Mat Auditoria

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1. NOES BSICAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE E INTERNA.

1.1.AUDITORIA INTERNA
E realizada por proIissionais empregados da propria entidade auditada, portanto parcialmente
independente, que, alem das inIormaes contabeis e Iinanceiras, se preocupa tambem com os
aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria interna reporta-se a presidncia da organizao,
Iuncionando como orgo de assessoramento.
O auditor interno no deve executar trabalhos que estejam sujeitos a posterior veriIicao pela
auditoria interna. No e adequado, por exemplo, que o auditor interno elabore demonstraes
contabeis, uma vez que ele devera veriIica-las na auditoria contabil.
O Conselho Federal de Contabilidade CFC, na Resoluo n. 986/2003, apresenta o seguinte
conceito:
'A Auditoria Interna compreende os exames, analises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eIicacia, eIicincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
inIormaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A atividade da Auditoria Interna esta estruturada em procedimentos, com enIoque tecnico,
objetivo, sistematico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsidios para o aperIeioamento dos processos, da gesto e
dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conIormidades
apontadas nos relatorios. (grifo nosso)
Podemos depreender que a auditoria interna no deve se limitar aos aspectos contabeis de uma
organizao, adentrando, na maioria das vezes, nos aspectos operacionais, questes de
economicidade, eIicincia, eIicacia e eIetividade. Logo, deve ser realizada, preIerencialmente, por
equipe interdisciplinar.
1.2.AUDITORIA INDEPENDENTE
A auditoria independente consiste na tecnica contabil que tem por objeto, entre outros
procedimentos, o exame, por um auditor independente, das atividades, livros e documentos de uma
entidade, conIorme a Iinalidade estabelecida em um contrato de prestao de servios de auditoria.
Normalmente, os auditores externos realizam a auditoria contabil. Segundo o Conselho Federal de
Contabilidade CFC esta representa o conjunto de procedimentos tecnicos que tem por objetivo a
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emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contabeis, conIorme as praaticas de
contabilidade vigentes no Brasil, os Principios Fundamentais de Contabilidade PFC, as Normas
Brasileiras de Contabilidade NBC e a legislao especiIica, no que Ior pertinente.
Frise-se que o parecer de auditoria externa somente pode ser assinado por contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. No Brasil, a pratica da auditoria externa privada esta
regulamentada pelo CFC, pela Comisso de Valores Mobiliarios CVM e pelo Banco Central do
Brasil BACEN.
Importante destacar que recentemente a Lei n. 6.404/76 soIreu alterao por meio da Lei n.
11.638/07, que imps as sociedades de grande porte, assim consideradas as que tenham, no
exercicio anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais)
ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais), ainda que no
constituidas sob a Iorma de sociedades por aes, aplica-se a auditoria por auditor independente
registrado na CVM.
1.3.PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE AS AUDITORIAS INTERNA E INDEPENDENTE
A seguir apresenta-se quadro comparativo sobre as principais diIerenas entre as auditorias interna
e externa.
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA INDEPENDENTE
E empregado da empresa auditada. No tem vinculo empregaticio com a empresa
auditada.
Menor grau de independncia. Maior grau de independncia.
Executa auditoria contbil e operacional. Executa apenas auditoria contbil.
Maior volume de testes em virtude de uma
maior disponibilidade de tempo para executar os
servios de auditoria.
Menor volume de testes, ja que o auditor externo
esta interessado em erros que individualmente ou
cumulativamente possam alterar de maneira
substancial as inIormaes das demonstraes
contabeis.
O objetivo e a elaborao de um relatrio por
meio do qual o auditor interno comunique a
administrao os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e
providncias a serem tomadas em relao ao
sistema contabil e de controles internos.
O objetivo e a elaborao de um parecer ou
opinio sobre as demonstraes.
A empresa e, exclusivamente, interessada pelo
trabalho.
A empresa e o pblico externo so os
interessados pelo trabalho.
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A avaliao do sistema de controle interno e
realizada para, entre outras Iinalidades,
desenvolver aperIeioar e induzir ao
cumprimento de normas.
A reviso do controle interno atende as normas
de auditoria e objetiva determinar a extenso
(escopo) do exame das inIormaes contabeis,
no caso da auditoria contabil.
Os exames so direcionados para identiIicao
de erros e Iraudes, que e responsabilidade
primaria da administrao.
Os trabalhos devem ser planejados de modo a
identiIicar erros e Iraudes que ocasionem eIeitos
relevantes nas demonstraes contabeis.
As areas objetos de auditoria so continuamente
revisadas. A periodicidade e deIinida pela
administrao.
As inIormaes comprobatorias das
demonstraes contabeis so auditadas
periodicamente, geralmente em base anual.
Importante inIormar que o CFC emitiu, em 2003, a Resoluo n. 986 que aprova NBC T 12 Da
Auditoria Interna, que estabelece regras de procedimentos tecnicos a serem observadas quando da
realizao de trabalhos. InIormamos, ainda, que consta no Iinal desse material a integra da
Resoluo.

2. NATUREZA E CAMPO DE ATUAO DA AUDITORIA.
No obstante o seu amplo escopo de aplicaes a Auditoria tradicionalmente realizada, tem por
objetivo determinar se as inIormaes contidas nas demonstraes e registros contabeis de uma
empresa so Iidedignas e merecem credibilidade.
O auditor revisa tais inIormaes de Iorma critica, colhe as evidncias e emite sua opinio (parecer)
quanto a exatido e Iidedignidade dos dados apresentados. Ressalta-se que o Auditor no e
responsavel pela elaborao das demonstraes em si. Ele e contratado como proIissional
independente, e podera dar sugestes relacionadas aos controles internos e as respectivas
demonstraes contabeis, no que tange a sua Iorma, conteudo, entre outros. Contudo, cabe a
administrao acatar ou no tais sugestes.
Entre os inumeros servios prestados pelo Auditor na sua area de especializao, devido ao elevado
numero de usuarios por ele servidos e atingidos, o mais conhecido e o exame das demonstraes
Iinanceiras ou auditoria contabil, sobre elas deve opinar, no caso de reIletirem apropriadamente a
posio Iinanceira e o resultado das operaes.
Tal tipo de auditoria compreende o conjunto de pesquisas, revises analiticas dos registros
contabeis, comprovantes e outros elementos que evidenciam e corroboram as inIormaes contidas
nas demonstraes Iinanceiras, levando-se ainda em considerao a preparao de um inIorme
escrito parecer do auditor no qual o proIissional expe o resultado de seus exames. Para essa
Iinalidade ele emprega diversas tecnicas e provas, selecionando os procedimentos que, segundo seu
juizo e experincia, so os mais eIicientes para cada Iase do trabalho.
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Cabe destacar que nos ultimos anos tem sido muito comum ser encontrada, tanto na literatura
tecnica, como nos debates, cursos de pos-graduao, seminarios, congressos e outros eventos
tecnicos e acadmicos, vasta enumerao de tipos de auditoria. Esse Iato decorre da no existncia
de classiIicao uniIorme, que seja aceita por todos, para a atividade auditorial.
Contudo, mesmo sem pretender esgotar a materia, por convenincia didatica, adotar-se-a a
classiIicao apresentada a seguir.
Quanto ao campo de atuao:
a) governamental ou publica
b) privada
Quanto a Iorma de realizao:
a) interna
b) externa
Quanto ao objetivo dos trabalhos:
a) contabil ou Iinanceira
b) operacional
c) integrada
3. PARECERES DE AUDITORIA.
O parecer representa o produto Iinal do trabalho do Auditor, ele e o instrumento pelo qual o Auditor
da conhecimento aos usuarios da inIormao contabil, do resultado do seu trabalho expresso, por
meio da opinio contida no parecer.
Importante destacar que o parecer no e um certiIicado que abone a ao dos administradores ou
ateste a viabilidade ou continuidade dos negocios da entidade auditada. Trata-se de uma opinio.
Como o Auditor e um proIissional especializado em materia contabil, existe a pressuno de que o
parecer represente uma opinio adequada sobre as demonstraes contabeis. Entretanto, se as
concluses do auditor se mostrarem inadequadas, ele estara sujeito a responder administrativamente
e judicialmente pelas incorrees que tenha cometido na execuo dos trabalhos de auditoria.
Em condies normais, o parecer e dirigido aos acionistas ou cotistas, ao conselho administrativo, a
diretoria da entidade ou a outro orgo equivalente.
O parecer deve identiIicar as demonstraes contabeis sobre as quais o Auditor esta expressando
sua opinio, indicando, tambem, o nome da entidade, as datas e os periodos a que elas
correspondem. Em geral, o parecer e relativo ao exercicio encerrado e ao exercicio imediatamente
anterior. O parecer, ainda, deve ser datado e assinado pelo Contador responsavel pelos trabalhos e
conter seu numero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido
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realizado por sociedade de auditoria, o seu nome e o numero de registro cadastral no Conselho
Regional de Contabilidade tambem devem constar do parecer.
O parecer emitido pelo Auditor independente compe-se, basicamente, por trs paragraIos:
a) o reIerente a identiIicao das demonstraes contabeis e a deIinio das responsabilidades
da administrao e dos auditores;
b) o relativo a extenso dos trabalhos;
c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contabeis.
ESTRUTURA DO PARECER DE AUDITORIA (PADRO)
1 - INICIAL ou INTRODUTRIO
! identiIicao das demonstraes contabeis
! deIinio da responsabilidade da administrao
! deIinio da responsabilidade do Auditor
2 - INTERMEDIRIO ou EXTENSO
! descrio concisa dos trabalhos executados, ou seja, reIerncia as normas de auditoria e
declarao dos principais procedimentos utilizados.
3 - DA OPINIO
! expressa a opinio do Auditor
a) sem ressalva
b) com ressalva
c) adverso
d) absteno de opinio
PARAGRAFO DE NFASE *
! quando houver incerteza em relao a Iato relevante de realizao Iutura (apos o de
opinio)
* no integra a estrutura do parecer padro.
A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.
Ainda que o parecer seja redigido em data posterior, nele o auditor Iara constar o dia de
encerramento das atividades na entidade auditada.
O Auditor deve mencionar no parecer as suas responsabilidades e as da administrao,
evidenciando que:
! a administrao e responsavel pela preparao e pelo conteudo das demonstraes contabeis (o
contabilista que as assina tem responsabilidade tecnica).
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! o Auditor e responsavel pela opinio que expressa sobre as demonstraes objeto dos seus
exames.
O parecer dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contem, se classiIica em:
! parecer sem ressalva ou parecer padro ou parecer limpo
! parecer com ressalva
! parecer adverso
! parecer com absteno de opinio ou negativa de opinio
O parecer sem ressalva indica que o Auditor esta convencido de que as demonstraes contabeis
Ioram preparadas de acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, se Ior o caso, com a legislao especiIica, de Iorma que traduzem,
em todos os assuntos relevantes a situao da entidade e as suas mutaes no periodo auditado.
O Auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias
seguintes, que, na sua opinio, tenham eIeitos relevantes para as demonstraes contaveis:
! discordncia com a administrao da entidade a respeito do conteudo e/ou Iorma de
apresentao das demonstraes contabeis;
! limitao na extenso do seu trabalho.
O parecer com ressalva e emitido quando o Auditor conclui que o eIeito de qualquer discordncia
ou restrio na extenso de um trabalho no e de tal magnitude que requeira parecer adverso ou
absteno de opinio.
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses ' exceto por, 'exceto quanto ou 'com exceo de, reIerindo-se aos eIeitos do assunto
objeto da ressalva. As normas Brasileiras de Contabilidade no admitem nenhum outro tipo de
expresso na redao do parecer com ressalva.
No parecer adverso, o auditor emite opinio indicando que as demonstraes contabeis no so
adequadas por no terem sido elaboradas de acordo com os Principios Fundamentais de
Contabilidade. O Auditor deve, ainda, emitir parecer adverso quando veriIicar que as
demonstraes contabeis esto incorretas ou incompletas em tal magnitude que impossibilidade de
emitir parecer com ressalva.
O parecer com absteno de opinio e aquele em que o Auditor deixa de emitir opinio sobre as
demonstraes contabeis por no ter obtido comprovao suIiciente para Iundamenta-la. A
limitao na extenso pode ser imposta pela administrao da entidade, como por exemplo:
! o Auditor no e contratado a tempo de acompanhar a contagem Iisica de estoques;
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! no so solicitadas pela administrao, a pedido do Auditor, as conIirmaes de saldo e/ou
inIormaes diretamente com devedores, credores ou outras Iontes externas;
! existem demonstraes contabeis de coligadas ou controladas no auditadas, representativas
de investimentos relevantes para a entidade auditada;
! os registros contabeis so inadequados.
Na elaborao do parecer com absteno de opinio so requeridas as seguintes alteraes no
modelo de parecer sem ressalvas:
1- a substituio da sentena 'Examinamos ... do 1 paragraIo po ' Fomos contratados para
auditar as demonstraes contabeis ...;
2- a eliminao da sentena do 1 paragraIo 'Nossa responsabilidade e a de expressar opinio
sobre essas demonstraes contabeis;
3- a eliminao do paragraIo de extenso.
