ESTADOS FINANCIEROS 1. 1.1.

CONCEPTO Y ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Periodo o Ejercicio Contable

La medicin y registro de los hechos econmicos y la emisin de informes funcin y objetivos de la contabilidad- requieren de un proceso sistemtico para transformar los datos de entrada en informacin de salida. Este proceso se inicia con la recoleccin de los datos, sigue con su clasificacin, registro y finalmente se preparan los res menes a trav!s de los cuales se informa de la situacin econmica financiera a los usuarios internos y e"ternos. #ara este propsito, la vida de la empresa se divide en periodos iguales de tiempo, a los que se les da el nombre de ejercicio contable, periodo comercial o periodo fiscal. $u duracin depende de% a& La periodicidad con que se desea obtener informacin estructurada. b& El ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio, y c& El cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias relacionadas con el a'o fiscal u otros periodos intermedios. (ay empresas que preparan sus informes slo una ve) al a'o, al t!rmino del mismo, satisfaciendo de esta forma e"igencias legales de orden tributario y otras de carcter reglamentario* pero la mayor+a de las organi)aciones prepara, adems, informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo constantemente de informacin oportuna para el proceso de toma de decisiones. ,ambi!n la informacin producida con esta frecuencia sobre recursos y deudas, ingresos y gastos, crecimiento o deterioro econmico, facilita el control, la evaluacin peridica de las negociaciones y el conocimiento del estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite conseguir eventuales desviaciones de los planes. $eg n sea el periodo definido como ms conveniente para cada empresa, se adecua el sistema contable de tal forma que la informacin est! en la oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso de periodos contables mensuales. 1.2. Estados Econ !icos " Financieros

Los informes que se elaboran al t!rmino de cada ejercicio comercial, representan los medios a trav!s de los cuales se lleva a los usuarios internos y e"ternos la informacin econmica financiera de la empresa. -epresentan el resumen de los hechos econmicos ocurridos en un cierto periodo de tiempo, son el producto final del proceso contable Los informes ms usuales, considerados como estados financieros bsicos son los siguientes% .alance Estado de -esultados Estado de /lujo Efectivo.

0esde un punto de vista sist!mico, los estados financieros bsicos o informes contables son el producto de salida del sistema contable, el cual tiene como datos de entrada a los hechos econmicos 1transacciones comerciales& los que luego de un proceso de registro y medicin se convierten en informes de salida, como se puede observar en la figura siguiente. ENTRADA (echos Econmicos PROCESO 2edicin y -egistro SALIDA 3nformes .alance Estado de -esultados Estado de /lujo de Efectivo 4tros 3nformes

Estos estados, sin perjuicio de otros informes contables o e"tra - contables, resumen la informacin contenida en gran cantidad de documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una empresa. #or su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la situacin econmica financiera 1balance&, el resultado econmico 1estado de resultados& y los cambios en los flujos de efectivo 1estado de flujo efectivo&. Lo ms frecuente es que se elabore mensualmente el .alance junto al Estado de -esultados y trimestralmente se prepare el Estado de /lujo Efectivo.

2.

#alance

El balance es un informe que muestra la situacin econmica financiera de una empresa a una fecha determinada. $u contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos, t!cnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, t!cnicamente denominados pasivo y patrimonio, respectivamente, como indica a continuacin. SOCIEDAD CO$ERCIAL %% LI$ITADA #ALANCE AL &1 DE DICIE$#RE DE 2'1' ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

RECURSOS

DEUDAS

2.1.

