Trabajo Ias Completo

Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN) (Managua, Nicaragua) BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIN
COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (IAS) CON LAS NORMATIVAS EMITIDAS PRO EL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA
Trabajo Elaborado por: Silvio Ronald Flores Lazo Agustn G. Amaya Somarriba Sandra J. Vallejos Ruz Ebelta del Carmen Marenco Nubia Peinado Umaa Marbeli del Socorro Vallejos Ruz Brenda Moreno Flores Jos Dolores Estrada Urbina Helmut Serrano Zelaya
Managua, 22 de octubre de 2004
1 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Anlisis comparativo de las Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua y las Normas Internaciones de Informacin Financiera emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ANTECEDENTES La prctica contable en Nicaragua, se realizaba inicialmente con base en las 15 declaraciones sobre principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) emitidos por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN) en la dcada de los aos 70, y en las 7 declaraciones denominadas Normas de Contabilidad Financiera (NCF) emitidos en la dcada de los aos 80. Posterior a esa fecha no se han emitido nuevas normas, por lo que la prctica contable se ajusta a estas declaraciones y en la parte que no esta regulada, segn lo que establecan estas normas deban aplicarse supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF) emitidas por IFAC y los pronunciamientos de organismos de otros pases en aquellos casos en que no haba Norma Internacional. En la prctica aquellas Firmas de Contadores con representacin internacional, recurran supletoriamente a lo que establecan los FASB emitidos por AICPA, y las Firmas Nacionales a los principios de contabilidad emitidos por el Instituto de Contadores Pblicos de Mxico. El CCPN como rgano rector de la profesin contable, con fecha 24 de junio del 2003, hizo del conocimiento pblico la resolucin aprobada por su Junta Directiva, la cual sealaba la aplicacin efectiva de las NIC, a partir del 1 de julio del 2004. Esta resolucin se tom considerando entre otras cosas el proceso de modernizacin en los mercados internacionales y a la necesidad de los profesionales de la contadura pblica para responder a las exigencias del uso de reglas uniformes que le permitan la alineacin a los estndares internacionales. Debido a que esta comunicacin no tiene fuerza legal para obligar a las empresas a su cumplimiento, la mayora de estas empresas continan aplicando la prctica contable anterior.
OBJETIVOS DEL TRABAJO Los objetivos que nos planteamos al hacer este estudio comparativo fueron los siguientes: 1. Efectuar un anlisis comparativos entre lo que establecen las NIIF y las NCF emitidas por el CCPN; 2. Documentar los resultados del anlisis comparativo entre dichas normas que permitan identificar las diferencias y que sirva de base para la implementacin de las Normas Internacionales en Nicaragua; 3. Que este anlisis comparativo sirva de gua para hacer los ajustes a efectuar en las empresas Nicaragenses y a los profesionales de la Contadura Publica interesados en la investigacin y discusin sobre este tema;
PROCEDIMIENTOS Los procedimientos que aplicamos para llevar a cabo el anlisis comparativo entre lo establecido en la normativa nicaragense y la normativa internacional se describen a continuacin: 1. Obtuvimos las declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Normas de Contabilidad Financiera (NCF), emitidas por el CCPN y las NIFs emitidas por la IFAC. 2. Identificamos los temas por las cuales el CCPN ha emitido NCF y los comparamos con las NIIF emitidas por el IFAC.
3. Los temas fueron agrupados en diez secciones en las cuales identificamos que haban NIIF y NCF que podan ser objeto de comparacin: Seccin Nombre de la seccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Estados Financieros Errores fundamentales, cambios contables Activos Fijos Reconocimiento ingresos Inventarios Diferencias de cambios Consolidacin combinacin Operaciones descontinuadas Segmento de negocios Activos intangibles NIC 14 NIC 38 SIC 6 PCGA 4 PCGA 2 NIC 2 SIC 1 PCGA 11 NCF NIC21, 29 Y 39 SIC 11 PCGA 13 y 19 y NIC 27,28, 22 y 31, SIC PCGA 8 y 14 3, 9, 12, 13, 20 y 22 NIC 35 PCGA 4 NIIF aplicables PCGA Y NCF aplicables
Marco Conceptual, NIC PCGA, 1, 2, 5, 7, 9, 10, 12, y 1, IFRS 1, SIC 18 NCF 1, NIC 1, 8 SIC 18, IFRS 1 PCGA 3
NIC 16, 23 y 40 SIC NCF 2,14, y 23 de NIC 18 PCGA 1,2
4. Identificamos que el CCPN no haba emitido normas en los siguientes temas que si abordan las NIIF. a. Hechos posteriores NIC 10 b. Estados financieros intermedios NIC 34 c. Estado de flujos de efectivo NIC 7 d. Beneficios por accin NIC 23 y SIC 24 e. Deterioro del valor de los activos NIC 36 f. Arrendamientos NIC 17 y SIC 15 g. Contratos a largo plazo NIC11 h. Instrumentos financieros NIC 32 y 39 y SIC 5, 16 y 17 i. j. l. Provisiones y contingencias NIC 37 y SIC 6 y 23 Pensiones y otras retribuciones a empleados NIC 19 y 26 Informacin de partes relacionadas NIC 24
k. Impuestos sobre ganancias NIC 12 SIC 21 y 25
5. De aquellas NIIF por los cuales el CCPN ha emitido NCF, determinamos los asuntos contables ms significativos de las NIIF y las NCF y los comparamos. 6. Identificamos las diferencias entre las NCF emitidas por el CCPN y las NIIF emitidas por IFAC en sus aspectos mas importantes 7. Preparamos un resumen de los asuntos analizados, el cual se muestra en las adjuntas secciones. RESULTADO DEL TRABAJO No tenemos conocimiento de alguna comparacin anterior efectuada entre nuestras normas y las NIIF. Por lo que consideramos era necesario preparar este primer estudio comparativo entre estas normas, que nos sirva de gua en la implementacin, revisin que debe efectuarse en las empresas y para futuras discusiones tcnicas alrededor de este tema. Tal y como se abordan los temas no creemos que este estudio, sea una comparacin acabada, estamos seguros que este anlisis puede llevarse a cabo mediante anlisis al mas mnimos detalles. El anlisis detallado se muestra en las pagina adjuntas. Un resumen de los aspectos ms importantes de los resultados de este trabajo se detallan a continuacin: Seccin 1 Estados Financieros: Marco Conceptual Los PCGA 1 y 2 de Nicaragua no incluyen un marco conceptual que establezca los conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, ya que el Comit de Principios de Contabilidad Nicaragense enfoca en primer trmino los amplios conceptos que fundamentan la contabilidad financiera y los estados financieros son mencionados como unas caractersticas bsicas de sta. Los diferentes conceptos relacionados con los estados financieros son abordados en declaraciones especficas, pero no como un marco terico, tal a como lo hace los estndares internacionales de Reportes Financieros.