Quando ocorrer incerteza em relao a Iato relevante cujo desIecho possa aIetar signiIicativamente
a posio patrimonial e Iinanceira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor
devera adicionar um paragraIo de nIase em seu parecer, apos o paragraIo de opinio, Iazendo
reIerncia a nota explicativa da administrao, que descrevera, de Iorma mais extensa, a natureza e,
quando possivel, o eIeito da incerteza. Na hipotese do emprego do paragraIo de nIase, o parecer
permanece na condio de parecer sem ressalva. Se o Auditor concluir que a materia envolvendo
incerteza relevante no esta adequadamente divulgada nas demonstraes contabeis, o seu parecer
devera conter ressalva ou opinio adversa, em Iuno da omisso ou inadequao da divulgao.
Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas, o auditor devera expressar, no paragraIo de
opinio, que, devido a relevncia das incertezas descritas em paragraIos intermediarios especiIicos,
no esta em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contabeis. Um exemplo de
incerteza relevante e a relativa a ao judicial de valor elevado proposta contra a entidade.
4. CONTROLES INTERNOS.
O controle interno representa em um organizao o conjunto de procedimenos, metodos ou rotinas
com os objetivos de proteger ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
A Iinalidade dos controles internos e estabelecer padres, medir o desempenho real e agir
preventivamente, assegurando que no ocorram erros potenciais, atraves do controle de suas causas.
De acordo com a Resoluo CFC n. 820, de 1997, o sistema contabil e de controles internos
compreende o plano de organizao e o conjunrto integrado de metodos e procedimentos adotados
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pela entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da conIiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstraes contabeis e na promoo da sua eIicacia operaconal.
Em uma Iorma bem didatica para Iins de concurso publico, podemos dizer que o sistema de
controle interno pode ser dividido em:
! controles internos contbeis compreendem o plano da organizao e o conjunto
integrado de metodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio
e na promoo da conIiabilidade e tempestividade dos seus registros;
! controles internos administrativos compreendem o plano da organizao e o conjunto
integrado de metodos e procedimentos adotados pela entidade na promoo da sua eIicacia
operacional.
So exemplos de controles internos contabeis:
controles Iisicos sobre ativos (contagens, inventarios);
sistema de conIerncia de transaes;
sistema de aprovao de transaes;
sistema de autorizao de transaes;
segregao de Iunes (pessoas que tm acesso aos registros contabeis no podem custodiar
ativos da empresa);
auditoria interna;
plano de contas.
So exemplos de controles internos administrativos:
controle de qualidade;
treinamento de pessoal;
analises estatisticas de lucratividade por linha de produo;
estudos de tempos e movimentos nos setores de produo;
analises das variaes entre os valores orados e os valores realizados;
controle dos compromissos assumidos, mas ainda no cumpridos;
estatuto ou contrato social;
regimento interno;
manual de organizao (atribuies e competncias).
Cabe inIormar que as normas de auditoria geralmente aceitas, reIerentes ao trabalho no campo,
estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a Iim de
determinar a natureza, a epoca e a extenso dos procedimentos de auditoria.
Ao avaliar e estudar os controles internos, o Auditor identiIica o nivel de conIiana que pode
depositar neles, de Iorma a Iixar os procedimentos de auditoria que ira adotar, com o objetivo de
aIastar o risco de auditoria. Quando piores os controles internos, maior sera a quantidade de
transaes e saldos que o Auditor devera veriIicar. Ainda em relao a avaliao e ao estudo dos
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controles internos, o Auditor deve considerar, como base para determinar a natureza, a
oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, o seguinte:
! o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
! os sistemas de inIormao contabil, para eIeitos tanto internos quanto externos;
! as areas de risco de auditoria;
! a natureza da documentao, em Iace dos sistemas de inIormatizao adotados pela
entidade;
! o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
Cabe salientar que a avaliao do sistema contabil e de controles internos pelo Auditor deve
considerar, tambem, os seguintes aspectos:
o ambiente de controle existente na entidade;
os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade.
O Auditor, quando da avaliao do ambiente de controle existente, deve considerar:
" a deIinio de Iunes de toda a administrao;
" o processo decissorio adotado na entidade;
" a estrutura organizacional da entidade e os metodos de delegao de autoridade e
responsabilidade;
" as politicas de pessoal e segregao de Iunes;
" o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se
exitente.
O Auditor, quando da avaliao dos procedimentos de controle, deve considerar:
" as normas para elaborao de demonstraes contabeis e quaisquer outros inIormes
contabeis e administrativos, para Iins quer internos quer externos;
" a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas;
" a sistematica reviso da exatido aritmetica dos registros;
" a adoo de sistemas de inIormao computadorizadas e os controles adotados na sua
implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatorios;
" os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade;
" o sistema de aprovao e guarda de documentos;
" a comparao de dados internos com Iontes externas de inIormao;
" os procedimentos de inspees Iisicas periodicas em ativos da entidade;
" a limitao de acesso Iisico a ativos e registros;
" a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
Importante destacar que a administrao da empresa e responsavel pelo estabelecimento do sistema
de controle interno, pela veriIicao de se esta sendo seguido pelos Iuncionarios, e por sua
modiIicao, no sentido de adapta-lo as novas circunstncias. Porem, o Auditor deve eIetuar
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sugestes para seu aprimoramento, decorrentes de consideraes Ieitas no decorrer do seu trabalho.
Durante a auditoria das demonstraes contabeis, se o Auditor identiIicar pontos Iracos nos
controles internos, devera indica-los a administrao da entidade, por meio de uma carta-
comentario, alem de apresentar sugestes para a correo das Ialhas.
Devemos atentar que existe limitaes do controle interno, principalmente, com relao a:
! conluio de Iuncionarios na apropriao de bens da empresa;
! os Iuncionarios no so adquadamente instruidos com relao as normas internas;
! Iuncionarios negligentes na execuo de suas tareIas diarias.
Importante observar que, mesmo no caso da empresa possuir um excelente sistema de controle
interno, o Auditor deve executar procedimentos minimos de auditoria, com base na avaliao da
relevncia dos itens e de acordo com seu julgamento proIissional.
No obastante, o Iato de um adequado sistema de controle interno ter por Iinalidade a preveno da
ocorrncia de erros e Ialhas, objetivando a minimizao da exposio dos bens da empresa a
possiveis Iraudes que pudessem ocorrer, ele no se constitui em uma garantia absoluta,
principalmente, em virtude das limitaes ja mencionadas.
A Iraude, no entanto, assume outras caracteristicas e, de acordo com o interesse que a reveste, a
Iorma como e praticada, podemos classiIica-la como sendo Iraude ou desIalque dos seguintes tipos:
# desfalque temporrio ocorre quando um Iuncionario se apropria de um bem da empresa e
no altera os registros da contabilidade (transIerindo o ativo roubado para despesa ou
promovendo a sua baixa deIinitiva). Por exemplo: um Iuncionario se apropria de um ativo
da empresa (dinheiro em caixa, estoques e outros), como resultado, o ativo continua
registrado no razo geral, no entanto, o bm no existe mais Iisicamente. Esse desIalque seria
descoberto pelo conIronto dos ativos existentes Iisicamente com os registros contabeis.
# desfalque permanente ocorre quando um Iuncionario desvia um bem da empresa e
modiIica os registros contabeis, de Iorma que os ativos existentes concordem com os valores
registrados na contabilidade. Para que acontea esse tipo de desIalque, e necessario que o
Iuncionario tenha acesso aos ativos e aos registros contabeis. Por exemplo: o Iuncionario
responsavel pelos recebimetos de vendas a prazo e pelo registro contabil das vendas desvia
um recebimento de R$ 100,00, e registra as vendas do ms (debito em duplicatas a receber e
credito em vendas) deduzidas desse valor (erros de soma ou de transporte de valores).
Podemos dizer que os desIalques permanentes podem ocorrer em virtude da Ialta de segregao de
Iunes (o Iuncionario possui acesso aos ativos e aos registros contabeis), ja os desIalques
temporarios, quando ocorrerem, podero ser descobertos em Iuno da existncia de segregao de
Iunes (o Iuncionario possui acesso aos ativos, porem, no tem acesso aos registros contabeis).
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Os sistemas de controles envolvem uma imensa gama de inIormaes e procedimentos, porem,
alguns criterios ou principios minimos basicos devem ser observados, no momento da implantao
de um adequado sistema de controles internos, como por exemplo, os relacionados a seguir:
! relao custo versus benefcio o custo do controle interno no deve exceder aos
beneIicios que dele espera se obter.
! qualidade adequada, treinamento e rodzio de funcionrios o sistema de controle
interno depende, tambem, da escolha de Iuncionarios aptos e experientes, e de pessoal
capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de Iorma eIiciente e econmica;
treinamento e capacitao constante para manter a motivao; e avaliao de desempenho,
rodizio periodico de Iunes e adequada politica de remunerao.
! delegao de poderes e determinao de responsabilidades na delegao de poderes
deve-se observar a existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a
deIinio de autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisIaam
plenamente as necessidades da organizao; e manuais de rotinas/procedimentos claramente
determinados, que considerem as Iunes de todos os setores da entidade.
! segregao de funes - a estrutura de um controle interno deve prever a separao entre
as Iunes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e contabilizao das
mesmas, de tal Iorma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em
desacordo com este principio.
! instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado, e
indispensavel que as aes, os procedimentos e as instrues sejam disciplinados e
Iormalizados, atraves de instrumentos eIicazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por
autoridades competentes.
! controle sobre transaes - e imprescindivel estabelecer o acompanhamento de Iatos
contabeis, Iinanceiros e operacionais, objetivando que sejam eIetuados mediante atos
legitimos, relacionados com a Iinalidade da entidade, e autorizados por quem de direito.
! Aderncia s diretrizes e norma legais - e necessaria a existncia de sistemas
estabelecidos para determinarem e assegurarem a observncia de diretrizes, planos, normas,
leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.
! limites de aladas - compreende o estabelecimento de aladas e procuraes de Iorma
escalonada, conIigurando aos altos escales as principais decises e responsabilidades.
! auditoria interna - se Ior bem organizada e contar com o pessoal competente, a Iuno de
auditoria interna pode vir a ser um importante Iator no desempenho do sistema de controle
interno.
! controle de acesso e salvaguarda dos ativos - a custodia dos bens da empresa e uma das
principais responsabilidades de uma administrao.
! amaraes do sistema - o sistema de controle interno deve ser concebido de maneira que
sejam registradas as transaes autorizadas, poe seus valores corretos e dentro do periodo
de competncia.
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! confronto dos ativos com os registros - a empresa deve estabelecer procedimentos de
Iorma que seus ativo, sob a responsabilidade de alguns Iuncionarios, sejam periodicamente
conIrontados com os registros da contabilidade. O objetivo desse procedimento e detectar
desIalque de bens ou ate mesmo registro contabil inadequado de ativos.
! rotinas internas - a empresa deve deIinir no manual de organizao todas as suas rotinas
internas.
Importante saber que as inIormaes obtidas sobre o controle interno so registradas pelo Auditor
de uma ou do conjunto de duas ou trs das Iormas exempliIicadas a seguir:
# memorandos narrativos;
# questionarios padronizados;
# Iluxogramas.
5. CARTA-COMENTRIO OU RELATRIOS DE CONTROLES
INTERNOS.
A carta-comentario ou relatorio de controle interno e o documento pela qual a auditoria interna
apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade,
de Iorma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas
pela administrao da entidade. O relatorio da auditoria interna deve abordar, no minimo, os
seguintes aspectos:
$ o objetivo e a extenso do trabalho;
$ a metodologia adotada;
$ os principais procedimentos de auditoria aplicados a sua extenso;
$ eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
$ a descrio dos Iatos constatados e as evidncias encontradas;
$ os riscos associados aos Iatos constatados; e
$ as concluses e recomendaes resultantes dos Iatos constatados.
O relatorio de auditoria interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem
este autorizar, devendo ser preservada a conIidencialidade do seu conteudo.
Cabe destacar que existe o relatorio comentario que e um documento em que so descritos os
problemas de maior importncia constatados durante o decurso normal do servio de auditoria
externa, e dadas sugestes para soluciona-las. Isso se deve ao Iato de que o empresario
normalmente supe que o Auditor Independente, depois de passar algum tempo examinando sua
empresa, lhe oIerea alguma coisa mais do que um simples parecer sobre as demonstraes
contabeis. O empresario espera que o Auditor, com base na experincia adquirida ao longo dos anos
na auditoria de varias empresas de diversos ramos de negocios, d recomendaes construtivas
visando o aprimoramento dos controles internos, reduo de custos, melhoramento das praticas
contabeis e administrativas e ate mesmo uma Iorma adequada de conduzir sua companhia.
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6. TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
Os procedimentos de auditoria so o comjunto de procedimentos tecnicos com base nos quais o
auditor obtem evidencias ou provas que sejam suIicientes e adequadas para Iundamentar seu
parecer sobre as demonstraes contabeis.
Os procedimentos de auditoria so adotados nas seguintes situaes:
! antes do encerramento do exercicio;
! na data de seu termino;
! apos o encerramento do exercicio e antes da elaborao das demonstraes contabeis; e
! depois da elaborao das demonstraes contabeis.
Os procedimentos de auditoria so classiIicados em:
# testes de observncia ou aderncia; e
# testes substantivos.
Os testes de observncia visam a obteno de razoavel segurana de que os procedimentos de
conrole interno estabelecidos pela administrao esto em eIetivo Iuncionamento e cumprimento.
Na aplicao dos testes de observncia, o Auditor deve veriIicar a existncia, eIetividade e
continuidade dos controles internos.
Os testes substantivos visam a obteno de evidncia quanto a suIicincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelo sistema contabil da entidade, dividindo-se em:
$ testes de transaes e saldos; e
$ procedimentos de reviso analitica.
