Legislação Tributária Do ES - Celso Costa - Modulo 2

CURSO DE LEGISLAO TRIBUTRIA DO ESPRITO SANTO
2 02/06/2013 ICMS: Sujeio Passiva Contribuinte Responsvel Cadastro Fiscal e Inscrio Local da operao e da prestao Estabelecimento Espero que tenham gostado do mdulo 1, vamos ao mdulo 2. Neste mdulo vamos tratar das pessoas, ou seja do critrio subjetivo do fato gerador, veremos quem so os contribuintes, responsveis, a figura do substituto e do responsvel, quem so os obrigados a se cadastrar no cadastro de contribuintes, como proceder, veremos tambm outro aspecto do fato gerador o espacial, que define o estabelecimento e o local da operao. Prontos! Vamos l!
Celso Costa
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1. SUJEIO PASSIVA
Para entendermos a sujeio passiva temos que lembrar que nos polos da relao tributria, temos sempre pelo menos duas partes, o polo ativo, ou seja, o ente federado com os poderes de instituir e cobrar os tributos e o polo passivo que se subsume na pessoa que fica obrigada a dar, fazer ou deixar de fazer alguma obrigao, por exemplo, na obrigao tributria principal a obrigao de adimplir com o pagamento do imposto, j na obrigao tributria acessria algum fato que decorre da obrigao de fazer, mas sem envolver o pagamento do imposto. O CTN garante que alm do contribuinte propriamente dito, que aquele que tem relao pessoal e direta com a hiptese descrita como capaz de gerar para ele a obrigao de pagar o imposto, a lei que regulamenta o imposto pode determinar a terceira pessoa obrigao do recolhimento e pagamento do imposto na condio de responsvel, pois apesar de no estar em relao direta com o fato que gera a obrigao para o pagamento do imposto a administrao prefere atribuir a este algo, desde que tenha ao menos vnculo com o fato determinado como o gerador da obrigao de pagar o imposto. No ICMS temos os contribuintes, responsveis, responsveis solidrios e a figura do substituto tributrio, neste mdulo veremos os trs primeiros j a figura do substituto ficar para o mdulo que envolver a substituio tributria.
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1.1 CONTRIBUINTE Vimos que nos mandamentos constitucionais, ela remete lei complementar federal definir os contribuintes do imposto, vejamos no art. 155,2:
XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes;
Seguindo este mandamento, veio a LC 87/96 (lei Kandir), para definir quem so os contribuintes do imposto, em seu art. 4 dita:
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
Pois bem, em regras gerais so estes os contribuintes do ICMS, seria fcil se fosse somente isso, a lei 7.000/01 idntica a este disposto acima mas temos ainda alguns dispositivos que tratam dos contribuintes no RICMS-ES, para no ficar muito repetitivo tentarei em cada caso trazer o dispositivo mais completo e necessrio ao nosso estudo. Vejamos o Art. 15, do RICMS-ES:
Art. 15. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
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1. A condio de contribuinte independe de estar a pessoa constituda ou registrada, bastando que pratique com habitualidade as operaes definidas como fato gerador do imposto. 2. Entende-se por habitualidade, para fins de tributao, a prtica de operaes que importem em circulao de mercadorias ou de prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao, a qual, pela sua repetio, induza presuno de que tal prtica constitui atividade prpria de contribuinte regular. 3. Incluem-se entre os contribuintes do imposto: I - o comerciante, o industrial, o produtor rural, o gerador e o extrator; II - o prestador de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III - o importador de mercadorias, bens ou servios do exterior, ainda que se destinem a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; IV - o destinatrio de servio iniciado ou prestado no exterior; V - o adquirente de mercadorias em hasta pblica; VI - o adquirente ou destinatrio, em operao interestadual, de mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII - o estabelecimento destinatrio, em prestao interestadual, de servio cuja utilizao no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; VIII - a cooperativa; IX - a sociedade civil de fim econmico; X - a sociedade civil de fim no econmico que explore estabelecimento de extrao de substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria ou industrial, ou que comercialize mercadorias que, para esse fim, adquira ou produza; XI - a concessionria ou permissionria de servios pblicos de transporte e de comunicao e de fornecimento de energia eltrica; XII - o prestador de servios, no compreendidos na competncia tributria dos Municpios, na prestao que envolva fornecimento de mercadorias; XIII - o prestador de servios, compreendidos na competncia tributria dos Municpios, na prestao que envolva fornecimento de mercadorias, conforme ressalvas constantes de lei complementar; ou XIV - o fornecedor de alimentao, de bebidas e de outras mercadorias em qualquer estabelecimento. 4. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; Celso Costa
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II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos ou gasosos derivados de petrleo, e energia eltrica, oriundos de outra unidade da Federao, quando no destinados comercializao ou industrializao.
Professor mas este caput tambm igual, sim, mas vamos comear a desvend-lo, em seus principais aspectos:
Art. 15. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Pois bem vemos que na definio acima a primeira caracterstica do contribuinte que pode ser qualquer pessoa, independe se fsica ou jurdica, ela pode estar no polo passivo da relao. Est bem, mas o que estas pessoas tm que fazer para vigorarem no polo passivo da relao tributria? operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Mas estas operaes sero quaisquer destas operaes e a qualquer momento, pura e simplesmente, circulou a mercadoria a pessoa passa a ser contribuinte do imposto? Pergunta: Voc pegou o fusco do vov, ano 1977, "completo" e vendeu para o seu vizinho. Circulou a mercadoria, certo? CERTO E Agora? Voc contribuinte do imposto e ter que recolher aos cofres pblicos o ICMS desta operao? No, ainda no, pois temos duas caractersticas fundamentais para que se determine o contribuinte, so elas:
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- Habitualidade - Volume que caracterize o intuito comercial Vamos explicar estas caractersticas j incluindo os dois primeiros pargrafos deste artigo que trata exatamente disto, vejamos:
1. A condio de contribuinte independe de estar a pessoa constituda ou registrada, bastando que pratique com habitualidade as operaes definidas como fato gerador do imposto. 2. Entende-se por habitualidade, para fins de tributao, a prtica de operaes que importem em circulao de mercadorias ou de prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao, a qual, pela sua repetio, induza presuno de que tal prtica constitui atividade prpria de contribuinte regular.
Como j falado, o pargrafo primeiro reafirma que para ser contribuinte do imposto independe do mesmo estar cadastrado no cadastro de contribuintes, constitudo ou registrado, bastando para tanto que efetue com habitualidade (regra geral) as operaes tratadas no campo de incidncia do imposto passando ento para a condio de contribuinte, mas o que a tal habitualidade, no pargrafo segundo o legislador define a habitualidade como sendo uma prtica reiterada de operaes que importem em circulao de mercadorias e prestaes de servios que induzam como atividade de mercancia. A outra caracterstica o volume que caracterize o intuito comercial, esta para resguardar o estado da alegao que tais mercadorias so para o consumo prprio e no incidir o imposto, se o volume das mercadorias (Kilos, Litros, etc) da operao superior ao que normalmente seria para o consumo pessoal subtende-se que o intuito comercial e a pessoa que est praticando tal operao passa a ser considerada como contribuinte nesta operao, por exemplo, no trnsito, voc se depara com um carro cheio de roupas de todos os tamanhos e modelos, alega o transportador ser para o consumo pessoal mas o volume caracteriza o intuito comercial portanto o transportador neste caso passa para o polo passivo como contribuinte na operao. Estas so as regras gerais e caractersticas principais mas h excees que sero vistas logo aps, no RICMS-ES, o legislador resolveu acrescer uma lista exemplificativa de quem so os contribuintes do imposto, segue o 3:
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3. Incluem-se entre os contribuintes do imposto: I - o comerciante, o industrial, o produtor rural, o gerador e o extrator; II - o prestador de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III - o importador de mercadorias, bens ou servios do exterior, ainda que se destinem a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; IV - o destinatrio de servio iniciado ou prestado no exterior; V - o adquirente de mercadorias em hasta pblica; VI - o adquirente ou destinatrio, em operao interestadual, de mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII - o estabelecimento destinatrio, em prestao interestadual, de servio cuja utilizao no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; VIII - a cooperativa; IX - a sociedade civil de fim econmico; X - a sociedade civil de fim no econmico que explore estabelecimento de extrao de substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria ou industrial, ou que comercialize mercadorias que, para esse fim, adquira ou produza; XI - a concessionria ou permissionria de servios pblicos de transporte e de comunicao e de fornecimento de energia eltrica; XII - o prestador de servios, no compreendidos na competncia tributria dos Municpios, na prestao que envolva fornecimento de mercadorias; XIII - o prestador de servios, compreendidos na competncia tributria dos Municpios, na prestao que envolva fornecimento de mercadorias, conforme ressalvas constantes de lei complementar; ou XIV - o fornecedor de alimentao, de bebidas e de outras mercadorias em qualquer estabelecimento.
Neste cabe apenas uma boa leitura de quais so os contribuintes que o legislador preferiu enfatizar na lista supra, no h quaisquer dvidas doutrinrias quanto a estes contribuintes, mas lembrem-se que podem constar outros alm destes no polo de contribuinte. No pargrafo quarto, temos as excees quanto s caractersticas da habitualidade e do intuito comercial, segue:
4. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; Celso Costa
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II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos ou gasosos derivados de petrleo, e energia eltrica, oriundos de outra unidade da Federao, quando no destinados comercializao ou industrializao.
Aqui temos em especial aqueles casos que vimos no campo da incidncia, onde independe da finalidade e do intuito, no caso de importao o imposto ser cobrado destas pessoas, no caso de importao de bens e mercadorias a pessoa que importa a qualquer tempo e independe a finalidade, quanto aos servios, o destinatrio do servio cuja prestao tenha sido no exterior ou tenha iniciado no exterior, neste caso no faz distino entre os servios de transporte e os servios de comunicao, no caso de mercadorias adquiridas em licitao pblica ser o adquirente, e no caso de combustveis derivados de petrleo quando no destinados comercializao ou industrializao ser o contribuinte quem adquirir o combustvel de outra unidade da federao. isto o que tratado sobre contribuintes do ICMS, seguindo a lei 7.000/01, temos que o prximo tpico fala sobre o substituto tributrio, mas como j foi falado vamos abord-lo em um mdulo distinto sobre a substituio tributria.
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1.2 RESPONSVEL Veremos agora, quem so os responsveis por recolher o imposto ou garantir o recolhimento quando estes no so os contribuintes do imposto, nestes casos podem haver diversas situaes distintas, quando o agente concorre ao no pagamento do imposto, quando o legislador escolha um terceiro para recolher sobre fatos geradores de terceiros, situaes em que parte do imposto a ser recolhido por fatos geradores prprios e parte seria em momentos distintos, simulaes e outras em que a legislao rene para facilitar a administrao do imposto. No caso dos responsveis a lei 7.000/01 est mais completa, vejamos:
Art. 35. Ser atribuda a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no-recolhimento do imposto. Art. 36. Nos servios de transporte e de comunicao, quando a prestao for efetuada por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto poder ser atribuda por convnio celebrado entre este e outros Estados e o Distrito Federal, quela que promover a cobrana integral do respectivo valor diretamente do usurio do servio. Pargrafo nico. O convnio a que se refere este artigo, estabelecer a forma de participao na respectiva arrecadao. Art. 37. So responsveis pelo pagamento do imposto devido: I - o transportador, em relao: a) mercadoria que despachar ou transportar sem a documentao fiscal regulamentar ou com documentao inidnea; b) mercadoria transportada de outro Estado ou do Distrito Federal para entrega sem destinatrio certo ou para venda ambulante neste Estado; c) mercadoria que entregar a destinatrio diverso do indicado na documentao fiscal; d) mercadoria transportada que for negociada com interrupo de trnsito no territrio deste Estado. II - O armazm geral e o depositrio a qualquer ttulo: a) pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado por contribuinte de outra unidade da Federao; b) pela manuteno em depsito de mercadoria em situao irregular ou com documentao inidnea; III - o alienante de mercadoria, pela operao subseqente, quando no comprovada a condio de contribuinte do adquirente
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observado, quanto alquota, o disposto no art. 20, inciso I, alnea "a"; IV - o comerciante atacadista, o industrial ou o produtor inscrito como contribuinte, na qualidade de substituto em relao sada promovida por estabelecimento varejista localizado neste Estado, de mercadorias sujeitas substituio tributria; V - o contribuinte, em relao mercadoria cuja fase de diferimento ou suspenso tenha sido encerrada; VI - o contribuinte que promover sada isenta, ou no tributada, de mercadoria que receber em operao de sada abrangida pelo diferimento ou suspenso em relao ao imposto suspenso ou diferido concernente aquisio ou recebimento, sem direito a crdito; VII - qualquer pessoa em relao mercadoria que detiver para comercializao, industrializao ou simples entrega, desacompanhada da documentao fiscal ou acompanhada de documento inidneo; VIII - o leiloeiro, sndico, comissrio, ou liquidante, em relao s operaes de conta alheia; IX - a pessoa natural ou jurdica de direito privado, nos casos e circunstncias previstas no Cdigo Tributrio Nacional ou em Lei Complementar Constituio Federal; X - o industrial, o comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores; XI - o produtor, o extrator, o gerador de energia, o industrial distribuidor ou comerciante, o transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes; XII - qualquer contribuinte em relao s mercadorias quanto s obrigaes decorrentes de Termo de Acordo; XIII - os representantes e mandatrios, com relao s operaes feitas por seu intermdio; XIV - o estabelecimento abatedor, frigorfico ou matadouro, que promova a entrada de animais apenas para abate, desacompanhada de documentao fiscal hbil, relativamente devoluo dos produtos da matana, bem como o controle das entradas, na forma estabelecida no Regulamento; XV - a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsabilizando-se pelo imposto at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas; XVI - a pessoa fsica ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma ou nome
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individual, respondendo pelo imposto relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato: a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; b) subsidiariamente, com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 06 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso; XVII - qualquer contribuinte, em relao aos produtos agropecurios adquiridos de produtores no inscritos. XVIII - o terminal aquavirio, em relao mercadoria ou bem importado do exterior e desembaraada em seu estabelecimento. 1. O disposto no inciso XVI aplica-se aos casos de extino de pessoa jurdica de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma, ou outra razo social, ou sob firma individual. 2. O responsvel sub-roga-se nos direitos e obrigaes do contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade punibilidade por infrao tributria, ressalvada, quanto ao sndico e ao comissrio, o disposto no pargrafo nico do art.134 do Cdigo Tributrio Nacional. 3. A lei poder identificar outros responsveis na forma deste artigo, bem como fixar os prazos e as bases de clculo para efeito de recolhimento do imposto. Art. 38. A responsabilidade pelo imposto devido nas operaes entre o associado e a Cooperativa de Produtores de que faa parte, situada neste Estado, fica atribuda destinatria. 1. O disposto neste artigo, aplicvel s mercadorias remetidas pelo estabelecimento de Cooperativa de Produtores para estabelecimento, neste Estado, da prpria cooperativa, de Cooperativa Central ou de Federao de Cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte. 2. O imposto devido pelas sadas mencionadas neste artigo ser recolhido pela destinatria quando da sada subseqente, esteja sujeita ou no ao pagamento do imposto.
Para iniciar, vemos que a lei estabelecer responsabilidade pelo pagamento do imposto, quando:
terceiros
Art. 35. Ser atribuda a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no-recolhimento do imposto.
Em diversos casos terceiros sero responsabilizados pelo pagamento do imposto e acrscimos, quando concorrerem com atos ou omisses que
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decorram o no pagamento do imposto tanto pelo contribuinte, tanto quanto a outro responsvel.
Art. 36. Nos servios de transporte e de comunicao, quando a prestao for efetuada por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto poder ser atribuda por convnio celebrado entre este e outros Estados e o Distrito Federal, quela que promover a cobrana integral do respectivo valor diretamente do usurio do servio. Pargrafo nico. O convnio a que se refere este artigo, estabelecer a forma de participao na respectiva arrecadao.
Este caso refere-se aos transportes intermodais e de comunicao que envolve mais de uma prestadora e mais de uma Unidade da Federao, fala de responsabilizar a empresa que receber pelo servio o recolhimento do imposto de todas as prestaes, baseando-se nos convnios celebrados quando entre diferentes Estados.
Art. 37. So responsveis pelo pagamento do imposto devido: I - o transportador, em relao: a) mercadoria que despachar ou transportar sem a documentao fiscal regulamentar ou com documentao inidnea; b) mercadoria transportada de outro Estado ou do Distrito Federal para entrega sem destinatrio certo ou para venda ambulante neste Estado; c) mercadoria que entregar a destinatrio diverso do indicado na documentao fiscal; d) mercadoria transportada que for negociada com interrupo de trnsito no territrio deste Estado.
A partir deste momento necessrio ficar atento quando determinado fato gerador est para o agente como contribuinte ou como responsvel, por exemplo, sabemos que h situaes em que o transportador o contribuinte do imposto, como no caso da prestao de servio intermunicipal e situaes em que o mesmo ficar como responsvel pelo pagamento do imposto de terceiros se incorrer em alguma situao especfica. No inciso I, do Art. 37, temos quatro situaes em que o transportador passa ser responsvel pelo pagamento do imposto, so elas: A - O transportador ficar responsvel pelo pagamento do imposto em relao mercadoria que transportar sem documento fiscal regular ou com documentao inidnea.
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Exemplo: Em uma fiscalizao de trnsito constatado que determinado transportador est transportando 1000 tijolos sem documento fiscal, pois bem, em relao ao servio de transporte ele o contribuinte, ento tem que exigir o conhecimento de transporte, j para a carga ele passa a ser responsvel pelo pagamento do imposto do produto, visto que ele propiciou a um terceiro uma sada sem o dbito do imposto. B - O transportador tambm ficar responsvel pelo pagamento do imposto sobre a mercadoria quando trazida de outro estado para venda fora do estabelecimento sem destinatrio certo. Exemplo: J falei em algum momento que para vendas sem destinatrio certo dentro do estado necessrio o recolhimento antecipado, vamos imaginar que em trnsito, voc se depara com a seguinte situao, contribuinte da Bahia, remete para ele mesmo um documento fiscal, utilizando como cdigo fiscal da operao venda sem destinatrio certo, voc o encontra vendendo no centro de Vitria, o transportador alega que ele est acobertado por documento fiscal ento a mercadoria tem dono e ele apenas o transportador e no seria o responsvel pelo pagamento do imposto, esta alnea ento garante ao estado a cobrana do imposto deste transportador na condio de responsvel, mesmo ele no sendo o proprietrio da mercadoria. C - Ficar o transportador responsvel pelo pagamento do imposto sobre a mercadoria que entregar em estabelecimento diverso ao que est no documento fiscal. Exemplo: Voc encontra um caminho descarregando em determinada empresa e requisita o documento fiscal, repara que o destinatrio que est no documento fiscal no o mesmo do que est recebendo a mercadoria, ento o transportador ficar responsvel pelo recolhimento do imposto que incidir sobre a operao com a mercadoria. D- Ficar o transportador responsvel pelo pagamento do imposto da mercadoria que for negociada dentro do estado quando o documento fiscal no for de destinatrio deste. Exemplo: Um caminho sai do RJ com destino Bahia, quando chega em Vitria o transportador consegue vender a mercadoria, ento o transportador ficar responsvel pelo pagamento do imposto sobre a mercadoria visto que o fato gerador ocorreu no territrio deste estado.
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II - O armazm geral e o depositrio a qualquer ttulo: a) pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado por contribuinte de outra unidade da Federao; b) pela manuteno em depsito de mercadoria em situao irregular ou com documentao inidnea;
O armazm geral e o depositrio normalmente no contribuem com o ICMS, mas passam para a condio de responsveis em duas situaes: A primeira quando mercadorias de contribuintes de outra unidade da federao esto depositadas em armazns ou depsitos deste Estado, e estes do sadas destas mercadorias real ou simbolicamente, como o contribuinte de outro Estado, estes ficaro responsveis pelo pagamento deste imposto. A segunda quando fica constatado no depsito destes, mercadorias em situaes irregular perante o fisco, sem documento fiscal ou com entradas acobertadas por documentos fiscais inidneos.
