 M> 1! $ =#0> =2##> = #> C/entas Co34le3entarias 1Asiento 92 M> =1! > =$ > #0 2## # i34/estos di6eridos Acti5o 1 asi5o2 M> 0 0 0 0 0

Al inicio del aHo7

6mpuesto diferido por cobrar :9 6mpuesto diferido por cobrar L9 6mpuesto diferido por pagar :9 6mpuesto diferido por pagar L9 Totales Al 6inal del aHo7

"aldos netos de I34/esto Di6erido 1Asiento 9 G =2

18

C/entas Co34le3entarias 1Asiento 9 G 82

i34/estos di6eridos Acti5o 1 asi5o2

6mpuesto diferido por cobrar :9 6mpuesto diferido por cobrar L9 6mpuesto diferido por pagar :9 6mpuesto diferido por pagar L9 Totales

M> 178 ! =$ > =227> =#8>

M> ="8> =$ > 20 222 ""

M> 80 11 =2 > = > !1

c- DEMO"T#ACIN O# &A#IACIN DE DI$E#ENCIA" TEM O#A#IA"J Di6erencia te34oraria al inicio del CONCE TO" aHo M> :lientes 3/istencias 3/istencias 6ngresos anticipados 9ro-isi&n -acaciones %cti-o fi,o 69%. 9rdidas tributarias ;eto Tasa de impuesto 3fecto en impuesto diferido #00 $00 =200> #00 100 =1.$20> =1#0> #00 =# 0> 1 R # erodo 4ro3edio 4onderado de re5erso M> 2,$ 2,$ #,00 2,$ 2,$ 21,$0 21,$0 A3orti< Eacion M> =12#> =1!#> !7 =122> =$1> !! ! "aldo de Di6erencia te34oraria al aHo M> 0 00 =#00> 0 1#0 =1.#"0> =118> #7! =2 2> 1 R #8 6inal de &ariaciAn di6erencia te34oraria del aHo M> #7# 2!# =1!7> =178> 71 =#!> ! 7! $08 1 R !1 di6erencia te34oraria del M> 177 2#7 =1##> 178 " =1.# $> =12$> #00 #00 1 R "" inicio del aHo

=#10> 1 R $!

1"