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PLAN
Introduction
CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LA SOCIETE ETRANGERE AU MAROC
I)
Notion de socit trangre 1) Dfinition dune socit trangre au Maroc 2) Dfinition dun tablissement stable
II)
Installation dune socit trangre au MAROC : 3) Intervention directe dune socit trangre 4) Cration dun tablissement stable 5) Cration dun centre de coordination
I.
Situation en matire dimpt sur les socits 1) La base imposable 2) Les exonrations
II. III.
Situation en matire de la taxe sur la valeur ajoute La fiscalit des zones franches au Maroc 1) Gnralits sur les zones franches au Maroc 2) Les dispositions fiscales des zones franches
1) Les obligations titre gnrale 2) Au titre de la TVA 3) Au titre de lIS PARTIE PRATIQUE (Cas de la socit LAFARGE)
CONCLUSION BIBLIOGRAPHIE
Introduction
e gouvernement Marocain, linstar des autres gouvernements uvre en termes dinfrastructures, denvironnement lgal et institutionnel, pour attirer les investisseurs.
Tous les secteurs d'activit sont ouverts l'investissement tranger l'exception de l'agriculture, rglemente par le Dahir (loi) n 1-69-25 modifi par les Dahirs 1-97-171 et 101-55 formants le code des investissements agricoles. Les investissements sur les places financires offshores, dans les zones franches d'exportation ou dans le secteur des hydrocarbures font eux aussi l'objet de rglementations spcifiques. Enfin, l'acquisition des terres agricoles par les investisseurs trangers est interdite, les investisseurs trangers peuvent cependant louer les terres des baux long terme.
En matire fiscale, les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc, sont imposables en raison de l'ensemble des bnfices ou revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent, aux activits qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel.
Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits trangres, sont, en outre, imposables en raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
Ainsi, ce travail portera sur 3 parties : une premire concernant la notion de socit trangre, une seconde portant sur limposition des socits trangres et une troisime sur les obligations comptables rgissant lactivit de ces socits.
Dans ce cas, le centre de coordination tient une comptabilit selon les rgles et les usages en vigueur. Par ailleurs, il est soumis l impt sur les socits. Toutefois, la base d impositions a lIS est gale 10% du montant de ses dpenses de fonctionnement laquelle sajoute, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes (tels que les profits et pertes dgages lors de la cession dimmobilisations ou les provisions pour dprciation dimmobilisations incorporelles, les amortissements exceptionnels etc.) En outre, le taux de lIS applicable aux centres de coordination est celui du droit commun.
I.
En vertu de lArticle 18 du Dahir portant loi n 24-86 instituant lImpt sur les Socits, les Socits trangres adjudicataires, au Maroc, de marchs de travaux de construction ou de montage ont la possibilit doption entre : limposition de droit commun, au taux normal de 30%, qui sapplique lensemble des bnfices, revenus ou gains de source marocaine ; limposition forfaitaire au taux particulier de 8% sur le montant global du march ;
Nanmoins, cette imposition forfaitaire est libratoire : de la retenue la source de lIS sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils, sur les produits de placements revenu fixe ainsi que sur les bnfices des tablissements des Socits trangres ; et de la retenue la source au taux de 10% sur les rmunrations brutes perues, par les Socits trangres, en contrepartie des prestations et services rendus leurs clients au Maroc. Par contre, les Socits trangres restent passibles de tous autres impts et taxes en vigueur au Maroc (TVA, Patente, Impts sur salaires notamment).
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d'affaires.
Imposition forfaitaire :
L'tablissement stable peut opter pour cette imposition au taux de 8% applicable au chiffre
Les Socits trangres qui dsirent opter pour limposition forfaitaire, doivent en faire la demande, soit lors du dpt de la dclaration dexistence (30 jours au plus tard aprs leur installation au Maroc), soit loccasion de la conclusion de chaque march de construction ou de montage, sachant que cette option est irrvocable durant toute la priode de lexcution du march. En vertu des dispositions de lArticle 16-III de la loi, les Socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire au taux de 8% doivent sacquitter spontanment du montant d dans le mois qui suit celui de chaque encaissement. Il y a lieu prciser que dans le cas de travaux cls en mains raliss par une Socit trangre, la base imposable comprend lensemble des oprations effectivement ralises au Maroc y compris le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis par la Socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre douvrage.
