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Oramento Empresarial como Ferramenta de Auxlio Gesto: Um Estudo Emprico nas Indstrias de Calados da Cidade de Campina Grande-PB1 Budget Enterprise As Tool Aid to Management: An Empirical Study of the Footwear Industry City of Campina Grande, PB
Milton Jarbas Rodrigues Chagas
Professor Assistente da Universidade Federal Rural do Semi-rido (UFERSA) Endereo: Avenida Francisco Mota, Presidente Costa e Silva, Mossor, RN Brasil, CEP: 59.625-395. e-mail: milton_jarbas@hotmail.com

Aneide Oliveira Arajo

Professora do Departamento de Cincias Contbeis da UFRN e do Programa Multiinstitucional e Inter-regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis UnB/UFRN/UFPB. Endereo: Universidade Federal do Rio Grande do Norte CCSA Departamento de Cincias Contbeis Av. Senador Salgado Filho, S/N, Campus Universitrio, Lagoa Nova, Natal, RN, Brasil, CEP 59.076-000. e-mail: aneide@ufrnet.br RESUMO
O objetivo deste estudo consiste em investigar como as indstrias caladistas do polo de Campina Grande PB utilizam o oramento empresarial no processo de gesto, analisando as contribuies e limitaes das prticas oramentrias no desempenho das empresas estudadas. A pesquisa caracteriza-se como descritiva, bibliogrfica e quantitativa. De acordo com o Cadastro da Federao das Indstrias do Estado da Paraba (FIEP, 2010), 74 indstrias formam o polo caladista de Campina Grande PB, no entanto, no momento da coleta de dados constatou-se que 23 delas no existiam mais, restando assim 51 empresas, constituindo a populao do presente estudo. A coleta de dados deu-se atravs da pesquisa de campo com aplicao de questionrios respondidos por 40 empresas, que representam 78,43% da populao. Para tratamento dos dados utilizou-se a anlise descritiva e inferncia estatstica, alm do teste Qui-quadrado para verificar relaes entre variveis. Os resultados demonstraram que a maioria das indstrias pesquisadas realiza planejamento de curto prazo e que os gestores utilizam as informaes contbeis apenas para cumprir exigncias fiscais, apesar de acreditarem serem importantes. Palavras-chave: Oramento Empresarial. Estratgia. Planejamento Estratgico.

ABSTRACT
The objective of this study is to investigate how footwear companies polo Campina Grande - PB using the enterprise budget management process, analyzing the contributions and limitations of budgeting practices in the performance of the companies studied. The research is characterized as descriptive and quantitative literature. According to the Register of the Federation of Industries of the State of Paraba (FIEP, 2010), 74 industries form the pole shoe of Campina Grande - PB, however, at the time of data collection it was found that 23 of them were gone, leaving just 51 companies, representing the population of the present study. The data was collected through the field survey questionnaires answered by 40 companies, representing 78.43% of the population. The data collected was used descriptive analysis and statistical inference, and the chi-square test to look for relationships between variables. The results showed that the majority of industries surveyed performs short-term planning and that managers use accounting information only to fulfill tax requirements, although they believe are important. Keywords: Budget business. Strategy; Strategic Planning.

Artigo recebido em 17.03.2013. Avaliado pelos pares em 02.05.2013. Reformulado em 19.06.2013. Aceito para publicao em 22.07.2013. Recomendado para publicao

por Jos Ribamar Marques de Carvalho (Editor Cientfico). Publicado em 15.09.2013. Instituio Responsvel UACC/CCJS/UFCG.