III - o alienante de mercadoria, pela operao subseqente, quando no comprovada a condio de contribuinte do adquirente observado, quanto alquota, o disposto no art. 20, inciso I, alnea "a";
Este aqui dita que o alienante ficar responsvel por operaes posteriores quando efetuar vendas para no contribuintes e estes continuarem efetuando operaes com estas, porque pelos termos da legislao quase todos que forem continuar efetuando operaes de circulao de mercadorias devem antecipadamente se inscrever no cadastro de contribuintes, portanto havendo a venda de mercadorias para quem for continuar efetuando operaes e este no estiver inscrito no cadastro de contribuintes fica o alienante responsvel pelo pagamento do imposto da operao subsequente.
IV - o comerciante atacadista, o industrial ou o produtor inscrito como contribuinte, na qualidade de substituto em relao sada promovida por estabelecimento varejista localizado neste Estado, de mercadorias sujeitas substituio tributria;
Este o caso tpico de substituio tributria que ser explicado em mdulo distinto, mas o que dita que em relao a mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria os contribuintes elencados ficam responsveis na qualidade de substituto pelo pagamento do imposto de operaes promovidas pelos estabelecimentos varejistas.
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V - o contribuinte, em relao mercadoria cuja fase de diferimento ou suspenso tenha sido encerrada;
Aqui dita que, o contribuinte em que a legislao determinar onde fica encerrada a suspenso ou o diferimento do imposto, ficar responsvel pelo pagamento do imposto das operaes ocorridas anteriormente.
VI - o contribuinte que promover sada isenta, ou no tributada, de mercadoria que receber em operao de sada abrangida pelo diferimento ou suspenso em relao ao imposto suspenso ou diferido concernente aquisio ou recebimento, sem direito a crdito;
O exemplo aqui o seguinte, a mercadoria vem circulando na cadeia de produo com o imposto sendo diferido ou suspenso, ou seja, o estado decidiu deixar o recolhimento do imposto para momento futuro, contudo quando chega o responsvel da operao onde seria recolhido o imposto, o contribuinte da operao beneficiado pela iseno da sada desta mercadoria, ento neste caso, ele continua como o responsvel pelo recolhimento das operaes anteriores e ficando ainda vedada a utilizao do crdito destas operaes, contudo da operao prpria onde ele seria o contribuinte, esta operao estar isenta do imposto.
VII - qualquer pessoa em relao mercadoria que detiver para comercializao, industrializao ou simples entrega, desacompanhada da documentao fiscal ou acompanhada de documento inidneo;
Nesta o legislador amplia a responsabilidade para qualquer pessoa que detiver mercadoria que caracterize o intuito comercial, industrial ou apenas para simples entrega que esteja sem o documento fiscal correspondente ou com documento inidneo.
VIII - o leiloeiro, sndico, comissrio, ou liquidante, em relao s operaes de conta alheia;
Neste, as pessoas citadas normalmente no so contribuintes do imposto, mas passam a ser responsveis pelo pagamento do imposto quando efetuam operaes de conta alheia, que so aquelas operaes que fazem por conta e ordem de terceiros e recebem apenas comisso sobre o valor da operao.
IX - a pessoa natural ou jurdica de direito privado, nos casos e circunstncias previstas no Cdigo Tributrio Nacional ou em Lei Complementar Constituio Federal; Celso Costa
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Aqui a ideia ampliar o caso de responsabilidade pelo recolhimento do imposto, podendo ser responsabilizado quem constar nestas outras legislaes.
X - o industrial, o comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores; XI - o produtor, o extrator, o gerador de energia, o industrial distribuidor ou comerciante, o transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes;
Vemos que estes casos apenas explicitam a ideia que se tem o legislador de facilitar o recolhimento do imposto, tanto de operaes anteriores quando beneficiadas pelo diferimento ou suspenso, quanto de operaes subsequentes quando ocorrem operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria posterior, ficam estes como responsveis pelo pagamento do imposto.
XII - qualquer contribuinte em relao s mercadorias quanto s obrigaes decorrentes de Termo de Acordo;
Aqui temos que qualquer contribuinte poder ser responsabilizado pelo pagamento do imposto decorrente de obrigaes assumidas em Termo de Acordo, estes termos so normalmente benefcios acordados entre o Governo do Estado e algum setor de contribuintes para incentivo e desenvolvimento.
XIII - os representantes e mandatrios, com relao s operaes feitas por seu intermdio;
Ficam responsabilizados os representantes e os mandatrios, pelo pagamento do imposto quando as operaes so feitas por intermdio destes.
XIV - o estabelecimento abatedor, frigorfico ou matadouro, que promova a entrada de animais apenas para abate, desacompanhada de documentao fiscal hbil, relativamente devoluo dos produtos da matana, bem como o controle das entradas, na forma estabelecida no Regulamento;
Aqui dita que o estabelecimento abatedor, frigorfico ou matadouro, que d entradas apenas para abate, der entrada desacompanhada de documentao fiscal hbil, relativamente aos produtos devolvidos da
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matana fica responsvel pelo estabelecida no regulamento. pagamento do imposto, na forma
XV - a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsabilizando-se pelo imposto at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas;
Pessoa jurdica resultante de fuso, incorporao ou transformao fica responsvel pelo imposto remanescente das empresas anteriores na condio de responsvel at a data do ato que as transforma, fusiona ou incorpora.
XVI - a pessoa fsica ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma ou nome individual, respondendo pelo imposto relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato: a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; b) subsidiariamente, com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 06 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso; 1. O disposto no inciso XVI aplica-se aos casos de extino de pessoa jurdica de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma, ou outra razo social, ou sob firma individual.
Este inciso praticamente cpia do Art. 133 do CTN, esta regra foi trazida para o campo da responsabilidade para reafirmar que nestes casos o adquirente pode ser responsabilizado pelo imposto at a data do ato. 1 - Integralmente, se o alienante deixar de explorar tal atividade. 2 - Subsidiariamente, com o alienante, caso este continue explorando esta atividade ou outro ramo de comrcio, indstria ou profisso ou ainda, mesmo que pare de explorar retorne no prazo de 6 meses a qualquer destas atividades. O pargrafo primeiro garante ainda que mesmo que seja extinta a pessoa jurdica, ficam responsveis os scios remanescentes ou o esplio
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quando a atividade seja continuada, mesmo sob outras formas de pessoa jurdica.
XVII - qualquer contribuinte, em relao agropecurios adquiridos de produtores no inscritos. aos produtos
Responsabiliza qualquer contribuinte pelo imposto sobre os produtos agropecurios adquiridos de produtores no inscritos no cadastro de contribuintes.
XVIII - o terminal aquavirio, em relao mercadoria ou bem importado do exterior e desembaraada em seu estabelecimento.
A legislao responsabiliza ainda o terminal aquavirio, sobre o imposto das mercadorias ou bens importados do exterior e desembaraadas em seu estabelecimento.
2. O responsvel sub-roga-se nos direitos e obrigaes do contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade punibilidade por infrao tributria, ressalvada, quanto ao sndico e ao comissrio, o disposto no pargrafo nico do art.134 do Cdigo Tributrio Nacional.
Neste pargrafo o legislador garante que os direitos e responsabilidades dos contribuintes podem ser transferidos ao responsvel, inclusive em referncia punibilidade por infrao legislao tributria, fica ressalvado o sndico e o comissrio que respondem apenas referente s penalidades de carter moratrio.
3. A lei poder identificar outros responsveis na forma deste artigo, bem como fixar os prazos e as bases de clculo para efeito de recolhimento do imposto.
Este pargrafo em linhas gerais fala o seguinte, tudo o que foi falado sobre responsabilidade acima exemplificativo e poder alguma lei identificar outros responsveis pelo pagamento do imposto na forma deste artigo, alm de fixar outros prazos e bases de clculo para efeito do recolhimento do imposto.
Art. 38. A responsabilidade pelo imposto devido nas operaes entre o associado e a Cooperativa de Produtores de que faa parte, situada neste Estado, fica atribuda destinatria. 1. O disposto neste artigo, aplicvel s mercadorias remetidas pelo estabelecimento de Cooperativa de Produtores para estabelecimento, neste Estado, da prpria cooperativa, de Cooperativa
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Central ou de Federao de Cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte. 2. O imposto devido pelas sadas mencionadas neste artigo ser recolhido pela destinatria quando da sada subseqente, esteja sujeita ou no ao pagamento do imposto.
No art. 38 temos que cabe ao destinatrio nas operaes dentro do estado entre produtores associados e a cooperativa de produtores, a responsabilidade pelo pagamento do imposto, no 1, amplia esta responsabilidade tambm no caso de mercadorias remetidas de estabelecimento de cooperativa de produtores, para estabelecimentos dentro do estado da prpria cooperativa, de cooperativas centrais ou de federao de cooperativa da qual faam parte, j no 2, fala que o imposto nestas sadas acima mencionadas ser recolhido pela destinatria na sada subsequente desta, sendo ela tributada ou no, esta forma um dos casos de diferimento do imposto, onde ocorre o fato gerador em cada operao e o legislador prefere responsabilizar uma terceira pessoa pelo pagamento do imposto em um momento futuro.
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1.3 RESPONSABILIDADE SOLIDRIA Partiremos para o que a legislao separou como os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto.
Art. 39. So solidariamente responsveis: I - os despachantes que tenham promovido o despacho: a) relativo sada de mercadoria, sem a documentao fiscal exigvel; b) relativo entrada de mercadoria estrangeira, sada de repartio aduaneira com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou arrematado; II - os entrepostos aduaneiros ou industriais que promovam sem a documentao fiscal exigvel: a) sada de mercadoria para o exterior; b) sada de mercadoria estrangeira depositada no entreposto com destino ao mercado interno; c) reintroduo de mercadoria; III - a pessoa que promova entrada de mercadoria importada do exterior, ou remessa de mercadoria para o exterior, ou, ainda, sua reintroduo no mercado interno, assim como a que possua a qualidade de representante, mandatrio ou gestor de negcios, conforme dispuser a lei; IV - o fabricante ou o importador de equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, a empresa interventora credenciada e a empresa desenvolvedora ou o fornecedor do programa aplicativo fiscal, em relao ao contribuinte usurio do equipamento, quando contriburem para seu uso indevido; V - o fabricante ou o importador de ECF, em relao empresa para a qual tenham fornecido atestado de responsabilidade e capacitao tcnica; VI - a empresa desenvolvedora ou o fornecedor do programa aplicativo fiscal que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que fornecida Fazenda Pblica Estadual, em relao ao prejuzo causado pela infrao cometida; VII - a pessoa fsica ou jurdica que desenvolver ou fornecer sistema para escriturao de livros fiscais ou emisso de documento fiscal por processamento eletrnico de dados que contenha funes, comandos ou outros artifcios que possam causar prejuzos aos controles fiscais e Fazenda Pblica Estadual, em relao ao usurio do equipamento; VIII - a empresa com a atividade de depsito de mercadorias para terceiros ou operadora de logstica, pelas operaes realizadas em suas dependncias, relativas entrada ou sada, real ou simblica, ou Celso Costa
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manuteno em depsito, de mercadoria em situao irregular ou com documentao inidnea; IX - outros, nomeados em lei complementar. Pargrafo nico. Presume-se ter interesse comum, para os efeitos de solidariedade, o adquirente da mercadoria ou o tomador do servio em operao ou prestao realizadas sem documentao fiscal. Art. 40. A responsabilidade pela apurao e pagamento do imposto atribuda ao: I - estabelecimento destinatrio, situado neste Estado, em relao s sadas promovidas por produtores agropecurios, nas hipteses previstas no Regulamento. II - estabelecimento fabricante credenciado como substituto tributrio, em relao s subseqentes sadas de mercadorias promovidas por revendedores atacadistas ou comerciantes varejistas para o territrio deste Estado; III - revendedor credenciado como substituto tributrio, atacadistas de mercadorias recebidas de estabelecimento fabricante ou de outro revendedor atacadista, situado em outra unidade da Federao, em relao s subseqentes sadas dessas mercadorias promovidas por quaisquer estabelecimentos para o territrio deste Estado; IV - estabelecimento credenciado como substituto tributrio, industrial ou comercial atacadista, em relao s subseqentes sadas promovidas pelos representantes, mandatrios ou adquirentes das respectivas mercadorias, quando estes, nos termos do Regulamento, estejam dispensados de inscrio estadual. 1. O Poder Executivo poder, ainda, atribuir a obrigao de pagar imposto aos industriais ou aos comerciantes atacadistas, em relao aos impostos devidos pelas subseqentes sadas promovidas por varejistas, feirantes, ambulantes ou revendedores autnomos sem estabelecimento fixo. 2. Considera-se comerciante ambulante a pessoa natural que exera pessoalmente, por sua prpria conta e seus riscos, atividade comercial sem estabelecimento fixo.
Na responsabilidade solidria reporta-se ao responsvel, se o mesmo praticar ou deixar de praticar alguma conduta que concorrendo ento ao no pagamento do imposto.
Art. 39. So solidariamente responsveis: I - os despachantes que tenham promovido o despacho: a) relativo sada de mercadoria, sem a documentao fiscal exigvel;
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b) relativo entrada de mercadoria estrangeira, sada de repartio aduaneira com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou arrematado;
Os despachantes so normalmente os responsveis pela elaborao da documentao referente ao comrcio exterior, representam portanto os importadores, exportadores, transportadores, entre outros, junto aos rgos de fiscalizao, por isso a legislao o coloca como responsvel solidrio em dois casos: a) Caso concorra para a sada da mercadoria sem a documentao fiscal exigvel. b) Caso concorra para que a mercadoria importada seja destinada a local diverso ao do estabelecimento que tenha importado ou arrematado.
II - os entrepostos aduaneiros ou industriais que promovam sem a documentao fiscal exigvel: a) sada de mercadoria para o exterior; b) sada de mercadoria estrangeira depositada no entreposto com destino ao mercado interno; c) reintroduo de mercadoria;
O entreposto aduaneiro um regime especial que funciona tanto na importao quanto na exportao onde a mercadoria fica depositada em local diverso com a suspenso do pagamento do imposto, mas sob o controle fiscal e aduaneiro, ento ficam responsveis pelo pagamento do imposto nestes casos em que concorram ao no pagamento do imposto. Cabe aqui ressalvar a alnea "c", a reintroduo de mercadoria quando a mercadoria que foi remetida ao entreposto aduaneiro com fins de exportao por qualquer motivo no foi exportada e volta ao mercado interno, j vimos que no incide o ICMS sobre as operaes que destinam mercadorias ao exterior, mas na reintroduo da mercadoria tem-se que analisar o caso, aqui dita apenas que os entrepostos aduaneiros e os industriais ficam responsveis se promoverem esta operao sem a documentao fiscal exigvel.
III - a pessoa que promova entrada de mercadoria importada do exterior, ou remessa de mercadoria para o exterior, ou, ainda, sua reintroduo no mercado interno, assim como a que possua a qualidade de representante, mandatrio ou gestor de negcios, conforme dispuser a lei;
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Este inciso bem abrangente, primeiro vemos que depende de outra lei para regulamentar, ademais fala que outras pessoas que praticarem estas operaes podem ser responsabilizadas pelo pagamento do imposto, inclusive se estas pessoas forem apenas os representantes, mandatrios ou gestores de negcios.
IV - o fabricante ou o importador de equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, a empresa interventora credenciada e a empresa desenvolvedora ou o fornecedor do programa aplicativo fiscal, em relao ao contribuinte usurio do equipamento, quando contriburem para seu uso indevido;
Neste inciso temos que reparar quem pode ser responsabilizado pelo pagamento do imposto e em que circunstncia: PESSOAS 1 - O fabricante de ECF (Emissor de Cupom Fiscal) 2 - O importador de ECF (Emissor de Cupom Fiscal) 3 - A empresa interventora credenciada a intervir no ECF 4 - A empresa desenvolvedora do Programa Aplicativo Fiscal (PAFECF) 5 - A empresa fornecedora do Programa Aplicativo Fiscal ( PAF-ECF) CIRCUNSTNCIA 1 - Operaes feitas pelo contribuinte usurio do equipamento ou do programa, quando estas pessoas contriburem para o uso indevido destes.
V - o fabricante ou o importador de ECF, em relao empresa para a qual tenham fornecido atestado de responsabilidade e capacitao tcnica;
O fabricante ou o importador ficam ainda responsveis em relao empresa que eles tenham fornecido atestado de responsabilidade e capacitao tcnica, para intervir nos equipamentos.
VI - a empresa desenvolvedora ou o fornecedor do programa aplicativo fiscal que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que fornecida Fazenda Pblica Estadual, em relao ao prejuzo causado pela infrao cometida;
Veremos que o programa aplicativo fiscal visa o controle das operaes fiscais em paralelo s informaes contbeis do contribuinte,
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para que elas no sejam diferentes, ento neste o legislador coloca o desenvolvedor ou o fornecedor do programa como responsvel pelo pagamento do imposto no caso de propiciarem ao contribuinte possuir informao diversa quelas fornecidas Fazenda Pblica estadual, j que pode causar prejuzos aos cofres pblicos.
VII - a pessoa fsica ou jurdica que desenvolver ou fornecer sistema para escriturao de livros fiscais ou emisso de documento fiscal por processamento eletrnico de dados que contenha funes, comandos ou outros artifcios que possam causar prejuzos aos controles fiscais e Fazenda Pblica Estadual, em relao ao usurio do equipamento;
Aqui o legislador tambm tenta resguardar que as informaes escrituradas nos livros fiscais e nos documentos fiscais emitidos por programas de processamento eletrnico de dados, sejam os reais, atribuindo aos desenvolvedores dos programas a responsabilidade pelo pagamento do imposto no caso de possibilitarem ao contribuinte algum artifcio que cause prejuzo aos controles fiscais e Fazenda Pblica Estadual.
VIII - a empresa com a atividade de depsito de mercadorias para terceiros ou operadora de logstica, pelas operaes realizadas em suas dependncias, relativas entrada ou sada, real ou simblica, ou manuteno em depsito, de mercadoria em situao irregular ou com documentao inidnea;
Aqui fala dos depsitos gerais para terceiros ou empresas operadoras de logstica, ficam responsveis pelo pagamento do imposto de operaes realizadas em suas dependncias feitas com documentao inidnea ou em situao fiscal irregular.
IX - outros, nomeados em lei complementar.
Ento, qualquer pessoa pode ser responsabilizada desde que esteja nomeada em lei complementar.
Pargrafo nico. Presume-se ter interesse comum, para os efeitos de solidariedade, o adquirente da mercadoria ou o tomador do servio em operao ou prestao realizadas sem documentao fiscal.
Neste pargrafo presume-se que o adquirente de mercadoria ou o tomador de servio que aceita estas operaes ou prestaes sem exigir a documentao fiscal tem o interesse comum e portanto assumem a
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responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto destas operaes e prestaes.
Art. 40. A responsabilidade pela apurao e pagamento do imposto atribuda ao: I - estabelecimento destinatrio, situado neste Estado, em relao s sadas promovidas por produtores agropecurios, nas hipteses previstas no Regulamento. II - estabelecimento fabricante credenciado como substituto tributrio, em relao s subseqentes sadas de mercadorias promovidas por revendedores atacadistas ou comerciantes varejistas para o territrio deste Estado; III - revendedor credenciado como substituto tributrio, atacadistas de mercadorias recebidas de estabelecimento fabricante ou de outro revendedor atacadista, situado em outra unidade da Federao, em relao s subseqentes sadas dessas mercadorias promovidas por quaisquer estabelecimentos para o territrio deste Estado; IV - estabelecimento credenciado como substituto tributrio, industrial ou comercial atacadista, em relao s subseqentes sadas promovidas pelos representantes, mandatrios ou adquirentes das respectivas mercadorias, quando estes, nos termos do Regulamento, estejam dispensados de inscrio estadual. 1. O Poder Executivo poder, ainda, atribuir a obrigao de pagar imposto aos industriais ou aos comerciantes atacadistas, em relao aos impostos devidos pelas subseqentes sadas promovidas por varejistas, feirantes, ambulantes ou revendedores autnomos sem estabelecimento fixo. 2. Considera-se comerciante ambulante a pessoa natural que exera pessoalmente, por sua prpria conta e seus riscos, atividade comercial sem estabelecimento fixo.