Na aplicao dos testes substantivos, o Auditor deve objetivar as seguintes concluses:
1. existncia se o componente patrimonial existe em certa data.
2. direitos e obrigaes se eIetivamente existem em certa data.
3. ocorrncia se a transao de Iato ocorreu.
4. abrangncia se todas as transaes esto registradas.
5. mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados,
classiIicados e descritos de acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade.
Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o Auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos:
1. inspeo exame de registro, documentos e de ativos tangiveis;
2. observao acompanhamento de processo ou de procedimento quanto a sua execuo;
13
BNDES - AUDITORIA
3. investigao e conIirmao obteno de inIormaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou Iora da entidade;
4. calculo conIerncia da exatido aritmetica de documentos comprobatorios, registros e
demonstraes contabeis e outras circunstncias;
5. reviso analitica veriIicao do comportamento de valores signiIicativos, mediante
indices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas a identiIicao de
situao ou de tendncias atipicas.
Em relao ao procedimento tecnico basico investigao e conIirmao, quando aplicado a pessoas
conhecedoras da transao dentro da entidade auditada, o Auditor realiza entrevistas. Quando o
procedimento tecnico de investigao e conIirmao e aplicado a pessoas de Iora da entidade
auditada, como Iorncedores, clientes, bancos, o Auditor utiliza a circularizao.
Circularizao ou pedido de conIirmao consiste em Iazer com que a entidade auditada expea
cartas dirigidas a empresas ou pessoas com as quais mantem relaes de negocios, solicitando que
conIirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao Auditor.
O pedido de conIirmao pode ser:
! positivo;
! negativo.
O pedido de conIirmao positivo e usado quando, por intermedio da entidade, o Auditor solicita
uma resposta a pessoa da qual deseja a conIirmao de inIormaes. Pode ser dividida em:
" branco quando no so indicados no pedido de valores ou saldos a serem conIirmados;
" preto quando so indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado periodo, a
serem conIirmados.
O pedido de conIirmao negativo, na Ialta de conIirmao por parte da pessoa consultada, entende-
se que ela concorda com os valores ou saldos a serem conIirmados. A inexistncia de resposta
signiIica a conIirmao dos valores ou saldos consultados.
Importante destacar que o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do
resultado exercicio pode estar errada para mais superavaliado ou para menos subavaliado.
Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para
subavaliao. A experincia tem demonstrado que e mais pratico dirigir os testes principais de
superavaliao para as contas devedoras (normalmente as contas do ativo e despesa) e os de
subavaliao para as contas credoras (normalmente as contas do passivo e receita). Devido ao Iato
de as transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se
testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambem esto sendo testadas
indiretamente nessa mesma direo. Da mesma Iorma, quando se testam as contas credoras para
subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo.
14
BNDES - AUDITORIA
No teste para superavaliao, o Auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento
suporte da transao.
RAZO GERAL
REGISTRO FINAL
REGISTRO INTERMEDIARIO
REGISTRO INICIAL
DOCUMENTO
No teste para subavaliao, o Auditor parte do documento para o razo geral.
DOCUMENTO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO INTERMEDIARIO
REGISTRO FINAL
RAZO GERAL
15
BNDES - AUDITORIA
RESOLUO CFC N. 820/97
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 11 - NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
11.1 - CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.1.1 - CONCEITUAO E OB1ETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE
11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contabeis constitui o conjunto de procedimentos tecnicos
que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os
Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e,
no que Ior pertinente, a legislao especiIica.
11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especiIicas, prevalecem as praticas ja
consagradas pela ProIisso Contabil, Iormalizadas ou no pelos seus organismos
proprios.
11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrario, consoante do parecer, entende-se que o auditor
considera adequadas e suIicientes, para o entendimento dos usuarios, as inIormaes
divulgadas nas demonstraes contabeis, tanto em termos de conteudo quanto de Iorma.
11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os proprios objetivos da auditoria das
demonstraes contabeis e no representa, pois, garantia de viabilidade Iutura da
entidade ou algum tipo de atestado de eIicacia da administrao na gesto dos negocios.
11.1.1.4 O parecer e de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional
de Contabilidade, nestas normas denominado auditor.
11.1.2 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tecnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suIicientes e adequadas para Iundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contabeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes
substantivos.
11.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de razoavel segurana de que os
procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em eIetivo
Iuncionamento e cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos visam a obteno de evidncia quanto a suIicincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contabil da entidade, dividindo-se em:
a)testes de transaes e saldos; e
b)procedimentos de reviso analitica.
16
BNDES - AUDITORIA
11.1.3 - (Revogado)
O item 11.1.3 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de
2005.
11.1.4 - FRAUDE E ERRO
11.1.4 Para os Iins destas normas, considera-se:
a)Iraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes contabeis; e
b)erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou ma interpretao de
Iatos na elaborao de registros e demonstraes contabeis.
11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou Iraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a
obrigao de comunica-los a administrao da entidade e sugerir medidas corretivas,
inIormando sobre os possiveis eIeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
11.1.4.3 A responsabilidade primaria na preveno e identiIicao de Iraudes e erros e da
administrao da entidade, atraves da implementao e manuteno de adequado
sistema contabil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho
de Iorma a detectar Iraudes e erros que impliquem eIeitos relevantes nas demonstraes
contabeis.
11.2 - NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
11.2.1 - (Revogado)
O item 11.2.1 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.035 de 26 de agosto de
2005.
11.2.2 - (Revogado)
O item 11.2.2 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 981, de 24 de outubro de
2003.
11.2.3 - RISCO DE AUDITORIA
11.2.3.1 Risco de auditoria e a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contabeis signiIicativamente incorretas.
17
BNDES - AUDITORIA
11.2.3.2 A analise dos riscos de auditoria deve ser Ieita na Iase de planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia em dois niveis:
a)em nivel geral, considerando as demonstraes contabeis tomadas no seu conjunto,
bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contabil e de
controles internos e situao econmica e Iinanceira da entidade; e
b)em niveis especiIicos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das
transaes.
11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da
entidade, compreendendo:
a)a Iuno e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
b)a estrutura organizacional e os metodos de administrao adotados, especialmente
quanto a limites de autoridade e responsabilidade;
c)as politicas de pessoal e a segregao de Iunes;
d)a Iixao, pela administrao, de normas para inventario, para conciliao de contas,
preparao de demonstraes contabeis e demais inIormes adicionais;
e)as implantaes, as modiIicaes e o acesso aos sistemas de inIormao
computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou
excluso de dados;
I)o sistema de aprovao e o registro de transaes;
g)as limitaes de acesso Iisico a ativos e registros contabeis e/ou administrativos; e
h)as comparaes e as analises dos resultados Iinanceiros com dados historicos e/ou
projetados.
11.2.4 - (Revogado)
O item 11.2.4 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.036, de 26 de agosto de
2005.
11.2.5 - ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES
INTERNOS
11.2.5.1 O sistema contabil e de controles internos compreende o plano de organizao e o
conjunto integrado de metodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do
seu patrimnio, promoo da conIiabilidade e tempestividade dos seus registros e
demonstraes contabeis, e da sua eIicacia operacional.
11.2.5.2 O auditor deve eIetuar o estudo e a avaliao do sistema contabil e de controles internos
da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da
aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:
a)o tamanho e a complexidade das atividades da entidade;
b)os sistemas de inIormao contabil, para eIeitos tanto internos quanto externos;
c)as areas de risco da auditoria;
18
BNDES - AUDITORIA
d)a natureza da documentao, em Iace dos sistemas de inIormatizao adotados pela
entidade;
e)o grau de descentralizao de deciso, adotado pela administrao da entidade; e
I)o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
11.2.5.3 O sistema contabil e de controles internos e de responsabilidade da administrao da
entidade; porem, o auditor deve eIetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento,
decorrentes de constataes Ieitas no decorrer do seu trabalho.
11.2.5.4 A avaliao do sistema contabil e de controles internos pelo auditor deve considerar os
seguintes aspectos:
a)o ambiente de controle existente na entidade; e
b)os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade.
11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar:
a)a deIinio de Iunes de toda a administrao;
b)o processo decisorio adotado na entidade;
c)a estrutura organizacional da entidade e os metodos de delegao de autoridade e
responsabilidade;
d)as politicas de pessoal e a segregao de Iunes; e
e)o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna,
se existente.
11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar:
a)as normas para a elaborao de demonstraes contabeis e quaisquer outros inIormes
contabeis e administrativos, para Iins internos ou externos;
b)a elaborao, a reviso e a aprovao de conciliaes de contas;
c)a sistematica reviso da exatido aritmetica dos registros;
d)a adoo de sistemas de inIormao computadorizados e os controles adotados na sua
implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatorios;
e)os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da
entidade;
I)o sistema de aprovao e a guarda de documentos;
g)a comparao de dados internos com Iontes externas de inIormao;
h)os procedimentos de inspees Iisicas periodicas em ativos da entidade;
i)a limitao do acesso Iisico a ativos e registros; e
j)a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
11.2.6 - APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da
complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, cabendo ao auditor, com base na analise de riscos de auditoria e outros
19
BNDES - AUDITORIA
elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessarios a obteno
dos elementos de convico que sejam validos para o todo.
11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os
seguintes procedimentos tecnicos basicos:
a)inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangiveis;
b)observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo;
c)investigao e conIirmao obteno de inIormaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou Iora da entidade;
d)calculo conIerncia da exatido aritmetica de documentos comprobatorios, registros
e demonstraes contabeis e outras circunstncias; e
e)reviso analitica veriIicao do comportamento de valores signiIicativos, mediante
indices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas a identiIicao
de situao ou tendncias atipicas.
11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor dever veriIicar a existncia, eIetividade
e continuidade dos controles internos.
11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses:
a)existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
b)direitos e obrigaes se eIetivamente existentes em certa data;
c)ocorrncia se a transao de Iato ocorreu;
d)abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
e)mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados,
classiIicados e descritos de acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade.
11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analitica, o auditor deve considerar:
a)o objetivo dos procedimentos e o grau de conIiabilidade dos resultados alcanaveis;
b)a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e
c)a disponibilidade de inIormaes, sua relevncia, conIiabilidade e comparabilidade.
11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analitica, no obtiver inIormaes objetivas suIicientes
para dirimir as questes suscitadas, deve eIetuar veriIicaes adicionais, aplicando
novos procedimentos de auditoria, ate alcanar concluses satisIatorias.
11.2.6.7 Quando o valor envolvido Ior expressivo em relao a posio patrimonial e Iinanceira e
ao resultado das operaes, o auditor deve:
a)conIirmar os valores das contas a receber e a pagar, atraves de comunicao direta
com os terceiros envolvidos; e
b)acompanhar o inventario Iisico realizado pela entidade, executando os testes de
contagem Iisica e procedimentos complementares aplicaveis.
11.2.7 - (Revogado)
20
BNDES - AUDITORIA
O item 11.2.7 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de
2005.
11.2.8 - (Revogado)
2005.
11.2.9 - (Revogado)
O item 11.2.9 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.012, de 21 de faneiro de
2005.
11.2.10 - (Revogado)
O item 11.2.10 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.029, de 24 de funho de
2005.
2005.
2005.
2005.
O item 11.2.14 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.054, de 7 de outubro de
2005.
21
BNDES - AUDITORIA
O item 11.2.15 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.022, de 18 de maro de
2005.
11.3 - NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
11.3.1 - GENERALIDADES
11.3.1.1 O 'Parecer dos Auditores Independentes, ou o 'Parecer do Auditor Independente, e o
documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de Iorma clara e objetiva,
sobre as demonstraes contabeis nele indicadas.
11.3.1.2 Como o auditor assume, atraves do parecer, responsabilidade tecnico-proIissional
deIinida, inclusive de ordem publica, e indispensavel que tal documento obedea as
caracteristicas intrinsecas e extrinsecas, estabelecidas nas presentes normas.
11.3.1.3 Em condies normais, o parecer e dirigido aos acionistas, cotistas ou socios, ao
conselho de administrao ou a diretoria da entidade, ou outro orgo equivalente,
segundo a natureza deste. Em circunstncias proprias, o parecer e dirigido ao
contratante dos servios.
11.3.1.4 O parecer deve identiIicar as demonstraes contabeis sobre as quais o auditor esta
expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os
periodos a que correspondem.
11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsavel pelos trabalhos, e conter
seu numero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o numero de
registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambem devem constar do
parecer.
11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria
na entidade.
11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contabeis
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente
representadas ou no, consoantes as disposies contidas no item 11.1.1.1.
11.3.1.9 O parecer classiIica-se, segundo a natureza da opinio que contem, em:
a)parecer sem ressalva;
b)parecer com ressalva;
c)parecer adverso; e
d)parecer com absteno de opinio.
11.3.2 - PARECER SEM RESSALVA
22
BNDES - AUDITORIA
11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor esta convencido de que as demonstraes
contabeis Ioram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em
todos os aspectos relevantes.
11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica a aIirmao de que, tendo havido alteraes na
observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus eIeitos
avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contabeis.
11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATARIO
12Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de
19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio liquido
e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exercicios Iindos naquelas datas,
elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade e a de expressar
uma opinio sobre essas demonstraes contabeis.
13Nossos exames Ioram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contabil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as inIormaes contabeis divulgados; e (c) a
avaliao das praticas e das estimativas contabeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contabeis tomadas em conjunto.
14Em nossa opinio, as demonstraes contabeis acima reIeridas representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e Iinanceira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio
liquido e as origens e aplicaes de seus recursos reIerentes aos exercicios Iindos naquelas datas, de
acordo com as praticas contabeis adotadas no Brasil.