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1 INTRODUO As organizaes com ou sem fins lucrativos, ao iniciarem suas atividades, tm como finalidade dar continuidade a produo ou comercializao de um bem ou a prestao de um servio. Com o rpido avano tecnolgico buscam munir-se de informaes oportunas que possam ser utilizadas na tomada de deciso. A gesto do negcio inicia-se com o planejamento, no qual a empresa ir decidir o que produzir, comercializar e/ou qual servio prestar. As metas e objetivos, definidos nesta fase devem culminar na elaborao do oramento, o qual prev, para um determinado perodo, as receitas e os gastos administrativos e operacionais, alm de oferecer parmetros para a avaliao de desempenho. Com a utilizao do oramento as empresas podem se desenvolver de forma mais segura por meio do acompanhamento peridico da execuo das suas atividades, ampliando mercado e conquistando novos clientes, influenciando, dessa forma, o desenvolvimento econmico e social do estado ou municpio no qual estejam inseridas, gerando emprego e renda para a populao. Os gestores das indstrias necessitam de informaes que possam tornar o processo produtivo eficiente. Os dados referentes a custos, despesas, receitas, perdas, capacidade produtiva utilizada e ociosa devem ser analisados cuidadosamente pela empresa no que tange ao planejado e ao realizado, de modo que se possa ter parmetros comparativos e definies de objetivos, diretrizes e estratgias executveis. Mais de 67% das indstrias caladistas do plo de Campina Grande so micro e pequenas empresas que esto no mercado h mais de 10 anos e possuem gesto familiar, ocorrendo, na maioria das vezes, em problemas de ordem gerencial, aumentando o risco de extino das mesmas nos primeiros anos de existncia. (DANTAS, 2007; SEBRAE, 2007) Nessas indstrias, conforme Dantas (2007), o oramento foi a segunda ferramenta gerencial mais utilizada, representando cerca de 87,10%, emergido deste fato a questo que orienta a presente pesquisa: Como as indstrias do setor caladista do plo de Campina Grande-PB utilizam o oramento no processo de gesto? Ao responder esta questo espera-se entender a influncia das prticas oramentrias no processo de gesto das micro e pequenas empresas, sua adequao e eventuais contribuies de melhoria. Para tanto, define-se como objetivo do estudo investigar como seus gestores utilizam o oramento empresarial. Busca-se, deste modo, contribuir para a melhoria do desempenho das indstrias de calados do polo de Campina Grande por meio da utilizao de prticas oramentrias, promovendo a longevidade e ampliao dos negcios e, com
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isso, a gerao de mais empregos e renda para a sociedade, alm do maior poder aquisitivo da populao e o aumento no consumo de produtos. O presente trabalho encontra-se estruturado em cinco sees. Nesta primeira tem-se a introduo, contendo um breve relato sobre a importncia do estudo do oramento empresarial no processo de gesto, o problema e os objetivos da pesquisa. Na segunda est o referencial terico, que discute as teorias sobre o tema em questo, assim como traz conceitos e informaes essenciais utilizadas para a anlise dos dados. A terceira apresenta os procedimentos metodolgicos. Na quarta tem-se a anlise dos resultados, vindo em seguida as consideraes finais, contendo as limitaes do estudo e as sugestes para novas pesquisas. Na sexta e ltima parte encontra-se as referncias que serviram de arcabouo no desenvolver da pesquisa. 2 REFERENCIAL TERICO O processo de gesto compreende as fases de planejamento, execuo e controle da empresa e de suas reas e atividades. O oramento parte do binmio planejamento e controle e se constitui na materializao das estratgias definidas pela organizao. Alm da traduo monetria do planejamento, o oramento utilizado como instrumento de anlise de desempenho e, consequentemente, como base de informaes para uma melhor tomada de deciso (PADOVEZE, 2009). Para elaborao do oramento empresarial so levados em conta os recursos humanos, assim como os objetivos da empresa; os aspectos tecnolgicos; a estrutura da empresa e a projeo de cenrios. Com base nas informaes advindas do oramento empresarial a organizao visualiza se a operacionalizao est de acordo com o que se planejou. Caso a empresa encontre indcios de ineficincias, estas podero ser sanadas com a adequao a nova realidade, que no foi detectada na etapa inicial do planejamento. Resultado das crticas e discusses acerca da necessidade de adaptao do modelo de gesto, considerando variveis como a tecnologia, a criatividade e os cenrios econmico, social e poltico, o oramento evoluiu, com a finalidade de dar maior flexibilidade ao processo operacional e integrar de forma sistemtica todos os setores sob objetivos e metas comuns, visando continuidade da organizao. As operaes empresariais so precedidas de decises, muitas delas baseadas na viso do gestor em relao s tendncias mercadolgicas e ao seu conhecimento interno da organizao. Conforme Lopes e Martins (2007), elas refletem um ambiente organizacional complexo, com interesses dos vrios agentes envolvidos, assim como das estruturas organizacionais. Aliar interesses da empresa com os das pessoas que nela trabalham um problema a ser sanado por meio de uma gesto participativa e transparente.

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A evoluo do planejamento se deu atravs dos anos como forma de adaptarse s novas condies do ambiente, de um planejamento financeiro para um planejamento estratgico com incorporao das estratgias emergentes, como aprendizagem organizacional, conhecimentos, habilidades, inovao, mercado, produtos, logstica, tempo, clientes, entre outros (LUNKES, 2010). Ter um setor na organizao que realize o planejamento estratgico e acompanhe a sua execuo muitas vezes s possvel em grandes corporaes, no sendo a realidade das micro e pequenas empresas. No entanto imprescindvel definir estratgias dentro da realidade a qual estas empresas esto inseridas. O consumo de tempo e recursos um limitante quanto preparao do plano estratgico, uma vez que necessrio dedicar algumas horas ao conhecimento interno da empresa, assim como explorar seus potenciais de modo eficiente. A fase de execuo corresponde a como a organizao vai operacionalizar o que foi planejado. As decises estratgicas se materializam na empresa atravs da etapa de execuo, a qual exige determinao dos envolvidos com base no alcance das metas e objetivos predeterminados. Para tanto, conforme Padoveze (2009), os gestores necessitam de modelos de deciso coerentes e em linha com a viso da empresa de obteno de lucro e eficcia empresarial. Realizar as atividades operacionais em conformidade com o planejamento da empresa demonstra a eficincia no processo de execuo, demonstrando as conseqncias das decises tomadas anteriormente. O controle mensura e avalia o desempenho resultado de aes, como forma de orientar os gestores na correo de desvios ou reforo de atitudes que contribuam para atingir os objetivos da empresa (OLIVEIRA, 2007, HANSEN; MOWEN, 2009; JIAMBALVO, 2009). O oramento auxilia no controle uma vez que a organizao pode comparar as aes que foram estimadas e as que esto sendo realizadas, fazendo correes na medida em que os eventos se distanciem do planejado, alm de identificar fatores que no tinham sido observados na fase do planejamento. 2.1 Informaes Gerenciais Tomar decises requer um conjunto de informaes teis ao planejamento das metas de curto e de longo prazo das organizaes, assim como a determinao das estratgias e dos meios para implement-las. A relevncia, tempestividade e confiabilidade da informao so caractersticas necessrias para que os gestores tenham a sua disposio mecanismos que facilitem o processo decisrio (STAIR; REYNOLDS, 2002; BEUREN, 2007; OLIVEIRA, 2007). O diferencial de uma empresa est ligado capacidade do gestor desenvolver estratgias executveis com base nas informaes disponveis, utilizando os recursos
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de modo eficiente e eficaz, proporcionando a obteno de resultados compatveis com o que foi planejado. A eficincia na utilizao da informao medida pela relao do custo para obt-la e o valor do benefcio obtido pelo seu uso (OLIVEIRA, 2007). O papel da informao contbil dentro de uma organizao, conforme Shank e Govindarajan (1997, p.115): o de facilitar o desenvolvimento e a implementao de estratgias gerenciais. Conforme Hendriksen e Van Breda (2007, p.139), a informao uma das maneiras de reduzir a incerteza, dando aos contadores papel importante na diviso de riscos entre administradores e proprietrios. O incio de qualquer planejamento, seja ele operacional ou estratgico, parte de informaes que so colhidas interna e/ou externamente organizao. Hendriksen e Van Breda (2007), ao abordarem sobre a maneira como a informao deve ser divulgada, apresentam a necessidade de responder trs perguntas fundamentais: A quem esta deve ser divulgada, qual a sua finalidade e qual a quantidade que deve ser divulgada. A contabilidade tem como finalidade dar suporte tomada de deciso atravs da emisso de informaes teis. Por ter conhecimento da organizao como um todo o contador registra os fatos, compila os dados e fornece informaes por meio das demonstraes contbeis e/ou grficos de tendncias e evoluo, assim como os ndices gerenciais. Com base nas informaes os gestores traam os objetivos da organizao, assim como os meios para execuo dos mesmos. A obteno de informaes teis tomada de decises muitas vezes um problema recorrente entre os gestores, conforme Lopes e Martins (2007), nas empresas dos primeiros estudos em economia, todos os agentes envolvidos tinham acesso ao mesmo contedo informacional. Conforme Niyama e Silva (2008), quando uma das partes possui informao que a outra no tem, existe, assim, uma assimetria informacional, decorrente de caractersticas da informao como um bem econmico. As assimetrias informacionais ocorrem quando nem todos os estados so conhecidos por ambas as partes e, assim, certas consequncias no so por elas consideradas (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 2007). 2.2 Oramento como Ferramenta de Gesto O oramento, segundo Covaleski et al. (2003), um dos temas mais pesquisados em contabilidade gerencial e tem sido estudado a partir das perspectivas da teoria econmica, psicolgica e sociolgica, oferecendo oportunidades para a pesquisa na escolha entre teorias concorrentes destas perspectivas ou combinando as teorias de diferentes perspectivas, com a finalidade de explicar as causas e efeitos das prticas oramentrias.