Los PCGA dedican su primera declaracin a describir las necesidades comunes y especiales, la actividad econmica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades econmicas, como: produccin, distribucin del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversin. No describe el alcance y los objetivos de los estados financieros como parte de un marco conceptual, tal a como lo realizan los estndares internacionales. Sin embargo en la Normas de Contabilidad Financiera1 de Nicaragua (Declaracin No. 2), si describe que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de los mismos. En las caractersticas bsicas de contabilidad financiera, los PCGA sealan las dos hiptesis fundamentales de los estados financieros enunciados por las NICs (empresa en marcha y devengo), pero adems se incorporan a los principios las siguientes caractersticas: Entidad Contable, Medicin Econmica, Perodo de tiempo, Medicin en trminos de dinero, Precios, Aproximacin, Estados financieros y Significatividad. Al referirse los PCGA fundamentalmente a la contabilidad financiera, el tema de los estados financieros queda reducido a la emisin de los principios de presentacin de stos, en la Declaracin No. 2, por tanto no se ampla sobre las caractersticas cualitativas de la informacin que se incorpora en los estados financieros. Los PCGA solamente las menciona como base de los objetivos cualitativos que influyen en el contenido de algunos principios de los estados financieros. En cuanto a los elementos de los estados financieros, la Declaracin No. 1 de los PCGA seala los conceptos de Activo, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. A diferencia de los IAS, los PCGA define a los activos y pasivos como recursos econmicos y obligaciones econmicas registrados de conformidad a los principios, mientras que los IAS los define como recurso controlado y obligacin presente, respectivamente. La definicin de patrimonio es similar, la de los ingresos y gastos tambin son similares, pero las IAS aportan conceptos ms amplios que los indicados por los PCGA. Los PCGA refieren sobre el concepto de utilidad neta o prdida neta, en cambio las IAS aportan un nuevo trmino que es Ajustes por mantenimiento de capital, lo cual est relacionado con el concepto de mantenimiento de capital.
1
Durante el perodo 1987 a 1988 fue emitida la Declaracin No. 1 donde el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua decidi sustituir al Comit de Principios de Contabilidad, por una Comisin de Normas de Contabilidad Financiera, la cual estara encargada de emitir las Normas de Contabilidad Financiera.
En relacin con el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, los PCGA en su Declaracin No. 2 mencionan que los activos y pasivos en un intercambio se registran cuando una transferencia de recursos u obligaciones ha sucedido al precio de intercambio, mientras las IAS expresan que se reconocen cuando tienen un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Adems, los PCGA indican que el registro inicial se basa en los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones; y los IAS reconocen un activo y un pasivo cuando existen la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros y cuando se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, respectivamente. Sobre los ingresos, los PCGA condiciona su reconocimiento al completamiento del proceso de la utilidad y la realizacin de un intercambio; las IAS reconocen los ingresos cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros y pueden medirse con fiabilidad. Los PCGA refieren tres principios esenciales de reconocimiento de gastos: Asociacin Causa y Efecto, Distribucin Sistemtica y Racional, y Reconocimiento Inmediato. El primero de ellos es mencionado por las IAS como asociacin directa entre costos e ingresos (correlacin de gastos con ingresos). Pero adems la IAS especifica que para el reconocimiento del gasto, cuando ha surgido un decremento de los beneficios econmicos futuros, es necesario que ste pueda medirse con fiabilidad. Los conceptos de capital y mantenimiento de capital que son referidos en las IAS, son temas novedosos que en los PCGA no haban sido abordados. La medicin de los elementos en los PCGA est contenida en la declaracin No. 2, titulada como principios esenciales de medicin, siendo stos: el principio de registro inicial, el principio de realizacin, los tres principios esenciales para la medicin del gasto y el principio de la unidad de medida. Segn esta declaracin, las bases de medicin (precios de intercambio) usadas corrientemente en la contabilidad financiera son: C C C C Precio de operaciones pasadas (costo Histrico) Precio de una compra reciente (costo o mercado el menor) Precio de una venta reciente Precio basado en futuros intercambios.
Presentacin de los Estados Financieros El primer objetivo del IAS 1 es similar al de los PCGA, definido con base a proporcionar informacin. IAS 1 ampla enunciando un segundo objetivo, el cual es asegurar la comparabilidad de los estados financieros, sin embargo los PCGA, aunque no lo seala como objetivo, en la declaracin No. 10 amplan el tema de los estados financieros comparativos. El alcance, en ambos casos es definido para presentar estados financieros que comuniquen la informacin suministrada, por el proceso de contabilidad en el caso de los PCGA, y conforme a los estndares en el IAS 1. La Declaracin No. 2 de los PCGA no incluye el Estado de Flujos de efectivo. Obviamente nuestros PCGA no fueron actualizados en este concepto. La presentacin razonable est enfocada en la Declaracin No. 2 de los PCGA, como el cumplimiento de condiciones que aseguren la aplicacin de los principios en la acumulacin y procesamiento de la informacin financiera, la revelacin de los cambios de un perodo a otro y la descripcin debida de la informacin de los registros contables. El IAS 1 exige la aplicacin de polticas contables conforme los estndares, la presentacin fiel de la situacin y desempeos financieros, as como la aplicacin correcta de los estndares. Las Declaraciones 2 y 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en sealar que las polticas son principios y mtodos, seleccionados por la Gerencia de la empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. La uniformidad de los estados financieros no es referida en los principios de presentacin de los Estado financieros de los PCGA, en cambio el IAS 1 enfatiza en que la presentacin y clasificacin de las partidas debe ser conservada de un perodo a otro. La importancia relativa y agrupacin de datos es definida en los PCGA como significatividad o sea que los informes financieros solo deben contener informacin importante. Sobre este tema el IAS 1 resalta que la importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida.
La Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 indican que los activos y pasivos no deben ser compensados, la primera indica como una excepcin a los activos y pasivos donde existan derecho legal, y el segundo, que sea exigida por alguna IAS. La informacin comparativa es una caracterstica descrita en la Declaracin No. 10 de los PCGA y el IAS 1, mencionndose con ms amplitud en este estndar. En cuanto a la estructura y contenido de los estados financieros, podemos indicar que sobre la identificacin, los PCGA no se especifican los datos que identifiquen los diferentes componentes de los estados financieros, tal a como los enuncia los IAS, a pesar de que en la prctica nicaragense se detallan estos datos. Coincidentemente, la Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 especifican que los estados financieros deben presentarse con una periodicidad mnima anual, sin embargo los PCGA refieren sobre los estados financieros intermedios que son menores de un ao, sin condicionar la expresin de motivos de por qu se elaboran antes del ao. Los activos y pasivos circulantes (corrientes) son definidos en forma similar en las Declaraciones 9 y 12 de los PCGA y el IAS 1, igualmente la deuda a largo plazo, sobre el particular ambos refieren sobre la refinanciacin. La informacin dentro del balance general y el estado de resultados no es enumerada en el contenido de la normativa local, tal a como lo realiza el IAS 1 Sobre el cambio en el patrimonio neto, la IAS 1 describe ms ampliamente su contenido y agrega la incorporacin del efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales. Las Nota a los Estados Financieros son referidas con mayor detalle en la Declaracin No. 2 de los PCGA, porque adems de incluir las bases de medicin y las polticas, tambin incorpora las restricciones, los gravmenes, los cambios en los principios de contabilidad, las transacciones no monetarias y los hechos posteriores.
La Declaracin No. 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en indicar que la revelacin de polticas contables debe incluir las bases de medicin utilizadas y cada una de las polticas contables especficas utilizadas. Entre las polticas mencionadas, son comunes las siguientes: bases (principios) para consolidacin, reconocimiento de ingresos, mtodo de depreciacin, valuacin de inventarios y contratos de construccin. Adems de stas, el IAS 1 ampla el listado con ms polticas. Seccin 2: Ajustes de periodos anteriores y cambios en las polticas contables. Las diferencias entre los PCGA y las NIIF con respecto como deben afectarse y presentarse en los estados financieros los ajustes de periodos anteriores (errores fundamentales), esta en el tratamiento alternativo de la NIIF que permite llevarlo al resultado del ejercicio corriente dichos ajustes. En las NIIF la aplicacin retrospectiva de todos los cambios es el mtodo preferido, mientras que la aplicacin prospectiva es el mtodo opcional; mientras que en los PCGA la aplicacin prospectiva es lo aceptado, siendo la aplicacin retrospectiva limitada fundamentalmente a tres tipos de cambio de principios. No existe diferencias entre la NIIF y las NCF con relacin a como deben ser contabilizados e informados los cambio de una estimaciones contables. Seccin 3 Inmovilizado Material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros Los PCGA y NCF no establecen la provisin por deterioro, ni expresa ningn tratamiento por devaluacin en el valor de los activos tal como los requieren los IAS; en el caso de la capitalizacin de gastos, costos de desmantelamiento y propiedades de inversin los PCGA no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base las NICs ( que eran normas supletorias en Nicaragua) o FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Importante mencionar que las NCF ya establecan la reevaluacin que en las NICs se refleja como un mtodo alternativo a esta fecha, aunque conocemos que a partir del 2005 en las NIIF ser el mtodo principal ha ser usado posterior a la adquisicin de un bien.
Seccin 4 Reconocimiento de ingresos Las principales diferencias que se dan entre la IAS 18 Ingresos Ordinarios y los PCGA en cuanto al alcance, consisten en que esta IAS seala que para algunas transacciones no es aplicable, los PCGA no presentan ninguna delimitacin. En cuanto a la valoracin de los ingresos no existe diferencia. En el reconocimiento del ingreso en las ventas de bienes y de servicios, la IAS establece parmetros claros y definidos para el reconocimiento de los ingresos y los PCGA se limitan a establecer que stos se debern de reconocer cuando el proceso de la utilidad est completo y un intercambio se ha efectuado. En cuanto al reconocimiento de las ventas de servicios los PCGA establecen que el ingreso deber ser reconocido cuando estos han sido ejecutados y son facturables, en las situaciones relacionadas con ventas facturadas sin entrega de la mercanca y los acuerdos de venta y recompra los PCGA no regulan estas transacciones que si se muestran reguladas en el IAS. Seccin 5: Inventarios Las principales diferencias entre los IAS y los PCGA y NCF son: Los intereses sobre prestamos gastos, en la normativa Nicaragense no se contempla de forma especfica que es puedan formar parte del costo del inventario. En cambio en la NIIF el tratamiento alternativo permite su consideracin como ms costo del activo cuando tiene un proceso de elaboracin prolongado. Las normas locales permiten los tres mtodos de valuacin de inventario (FIFO, LIFO y coste promedio) y las NIIF contempla como preferente el costo promedio y PESP, siendo el UESP alternativo (este mtodo ya fue eliminado de las NIFF como mtodo alternativo).
