Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Retificao de Erros

(IAS 8 - CPC 23)

Prof. Bruno Salotti

Objetivos de aprendizagem
1. Compreender o objetivo da IAS 8 e do CPC 23 2. Identicar os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis 3. Compreender o tratamento contbil das alteraes de polticas contbeis 4. Compreender o tratamento contbil das alteraes de estimativas contbeis 5. Compreender o tratamento contbil para a correo de erros

Denies

Os seguintes termos, retirados do Pronunciamento CPC 23, esto com os seguintes signicados:

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas especcas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de demonstraes contbeis. Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so reticaes de erros. Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorreta que puder, individual ou coletivamente, inuenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante. Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao convel que: (a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e ii

(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes. Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido. Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente a mudana em poltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para corrigir um erro se: (a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva no puderem ser determinados; (b) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento passado; ou (c) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir estimativas signicativas de valores e se for impossvel identicar objetivamente a informao sobre essas estimativas que:

(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e (ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior tiveram autorizao para divulgao.

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente: (a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e (b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana. Avaliar se a omisso ou o erro pode inuenciar a deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis requer anlise das caractersticas dos usurios das demonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis contida no Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis (Estrutura Conceitual) estabelece, em seu item 25, que presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve levar em conta a maneira como os usurios, com seus respectivos atributos, poderiam ser razoavelmente inuenciados na tomada de deciso econmica. iii

Sumrio
4.! Erros 4.1. Limitaes na apresentao retrospectiva 4.2. Divulgao de erros do perodo anterior 5. Data de vigncia

IAS 8 e CPC 23 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Reticao de Erros 1.! Introduo 2.! Polticas Contbeis 2.1. Seleo e aplicao de polticas contbeis 2.2. Consistncia de polticas contbeis 2.3. Mudanas nas polticas contbeis 2.3.1. Aplicao de mudanas nas polticas contbeis 2.3.1.1. Aplicao retrospectiva 2.3.1.2. Limitaes na aplicao retrospectiva 2.4. Divulgao 3.! Mudanas nas estimativas contbeis 3.1. Divulgao iv

Captulo 1

IAS 8 e CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Reticao de Erros

1. Introduo
A IAS 8 (e o Pronunciamento Tcnico CPC 23, que a verso brasileira da IAS 8, sem qualquer diferena com a norma internacional) indica os critrios para a seleo e mudanas nas polticas contbeis, bem como o tratamento contbil e divulgao das mudanas nas polticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correes de erros. Com isso o objetivo da IAS 8 melhorar a relevncia e conabilidade das demonstraes nanceiras de uma entidade e a sua comparabilidade ao longo do tempo e com as demonstraes nanceiras de outras entidades. " Quando uma IFRS se aplicar especicamente a uma transao, evento ou condio, as polticas contbeis aplicadas a esse item sero determinadas pela aplicao da IFRS. 2.1. Seleo e aplicao de polticas contbeis A ULA V IRTUAL 1

2. Polticas Contbeis

B1 - representam elmente a posio nanceira, desempenho e uxos de caixa da entidade; B2 - reetem a essncia econmica das transaes, outros eventos e condies, e no meramente a forma jurdica; B3 - sejam neutras, ou seja, imparciais; B4 -sejam prudentes; B5 - estejam completas em todos os aspectos relevantes.

Quando a administrao zer seu julgamento para desenvolver e aplicar uma poltica contbil, ela deve fazer referncia e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes em ordem decrescente:

a)! Os requisitos das IFRSs que tratam de questes similares e A ULA V IRTUAL 2 Se no houver uma IFRS que se aplique especicamente a uma transao, evento ou condio, a administrao usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam: 2.2. Consistncia de polticas contbeis a)! Relevantes para as necessidades dos usurios para tomada de decises econmicas; b)! Conveis, no sentido de que as demonstraes nanceiras: " As polticas contbeis devem ser selecionadas e aplicadas de forma consistente para transaes similares, outros eventos e condies, exceto se uma IFRS especicamente exigir ou permitir a carelacionadas; b)! As denies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceitual

tegorizao de itens para os quais possam ser apropriadas polticas diferentes.