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Le taux de limpt sur les socits retenu la source est fix 10% du montant : des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.
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Dintrts de prts et autres placements revenu fixe ; De rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du
Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
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De commissions et d'honoraires ;
10- De rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
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1-3-2 Versement Des Retenues. Les retenues opres sur les paiements d'un mois doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du sige social ou de l'tablissement principal de l'entreprise qui a effectu la retenue. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante. Ce bordereau-avis (modle n 8316/IS /F) est fourni par l'administration et doit comporter les indications suivantes:
1) L'identit de la partie versante nom et prnom ou raison sociale, profession ou nature de l'activit, adresse, numro d'article d'imposition l'impt des patentes, numro d'identification aux taxes sur la valeur ajoute.
3) L'identit de la socit trangre ayant excut les travaux ou les services au titre desquels l'impt est d raison sociale adresse du sige social adresse au Maroc.
4) Les lments chiffrs de l'imposition date et montant des paiements montant de l'impt.
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1-3-3 Dclaration Annuelle Cette dclaration (modle n 8305/IS) rcapitule annuellement les rmunrations verses des entreprises trangres non rsidentes.
2) Les exonrations :
2-1) Exonrations Permanentes En Matire De LIS Les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire 2-2) Exonrations Permanentes En Matire De La Retenue la source Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : - des prts consentis ltat ou garantis par lui ; - des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans - des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
II.
Une Socit trangre qui importe ou fait importer au Maroc des matriels dont elle assure le montage ou linstallation chez lacqureur marocain, doit acquitter la TVA, dune part lors de limportation de ces matriels et dautre part sur la vente de ces matriels monts ou installs, sous dduction videmment de la TVA paye limportation. Il en rsulte que lorsquun march est conclu cls en mains la base imposable la TVA est constitue par le prix global y compris la valeur des biens dquipeme nt imports ou acquis localement et cds, monts ou installs, au matre de louvrage tabli au Maroc. Par contre, si les biens sont imports par un redevable marocain et livrs en ltat, le paiement de la TVA par la Socit trangre nest nullement exig ds lors que la dlivrance de la marchandise est effectue en dehors du territoire marocain ; le paiement de la TVA incombe, dans ce cas, lacqureur tabli au Maroc qui a import le matriel dont il sagit. Il convient de souligner que la Socit trangre, qui a vendu ce matriel, ne dispose, au Maroc,
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III.
Une zone off shore est la concession par un pays dun territoire, sous tutelle nationale ou trangre, ou les activits conomiques sont rgies par des normes fiscales, douanires et administratives avantageuses afin dattirer les entrepreneurs. 1-2) Objectifs des zones offshores
Offrir linvestisseur une opportunit unique dinvestissement dans un environnement protg et de libre change avec les avantages suivants: Un rgime douanier spcial. Un rgime fiscal attrayant. Commerce extrieur. Rgime des changes libre.
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Zone Franche dExportation de Tanger Zones franches dans Tanger Med Ksar el Majaz Mellousa 1 et 2 Zone franche de Dakhla et de Laayoune Zone franche de stockage des hydrocarbures : Kebdana et Nador
Choisir entre : -Impt forfaitaire de 25.000 $, libratoire de tout autre impt sur les bnfices et revenus, pendant les 15 premires annes suivant lagrment verser. -Impt sur les socits au taux rduits de 10% pendant les 15 premires annes suivant lagrment . Exonration des : -Dividendes distribus leurs actionnaires. -Des intrts servis sur les dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshores -De la retenue la source au titre de lI.S ou de lI.R pour les dividendes distribus par les socits, au prorata du C.A. des prestations de services exonres. Pour les salaires et les jetons de prsences, ils sont soumis la retenue la source de 18% libratoire de tout autre impt. En Matire des Patentes - Droits denregistrement et de Timbres
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Exonration avec droit dduction de la T.V.A au titre des oprations effectues, au prorata du chiffre daffaires exonr, sous rserve que ces oprations soient effectues au profit des banques. 2-2) Les socits holding Impt libratoire de tous autres impts sur les bnfices, fix la contre-valeur en dirhams de 5000 dollars condition que : les oprations ralises doivent ltre au profit de banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidents et tre payes en devises convertibles. Remarque : Cette disposition est valable pour les quinze annes suivant la date dinstallation. (Aprs ce dlai, Elles sont soumises au rgime gnral applicable au Maroc) Exonration des : - Oprations ralises par les socits holding offshore de la TVA + Droit dduction. - Dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires de la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (au prorata du chiffre daffaires correspondant aux prestations de services exonres)