Seccin 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera) Las principales diferencias son; en la Contabilizacin para las Partidas no Monetarias, las normativas locales establecen que las partidas monetarias deben ser modificadas al tipo de cambio oficial, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificadas con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin de tales activos. En las NIIF si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan. En relacin a la capitalizacin de las diferencias de cambio, las normas locales establecen que estas diferencias de cambios se capitalizan al activo, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin del activo mientras las NIIF consideran dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los activos Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios Las NIC establecen algunas excepciones para no aplicar el mtodo de participacin de manera generalizada, que los PCGA no consideran en la Valoracin de inversiones en filiales y asociados. La NIC establece un mayor alcance en la definicin para lo que se entiende por Control, que lo establecido en El PCGA en el control sobre una unidad dependiente. Las NCF no se refieren a entidades de propsito especial, con relacin a la obligacin de consolidar y establecen una mayor cantidad excepciones con respecto a las NIIF para no llevar a cabo una consolidacin Las NIIF y las NCF coinciden, con relacin a las partidas a eliminar en la consolidacin, en lo
fundamental con relacin a la influencia significativa. La nica excepcin con respecto a influencia significativa son las sociedades en donde el estado Nicaragense tiene participacin. Tambin coinciden en la forma de presentacin de los intereses minoritarios. Dichas normas coinciden en la contabilizacin de los dividendos mayora de los aspectos que deben revelarse; sin embargo hay algunas revelaciones particulares adicionales que requiere las NIIF. .
Seccin 8: Operaciones en Discontinuacin Los desgloses requeridos para informar sobre el tema de actividades descontinuadas son similares, no se identifican diferencias sustanciales en los detalles a informar entre la normativa local el estndar internacional. Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos La declaracin sobre principios de contabilidad generalmente aceptados de Nicaragua, define el segmento de negocio de la misma manera que es definido en la NIFS, sin embargo trata este tema aplicado a operaciones descontinuadas o que sern descontinuadas, de manera general. especificar las caractersticas de la informacin por el segmento del un negocio. Seccin 10: Activos Intangibles Las principales diferencias entre la normativa nacional y las normas internacionales relacionadas con el registro de las operaciones de activos intangibles se refieren principalmente a lo siguiente: en cuanto a la definicin de activos la normativa nacional indica que para ser reconocido como activo debe ser propiedad de la empresa, en cambio la normativa internacional no delimita la propiedad sino el control del mismo, con relacin a los gastos de investigacin y desarrollo la normativa nicaragense no cuenta con un pronunciamiento que regule el registro de estas operaciones, por otra parte el costo de adquisicin, de estos activos, de acuerdo a las normas internacionales adems de considerar el costo menos la amortizacin de los mismos, considera el valor por deterioro y las reevaluaciones de estos activos, las cuales no son consideradas por las normas nacionales, as mismo el periodo de amortizacin solamente se delimita en las normas internacionales (limite mximo de 20 aos), en relacin con los gastos de constitucin y ampliacin de capital las normas nacionales no establecen ningn procedimiento aplicable. No hay obligacin de
ANALISIS COMPARATIVO DETALLADO Seccin 1: Introduccin a los Estados Financieros MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Propsito y valor normativo El Comit de Principios de Contabilidad de Nicaragua enfoca en primer trmino los amplios conceptos que fundamentan la contabilidad financiera. Alcance No se indican conceptos de los diferentes elementos que constituyen los estados financieros, algunos son abordados en declaraciones especficas, pero no como un marco terico. El marco conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El marco conceptual no es una IAS El marco conceptual trata lo siguiente:
El objetivo de los estados financieros Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros. La definicin, reconocimiento y medicin de los En la primera declaracin describe las elementos que constituyen los estados financieros. necesidades comunes y especiales, la actividad Los conceptos de capital y de mantenimiento del econmica de la sociedad en general, reflejando capital los conceptos de ciertas actividades econmicas, como: produccin, distribucin del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversin Usuarios y sus necesidades de informacin Propietarios Empleados. Acreedores y Proveedores Propietarios, Acreedores potenciales. Administracin. Clientes. Autoridades Fiscales Inversionistas Empleados Prestamistas Proveedores y otros acreedores comerciales. Clientes El gobierno y sus organismos pblicos Pblico en general
proveedores
USUARIOS CON INTERESES INDIRECTOS: Consejeros y Analistas financieros Entidades Reguladoras Oficiales Asociaciones comerciales e industriales
Objetivos de los Estados Financieros En la Declaracin No. 2 de las Normas de Contabilidad Financiera, se indica que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de los mismos. El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de: C Situacin financiera C Resultados C Cambios en la situacin financiera Los estados financieros preparados con los anteriores objetivos satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios.
Hiptesis Fundamentales de los Estados Financieros Entre las caractersticas bsicas de la Base de acumulacin (o devengo). contabilidad financiera, se menciona la Los efectos de las transacciones y dems sucesos se Acumulacin, que la define como la medicin reconocen cuando ocurren. Causacin, no caja. de los recursos y obligaciones econmicas cuando ocurren los cambios sin esperar a que se efecten los ingresos o pagos de dinero. (C-6) Otra caracterstica que enumera es la empresa Negocio en marcha en marcha, que se define como una entidad La empresa est funcionando y continuar sus contable que est supuesta a continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. operaciones a menos que exista evidencia de lo contrario. (C-2) Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros Solamente se mencionan las caractersticas de la Las caractersticas cualitativas son atributos que contabilidad financiera, entre ellas, la hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros significatividad. Caractersticas que posee la informacin til: comparabilidad integridad comprensibilidad. (Prrafo 50 de Declaracin No. 2) Comprensibilidad. Relevancia. Sus dimensiones son: predictiva y confirmativa. C Importancia relativa Fiabilidad C Representacin fiel. C Esencia sobre forma C Neutralidad C Prudencia C Integridad Comparabilidad Restricciones de la informacin relevante y fiable: C Oportunidad C Equilibrio entre costo y beneficio C Equilibrio entre caractersticas cualitativas C Imagen Fiel / presentacin razonable.