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O oramento empresarial faz parte tanto do planejamento, ao auxiliar na definio dos objetivos, estratgias e metas, como das etapas de execuo, controle e avaliao de desempenho, definindo critrios comparativos, no intuito de subsidiar as tomadas de decises ao analisar se a empresa est indo no caminho que foi definido. O oramento empresarial a tcnica gerencial na qual os interesses coletivos so agrupados e implementados, utilizando as informaes contbeis como base para anlise de desempenho, planejamento e execuo de metas, gesto de estratgias e comparao de resultados. Trata-se de uma ferramenta utilizada para planejar e controlar o que as empresas precisam para satisfazer seus clientes e ter sucesso no mercado. Para tanto, proporcionam uma medida dos resultados financeiros que a empresa espera ter de suas atividades planejadas, fazendo com que os gerentes aprendam a antecipar problemas em potencial, buscando solues para evit-los (HORNGREN, FOSTER e DATAR, 2004). A utilizao do oramento empresarial permite a previso do futuro, auxlio na maximizao dos lucros, proporciona gesto um meio de comunicao, avaliao de desempenho, clculo de recompensas, motivao dos funcionrios, controle do desempenho pela investigao das variaes e decises sobre a fixao e controle de preos (UYAR; BILGIN, 2010). 2.3 Processo Oramentrio De acordo com Lunkes (2010, p. 38): o oramento foi adaptando-se e acompanhando as tendncias das modernas teorias de gesto. A evoluo das prticas oramentrias, conforme o mesmo autor ocorreu em seis etapas: oramento empresarial, oramento contnuo, oramento base zero, oramento flexvel, oramento por atividades e o beyond budgeting. Pode-se caracterizar o beyond budgeting, segundo Frezzati (2009), como o processo de gesto flexvel, sem a existncia de um oramento anual de resultados. Segundo o mesmo autor, o beyond budgeting baseia-se na ideia de que deva existir flexibilidade para os gestores, o que obtido a partir de negociaes, grande participao dos profissionais da linha de frente, fazendo com que o planejamento e a execuo sejam desenvolvidos pelos mesmos atores. Dependendo do tipo de empresa, o oramento pode ser desenvolvido com a participao de colaboradores e gestores, ou apenas com a participao da alta administrao. Frezatti (2009) classifica o oramento em dois tipos: top-down, ou seja, de cima para baixo, bottom-up, ou fluindo de baixo para cima da pirmide organizacional, no entanto, a forma mais freqente a top-down, inclusive por questes de praticidade e tempo envolvido.
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Frezatti (2009), afirma que o oramento surge como sequncia montagem do plano estratgico, permitindo focar e identificar suas aes mais importantes, num horizonte menor de tempo; existindo para implementar decises do plano estratgico. De acordo com Horngren, Foster e Datar (2004), expressa tanto os planos financeiros como operacionais da administrao para um perodo especfico. As principais partes do oramento geral so: A Demonstrao de Resultado Projetada, composta pelo Oramento de vendas; Custo dos Produtos Vendidos, composto pelo Oramento de Produo, Oramento de compras de material direto, Custo orado de mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao orados; Despesas de Vendas e Administrativas oradas e o Balano Patrimonial Projetado, composto pelo Oramento de caixa e o Oramento de dispndio de capital (WARREN; REEVE; FESS, 2008). Para Welsch (2010) a base para definio dos demais oramentos o Oramento de Vendas, uma vez que a menos que haja um plano de vendas realista, praticamente todos os outros elementos de um plano de resultados sero diretamente incorretos ou no correspondero realidade. a partir dos oramentos de vendas, de fabricao e de despesas operacionais que elaborada a demonstrao de resultado do exerccio projetada (LUNKES, 2010). Com a projeo da demonstrao de resultado a empresa poder prever de quanto ser o lucro do perodo, reduzindo os custos e despesas estimadas das vendas projetadas. Na viso de Femenick et al. (2006), o oramento empresarial definido como o processo pelo qual, atravs da estimao de receitas e despesas, as empresas viabilizam as decises estratgicas obtidas por meio do planejamento, devendo ser elaborado de forma descentralizada, subdividindo-se em tantas unidades quantas sejam as unidades da empresa. Para Oliveira, Perez Jr. e Silva (2010), as principais vantagens do planejamento oramentrio so o estabelecimento de metas claras a serem atingidas e a definio de responsabilidades aos diversos departamentos. Dentre os principais benefcios, os mesmos autores destacam que estabelece expectativas definidas, tornando-o a melhor base de avaliao de desempenho posterior e dota a organizao de um instrumento de controle operacional. Dentre as principais vantagens do planejamento e controle de resultados, binmio que compem o oramento, Welsch (2010) cita: o desenvolvimento da sofisticao da gesto em seu uso, o estabelecimento de metas, a obteno de flexibilidade administrativa, elaborao de um plano realista de vendas, dentre outros. Para Welsch (2010), quatro limitaes devem ser levadas em conta durante o processo de preparao e utilizao de um programa de planejamento e controle de resultados: (a) baseia-se em estimativas; (b) deve ser permanentemente adaptado s