A ideia do art. 40 garantir que alm do pagamento, nos casos apresentados o responsvel tambm tem a obrigao de apurar o montante do imposto, independente de alguma pratica do contribuinte propriamente dito, estes casos so normalmente os de substituio tributria tanto regressiva (para trs) quanto da progressiva (para frente). No inciso I, temos que o estabelecimento destinatrio fica responsvel pela apurao e pagamento do imposto de operaes internas das sadas feitas por produtores agropecurios, nas hipteses dispostas no regulamento, neste caso a substituio tributria regressiva, pois a operao anterior que ficou diferida para o pagamento em um momento posterior.
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Nos incisos II, III e IV, tratam da substituio progressiva, onde o a apurao e pagamento do imposto ocorre antes do momento do fato gerador da prpria operao, a legislao remete a responsabilidade da apurao e pagamento do imposto para estes antes de terminado o ciclo da tributao, para o momento isto irei falar melhor no ponto de substituio tributria. Foi estudado quem so os contribuintes e quem a legislao remete como responsvel pelo pagamento e em quais casos, percebemos que muitas vezes ficam repetitivas e so muitos detalhes que diferenciam cada caso, parecem confusos mas procurem entender que o legislador tenta explicitar ao mximo os casos de responsabilidade para que o estado fique resguardado de manobras que poderiam lesar os cofres pblicos.
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2. DO ESTABELECIMENTO
Vamos analisar a partir de agora o que o estabelecimento, temos diferentes dispositivos na lei e no RICMS-ES, iremos analisar baseando no RICMS-ES mas irei mostrar o que a lei trs de diferente:
Art. 11. Considera-se estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades, em carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias. 1. Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operao ou a prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao do servio. 2. Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, neste Estado, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, exceto quando a mercadoria retornar ao estabelecimento remetente. 3. Considera-se depsito fechado o estabelecimento que o contribuinte mantenha exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias. 4. Considera-se extenso do estabelecimento principal a plataforma de explorao ou produo de petrleo situada na costa deste Estado. 5. Considera-se: I - logstica, para os fins deste Regulamento, o sistema de administrao empresarial baseado na utilizao de recursos tecnolgicos, naturais e humanos, para controlar e integrar a movimentao, a armazenagem e o estoque de mercadorias; II - operador de logstica, o estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes com atividade de organizao logstica do transporte de carga, CNAE-Fiscal n. 5250-8/04, conjugada com a atividade de armazm geral, CNAE-Fiscal n. 5211-7/01 ou de depsito de mercadorias para terceiros, CNAE-Fiscal n. 5211-7/99; e III - empresa satlite, o estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes localizado em dependncias de empresa operadora de logstica. 6. A empresa satlite que exercer atividade industrial, dever possuir infra-estrutura autnoma e independente das demais empresas satlites estabelecidas nas dependncias da empresa operadora de logstica.
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7. Fica vedado empresa satlite o exerccio da atividade de organizao logstica do transporte de carga, salvo se houver infraestrutura autnoma e independente das demais empresas satlites estabelecidas nas dependncias da empresa operadora de logstica. Art. 12. Considera-se autnomo: I - cada estabelecimento do mesmo titular; II - cada estabelecimento produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, comercial e importador ou prestador de servios de transporte e de comunicao do mesmo contribuinte, cujas atividades se desenvolvam em locais diversos, ainda que na mesma rea; III - em relao ao estabelecimento beneficiador, industrial, comercial ou cooperativo, ainda que do mesmo titular, cada local de produo agropecuria ou extrativa, vegetal ou mineral, de gerao, inclusive de energia, e de captura pesqueira, situado na mesma rea ou em reas diversas da do respectivo estabelecimento; IV - o veculo usado pelo contribuinte no comrcio ambulante ou na captura de pescado, ressalvado o disposto no 1.; ou V - a rea, no territrio deste Estado, de imvel rural que se estenda a outra unidade da Federao. 1. Quando o comrcio ambulante for exercido em conexo com estabelecimento fixo do contribuinte, o veculo transportador ser considerado dependncia desse estabelecimento e as obrigaes tributrias que a legislao atribuir ao veculo transportador sero de responsabilidade do respectivo estabelecimento. 2. Quando o imvel estiver situado em territrio de mais de um Municpio neste Estado, o estabelecimento ficar sob a circunscrio do Municpio em que se encontre localizada a sede de sua propriedade ou, na sua falta, daquele onde se situe a maior parte de sua rea. 3. Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao estabelecimento remetente. Art. 13. Respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do mesmo titular.
No caput do artigo 11, temos a definio do que estabelecimento, vejamos:

Art. 11. Considera-se estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades, em carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias.
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Ento temos vrias caractersticas para analisar na definio, vamos primeiro diferenci-las: Considera-se estabelecimento o local: - Pblico ou Privado - Pode o estabelecimento funcionar em um local pblico, como por exemplo uma barraca em uma praa pblica de um espao cedido por rgo pblico, ou em local privado que o mais comum. - Edificado ou No Edificado - Pode ter qualquer edificao, como uma loja fsica construda para este fim, pode ser tambm em um espao sem nenhuma edificao como uma fazenda, que produza qualquer hortalia e no tenha qualquer edificao, lavra de pedras. - Prprio ou de Terceiros - Independe se o local prprio do contribuinte que exerce as atividades, ou de terceiros que cede o espao para que seja exercida a atividade no local. - Pessoas fsicas ou jurdicas exeram atividades - J vimos que independe de inscrio, o que caracteriza as atividades a habitualidade e o volume das operaes onde est sendo praticada esta atividade. - Carter temporrio ou carter permanente - H estabelecimento mesmo que as atividades praticadas sejam de carter temporrio, como por exemplo, feiras, estabelecimentos sazonais que so aqueles que funcionam apenas em determinada poca, e os de carter permanente que so os que no param suas atividades mesmo em locais distintos, como por exemplo, os ambulantes. - Simples depsitos de mercadorias - So ainda estabelecimentos os locais que apenas mantenham mercadorias depositadas ou guardadas, sendo prprias ou de terceiros.
1. Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operao ou a prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao do servio.
Mesmo com esta amplitude da definio de estabelecimento, a legislao trs neste pargrafo que se no for possvel determinar o estabelecimento, considera este como sendo o local em que tenha sido efetuada a operao ou prestao, ou encontrada a mercadoria ou ainda constatada a prestao do servio.
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2. Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, neste Estado, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, exceto quando a mercadoria retornar ao estabelecimento remetente. 3. Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao estabelecimento remetente.(Art. 12)
Neste dita que, quando a mercadoria estiver em armazm geral ou deposito fechado do prprio contribuinte dentro do estado, a sada destas considera-se ocorrida no estabelecimento que remeteu para o depsito exceto quando voltar ao estabelecimento remetente.
3. Considera-se depsito fechado o estabelecimento que o contribuinte mantenha exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias.
Neste determina que depsito fechado, o estabelecimento que o contribuinte mantenha apenas para armazenar suas prprias mercadorias.
4. Considera-se extenso do estabelecimento principal a plataforma de explorao ou produo de petrleo situada na costa deste Estado.
Esta uma exceo do estabelecimento autnomo, considera-se extenso do estabelecimento principal as plataformas de explorao ou produo de petrleo que ficam na costa do estado.
5. Considera-se: I - logstica, para os fins deste Regulamento, o sistema de administrao empresarial baseado na utilizao de recursos tecnolgicos, naturais e humanos, para controlar e integrar a movimentao, a armazenagem e o estoque de mercadorias; II - operador de logstica, o estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes com atividade de organizao logstica do transporte de carga, CNAE-Fiscal n. 5250-8/04, conjugada com a atividade de armazm geral, CNAE-Fiscal n. 5211-7/01 ou de depsito de mercadorias para terceiros, CNAE-Fiscal n. 5211-7/99; e III - empresa satlite, o estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes localizado em dependncias de empresa operadora de logstica.
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No pargrafo quinto, o legislador define alguns parmetros para um tipo especifico de contribuintes, vejamos: No inciso I, define o que logstica para o regulamento, o sistema de administrao empresarial, que utiliza recursos tecnolgicos, naturais e humanos, para integrar e controlar a movimentao, a armazenagem e o estoque de mercadorias. No inciso II, define o operador logstico como sendo um estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes do ICMS, com trs atividades especficas, a primeira a de organizao logstica do transporte de cargas conjugada com a atividade de armazm geral ou com a atividade de deposito de mercadorias para terceiros. No inciso III, define a empresa satlite que um estabelecimento inscrito no cadastro de contribuintes localizado dentro das dependncias do estabelecimento do operador logstico.
6. A empresa satlite que exercer atividade industrial, dever possuir infra-estrutura autnoma e independente das demais empresas satlites estabelecidas nas dependncias da empresa operadora de logstica.
Aqui fala apenas que a empresa satlite que exercer atividade industrial, dever possuir uma estrutura independente e autnoma das outras empresas satlites que esto dentro do estabelecimento do operador logstico.
7. Fica vedado empresa satlite o exerccio da atividade de organizao logstica do transporte de carga, salvo se houver infraestrutura autnoma e independente das demais empresas satlites estabelecidas nas dependncias da empresa operadora de logstica.
Aqui veda a empresa satlite de exercer atividade de organizao logstica do transporte de carga salvo de possuir infra-estrutura autnoma e independente das demais empresas satlites. Pessoal estes ltimos pargrafos confundem um pouco complicado mas a ideia simples vou tentar resumir para vocs, comea o legislador explicando o que logstica, depois define o operador logstico, depois fala que empresa satlite o estabelecimento dentro do operador logstico. Basicamente o seguinte o operador logstico um prestador de servio responsvel por organizar, reunir, distribuir mercadorias visando diminuir custos e aperfeioar as distribuies de diversas empresas, e a empresa
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satlite se instala dentro do operador logstico para ter este servio prestado, algumas empresas satlites at montam centros de produes dentro deste espao do operador logstico mas devem estar separadas das demais empresas satlites, no faz sentido a empresa satlite se instalar dentro de um operador logstico se ela quer exercer atividade de organizao de logstica de cargas, salvo se esta possuir uma infraestrutura autnoma e independente das demais empresas satlites dentro do operador logstico.
Art. 12. Considera-se autnomo: I - cada estabelecimento do mesmo titular;
A regra geral que cada estabelecimento autnomo, mesmo sendo do mesmo titular, portanto mesmo havendo matriz e filiais cada um um estabelecimento autnomo.
II - cada estabelecimento produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, comercial e importador ou prestador de servios de transporte e de comunicao do mesmo contribuinte, cujas atividades se desenvolvam em locais diversos, ainda que na mesma rea; III - em relao ao estabelecimento beneficiador, industrial, comercial ou cooperativo, ainda que do mesmo titular, cada local de produo agropecuria ou extrativa, vegetal ou mineral, de gerao, inclusive de energia, e de captura pesqueira, situado na mesma rea ou em reas diversas da do respectivo estabelecimento;
Nestes falam que mesmo que haja dentro de uma mesma rea de um mesmo contribuinte, atividades que se desenvolvam em locais diversos, cada estabelecimento destes elencados um estabelecimento autnomo.
IV - o veculo usado pelo contribuinte no comrcio ambulante ou na captura de pescado, ressalvado o disposto no 1.; ou
Considera-se autnomo ainda o veculo usado pelo contribuinte no comercio ambulante e todas as embarcaes utilizadas na captura de pescados.
V - a rea, no territrio deste Estado, de imvel rural que se estenda a outra unidade da Federao.
autnomo a parte do territrio rural de empresa que se estenda por mais de um estado, mesmo que a sede da empresa esteja em outro estado.
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1. Quando o comrcio ambulante for exercido em conexo com estabelecimento fixo do contribuinte, o veculo transportador ser considerado dependncia desse estabelecimento e as obrigaes tributrias que a legislao atribuir ao veculo transportador sero de responsabilidade do respectivo estabelecimento.
Se o comrcio ambulante estiver sendo feito tendo por ponto de apoio um estabelecimento fixo do contribuinte, o veculo transportador ser considerado uma dependncia do estabelecimento deste contribuinte recaindo sobre este as obrigaes tributrias que a legislao atribuir. Exemplo, um revendedor de gs de cozinha, coloca 20 botijas de gs no caminho e passa por vrios bairros vendendo, ento sabendo que o revendedor j inscrito e este veculo transportador est baseado neste revendedor qualquer infrao cometida nestas operaes recair sobre o estabelecimento do revendedor.
2. Quando o imvel estiver situado em territrio de mais de um Municpio neste Estado, o estabelecimento ficar sob a circunscrio do Municpio em que se encontre localizada a sede de sua propriedade ou, na sua falta, daquele onde se situe a maior parte de sua rea.
Autoexplicativo, o imvel que estiver em mais de um municpio deste estado ser considera a circunscrio de onde houver a sede, no havendo esta onde se situe a maior parte.
Art. 13. Respondem pelo estabelecimentos do mesmo titular. crdito tributrio todos os
Neste artigo determina que todos os estabelecimentos do mesmo titular respondem pelos crditos tributrios. Ento resumimos o seguinte, quanto a obrigaes acessrias que so as escrituraes, emisses de documentos fiscais, entre outras, cada estabelecimento autnomo mas quanto a obrigao tributria principal que a obrigao de pagar o imposto todos os estabelecimentos do mesmos titular respondem pelo pagamento do imposto. Vimos at agora os dispositivos que estavam no RICMS-ES, temos ainda dois artigos da lei que tratam sobre o estabelecimento, vejamos:
Art. 46. Para os fins de que trata esta Lei, considera-se comrcio atacadista o estabelecimento assim classificado para efeito de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ.
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2 O Regulamento dispor sobre a obrigatoriedade de manuteno e uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF, por parte dos estabelecimentos de que trata o caput. (NR) Art. 47. Os estabelecimentos varejistas, assim considerados os no includos no conceito de que trata o art. 46, inscritos no cadastro de contribuintes do imposto, so obrigados a manter e utilizar equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF que apresente, no mnimo, as caractersticas exigidas na legislao de regncia do imposto. 1. Os estabelecimentos de contribuintes que vierem a se inscrever no cadastro so obrigados a requerer autorizao de uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF antes do incio de suas atividades.
O artigo 46 trata que ser considerado como comrcio atacadista o estabelecimento que assim for classificado para efeito de inscrio no CNPJ, o pargrafo segundo deste, dita que o regulamento falar sobre a obrigatoriedade de manuteno e uso do ECF para estes estabelecimentos, j no artigo 47, fala que sero estabelecimentos varejistas os que no forem considerados atacadistas na forma do artigo anterior e que os varejistas so obrigados a manter e utilizar o ECF, no pargrafo primeiro deste dita que sero obrigados estes estabelecimentos a requerer autorizao de uso deste equipamento antes do inicio de suas atividades. isto o que a legislao trs sobre estabelecimentos, so algumas regras que caem com frequncia nos concursos da rea fiscal.
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3. CADASTRO FISCAL E INSCRIO Aps termos analisado sobre os estabelecimentos, veremos quais so os obrigados a requerer inscrio, como fazem e seus principais aspectos, nestes so muitas regras que trazem procedimentos que creio que no seja cobrado na prova, colocarei todos mas se eu no comentar sobre algum porque acho pouco provvel que v ser cobrado sendo suficiente uma leitura destes. Primeiramente vamos analisar os artigos da lei, que neste caso so muito mais abrangentes e depois iremos analisar os artigos do RICMS-ES, onde so traados os procedimentos e especificados os requisitos necessrios para a inscrio no cadastro de contribuintes. Vejamos o que trs a lei 7.000/01,
Art. 41. So obrigadas ao cadastramento fiscal a pessoa fsica, jurdica ou firma individual que praticam as operaes ou prestaes relativas ao imposto e que revistam da condio de contribuintes ou responsveis, nos termos do disposto no Captulo IX. 1. O Regulamento disciplinar o momento e a forma de concesso, cassao, cancelamento, paralisao e suspenso da inscrio estadual. 2. A Secretaria de Estado da Fazenda, sempre que entender mais prtico, conveniente ou necessrio: I - poder autorizar inscrio no obrigatria; II - determinar a inscrio de estabelecimentos ou pessoas que, embora no se revistam da condio de contribuintes ou responsveis, intervenham no mecanismo de circulao de mercadorias ou bens e no de prestao de servios. 3. A realizao de operao ou prestao amparada por imunidade, no-incidncia, iseno, suspenso, diferimento ou substituio tributria no desobriga a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto. 4. O estabelecimento inscrito que encerrar suas atividades, por qualquer motivo, obrigado a requerer a baixa da inscrio na repartio fazendria de sua circunscrio, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data do encerramento, observado o disposto no Regulamento. 5. A empresa que, sob a mesma razo social, exercer as atividades de supermercado ou hipermercado, cumulativamente com a revenda de combustveis a varejo, dever receber nmero de inscrio estadual diverso para cada uma dessas atividades, sendo vedado o
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aproveitamento de crditos do imposto entre as diferentes inscries estaduais. Art. 42. Sempre que um contribuinte, por si ou seus prepostos, ajustar com outros contribuintes a realizao de uma operao ou prestao, fica obrigado a exibir o documento comprobatrio de sua inscrio e tambm a exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente da mercadoria ou prestador do servio, quer como destinatrio ou tomador, respectivamente. Art. 43. A pessoa fsica ou jurdica, ou firma individual, inscrita, que deixar de recolher o imposto devido, por ela declarado ou escriturado, durante 03 (trs) meses consecutivos ou 05 (cinco) alternados, ou que for omissa em relao apresentao da declarao de operaes tributveis ou das declaraes ou informaes de que trata o art. 59, ser suspensa do cadastro de contribuintes, at que supra a ocorrncia faltosa, sem prejuzo das demais sanes previstas nesta Lei. Pargrafo nico. Sem prejuzo do disposto no caput, o Poder Executivo poder, na forma do Regulamento, dispor sobre concesso, cassao, cancelamento, paralisao e suspenso de inscrio no cadastro de contribuintes do imposto, para controlar a arrecadao e inibir a evaso fiscal.
O artigo 41, dita:

Art. 41. So obrigadas ao cadastramento fiscal a pessoa fsica, jurdica ou firma individual que praticam as operaes ou prestaes relativas ao imposto e que revistam da condio de contribuintes ou responsveis, nos termos do disposto no Captulo IX.
So obrigados a inscreverem-se no cadastro de contribuintes do ICMS as pessoas fsicas, jurdicas ou firmas individuais, que praticam operaes ou prestaes relativas ao imposto que revistam da condio de contribuintes ou responsveis, lembramos que no precisam estar inscritos para que o estado coloque a pessoa na condio de contribuinte ou responsvel, mas este artigo determina que as pessoas que praticam estes atos devem se inscrever no cadastro.
1. O Regulamento disciplinar o momento e a forma de concesso, cassao, cancelamento, paralisao e suspenso da inscrio estadual.
O pargrafo primeiro remete ao regulamento a obrigao de regular o momento e a forma de: - Concesso
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Cassao Cancelamento Paralisao Suspenso
Da inscrio estadual no cadastro de contribuintes do Estado do Esprito Santo.

2. A Secretaria de Estado da Fazenda, sempre que entender mais prtico, conveniente ou necessrio: I - poder autorizar inscrio no obrigatria; II - determinar a inscrio de estabelecimentos ou pessoas que, embora no se revistam da condio de contribuintes ou responsveis, intervenham no mecanismo de circulao de mercadorias ou bens e no de prestao de servios.