Elementos de los Estados Financieros La Declaracin 1 enumera como elementos bsicos de la contabilidad financiera: Posicin financiera: los activos, pasivos y Balance general: Activo, Pasivo, Patrimonio neto. patrimonio. (Prrafo 37) Resultados de operaciones: ingresos, gastos y Resultados: Ingresos, Costos y gastos utilidad o prdida neta. (Prrafo 39) Activo: Son los recursos econmicos de una empresa registrados de conformidad con PCGA, incluyen a veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido de la palabra. Pasivos: Son las obligaciones econmicas de una empresa registrada de conformidad con PCGA, incluyen a veces crditos diferidos que no son obligaciones en el sentido de la palabra. Activo: Es un recurso controlado por la institucin como resultado de sucesos pasados, del que la institucin espera obtener en el futuro, beneficios econmicos. Pasivo: Es una obligacin presente de la institucin, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, y para cancelarla la institucin espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio: Es el exceso de los activos sobre Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos los pasivos de la empresa. El patrimonio se de la institucin una vez reducido todos sus pasivos. define en trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se defini en trminos de recursos y obligaciones econmicas. Ingresos: Son los incrementos en los beneficios Ingresos: Son los aumentos brutos en activos o econmicos, producidos a lo lago del perodo disminuciones brutas en pasivos registrados de contable en forma de entradas o incrementos del conformidad con PCGA, que resultan de las valor de los activos, o bien como decrementos de las actividades lucrativas de una empresa, y obligaciones, que dan como resultado aumentos del producen cambios en el patrimonio. patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio. Gastos: Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados de conformidad a PCGA que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto.
Utilidad Neta o Prdida Neta: Es el exceso de Ajustes por mantenimiento de capital los ingresos sobre los gastos de un perodo, o lo que es igual, es el aumento neto o disminucin Relacionado con el concepto de mantenimiento del en el patrimonio durante un perodo capital determinado, de conformidad con PCGA.
Reconocimiento de los Elementos La Declaracin No. 2 refiere que los activos y pasivos generalmente, son registrados inicialmente en base de los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones hacia otras entidades. Los activos y pasivos se determinan por el precio de intercambio al cual la transferencia ha sido realizada Reconocimiento de los activos Se reconoce un activo del balance general, cuando es probable que se obtengan del mismo, beneficios econmicos futuros para la institucin, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de pasivos Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que, del pago de esta obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven Reconocimiento de ingresos.El ingreso es generalmente reconocido cuando incorporados beneficios econmicos, y adems la ambas de las siguientes condiciones han sido cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada satisfechas: (1) el proceso de la utilidad est con fiabilidad. completo o virtualmente completo; y (2) un intercambio se ha efectuado. Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios Reconocimiento de gastos Los tres principios esenciales de reconocimiento econmicos futuros, relacionado con un incremento de gastos especifican las bases para reconocer en los activos o un decremento en los pasivos, y los gastos que se deducen de los ingresos, para adems el importe del ingreso puede medirse con determinar la utilidad o prdida neta de un fiabilidad. perodo. Ellos son: asociacin de causa y efecto, distribucin sistemtica y racional, y Reconocimiento de gastos. reconocimiento inmediato Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. Se reconocen sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos (correlacin de gastos con ingresos).
Conceptos de Capital y Mantenimiento del Capital No existe norma que mantenimiento de capital trate sobre el Conceptos de capital Concepto financiero de capital (Dinero invertido) Concepto fsico de capital (Capacidad productiva) Conceptos de mantenimiento de capital y determinacin de la utilidad Mantenimiento del capital financiero (Medicin en trminos monetarios) Mantenimiento de capital fsico (Medicin en trminos fsicos)
Medicin de elementos La medicin en los PCGA est contenida en la declaracin No. 2, titulada como principios esenciales de medicin, siendo stos: el principio de registro inicial, el principio de realizacin, los tres principios esenciales para la medicin del gasto y el principio de la unidad de medida. Las bases de medicin usadas corrientemente en la contabilidad financiera son: C Costo histrico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a C cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido C a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades C de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, Los activos adquiridos en intercambio, son en el curso normal de la operacin. medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisicin. Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras Las disminuciones de pasivos se miden por las partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse cantidades registradas que se relacionan con si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u tales pasivos. otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de Los ingresos de intercambios se miden efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que inicialmente a los precios establecidos en los se precisara para liquidar el pasivo en el momento intercambios. presente. Precio de operaciones pasadas (costo Histrico) Precio de una compra reciente (costo o mercado el menor) Precio de una venta reciente Precio basado en futuros intercambios. La determinacin de gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios, se basa en la cantidad registrada. (usualmente costo de adquisicin de los activos que salen de la empresa o los costos de los servicios prestados) Valor realizable (o de liquidacin): Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operacin. Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el Balance general y en el Estado de resultados; lo anterior implica la seleccin de bases particulares de medicin.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Objetivos Producir informacin financiera til para la Establecer las bases para la presentacin de los toma de decisiones de carcter econmico, por estados financieros con propsitos de informacin parte de los usuarios de los mismos. general. (Declaracin No. 2 de las NCF2 , prrafo 1) Asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma en perodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. Alcance Los principios de presentacin de los estados financieros orientan la comunicacin de la informacin suministrada por el proceso de la contabilidad (Declaracin No. 2 PCGA, prrafo 50) Componentes de los Estados Financieros Los Estados Financieros Bsicos, enunciados en Unos estados financieros completos deben incluir los la Declaracin No. 2 de los PCGA, son: siguientes componentes : Balance de situacin Balance de situacin Estado de utilidades no distribuidas Estado de resultados Estado de cambio en la posicin financiera Un estado mostrando: Revelacin de los cambios en otras cuentas del Todos los cambios en el patrimonio neto, o patrimonio. los cambios en el patrimonio neto diferentes a los derivados de las contribuciones de los propietarios Descripcin de las polticas de contabilidad y las notas respectivas. Presentacin razonable Los estados financieros presentan razonablemente de conformidad con PCGA si cumplen las siguientes condiciones: (Declaracin No. 2, prrafo 51) Estado de flujos de efectivo Polticas contables y dems notas explicativas Los E/F deben presentar fielmente la situacin y desempeos financieros, as como sus flujos de efectivo. Se aplica para la presentacin de todo tipo de estados financieros, con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las IAS.
La aplicacin correcta de IAS, acompaada de 1. Los PCGA generalmente aplicables en informaciones adicionales, da lugar a una esas circunstancias se han aplicado en la presentacin razonable. acumulacin y procesamiento de la informacin financiera. Tratamientos contables inadecuados no quedan justificados dando informacin acerca de las polticas contables, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo.