No numero 3 do modelo de parecer referido no item 11.3.2.3, foi dada nova redao pela
Resoluo CFC n 953, de 24 de faneiro de 2003.
Local e data
Assinatura
23
BNDES - AUDITORIA
Nome do auditor-responsavel tecnico
Contador - N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro cadastral no CRC
11.3.3 - CIRCUNSTANCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM
RESSALVA
11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer uma das
circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham eIeitos relevantes para as demonstraes
contabeis:
a)discordncia com a administrao da entidade a respeito do conteudo e/ou Iorma de
apresentao das demonstraes contabeis; ou
b)limitao na extenso do seu trabalho.
11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do conteudo e Iorma de
apresentao das demonstraes contabeis deve conduzir a opinio com ressalva ou a
opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas
demonstraes.
11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir a opinio com ressalva ou a absteno
de opinio.
11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contabeis das entidades, publicas ou
privadas, sujeitas a regulamentao especiIica quanto a adoo de normas contabeis
proprias ao segmento econmico, quando elas Iorem signiIicativamente conIlitantes
com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com
ressalva.
11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio,
deve ser incluida descrio clara de todas as razes que Iundamentaram o seu parecer e,
se praticavel, a quantiIicao dos eIeitos sobre as demonstraes contabeis. Essas
inIormaes devem ser apresentadas em paragraIo especiIico do parecer, precedendo ao
da opinio e, se Ior caso, Iazer reIerncia a uma divulgao mais ampla pela entidade
em nota explicativa as demonstraes contabeis.
11.3.4 - PARECER COM RESSALVA
11.3.4.1 O parecer com ressalva e emitido quando o auditor conclui que o eIeito de qualquer
discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no e de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
24
BNDES - AUDITORIA
11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a
utilizao das expresses 'exceto por, 'exceto quanto ou 'com exceo de,
reIerindo-se aos eIeitos do assunto objeto da ressalva.
11.3.5 - PARECER ADVERSO
11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contabeis no esto
adequadamente representadas, nas datas e periodos indicados, de acordo com as
disposies contidas no item 11.1.1.1.
11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando veriIicar que as demonstraes contabeis
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do
parecer com ressalva.
11.3.6 - PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio e aquele em que o auditor deixa de emitir opinio
sobre as demonstraes contabeis, por no ter obtido comprovao suIiciente para
Iundamenta-la.
11.3.6.2 A absteno de opinio em relao as demonstraes contabeis tomadas em conjunto no
elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa inIluenciar a deciso do usuario dessas demonstraes.
11.3.7 - INCERTEZA
11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a Iato relevante, cujo desIecho podera aIetar
signiIicativamente a posio patrimonial e Iinanceira da entidade, bem como o resultado
das suas operaes, o auditor deve adicionar um paragraIo de nIase em seu parecer,
apos o paragraIo de opinio, Iazendo reIerncia a nota explicativa da administrao, que
deve descrever, de Iorma mais extensa, a natureza e, quando possivel, o eIeito da
incerteza.
11.3.7.2 Na hipotese do emprego de paragraIo de nIase, o parecer permanece na condio de
parecer sem ressalva.
11.3.7.3 Se o auditor concluir que a materia envolvendo incerteza relevante no esta
adequadamente divulgada nas demonstraes contabeis, de acordo com as disposies
contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela
omisso ou inadequao da divulgao.
11.3.8 - INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS
25
BNDES - AUDITORIA
11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer inIormaes consideradas relevantes para a
adequada interpretao das demonstraes contabeis, ainda que divulgadas pela
entidade.
11.3.9 - PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS
E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES
11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contabeis relevantes, das
controladas e/ou coligadas, utilizadas para Iins de consolidao ou contabilizao dos
investimentos pelo valor do patrimnio liquido na controladora e/ou investidora, esto
de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.
11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das
demonstraes contabeis relevantes, das controladas e/ou coligadas, o auditor da
controladora e/ou investidora deve destacar esse Iato no seu parecer.
11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua
opinio sobre as demonstraes contabeis como um todo, baseando-se exclusivamente
no parecer de outro auditor com respeito as demonstraes contabeis de controladas
e/ou coligadas. Esse Iato deve ser destacado no parecer, indicando os valores
envolvidos.
11.3.10 - PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS
11.3.10.1 O auditor podera expressar opinio sobre demonstraes contabeis apresentadas de
Iorma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contabeis
originais.
11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contabeis condensadas deve indicar que elas esto
preparadas segundo os criterios utilizados originalmente, e que o perIeito entendimento
da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contabeis originais.
11.3.10.3 Toda a inIormao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com
absteno de opinio e/ou nIase, constante do parecer do auditor sobre as
demonstraes contabeis originais, deve estar incluida no parecer sobre as
demonstraes contabeis condensadas.
11.3.11 - DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS
11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma Iorma, associado com demonstraes
ou inIormaes contabeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identiIicadas
como 'no-auditadas, em cada Iolha do conjunto.
11.3.11.2 Havendo emisso de relatorio, este deve conter a indicao de que o auditor no esta
expressando sua opinio sobre as reIeridas demonstraes contabeis.
26
BNDES - AUDITORIA
RESOLUO CFC N 830/98
NBC T 11 - IT 5 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis.
Esta Interpretao Tecnica (IT) visa explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contabeis, revisada em dezembro de 1977, reIerente ao Parecer
dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, titulo que deve ser usado para
distingui-lo dos pareceres ou relatorios emitidos por outros orgos.
Esta IT no se aplica a relatorios sobre inIormao contabil parcial, limitada ou condensada, ou a
respeito de outras situaes especiais.
ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se,
basicamente, de trs paragraIos:
a) o reIerente a identiIicao das demonstraes contabeis e a deIinio das responsabilidades
da administrao e dos auditores;
b) o relativo a extenso dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contabeis.
2. Em condies normais, o parecer e dirigido aos acionistas, cotistas ou socios, ao conselho de
administrao ou a diretoria da entidade, ou outro orgo equivalente, segundo a natureza desta.
Em circunstncias proprias, o parecer e dirigido ao contratante dos servios.
3. O parecer deve identiIicar as demonstraes contabeis sobre as quais o auditor esta expressando
sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os periodos a que
correspondem.
RESPONSABILIDADES
4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas,
evidenciando que:
a) a administrao e responsavel pela preparao e pelo conteudo das demonstraes contabeis,
cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tecnica; e
b) o auditor e responsavel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contabeis objeto
dos seus exames.
5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame Ioi eIetuado de acordo com as normas de
auditoria.
6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor,
compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos; o volume de
transaes e o sistema contabil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos
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BNDES - AUDITORIA
com base em teses; avaliao das praticas e das estimativas contabeis adotadas, bem como da
apresentao das demonstraes contabeis tomadas em conjunto.
7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contabeis auditadas, em
todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no,
consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11.
DATA E LOCAL DO PARECER
8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada,
objetivando inIormar ao usuario que Ioi considerado o eIeito, sobre as demonstraes contabeis
e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do periodo a
que se reIerem as demonstraes contabeis e a data do parecer.
9. Podero ocorrer situaes em que havera necessidade de meno de mais de uma data ou
atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes a
concluso dos trabalhos, e anteriores a emisso do parecer, considerados relevantes para as
demonstraes contabeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias,
o auditor podera optar por uma das duas alternativas:
a) estender os trabalhos ate a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais
atual; ou
b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes
contabeis, exceto quanto a um assunto especiIico, adequadamente divulgado nas notas
explicativas. Por exemplo: '13 de Ievereiro de 19X0, exceto quanto a Nota Explicativa 21
as demonstraes contabeis, para a qual a data e 31 de maro de 19X0.
10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsavel pelos trabalhos, e conter seu
numero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o numero de registro
cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambem devem constar do parecer.
PARECER SEM RESSALVA
12. O parecer sem ressalva e emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes,
que:
a) as demonstraes contabeis Ioram preparadas de acordo com os Principios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e
b) ha apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes as demonstraes contabeis.
13. O parecer sem ressalva implica aIirmao de que, tendo havido alteraes em procedimentos
contabeis, os eIeitos delas Ioram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes
contabeis. Nesses casos, no e requerida nenhuma reIerncia no parecer.
14. O modelo do parecer e aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11.
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BNDES - AUDITORIA
PARECER COM RESSALVA
15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modiIicado no
paragraIo de opinio, com a utilizao das expresses 'exceto por, 'exceto quanto ou 'com
exceo de, reIerindo-se aos eIeitos do assunto objeto da ressalva. No e aceitavel nenhuma outra
expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o
paragraIo reIerente a extenso tambem sera modiIicado, para reIletir tal circunstncia.
16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser
incluida descrio clara de todas as razes que Iundamentaram o seu parecer e, se praticavel, a
quantiIicao dos eIeitos sobre as demonstraes contabeis. Essas inIormaes devem ser
apresentadas em paragraIo especiIico do parecer, precedendo ao da opinio e, se Ior caso, Iazer
reIerncia a uma divulgao mais ampla pela entidade, em nota explicativa as demonstraes
contabeis.
17. O conjunto das inIormaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas
explicativas sobre as demonstraes contabeis, deve permitir aos usuarios claro entendimento de
sua natureza e seus eIeitos nas demonstraes contabeis, particularmente sobre a posio
patrimonial e Iinanceira e o resultado das operaes.
PARECER ADVERSO
18. Quando o auditor veriIicar a existncia de eIeitos que, isolada ou conjugadamente, Iorem de tal
relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contabeis, deve emitir parecer adverso.
No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao
inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contabeis.
19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais paragraIos
intermediarios, imediatamente anteriores ao paragraIo de opinio, os motivos e a natureza das
divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais eIeitos sobre a
posio patrimonial e Iinanceira, e o resultado do exercicio ou periodo.
20. No paragraIo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido a relevncia dos eIeitos dos
assuntos descritos no paragraIo ou paragraIos precedentes, ele e da opinio de que as
demonstraes contabeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO
21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso e emitido quando houver
limitao signiIicativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de Iormar opinio sobre as
demonstraes contabeis, por no ter obtido comprovao suIiciente para Iundamenta-la, ou pela
existncia de multiplas e complexas incertezas que aIetem um numero signiIicativo de rubricas das
demonstraes contabeis.
22. Nos casos de limitaes signiIicativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos
omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes
alteraes no modelo de parecer sem ressalvas:
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BNDES - AUDITORIA
a) a substituio da sentena 'Examinamos... por 'Fomos contratados para auditar as
demonstraes contabeis...;
b) a eliminao da sentena do primeiro paragraIo 'Nossa responsabilidade e a de expressar
opinio sobre essas demonstraes contabeis; e
c) a eliminao do paragraIo de extenso.
23. No paragraIo Iinal do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no Ioram
suIicientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contabeis. A absteno de
opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que
normalmente seria incluido como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa inIluenciar a
deciso do usuario dessas demonstraes.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS
24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no
paragraIo de opinio, que, devido a relevncia das incertezas descritas em paragraIos intermediarios
especiIicos, no esta em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contabeis. Novamente,
a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os
desvios relevantes que normalmente seriam incluidos como ressalvas.
CIRCUNSTANCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA
25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto:
a) as praticas contabeis utilizadas; e
b) a Iorma de aplicao das praticas contabeis.
DISCORDANCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS
26. Quando as demonstraes contabeis Iorem aIetadas de maneira relevante pela adoo de pratica
contabil em desacordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso.
27. Nos seus exames, o auditor pode identiIicar um ou mais aspectos em que as demonstraes
contabeis esto aIetadas pela adoo de praticas contabeis inadequadas e que podem representar
motivos para ressalva em seu parecer. E de responsabilidade proIissional do auditor discutir tais
aspetos com a administrao da entidade, com a brevidade e a antecedncia possiveis, para que ela
possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contabeis necessarios.
28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usuarios,
demonstraes contabeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas
que contenham erros contabeis ou Iraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe as discrimine e
quantiIique mediante ressalvas.
29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam
divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os eIeitos no seu parecer. Essa deciso deve
considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e sempre que tiverem, individual ou
conjuntamente, eIeitos relevantes, o auditor expressara opinio com ressalva ou adversa.
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EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS
CONTBEIS INADEQUADAS
Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa
30. Se o auditor constatar que a proviso constituida pela entidade no e suIiciente para cobrir as
perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a
legislao Iiscal ou regulamentao especiIica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da
relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser:
(1)Redao normal.
(2)Redao normal.
'(3) A proviso para creditos de liquidao duvidosa, constituida pela entidade em 31 de
dezembro de 19X1, e de R$............. . Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no e
suIiciente para cobrir as perdas provaveis na realizao de tais creditos, sendo a insuIicincia no
provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Consequentemente, em 31 de dezembro
de 19X1, o resultado do exercicio e o patrimnio liquido esto superavaliados em aproximadamente
R$............, liquidos dos eIeitos tributarios.
'(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos eIeitos da insuIicincia de proviso para creditos de
liquidao duvidosa comentada no paragraIo 3, as demonstraes contabeis....
31. Se a insuIicincia da proviso Ior de tal magnitude que requeira parecer adverso, o paragraIo de
opinio sera:
'(4) Em nossa opinio, devido a relevncia dos eIeitos da insuIicincia da proviso para creditos de
liquidao duvidosa, como mencionado no paragraIo 3, as demonstraes contabeis reIeridas no
paragraIo 1, correspondentes ao exercicio Iindo em 31 de dezembro de 19X1, no representam
adequadamente a posio patrimonial e Iinanceira da Empresa ABC, em 31 de dezembro de 19X1,
o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio liquido e as origens e aplicaes de
seus recursos reIerentes ao exercicio Iindo naquela data, de acordo com os Principios Fundamentais
de Contabilidade.
Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes
32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou por valores insuIicientes,
cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os eIeitos Iorem relevantes. Um exemplo de redao
poderia ser:
(1) Redao normal.
(2) Redao normal.
'(3) No exercicio Iindo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a
depreciao correspondente a conta de maquinas e equipamentos. Como decorrncia desse
procedimento, em 31 de dezembro de 19X1 o imobilizado esta registrado maior em R$........., os
estoques em processo e acabados esto menores em R$......... e, por conseqncia, o patrimnio
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BNDES - AUDITORIA
liquido e o resultado do exercicio Iindo em 31 de dezembro de 19X1 esto maiores em R$..........,
liquidos dos eIeitos tributarios.
'(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos eIeitos da no-contabilizao de depreciao, descritos no
paragraIo 3, as demonstraes contabeis reIeridas no paragraIo 1 representam adequadamente,....
Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas legislao especfica
33. Ha inumeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especiIicos,
ditados por orgos governamentais, que abrangem tambem criterios contabeis. Algumas dessas
entidades prestam servios publicos, como as de energia eletrica e teleIonia, as instituies
Iinanceiras e demais entidades autorizadas a Iuncionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de
seguros, as empresas de transporte aereo e outras.
34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas,
debenturistas, instituies Iinanceiras e outros credores, Iuncionarios e publico em geral. A
prestao de contas a tais usuarios e Ieita, principalmente, por meio de demonstraes contabeis
exigidas pela legislao societaria ou especiIica, que devem atender a seus criterios e se elaboradas
segundo os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Alem dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos orgos governamentais
reguladores correspondentes.
35. A responsabilidade do auditor esta voltada aos usuarios em geral, atendidos pelas
demonstraes contabeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Principios
Fundamentais de Contabilidade. Em Iace da especiIicidade das operaes dessas entidades, as
normas e regulamentos emanados dos orgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas
Brasileiras de Contabilidade e que no conIlitem com os Principios Fundamentais de Contabilidade,
podem ser admitidos pelo auditor na Iundamentao de seu parecer.
36. O modelo de parecer tambem e aplicavel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios
dos Principios Fundamentais de Contabilidade, originados na legislao ou nas normas
regulamentares especiIicas, devem ser tratados de maneira idntica a observada nas demais
entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante.
DISCORDANCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES
Exemplo de parecer com ressalva - Demonstraes contbeis incompletas - Falta da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos
37. O modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de
Contabilidade, que representam as inIormaes contabeis minimas. A Ialta de uma ou mais dessas
demonstraes contabeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes tera a
seguinte Iorma:
(1) Redao normal, excluida a meno a demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
(2) Redao normal.
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BNDES - AUDITORIA
'(3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os
exercicios Iindos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das inIormaes
contabeis minimas.
'(4) Em nossa opinio, exceto pela Ialta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que
resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contabeis....
Omisso de informao relevante - Nota explicativa omissa ou falha
38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa, necessaria a adequada analise e interpretao das
demonstraes contabeis, o auditor deve mencionar o Iato em paragraIo intermediario de seu
parecer. Por ser inIormao relevante, o paragraIo de opinio tera ressalva, como segue:
'(4) Em nossa opinio, exceto pela Ialta das inIormaes mencionadas no paragraIo
precedente, as demonstraes contabeis reIeridas no paragraIo 1 representam adequadamente, ....
LIMITAO NA EXTENSO
39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame Ioi realizado de
acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos
necessarios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as
descritas nos itens seguintes, pode obriga-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de
opinio.
Limitaes impostas pela administrao da entidade
40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, as vezes, ser imposta pela administrao
da entidade, mediante situaes como:
a) o no-acompanhamento da contagem Iisica de estoques;
b) a no-solicitao de conIirmao de saldos e/ou inIormaes diretamente com devedores,
credores ou outras Iontes externas;
c) demonstraes contabeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de
investimentos relevantes na entidade auditada;
d) limitao a aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se reIiram, direta ou
indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contabeis; e
e) registros contabeis inadequados.
41. Quando o auditor puder satisIazer-se, no reIerente as situaes citadas, pela aplicao de
procedimentos alternativos, no existe limitao signiIicativa na extenso de seu trabalho e, assim,
no e necessaria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos.
Limitaes circunstanciais
42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a
epoca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem Iisica dos estoques, ou
quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar
procedimentos alternativos, a Iim de obter evidncias de auditoria suIicientes para emitir seu
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BNDES - AUDITORIA
parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suIiciente, o auditor deve
maniIestar tal limitao em seu parecer.
Reflexos das limitaes no parecer
43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou
pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a
limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no
houvesse a limitao.
44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a
natureza, a relevncia e a abrangncia dos eIeitos potenciais em relao as demonstraes
contabeis. Se os eIeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contabeis, e
provavel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se reIerirem a um item ou a um
numero limitado de itens. Limitaes relativas a um unico item e que no representem parcela
substancial da posio patrimonial e Iinanceira e/ou do resultado das operaes normalmente
resultaro em parecer com ressalva, embora tambem possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir
que o eIeito no e relevante. As limitaes nos procedimentos aplicaveis a muitos itens e que
tenham eIeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio.
Ressalva por limitao sobre item relevante - Estoques
45. Se, por exemplo, o auditor Ior contratado apos o encerramento do exercicio e no conseguir
Iirmar opinio sobre a existncia Iisica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das
demonstraes contabeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um exemplo de
redao poderia ser:
'(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de
19X1, e as respectivas....
'(2) Exceto pelo mencionado no paragraIo 3, nosso exame Ioi conduzido de acordo com as
normas de auditoria e compreendeu: ....
'(3) Pelo Iato de termos sido contratados pela Empresa ABC apos 31 de dezembro de 19X1,
no acompanhamos os inventarios Iisicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem
Ioi possivel Iirmar juizo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de
auditoria.
'(4) Em nossa opinio, exceto pelos eIeitos de possiveis ajustes que poderiam resultar da
aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no paragraIo 3, as demonstraes
contabeis reIeridas no paragraIo 1 representam adequadamente, ....
'(5) No examinamos, nem Ioram examinadas por outros auditores independentes, as
demonstraes contabeis do exercicio Iindo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so
apresentados para Iins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.
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BNDES - AUDITORIA
Absteno de opinio por limitao sobre item extremamente relevante - Estoques
46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo agora que os estoques tivessem
valor muito signiIicativo e com eIeitos potenciais relevantes em relao as demonstraes
contabeis, no bastara parecer com ressalva, sendo necessaria absteno de opinio.
Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao:
'(1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contabeis da Empresa ABC, relativas ao
exercicio social Iindo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua
administrao.
'(2) Pelo Iato de termos sido contratados pela Empresa ABC apos 31 de dezembro de 19X1,
no acompanhamos as contagens Iisicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem
Ioi possivel Iirmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos
alternativos de auditoria.
'(3) Devido a relevncia dos procedimentos omitidos, conIorme mencionado no paragraIo 2, a
extenso do nosso exame no Ioi suIiciente para nos possibilitar expressar, e por isso no
expressamos, opinio sobre as demonstraes contabeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1, reIeridas no paragraIo 1.
DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contabeis do ano corrente e do ano
anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ultimas, de circunstncias e eventos de que
eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exercicio atual. Dependendo
da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas
demonstraes contabeis, diIerente do anteriormente emitido.
Primeira auditoria de uma entidade
48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores
relativos ao exercicio anterior, o auditor deve, no paragraIo reIerente a identiIicao das
demonstraes contabeis examinadas, Iazer meno exclusiva ao exercicio examinado e destacar,
em paragraIo especiIico, o Iato de que as demonstraes contabeis do exercicio anterior no Ioram
examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas.
49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contabeis do exercicio atual, so
necessarios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exercicio anterior
quanto as contas de Iormao historica e quanto a veriIicao da uniIormidade de aplicao dos
Principios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade.
50. Se tais procedimentos Ioram eIetuados e no evidenciaram nenhuma situao que represente
limitao no exame do exercicio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo:
19X1, e as ....
'(2) Nosso exame Ioi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: ....
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BNDES - AUDITORIA
'(3) Em nossa opinio, as demonstraes contabeis reIeridas no paragraIo 1 representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e Iinanceira da Empresa
ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio
liquido e as origens e aplicaes de seus recursos, reIerentes ao exercicio Iindo naquela data, de
acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
apresentados para Iins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.
51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso
necessaria que permita ao auditor segurana quanto a no-existncia de eIeitos relevantes sobre o
resultado do exercicio, as mutaes do patrimnio liquido e as origens e aplicaes de recursos, ele
deve decidir a especie de opinio a ser emitida, em Iuno dos eIeitos potenciais e da evidncia de
que disponha em relao a tais demonstraes contabeis, podendo optar por opinio com ressalva
ou ate por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exercicio
atual, poderia ter a seguinte redao:
19X1, e as ....
'(2) Exceto pelo mencionado no paragraIo 3, nosso exame Ioi conduzido de acordo com as
normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento ....
apresentados para Iins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alem
disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria, sobre transaes e
valores que compem os saldos em 31 de dezembro de 19X0, no Ioram suIicientes para assegurar
que eventuais distores nos reIeridos saldos no tenham eIeitos relevantes sobre o resultado do
exercicio, as mutaes do patrimnio liquido e as origens e aplicaes de recursos do exercicio
Iindo em 19X1.
'(4) Em nossa opinio, as demonstraes contabeis reIeridas no paragraIo 1 representam
adequadamente, em todos os aspetos relevantes, a posio patrimonial e Iinanceira da Empresa
ABC em 31 de dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos eIeitos de possiveis ajustes que
poderiam resultar do exame das demonstraes contabeis do exercicio anterior, conIorme
comentado no paragraIo 3 - o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio liquido
e as origens e aplicaes de seus recursos reIerentes ao exercicio Iindo naquela data, de acordo com
os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
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BNDES - AUDITORIA
Demonstraes contbeis comparativas quando as do exerccio anterior foram examinadas
por outros auditores
52. Quando as demonstraes contabeis so divulgadas de Iorma comparativa com as do exercicio
anterior e ha mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois
exercicios.
53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exercicio e tambem o
parecer dos que examinaram o exercicio anterior. Nesse caso, o auditor do exercicio corrente
reIerir-se-a em seu parecer somente as demonstraes contabeis do exercicio que examinou.
54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ultimo exercicio. Neste caso,
o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contabeis do exercicio anterior Ioram
examinadas por outros auditores, reIerindo a data do parecer destes, expressando as eventuais
ressalvas, seus eIeitos e possiveis reIlexos no exercicio atual.
55. Como mencionado no paragraIo 51, para expressar opinio sem ressalva sobre as
demonstraes contabeis do exercicio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre
os saldos existentes no encerramento do exercicio anterior, incluindo a veriIicao da uniIormidade
de aplicao dos Principios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade. Quando as demonstraes contabeis do ano anterior Iorem examinadas por outro
auditor, parte da evidncia necessaria sobre aqueles saldos podera ser obtida mediante a reviso dos
seus papeis de trabalho.
56. Nessa circunstncia, o parecer, nos paragraIos de identiIicao e de opinio, reIerir-se-a
somente ao exercicio atual e em paragraIo proprio, sera mencionado que o exame do exercicio
anterior Ioi eIetuado por outro auditor. Exemplo:
'(4) As demonstraes contabeis relativas ao exercicio Iindo em 31 de dezembro de 19X0 Ioram
examinadas por auditores independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as
correspondentes ressalvas), datado de ...... de ....................... de 19X1.
Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores
57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem
restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de
responsabilidades.
58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contabeis de entidades controladas e/ou
coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, Ioram auditadas por outro auditor, que tenha
emitido parecer sem ressalva sobre elas, a redao do parecer podera ser a seguinte:
'(1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contabeis. As
demonstraes contabeis da controlada X S.A, relativas aos exercicios Iindos em 31 de dezembro
de 19X1 e 19X0 , Ioram examinadas por outros auditores independentes, e a nossa opinio, no que
diz respeito aos investimentos no valor de R$.............., em 31 de dezembro de 19X1 (19X0
R$........), e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$.............., em 31 de
dezembro de 19X1 (19X0 R$ .............), esta baseada no parecer desses auditores.
'(2) Redao normal.
37
BNDES - AUDITORIA
'(3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer de outros auditores
independentes, as demonstraes contabeis....
59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensaveis, reIerentes aos investimentos na
controlada e/ou coligada, esto adequadamente divulgados em notas explicativas.
60. A reIerncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do conteudo de sua
opinio, signiIica que:
'(a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no aIetam a
posio patrimonial e Iinanceira e os resultados da investidora; e
'(b) no ha nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses.
61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de
opinio, o auditor deve analisar se o motivo e de tal relevncia que aIete o seu proprio parecer, em
relao as demonstraes contabeis da investidora. Neste caso, o auditor deve ampliar a reIerncia
Ieita no paragraIo intermediario, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus eIeitos
nas demonstraes contabeis da investidora.
62. Quando os eIeitos no Iorem relevantes, no e necessario menciona-los no parecer do auditor da
investidora.
Reflexo quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores
63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado
nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado, e que
no pode aplicar procedimentos adicionais suIicientes com relao as demonstraes contabeis da
controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer.