O pargrafo segundo autoriza ainda mais, fala que a Secretaria de Estado da Fazenda sempre que entender mais prtico, conveniente ou necessrio, portanto autoriza que ato do Secretrio de Estado da Fazenda: - Poder autorizar inscrio no obrigatria. - Poder ainda determinar a inscrio de estabelecimentos ou pessoas que mesmo que no se revistam na condio de contribuinte ou responsvel, intervenha no mecanismo de circulao de mercadorias ou bens e no de prestao de servios.
3. A realizao de operao ou prestao amparada por imunidade, no-incidncia, iseno, suspenso, diferimento ou substituio tributria no desobriga a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto.
No ficam desobrigados de se inscreverem no cadastro de contribuintes do imposto as pessoas que realizam operaes ou prestaes amparadas por algum beneficio ou em regime de tributao especial como: Imunidade No-Incidncia Iseno Suspenso Diferimento Substituio Tributria
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4. O estabelecimento inscrito que encerrar suas atividades, por qualquer motivo, obrigado a requerer a baixa da inscrio na repartio fazendria de sua circunscrio, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data do encerramento, observado o disposto no Regulamento.
Este dita que o estabelecimento que por qualquer motivo encerrar suas atividades fica obrigado a requerer a baixa da inscrio no cadastro de contribuintes no prazo de 30 dias na repartio fazendria de sua circunscrio, contados da data do encerramento das atividades.
5. A empresa que, sob a mesma razo social, exercer as atividades de supermercado ou hipermercado, cumulativamente com a revenda de combustveis a varejo, dever receber nmero de inscrio estadual diverso para cada uma dessas atividades, sendo vedado o aproveitamento de crditos do imposto entre as diferentes inscries estaduais.
Este pargrafo trs uma regra diferente mas que precisa ser guardada pois pode confundir e passvel de ser cobrada em prova, vejamos, fala que a empresa que sob a mesma razo social, exercer as atividades de supermercado ou hipermercado juntamente com a atividade de revenda de combustveis a varejo, devero receber para cada uma dessas atividades um numero no cadastro de contribuintes diferente, ficando ainda vedado o aproveitamento de crdito entre estas diferentes inscries.
Art. 42. Sempre que um contribuinte, por si ou seus prepostos, ajustar com outros contribuintes a realizao de uma operao ou prestao, fica obrigado a exibir o documento comprobatrio de sua inscrio e tambm a exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente da mercadoria ou prestador do servio, quer como destinatrio ou tomador, respectivamente.
Esta regra visa resguardar o estado de alguma possibilidade de fraude, vamos entender, dita que, sempre que um contribuinte, por si ou por seus representantes, acertar com outros contribuintes a realizao de uma operao ou prestao, deve exibir o documento que comprove sua inscrio e deve ainda exigir que a outra parte comprove sua inscrio.
Art. 43. que deixar escriturado, alternados, Celso Costa
A pessoa fsica ou jurdica, ou firma individual, inscrita, de recolher o imposto devido, por ela declarado ou durante 03 (trs) meses consecutivos ou 05 (cinco) ou que for omissa em relao apresentao da Mdulo 2 Pgina 38

declarao de operaes tributveis ou das declaraes ou informaes de que trata o art. 59, ser suspensa do cadastro de contribuintes, at que supra a ocorrncia faltosa, sem prejuzo das demais sanes previstas nesta Lei.
Este artigo trs um caso de punio ao contribuinte com a suspenso da inscrio at que supra a ocorrncia faltosa e sem prejuzo as demais sanes previstas na lei, nos casos de: - Deixar de Recolher o imposto devido, por ele declarado ou escriturado por 3 meses consecutivos. - Deixar de Recolher o imposto devido, por ele declarado ou escriturado por 5 meses alternados. - Deixar de Entregar a Declarao de Operaes Tributveis - DOT. - Deixar de Entregar as declaraes e informaes do art. 59.
Pargrafo nico. Sem prejuzo do disposto no caput, o Poder Executivo poder, na forma do Regulamento, dispor sobre concesso, cassao, cancelamento, paralisao e suspenso de inscrio no cadastro de contribuintes do imposto, para controlar a arrecadao e inibir a evaso fiscal.
Neste pargrafo fala que na forma do regulamento o poder executivo poder dispor sobre a concesso, cassao, cancelamento, paralisao e a suspenso da inscrio, para controlar a arrecadao e inibir a evaso fiscal. Vimos ento o que a lei 7.000/01 nos mostra sobre o cadastro e inscrio, percebemos que em muitos dispositivos ela remete ao regulamento para que se complete a ideia do legislador ordinrio, pois bem o regulamento vem completar e acrescentar muitas obrigaes e deveres que devem ser apreciados, so muitos artigos e muito grande esta parte, no acho lgica na cobrana de muitos pontos, coloquei toda a legislao desta parte para manter a forma como estava fazendo, acho que vale uma leitura mas no se preocupem com os detalhes, irei explicitar o que acho plausvel que seja cobrado, vejamos:
Art. 21. Inscrever-se-o, antes de iniciarem suas atividades, no cadastro de contribuintes do imposto ou no cadastro de produtor rural, conforme o caso, as pessoas que realizam operaes relativas circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, em especial as indicadas no art. 15, 3., ressalvadas as hipteses de dispensa expressa em legislao especfica. Celso Costa
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1. Todo aquele que produzir em propriedade alheia e promover a sada de mercadoria em seu prprio nome ficar tambm obrigado inscrio. 2. Para os fins de que trata o caput: I - sero requeridas na Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito o estabelecimento: a) a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e a alterao de dados cadastrais, nos casos em que no for exigido o registro do estabelecimento na Junta Comercial deste Estado; e b) a reativao da inscrio, ressalvado o disposto no art. 51, 12, e o recadastramento do estabelecimento; ou II - sero requeridas por meio da internet, conforme as instrues contidas no manual de orientao e procedimentos do Cadastro Simplificado Cadsim disponvel no endereo www.sefaz.es.gov.br, a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e a alterao de dados cadastrais para os estabelecimentos obrigados ao registro na Junta Comercial deste Estado. 2.-A. Aplica-se o disposto no 2., I, ainda que o estabelecimento esteja obrigado ao registro na Junta Comercial, nas seguintes hipteses: I - inscrio ou alterao de dados cadastrais: a) de estabelecimentos, cujos atos tenham sido registrados na Junta Comercial antes da implantao do CADSIM; b) de contribuinte na condio de substituto tributrio, requeridas Gerncia Fiscal na forma do art. 216, V; c) de estabelecimento com matriz localizada em outra unidade da Federao, em relao a suas filiais estabelecidas neste Estado, sendo que, relativamente a alterao de dados cadastrais, somente nos casos de razo social, capital social, natureza jurdica, quadro de scios e administradores e porte; d) de estabelecimento localizado em outra unidade da Federao; e II - reativao e recadastramento de inscrio. 2.-B. A inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e as alteraes de dados cadastrais requeridas de acordo com o 2., II, desde que atendidas as disposies contidas neste Regulamento, sero deferidas, sem prejuzo: I - da realizao de diligncias posteriores, entendidas necessrias pelo Fisco; e II - da anlise posterior de informaes e documentos apresentados pelo requerente. 2.-C. A situao cadastral do contribuinte cuja inscrio tenha sido concedida na forma do 2.-B, ser classificada como pendente no cadastro de contribuintes do imposto, observado o seguinte:
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I - o prazo para atendimento s exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, com soluo das eventuais pendncias, ser de trinta dias, considerando-se o contribuinte intimado para a sua regularizao na data em que as pendncias forem inseridas no Registro Integrado REGIN, sob pena de suspenso da inscrio no cadastro de contribuintes do imposto; II - expirado o prazo concedido na forma do inciso I, sero adotados os seguintes procedimentos: a) caso tenham sido atendidas as exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, a situao cadastral do contribuinte ser considerada regular; e b) caso no tenham sido atendidas as exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, ser procedida a suspenso da inscrio cadastral do contribuinte. 2.-C-A. Nos casos de alterao de dados cadastrais procedida na forma do 2.-B, o contribuinte ter o prazo de trinta dias para soluo das eventuais pendncias, considerando-se intimado para a sua regularizao na data em que as pendncias forem inseridas no Registro Integrado REGIN, sob pena de suspenso da inscrio no cadastro de contribuintes do imposto. 2.-D. Para os efeitos de que trata o 2.-C, o contribuinte com situao cadastral classificada como pendente ser identificado como no habilitado no SINTEGRA, sendo bloqueada a sua autorizao para impresso de documentos fiscais e emisso de NF-e. 2.-E. A Sefaz ter o prazo de trinta dias, contados do atendimento integral das exigncias a que se refere o 2.-C, para deliberar sobre a situao cadastral do contribuinte, e decorrido esse prazo sem que tenha havido a deliberao, dever indicar como ativa a situao cadastral no SIT e proceder a habilitao no SINTEGRA, com desbloqueio da restrio para impresso de documentos fiscais e emisso de NF-e, sem prejuzo da possibilidade de verificaes futuras. 3. A inscrio poder ser solicitada, ainda, perante entidade legalmente vinculada Secretaria de Estado da Fazenda SEFAZ , desde que devidamente autorizada. 3.-A. Nas hipteses de que trata o 2., I e 2.-A, os contribuintes localizados nos Municpios de Alfredo Chaves, Anchieta, Cariacica, Domingos Martins, Fundo, Guarapari, Marechal Floriano, Pima, Santa Leopoldina, Santa Maria de Jetib, Santa Teresa, Serra, Viana, Vila Velha e Vitria, devero solicitar inscrio, reativao de inscrio ou alterao de dados cadastrais na Agncia da Receita Estadual em Vitria. 4. A SEFAZ, sempre que entender mais prtico, conveniente ou necessrio, poder: I - autorizar inscrio no obrigatria; Celso Costa
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II - determinar a inscrio de estabelecimentos ou pessoas que, embora no se revistam da condio de contribuintes ou responsveis, intervenham no mecanismo de circulao de mercadorias ou bens e no de prestao de servios; ou III - exigir o recadastramento do contribuinte. 5. Excluem-se da obrigao prevista neste artigo os representantes ou mandatrios que se limitem a angariar pedidos de mercadorias a serem remetidas diretamente do estabelecimento fornecedor aos respectivos adquirentes. 6. Se as pessoas mencionadas neste artigo mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro qualquer, inclusive escritrio meramente administrativo, em relao a cada um deles ser exigida inscrio. 7. O domiclio indicado pelo sujeito passivo poder ser recusado, quando impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do imposto. 8. A realizao de operao ou prestao amparada por imunidade, no-incidncia, iseno, suspenso, diferimento ou substituio tributria no desobriga a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto. 9. O pedido de inscrio de estabelecimento distribuidor, importador, formulador, central de matria-prima petroqumica e transportador revendedor retalhista, ou de concessionrias, que realizem operaes com combustveis, dever ser instrudo, no prazo de trinta dias da concesso da inscrio, com autorizao para funcionamento expedida pelo rgo federal competente. 10. O contribuinte que, por si ou por seus prepostos, contratar com outros contribuintes a realizao de uma operao ou prestao fica obrigado a exibir o documento comprobatrio de sua inscrio e, tambm, a exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente ou destinatrio da mercadoria, ou prestador ou tomador do servio, bem como certificar-se, mediante consulta internet, no endereo www.sintegra.gov.br, de que o contratante encontra-se na situao cadastral de habilitado. 11. Os estabelecimentos industriais devero utilizar sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais, ressalvados aqueles cuja receita bruta auferida no exerccio civil imediatamente anterior for igual ou inferior a trezentos e sessenta mil reais. 12. No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere o 11, ser proporcional ao nmero de meses em que o estabelecimento houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses, sendo obrigatria a utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e
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escriturao de livros fiscais, a partir do ms em que o referido limite houver sido excedido. 13. Fica vedada a cessao de uso de sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais ao estabelecimento que, por qualquer motivo, tenha requerido autorizao para sua utilizao. 14. Os transportadores que utilizarem o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, conforme modelo constante do Convnio SINIEF 06/89, em decorrncia de suas prestaes de servios de transporte rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional de cargas, em veculos prprios ou afretados, devero utilizar sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais. 15. Os transportadores que utilizarem CT-e devero adotar sistema eletrnico de processamento de dados para escriturao de livros fiscais. Art. 22. vedada a concesso de inscrio: I - de mais de um estabelecimento no mesmo local ou endereo, salvo: a) aps realizao de diligncia fiscal que comprove, por meio do preenchimento do formulrio CAT 53 ou equivalente, que o contribuinte anteriormente estabelecido no local deixou de exercer suas atividades sem requerer o cancelamento de sua inscrio; b) aps requerimento de cancelamento de inscrio de contribuinte anteriormente estabelecido no local, quando houver alienao ou transferncia do saldo de estoque remanescente; c) no caso de empresa satlite que venha a se estabelecer nas dependncias de empresa operadora de logstica; ou d) por meio de autorizao da Gerncia de Atendimento ao Contribuinte; ou II - quando diligncia fiscal comprovar que as condies do estabelecimento so incompatveis com a atividade a ser exercida, tais como: a) o estabelecimento tiver acesso interno a residncia ou estiver no interior desta; b) o estabelecimento tiver acesso interno para outro estabelecimento; ou c) o espao fsico do estabelecimento for incompatvel com a atividade econmica a ser exercida, salvo comprovada possibilidade de utilizao de depsito de terceiros. Art. 24. No sero deferidos pedidos de inscrio, de reativao ou de recadastramento de estabelecimento: I - cujo titular, scio ou diretor participe, ou tenha participado, de empresa que tenha tido sua inscrio suspensa, cassada ou cancelada
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de ofcio, salvo se, previamente, tiver regularizado a situao perante o Fisco; II - cujo titular tenha dbito inscrito em dvida ativa; III - cujo scio ou diretor esteja relacionado como co-responsvel pelo dbito inscrito em dvida ativa; VI - cujo titular, scio ou diretor esteja com o CPF irregular perante a Secretaria da Receita Federal, ou no possua tal inscrio; VII - cujo scio esteja com o CNPJ irregular perante a Secretaria da Receita Federal, ou no possua tal inscrio; VIII - cujo CNPJ esteja irregular perante a Secretaria da Receita Federal; IX - cujo contabilista esteja em situao irregular perante o Conselho Regional de Contabilidade CRC a que estiver vinculado; ou X - que esteja inscrito em dvida ativa. 1. As vedaes estabelecidas nos incisos I, II, III e X no se aplicam: I - ao recadastramento; e II - aos estabelecimentos de microempresa e empresa de pequeno porte. 2. O disposto nos incisos II, III e X no se aplicam se a exigibilidade do debito estiver suspensa ou em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora. Art. 25. O consrcio formado por grupo de empresas para exercer atividades no territrio deste Estado dever requerer inscrio, por meio da empresa lder, com anuncia expressa das demais consorciadas. Pargrafo nico. A empresa lder, a que se refere o caput, agir como mandatria das demais consorciadas. Art. 26. A inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e as alteraes de dados cadastrais sero requeridas: I - na hiptese de que trata o art. 21, 2., I, em formulrio prprio, denominado Ficha de Atualizao Cadastral FAC , que dever ser preenchido e impresso de acordo com as instrues contidas em manual disponvel na internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br; ou II - na hiptese de que trata o art. 21, 2., II, conforme as instrues contidas no manual de orientao e procedimentos do cadastro simplificado CADSIM disponvel na internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br, observado o disposto no art. 21, 2.A. 1. Nos casos de alterao de dados cadastrais, o documento a que se refere o inciso I dever ter os campos e blocos que estiverem sendo alterados, preenchidos integralmente. 2. Aps a concesso da inscrio, o contribuinte: Celso Costa
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a) poder requerer, simultaneamente, a AIDF e a autorizao para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais por sistema eletrnico de processamento de dados; e b) dever emitir e preencher o Termo de Adeso para utilizao da Agncia Virtual, na forma do Art. 769-C, 1.. Art. 27. A FAC ser preenchida em duas vias, assinadas e com firma reconhecida do titular, ou do scio responsvel ou diretor, em se tratando de firma individual ou de sociedade comercial, respectivamente, e apresentada Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito o estabelecimento, juntamente com os seguintes documentos: I - para os estabelecimentos na condio de microempresa estadual, certido de registro na Junta Comercial ou cpia autenticada do contrato social atualizado e devidamente arquivado; II - para os estabelecimentos na condio de contribuinte normal: a) cpia autenticada do documento de identidade dos titulares, scios ou diretores; b) certido de registro na Junta Comercial ou cpia autenticada do contrato social atualizado e devidamente arquivado; c) cpia autenticada do ttulo de propriedade, do contrato de locao ou de qualquer instrumento legal que permita a utilizao do imvel, devendo as assinaturas terem firma reconhecida em Cartrio; e d) tratando-se de empresa satlite que venha a operar nas dependncias de empresa operadora de logstica, cpia autenticada do contrato de prestao de servio de logstica firmado entre as partes, devendo as assinaturas ter firma reconhecida em Cartrio, dispensada a exigncia previstas na alnea c; e e) tratando-se de empresa operadora de logstica, declarao de que atuar nesta rea, conforme modelo disponvel na internet, no endereowww.sefaz.es.gov.br; III - para os estabelecimentos na condio de contribuinte especial: a) tratando-se de depsitos fechados e armazns gerais, os previstos no inciso II; ou b) tratando-se de pessoa fsica ou jurdica no obrigada inscrio: 1. os previstos no inciso II; e 2. declarao, nos termos do Anexo IV; IV - para os estabelecimentos na condio de contribuinte substituto, os documentos especificados no art. 216; V - para o estabelecimento distribuidor de combustveis lquidos derivados de petrleo, lcool combustvel e outros combustveis automotivos: a) os previstos no inciso II; Celso Costa
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b) comprovante de integralizao, mediante depsito em conta bancria do estabelecimento da empresa requerente, de, no mnimo, um milho de reais, vedada a posterior alterao contratual tendente reduo de tal quantia; c) comprovao de que o estabelecimento possui base prpria de armazenamento e distribuio de combustveis lquidos derivados de petrleo, lcool combustvel e outros combustveis automotivos, com capacidade mnima de armazenamento de setecentos e cinqenta metros cbicos, aprovada pela Agncia Nacional de Petrleo ANP; d) comprovao de que est registrada e autorizada para o exerccio da atividade pela ANP; e) comprovao da capacidade financeira correspondente ao montante de recursos necessrios cobertura das operaes de compra e venda de produtos, inclusive os tributos envolvidos, observado o disposto nos 13 e 14; f) cpia autenticada do alvar de funcionamento expedido pela Prefeitura Municipal; g) declarao de imposto de renda dos scios, nos trs ltimos exerccios; e h) certides de cartrios de distribuio civil e criminal das justias federal e estadual, e dos cartrios de registros de protestos das comarcas da sede da empresa, de suas filiais e do domiclio dos scios, em relao a estes; VI - para o estabelecimento Transportador Revendedor Retalhista TRR: a) os previstos no inciso II e no inciso V, d a h; b) comprovante de integralizao, mediante depsito em conta bancria do estabelecimento da empresa requerente, de, no mnimo, quatrocentos mil reais, vedada a posterior alterao contratual tendente reduo de tal quantia; e c) comprovao de que o estabelecimento possui base prpria de armazenamento, com capacidade mnima de quarenta e cinco metros cbicos, aprovada pela ANP, e, no mnimo, trs caminhes-tanque, prprios, afretados, contratados, subcontratados ou locados sob arrendamento mercantil; ou VII - para o posto revendedor varejista de combustveis, os previstos no inciso II e no inciso V, d, f e g. VIII - para o estabelecimento importador de combustveis lquidos derivados de petrleo, lcool combustvel e outros combustveis automotivos, os previstos no inciso II e no inciso V, d. IX - para o estabelecimento com atividade de depsito de mercadorias para terceiros ou operador de logstica: a) comprovante de integralizao de capital social de, no mnimo, quinhentos mil reais, mediante depsito em conta bancria, ou em
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imveis, vedada a posterior alterao contratual tendente reduo de tal quantia; ou b) balano patrimonial arquivado na Junta Comercial, relativo ao ltimo exerccio contbil encerrado pelo contribuinte, que comprove a existncia de patrimnio lquido igual ou superior ao valor previsto na alnea a. X - para as empresas exploradoras ou produtoras de petrleo e gs natural: a) os previstos no inciso II; e b) comprovao de que est registrada ou autorizada para o exerccio da atividade pela ANP. 1. Tratando-se de empresa legalmente habilitada a operar com arrendamento mercantil (leasing), como arrendadora, em lugar dos documentos de que trata o inciso II, b, ser exigida a prova de sua regularidade junto ao Banco Central. 2. Tratando-se de pessoa jurdica no sujeita a registro na Junta Comercial, dever ser apresentada, em substituio ao documento mencionado no inciso I ou II, b, a certido de registro no Cartrio de Pessoas Fsicas ou Jurdicas. 3. No ato do pedido de inscrio, a empresa que pretender atuar como depsito de mercadorias para terceiros, ou empresa operadora de logstica, e a empresa satlite que vier a se estabelecer em suas dependncias, alm dos requisitos exigidos, devero apresentar o pedido de uso de sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais, na forma do art. 701. 5. Entende-se por base prpria, de que tratam os incisos V, c, e VI, c, tanto a de propriedade da empresa, quanto a que venha a ser objeto de cesso de espao, por terceiros, desde que localizados na circunscrio da mesma Agncia da Receita Estadual, mediante contrato registrado em cartrio de registro de ttulos e documentos, 5.-A. O instrumento contratual de cesso de espao, de que trata o 5., deve ter prazo igual ou superior a cinco anos, com expressa previso de renovao, devidamente registrado em cartrio de registro de ttulos e documentos. 6. O distribuidor que armazenar combustveis de terceiros fica obrigado a apresentar, no prazo de trinta dias, o contrato de que trata o 5., Gerncia Fiscal, e, no prazo de sessenta dias, solicitar regime especial, para que possa atuar como armazenador. 7. Para efeito do disposto no 5., consideram-se, como sendo da mesma circunscrio, os municpios que integram a Regio Metropolitana da Grande Vitria. 8. Na impossibilidade de atendimento aos requisitos previstos neste artigo, o distribuidor e o TRR que utilizarem espao cedido por terceiros, podero pleitear a concesso de regime especial para Celso Costa
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armazenamento de combustveis em localidade no vinculada circunscrio da Agncia da Receita Estadual em que estiverem estabelecidos. 9. O regime especial de que trata os 6. e 8., ser apreciado pela Gerncia Tributria, aps prvia manifestao da Gerncia Fiscal. 10. Os documentos previstos no inciso V, d a h, tambm sero exigidos na comunicao de alterao da atividade para outra, da cadeia de comercializao de combustveis. 11. A comunicao de alterao no quadro societrio, com a incluso de scios, ser instruda com os documentos relacionados no inciso V, g e h, sem prejuzo da apresentao daqueles previstos neste Regulamento. 12. Sendo o scio pessoa jurdica, os documentos previstos no inciso V, ge h, sero exigidos em relao aos scios desta, se brasileira, e em relao a seu representante legal no pas, se estrangeira. 13. A capacidade financeira exigida poder ser comprovada por meio da apresentao de patrimnio prprio, seguro ou carta de fiana bancria. 14. A comprovao de patrimnio prprio dever ser feita mediante apresentao da declarao de imposto de renda da pessoa jurdica ou de seus scios, acompanhada do recibo de entrega respectivo e da certido de nus reais dos bens considerados para fins de comprovao. 15. Para os fins de que trata o art. 647, 6., o estabelecimento grfico localizado em outra unidade da Federao ser inscrito na condio de contribuinte especial, devendo formalizar o seu pedido de inscrio na Agncia da Receita Estadual em Vitria, sendolhe exigida apenas a certido de registro na Junta Comercial ou cpia autenticada do contrato social atualizado e devidamente arquivado. 16. Fica facultado s partes estabelecer, no contrato de prestao de servio de logstica, que a empresa operadora de logstica poder: I - receber mercadorias em nome da empresa satlite, estoc-las e guard-las, bem como promover a sua sada, desde que regularmente acobertadas pelos documentos fiscais exigidos; e II - manter sob sua guarda formulrios contnuos ou formulrios de segurana, a serem utilizados pelas empresas satlites na emisso de nota fiscal modelo 1 ou 1-A, por sistema eletrnico de processamento de dados, ou para impresso de Danfe em contingncia para o caso de formulrio de segurana, desde que tal fato seja registrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia das empresas envolvidas.
