GRILLE DE RECTIFICATION DES ANOMALIES COMPTABLES EN MATIERE DENDETTEMENT

PREAMBULE

Deux types danomalies sont identifiables : - les anomalies rcentes et faible impact qui peuvent tre facilement diagnostiques (exemple : chevauchement intrt-capital lors du dernier exercice) ; - Les anomalies plus anciennes et lorigine plus complexe ou qui ont des impacts trs importants sur la prsentation des comptes. Les premires peuvent tre corriges sans formalisme particulier, par contre pour les secondes la correction doit tre encadre dans un dispositif de recherche et de dcision plus prcis. Pour ces dernires la procdure dcrite infra doit tre respecte. Avant toute rgularisation les pr requis suivants sont ncessaires et pour garantir la fiabilit et la cohrence des mesures de rgularisation il convient dadopter une mthodologie qui prenne en compte les principes suivants. Toutes les investigations ncessaires afin de dtecter lorigine des discordances doivent avoir t effectues : les recherches doivent tre approfondies, documentes et circonstancies. Elles doivent en outre porter sur lensemble des soldes comptables et intervenir en une seule fois pour ne pas avoir annuler ultrieurement des rectifications prcdentes. Les anomalies doivent tre clairement identifies, isoles et figes.

Lorsque ces conditions sont remplies, sous rserve que des mesures propres se prmunir contre de nouveaux dsordres aient t prises, les propositions de rgularisation devront tre soumises par le comptable son administration centrale avant leur enregistrement. Les pices justificatives des critures et les diffrents documents attestant des diligences mises en uvre pour rsorber les discordances doivent tre conserves tant par lordonnateur que par le poste comptable afin de garantir la traabilit des oprations et tre tenues disposition des corps de contrle. Les critures de rectification proposes ci aprs se fondent sur les travaux en cours dlaboration par le normalisateur comptable qui ce stade privilgient les rectifications derreur par intervention sur la situation nette (i.e. sans passage par le compte de rsultat section de fonctionnement).

ANNEXE 1

Origine possible
Discordances compte 16 La vie comptable du contrat na annexes pas t en phase avec sa vie juridique (chevauchement intrts - capital, oubli de comptabilisation des rengociations) Non enregistrement des Non respect du rfrentiel budgtaire et intrts courus non chus comptable (ICNE) Chevauchement entre les Confusion entre emprunts et lignes de rubriques emprunts et trsorerie lors des oprations de lignes de trsorerie mobilisation et remboursement

Constatation

Rgularisation

Rapprochement des annexes aux Cf. infra en fonction du type danomalie. comptes avec les contrats demprunts et la position des subdivisions du compte 16 A larrt des comptes Aprs reprise de la balance dentre par opration non budgtaire : Dbit 12 / Crdit 1688 En tenir compte dans la dlibration daffectation du rsultat Par opration semi budgtaire : Dbit 16 / Crdit 519 (si un tirage de ligne a tort t considr comme un encaissement demprunt) ou Dbit 519 / Crdit 16 (si un remboursement de ligne de trsorerie a t considr tort comme un remboursement demprunt) Aprs reprise de la balance dentre, par opration semi budgtaire : Dbit 16 / Crdit 1068 si les intrts ont t majors dune part de remboursement du capital ou Dbit 1068 / Crdit 16 si le capital rembours a t major dune partie des intrts Les pnalits auraient d transiter par la section de fonctionnement dont le rsultat a t anormalement survalu. On peut donc reprendre sur les excdents capitaliss pour reconstituer le capital de lemprunt. Cette opration est neutre pour le rsultat des deux sections : opration non budgtaire Dbit 1068 / Crdit 16.

Chevauchement entre les rubriques intrts et capital des emprunts

Diffrence tableaux damortissement et position du compte 16 au bilan

Dfaut denregistrement Lors de la rengociation, laugmentation des pnalits de du capital devait avoir pour contrepartie rengociation capitalises une charge (qui pouvait le cas chant faire lobjet dun talement)

Dfaut de valorisation au bilan des emprunts en devises Chevauchement entre les rubriques intrts et ligne de trsorerie

Discordance entre le contrat et son enregistrement dans les comptes (compte 16 annexe) En bout de contrat les chances en capital rembourser en figurent plus dans le stock demprunt comptabilis ; si la collectivit navait plus quun emprunt en cours le solde du compte 16 est mme rendu anormalement dbiteur. Omission de valorisation au bilan de la Absence dutilisation des rubriques dette en monnaie trangre des comptes ddis (476-477) alors que le compte 1643 est prsent. Solde anormaux au compte 519 ( larrt des comptes)

En premier lieu sassurer que les emprunts ne sont pas swaps en euros ; dans ce cas rebasculer les emprunts concerns sur la rubrique emprunts en euros par opration non budgtaire (Dbit 1643 / Crdit 1641) Aprs reprise de la balance dentre, par opration non budgtaire : Dbit 519 / Crdit 1068 si les intrts ont t majors dune part de remboursement du capital ou Dbit 1068 / Crdit 519 si le capital rembours a t major dune partie des intrts.