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circunstncias existentes; (c) a sua execuo no automtica; e (d) no deve tomar o lugar da administrao. 2.7 Evidncias Empricas sobre o Oramento Empresarial Como contribuies sobre o estudo do oramento empresarial podem-se citar as pesquisas realizadas por: (a) Hansen e Van der Stede (2004), que investigaram as razes pelas quais as organizaes possuem um processo oramentrio; (b) Huang e Chen (2009), que pesquisaram entre gerentes de organizaes empresariais de Taiwan a influncia do comportamento da liderana na elaborao do processo oramentrio; (c) e King, Clarkson e Wallace (2010), que estudaram 144 organizaes que compem a Australian Association of Practice Managers, concluindo que a elaborao do oramento est relacionada estrutura do negcio, estratgia e percepo do ambiente de incerteza. As pesquisas e estudos do mais nfase compreenso do funcionamento do oramento e s consequncias do controle oramentrio na avaliao de desempenho e no na utilizao das prticas oramentrias para o planejamento operacional e de formao de estratgia (HANSEN; VAN DER STEDE, 2004). Com base nas respostas de 57 administradores, responsveis pela preparao do oramento nas suas unidades organizacionais, Hansen e Van der Stede (2004), investigaram a importncia e o desempenho de quatro razes para a utilizao do oramento empresarial: planejamento operacional, avaliao de desempenho, comunicao de metas e formao da estratgia, concluindo que, apesar de uma amostra pequena, as prticas oramentrias bem escolhidas devem ter efeitos positivos no desempenho da organizao. Alm de que outras variveis podem afetar a execuo oramentria, como as caractersticas do ciclo de vida da organizao. Segundo pesquisa realizada por Hansen, Otley e Van der Stede (2003), profissionais da Europa e Estados Unidos propuseram duas abordagens distintas para tratarem sobre o que acreditam serem as deficincias das prticas oramentrias: a primeira defende a melhoria do processo oramentrio, concentrando-se principalmente em problemas de planejamento do oramento, enquanto a segunda abordagem sugere uma concentrao nos problemas do oramento com avaliao de desempenho. A pesquisa realizada por Huang e Chen (2009) entre 216 gestores taiwaneses demonstra que o comportamento de liderana tem um efeito direto e positivo sobre as atitudes das pessoas que fazem parte do processo oramentrio, uma vez que os administradores podem motivar os seus colaboradores, de modo a contriburem de forma efetiva para o sucesso da organizao.