A IAS 8 trata de mudanas de poltica contbil provenientes de trs fontes : a) Aplicao inicial de uma norma ou interpretao que contenha disposies transitrias especcas; b) Aplicao inicial de uma norma ou interpretao que no contenha disposies transitrias especcas; e c) Mudanas voluntrias na poltica contbil

2.3. Mudanas nas polticas contbeis " A IAS 8 permite a mudana de uma poltica contbil apenas se a mudana: a)! For exigida por uma IFRS; b) Resultar no fornecimento, pelas demonstraes nanceiras, de informaes conveis e mais relevantes sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies sobre a posio nanceira, desempenho nanceiro ou uxos de caixa da entidade.

a) A aplicao de uma poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que diram na essncia daqueles que ocorreram anteriormente; b) A aplicao de uma nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que no ocorreram anteriormente ou que eram irrelevantes;

Os usurios de demonstraes nanceiras precisam ser capazes de comparar as demonstraes nanceiras de uma entidade ao longo do tempo, para identicar tendncias em sua posio nanceira, desempenho nanceiro e uxo de caixa. Portanto, as mesmas polticas contbeis so aplicadas dentro de cada perodo e de um perodo para o prximo, exceto se a mudana atender aos critrios citados acima. Os itens a seguir no constituem mudanas nas polticas contbeis: " Quando uma IFRS for aplicada pela primeira vez, causando uma mudana em uma poltica contbil, a contabilizao dessa mudana dever ser feita de acordo com as respectivas disposies transitrias especcas, se houver, nessa IFRS. Quando houver uma mudana em uma poltica contbil, por ocasio da aplicao inicial de uma IFRS, que no inclui disposies transitrias especcas que se apliquem a essa mudana, ou mudar uma poltica contbil 7 2.3.1 Aplicao de mudanas nas polticas contbeis

voluntariamente, essa mudana dever ser aplicada retrospectivamente.

A ULA V IRTUAL 3

Veja comentrio do Prof. Eric Martins sobre mudanas de polticas contbeis.

2.3.1.1 Aplicao retrospectiva Quando uma mudana na poltica contbil for aplicada retrospectivamente, o saldo de abertura de cada componente afetado do pa-

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Tempo estimado: 10 minutos Quiz 1: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

trimnio lquido dever ser ajustado para o perodo anterior mais antigo apresentado, e os outros valores comparativos divulgados para cada perodo anterior apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sido sempre aplicada.

2.3.1.2 Limitaes na aplicao retrospectiva Quando a aplicao retrospectiva for exigida pela aplicao de mudanas, uma mudana na poltica contbil ser aplicada retrospectivamente, exceto quando for impraticvel determinar os efeitos do perodo especco ou o efeito acumulado da mudana.

Quando for impraticvel determinar o perodo especco dos efeitos da mudana: a entidade dever aplicar a nova poltica contbil aos saldos de abertura dos ativos e passivos do exerccio mais antigo apresentado para o qual a aplicao retrospectiva praticvel, que pode ser o perodo corrente, e dever proceder ao correspondente ajuste ao saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido do referido perodo Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo da mudana nos saldos de abertura do perodo corrente pela aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos anteriores : a entidade dever ajustar as informaes comparativas para aplicar a nova poltica contbil prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.Ignora-se a parcela do ajuste cumulativo em ativos, passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos anteriores. " Quando a aplicao inicial de uma IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou qualquer perodo anterior, ou possa ter um efeito sobre perodos futuros, exceto se for impraticvel determinar o valor do ajuste, uma entidade divulgar: a)! O ttulo da IFRS; FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria. Captulo 26