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17. Na hiptese de rompimento ou encerramento do contrato de prestao de servio de logstica, a empresa operadora fica obrigada a comunicar tal fato Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrita, no prazo de dez dias, a contar da data cessao dos efeitos do contrato. 18. Na hiptese de suspenso da inscrio estadual da empresa operadora de logstica, a empresa satlite localizada em suas dependncias ter o prazo de sessenta dias para celebrar contrato para prestao de servio de logstica como outra empresa operadora, sob pena de suspenso de sua inscrio no cadastro de contribuintes do imposto. 19. Caso ocorra a regularizao cadastral da empresa operadora de logstica dentro do prazo a que se refere o 18, ser dispensada a celebrao de novo contrato para prestao de servio de logstica. 20. Tratando-se de empresas exploradoras ou produtoras de petrleo e gs natural a que se refere o inciso X, o requerente dever encaminhar o pedido Gerncia Fiscal, por meio da Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito, conforme estabelecido no caput. 21. Para os fins de que trata o art. 699-V, o estabelecimento do fabricante ou importador de ECF com MFB localizado em outra unidade da Federao ser inscrito na condio de contribuinte especial, devendo formalizar o seu pedido de inscrio na Agncia da Receita Estadual em Vitria, sendo-lhe exigida apenas a certido de registro na Junta Comercial ou cpia autenticada do contrato social atualizado e arquivado. Art. 27-A. Nos pedidos de inscrio e de alterao do quadro societrio, para incluso de scios, ou da atividade dentro da cadeia de comercializao de combustveis, solventes ou quaisquer tipos de lcool, as pessoas indicadas no art. 27, 12, e os novos scios devero comparecer, munidos dos originais de seus documentos pessoais, em dia, local e horrio designados pelo Fisco, para entrevista pessoal, da qual ser lavrado termo circunstanciado. 1. A apreciao dos pedidos e a entrevista de que trata o caput sero realizadas pela Gerncia Fiscal. 2. A falta de apresentao de quaisquer dos documentos referidos no art. 27, V a VII, ou o no comparecimento das pessoas mencionadas no caput, para entrevista, implicar imediato indeferimento do pedido, ou cancelamento da inscrio, conforme o caso. Art. 27-B. A SEFAZ realizar diligncia, da qual ser lavrado termo circunstanciado, para a verificao da regularidade e compatibilidade do local do estabelecimento, e comprovao das informaes prestadas, relativas aos scios.
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Pargrafo nico. Na hiptese de estabelecimento de microempresa estadual, a diligncia poder ser dispensada, a critrio do Fisco. Art. 27-C. O pedido de inscrio em endereo onde outro posto revendedor, distribuidor ou TRR j tenha operado dever ser instrudo, adicionalmente, com cpia autenticada pedido de cancelamento da inscrio ou pedido de alterao de endereo. Art. 27-D. No ser concedida inscrio para estabelecimento revendedor varejista, distribuidor ou TRR, de cujo quadro societrio ou de administradores participe pessoa fsica ou jurdica que tenha sido administradora de empresa em dbito com a Fazenda Pblica estadual ou a ANP, nos cinco anos que antecederam o pedido de inscrio. Art. 27-E. Tratando-se de contribuinte que ainda no possua registro e autorizao de funcionamento para o exerccio da atividade, expedida pela ANP, a inscrio ser concedida em carter provisrio, exclusivamente para possibilitar o atendimento de dispositivos que tratam da concesso de registro para o funcionamento, expedido por esse rgo. 1. Durante o perodo de carter provisrio da inscrio, no ser deferido ao contribuinte AIDF para impresso de documentos fiscais. 2. A inscrio concedida nos termos do art. 27-E ser cancelada, caso o contribuinte, no prazo definido para obteno de registro e autorizao na ANP, no comprove a obteno destes SEFAZ. Art. 28. As empresas de prestao de servios de transporte rodovirio intermunicipal e interestadual de passageiros podero manter uma nica inscrio, desde que: I - no campo Observaes, ou no verso da AIDF, sejam indicados os locais, mesmo que por meio de cdigos, em que sero emitidos os bilhetes de passagem rodoviria; II - o estabelecimento mantenha controle de distribuio dos documentos citados no inciso I, para os diversos locais de emisso; e III - o estabelecimento inscrito centralize os registros e as informaes fiscais e mantenha disposio do Fisco os documentos relativos a todos os locais envolvidos. Art. 30. A empresa prestadora de servio, estabelecida em outra unidade da Federao, com exceo de empresa de transporte ou de comunicao, que mantiver contrato de prestao de servio por tempo certo com contribuinte deste Estado e que necessitar inscreverse apenas pelo referido perodo, sem que se justifique a abertura de filial, poder, para atender s exigncias previstas no art. 27, II, b, utilizar os documentos pertencentes ao estabelecimento matriz e apresentar o contrato ou outro documento comprobatrio de sua condio de prestadora de servios, formalizando seu pedido de Celso Costa
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inscrio na condio de contribuinte especial, na Agncia da Receita Estadual da circunscrio onde ocorrer a primeira prestao. Pargrafo nico. Fica obrigada a inscrever-se no cadastro de contribuintes do imposto a empresa de outra unidade da Federao contratada para prestao de servios, com fornecimento de mercadorias, nos campos de produo ou explorao de petrleo, inclusive aqueles situados na costa martima deste Estado. Art. 31. A empresa regional, concessionria de servio pblico de transporte areo regular de passageiros e de cargas, que apenas preste seus servios neste Estado, poder, para atender s exigncias previstas no art. 27, II, b, utilizar os documentos pertencentes ao estabelecimento matriz, formalizando seu pedido de inscrio na condio de contribuinte normal, na Agncia da Receita Estadual que o mesmo eleger como seu domiclio fiscal. Art. 32. A SEFAZ, antes de conceder a inscrio, a reativao, a alterao de dados cadastrais ou o recadastramento poder, ainda, exigir: I - o preenchimento de requisitos especficos, segundo a categoria, o grupo ou o setor de atividades em que se enquadrar o contribuinte; II - a apresentao de qualquer outro documento, na forma estabelecida em ato expedido por autoridade competente; III - a prestao, por escrito, de informaes julgadas necessrias apreciao do pedido; ou IV - alvar de localizao fornecido pela Prefeitura Municipal. V o comparecimento dos scios para entrevista pessoal, munidos dos originais de seus documentos pessoais. Art. 33. O contribuinte do imposto ter sua atividade econmica identificada por meio de cdigo, de acordo com a Classificao Nacional de Atividades Econmicas - Fiscal CNAE - Fiscal. 1. Somente podero realizar operaes de comercializao, industrializao ou armazenamento de caf, as empresas que estiverem classificadas nos seguintes cdigos de atividades econmicas: I - comrcio atacadista de caf: a) em gro, 4621-4/00; b) torrado, modo e solvel, 4637-1/01; II - torrefao e moagem de caf, 1081-3/02; III - fabricao de caf solvel, 1082-1/00 IV - armazns gerais, 5211-7/01; ou V - cultivo de caf, 0134-2/00. 2. O Agente de Tributos Estaduais, quando no desempenho de suas atividades, dever consultar o Sistema de Informaes Tributrias SIT , para verificar a regularidade das empresas de que trata o 1.. Celso Costa
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3. Considerar-se-o objeto de ao fiscal, os documentos emitidos para acobertar operaes com caf, cuja empresa emitente estiver cadastrada em desacordo com o estabelecido neste artigo. Art. 34. A principal atividade econmica de cada estabelecimento do contribuinte ser classificada e codificada pelo Fisco, de acordo com a CNAE - Fiscal. Art. 35. Considera-se principal a atividade mais representativa no objetivo ou no resultado econmico do estabelecimento. Art. 36. Nos casos em que a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto depender de preenchimento da FAC, a segunda via desse documento ser devolvida ao requerente, com o seu nmero de inscrio estadual, que o habilitar a iniciar a atividade. 1. Os estabelecimentos que exercerem a atividade de venda ou revenda de mercadorias ou bens a varejo e os prestadores de servios somente podero iniciar suas atividades com a utilizao do equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF , ressalvadas as hipteses expressamente previstas. 2. Para fins de incio das atividades do estabelecimento, a SEFAZ poder conceder AIDF para confeco de, no mximo, dez blocos de Notas Fiscais de Venda a Consumidor, modelo 2, at que seja autorizada a utilizao do ECF, de acordo com as regras previstas neste Regulamento. Art. 37. A tramitao do processo de inscrio no impede o exerccio de atividade fiscalizadora junto empresa requerente. Art. 38. Para efeito de inscrio de estabelecimento comercial, industrial ou prestador de servios, quando sua rea situar-se em mais de um Municpio, ser esse estabelecimento considerado como localizado no Municpio constante de seus atos constitutivos. Art. 39. O nmero de inscrio estadual constar: I - dos papis encaminhados s reparties estaduais; II - dos atos e contratos firmados no Pas, que se relacionarem com o imposto; e III - de todos os documentos fiscais exigidos pela legislao tributria. Art. 40. O contribuinte comunicar Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio: I - com antecedncia mnima de dez dias, a mudana do estabelecimento para outro endereo; e II - em at trinta dias, as alteraes contratuais relativas aos seus dados cadastrais, excetuado o disposto no 4.. b) as alteraes contratuais relativas aos dados constantes da FAC, excetuado o disposto no 4.; ou 1. No caso do inciso II, quando se tratar de sada de scio de sociedade inscrita no cadastro de contribuintes do imposto, o scio retirante tambm comunicar, no prazo de trinta dias, o seu Celso Costa
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desligamento Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio, mediante a apresentao de cpias autenticadas dos respectivos atos constitutivos, devidamente arquivados na Junta Comercial. 3. Na hiptese do inciso I, se o novo endereo for incompatvel com as atividades do estabelecimentos, o contribuinte dever, no prazo de trinta dias, promover as adequaes necessrias, ou providenciar um novo endereo para o estabelecimento, sob pena de suspenso da inscrio estadual. 4. Na hiptese de aumento do capital social do estabelecimento, com integralizao em parcelas mensais consecutivas, o contribuinte poder comunicar a alterao contratual Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito, no prazo de trinta dias, a contar da data da integralizao da ltima parcela, desde que, previamente, seja consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, declarao com indicativo de valores e datas das integralizaes a serem efetuadas. 5. Na alterao cadastral efetuada de acordo com o art. 21, 2., II, prevalecero, para fins de regularidade fiscal do contribuinte, os dados constantes na base cadastral da Junta Comercial deste Estado, caso sejam constatadas divergncias em relao ao contedo das informaes consignadas no cadastro da SEFAZ. 6. A alterao cadastral efetuada de acordo com o art. 21, 2., II, referente a estabelecimento cuja matriz esteja localizada neste Estado, ser automaticamente procedida no mbito da SEFAZ em relao a suas filiais nele estabelecidas, quando se tratar de razo social, capital social, natureza jurdica, quadro societrio e de administradores e porte. Seo V Da Inscrio de Produtor Rural Art. 41. Inscrever-se- no cadastro de produtor rural, o estabelecimento produtor, no equiparado a comerciante, industrial ou gerador, observando-se o vnculo com o imvel. 1. Para os efeitos do caput, considera-se vnculo com o imvel: I - a propriedade; II - o usufruto; III - o arrendamento, o comodato, o aforamento e a parceria; IV - a posse; e V - a permisso. 2. Na hiptese do 1., III, o nome ou a razo social do proprietrio do imvel devero ser citadas na Ficha de Atualizao Cadastral da Agropecuria FACA a que se refere o art. 41-A. 3. O disposto no caput tambm se aplica ao estabelecimento localizado em rea urbana, desde que exera atividade primria compatvel com o espao utilizado. Celso Costa
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4. O nu proprietrio poder inscrever-se no cadastro de contribuintes de produtor rural, desde que apresente o contrato firmado com o usufruturio, com firma reconhecida dos contratantes, alm dos documentos previstos no art. 41-A, 1., II, a e b. 5. Para fins do disposto neste artigo, equipara-se ao produtor rural o pescador, assim considerada a pessoa fsica registrada no Registro Geral da Atividade Pesqueira RGP, do Ministrio da Pesca e Aquicultura, que exerce a pesca com fins comerciais, atendidos os critrios estabelecidos em legislao especfica. 6. Para fins do disposto no 5., considera-se, tambm, atividade de pesca, a captura de moluscos e crustceos. 7. O armador de pesca, assim considerado a pessoa fsica que, registrada e licenciada pelas autoridades competentes, apresta, em seu nome ou sob sua responsabilidade, embarcao para ser utilizada na atividade pesqueira, pondo-a ou no a operar por sua conta, sujeitar-se- s mesmas disposies regulamentares previstas para o pescador a que se refere o 5.. Art. 41-A. Para cumprimento do disposto no art. 41, a inscrio ser requerida em formulrio prprio, denominado Ficha de Atualizao Cadastral da Agropecuria FACA , que dever ser preenchido e impresso de acordo com as instrues contidas em manual disponvel na internet, no endereowww.sefaz.es.gov.br. 1. A FACA ser preenchida em duas vias, assinadas e com firma reconhecida do titular, devendo ser apresentadas Agncia da Receita Estadual da circunscrio onde o requerente pretenda se estabelecer, instruda com a seguinte documentao: I - tratando-se do art. 41, 1., I: a) cpia da escritura pblica de compra e venda ou doao ou da escritura pblica de promessa de compra e venda, registradas no Cartrio de Registro de Imveis, ou, no caso de aquisio por sucesso, cpia da escritura pblica de partilha de bens ou da sentena judicial que definiu a partilha dos bens; e b) cpia do documento comprobatrio da inscrio do imvel rural, expedido pela Receita Federal do Brasil; II - tratando-se do art. 41, 1., II: a) cpia da escritura pblica de compra e venda ou doao, na qual conste a reserva ou instituio do usufruto; e b) os documentos previstos no inciso I, b; III - tratando-se do art. 41, 1., III: a) cpia do contrato de arrendamento, comodato ou parceria, com firma reconhecida das partes, ou cpia do ttulo de foreiro ou outro documento expedido pela Prefeitura Municipal quando tratar-se de imvel cedido em aforamento; e b) os documentos previstos no inciso I, b IV - tratando-se do art. 41, 1., IV: Celso Costa
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a) no caso de posse a justo ttulo, cpia do documento comprobatrio da aquisio do domnio ainda no levado a registro, ou, no caso de posse por simples ocupao, cpia do documento no passvel de registro imobilirio, que comprove a posse da rea ou, no caso de assentamento, cpia do Sistema de Informao de Projetos de Reforma Agrria SIPRA; e b) cpia do documento oficial expedido pela Receita Federal do Brasil, comprobatrio do cadastramento da propriedade no Cadastro de Imveis Rurais CAFIR, com o respectivo NIRF ou o Certificado de Registro do Imvel no INCRA; e V - tratando-se do art. 41, 1., V, documento comprobatrio que permita o uso do imvel, emitido pelo rgo competente. 1.-A Aps o deferimento da inscrio, as vias da FACA tero a seguinte destinao: I - a primeira via, Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito o estabelecimento produtor; e II - a segunda via, ao contribuinte. 2. No caso de atividade exercida em propriedade alheia, a inscrio ter prazo de validade previsto no contrato de que trata o 1., III, a. 3. Na hiptese de atividade exercida por duas ou mais pessoas, a inscrio ser feita em nome de todas elas, sendo identificado como titular apenas o nome de uma delas, seguido da expresso "e outro" ou "e outros", devendo os demais produtores ser elencados em formulrio prprio denominado Ficha Complementar da Agropecuria FCA que dever ser preenchido e impresso de acordo com as instrues contidas em manual disponvel na internet, no endereowww.sefaz.es.gov.br. 4. A renovao da inscrio, no caso do 2., ser solicitada em at sessenta dias antes do trmino do prazo de sua validade, devendo o contribuinte apresentar, sem prejuzo do disposto neste artigo: I - a FACA; II - a FACA anterior; e III - o documentrio fiscal em uso, ou j utilizado, em seu poder. 5. Aplica-se, tambm, o disposto no art. 41, 1., IV, quando tratar-se de imvel localizado em: I - reserva indgena, hiptese em que: a) cada produtor ser inscrito com o vnculo de posseiro silvcola; b) indicar-se-, como proprietria do imvel, a Fundao Nacional do ndio FUNAI; e c) devero ser apresentados os documentos previstos no 1., IV, substituindo-se aquele exigido na alnea a, por cpia autenticada do documento oficial expedido pela FUNAI, que instituiu a referida reserva; ou Celso Costa
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II - territrio quilombola, hiptese em que: a) cada produtor ser inscrito com o vnculo de posseiro quilombola; e b) devero ser apresentados os seguintes documentos: 1. certificado de Cadastro de Imvel Rural CCIR, expedido pelo Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA; 2. certido de autodefinio como remanescente de quilombo, emitida pela Fundao Cultural Palmares; e 3. declarao da entidade quilombola, contendo o CNPJ, de que o interessado faz parte da comunidade respectiva. 6. Nos contratos de parceria nos quais figuram como contratados mais de um produtor, aplicar-se- o disposto no 3. 7. Quando tratar-se de imvel adquirido a qualquer ttulo, atravs de contrato firmado com a Unio, por entidades representativas de produtores rurais, criadas especificamente para fomentar projetos de assentamento de famlias no campo, estes devero ser inscritos individualmente, observado o disposto no 1., III, com base em contrato firmado com a entidade. Art. 41-B. O produtor rural que se enquadrar na condio de pescador, dever inscrever-se no cadastro de produtor rural, devendo a FACA ser: I - preenchida em duas vias, assinadas e com firma reconhecida do titular, que sero apresentadas Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito o requerente; e II - instruda com a cpia do instrumento comprobatrio da autorizao, permisso ou registro para o exerccio da atividade pesqueira, no qual conste o nmero do RGP. 1. A inscrio do produtor a que se refere o caput ter prazo de validade previsto no documento de que trata o inciso II, devendo ser revalidada junto Sefaz, no prazo de trinta dias contados da data da revalidao do registro pela Secretaria Especial de Aqicultura e Pesca da Presidncia da Repblica SEAP/PR, mediante apresentao de cpia do documento revalidado. 2. A inscrio do produtor ser baixada de ofcio, caso no seja revalidada de acordo com as disposies do 1.. 3. Sero considerados inidneos os documentos fiscais confeccionados pelo produtor, emitidos aps o decurso do prazo para revalidao previsto no 1., sem que a mesma tenha sido providenciada. 4. Aps o deferimento da inscrio, as vias da FACA tero a destinao conforme previsto no art. 41-A, 1.-A. Art. 43. O produtor rural comunicar Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito, no prazo de trinta dias, as ocorrncias que implicarem alteraes de dados cadastrais, mediante a apresentao da FACA, acompanhada, quando for o caso, dos Celso Costa
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documentos que possam comprov-las, observado o disposto nos arts. 41-A, 1. e 41-B, 1.. Art. 44. Para fins de cadastro e inscrio, as reas contguas do mesmo proprietrio ou possuidor a qualquer ttulo sero consideradas como um nico imvel, independentemente de sua localizao. 1. No descaracteriza a contigidade da rea a simples diviso do imvel pela passagem de ferrovia ou rodovia, ou de curso de gua, quando no constituam obstculo travessia normal de pessoas, veculos e animais, e todo o conjunto configure unidade autnoma de produo e possua sede comum. 2. Podero ser autorizados, mediante requerimento do interessado e a critrio do Fisco, o cadastramento e a inscrio distintos, para imvel de rea contgua, quando houver setores de produo isolados, em reas delimitadas e com acessos independentes. Art. 45. Quando o imvel estiver situado em territrio de mais de um Municpio, neste Estado, o cadastramento e a inscrio sero feitos no Municpio em que se encontra sua sede, ou, na falta desta, naquele onde se localiza a maior parte de sua rea. Art. 46. Se o imvel se estender a outra unidade da Federao, o produtor dever promover o cadastramento e a inscrio relativamente rea situada em territrio esprito-santense, ainda que sua sede ou maior parte da rea se encontre no Estado limtrofe. Art. 47. Na hiptese de ser exercida paralelamente, em um mesmo estabelecimento produtor rural, atividade comercial ou industrial de beneficiamento ou de cooperativa, ser obrigatria a inscrio para cada atividade, excetuada a atividade de agroindstria artesanal rural, na forma prevista no art. 508. Seo VI Da Inscrio do Atacadista Art. 48. A concesso de inscrio, para o funcionamento de estabelecimentos de empresas atacadistas, ou a alterao cadastral para esta atividade, far-se- em observncia s normas contidas nesta seo. 1. Para os fins da legislao de regncia do imposto, considerase comrcio atacadista o estabelecimento assim classificado para efeito de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas - CNPJ. 3. Os estabelecimentos atacadistas devero utilizar sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais. 4. Nas sadas de mercadorias remetidas por estabelecimento atacadista sem destinatrio certo, para a realizao de operaes fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, com emisso de nota fiscal no ato da entrega, no se aplica o disposto no 3..