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Em recente estudo desenvolvido por King, Clarkson e Wallace (2010), observase que no existe um sistema de controle de gesto nico que possa ser utilizado para todas as empresas e o oramento deve se adequar estrutura organizacional de cada uma delas. Concluem os mesmos autores que o desempenho de uma empresa est relacionado escolha de prticas oramentrias. No Brasil, de acordo com o levantamento realizado por Leite et al. (2008) quanto produo cientfica (teses e dissertaes) na rea de oramento empresarial, no perodo de 1995 a 2006, nos cursos de mestrado e doutorado em cincias contbeis, verificou-se que, das 1.257 dissertaes e 112 teses analisadas, apenas 27 dissertaes trataram sobre oramento, sendo que, destas, 11 versavam sobre oramento pblico e 16 sobre oramento empresarial, correspondendo a 1,27% da produo cientfica do perodo. J com relao s teses, somente uma abordou o tema oramento pblico e nenhuma fez referncia ao tema oramento empresarial. Outras pesquisas nacionais podem ser citadas, como: (a) a verificao da relao entre as dimenses da cultura organizacional com as prticas oramentrias entre as 300 maiores empresas da regio Sul do pas, comprovando estatisticamente que h relao entre as variveis de cultura organizacional e de prtica oramentria (TARIFA; ALMEIDA; ESPEJO, 2009); (b) um levantamento, no perodo de dois anos, com gestores de uma instituio bancria, visando propor uma estrutura que possibilite uma anlise abrangente, integrada e operacionalmente utilizvel do processo oramentrio e seus problemas (FREZATTI et al., 2009); (c) a anlise da utilizao do oramento na gesto de recursos financeiros em organizaes do Terceiro Setor situadas no Rio Grande do Norte (ALMEIDA, 2007), dentre outras. O estudo sobre oramento empresarial envolve algumas variveis, as quais podem constar em uma organizao e em outra no, influenciando direta ou indiretamente o processo decisrio e a anlise de desempenho. O desenvolvimento das prticas oramentrias est diretamente relacionado ao planejamento e integrao sistemtica dos setores da empresa, confluindo para um objetivo maior comum. A especificidade de cada organizao faz com que a execuo oramentria seja adaptvel a cada entidade, de modo a proporcionar subsdios para decises gerenciais e operacionais. 3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS O estudo se caracteriza como descritivo, pois segundo Gil (2009, p.42): tem por objetivo primordial a descrio de caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou, ento, o estabelecimento de relaes entre variveis. Dentre as caractersticas mais significativas do estudo descritivo est a utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados, tais como questionrio e observao sistemtica (GIL, 2009).
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Quanto aos procedimentos, classifica-se como bibliogrfica por utilizar de livros, dissertaes, teses e artigos cientficos publicados em anais de congressos e revistas cientficas para definir gesto organizacional, informaes contbeis e oramento empresarial e de estudo de campo, pois de acordo com Gil (2009) caracterizado por possuir maior profundidade com relao ao objeto da pesquisa, aprofundando as questes propostas. Quanto abordagem do problema a pesquisa classifica-se como quantitativa, pois conforme Richardson (2009, p.70): caracteriza-se pelo emprego da quantificao tanto na modalidade de coleta de informaes, quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas. O emprego de tcnicas estatsticas servir para correlacionar algumas variveis, observadas com a aplicao do questionrio, com a definio de estratgias, a realizao do planejamento de curto e longo prazo e a execuo das prticas oramentrias. 3.1 Populao e amostra Para definir a populao da pesquisa utilizou-se a quantidade de indstrias que tinham por atividade a preparao de couro, fabricao de artefatos de couro, artigos de viagem e calados e como subatividade a fabricao de calados, que estavam cadastradas na Federao das Indstrias do Estado da Paraba no ano de 2010. A populao inicial era composta por 74 indstrias caladistas. De posse da relao das indstrias caladistas cadastras no site da FIEP (2010), investigou-se, por meio do site da Receita Federal, se todas estavam ativas. Dentre a relao de 74 empresas, 3 delas encontravam-se com seus CNPJ baixados. A populao passou a ser ento de 71 empresas. Realizou-se uma visita in loco, tendo como base os endereos disponveis no site da FIEP. Aps a visita constatou-se que 20 delas no existiam mais, restando apenas 51 empresas. Das 51 empresas restantes foram respondidos 40 questionrios, obtendo-se uma amostra representativa de 78,43% das empresas ativas. 3.2 Instrumentos de coleta e anlise de dados A coleta de dados se deu atravs da aplicao de questionrios junto aos gestores, no intuito de obter informaes se estes utilizam o oramento empresarial como instrumento de auxlio ao processo de gesto organizacional das indstrias caladistas do plo de Campina Grande-PB. Os dados coletados foram tabulados e tratados inicialmente atravs da planilha eletrnica EXCEL 2007, elaborando-se em seguida grficos e planilhas que correspondem estatstica descritiva, no intuito de comparar os dados e apresentar com maior clareza as informaes obtidas pela anlise das respostas.
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O teste no paramtrico adotado para este estudo foi o Qui-quadrado, uma vez que este compara as diferenas entre um nmero esperado de ocorrncias e o nmero efetivamente observado (STEVENSON, 1981). Calculou-se em seguida o Coeficiente V de Cramer, pois este indica o grau de associao existente entre duas variveis nominais ou ordinais, submetidas ao teste Qui-Quadrado. 4 APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS Das 51 empresas objeto de estudo obteve-se respostas de 40 delas. Do total pesquisado, 26 empresas utilizam planejamento com horizonte de curto prazo no processo de gesto, representando 65% da amostra e somente 11, ou seja, 27,50% efetuam planejamento de longo prazo. Embora a maior parte, 85%, estejam a mais de 7 anos no mercado, tendo como produto final o calado, elas definem seus planos de acordo com as tendncias da moda no definindo metas que ultrapassem o ciclo operacional. Assim, no a toa que o critrio mais utilizado nessa etapa do processo de gesto o cenrio mercadolgico, sendo citado por 77,50% dos respondentes, seguida das informaes provenientes da contabilidade com 55%. Mesmo as que efetuam planejamento, estas no o fazem de forma adequada e sistemtica, pois somente 33% das empresas estudadas reavaliam suas metas mensalmente. No entanto, das que adotam o planejamento, 77,5% envolvem todos os setores neste processo. interessante observar que a no avaliao constante das operaes e atividades desenvolvidas pela organizao dificultam os gestores quanto a tomada de decises, uma vez que no se pode ter certeza da eficincia na execuo oramentria, j que o tempo de anlise de resultados no to constante. Nota-se tambm, que os gestores pesquisados visam obter informaes de todos os setores da empresa atravs da integrao de sistemas. Como a definio das estratgias, na maioria das vezes, funo da alta administrao, foi questionado se estas so comunicadas a todos os colaboradores, constatando-se que 60,5% informam a todos, enquanto 39,5% no comunicam aos colaboradores os planos estratgicos da organizao. Verifica-se que algumas informaes no devem ser repassadas a todos os funcionrios, uma vez que compem a estratgia da entidade, e, corre-se o risco de concorrentes se beneficiarem com o uso de tais informaes. 4.1 Elaborao e utilizao do oramento empresarial O uso do oramento foi identificado em 61% das indstrias estudadas, das quais 82% o fazem baseado na receita de vendas, 63% nos custos dos produtos e 50% baseiam-se no fluxo de caixa para determinar as projees contidas no oramento.