A ULA V IRTUAL 4 2.4. Divulgao

b)! O fato de que a mudana na poltica contbil feita de acordo com as disposies transitrias da aplicao inicial de uma IFRS; c)! A natureza da mudana na poltica contbil; d)! Conforme o caso, a descrio das disposies transitrias; e)! Conforme o caso, as disposies transitrias que possam ter um efeito sobre perodos futuros; f)! Para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste: F1 - para cada rubrica afetada das demonstraes nanceiras; F2 - se a IAS 33 se aplicar entidade, para lucro bsico e diludo por ao; g)! O valor do reajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme praticvel; h)! Se a aplicao retrospectiva exigida for impraticvel para um perodo anterior ou perodos antes daqueles apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como a partir de quando a mudana na poltica contbil foi aplicada. b) Os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes conveis e mais relevantes; Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo corrente ou qualquer perodo anterior, nas mesmas condies anteriores, uma entidade divulgar: a) A natureza da mudana; 10 c) Para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste: C1 - para cada rubrica afetada das demonstraes nanceiras; Veja aqui exemplo de mudana voluntria na poltica contbil. Arquivo extrado em 07/08/2012 do endereo:" http://hering.riweb.com.br/Download.aspx?Arquivo=57thjroJEFCcCf vUPSOONA==

C2 - se a IAS 33 se aplicar entidade, para lucro bsico e diludo por ao; d) O valor do reajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme praticvel; e) Se a aplicao retrospectiva exigida for impraticvel para um perodo anterior ou perodos antes daqueles apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como a partir de quando a mudana na poltica contbil foi aplicada;

Quando uma nova IFRS tiver sido emitida, porm ainda no tiver entrado em vigor, e ainda no tenha sido aplicada por determinada entidade, ela dever divulgar: esse fato; informaes conhecidas ou razoavelmente estimveis pertinentes para a avaliao do possvel impacto que a aplicao da nova IFRS ter. Veja aqui exemplo de divulgao de emisso de nova IFRS que ainda no foi aplicada pela entidade. Arquivo extrado em 06/08/2012 do endereo: "
http://v3.gerdau.infoinvest.com.br/ptb/5643/2011GSACompletoJC.pdf

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Tempo estimado: 30 minutos Exerccio 1: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem. 11

3. Mudanas nas estimativas contbeis

O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao das demonstraes nanceiras e no prejudica sua conabilidade. Uma estimativa pode precisar de reviso se ocorrerem mudanas nas circunstncias em que ela for baseada, se surgirem novas informaes ou se mais experincia for adquirida. Por sua natureza, a reviso de uma estimativa no se refere a perodos anteriores e no a correo de um erro.

O efeito de uma mudana em sua estimativa contbil ser reconhecido prospectivamente, incluindo-os no resultado do exerccio no: a)! Perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou b) Perodo da mudana e perodos futuros, se a mudana afeta ambos.

Na medida em que uma mudana em uma estimativa contbil der origem a mudanas em ativos ou passivos ou se referir a um item

Veja comentrio do Prof. Eric Martins sobre a reviso das estimativas contbeis.

A ULA V IRTUAL 5 12

do patrimnio lquido, esta ser reconhecida pelo ajuste do valor contbil do respectivo ativo, passivo ou item do patrimnio lquido, no perodo da mudana.

3.1 Divulgao

Devem ser divulgadas a natureza e o valor de uma mudana em uma estimativa contbil que tenha um efeito no perodo corrente ou que se espere que tenha um efeito em perodos futuros, com exceo da divulgao do efeito em perodos futuros quando for impraticvel estimar esse efeito. Se o valor do efeito em perodos futuros no for divulgado pelo fato de sua estimativa ser impraticvel, uma entidade divulgar esse fato. Veja aqui exemplo de divulgao de mudana em uma estimativa contbil. Arquivo extrado em 03/09/2012 do endereo:" http://www.usiminas.com/irj/servlet/prt/portal/prtroot/pcd!3aportal_co ntent!2fusiminas!2fcomum!2fconteudo!2views!2fbr.com.su.i.iview.J AI_iView_Publica_do_KM/prtl_est/Corporativo/RelatorioDeSustenta bilidade/2011/port/download/Usiminas-DF2011.pdf

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Tempo estimado: 10 minutos Quiz 2: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

A IAS 8 dene erros de perodos anteriores como omisses e declaraes imprecisas de demonstraes nanceiras de uma entidade em um ou mais perodos anteriores que surjam de uma falha no uso, ou uso equivocado, de informao convel que : a) estava disponvel quando da autorizao para emisso das demonstraes nanceiras." b) poderia perfeitamente ter sido obtida e levada em considerao quando da preparao e apresentao de tais demonstraes nanceiras.