RESOLUO CFC N 986/03
NBC T 12 - DA AUDITORIA INTERNA
12.1 - CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 - Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria
Interna Contabil, doravante denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 A Auditoria Interna e exercida nas pessoas juridicas de direito
publico, interno ou externo, e de direito privado.
12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, analises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para
38
BNDES - AUDITORIA
a avaliao da integridade, adequao, eIicacia, eIicincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de inIormaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir a administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
12.1.1.4 A atividade da Auditoria Interna esta estruturada em procedimentos,
com enIoque tecnico, objetivo, sistematico e disciplinado, e tem por
Iinalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando
subsidios para o aperIeioamento dos processos, da gesto e dos
controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conIormidades apontadas nos relatorios.
12.1.2 - Papis de Trabalho
12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papeis de
trabalho, elaborados em meio Iisico ou eletrnico, que devem ser
organizados e arquivados de Iorma sistematica e racional.
12.1.2.2 Os papeis de trabalho constituem documentos e registros dos Iatos,
inIormaes e provas, obtido no curso da auditoria, a Iim de
evidenciar os exames realizados e dar suporte a sua opinio, criticas,
sugestes e recomendaes.
12.1.2.3 Os papeis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe
suIicientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da
natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de
Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do
suporte das concluses alcanadas.
12.1.2.4 Analises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter
sua integridade veriIicada sempre que Iorem anexados aos papeis de
trabalho.
12.1.3 - Fraude e Erro
12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de Iraudes e erros, obrigando-se a inIorma-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indicios ou
conIirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
12.1.3.2 O termo 'Iraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou
manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos,
registros, relatorios, inIormaes e demonstraes contabeis, tanto em
termos Iisicos quanto monetarios.
39
BNDES - AUDITORIA
12.1.3.3 O termo 'erro aplica-se a ato no-intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou ma interpretao de Iatos na
elaborao de registros, inIormaes e demonstraes contabeis, bem
como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos Iisicos
quanto monetarios.
12.2 - NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 - Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1 O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os
exames preliminares das areas, atividades, produtos e processos, para
deIinir a amplitude e a epoca do trabalho a ser realizado, de acordo
com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar os Iatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
g)o conhecimento detalhado da politica e dos instrumentos de gesto
de riscos da entidade;
h)o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos
sistemas contabil e de controles internos e seu grau de conIiabilidade
da entidade;
i)a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a politica de gesto
de riscos da entidade;
j)a existncia de entidades associadas, Iiliais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
k)o uso do trabalho de especialistas;
l)os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das
transaes e operaes;
m)o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em
relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
n)as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos
auditores internos; e
o)o conhecimento da misso e objetivos estrategicos da entidade.
12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho
Iormalmente preparados, detalhando-se o que Ior necessario a
compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade, extenso, equipe tecnica e uso de
especialistas.
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BNDES - AUDITORIA
12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de Iorma a servir
como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser
revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
12.2.2 - Riscos da Auditoria Interna
12.2.2.1 A analise dos riscos da Auditoria Interna deve
ser Ieita na Iase de planejamento dos trabalhos; esto relacionados
a possibilidade de no se atingir, de Iorma satisIatoria, o objetivo
dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados,
principalmente, os seguintes aspectos:
c)a veriIicao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance
dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados,
considerando o volume ou a complexidade das transaes e das
operaes;
d)a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos
trabalhos de especialistas.
12.2.3 - Procedimentos da Auditoria Interna
12.2.3.1 Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsidios suIicientes para
Iundamentar suas concluses e recomendaes a administrao da
entidade.
12.2.3.2 Os testes de observncia visam a obteno de razoavel segurana de
que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em
eIetivo Iuncionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
Iuncionarios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem
ser considerados os seguintes procedimentos:
d)inspeo veriIicao de registros, documentos e ativos tangiveis;
e)observao acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo; e
I)investigao e conIirmao obteno de inIormaes perante
pessoas Iisicas ou juridicas conhecedoras das transaes e das
operaes, dentro ou Iora da entidade.
12.2.3.3 Os testes substantivos visam a obteno de evidncia quanto a
suIicincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas
de inIormao da entidade.
41
BNDES - AUDITORIA
12.2.3.4 As inIormaes que Iundamentam os resultados da Auditoria Interna
so denominadas de 'evidncias, que devem ser suIicientes,
Iidedignas, relevantes e uteis, de modo a Iornecer base solida para as
concluses e recomendaes a administrao da entidade.
12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das inIormaes compreende:
I a obteno de inIormaes sobre os assuntos relacionados aos
objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser
observado que:
c)a inIormao suIiciente e aquela que e Iactual e convincente, de
tal Iorma que uma pessoa prudente e inIormada possa entend-la
da mesma Iorma que o auditor interno;
d)a inIormao adequada e aquela que, sendo conIiavel, propicia
a melhor evidncia alcanavel, por meio do uso apropriado das
tecnicas de Auditoria Interna;
e)a inIormao relevante e a que da suporte as concluses e as
recomendaes da Auditoria Interna;
I)a inIormao util e a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
II a avaliao da eIetividade das inIormaes obtidas, mediante a
aplicao de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes
substantivos, se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razoavel segurana
de que o objetivo do trabalho da Auditoria Interna esta sendo atingido.
12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos
judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de
lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - Ioram
identiIicadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
12.2.3.8 No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicavel, deve ser
examinada a observncia dos Principios Fundamentais de
Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da
legislao tributaria, trabalhista e societaria, bem como o
cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade.
12.2.4 - Amostragem
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um metodo de
seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tecnicas de
amostragem.
14.2.4.2 Ao usar metodo de amostragem, estatistica ou no, deve ser projetada e
selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suIiciente
e apropriada.
42
BNDES - AUDITORIA
14.2.5 Processamento Eletrnico de Dados - PED
12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade
requer que exista, na equipe da Auditoria Interna, proIissional com
conhecimento suIiciente sobre a tecnologia da inIormao e os
sistemas de inIormao utilizados.
14.2.5.2 O uso de tecnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de
recursos tecnologicos de processamento de inIormaes, requer que exista na
equipe da Auditoria Interna proIissional com conhecimento suIiciente de Iorma a
implementar os proprios procedimentos ou, se Ior o caso, orientar, supervisionar e
revisar os trabalhos de especialistas.
12.3 - NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA
12.3.1 O relatorio e o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos
seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de Iorma
a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem
tomadas pela administrao da entidade.
12.3.2 O relatorio da Auditoria Interna deve abordar, no minimo, os seguintes aspectos:
c)o objetivo e a extenso dos trabalhos;
d)a metodologia adotada;
e)os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
I)eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
g)a descrio dos Iatos constatados e as evidncias encontradas;
h)os riscos associados aos Iatos constatados; e
i)as concluses e as recomendaes resultantes dos Iatos constatados.
12.3.3 O relatorio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o
trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a conIidencialidade do
seu conteudo.
12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatorio parcial, na
hipotese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar
o Iinal dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.
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BNDES - AUDITORIA
EXERCICIOS
1.(CONTADOR / PREFEITURA DE DUQUE DE CAXIAS / 2004 - CESGRANRIO).
Assinale a opo que indique plenamente uma das principais diferenas existentes entre o
auditor interno e o auditor externo.
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
a)
Executa auditoria contabil e operacional. Executa apenas auditoria contabil.
b)
Faz menor numero de testes. Faz maior numero de testes.
c)
Tem elevado grau de independncia. Tem baixo grau de independncia.
d)
Indiretamente envolvido com procedimentos. Diretamente envolvido com procedimentos.
e)
Avalia a Iidedignidade das demonstraes. Orienta a elaborao das demonstraes.
2.(AUDITOR / UFR1 / UNIRIO / 2004 - F1PF). As auditorias interna e externa apresentam
algumas diferenas bsicas no seu campo de atuao. As auditorias que dizem respeito aos
objetivos de seus prprios trabalhos so voltadas, respectivamente, para:
a)empresa e acionistas
b)exame continuo e exame periodico
c)auditoria contabil e auditoria operacional
d)preveno de erros e interceptao de Iraudes
3.(CONTADOR / SECRETARIA DE ESTADO DA ADMINISTRAO RECURSOS
HUMANOS E PREVIDNCIA / AM / 2005 - CESGRANRIO). Assinale a opo que indica,
adequadamente, uma das principais diferenas entre os auditores interno e externo.
Auditor Interno Elementos da diferena Auditor Externo
a) Maior Grau de independncia Menor
b) Contabil Tipo de auditoria realizada Contabil e operacional
c) Maior volume Testes realizados Menor volume
d) Menor Subordinao Maior
e) Menor preocupao Cumprimento de normas internas Maior preocupao
4.(ANALISTA ADMINISTRATIVO / CONTADOR / ANP / 2005 - CESGRANRIO). O
trabalho realizado pelo auditor externo tem diversas similaridades com o trabalho realizado
pelo auditor interno. Entretanto, uma das principais diferenas entre eles se caracteriza pelo
fato de o auditor externo executar apenas a auditoria contbil, enquanto o auditor interno:
a)Preocupa-se somente com a auditoria operacional
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BNDES - AUDITORIA
b)reIaz todo o trabalho realizado pela contabilidade da empresa
c)executa apenas a auditoria nos ativos Iinanceiros
d)executa a auditoria contabil e operacional
e)executa auditoria Iiscal e de gesto, alem do planejamento tributario
5.(PREFEITURA DO MUNICIPIO DE SO PAULO / AUDITOR-FISCAL TRIBUTRIO
MUNICIPAL I / 1ANEIRO-2007 - FUNDAO CARLOS CHAGAS). Uma das diferenas
entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro
a)necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no.
b)esta dispensado de recomendar modiIicaes nos controles internos da entidade e o segundo, no.
c)precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da inIormao e o segundo, no.
d)no pode Iicar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo,
sim.
e)tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contabeis da entidade e o segundo.
6.(TCE-RO - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE RONDNIA / CONTADOR /
MAIO-2007 - FUNDAO CESGRANRIO). De modo diferente do auditor externo, o
auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior
dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor
interno em relao ao auditor externo :
a)emitir opinio Iundamentada sobre as demonstraes contabeis.
b)executar, apenas, auditoria contabil.
c)realizar menor volume de testes.
d)utilizar substancialmente as demonstraes.
e)veriIicar a necessidade de aprimorar normas operacionais.
7.(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 2 REGIO / ANALISTA 1UDICIRIO -
REA APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE CONTADORIA / 1ULHO-2007 -
FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao s diferenas entre as funes da auditoria
externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias
nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a
auditoria interna possui subordinao.
45
BNDES - AUDITORIA
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto,
desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau.
Est correto o que se afirma em
a)I.
b)II.
c)I e III.
d)II e III.
e)I, II e III.
8.(PETROBRAS / AUDITOR(A) 1UNIOR/ MAIO/2008 / FUNDAO CESGRANRIO).
Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a
necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria
Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa.
Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as
afirmativas abaixo.
I - O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que
o auditor interno empregado da empresa auditada.
II - O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes
contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de
procedimentos e normas internas.
III - O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados
pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre.
IV - A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial
as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes
buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos.
Esto corretas APENAS as afirmativas
a)II e III
b)III e IV
c)I, II e III
d)I, II e IV
e)II, III e IV
9. (CONTADOR / UFF / 2004 - FEC). Observe as seguintes afirmativas:
I - A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem dentre seus
objetivos o exame da integralidade, adequao e eficcia dos controles internos.
46
BNDES - AUDITORIA
II - O auditor interno pode ser qualquer profissional com formao superior, desde que tenha
conhecimento atualizado dos princpios fundamentais de contabilidade.
III - O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de fraudes,
no sendo obrigado a informar administrao sobre indcios de fraudes detectados.
Indique a(s) afirmativa(s) incorreta(s):
a) II e III
b) I e II
c) I, II e III
d) I e III
e) III
10.(CONTADOR / PREFEITURA DE DUQUE DE CAXIAS / 2004 - CESGRANRIO). A
auditoria interna de uma sociedade annima de capital aberto tem por objetivo fundamental:
a)examinar as demonstraes contabeis, para emitir parecer;
b)conIirmar as contas a receber e a pagar;
c)veriIicar se os procedimentos internos esto sendo seguidos;
d)proceder a contagem Iisica do estoque, por ocasio do balano;
e)implantar normas de segurana interna.
11.(AUDITOR / PRODER1 / 2002 - FEC). A auditoria interna constitui parte integrante da
estrutura orgnica da entidade. correto afirmar que os objetivos da auditoria interna esto
voltados primordialmente para:
a) o exame da integridade, adequao e eIicacia dos controles internos e das inIormaes Iisicas,
contabeis, Iinanceiras e operacionais da entidade
b) a analise da eIicacia dos controles contabeis da entidade e validao das demonstraes Iinanceiras
divulgadas
c) a descoberta de Iraudes, erros e desvios que podem ser praticados pela direo superior da entidade
d) a avaliao e deteco de erros e desvios nas demonstraes contabeis da entidade
e) o exame e validao dos relatorios emitidos pelos auditores independentes acerca da eIicacia dos
controles internos
12.(AUDITOR / PRODER1 / 2002 - FEC). Existem semelhanas entre a auditoria interna e a
auditoria independente. Portanto, correto afirmar que:
a) os objetivos de auditoria interna e os de auditoria independente so os mesmos
b) o auditor interno e o auditor independente guardam o mesmo vinculo empregaticio com a empresa
para a qual prestam seus servios
47
BNDES - AUDITORIA
c) o auditor interno e o independente apoiam seus trabalhos no sistema de controle interno
d) tambem e Iuno do auditor interno emitir opinio sobre a Iidedignidade das demonstraes
contabeis publicadas
e) as responsabilidades do auditor interno e do independente so as mesmas, ja que ambos visam
emitir uma opinio sobre a Iidedignidade das demonstraes contabeis.