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Conforme observado na teoria, o incio de um oramento determinado pela projeo das receitas de vendas. Por ser o oramento de vendas o primeiro que deve ser elaborado, nota-se que realmente h a preocupao de utilizar a receita de vendas e os custos dos produtos para definir os objetivos futuros da empresa. Isto demonstra que alm da preocupao com a receita obtida, os custos e despesas so analisadas para melhor definir o preo de venda e a margem de lucratividade da empresa. Tomando por base os resultados demonstrados no grfico 1, nota-se que as projees mais realizadas pelas empresas pesquisadas se referem aos oramentos de vendas e compra de matria prima com 71% cada, vindo em seguida oramento de produo com 61% e os oramentos de consumo de matria-prima e mo-de-obra direta.

Grfico 1 Tipos de Projees elaborados pela empresa Fonte: Dados da pesquisa, 2011.

Os objetivos dos gestores, no momento de realizar projees, esto voltados a quanto pretendem vender durante um determinado perodo, assim como quanto devem adquirir de matria-prima, demonstrando que tanto as receitas como os custos tm uma ateno especial quanto s decises futuras. Mesmo que no haja um sistema moderno que envolva planejamento, acompanhamento de atividades e avaliao de desempenho, nas indstrias pesquisadas, estas controlam de alguma forma o que se arrecada e o que gasto. Dentre as finalidades da utilizao do oramento, para 50% dos respondentes a principal funo comparar o que foi planejado com o que foi realizado com o objetivo de detectar falhas, desperdcios e implantar melhorias no processo de gesto com vistas ao desenvolvimento organizacional. J para 48% a principal finalidade da prtica oramentria integrar todos os setores da empresa de forma eficiente.

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Dentre as empresas que usam o oramento empresarial (61%) para projetar e executar os seus objetivos, 64% delas revisam periodicamente a execuo oramentria, enquanto das que no revisam, as principais causas apontadas foram a no existncia na empresa de uma poltica de avaliao de desempenho e as metas traadas no planejamento so totalmente cumpridas. Por no existirem polticas de avaliao de desempenho nas empresas que no revisam o oramento, os gestores acreditam que no seja necessrio um controle na execuo oramentria, j que as metas so totalmente cumpridas. Observa-se que os gestores que admitem no revisar a execuo oramentria dizem que conseguem atingir suas metas, questionase de que maneira, uma vez que no possuem controle. Por se tratarem, em sua maioria, de micro e pequenas empresas, as que comparam o planejado com o realizado podem avaliar se as metas definidas na fase de planejamento esto sendo executadas corretamente, e se no esto, quais as causas. A viso dos gestores em manter as organizaes em continuidade e em desenvolvimento demonstrada na busca de alternativas gerenciais para tornar a gesto eficiente e eficaz, como exemplo o prprio oramento empresarial. O perodo de reviso do oramento mensal para 40% dos respondentes e trimestral para 35% destes. J com relao ao percentual das metas atingidas, 35% dizem que atingem entre 60 e 75%. Este percentual aumenta para 60% das empresas que conseguem atingir entre 45 e 75% das metas estabelecidas na fase de planejamento. Este percentual ainda no satisfatrio, visto que apenas 8% conseguem atingir mais de 75%. Isso demonstra que pode haver falha de execuo ou de planejamento. Quanto mais rpido se detecte as falhas mais rpido sero as suas solues. Mesmo revisando periodicamente as prticas oramentrias, nota-se que o percentual de empresas que conseguem atingir acima de 75% das metas estabelecidas no planejamento ainda pequeno. Mesmo realizando planejamento referente a um ano, por algum motivo as indstrias pesquisadas do polo de Campina Grande no conseguem alcanar todos os objetivos e metas traados. No entanto, a maioria destas atinge mais de 50% das metas estabelecidas. Para detectar quais as principais causas apontadas pelos gestores para a no utilizao do oramento utilizou-se da escala de Likert para definir o grau de relevncia das caractersticas citadas, cujos resultados esto descritos na tabela 1 a seguir:
Tabela 1 Razes para no utilizao do oramento empresarial (em %) Itens Custo maior que benefcio No tem conhecimento de como se elabora
No concordo Plenamente No concordo parcialmente Indiferent e Concorda parcialmente Concorda Plenamente

45,46 ----

9.09 45,46

18,18 18,18

18,18 18,18

9,09 18,18

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No uma tcnica necessria Dificuldades para sua implantao No gera informaes importantes para a empresa uma tcnica desatualizada Proporciona dissidncias entre os colaboradores. No melhora o desenvolvimento da empresa. Os objetivos da empresa so facilmente atingidos sem o oramento. No fornece subsdios para avaliao de desempenho. Existem mecanismos mais eficientes para obteno de informaes gerenciais Fonte: Dados da pesquisa, 2011.