2
Normas de Contabilidad Financiera
2. 3.
4.
Los cambios de un perodo a otro en los PCGA han sido debidamente revelados La informacin de los registros contables se halla debidamente reflejada y descrita en los estados financieros de conformidad a PCGA. Se ha logrado un equilibrio apropiado entre las necesidades opuestas de revelar aspectos importantes de la posicin financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con conceptos convencionales y de resumir los voluminosos datos originales en un nmero limitado de rubros de los E/F y de notas aclaratorias.
En la circunstancia que la Gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de IAS podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo, debe informar. La presentacin razonable exige: C C Seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con IAS. Presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible. Suministrar informacin adicional exigida por la IAS.
Para evaluar si se hace necesario el abandono de una IAS, es necesario considerar: C C Polticas Contables Las polticas de contabilidad de una entidad son los principios de contabilidad especficos y los mtodos de aplicar tales principios que a juicio de la gerencia de la entidad son los ms apropiados en las circunstancias para presentar razonablemente la posicin financiera, los cambios en la posicin financiera y los resultados de sus operaciones, de conformidad con los PCGA. (Declaracin No. 7, prrafo 6) La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los E/F cumplan con IAS y las interpretaciones. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar procedimientos para asegurar que los E/F suministran informacin que sea: El objetivo perseguido por la IAS y por qu no se puede alcanzar, o no es relevante. La forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que cumplen con la IAS.
(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y La descripcin de las polticas de contabilidad (b) confiable, en el sentido de que los E/F: adoptadas por la entidad emisora, se deber (i)presentan razonablemente los resultados de las incluir como parte integrante de los estados operaciones y la situacin financiera de la financieros. (Dec. 2, R-10D). empresa; (ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal; (iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; (iv) son prudentes, y (v) estn completos en lo significativo.
Las polticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus E/F. En ausencia de IAS especficas o interpretaciones, la gerencia debe utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o poltica contable que suministre la informacin ms til. Negocio en Marcha Los principios de presentacin de los estados financieros no refieren sobre el negocio en marcha. Se menciona como caracterstica bsica de la Contabilidad Financiera en la Declaracin No. 1 (C-2. Empresa en Marcha) Al preparar los E/F se debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los E/F deben prepararse a partir de dicha conclusin, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas Si hay incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre en funcionamiento normal, deben ser reveladas Si los E/F no se preparaen sobre la base del negocio en marcha, su revelacin debe ser explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha Base Contable de acumulacin Los principios de presentacin de los estados Salvo en lo relacionado con flujos de efectivo, la financieros no refieren sobre base contable de empresa debe preparar sus estados financieros sobre acumulacin. Se menciona como caracterstica la base contable de acumulacin (o devengo) bsica de la Contabilidad Financiera en la Declaracin No. 1 (C-6. Acumulacin) Uniformidad en la presentacin Como Forma de Presentacin de los estados La presentacin y clasificacin de las partidas debe financieros, se indica que ninguna forma ser conservada de un perodo a otro, a menos que: particular de presentacin de los E/F se considera mejor que las dems para todos los a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las fines (Declaracin No. 2, prrafo 63, R-11). No operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus E/F que demuestre que el se seala sobre la clasificacin, ni como sta debe ser conservada de un perodo a otro. cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada. b) Sea obligado realizar el cambio, por una causa de la aparicin de una IAS o de una interpretacin.
Importancia relativa y agrupacin de datos Los informes financieros deben contener Cada partida que posea la suficiente importancia solamente informacin que sea significativa a relativa debe ser presentada por separado. las empresas para efectuar sus evaluaciones y decisiones. Dec No 2 prrafo 35 C-10.) La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las IAS sobre presentacin Compensacin Los activos y pasivos del balance de situacin No se deben compensar activos con pasivos, salvo no deben ser compensados a menos que exista cuando la compensacin sea exigida o est permitida un derecho legal para compensarlos. por alguna IAS. (Declaracin No. 2, prrafo 61, R9B) Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y solo cuando: (a) lo exija o permita alguna IAS, o (b) las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso o de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas. Informacin Comparativa El balance de situacin, el estado de utilidades, el estado de utilidades no distribuidas y el estado de cambios en la posicin financiera para el ao en curso se deben presentar comparativos con uno o ms aos anteriores. Las notas, explicaciones y salvedades de los auditores que aparecen en los estados de aos anteriores deben repetirse o cuando menos hacerse referencia a ellas en los estados comparativos, hasta el punto en que continan siendo de importancia. A menos que una IAS permita o exija otra cosa, la informacin comparativa respecto del perodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los E/F. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando sea relevante.
Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas, con el fin de preservar la Si debido a la reclasificacin u otras razones han comparabilidad se deben cambiar los importes a la ocurrido cambios en la forma o base de informacin anterior, a menos que resulte imposible presentacin de conceptos semejantes en dos o hacerlo. ms perodos, debe proporcionarse la informacin que explique el cambio. Si existen circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin de perodos anteriores, se Es necesario que las cifras del ao anterior debe revelar la naturaleza de los ajustes que deberan presentadas para fines comparativos sean haberse efectuado. efectivamente comparables con las mostradas para el perodo ms reciente, o que se exponga claramente cualquier excepcin que afecte la comparabilidad. (Declaracin No. 10, prrafos 2 y 3)
Estructura y contenido de los estados financieros Identificacin En los PCGA, no se especifica sobre los datos Los E/F deben ser objeto de una identificacin clara, que identifiquen los diferentes componentes de y ser perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. los estados financieros. Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar claramente identificado. Los datos en lugar destacado, y repetidos cuantas veces sea necesario: a) El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa; b) Si los E/F pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas; c) La fecha de cierre o el perodo de tiempo cubierto por el E/F; d) La moneda en la que presenta, y e) El nivel de precisin de las cifras de los E/F (millones, miles, etc. Perodo El perodo bsico de tiempo cubierto por la presentacin de estados financieros es de un ao. Los estados financieros intermedios se presentan comnmente por perodos menores de un ao. (Declaracin No. 2, prrafo 57, R-5) Los E/F deben ser objeto de presentacin con una periodicidad mnima anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente E/F para un perodo mayor o menor de un ao, se debe informar el perodo concreto cubierto, y adems: a) La razn por la que se usa un perodo diferente del anual, y b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambio en el patrimono neto y flujos de efectivo, asi como las notas, no son comparables con las del perodo corriente. Balance General Los balances de la mayora de las empresas muestran clasificaciones separadas de los activos y de los pasivos circulantes (comnmente designados como balances clasificados) que permiten la fcil determinacin del capital de trabajo. (Declaracin No. 12, prrafo 5) Cada empresa debe determinar si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez Sea cual fuere el mtodo de presentacin, se debe revelar, para cada activo o pasivo, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de doce meses
Activos Corrientes Para fines contables, el trmino activo circulante se usa para designar el efectivo y otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de la operacin del negocio. (Declaracin No. 9 PCGA, prrafo 4)
Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin, o (b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo de doce meses, o (c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes
Pasivos Corrientes El trmino pasivo circulante se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, propiamente clasificados como activo circulante, o la creacin de otro pasivo circulante. Como categora del balance, la clasificacin es entendida para incluir las obligaciones por conceptos que han entrado en el ciclo operativo. (Declaracin No. 9 PCGA, prrafo 7). Las obligaciones a corto plazo que se derivan de las operaciones en el curso normal de los negocios y que vencen en plazos acostumbrados se clasificarn como pasivo circulante (Declaracin No. 12, prrafo 6) Deuda a largo plazo La clasificacin de pasivo circulante, no intenta incluir deudas que habrn de liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas de naturaleza no clasificable propiamente como activo circulante, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos en el capital de trabajo durante largos perodos. (Declaracin No. 9, prrafo 8)
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: (a) se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o (b) debe liquidarse dentro del perodo de doce meses. Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes:
(a) el plazo original de los mismos fue por un perodo mayor de doce meses; (b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los Una obligacin de corto plazo ser excluda del prstamos a largo plazo, y pasivo circulante, solamente si se cumple lo (c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la siguiente: refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos, concluido antes de la aprobacin de los E/F para su emisin.
La empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin sobre una base de largo plazo. Esa intencin est capacidad de refinanciamiento. apoyada por consumar la el
(Declaracin No. 12 PCGA, prrafos 7, 8 y 9) Informacin dentro del Balance General Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben No hay NCF que seale de manera especifica la incluir: informacion dentro del balance general. (a) propiedades, planta y equipo; (b) activos intangibles; (c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); (d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; (e) inventarios; (f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige IAS 12, Impuesto sobre las Ganancias; (j) provisiones; (k) pasivos no corrientes con intereses; (l) intereses minoritarios, y (m) capital emitido y reservas. Se deben presentar lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales exigidas por alguna IAS. Subdivisiones ms detalladas: (a) para cada una de las clases de capital aportado: (i) el nmero de acciones autorizadas; (ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo;
(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital; (vi) las acciones posedas por la empresa, o por sus subsidiarias o asociadas, y (vii) las acciones reservadas para emisin por existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes; (b) la naturaleza y destino de cada partida de reservas; (c) dividendos propuestos pero no pagados, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y (d) el importe de los acumulados no reconocidos Informacin dentro del Estado de Resultados No hay NCF especifica que haga referencia a la Como mnimo: informacion dentro del estado de resultado. (a) ingresos; (b) resultado de la operacin; (c) gastos financieros; (d) participacin en las prdidas y ganancias de empresas asociadas y negocios conjuntos que lleven contablemente por el mtodo de participacin; (e) gasto por el impuesto sobre las ganancias; (f) prdidas o ganancias por las actividades operacin; (g) resultados extraordinarios; (h) intereses minoritarios, y (i) ganancia o prdida neta del periodo. dividendos preferidos
las se la de
Informacin a revelar dentro del cuerpo del E/R o en notas Un desglose de los gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa.
Cambios en el Patrimonio neto No hay norma en Nicaragua que establezca la Como un componente separado de los E/F, se debe preparacion de este estado. Segn lo establecido presentar un estado que muestre: en la NCF 1 debia recurrirse a las IAS. (a) la ganancia neta o prdida neta del periodo; (b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otros IAS, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y (c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales Dentro de este estado o en las notas: (d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos; (e) el saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el periodo, y (f) una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. Estado de Flujos de Efectivo No hay norma en Nicaragua que establezca la IAS 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos preparacion de este estado. Segn lo establecido requisitos para la presentacin de este documento en la NCF 1 debia recurrirse al IAS 7. financiero, as como otras informaciones relacionadas con l Notas a los Estados Financieros Adems de la informacin que proporcionan la separacin y clasificacin de datos, los estados financieros deben revelar toda la informacin adicional que sea necesaria para su presentacin razonable de conformidad con PCGA. Comnmente se aaden revelaciones adicionales a los cuatro tipos de revelacin que se indican adelante y que se consideran necesarias, por ejemplo las revelaciones de las operaciones construdas y las transacciones no monetarias. (Declaracin No. 2, prrafo 62, R10) 1. Revelacin habitual o de rutina. (Bases de medicin de activos, gravmenes, restricciones a la utilizacin de activos, etc.) En las notas a los E/F, la empresa debe: (a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los E/F, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; (b) incluir la informacin que, siendo exigida por IAS, no ha sido incluida en los dems componentes de los E/F; (c) suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los E/F, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.
2. Revelacin de los cambios en los principios de contabilidad. 3. Revelacin de los hechos posteriores 4. Revelacin de las polticas de contabilidad. Revelacin de Polticas Contables Revelacin de polticas de contabilidad debe identificar y describir los principios de contabilidad seguidos por la entidad y los mtodos de aplicacin de aquellos principios que afectan importantemente la determinacin de la posicin financiera, los cambios en la posicin financiera o los resultados de operaciones. (Declaracin No. 7, prrafo 12).
Las notas se deben presentar de una forma sistemtica. Cada partida del balance de situacin general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin La seccin relativa a las polticas contables, debe contener: a) la base o bases de medicin utilizadas, y (b) cada una de las polticas contables especficas utilizadas para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.