13.(ANALISTA CONTBIL / MINISTRIO PUBLICO DO ESTADO DE RONDNIA /
CESGRANRIO - 2005). O objetivo principal da auditoria interna atender:
a)ao contador da empresa
b)aos acionistas da empresa
c)a gerncia Iinanceira da empresa
d)a administrao da empresa
e)a auditoria externa da empresa
14.(DNPM - DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL / ANALISTA
ADMINISTRATIVO - REA: CONTABILIDADE / MAIO-2006 - FUNDAO
CESGRANRIO). O campo de atuao da auditoria interna extremamente importante para
a confiabilidade dos sistemas de controle, vez que o objetivo principal dos auditores internos
:
a)Iazer as conciliaes bancarias, periodicamente
b)conIerir as operaes e os respectivos registros contabeis
c)participar, diretamente, da implantao dos controles internos
d)veriIicar se as normas internas esto sendo seguidas
e)avaliar o desempenho operacional das atividades meio.
15.(TRIBUNAL REGIONAL ELEITORAL DO PAR (TRE/PA) / ANALISTA
1UDICIRIO - REA: ADMINISTRATIVA - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE /
FEVEREIRO-2007 - CESPE UnB). Considerando as normas brasileiras para o exerccio da
auditoria interna, assinale a opo incorreta.
a)O auditor interno e um empregado, em carater permanente, da empresa que audita, e, na organizao,
no deve estar subordinado ao trabalho que examina.
b)O auditor interno, assim como o externo, deve ser zeloso e imparcial, e deve evitar prestar assessoria
ao conselho Iiscal, em Iuno do principio da segregao.
c)A auditoria interna compreende exames, analises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eIicacia, eIicincia e
economicidade dos processos; o controle interno gerencia riscos com vistas a assistir a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos.
48
BNDES - AUDITORIA
d)A auditoria interna tem por Iinalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando
subsidios para o aperIeioamento dos processos.
e)A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas a sua area de
atuao.
16.(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 2 REGIO / ANALISTA 1UDICIRIO -
REA APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE CONTADORIA / 1ULHO-2007 -
FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao s diferenas entre as funes da auditoria
externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias
nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a
auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto,
desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau.
Est correto o que se afirma em
a)I.
b)II.
c)I e III.
d)II e III.
e)I, II e III.
17.(AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL / PREFEITURA MUNICIPAL DO RECIFE /
ESAF - 2003). A opo que representa o objetivo da auditoria externa :
a)a elaborao das normas e procedimentos econmicos, Iinanceiros e de auditoria da empresa auditada
b)expressar um palpite sobre a posio patrimonial e Iinanceira da empresa sem assegurar que elas
representem adequadamente as operaes da empresa
c)assegurar que as demonstraes Iinanceiras irrelevantes representem a situao contabil Iinanceira da
empresa de Iorma Iidedigna
d)o processo pelo qual o auditor se certiIica de que as demonstraes Iinanceiras representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e Iinanceira da empresa
e)garantir que todos os lanamentos contabeis Ioram eIetuados corretamente nos livros da empresa
18.(PREFEITURA MUNICIPAL DE SANTOS - ESTANCIA BALNERIA / SECRETARIA
MUNICIPAL DE ADMINISTRAO - DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS -
CONTADOR / OUTUBRO-2005 - FUNDAO CARLOS CHAGAS). Distingue-se auditoria
externa da interna pelo exerccio
49
BNDES - AUDITORIA
a)da avaliao de controle interno.
b)do exame de demonstraes contabeis.
c)da reviso analiticas.
d)dos testes substantivos.
e)da total independncia.
19.(CONTADOR / CAMARA MUNICIPAL DE CABO FRIO / 2004 - FESP). Na execuo
de seus trabalhos, um auditor independente verificou que as demonstraes contbeis da
empresa auditada esto incorretas de forma significativa, como tambm no esto de
acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade. Diante desta situao, o auditor deve emitir Parecer:
a) com ressalva;
b) com paragraIo de nIase;
c) adverso;
d) com absteno de opinio.
20.(CONTADOR / INCRA / 2004 - NCE). Quando o auditor no consegue formar opinio
sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, deve emitir parecer:
a)sem ressalva;
b)com ressalva;
c)adverso;
d)com absteno de opinio por limitao na extenso;
e)com absteno de opinio, por incertezas.
21.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE NITERI / SME / 2003 - FEC).
Verifica-se que existem, basicamente, quatro tipos de pareceres do auditor, sendo certo
afirmar que a negativa de parecer emitida quando:
a)o auditor possui inIormaes suIicientes para Iormar a opinio de que as demonstraes Iinanceiras
no representam adequadamente a posio patrimonial e Iinanceira, o resultados das operaes ou as
origens e aplicaes de recursos
b)o exame eIetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas constata que as
demonstraes Iinanceiras Ioram elaboradas de acordo com os principios de contabilidade e que estes
Ioram aplicados com uniIormidade, e as demonstraes Iinanceiras contm todas as exposies
inIormativas necessarias
c)do exame de auditoria eIetuado Ior constada que as demonstraes Iinanceiras Ioram elaboradas de
acordo com o principios de contabilidade e que estes Ioram aplicados com uniIormidade, e as
50
BNDES - AUDITORIA
demonstraes Iinanceiras contm todas as exposies inIormativas necessarias, porem, havendo, em
qualquer desses itens, alguma observao razoavelmente determinada
d)no Iorem obtidos elementos comprobatorios suIicientes para Iormar a opinio do auditor sobre as
demonstraes Iinanceiras tomadas em conjunto, ou em Iuno do limite no escopo do exame ou por
incertezas que possam ter eIeito bastante relevante sobre a situao patrimonial e Iinanceira, o resultado
das operaes ou as origens e aplicaes de recursos
e)as demonstraes Iinanceiras, apesar de corretas, no Iorem elaborados de acordo com os principios
de contabilidade geralmente aceitos, ou quando Ialta uniIormidade na aplicao dos principios
contabeis
22.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / CONTROLADORIA GERAL DA UNIO
/ ESAF - 2004). Dos fatores a seguir, qual no corresponde a impedimento para emisso de
parecer sem ressalva?
a)Demonstraes contabeis com relevantes alteraes na Iorma de apresentao legal estabelecida pela
CVM
b)Limitao na extenso do trabalho de auditoria elaborado sobre as demonstraes contabeis auditadas
c)Quando houver certeza de que as demonstraes contabeis possuem alteraes relevantes e que os
eIeitos Iorma avaliados e aceitos e esto devidamente revelados
d)Quando houver descumprimento dos Principios Fundamentais da Contabilidade, que gere eIeitos
relevantes no ajustados nem evidenciados
e)Quando houver conIlito entre as normas gerais de contabilidade e as normas contabeis especiIicas de
uma atividade
/ ESAF - 2004). A data do parecer de auditoria dever ser a mesma data:
a)do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade
b)da publicao das demonstraes contabeis ao publico
c)do encerramento dos relatorios de auditoria pela Iirma
d)do envio das demonstraes contabeis para o jornal
e)das demonstraes contabeis objeto da auditoria na entidade
24. (CONTADOR / SECRETARIA DE ESTADO DA ADMINISTRAO RECURSOS
HUMANOS E PREVIDNCIA / AM / 2005 - CESGRANRIO). A firma PCFG Auditores
Independentes realizou trabalho de auditoria e o auditor responsvel, aps formar a sua
opinio, emitiu o parecer dos auditores independentes.
A data desse parecer ser a da:
a)concluso dos servios (trabalho e campo) da auditoria
b)remessa do parecer para a empresa auditada
51
BNDES - AUDITORIA
c)elaborao da reviso analitica (do parecer de auditoria)
d)discusso, com a administrao, do relatorio-comentario
e)reviso do parecer de auditoria
25.(DNPM - DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL /
ESPECIALISTA EM RECURSOS MINERAIS AUDITORIA EXTERNA / MARO-2006 -
FUNDAO CESGRANRIO). Em relao ao Parecer de auditoria das Demonstraes
Contbeis, analise as afirmativas a seguir.
I - A emisso do parecer com absteno de opinio, em relao s demonstraes contbeis,
elimina a responsabilidade de o auditor mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que
venha a influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
II - O parecer adverso exprime a opinio de que as demonstraes contbeis no representam
adequadamente a posio patrimonial e financeira, de acordo com os princpios fundamentais
de Contabilidade.
III - A data do parecer de auditoria deve ser correspondente ao dia do incio dos trabalhos na
empresa auditada.
Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):
a)I
b)II
c)III
d)I e II
e)I e III
26. (DNPM - DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL / ANALISTA
ADMINISTRATIVO - REA: CONTABILIDADE / MAIO-2006 - FUNDAO
CESGRANRIO). O auditor externo realizou seu trabalho e, no decorrer do mesmo, uma das
circunstncias que ele pode comprovar foi a de que as demonstraes financeiras continham
as exposies informativas necessrias. Em tal circunstncia, o auditor deve emitir um
parecer:
a)limpo com paragraIo de nIase
b)padro
c)adverso
d)com ressalva
e)negativa de parecer
27.(ESTADO DO TOCANTINS - PODER LEGISLATIVO / CONSULTOR LEGISLATIVO
/ REA AUDITORIA INTERNA / OUTUBRO-2005 - FUNDAO CESGRANRIO). Na
execuo de seus trabalhos, o auditor independente verificou que as demonstraes contbeis
52
BNDES - AUDITORIA
da empresa auditada esto incorretas significativamente, como tambm no esto de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Diante desta situao, o auditor deve emitir Parecer:
a)adverso.
b)com ressalva.
c)com paragraIo de nIase.
d)com absteno de opinio.
e)sem ressalvas com limitaes de escopo.
/ REA DE CONTABILIDADE / OUTUBRO-2005 - FUNDAO CESGRANRIO). O
parecer padro ou limpo dos auditores independentes formado por trs pargrafos com
objetivos prprios e bem definidos.
No segundo pargrafo desse tipo de parecer, o auditor dever apresentar a:
a)extenso dos trabalhos realizados.
b)identiIicao das demonstraes contabeis.
c)deIinio das responsabilidades da administrao e do auditor.
d)conIiabilidade dos controles internos da entidade.
e)opinio sobre as demonstraes contabeis.
29.(ANALISTA NORMAS CONTBEIS E AUDITORIA / COMISSO DE VALORES
MOBILIRIOS / 2003 / FCC). Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo
desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da entidade, o auditor
deve emitir um
a) sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos ocorridos at a data da elaborao
das demonstraes contbeis
b) com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da mensurao do fato superveniente
c) adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu trabalho
d) com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar corretamente a probabilidade de
ocorrncia dos fatos, dado seu carter aleatrio
e) sem ressalva, mas com pargrafo de nfase
30.(MINISTRIO PUBLICO DO ESTADO DE PERNAMBUCO - PROCURADORIA
GERAL DE 1USTIA / ANALISTA MINISTERIAL - REA CINCIAS CONTBEIS /
MAIO-2006 - FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao discriminao e ao contedo
dos elementos bsicos do parecer do auditor independente, INCORRETO afirmar:
53
BNDES - AUDITORIA
a)O titulo 'Parecer dos Auditores Independentes deve ser usado para evitar que no seja conIundido
com os pareceres ou relatorios emitidos por outros orgos.
b)O parecer deve ser endereado aos acionistas, a administrao da entidade cujas demonstraes
estejam sendo auditadas e, em outras circunstncias, devera ser dirigido ao publico em geral.
c)Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada.
d)O parecer dos auditores independente deve ser assinado pelo contador responsavel pelos trabalhos e
constar seu numero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
e)O parecer dos auditores independentes deve indicar o endereo do auditor, bastando para tal a meno
da cidade onde o auditor tem o escritorio responsavel pelo atendimento a entidade a que se reIere o
parecer.
31.(MINISTRIO PUBLICO DO ESTADO DE PERNAMBUCO - PROCURADORIA
GERAL DE 1USTIA / ANALISTA MINISTERIAL - REA CINCIAS CONTBEIS /
MAIO-2006 - FUNDAO CARLOS CHAGAS). A elaborao do Parecer dos Auditores
Independentes deve atender, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade, exigncia
seguinte:
a)Ocorrendo limitao na extenso do seu trabalho o auditor pode emitir parecer sem ressalva,
independentemente dos eIeitos que tenham ocasionado nas demonstraes contabeis.
b)A limitao na extenso do trabalho deve conduzir a opinio com ressalva, somente.
c)O auditor deve emitir parecer com absteno de opinio quando veriIicar que as demonstraes
contabeis esto incorretas ou incompletas em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com
ressalva.
d)A absteno de opinio em relao as demonstraes contabeis elimina a responsabilidade do auditor
de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa inIluenciar a deciso do usuario dessas
demonstraes.
e)Quando ocorrer incerteza em relao a Iato relevante, cujo desIecho podera aIetar signiIicativamente
a posio patrimonial e Iinanceira da entidade, bem como os resultados das suas operaes, o auditor
deve adicionar um paragraIo de nIase em seu parecer.