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III) OBLIGATIONS COMPTABLES DES SOCIETES ETRANGERES 1) Les obligations titre gnral :
Par obligations comptables on entend lobligation de tenir une comptabilit, dtablir des factures, de produire et de conserver les documents comptables. Tenue de comptabilit Tout contribuable passible de lIR, de lIS et de la TVA doit tenir une comp tabilit rgulire conformment aux dispositions di code du commerce et la loi comptable. Au niveau de la TVA, le redevable doit tenir une comptabilit rgulire permettant de Dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de la taxe dont el le opre la dduction. Le redevable qui exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la TVA, doit avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres. Facturation Les personnes passibles de lIS, de la TVA et de lIR au titre de leurs revenus professionnels sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients, agissant galement dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires pr-numrotes et tirs dune srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels elles doivent mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial : le numro didentification attribu par le service rgional des impts ainsi que le numro darticle la taxe professionnelle ; les noms, prnoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ; tous renseignements utiles quant au prix, quantit et nature des marchandises vendues ou des services rendus ; dune manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le prix ; les modalits de paiements se rapportant ces factures ou mmoires.
Pour les oprations exonres, la mention de la taxe est remplace par lindication de
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Pices justificatives Tout achat de biens ou services effectu par une entreprise auprs dun fournisseur patentable doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress. La facture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vendeur, la date de lopration, les prix et quantits des biens livrs, des travaux excuts et des prestations de services effectues ainsi que tous autres renseignements prescrits par des dispositions lgales. Le contribuable doit, en outre, complter les factures ayant fait lobjet de rglement par les rfrences et le mode de paiement. Linobservation de ces dispositions fait perdre au contribuable le droit dinclure dans ses charges dductibles le montant des achats, des travaux et des prestations de services concernes. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter, au cours de la procdure de vrification, ses factures par les renseignements manquants.
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2) Au titre de la TVA
Obligations des contribuables non rsidents Selon lArticle 115 du CGI, toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises aux obligations dictes par le CGI. Obligations des personnes charges d'oprer la retenue Les personnes tenues d'oprer la retenue sont : les personnes physiques ou morales rsidentes ou ayant une activit au Maroc et qui payent ou interviennent dans le paiement, des socits trangres, des rmunrations passibles de la retenue ; les entreprises ou les organismes clients au Maroc de socits trangres payes par des tiers non rsidents.
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3) Au titre de lIS
Obligations des entreprises non rsidentes Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui ont au Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit de l'ensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur. Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts. Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en matire dimpt sur les socits, doivent tenir : un registre des encaissements et des transferts ; un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou l'tranger.
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principales : bton et granulats, ciments dont il est le leader mondial, et dans 64 pays. Son chiffre d'affaires, en 2012, s'est lev 15,816 milliards d'euros, dont 65 % dans le ciment, 33 % dans le bton granulats. Le groupe emploie environ 65 000 personnes dans le monde sur 1 570 sites de production. Lafarge a dvelopp des ciments spciaux et des btons innovants de renomme internationale. Le groupe, qui comprend prs de 1 000 socits dont 75 % sont consolides (Aprs avoir cd la majorit de ses actifs pltre fin 2011 et mis en uvre une modification importante de sa structure de management , le groupe est dsormais centr sur ses activits cur de mtier : le ciment, les granulats et le bton. Il est organis en trois branches :
Ciments : la direction gnrale se trouve Suresnes ainsi que les services techniques France, alors que les services techniques l'international se trouvent Saint-QuentinFallavier. Lafarge possde plus de 161 sites de production et est prsent dans 58 pays23.
Granulats et btons : Lafarge possde plus de 1 395 sites de production et est prsent dans 36 pays23.
Elles disposent chacune doprations dcentralises, et de dpartements centraux experts qui interviennent dans la prise de dcisions stratgiques. Le sige du groupe, situ Paris, comprend la direction gnrale, le comit excutif et l'ensemble des directions fonctionnelles. Le projet de nouvelle organisation prsent le 21 novembre 2011 prvoit que lorganisation par activit soit remplace par une organisation par pays. cette occasion, le comit excutif sera rorganis en consquence.