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Art. 49. Do contribuinte inscrito na condio de atacadista, exigirse- a apresentao dos seguintes documentos: I - comprovante de integralizao do capital social em, no mnimo, duzentos mil reais, mediante depsito em conta bancria da empresa requerente, ou em imveis, vedada a posterior alterao contratual tendente reduo de tal quantia, observado o disposto no 4.; II - cpias autenticadas das declaraes de rendimentos prestados Secretaria da Receita Federal, referentes aos dois ltimos exerccios: a) em nome do titular, em se tratando de firma individual; ou b) em nome dos scios nas sociedades, ou dos diretores no caso de empresas constitudas sob forma de sociedade annima; IV - comprovante de residncia, em nome do titular, em se tratando de firma individual; em nome dos scios, nas sociedades; ou em nome dos diretores, no caso de empresas constitudas sob a forma de sociedade annima, mediante apresentao de: a) nota fiscal de fornecimento de energia eltrica ou gua, ou de prestao de servios de telecomunicaes fixas, ou b) documento expedido pelo setor de cadastro imobilirio municipal, admitindo-se a guia de recolhimento do Imposto Predial Territorial Urbano IPTU do ltimo exerccio; V - prestao, por escrito, de quaisquer informaes julgadas necessrias apreciao do pedido, bem como apresentao de outros documentos que, no entender do Fisco, visem a assegurar o cumprimento das obrigaes tributrias; e VI - pedido de uso de sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais, na forma do art. 701. 1. O disposto no inciso I no se aplica ao estabelecimento exclusivamente industrial. 2. O pedido de inscrio, reativao, recadastramento, alterao de dados cadastrais ou alterao cadastral para a atividade prevista neste artigo ou no art. 49-A ser analisado por um Auditor Fiscal da Receita Estadual e por seu superior hierrquico, que devero efetuar as diligncias necessrias, inclusive no local do estabelecimento e endereo dos scios, se for o caso, devendo atestar a veracidade das informaes prestadas, e lavrar relatrio circunstanciado e conclusivo pelo deferimento ou indeferimento do pedido. 2.-A. Na hiptese do 2., caso o pedido tenha sido formalizado de acordo com o art. 21, 2., II, a anlise e o relatrio conclusivo podero ser efetuados por dois Auditores Fiscais da Receita Estadual. 3. A critrio da Gerncia de Atendimento ao Contribuinte, os documentos relacionados nos incisos II e IV podero ser dispensados,
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podendo, ainda, o documento previsto no inciso II, b, ser substitudo por documentao equivalente. 4. Na hiptese de abertura de filial, o capital social da matriz dever ser, no mnimo, o resultado da multiplicao do nmero de estabelecimentos da empresa neste Estado pelo valor de duzentos mil reais, devendo o contribuinte proceder integralizao complementar, at o referido montante, se necessrio. 4.-A. O disposto no 4. no se aplica quando a filial for depsito fechado. 5. O disposto no caput aplica-se, tambm, nos casos de reativao de inscrio, de recadastramento ou de alterao de atividade para atacadista. 6. Na hiptese de alterao de dados cadastrais, o contribuinte fica obrigado a apresentar os documentos que comprovem a respectiva alterao, na forma prevista neste Regulamento. 7. Em substituio ao previsto no inciso I, o contribuinte poder apresentar, alternativamente, cpia do balano patrimonial arquivado na Junta Comercial, relativo ao ltimo exerccio contbil, que comprove a existncia de patrimnio lquido igual ou superior a duzentos mil reais. Art. 49-A. Dos estabelecimentos de empresas cujo objetivo seja a comercializao ou o armazenamento de caf, exigir-se-, sem prejuzo das exigncias previstas no art. 49, II e IV a VI, a apresentao de comprovante de integralizao de capital social equivalente a, no mnimo, duzentos mil reais, vedada a posterior alterao contratual tendente reduo de tal quantia. 1.. Em relao integralizao de capital de que trata o caput, observar-se- o seguinte: I - no ser exigida para estabelecimentos de empresas rurais agropecurias e de cooperativas de produtores rurais; e II - na hiptese de abertura de filial, o capital social da matriz dever ser, no mnimo, o resultado da multiplicao do nmero de estabelecimentos da empresa neste Estado pelo valor de duzentos mil reais, devendo o contribuinte proceder integralizao complementar, at o referido montante, se necessrio. III - em substituio ao previsto no caput, o contribuinte poder apresentar, alternativamente, cpia do balano patrimonial arquivado na Junta Comercial, relativo ao ltimo exerccio contbil, que comprove a existncia de patrimnio lquido igual ou superior a duzentos mil reais. 2. O disposto no caput aplica-se, tambm, nos casos de alterao de dados cadastrais ou de alterao para essas atividades econmicas. Seo VII Da Identificao do Contribuinte Celso Costa
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Art. 50. Os estabelecimentos inscritos no cadastro de contribuintes do imposto devero ser identificados nas peties, declaraes, termos de abertura e de encerramento dos livros e nos demais documentos dirigidos ao Fisco. Pargrafo nico. Constaro da identificao as seguintes indicaes, no mnimo, em corpo 12: I - firma, denominao comercial ou razo social; II - cdigo de atividade; III - endereo completo; e IV - nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do contribuinte. Seo VIII Da suspenso da Inscrio Art. 51. Dar-se- a suspenso da inscrio do estabelecimento, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando: I - deixar de recolher, durante trs meses consecutivos ou cinco alternados, o imposto devido, declarado ou escriturado; II - deixar de exercer ou nunca ter exercido sua atividade no endereo cadastral, quando comprovado por meio de diligncia fiscal; III - deixar de recadastrar a sua inscrio, na forma e nos prazos regulamentares; IV - deixar de atualizar os dados cadastrais, nos casos previstos neste Regulamento; V - deixar de apresentar informaes econmico-fiscais, na forma e nos prazos regulamentares; VII - deixar de apresentar os livros e o documentrio da escrita fiscal e comercial, na forma e nos prazos regulamentares; VIII - deixar, na condio de sujeito passivo por substituio, de remeter, por dois meses consecutivos ou alternados, o arquivo magntico e a Guia Nacional da Informao e Apurao do ICMSSubstituio Tributria GIA/ST , previstos no art. 209, caput, e seu 7.; IX - tiver indeferido o pedido de inscrio concedida de plano, no perodo de 29 de agosto de 2002 a 27 de junho de 2003; X - for cancelado o CNPJ; XII - estiver com o CNPJ irregular na Secretaria da Receita Federal; XIII - deixar de promover as adequaes necessrias, ou providenciar um novo endereo para o estabelecimento, na hiptese de indeferimento da mudana de endereo do estabelecimento, na hiptese do art. 40, 3.; XIV - informar, no Documento de Informao e Apurao do ICMS DIA-ICMS ou na Declarao Simplificada DS , por trs meses, consecutivos ou no, valor do imposto a recolher menor que o escriturado ou apurado nos livros ou documentos fiscais;
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XV - o estabelecimento distribuidor de combustveis lquidos derivados de petrleo, lcool combustvel e outros combustveis automotivos, ou o posto revendedor varejista de combustveis, j inscrito no cadastro de contribuintes do imposto, no se adequar s exigncias contidas no art. 27, V ou VII, conforme o caso; XVI - o TRR, j inscrito no cadastro de contribuintes do imposto, no se adequar s exigncias contidas no art. 27, VI; XVII - deixar de entregar, nos termos do art. 255, os relatrios relativos s operaes com combustveis, previstos no Convnio ICMS 54/02; XVIII - deixar de atender s exigncias contidas em autorizao da Gerncia de Atendimento ao Contribuinte, prevista no art. 22, I, d; XIX - deixar de entregar os arquivos magnticos referentes ao Convnio ICMS 57/95, por trs meses consecutivos ou cinco alternados, no perodo de doze meses. XX - deixar de proceder adequao cadastral, ou de recadastrarse, nos termos do art. 938; ou XXI - tiver indeferido o pedido de recadastramento da inscrio, de que trata o art. 938. XXII - deixar de remeter o arquivo magntico previsto no art. 209, ou de entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria, na condio de sujeito passivo por substituio, por dois meses, consecutivos ou alternados. XXIII - imprimir para si ou para terceiros, fornecer, possuir ou guardar documento fiscal inidneo; XXIV - utilizar, sem prvia autorizao da repartio fazendria, sistema eletrnico de processamento de dados para escriturao de livros ou emisso de documentos fiscais; e XXV - deixar de utilizar, quando obrigatrios, Equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF , ou Programa Aplicativo Fiscal Emissor de Cupom Fiscal PAF-ECF; XXVI - deixar de cumprir compromisso firmado junto SEFAZ, como condio para deferimento de pedido de inscrio, de reativao, de alterao de dados cadastrais ou de recadastramento de estabelecimento. XXVII - realizar operaes de comercializao, industrializao ou armazenamento de caf, sem que o estabelecimento esteja classificado nos cdigos de atividades econmicas a que se refere o art. 33, 1.. XXVIII - a empresa satlite deixar de regularizar a sua situao cadastral, na hiptese de suspenso da inscrio da empresa operadora de logstica nas dependncias da qual esteja localizada, observado o disposto no art. 27, 18 e 19. XXIX - deixar de entregar, por transmisso eletrnica de dados, arquivo referente escriturao fiscal digital, considerando-se como Celso Costa
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termo inicial para a aplicao da pena de suspenso o trigsimo dia subseqente ao do vencimento da obrigao. XXX - deixar de utilizar NF-e ou CT-e, ou utiliz-los, em desacordo com as regras previstas neste Regulamento. XXXI - deixar de utilizar o sistema eletrnico de processamento de dados para a emisso dos documentos fiscais e escriturao dos livros fiscais, nos termos deste Regulamento. XXXII - deixar de atender exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, conforme disposto no art. 21, 2.-C e 2.-C-A. XXXIII deixar de utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, quando obrigado; 1. A suspenso ser precedida de intimao por edital, publicado no Dirio Oficial do Estado, no caso do inciso II, fixando-se o prazo de dez dias para a regularizao, sem prejuzo das penalidades cabveis. 2. Transcorrido o prazo previsto no 1., sem que tenha o contribuinte regularizado sua situao, ser a sua inscrio suspensa do cadastro de contribuintes do imposto, devendo a suspenso produzir efeitos a partir da data de realizao da diligncia. 3. Em todos os casos, a suspenso far-se- mediante ato do Subsecretrio de Estado da Receita, que dever ser publicado no Dirio Oficial do Estado. 6. A Gerncia de Atendimento ao Contribuinte enviar os processos relativos s inscries suspensas que tenham sido regularizadas, para publicao do ato de reativao, Gerncia Tributria, at o ltimo dia til do ms em que ocorrer a regularizao cadastral do contribuinte. 7. O estabelecimento com inscrio suspensa no cadastro de contribuintes do imposto no poder realizar operaes ou prestaes enquanto no tiver a sua situao cadastral regularizada. 8. A reativao de inscrio estadual suspensa nas hipteses do art. 51, I e V, dar-se- somente atravs de pedido dirigido pelo contribuinte Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio, o qual dever estar acompanhado: I - dos seguintes documentos, se apresentado no prazo de at sessenta dias, a contar da data da publicao do ato suspensivo no Dirio Oficial do Estado: a) FAC de reativao da inscrio; b) certido simplificada da Junta Comercial do Estado do Esprito Santo JUCEES; e c) comprovante de cumprimento da obrigao que deu causa suspenso da inscrio; ou II - dos documentos a que se refere os arts. 26 e 27, se decorrido o prazo de que trata o inciso I.