54,55 --70 50 20 70 20

18,18 --10 10 10 20 20

9,09 18,18 10 30 30 10 20

9,09 27,27 10 10 30 --40

9,09 54,55 ----10 -----

40 20

20 30

10 20

30 30

-----

Para 81,82% dos gestores, a principal razo para no utilizar o oramento empresarial a dificuldade para sua implantao, vindo em seqncia que os objetivos da empresa so facilmente atingidos (40%) sem a necessidade de prticas oramentrias. Com base nos resultados da tabela 1 observa-se que as indstrias que no usam o oramento creditam dificuldade de implantao a causa principal de no exercerem esforos para que essa ferramenta gerencial possa auxili-los com mais informaes sobre a organizao. Dos 61% dos respondentes que utilizam o oramento cerca de 53% o definem para um perodo de 1 ano, comparando nesse perodo o que foi orado e o realizado. Aps a anlise descritiva, buscou-se identificar relaes entre caractersticas do processo de gesto das indstrias caladistas de Campina Grande e a execuo de prticas oramentrias. Essas relaes foram estabelecidas de modo a verificar a existncia de variveis que influenciam no planejamento estratgico e no oramento empresarial. A primeira relao foi feita entre as variveis: grau de escolaridade do gestor e a utilizao do oramento empresarial. O resultado esta descrito na tabela 2 a seguir:
Tabela 2 Resultado do teste Qui-quadrado para a associao entre o grau de escolaridade dos gestores e a utilizao do oramento empresarial Qui-quadrado calculado = 2,982692308 Qui-quadrado tabelado = 5,991 V = 0,300640342 Fonte: Dados da pesquisa, 2011.
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Investigou-se, inicialmente, se h relao entre o grau de escolaridade dos gestores e a utilizao das prticas oramentrias, de modo a detectar se, quanto maior o grau de instruo, maior seria o uso do oramento empresarial. Com base na tabela 2, verifica-se que no existe relao entre as duas variveis analisadas, isso demonstrado uma vez que o Qui-quadrado calculado menor que o Qui-quadrado tabelado,sendo assim, a hiptese nula, que a no existncia de relao entre as variveis pesquisadas, aceita. O grau de independncia entre o grau de escolaridade e a utilizao do oramento visto pela determinao do Coeficiente V de Cramer, uma vez que a relao entre essas duas variveis de apenas 30,06%. Esse resultado demonstra que o uso do oramento empresarial no depende, dentre as empresas pesquisadas, do nvel de instruo dos gestores, demonstrando que o modo de gerir especfico de cada organizao e depende da experincia do gestor, no necessariamente da escolaridade.
Tabela 3 Resultado do teste Qui-quadrado para a associao entre a receita bruta e a realizao do planejamento de curto prazo Qui-quadrado calculado = 6,190951905 Qui-quadrado tabelado = 9,488 V = 0,393413012 Fonte: Dados da pesquisa, 2011.

Outra varivel que pode ser estudada para identificar se h associao quanto ao planejamento de curto prazo a receita bruta de vendas, pois se a empresa consegue obter maiores receitas, possivelmente porque possui um bom planejamento, execuo e controle das suas operaes. No entanto, a obteno de um volume maior de receita no pode ser analisado individualmente, mas comparado com anos anteriores, de modo a ter um critrio de comparao. Ao relacionar a receita bruta auferida no ano de 2010 das indstrias caladistas pesquisadas com a realizao de planejamento de curto prazo, nota-se, de acordo com a tabela 3, que no h relao entre essas variveis, uma vez que o Quiquadrado tabelado maior que o Qui-quadrado calculado, aceitando, assim, a hiptese nula. Essa relao pode ser caracterizada pelo valor encontrado pelo Coeficiente V de Cramer, que corresponde a 39,34%, indicando a pouca associao entre as variveis citadas. A anlise do desempenho apenas de um ano pode no ser to determinante, mas se comparadas com anos anteriores pode-se verificar se houve ou no evoluo no seu desempenho. Pode-se comparar tambm o desempenho da organizao sem oramento e com a implantao da tcnica oramentria, visando identificar se houve variao aps a adoo desta tcnica gerencial.
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Tabela 4 Resultado do teste Qui-quadrado para a associao entre o tempo de atuao da empresa e a utilizao do oramento empresarial Qui-quadrado calculado = 1,647240803 Qui-quadrado tabelado = 5,991 V = 0,223419757 Fonte: Dados da pesquisa, 2011.