32.(PREFEITURA DO 1ABOTO DOS GUARARAPES / AUDITOR TRIBUTRIO /
AGOSTO-2006 - FUNDAO CARLOS CHAGAS). Ao auditar as demonstraes contbeis
de uma empresa, o auditor constata que o saldo da conta outros crditos, no ativo circulante,
representa mais de 10 do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a
administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da empresa divulgar desta
forma e que no realizar as modificaes solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria
dever
a)recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de escopo.
b)emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma Iormalidade.
c)emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir seus trabalhos.
54
BNDES - AUDITORIA
d)emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes contabeis no representadas a situao
econmico-Iinanceira da empresa.
e)emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a administrao da entidade a respeito de
conteudo e Iorma de apresentao.
33.(CGM / TCNICO DE CONTROLE INTERNO / 2005 / FUNDAO 1OO
GOULART). Ao trmino dos seus trabalhos, o auditor independente detecta que vendas
realizadas em curto prazo pelo seu cliente apresentam subavaliao do saldo da proviso para
devedores duvidosos em aproximadamente 20 do resultado do exerccio. O cliente no tem
interesse em ajustar o saldo da proviso para devedores duvidosos e, conseqentemente, o
resultado do exerccio, por adotar as regras fiscais vigentes do imposto de renda das pessoas
jurdicas.
Diante deste quadro, o parecer emitido e o procedimento aplicado pelo auditor independente
so, respectivamente:
a)com ressalva dispensar a indicao dos valores envolvidos no Ativo e no Resultado do periodo.
b)adverso estimar os valores corretos do Ativo e do Resultado do periodo para evidenciar o
desempenho econmico-Iinanceiro da entidade.
c)sem ressalvas incluir um paragraIo de nIase ao Iinal do parecer pela incerteza do no recebimento
dos creditos concedidos pelo cliente.
d)sem ressalvas divulgar os valores corretos do Ativo e do Resultado do periodo para evidenciar o
desenvolvimento econmico-Iinanceiro da entidade.
34. (ANALISTA 1UDICIRIO / CONTADOR / TRF 2 REGIO / 2004 - FEC). O controle
interno representa, em uma organizao, o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas
com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. Isto posto, pode-se afirmar
que so controles contbeis:
a)controle de qualidade, segregao de Iunes e auditoria interna;
b)sistemas de conIerncia, controle de qualidade e auditoria interna;
c)treinamento de pessoal, segregao de Iunes e controle de qualidade;
d)sistemas de conIerncia, segregao de Iunes e auditoria interna;
e)controle de qualidade, sistemas de conIerncia e treinamento de pessoal.
35.(AUDITOR / UFR1 / UNIRIO / 2004 - F1PF). O controle interno, consubstanciado em seus
princpios fundamentais, representa o conjunto de planos, procedimentos, mtodos e rotinas
com os objetivos de:
a)estabelecer padres de qualidade e racionalizar o Iluxo de inIormaes
55
BNDES - AUDITORIA
b)incentivar a participao dos empregados e promover a interao
c)garantir a eIicincia da estrutura e reduzir custos operacionais
d)proteger os ativos e produzir dados contabeis conIiaveis
36.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE NITERI / SME / 2003 - FEC). Dentre
os princpios fundamentais dos controles contbeis, verificados pelo auditor, aquele que
consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros
contbeis, devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle
interno, denominado:
a)acesso aos ativos
b)segregao de Iunes
c)conIronto dos ativos com os registros
d)amarraes do sistema
e)custo do controle X beneIicios
37.(AUDITOR FISCAL / PREFEITURA MUNICIPAL DE ALAGOINHAS / 2004 - NCE).
As informaes obtidas sobre o controle interno so registradas pelo auditor independente,
dentre outras formas, por meio de:
a)questionario de gesto
b)memorandos alternativos
c)inspeo geral
d)Iluxograma
e)rotinas de organizao
38.(ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). O auditor externo deve
avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada a fim de determinar:
a)os honorarios que sero cobrados
b)a natureza, epoca e extenso dos procedimentos de auditoria
c)o tipo de parecer que devera emitir
d)se a diretoria segrega Iunes de Iorma adequada
e)se a presidncia possui o controle eIetivos das operaes
39.(ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). um exemplo de controle
interno administrativo:
a)auditoria externa
b)analise das variaes entre os valores orados e os incorridos
56
BNDES - AUDITORIA
c)controle Iisico sobre os ativos
d)sistema de conIerncia, aprovao e autorizao
e)pessoas que tm acesso aos registros contabeis no podem custodiar ativos da empresa
40.(AUDITOR / AUDITORIA GERAL DO ESTADO DO MATO GROSSO / 2004 / NCE).
Constitui exemplo de Controle interno Contbil:

a)controles Iisicos sobre ativos tais como contagens ou inventarios
b)controle de qualidade
c)analises de variaes entre os valores orados e os valores realizados
d)treinamento de pessoal
e)elaborao de normas e procedimentos
/ ESAF - 2004). Assinale a opo que no representa princpio de controle interno
administrativo:
a)controle independente do custo
b)instrues devidamente Iormalizadas
c)controle sobre as transaes
d)aderncia a diretrizes e normas legais
e)segregao de Iunes
42.(ANALISTA EM AUDITORIA / MINISTRIO PUBLICO DO ESTADO DE RONDNIA
/ CESGRANRIO - 2005). Os Controle internos em uma entidade servem de base para o
auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos
procedimentos de auditoria. Esses controles internos so classificados em contbeis e
administrativos. So exemplos de controles administrativos:
a)auditoria interna e controle Iisico sobre ativos
b)auditoria interna e segregao de Iunes
c)treinamento de pessoal e segregao de unes
d)controle de qualidade e treinamento de pessoal
e)controle de qualidade e controle Iisico sobre ativos
43.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE MANAUS / 2005 / CESGRANRIO). Na
avaliao dos controles internos de uma empresa, o auditor concluiu que ela possui excelente
sistema de controle interno. Em funo dessa constatao, o auditor:
a) no Iara qualquer tipo de teste
57
BNDES - AUDITORIA
b) Iara, exclusivamente, a contagem Iisica
c) executara sempre testes, independente da excelncia do controle
d) dispensara os testes, limitando-se a Iazer a contagem de Caixa
e) dispensara os testes, mas tera que conIirmar os saldos bancarios
44.(TCE-RO - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE RONDNIA / CONTADOR /
MAIO-2007 - FUNDAO CESGRANRIO). As normas de auditoria estabelecem que o
auditor externo, em seu trabalho de campo, deve avaliar o sistema de controle interno da
empresa. So exemplos de controles internos contbeis avaliados pelo auditor externo:
a)auditoria interna e analise de lucratividade dos produtos.
b)controle Iisico sobre ativos e auditoria interna.
c)controle Iisico sobre ativos e controle de qualidade.
d)segregao de Iunes e controle de qualidade.
e)segregao de Iunes e treinamento de pessoal.
45. (AUDITOR / IMBEL). O plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados
numa empresa para proteger seu ativo e assegurar a exatido e a fidedignidade das
demonstraes contbeis denominado
a) programa de auditoria.
b) procedimento de auditoria.
c) normas relativas a execuo do trabalho.
d) papeis de trabalho.
e) controle interno.
46.(IPESC - INSTITUTO DE PREVIDNCIA DO ESTADO DE SANTA CATARINA /
AUDITOR DE PREVIDNCIA - NIVEL SUPERIOR / FUNDAO DE ESTUDOS E
PESQUISAS SCIO-ECONMICOS). O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, de
acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade - NBCT 12 - Da auditoria interna, no
mnimo, os seguintes aspectos, exceto:
a)A metodologia adotada e os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso.
b)Eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria.
c)O objetivo, a proIundidade e a tempestividade dos trabalhos.
d)A descrio dos Iatos constatados e as evidncias encontradas.
e)Os riscos associados aos Iatos constatados e as concluses e as recomendaes resultantes dos Iatos
constatados.
47.(INEA - INSTITUTO ESTADUAL DO AMBIENTE / AUDITOR / MARO/2008 -
FUNDAO CESGRANRIO). No que se refere s normas relativas ao relatrio da Auditoria
58
BNDES - AUDITORIA
Interna aprovadas pela Resoluo CFC n 986/03, NO constitui requisito mnimo
obrigatrio o seguinte aspecto a ser abordado:
a)riscos associados aos Iatos constatados.
b)principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso.
c)descrio dos Iatos constatados e das evidncias encontradas na inspeo.
d)custo medio dos proIissionais envolvidos na auditoria e o seu custo total.
e)eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da auditoria de conIirmao.
48. (SUPERINTENDNCIA DA ZONA FRANCA DE MANAUS - SUFRAMA / AUDITOR /
FUNRIO). O relatrio da Auditoria Interna NO deve abordar
a) a metodologia adotada
b) o objetivo e a extenso dos trabalhos
c) a contratao do auditor para trabalhos Iuturos
d) os riscos associados aos Iatos constatados
e) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
49.(AUDITOR / SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DO PIAUI / ESAF -
2001).Indique, nas opes abaixo, qual o procedimento de auditoria mais eficaz para o auditor
independente de demonstraes contbeis certificar-se da razoabilidade dos valores debitados
no resultado do exerccio, a ttulo de despesas de amortizaes do ativo diferido:
a)Calculo
b)Inspeo
c)Reviso
d)Observao
e)Circularizao
50.(AUDITOR / ESTADO DO PIAUI / TRIBUNAL DE CONTAS / FCC - 2005). A obteno
de informaes, fora da entidade, perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das
transaes e das operaes, classifica-se como procedimento de:
a)reviso analitica
b)inspeo
c)investigao e conIirmao
d)observao
e)conIirmao, apenas
51.(TRIBUNAL REGIONAL DO TRABALHO DA 20 REGIO / ANALISTA 1UDICIRIO
- REA ADMINISTRATIVA - ESPECIALIDADE CONTABILIDADE / 1UNHO-2006 -
FUNDAO CARLOS CHAGAS). A obteno de evidncias quanto suficincia, efetividade
e continuidade dos sistemas de controle interno da entidade auditada inclui-se no
procedimento de auditoria denominado
59
BNDES - AUDITORIA
a)Inspees Iisicas.
b)Revises analiticas.
c)Testes de observncia.
d)Testes substantivos.
e)Observaes.
52.(SECRETARIA DE ESTADO DOS NEGCIOS DA FAZENDA DE SO PAULO -
AGENTE FISCAL DE RENDAS - NIVEL I / ABRIL-2006 - FUNDAO CARLOS
CHAGAS). O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de
valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas e outros meios
denominado
a)conIirmao.
b)reviso analitica.
c)observao.
d)inspeo.
e)investigao.
53.(CONTADOR / INCRA / 2004 - NCE). Na execuo dos testes substantivos a serem
praticados pelo auditor, NO se enquadra(m):
a)existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
b)direitos e obrigaes se eIetivamente so existentes em certa data;
c)competncia se todas as transaes esto registradas nas datas em que ocorreram;
d)mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classiIicados e
descritos de acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade;
e)abrangncia se todas as transaes esto registradas.
54.(CONTADOR / CADE / 2004 - CESGRANRIO). De acordo com a Resoluo CFC 780/95,
os testes substantivos objetivam:
a)veriIicar o nivel e a proIundidade dos exames que sero necessarios em proporo ao grau de
segurana detectado nos controles internos da entidade;
b)analisar os principais indicadores econmicos e Iinanceiros da entidade, num determinado controle,
visando a determinar quais apresentam evoluo anormal no periodo de exame;
c)obter uma razoavel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em
eIetivo Iuncionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos Iuncionarios da Entidade;
d)obter inIormaes que Iundamentem a elaborao do relatorio de auditoria interna, suas concluses,
recomendaes e as providencias a serem tomadas pela administrao;
e)obter evidncia quanto a suIicincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
inIormaes da Entidade.
60
BNDES - AUDITORIA
55.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / SECRETARIA DE FINANAS E
CONTROLE / ESAF - 2000). Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao conjunto
de:
a)testes de observncia
b)testes substantivos
c)testes de transaes e saldos
d)testes de controle interno
e)testes de inventarios Iisicos
/ REA AUDITORIA INTERNA / OUTUBRO-2005 - FUNDAO CESGRANRIO). A
concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes
econmico-financeiras, em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade,
um dos objetivos dos:
a)procedimentos de inspeo.
b)procedimentos de conIirmao.
c)procedimentos de auditoria.
d)testes substantivos.
e)testes de observncia.
57.(SECRETARIA DE ESTADO DOS NEGCIOS DA FAZENDA DE SO PAULO -
AGENTE FISCAL DE RENDAS - NIVEL I / ABRIL-2006 - FUNDAO CARLOS
CHAGAS). Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de
a)transaes e saldos e procedimentos de reviso analitica.
b)observncia e testes de circularizao de saldos.
c)observncia e testes de amostragem estatistica.
d)amostragem estatistica e procedimento de reviso analitica.
e)eventos subseqentes e testes de transaes e saldos.
58.(COMPANHIA DO METROPOLITANO DE SO PAULO - METR / ANALISTA
TRAINEE CINCIAS CONTBEIS / FEVEREIRO/2008 / FUNDAO CARLOS
CHAGAS). Para obter uma evidncia conclusiva quanto suficincia e validade do sistema de
controle interno da entidade auditada, inclusive o adequado cumprimento por parte dos
funcionrios, o auditor deve aplicar os testes
a)de calculos
b)de relevncia
c)de observncia
d)substantivos
e)de conIirmao
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