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Tempo estimado: 15 minutos Exerccio 2: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

A entidade corrigir erros relevantes de perodo anterior retrospectivamente, no primeiro conjunto de demonstraes nanceiras autorizado para emisso, aps sua descoberta por:

4."

Erros

a) Representao dos valores comparativos para o(s) perodo(s) anterior(es) apresentado(s) em que o erro ocorreu;

Os erros podem surgir em relao ao reconhecimento, mensurao, apresentao ou divulgao de elementos das demonstraes nanceiras. Os potenciais erros no perodo corrente, descobertos nesse perodo, so corrigidos antes das demonstraes nanceiras serem autorizadas para emisso. Entretanto, erros relevantes s vezes no so descobertos at um perodo subsequente e esses erros so corrigidos nas informaes comparativas apresentadas nas demonstraes nanceiras para esse perodo subsequente. 14 b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, reapresentao dos saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.

4.2 Divulgao de erros do perodo anterior

Segundo a IAS 8 , devem ser divulgados: a) A natureza do erro de perodo anterior; b) Para cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor da correo: ! B1-para cada rubrica afetada das demonstraes nan-

ceiras; e ! B2- se a IAS33 se aplica entidade, para lucro bsico

e diludo por ao. c) O valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e d) Se a apresentao retrospectiva for impraticvel para um peA ULA V IRTUAL 6 rodo anterior especco, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e a par4.1 Limitaes na apresentao retrospectiva tir de quando o erro foi corrigido.

Quando for impraticvel determinar o efeito acumulado de um erro em todos os perodos anteriores, a entidade reapresentar as informaes comparativas para corrigir o erro prospectivamente, a partir da data mais antiga praticvel.

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uma entidade aplique a norma em perodo iniciado antes de 1 de janeiro de 2005, ela deve divulgar esse fato.

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Tempo estimado: 5 minutos Quiz 3: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

Atividade de Discusso
Veja aqui exemplo de Demonstrao Intermediria referente a Notas explicativas selecionadas. Arquivo extrado em 06/08/2012 do endereo: " http://www.usiminas.com/irj/servlet/prt/portal/prtroot/pcd!3aportal_co ntent!2fusiminas!2fcomum!2fconteudo!2views!2fbr.com.su.i.iview.J AI_iView_Publica_do_KM/prtl_est/Corporativo/RelatorioDeSustenta bilidade/2011/port/download/Usiminas-DF2011.pdf

Tempo estimado: 30 minutos Essa atividade ser realizada por Frum ou por Chat mas para isso necessrio se preparar previamente.
Clique aqui para acessar o caso e em seguida reita sobre as seguintes questes: 1. Trata-se de uma mudana de poltica contbil, estimativa contbil ou correo de erros de perodos anteriores? 2. Qual a sua opinio sobre o tratamento contbil (inclusive a divulgao) dada pela companhia?

5."

Data de vigncia

A IAS 8 dever ser aplicada para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Sua aplicao encorajada. Caso

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Bibliograa Recomendada

CPC. Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC 23, de 26 de junho de 2009. (http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_23.pdf)

ERNST & YOUNG; FIPECAFI.# Manual de Normas internacionais de contabilidade: IFRS versus Normas Brasileiras. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2010. Captulo 3.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010. Captulo 26.

IASB - International Accounting Standards Board. International # Accounting Standard n 8 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. ########################### IBRACON. Normas Internacionais de Relatrio Financeiro: conforme emitidas at 1 de janeiro de 2011. Parte A. / Fundao IFRS. So Paulo: IBRACON, 2011. Norma Internacional de Contabilidade IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

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Download do material utilizado nas aulas virtuais. xvii

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