A ltima relao verificada foi entre o tempo em que a empresa atua no mercado e a utilizao do oramento empresarial, no intuito de analisar se h alguma influncia entre o fato de as organizaes estarem h mais tempo no mercado e o uso de prticas oramentrias no processo decisrio. Pelo resultado obtido, conforme a tabela 4, nota-se que o valor do Quiquadrado calculado inferior ao Qui-quadrado tabelado, aceitando-se, assim, a hiptese nula, confirmando que no h relao entre as variveis analisadas. Em seguida nota-se o grau de associao pelo Coeficiente V de Cramer (0,223419757), que corresponde a apenas 22,34% de dependncia do tempo de atuao das indstrias pesquisadas com a realizao de oramento empresarial. Infere-se, por esse resultado, que o desenvolvimento e manuteno no mercado, das empresas pesquisas, no esto diretamente relacionados com a utilizao de prticas oramentrias para auxlio na tomada de decises. A utilizao do oramento empresarial relativo ao processo de gesto visa subsidiar os gestores com informaes adequadas, oportunas e tempestivas. Conforme a anlise da relao entre tempo de atuao da empresa e utilizao do oramento empresarial nas empresas analisadas, pode-se observar que mesmo sem utilizar o oramento as empresas conseguem se manter no mercado. Pela caracterstica do produto: o calado, as empresas desenvolvem estratgias referente a moda e ao momento. No entanto, para outros tipos de entidade a relao entre as variveis pesquisadas poder ser observada com maior intensidade. 5 CONSIDERAES FINAIS A presente pesquisa buscou investigar como as indstrias de calados do polo de Campina Grande-PB utilizam o oramento empresarial no processo de gesto, envolvendo o planejamento, execuo, controle e anlise de desempenho. Em caso do no uso das prticas oramentrias procurou-se identificar quais as principais razes para que isto ocorresse. A maioria realiza planejamento de curto prazo, inferior a um ano, no entanto, a quantidade dos que planejam no longo prazo ainda pequena. Dentre os
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resultados obtidos pode-se destacar que mais da metade das empresas utilizam o oramento empresarial, sendo que as definies de estratgias por estas se restringem ao perodo de, no mximo, um ano. As projees feitas pelas indstrias levam em consideraes informaes sobre receita de vendas, custo dos produtos e fluxo de caixa. Para definir as estratgias e projees futuras os gestores buscam informaes de dados passados referente s vendas, entradas e sadas de recursos e o custo de produo. Observa-se que os oramentos mais elaborados pelas indstrias caladistas do polo de Campina Grande-PB so os de vendas, produo e compra de matria-prima. Infere-se que h avaliao de desempenho, pois so verificados os dados passados para definir as metas futuras. As empresas que no fazem uso de prticas oramentrias, de acordo com seus gestores, relatam que o maior problema est ligado a dificuldade de implantao do oramento. Entre as desvantagens mais citadas esto o uso de dados passados para realizar estimativas e a inflexibilidade na execuo oramentria. No entanto, o oramento deve se adequar a estrutura organizacional da empresa, levando em consideraes fatores como tecnologia, recursos humanos, setores e capacidade de produo. H uma contradio entre os gestores, pois ao mesmo tempo em que responderam que no precisar de oramento porque as metas so cumpridas, um percentual de apenas 8% consegue atingir mais de 75% destas. Ao final desta pesquisa pde-se observar algumas particularidades quanto ao processo de gesto e a utilizao do oramento empresarial dentre as indstrias do setor caladistas situadas no polo de Campina Grande-PB. Apesar de julgarem importante ser eficiente no planejamento, controle, execuo e avaliao de desempenho, devido a estrutura organizacional de empresas de pequeno porte, o gerenciamento leva em conta a experincia dos gestores no ramo e a sua percepo de mercado. Como limitaes do estudo tem-se que, em virtude de algumas incoerncias em respostas dos gestores no que se refere ao uso do oramento e ao alcance das metas propostas no planejamento, bem como pelo nmero reduzido de indstrias pesquisadas, os resultados encontrados no podem ser generalizados para todas as indstrias deste ramo. Portanto, sugere-se ampliar a amostra, bem como a populao, incluindo outras cidades do estado da Paraba onde esto situadas as demais indstrias de calados, tais como: Joo Pessoa, Santa Rita e Patos. Para futuras pesquisas tambm seria til: (a) analisar as razes que levam as indstrias caladistas do polo de Campina Grande, na sua maioria, a no realizarem planejamento de longo prazo; (b) acrescentar outras variveis que possam estar relacionadas com a utilizao do oramento empresarial, buscando explicar o grau de
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associao com as prticas oramentrias como, por exemplo, a rea de conhecimento e formao gerencial dos gestores, o grau de centralizao das atribuies a um nico gestor, a filosofia de gesto, a postura proativa ou reativa e a cultura organizacional; (c) investigar possveis melhorias no processo de gesto aps a aplicao das prticas oramentrias adequadas a cada estrutura organizacional e (d) comparao entre o estudo desenvolvido nesta pesquisa e o realizado em outras empresas, analisando os resultados. REFERNCIAS ALMEIDA, Cntia de. O oramento como ferramenta para a gesto de recursos financeiros no terceiro setor: um estudo nas organizaes do estado do Rio Grande do Norte. 2007. 141 f. Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis, Universidade de Braslia, Universidade Federal da Paraba, Universidade Federal de Pernambuco, Universidade Federal do Rio Grande do Norte, Natal, 2007. BEUREN, Ilse Maria. Gerenciamento da Informao: Um Recurso Estratgico no Processo de Gesto Empresarial. 1. ed. 4. reimpr. So Paulo: Atlas, 2007. COVALESKI et al. Budgeting research: three theoretical perspectives and criteria for selective integration. Journal of Management Accouting Research, v. 15, p. 3-49, 2003. DANTAS, Ricardo Ferreira. Um diagnstico da utilizao da Informao Contbil como suporte tomada de deciso nas indstrias caladistas da cidade de Campina Grande-PB. 2007. 92 f. Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis, Universidade de Braslia, Universidade Federal da Paraba, Universidade Federal do Rio Grande do Norte, Joo Pessoa, 2007. FEDERAO DAS INDSTRIAS DO ESTADO DA PARABA. FIEP.Cadastro Industrial; 2010. Disponvel em www.fiepb.com.br. Acesso em: 25 jul. de 2010. FEMENICK, Tomislav R. et al. Conceitos gerais sobre oramento In: FEMENICK, Tomislav R. (Org.) Fundamentos, metodologias e prticas do oramento empresarial. So Paulo: IPEP; Natal: FACEN, 2006.

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