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10. Nos procedimentos de reativao de inscrio suspensa, em que for exigida a apresentao do DIA-ICMS ou da DS, a Agncia da Receita Estadual deve: I - conferir as declaraes apresentadas, tanto em meio fsico quanto em meio magntico, e verificar se correspondem ao total desses documentos em omisso, bem como o pagamento da respectiva multa, II - confirmado o cumprimento do disposto no inciso I e, sendo o processo deferido, proceder reativao da inscrio no SIT; III - estando a inscrio na situao de ativa, proceder imediatamente transmisso de todas as declaraes apresentadas via internet, restituindo ao interessado as segundas vias, com recibo, das declaraes, e o disquete; 11. No ser reativada a inscrio estadual do contribuinte que: I - no procedeu ao recadastramento previsto no Decreto n. 2.891-N, de 18 de outubro de 1989; ou II - requereu o cancelamento de sua inscrio at 15 de dezembro de 1989. 12. Na hiptese do inciso XXXII a reativao da inscrio cadastral dever ser efetuada na forma dos arts. 21, 2., II e 26, II. Art. 51-A. Dar-se- a cassao da inscrio do estabelecimento, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando: I - ficar comprovada a falsidade dos elementos indicados para sua obteno; ou II - for utilizada com dolo, fraude, simulao ou dissimulao. 1. A cassao da inscrio do estabelecimento poder ter efeitos retroativos data da prtica do ato que a motivou. 2. O estabelecimento com inscrio cassada no cadastro de contribuintes do imposto somente poder pleitear a sua reativao aps cinco anos, contados da publicao do ato, desde que sejam pagos os dbitos ou sanadas as irregularidades apuradas. 3. O estabelecimento com inscrio cassada no cadastro de contribuintes do imposto no poder realizar operaes ou prestaes enquanto no tiver a sua situao cadastral regularizada. Art. 53. Nas hipteses no previstas neste Regulamento, a critrio da SEFAZ, sempre que for considerada ineficaz a aplicao das demais penalidades estabelecidas na legislao de regncia do imposto, poder ser suspensa a inscrio do infrator, at que sejam pagos os dbitos ou sanadas as irregularidades apuradas, observado o disposto no art. 60, 3.. Art. 54. So considerados inidneos, e fazem prova apenas em favor do Fisco, os documentos fiscais emitidos por contribuinte cuja inscrio estadual tenha sido suspensa, cassada ou cancelada. Seo IX Do Cancelamento da Inscrio Celso Costa
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Art. 55. A inscrio ser cancelada: I - em decorrncia de requerimento do interessado quando, feitas as verificaes, se constatar a regularidade fiscal do estabelecimento; II - de ofcio, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando transitada em julgado sentena declaratria de insolvncia ou falncia do contribuinte, ressalvada a hiptese de continuao do negcio deferida pelo Poder Judicirio, ou nos demais casos previstos neste Regulamento; ou III - em decorrncia de deciso judicial. IV - de ofcio, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando revogado o termo de credenciamento a que se refere o art. 216. V - em decorrncia de deciso judicial transitada em julgado, nas hipteses previstas no art. 1. da Lei n. 8.246, de 3 de janeiro de 2006. VI - em decorrncia de deciso judicial transitada em julgado, nas hipteses previstas no art. 1. da Lei n. 8.878, de 2 de junho de 2008. 1. O contribuinte que requerer o cancelamento de sua inscrio ser includo em situao cadastral especial, at o seu cancelamento definitivo, ficando automaticamente cancelados quaisquer tratamentos tributrios concedidos em regime especial, bem como a autorizao para utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados para a emisso dos documentos fiscais e escriturao dos livros fiscais, se for o caso. 2. O cancelamento da inscrio, ainda que de ofcio, no exonera o contribuinte da responsabilidade por crditos tributrios constitudos ou que venham a ser constitudos pela Fazenda Pblica Estadual. 3. O contribuinte que estiver com a sua inscrio estadual suspensa, s poder requerer o seu cancelamento aps sanar as irregularidades que motivaram a suspenso, exceto nos casos de suspenso motivada pelo art. 51, XXXII. Art. 57. O estabelecimento inscrito como contribuinte do imposto, que encerrar suas atividades, por qualquer motivo, obrigado a requerer o cancelamento da inscrio na Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio, no prazo de trinta dias, contados da data do encerramento. Art. 58. O pedido de cancelamento, dirigido ao Chefe da Agncia da Receita Estadual da circunscrio do contribuinte, ser instrudo com os seguintes documentos: II - livros e documentos da escrita fiscal; III - livros e documentos da escrita comercial; IV - blocos de notas fiscais no utilizados, devidamente relacionados, com indicao de sries numricas; Celso Costa
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V - blocos de notas fiscais utilizados, devidamente relacionados, com indicao de sries numricas; VII - DOT. Pargrafo nico. A documentao a ser apresentada dever, quando for o caso, abranger o perodo dos ltimos cinco anos. Art. 59. Tratando-se de pedido de cancelamento de inscrio de estabelecimento de produtor rural, devero ser apresentados os seguintes documentos: II - blocos de notas fiscais de produtor rural no utilizados, devidamente relacionados, com indicao de sries numricas; III - blocos de notas fiscais de produtor rural utilizados, devidamente relacionados, com indicao de sries numricas; IV - ficha de controle da agropecuria fornecida pelo IDAF; e V - documentos fiscais de aquisies. Art. 60. O pedido de cancelamento ser examinado por Agente de Tributos Estaduais, que opinar sobre a regularidade ou irregularidade da situao do requerente perante o Fisco. 1. No caso de estabelecimento em situao regular, o pedido ser submetido deciso do Subgerente Fiscal da regio a que estiver circunscrito, sendo-lhe facultado determinar novo exame dos livros e documentos apresentados. 2. No caso de estabelecimento em situao irregular, ou com dbito fiscal constitudo, adotar-se-o os seguintes procedimentos: I - pelas irregularidades, ou dbitos apurados, ser lavrado auto de infrao ou notificao de dbito, que ter tramitao regular, em separado do processo de cancelamento; e II - no processo de cancelamento, registrar-se-o, por termo, os nmeros dos autos de infrao ou das notificaes de dbito, lavrados em decorrncia do respectivo processo, e os dos dbitos anteriormente constitudos. Art. 60-A. O Subgerente Fiscal poder delegar ao Supervisor Regional competncia para: I - cancelar inscrio estadual, a requerimento do interessado, independente de qualquer pagamento; e II - cancelar, de ofcio ou a requerimento do interessado, inscrio estadual de estabelecimentos considerados microempresas e empresas de pequeno porte, de acordo com a Lei Complementar federal n. 123, de 14 de dezembro de 2006. 1. Aplicar-se- o disposto no inciso I, quando se tratar de: I - estabelecimento exclusivamente prestador de servios, no sujeito ao ICMS; ou II - estabelecimento de qualquer natureza: a) que tenha autenticado livros ou confeccionado documentos fiscais, desde que no tenha emitido nota fiscal e nem escriturado nenhum livro; ou Celso Costa
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b) que no esteja em atividade e no tenha realizado operaes ou prestaes nos ltimos cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte ltima operao ou prestao realizada. 2. Na hiptese do 1., I: I - considerar-se- automaticamente deferido o pedido, na data da sua protocolizao, desde que o requerente apresente os seguintes documentos, se houver: a) cpias das AIDFs; e b) todos os blocos de notas fiscais autorizados; e II - o Chefe da Agncia da Receita Estadual dever proceder conferncia dos documentos de que tratam o inciso I, a e b. 3. O disposto no 1., II, no se aplica a estabelecimento contra o qual tenham sido lavrados notificao de dbito ou auto de infrao pendente de julgamento ou ainda no definitivamente julgado na esfera administrativa. 4. Para os fins de que trata este artigo, o Chefe da Agncia da Receita Estadual dever formalizar o processo relativo ao requerimento para cancelamento de inscrio, registr-lo no SEP e encaminh-lo Subgerncia Fiscal a que estiver circunscrito o contribuinte. 5. Para os fins de que trata o inciso I do caput, a autoridade competente para analisar o requerimento dever: I - verificar, alm do pagamento do valor declarado como devido, a regularidade relativa apresentao dos seguintes documentos, quando exigida: a) Declarao Simplificada DS; b) Documento de Informao e Apurao do ICMS DIA-ICMS; c) Documento de Informaes Econmico-Fiscais DIEF; e d) Declarao Anual do Simples Nacional DASN; II - consultar o SIT e o SEP, para verificar a existncia de dbitos em nome do contribuinte; III - designar Auditor Fiscal da Receita Estadual para a realizao de auditoria, quando verificar a existncia de dbito em nome do contribuinte ou qualquer outra irregularidade; IV - deferir o pedido de cancelamento de inscrio quando inexistir irregularidades ou dbitos para com a Fazenda Pblica Estadual; V - efetivar, no prazo de at sessenta dias, o cancelamento da inscrio, independentemente da regularidade das obrigaes tributrias do estabelecimento, sem prejuzo das responsabilidades por obrigaes apuradas antes ou depois do cancelamento; e VI - lavrar termo de cancelamento e relatrio circunstanciado, de conformidade com os atos praticados na forma deste artigo, e encaminhar o processo Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito o contribuinte.
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Art. 61. O cancelamento da inscrio do estabelecimento, concedida em desacordo com as exigncias desta seo, no ter validade, ficando a autoridade que a conceder responsvel administrativamente por qualquer irregularidade que venha a ser constatada, sem prejuzo das demais sanes previstas em lei.
Veremos ento os principais dispositivos do RICMS-ES referente ao cadastro, vejamos:

Art. 21. Inscrever-se-o, antes de iniciarem suas atividades, no cadastro de contribuintes do imposto ou no cadastro de produtor rural, conforme o caso, as pessoas que realizam operaes relativas circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, em especial as indicadas no art. 15, 3., ressalvadas as hipteses de dispensa expressa em legislao especfica.
O caput do artigo 21, nos mostra alguns dispositivos importantes, primeiro determina o momento em que devero se inscrever no cadastro, ou seja, antes de iniciarem as atividades. Devero ainda se cadastrar no cadastro de contribuintes ou no cadastro de produtor rural, ento temos dois cadastros o de contribuintes e o de produtor rural. As pessoas obrigadas so as mesmas, na forma explicada pelo artigo da lei em especial aqueles elencados no art. 15, 3, do RICMS-ES que vimos nos contribuintes, ressalvando ainda as hipteses de dispensa da legislao.
1. Todo aquele que produzir em propriedade alheia e promover a sada de mercadoria em seu prprio nome ficar tambm obrigado inscrio.
Aqui fala que o produtor mesmo que no seja o proprietrio da terra se promover sada de mercadorias fica obrigado a se inscrever no cadastro de produtores.
2. Para os fins de que trata o caput: I - sero requeridas na Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito o estabelecimento: a) a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e a alterao de dados cadastrais, nos casos em que no for exigido o registro do estabelecimento na Junta Comercial deste Estado; e b) a reativao da inscrio, ressalvado o disposto no art. 51, 12, e o recadastramento do estabelecimento; ou
Hoje temos duas formas para se iniciar o processo de inscrio, um pela agncia da Receita Estadual nos casos acima, mas na grande maioria
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dos casos hoje pela internet atravs do cadastro simplificado - CADSIM, vemos que dita o Inciso I, que sero requeridos nas agncias da receita estadual onde estiver circunscrito o estabelecimento nos casos em que no for exigido o registro do estabelecimento na junta comercial, ou na reativao e recadastramento do estabelecimento ressalvado o disposto no art. 51,12, e no 2-A, que veremos abaixo.
II - sero requeridas por meio da internet, conforme as instrues contidas no manual de orientao e procedimentos do Cadastro Simplificado Cadsim disponvel no endereo www.sefaz.es.gov.br, a inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e a alterao de dados cadastrais para os estabelecimentos obrigados ao registro na Junta Comercial deste Estado.
Neste inciso II, dita que sero requeridas por meio da internet, conforme instrues no manual de orientao e procedimentos do cadastro simplificado (Cadsim), pelo sitio da Sefaz-ES, a inscrio e alterao no cadastro de contribuintes obrigados a registro na junta comercial do ES.
2.-A. Aplica-se o disposto no 2., I, ainda que o estabelecimento esteja obrigado ao registro na Junta Comercial, nas seguintes hipteses: I - inscrio ou alterao de dados cadastrais: a) de estabelecimentos, cujos atos tenham sido registrados na Junta Comercial antes da implantao do CADSIM; b) de contribuinte na condio de substituto tributrio, requeridas Gerncia Fiscal na forma do art. 216, V; c) de estabelecimento com matriz localizada em outra unidade da Federao, em relao a suas filiais estabelecidas neste Estado, sendo que, relativamente a alterao de dados cadastrais, somente nos casos de razo social, capital social, natureza jurdica, quadro de scios e administradores e porte; d) de estabelecimento localizado em outra unidade da Federao; e II - reativao e recadastramento de inscrio.
Aqui constam mais algumas ressalvas onde necessrio que requeira a inscrio ou alterao do cadastro na agncia da Receita Estadual, mesmo quando obrigados ao registro na junta comercial, leiam com bastante ateno estas alneas, no h dvidas e tentem memorizar estas ressalvas.
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2.-B. A inscrio no cadastro de contribuintes do imposto e as alteraes de dados cadastrais requeridas de acordo com o 2., II, desde que atendidas as disposies contidas neste Regulamento, sero deferidas, sem prejuzo: I - da realizao de diligncias posteriores, entendidas necessrias pelo Fisco; e II - da anlise posterior de informaes e documentos apresentados pelo requerente.
Aqui dita que as inscries e alteraes solicitadas pela internet, sero deferidas desde que atendidas as disposies deste regulamento, e poder ser realizada posteriormente diligncias e anlise de informaes e documentos se o fisco entender necessrio.
2.-C. A situao cadastral do contribuinte cuja inscrio tenha sido concedida na forma do 2.-B, ser classificada como pendente no cadastro de contribuintes do imposto, observado o seguinte: I - o prazo para atendimento s exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, com soluo das eventuais pendncias, ser de trinta dias, considerando-se o contribuinte intimado para a sua regularizao na data em que as pendncias forem inseridas no Registro Integrado REGIN, sob pena de suspenso da inscrio no cadastro de contribuintes do imposto; II - expirado o prazo concedido na forma do inciso I, sero adotados os seguintes procedimentos: a) caso tenham sido atendidas as exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, a situao cadastral do contribuinte ser considerada regular; e b) caso no tenham sido atendidas as exigncias especficas estabelecidas pela Sefaz, ser procedida a suspenso da inscrio cadastral do contribuinte.
Vimos no pargrafo anterior que poder ser necessrio alguma anlise posterior, se houver esta anlise a inscrio constar como pendente no cadastro de contribuintes, e ser dado um prazo de 30 dias contados da data em que forem inseridas as pendncias no Registro Intergrado - REGIN, para que o contribuinte regularize as pendncias sob pena de suspenso da inscrio. Expirado o prazo e as exigncias tenham sido atendidas a inscrio ser considerada regular, mas se expirado o prazo e as exigncias no estiverem sido atendidas ser providenciada a suspenso da inscrio no cadastro de contribuintes.
6. Se as pessoas mencionadas neste artigo mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica Celso Costa
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ou outro qualquer, inclusive escritrio meramente administrativo, em relao a cada um deles ser exigida inscrio.
Aqui reafirma o que j foi dito sobre a autonomia de cada estabelecimento, exigida uma inscrio para cada estabelecimento destes mencionados neste pargrafo.
7. O domiclio indicado pelo sujeito passivo poder ser recusado, quando impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do imposto.
Neste pargrafo dita que poder ser recusado o domicilio indicado pelo sujeito passivo quando este impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou fiscalizao do imposto.
10. O contribuinte que, por si ou por seus prepostos, contratar com outros contribuintes a realizao de uma operao ou prestao fica obrigado a exibir o documento comprobatrio de sua inscrio e, tambm, a exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente ou destinatrio da mercadoria, ou prestador ou tomador do servio, bem como certificar-se, mediante consulta internet, no endereo www.sintegra.gov.br, de que o contratante encontra-se na situao cadastral de habilitado.
J falamos desta regra quando falamos dos artigos da lei, o que se acrescenta neste a obrigao de consultar a situao cadastral do contribuinte no SINTEGRA, para verificar se o mesmo encontra-se habilitado.
Art. 22. vedada a concesso de inscrio: I - de mais de um estabelecimento no mesmo local ou endereo, salvo: a) aps realizao de diligncia fiscal que comprove, por meio do preenchimento do formulrio CAT 53 ou equivalente, que o contribuinte anteriormente estabelecido no local deixou de exercer suas atividades sem requerer o cancelamento de sua inscrio; b) aps requerimento de cancelamento de inscrio de contribuinte anteriormente estabelecido no local, quando houver alienao ou transferncia do saldo de estoque remanescente; c) no caso de empresa satlite que venha a se estabelecer nas dependncias de empresa operadora de logstica; ou d) por meio de autorizao da Gerncia de Atendimento ao Contribuinte; ou
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O artigo 22, trs algumas vedaes de concesso de inscrio, a primeira vedao de mais de um estabelecimento no mesmo local ou endereo, com exceo de quatro hipteses, vejamos: 1 - Aps realizao de diligncia fiscal, ficar comprovado que o estabelecimento que funcionava anteriormente no exerce mais suas atividades no local para o qual foi autorizado e no requereu o cancelamento de sua inscrio, sendo preenchido pelo auditor responsvel pela diligncia o formulrio CAT-53 ou equivalente, para comprovar que o estabelecimento anterior no mais funciona no local. 2 - Aps requerimento de cancelamento de inscrio de contribuinte anterior no local quando houver transferncia de saldo de estoque remanescente. 3 - Para empresas satlites que se estabeleam dentro das dependncias de empresa operadora de logstica. 4 - A gerncia de atendimento ao contribuinte poder autorizar a concesso de mais de uma inscrio para o mesmo local.
II - quando diligncia fiscal comprovar que as condies do estabelecimento so incompatveis com a atividade a ser exercida, tais como: a) o estabelecimento tiver acesso interno a residncia ou estiver no interior desta; b) o estabelecimento tiver acesso interno para outro estabelecimento; ou c) o espao fsico do estabelecimento for incompatvel com a atividade econmica a ser exercida, salvo comprovada possibilidade de utilizao de depsito de terceiros.
A segunda vedao quando em diligncia ficar comprovada que as condies do estabelecimento no so compatveis com a atividade pretendida, como por exemplo, as trs alneas do Inciso II. No art. 36, 1, temos:
1. Os estabelecimentos que exercerem a atividade de venda ou revenda de mercadorias ou bens a varejo e os prestadores de servios somente podero iniciar suas atividades com a utilizao do equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF , ressalvadas as hipteses expressamente previstas.
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Ento a regra aqui no estado que todos os estabelecimentos que exercem a atividade de venda ou revenda de mercadorias ou bens a varejo e os prestadores de servios devem utilizar o equipamento emissor de cupom fiscal - ECF, existem algumas ressalvas que veremos, mas a regra a obrigatoriedade para todos destas atividades.
Art. 37. A tramitao do processo de inscrio no impede o exerccio de atividade fiscalizadora junto empresa requerente.
Vimos que obrigatrio requerer a inscrio antes de iniciar as atividades, mas tambm somente possvel iniciar as atividades depois de concludo o processo de inscrio, este artigo resguarda ao estado a possibilidade de exercer atividade fiscalizadora junto ao estabelecimento requerente, mesmo antes de concedida a inscrio estadual.
Art. 38. Para efeito de inscrio de estabelecimento comercial, industrial ou prestador de servios, quando sua rea situar-se em mais de um Municpio, ser esse estabelecimento considerado como localizado no Municpio constante de seus atos constitutivos.
Aqui dita que para efeito de inscrio estadual, quando o estabelecimento situar-se em mais de um municpio, ser considerado o municpio constante no ato constitutivo da empresa, este dispositivo diferente da regra da lei, so atos constitutivos, por exemplo, os contratos sociais, estatutos, entre outros.
Art. 40. O contribuinte comunicar Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio: I - com antecedncia mnima de dez dias, a mudana do estabelecimento para outro endereo; e II - em at trinta dias, as alteraes contratuais relativas aos seus dados cadastrais, excetuado o disposto no 4.. b) as alteraes contratuais relativas aos dados constantes da FAC, excetuado o disposto no 4.; ou
No art. 40 temos algumas obrigatoriedades aos contribuintes quanto a alguma alterao que seja feita no estabelecimento e necessite regularizar o cadastro de contribuintes do ICMS, vejamos: 1 - No inciso I, obriga ao contribuinte comunicar com uma antecedncia mnima de 10 dias, se o estabelecimento for alterar o endereo.
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2 - No Inciso II, e alnea B, obrigado os contribuintes atualizarem o cadastro em at 30 dias aps alguma alterao contratual queos dados constem na FAC, com exceo do que consta no 4, que ser analisado abaixo.
1. No caso do inciso II, quando se tratar de sada de scio de sociedade inscrita no cadastro de contribuintes do imposto, o scio retirante tambm comunicar, no prazo de trinta dias, o seu desligamento Agncia da Receita Estadual de sua circunscrio, mediante a apresentao de cpias autenticadas dos respectivos atos constitutivos, devidamente arquivados na Junta Comercial.
Aqui trs uma obrigao ao scio retirante de sociedade inscrita no cadastro de contribuintes do imposto, dita que este ter tambm que comunicar receita estadual, no prazo de 30 dias da alterao contratual, sua sada da sociedade, apresentando cpias autenticadas dos respectivos atos constitutivos.
3. Na hiptese do inciso I, se o novo endereo for incompatvel com as atividades do estabelecimentos, o contribuinte dever, no prazo de trinta dias, promover as adequaes necessrias, ou providenciar um novo endereo para o estabelecimento, sob pena de suspenso da inscrio estadual.
Este pargrafo estabelece que o novo endereo tambm deve ser compatvel com a atividade, para que se evite que se autorize um estabelecimento em um local e logo aps o contribuinte faa alguma alterao para um local no apropriado, resguardando o estado inclusive de suspender o a inscrio no cadastro de contribuintes.
4. Na hiptese de aumento do capital social do estabelecimento, com integralizao em parcelas mensais consecutivas, o contribuinte poder comunicar a alterao contratual Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito, no prazo de trinta dias, a contar da data da integralizao da ltima parcela, desde que, previamente, seja consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, declarao com indicativo de valores e datas das integralizaes a serem efetuadas.
Neste pargrafo est a exceo mencionada acima quanto da obrigatoriedade de comunicar agncia da receita estadual qualquer alterao no ato constitutivo quanto aos seus dados cadastrais, fica autorizado que na hiptese de aumento de capital social, em parcelas
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mensais e consecutivas, o contribuinte poder comunicar aps a integralizao da ltima parcela, desde que, previamente esteja referenciado no livro de registro de utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, com as datas e os valores a serem integralizados.
5. Na alterao cadastral efetuada de acordo com o art. 21, 2., II, prevalecero, para fins de regularidade fiscal do contribuinte, os dados constantes na base cadastral da Junta Comercial deste Estado, caso sejam constatadas divergncias em relao ao contedo das informaes consignadas no cadastro da SEFAZ.