Fec(a ) Contenido

Los recursos econmicos 1activos& y las deudas 1pasivos y patrimonio& que muestra un .alance son los e"istentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin. En el balance de la $ociedad 5omercial 66 Limitada, se trata de activos, pasivos y patrimonio al 78 de diciembre del 9:8:. ;n d+a antes o un d+a despu!s de esta fecha la situacin es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. 0e ah+ que se considere al .alance como un informe esttico, el cual se asemeja a una fotograf+a instantnea tomada a una organi)acin en marcha. En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra est referida bsicamente a los activos que posee una empresa. 0e ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organi)acin para generar sus ingresos econmicos. La situacin financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte, a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su liquide) con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situacin econmica financiera de una empresa, mostrada e el balance, se orienta a saber cunto tengo y cunto debo. 5unto tengo para generar ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar esas deudas. 0esde una perspectiva e"terna a la empresa, el pasivo y el patrimonio muestran las fuentes de financiamiento de donde se han obtenido los recursos, y el activo, la forma de cmo estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visin permite comprender, ms fcilmente, por qu! siempre e"iste una igualdad entre recursos y deudas o como figura en la ecuacin. <5,3=4 > #<$3=4 ? #<,-324@34 En efecto, todos los activos estn asociados a una fuente. 5uando los recursos provienen de aporte de los due'os, la fuente de recursos es el patrimonio y cuando !stos provienen de terceros, la fuente de recursos es el pasivo. #or ejemplo, si un empresario aporta A8.:::.::: en efectivo para constituir un negocio, se tiene en este negocio recursos por A8.:::.::: y deuda con el propietario por igual suma. Ello se e"presa en% <5,3=4 > #<,-324@34 8.:::.::: 8.:::.::: Luego, si se compran muebles al cr!dito en AB::.:::, los recursos aumentan a A8.B::.:::, el patrimonio se mantiene en A8.:::.::: y surge una deuda con terceros por los AB::.::: del cr!dito obtenido. <5,3=4 > #<$3=4 ? #<,-324@34 8.B::.::: B::.::: ? 8.:::.::: <un en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos aportes de capital o cr!ditos, la igualdad de la ecuacin persiste. En estos casos se trata de la generacin de recursos por efecto de las operaciones comerciales efectuadas. Estos nuevos recursos son las utilidades que incrementan el patrimonio, es decir, la deuda del negocio con su due'o, o lo que lo mismo, aumentan los derechos del propietario. 5onsiguientemente se mantendr la igualdad entre el activo y el pasivo ms el patrimonio, porque los recursos siempre sern iguales a los derechos que sobre ellos tienen terceros y los propietarios. <5,3=4 > #<$3=4 ? #<,-324@34 2

2.2.

Acti*os

Los activos son recursos econmicos. 5omprenden todos los bienes y derechos sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar sus actividades. Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo disponible, representado por el dinero en caja, en cuentas corrientes bancarias, en depsitos de fcil liquidacin* derechos sobre terceros, tales como cuentas y documentos por cobrar a clientes* las e"istencias de productos para transformacin y venta, como las mercader+as, las materias primas, productos en proceso de produccin* algunas inversiones que resguardan bienes de eventuales siniestros como las primas por contratos de seguros* las inversiones transitorias o permanentes, como los depsitos a pla)o, acciones, bonos* los bienes de uso, aquellos comprados con el nimo de ser usados en la e"plotacin social, tales como edificios, maquinarias, muebles* derechos de marcas, patentes, licencias para producir, vender o representar productos o empresas. 2.&. Pasi*os

Los pasivos son deudas. Estn constituidos por todas las deudas u obligaciones a favor de terceros, es decir, a favor de personas 1naturales o jur+dicas& distintas de los due'os. $on tambi!n, como ya se ha dicho, una fuente e"terna de financiamiento de los recursos Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtencin de cr!ditos de instituciones financieras, tales como pr!stamos bancarios* deudas con el p blico, como bonos* cr!ditos comerciales, como las cuentas y documentos por pagar a acreedores y proveedores* deudas de origen impositivo y previsional, como los impuestos por pagar y coti)aciones previsionales* estimaciones de gastos, como las provisiones para pagos de servicios, remuneraciones* algunos ingresos recibidos anticipadamente, como los ingresos diferidos. 2.+. Patri!onio

El patrimonio corresponde a las obligaciones de la empresa con el o los propietarios. -epresenta la propiedad neta de !stos en la empresa. 0e ah+ que suele e"presarse como la diferencia entre el activo y el pasivo. Los due'os son considerados <creedores -esiduales. <l igual que el pasivo, el patrimonio es una fuente de formado por el capital aportado por los due'os y por durante la vida del negocio, e"perimente este capital ejercicio, las reservas de utilidades, las p!rdidas revalori)aciones t!cnicas o monetarias. 2.,. financiamiento de los recursos. Est los aumentos o disminuciones que, social, esto es% por la utilidad del del ejercicio o acumuladas, las

Clasi-icaci n de Acti*os. Pasi*os ) Patri!onio.