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PROBLEMATIQUE
Limposition des dividendes de la socit Lafarge S.A Le rgime fiscal prsent ci-dessous titre indicatif, ne constitue pas lexhaustivit des situations fiscales applicables chaque salari. La souscription aux actions Lafarge S.A donne lieu des distributions de dividendes. Les actions mises et qui donnent par exemple droit aux dividendes en 2012, seront verss, ou sous forme dacomptes, en 2011. En France Les dividendes pays par Lafarge S.A. sont en principe soumis une retenue la source franaise de 25%. Si les dividendes sont pays sur un compte ouvert dans les livres d'un tablissement situ dans un Etat ou territoire non coopratif (ETNC) 1, ils seront soumis une retenue la source de 50%. En application des dispositions de la convention de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise, et sous rserve de laccomplissement des formalits ncessaires, le taux de retenue la source pourra tre rduit 15%, ou bien 0% si les dividendes sont imposables au Maroc au nom dubnficiaire. La retenue la source ne sera pas prleve sile salari produit auprs de lagent payeur des dividendes (Lafarge S.A.) un certificatde rsidence (formulaire N5000 dit par ladministration fiscale franaise) avant la date de mise en paiement des dividendes. Si tel nest pas le cas, la retenue la source sera prleve au taux de droit commun de 25% ou 50%. Dans ce cas, le salari pourra demander le remboursement de cette retenue la source en dposant auprs de ladministration fiscale franaise le formulaire n 5000 prcit (certificat de rsidence) et son annexe n 5001 (liquidation de la retenue la source) avant le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit lanne de mise en paiement. Pour bnficier de la retenue la source de 0%, le salari devra au surplus adresser ltablissement payeur franais un certificat de ladministration fiscale marocaine attestant quil a, la date de mise en paiement du dividende, son domicile au Maroc et quil est imposable raison du dividende considr.
1La
liste des ETNC peut tre mise jour chaque anne. Les ETNC sont actuellement : Anguilla, Belize, Brunei, Costa Rica, Dominique, Grenade, Guatemala, Iles Cook, Iles Marshall, Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Philippines, Saint-Kitts-et-Nevis, Sainte-Lucie,Saint-Vincent et les Grenadines.
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Au Maroc
La distribution dedividendes est imposable auMaroc au taux de 15%. Le salari concern devra dposer une dclaration auprs de ladministration fiscale marocaine et payer limpt correspondant qui sera mis par voie de rle. Toutefois, conformment larticle 77 du CGI, tout impt franais dont le paiement serait justifi par le salari concern serait dductible de lIR dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux dividendes de source franaise. Dans ce cas, la dduction est subordonne la production par le salari dune attestation de ladministration fiscale franaise donnant les indications sur les rfrences lgales de lexonration, les modalits de calcul de limpt franais et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite exonration.
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Application
Rappel :
Le taux de limpt sur les socits (IS) retenu la source est fix : 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, numrs larticle 15 du CGI. La Socit trangre a ralis des travaux au profit dune socit marocaine dun montant de 600 000 DH TVA comprise. - Dtermination de la base de la retenue la source hors taxe : 600 000 DH /1,20................................................................ = 500 000 DH - Calcul de la retenue la source : 500 000 DH X 10 % taux de limpt sur les socits (IS) retenu la source sur le s produits bruts perus par la socit trangre.............................................................= 50 000 DH - Calcul de la taxe sur la valeur ajoute : 500 000 X 20 %....................................................................= 100 000 DH
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Conclusion
Nous constatons que la fiscalit des socits trangres au Maroc prsente des spcificits qui la diffrencient de celle des socits rsidentes. Cela concerne bien entendu les diffrents types dimpts (IS et TVA).
Le but est ainsi doublement juridique et conomique. Juridique, dans la mesure o le statut dune socit trangre est bien dfini par la loi laquelle elle est soumise. conomique, parce quelle volue dans un environnement certain o elle connat pralablement ces obligations et droits en matire de retenue fiscale.
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Bibliographie :
Code gnral des impts (2011) Les impts au Maroc techniques et procdures Mohammed NMILI 3me dition 2010
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