Este aqui muito importante porque no dedutvel, ento tenha ateno, dita que prevalecer para fins de regularidade fiscal em referncia s alteraes efetuadas pela internet (cadastro simplificado) os dados que constam na base cadastral da Junta Comercial do ES, se for constatada qualquer divergncia em relao s informaes da base de cadastro da SEFAZ.
6. A alterao cadastral efetuada de acordo com o art. 21, 2., II, referente a estabelecimento cuja matriz esteja localizada neste Estado, ser automaticamente procedida no mbito da SEFAZ em relao a suas filiais nele estabelecidas, quando se tratar de razo social, capital social, natureza jurdica, quadro societrio e de administradores e porte.
Aqui fala que as alteraes feitas pelo cadastro simplificado referente a estabelecimento de matriz localizada dentro do estado, sero tambm aproveitadas automaticamente para as filiais quando estas alteraes forem sobre: - Razo Social - Capital Social - Natureza Jurdica - Quadro Societrio - Administradores - Porte Vamos analisar alguns aspectos sobre o cadastro do produtor rural, vejamos:
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Art. 41. Inscrever-se- no cadastro de produtor rural, o estabelecimento produtor, no equiparado a comerciante, industrial ou gerador, observando-se o vnculo com o imvel. 1. Para os efeitos do caput, considera-se vnculo com o imvel: I - a propriedade; II - o usufruto; III - o arrendamento, o comodato, o aforamento e a parceria; IV - a posse; e V - a permisso.
Devero se inscrever no cadastro de produtor rural, o produtor no equiparado ao comerciante, o industrial ou o gerador, observando ainda o vnculo com o imvel e o pargrafo primeiro traz o que so considerados este vnculo.
3. O disposto no caput tambm se aplica ao estabelecimento localizado em rea urbana, desde que exera atividade primria compatvel com o espao utilizado.
Se no for equiparado a comerciante, industrial ou gerador dever se cadastrar como produtor rural mesmo em imvel localizado em rea urbana se o espao for compatvel com a atividade.
5. Para fins do disposto neste artigo, equipara-se ao produtor rural o pescador, assim considerada a pessoa fsica registrada no Registro Geral da Atividade Pesqueira RGP, do Ministrio da Pesca e Aquicultura, que exerce a pesca com fins comerciais, atendidos os critrios estabelecidos em legislao especfica. 6. Para fins do disposto no 5., considera-se, tambm, atividade de pesca, a captura de moluscos e crustceos. 7. O armador de pesca, assim considerado a pessoa fsica que, registrada e licenciada pelas autoridades competentes, apresta, em seu nome ou sob sua responsabilidade, embarcao para ser utilizada na atividade pesqueira, pondo-a ou no a operar por sua conta, sujeitar-se- s mesmas disposies regulamentares previstas para o pescador a que se refere o 5..
Cabe nestes pargrafos uma leitura atenta, pois dita que se equiparam ao produtor rural os pescadores nas formas e casos mencionados nos pargrafos. Pois bem, na seo VI, que trata dos estabelecimentos atacadistas aconselho uma leitura atenta dos dispositivos, eles so bem explicativos e detalhados, creio ser o suficiente para o concurso.
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J na seo VIII, temos os casos de suspenso da inscrio, leia e memorize o seguinte, os casos de suspenso referem-se a alguma situao em que o contribuinte age contra o que determina o regulamento ou a lei, ou ainda deixa de cumprir algum requisito necessrio para que se mantenha regular no cadastro de contribuintes, na lei temos quatro dispositivos mas no regulamento so muitos ento memorizem os que constam na lei e leiam os constantes no RICMS-ES, a suspenso ser procedida por ato do Subsecretrio da Receita Estadual e dever ser publicada no Dirio Oficial do Estado.
Art. 51-A. Dar-se- a cassao da inscrio do estabelecimento, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando: I - ficar comprovada a falsidade dos elementos indicados para sua obteno; ou II - for utilizada com dolo, fraude, simulao ou dissimulao. 1. A cassao da inscrio do estabelecimento poder ter efeitos retroativos data da prtica do ato que a motivou. 2. O estabelecimento com inscrio cassada no cadastro de contribuintes do imposto somente poder pleitear a sua reativao aps cinco anos, contados da publicao do ato, desde que sejam pagos os dbitos ou sanadas as irregularidades apuradas. 3. O estabelecimento com inscrio cassada no cadastro de contribuintes do imposto no poder realizar operaes ou prestaes enquanto no tiver a sua situao cadastral regularizada.
Vimos que os casos de suspenso so muitos mas os casos de cassao da inscrio so apenas dois, que valem a pena memorizar, ento sero cassadas as inscries estaduais por ato do Subsecretrio da Receita Estadual, quando: 1 - Ficar comprovada que houve falsificao de documentos, declaraes dos elementos indicados para a obteno da inscrio. 2 - Quando a inscrio estiver sendo utilizada com o intuito doloso, fraudulento, com simulao ou dissimulao, no estiver portanto atendendo o fim social para o qual ela foi concedida. No pargrafo primeiro garante que podem ter seus efeitos retroativos a data do ato que praticado determine a necessidade de cassar a inscrio. No pargrafo segundo aumenta a restrio aos estabelecimentos que tiveram suas inscries cassadas, pois dita que somente poder ser requerida a reativao da inscrio cassada, aps 5 anos da data do ato
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que cassou a inscrio, necessitando ainda que seja pago os dbitos anteriores e sanadas as irregularidades apontadas. O pargrafo terceiro reafirma que no poder os estabelecimentos com inscrio cassada realizar operaes e prestaes.
Art. 53. Nas hipteses no previstas neste Regulamento, a critrio da SEFAZ, sempre que for considerada ineficaz a aplicao das demais penalidades estabelecidas na legislao de regncia do imposto, poder ser suspensa a inscrio do infrator, at que sejam pagos os dbitos ou sanadas as irregularidades apuradas, observado o disposto no art. 60, 3..
Aqui o regulamento fala que a critrio da SEFAZ mesmo nas hipteses no previstas no regulamento, sempre que for considerada ineficaz as outras penalidades cabveis j estabelecidas na legislao, poder ser suspensa a inscrio do infrator, at que seja pago os dbitos ou sanadas as irregularidades apuradas.
Art. 54. So considerados inidneos, e fazem prova apenas em favor do Fisco, os documentos fiscais emitidos por contribuinte cuja inscrio estadual tenha sido suspensa, cassada ou cancelada.
Este artigo traz uma garantia importante para o fisco, dita que os documentos fiscais emitidos por contribuintes com a inscrio estadual suspensa, cassada ou cancelada, so documentos considerados inidneos fazendo prova apenas em favor do fisco. A partir do prximo artigo tratado do cancelamento da inscrio estadual, vejamos os principais dispositivos:
Art. 55. A inscrio ser cancelada: I - em decorrncia de requerimento do interessado quando, feitas as verificaes, se constatar a regularidade fiscal do estabelecimento; II - de ofcio, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando transitada em julgado sentena declaratria de insolvncia ou falncia do contribuinte, ressalvada a hiptese de continuao do negcio deferida pelo Poder Judicirio, ou nos demais casos previstos neste Regulamento; ou III - em decorrncia de deciso judicial. IV - de ofcio, por ato do Subsecretrio de Estado da Receita, quando revogado o termo de credenciamento a que se refere o art. 216.
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V - em decorrncia de deciso judicial transitada em julgado, nas hipteses previstas no art. 1. da Lei n. 8.246, de 3 de janeiro de 2006. VI - em decorrncia de deciso judicial transitada em julgado, nas hipteses previstas no art. 1. da Lei n. 8.878, de 2 de junho de 2008.
Neste so trazidos os casos em que sero canceladas as inscries, podemos reparar que decorrem a maioria dos casos de decises judiciais, ou a pedido do contribuinte ou de ofcio por ato do Subsecretrio da Receita Estadual quando revogado termo de credenciamento de contribuinte substituto.
1. O contribuinte que requerer o cancelamento de sua inscrio ser includo em situao cadastral especial, at o seu cancelamento definitivo, ficando automaticamente cancelados quaisquer tratamentos tributrios concedidos em regime especial, bem como a autorizao para utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados para a emisso dos documentos fiscais e escriturao dos livros fiscais, se for o caso.
necessrio um trmite especial para que seja concludo o cancelamento da inscrio estadual, ento este pargrafo dita que aps requerido pelo contribuinte o cancelamento da inscrio, este ser includo em uma situao especial, porm sero cancelados automaticamente qualquer tratamento tributrio especial, bem como as autorizaes de uso de sistemas eletrnicos de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais, se este possuir.
2. O cancelamento da inscrio, ainda que de ofcio, no exonera o contribuinte da responsabilidade por crditos tributrios constitudos ou que venham a ser constitudos pela Fazenda Pblica Estadual.
O cancelamento da inscrio no livra o contribuinte da responsabilidade pelos crditos tributrios constitudos ou que venham a ser constitudo pela Fazenda Pblica Estadual.
Art. 60. O pedido de cancelamento ser examinado por Agente de Tributos Estaduais, que opinar sobre a regularidade ou irregularidade da situao do requerente perante o Fisco.
O pedido de cancelamento dever ser submetido anlise por um Auditor Fiscal da Receita Estadual, que opinar sobre a regularidade ou
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pela irregularidade da situao do contribuinte em relao a suas obrigaes tributrias perante o fisco.
1. No caso de estabelecimento em situao regular, o pedido ser submetido deciso do Subgerente Fiscal da regio a que estiver circunscrito, sendo-lhe facultado determinar novo exame dos livros e documentos apresentados.
Se no caso o auditor declarar como regular a situao do estabelecimento, o pedido ser submetido deciso do Subgerente Fiscal Regional da circunscrio do estabelecimento, e este poder ainda se julgar necessrio determinar nova anlise dos livros e documentos apresentados.
2. No caso de estabelecimento em situao irregular, ou com dbito fiscal constitudo, adotar-se-o os seguintes procedimentos: I - pelas irregularidades, ou dbitos apurados, ser lavrado auto de infrao ou notificao de dbito, que ter tramitao regular, em separado do processo de cancelamento; e II - no processo de cancelamento, registrar-se-o, por termo, os nmeros dos autos de infrao ou das notificaes de dbito, lavrados em decorrncia do respectivo processo, e os dos dbitos anteriormente constitudos.
Mas no caso de se analisar que o estabelecimento est em situao irregular, ou com dbito fiscal constitudo, sero adotados os seguintes procedimentos: 1 - Ser lavrado auto de infrao ou notificao de dbitos, pelas irregularidades contatadas ou por dbitos apurados, que tramitaro regularmente em processo distinto do processo de cancelamento. 2 - E no processo de cancelamento ser lavrado um termo onde conste, os nmeros dos Autos de Infrao e das notificaes de dbito lavrados.
Art. 61. O cancelamento da inscrio do estabelecimento, concedida em desacordo com as exigncias desta seo, no ter validade, ficando a autoridade que a conceder responsvel administrativamente por qualquer irregularidade que venha a ser constatada, sem prejuzo das demais sanes previstas em lei.
O artigo 61 trata que, se o cancelamento da inscrio for concedida sem observar o disposto sobre este procedimento especfico, este ato no ser valido, ficando a autoridade que concedeu o cancelamento,
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responsvel administrativamente por qualquer irregularidade que vier a ser constatada e ainda ser passvel de outras sanes previstas em lei. Pessoal, deu para perceber que esta parte de cadastro muito grande e com muitas regras que no so possveis de serem decoradas, creio ser pouco provvel que haja uma cobrana sobre os dispositivos que no foram comentados, com exceo dos casos de suspenso, mas procurem ler ao menos uma vez todos os dispositivos para que se cair algum dispositivo copiado integralmente do RICMS-ES no passe como algo estranho, mais uma vez repito, no posso garantir que no ser cobrado mas temos que escolher o que tem maior probabilidade de ser cobrado para dar nfase, se na leitura de qualquer dispositivo no examinado surgir dvidas, perguntem, mas no se prenda muito a detalhes de procedimentos internos.
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4. DO LOCAL DA OPERAO E DA PRESTAO Vamos tratar agora do aspecto espacial do Fato Gerador, que muito importante, pois trata dos locais onde sero consideradas ocorridas as operaes ou prestaes para efeitos de cobrana do imposto, grande parte destes dispositivos foram regrados pela Lei Kandir (LC 87/96), mas vamos analisar atravs dos dispositivos do RICMS-ES, vejamos:
Art. 14. O local da operao ou da prestao, para efeitos de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I - tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontrem, no momento da ocorrncia do fato gerador; b) aquele onde se encontrem, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhados de documentao inidnea, como dispuser este Regulamento; c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; d) importados do exterior: 1. o do estabelecimento do importador; ou 2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; e) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; f) aquele onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e com petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; g) o de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; h) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; ou i) o do estabelecimento destinatrio, na hiptese do art. 3., XIV; II - tratando-se de prestao de servios de transporte: a) aquele onde tenha incio a prestao; b) aquele onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando a prestao estiver acompanhada de documentao inidnea, como dispuser este Regulamento; ou c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do art. 3, XV; III - tratando-se de prestao onerosa de servios de comunicao:
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a) o da prestao de servios de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao e recepo; b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto ou assemelhados, com que o servio pago; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou do domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; ou e) aquele onde seja cobrado o servio, nos demais casos; ou IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. 1. O disposto no inciso I, c, no se aplica s mercadorias recebidas em regime de depsito de contribuinte de outra unidade da Federao. 2. Para efeitos do inciso I, g, o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, deve ter sua origem identificada. 3. Na hiptese do inciso III, tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o tomador. 4. Presume-se interna a operao quando o sujeito passivo no comprovar a sada da mercadoria do territrio deste Estado com destino a outra unidade da Federao, ou a sua efetiva exportao. 5. Presume-se destinada a entrega neste Estado a mercadoria ou bem provenientes de outra unidade da Federao ou do exterior, sem documentao comprobatria do seu destino.
tratado no inciso I, dos casos com mercadorias ou bens, vejamos:

Art. 14. O local da operao ou da prestao, para efeitos de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I - tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontrem, no momento da ocorrncia do fato gerador;
Em se tratando de operaes com mercadorias, fica estabelecido como local da operao, o do estabelecimento onde se encontrem as mercadorias no momento da ocorrncia do fato gerador.
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b) aquele onde se encontrem, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhados de documentao inidnea, como dispuser este Regulamento;
Aqui conta que ser considerado como local da operao, onde for encontrada a mercadoria em situao irregular pela falta de documento fiscal ou quando acompanhadas de documentao fiscal inidnea.
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
Este caso considerado como uma sada ficta, por exemplo, um estabelecimento localizado em Linhares(ES) adquire certa mercadoria proveniente do RJ (lembrem que este caso vlido para mercadoria adquirida no pas) para revenda, mas esta mercadoria j foi encomendada por um cliente deste de Vitria, ento requere que a entrega seja feita diretamente neste cliente, considera-se ento como o local do fato gerador, nesta operao, o do estabelecimento em Linhares que transferiu a propriedade mesmo que esta no transite pelo estabelecimento deste.
d) importados do exterior: 1. o do estabelecimento do importador; ou 2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
Considera-se o local referente a operaes com mercadorias e bens importados do exterior o do estabelecimento do importador ou o do domiclio do adquirente, se este no for estabelecido.
e) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
O local da ocorrncia do fato gerador nos casos de arrematao por licitao de mercadorias importadas do exterior que foram apreendidas ou abandonadas o local em que for realizada a licitao.
f) aquele onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e com petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;
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Ser considerado como o local do fato gerador no caso de operaes interestaduais com as mercadorias listadas acima, o local que estiver estabelecido o adquirente.
g) o de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
Se o ouro no for considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial ser considerado como local da operao o local onde ele tenha sido extrado.
h) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; ou
No h como determinar o local exato onde cada peixe foi pescado, por este motivo determina a legislao que ser considerado ocorrido o fato gerador no local onde for desembarcado o produto.
i) o do estabelecimento destinatrio, na hiptese do art. 3., XIV;
Aqui dita que no caso do diferencial de alquotas, ser considerado ocorrido o fato gerador no local do estabelecimento do destinatrio.
II - tratando-se de prestao de servios de transporte: a) aquele onde tenha incio a prestao;
Em relao ao servio de transporte, considera-se ocorrido o fato gerador da prestao no local onde tenha sido iniciada a prestao.
b) aquele onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando a prestao estiver acompanhada de documentao inidnea, como dispuser este Regulamento; ou
Ser considerado ocorrido o fato gerador da prestao de servio de transporte nos casos de situao irregular por falta de documentao fiscal ou por acompanhar a prestao algum documento inidneo, o local onde se encontre o transportador.
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do art. 3, XV;
Trata este referente ao diferencial de alquota da parcela da prestao do servio de transporte, ser considerado, portanto o local do estabelecimento do destinatrio do servio.
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III - tratando-se de prestao onerosa de servios de comunicao: a) o da prestao de servios de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
Ser considerado como o local da ocorrncia do fato gerador, o da prestao de servio nos casos de prestao de servio de comunicao onerosa.
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto ou assemelhados, com que o servio pago;
No caso do pagamento dos servios por fichas, cartes ou assemelhados, ser considerado o local do estabelecimento da concessionria ou da permissionria como o da ocorrncia do fato gerador.
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente;
No caso da utilizao dos servios de comunicao por contribuintes, que no esteja vinculada a alguma operao ou prestao subsequente, ser considerado para o local do fato gerador, o do estabelecimento do destinatrio do servio, se esta estiver iniciada em outra unidade da federao.
d) o do estabelecimento ou do domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; ou
Quando o servio prestado for por meio de satlite, ser considerado como o local da prestao o do estabelecimento ou do domiclio do tomador do servio.
e) aquele onde seja cobrado o servio, nos demais casos; ou
Nos demais casos ser considerado ocorrido o fato gerador no local da cobrana do servio prestado.
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
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Aqui dita em referencia ao local a ser considerado no caso de prestao de servio prestado ou iniciado no exterior, ser considerada ento o do estabelecimento ou do domicilio do destinatrio das prestaes de servios.
1. O disposto no inciso I, c, no se aplica s mercadorias recebidas em regime de depsito de contribuinte de outra unidade da Federao.
Aqui a regra que se a mercadoria estiver em depsito dentro do estado proveniente de estabelecimento de outro estado, no ser considerado como o local da operao o estabelecimento remetente e sim o do local do depsito.
3. Na hiptese do inciso III, tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o tomador.
Dita este que no caso de servios no medidos que envolvam mais de um estado ser recolhido o imposto em partes iguais para os estados onde estiverem localizados o prestador e o tomador do servio.
4. Presume-se interna a operao quando o sujeito passivo no comprovar a sada da mercadoria do territrio deste Estado com destino a outra unidade da Federao, ou a sua efetiva exportao.
Aqui tratada uma presuno, pois ser considerada interna a operao que o sujeito passivo no provar a efetiva sada da mercadoria do estado com destino outra unidade da federao ou ainda com destino exportao.
5. Presume-se destinada a entrega neste Estado a mercadoria ou bem provenientes de outra unidade da Federao ou do exterior, sem documentao comprobatria do seu destino.
Este pargrafo dita mais uma presuno, pois ser considerada destinada a entrega neste estado a mercadoria ou bem provenientes de outro estado ou do exterior sem documentao que comprove o seu destino para outro Estado. Pois bem, terminamos finalmente este mdulo 2, no coloquei nenhum exerccio ainda, mas antes do prximo mdulo envio um mdulo
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complementar somente com questes para vocs, reparem que ficou muito grande este mdulo ento analisem com calma e se ficarem com dvidas, estou disposio. Espero que esteja gostando.
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No caput do artigo 11, temos a definio do que estabelecimento, vejamos:

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O artigo 41, dita:

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Da inscrio estadual no cadastro de contribuintes do Estado do Esprito Santo.

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