#ara facilitar la lectura, anlisis e interpretacin del balance, la diversidad de partidas que lo integran se agrupan o clasifican. (aber agrupado los recursos y las deudas en activo, pasivo y patrimonio respectivamente, ya constituye una clasificacin del contenido general del balance, atendiendo la naturale)a de estos conceptos. La clasificacin ms com nmente empleada para el balance es la financiera. 5onsiste en distinguir, primeramente, los recursos y las deudas de corto pla)o de las de largo pla)o y luego, ordenar los recursos de acuerdo a su liquide) y las deudas, conforme a su e"igibilidad. En cuanto a los recursos, el corto pla)o comprende a los fondos disponibles y a todos los otros recursos que deben cobrarse, venderse o consumirse dentro del pla)o de un a'o a contar de la fecha del balance. -especto de las deudas, son a corto pla)o todas aquellas cuyo vencimiento est! dentro de un a'o, a contar de la fecha del balance. El largo pla)o, a su ve), est integrado por todos los recursos y deudas que e"ceden de un a'o pla)o, desde la fecha del balance. Los recursos y deudas de corto pla)o se denominan <ctivo 5irculante y #asivo 5irculante, respectivamente. En cuanto al largo pla)o, los recursos reciben el nombre de <ctivo /ijo y las deudas, el de #asivo a Largo #la)o. El #atrimonio se mantiene como tal. Lo anterior se resume en% ACTI/O 0 PASI/O 1 PATRI$ONIO - 5irculante - 5irculante - /ijo - < Largo #la)o - #atrimonio Esta clasificacin, con el agregado de un tercer grupo de activos 14tros <ctivos&, es la empleada en 5hile por la $uperintendencia de =alores y $eguros, entidad reguladora de las $ociedades <nnimas y de otras empresas inscritas en sus registros. ,ambi!n, es la clasificacin reconocida por las organi)aciones profesionales de contadores en nuestro pa+s. En general, es la de mayor uso en nuestro medio. 3

2.2.

F3ente de Datos ) For!as de Presentaci n

La fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el balance es el Libro 2ayor. En este libro figura todo el movimiento contable del ejercicio, debidamente clasificado en cuentas. Los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y obligaciones con los que se prepara este informe. En relacin al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, !stos se presentan desde los ms l+quidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos l+quidos, patente o derechos de marca. Las deudas a su ve), se ordenan de acuerdo al grado de e"igibilidad o vencimientos ms pr"imos, en primer lugar, por ejemplo, deudas con proveedores, hasta las menos e"igibles como el capital social. Sociedad Co!ercial %% Li!itada #alance 4eneral al &1.12.1' ACTI/O CIRC5LANTE 5aja 9BC.::: .anco 7.8C:.::: 5uentas por 5obrar D.8B9.::: 2ercader+as E.:D:.::: $eguros F8B.::: -------------FI6O 2aquinaria 2uebles =eh+culos 0epreciacin acumulada OTROS ACTI/OS Gastos de 4rgani)acin 0erechos de 2arcas 9.:D:.::: E.HC:.::: D.98:.::: 17.8E:.:::& -------------7.EE:.::: 8.B::.::: -------------TOTAL ACTI/O PASI/O Y PATRI$ONIO CIRC5LANTE #r!stamos .ancarios 8.DD:.::: Letras #or #agar 9.88:.::: #roveedores 7.77:.::: 3mpuestos por #agar BC:.::: 4bligaciones #revisionales 8.F7:.::: #rovisin de Gastos 8.9B:.::: -------------A LAR4O 0ocumentos por #agar 0euda (ipotecaria PLA7O 8.98C.::: F.EC:.::: --------------PATRI$ONIO 5apital social -eservas de ;tilidades ;tilidad del Ejercicio E.:::.::: 7.F::.::: 8.B::.::: ---------------

TOTAL PASI/O Y PAT.

La estructura de este balance corresponde a la presentacin hori)ontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado i)quierdo y los pasivos y patrimonio, al lado derecho. Es la presentacin ms frecuentemente empleada en nuestro medio. 4tra forma de presentacin es la vertical o como informe. En esta modalidad se listan los activos y, a continuacin de ellos, los pasivos y patrimonio. ;na modalidad muy til por lo anal+tica, es la que presenta en primer t!rmino el activo circulante y restando a !ste se presenta el pasivo circulante* la diferencia es el capital de trabajo. <l capital de trabajo se le suma el activo de largo pla)o y se le resta el pasivo de largo pla)o, obteniendo el patrimonio. Esta presentacin puede reducirse tan slo a los t+tulos de la divisin del activo, pasivo y patrimonio. Esta presentacin, con los mismos datos anteriores, quedar+a como sigue% Sociedad Co!ercial %% Li!itada #alance 4eneral al &1.12.1' <ctivo 5irculante 2enos #asivo 5irculante 5<#3,<L 0E ,-<.<I4 2s <ctivo /ijo 4tros <ctivos 2enos #asivo a Largo #la)o PATRI$ONIO ------------------------------