Las polticas contables que la empresa puede Como ejemplos de las polticas de contabilidad considerar para informar al respecto incluyen, lo cuya revelacin sera normalmente necesaria por siguiente: parte de una entidad mercantil, se pueden citar, entre otros: (prrafo 13) (a) reconocimiento de ingresos; (b) principios de consolidacin, tanto para las C Los relativos a las bases para empresas subsidiarias como para las asociadas; consolidacin (c) combinaciones de negocios; C Los mtodos de depreciacin (d) negocios conjuntos; C La amortizacin de activos intangibles, (e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del C La valuacin de inventarios, valor de los activos tangibles e intangibles; C El reconocimiento de ingresos en (f) capitalizacin de costos financieros y otros gastos; contratos de construccin a largo plazo,y (g) contratos de construccin; el (h) inversiones inmobiliarias; C Reconocimiento de ingresos derivados de (i) inversiones e instrumentos financieros; la concesin de franquicias y operaciones (j) arrendamientos financieros; de arrendamiento. Esta lista de ejemplos (k) costos de investigacin y desarrollo; no pretende ser completa. (l) inventarios; (m) impuestos, incluyendo los diferidos; (n) provisiones; (o) costos por beneficios para empleados; (p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones; (q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos; (r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (s) contabilidad en pocas de inflacin, y (t) subvencines del gobierno
Seccin 2: Ajuste de Periodos Anteriores, Cambios en Polticas Contables y Cambios en Estimaciones PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Normas de Contabilidad Financiera de Nicaragua (NCF) El Ajuste de periodos anteriores debe ser ajustado al saldo inicial de ganancias retenidas o dficit acumulado. Cuando se presentan estados comparativos, deben hacerse los ajustes correspondientes a las cantidades de utilidad neta, y a los saldos de utilidades no distribuidas, as como tambin de los otros saldos afectados para todos los perodos que se presente los estados financieros, para reflejar la aplicacin retroactiva de dichos ajustes. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Mtodo de referencia: El ajuste determinado se afecta contra las ganancias retenidas o el dficit acumulado al inicio del periodo. Los estados financieros de periodos anteriores se presentan como si el error hubiera sido presentado en la fecha en que el error se dio. Mtodo alternativo: contra resultado del ejercicio corriente, pero hay que dar en las notas informacin pro forma de cmo quedaran las cifras de los ejercicios que se incluyan en los estados financieros si se hubiera aplicado el mtodo de referencia.
Cambios en un principio de contabilidad Aplicacin prospectiva para la mayor parte de los Mtodo de referencia: Todos los cambios en cambios en principios de contabilidad. El efecto polticas contables deben ser tratados de los cambios se lleva a los resultados del retrospectivamente. Reformular perodos previos periodo. La utilidad o perdida de periodos y el saldo de apertura de las reservas del primer anteriores antes de partidas extraordinarias y la ejercicio que se presente en los estados utilidad o perdida neta, debe ser mostrada sobre financieros. Se restablece la informacin una base pro forma (o sea solo para fines comparativa. Mtodo de opcional Todos los informativos) para todos los estados de cambios en polticas contables deben ser tratados resultados de los periodos presentados, como si prospectivamente. El ajuste resultante por el el nuevo principio se hubiese aplicado durante cambio de poltica contable que afecta los los periodos informados. Aplicacin periodos anteriores se lleva a los resultados de retrospectiva. Algunos cambios de principios periodo y en los periodos futuros. Se debe deben ser tratados de manera retrospectiva tales desglosar la siguiente informacin: Las razones como a) cambio de UEPS a cualquier otro para hacer el cambio, el importe que supone el mtodo b) cambio en el mtodo de ajuste incluido en el resultado del presente contabilizacin de contratos de largo plazo y c) ejercicio, la Informacin pro forma preparada de cambio en el mtodo de contabilizacin a costo acuerdo con el tratamiento de referencia, o el completo en industrias extractivas, d) cambio en hecho de que es imposible hacerlo la entidad informante, limitados principalmente a estados financieros consolidados o combinados en vez de individuales. Cambios en estimaciones Los cambios en estimaciones contables son Los cambios en estimaciones contables son afectados de una manera prospectiva, ose en los afectados de una manera prospectiva, ose en los resultados del periodo y en los periodos futuros resultados del periodo y en los periodos futuros que afecte que afecte..
Seccin 3: Inmovilizado material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Mtodo de valoracin Dos posibilidades: Deben ser registrados inicialmente al costo y, subsecuentemente, valuados al costo menos su depreciacin acumulada. No refiere ninguna provisin por deterioro. Valor revaluado menos depreciacin acumulada. El incremento de valor se registra en el patrimonio. No expresa ningn tratamiento en caso existan devaluaciones de activo. Capitalizacin de gastos La Normativa Nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable. Hay dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin de los gastos financieros incurridos en la financiacin especifica del inmovilizado, antes de su puesta en marcha, y de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los activos. Se debe capitalizar los intereses netos de los ingresos derivados de las inversiones realizadas con el prstamo recibido. Dos posibilidades: Coste de adquisicin menos amortizacin acumulada y provisiones por deterioro (mtodo de referencia). Valor revaluado menos amortizacin acumulada y provisiones por deterioro (mtodo alternativo). El incremento de valor se registra en el patrimonio, mientras que la disminucin se refleja en la cuenta de resultados (salvo que existan incrementos registrados anteriormente contra el patrimonio).
Capitalizacin de gastos La Normativa Nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable. Depreciacin Este rubro se reconoce en una forma sistemtica y racional. La depreciacin se carga a inventario y los costos de activos auto-construidos. Estos costos son posteriormente reconocidos como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos.
El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo.
Costes de desmantelamiento La Normativa Nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable. Permutas Aquellos activos diferentes de efectivo que se registran al ser recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios, se determinan a su valor estimado en la fecha que fueron recibidos. Los recursos adquiridos en intercambios se registran como activos de la empresa. Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados a gastos inmediatamente. Los activos adquiridos, en intercambio, que son medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisicin. Dinero y valores convertibles adquiridos son medidos a su valor facial o algunas veces, a su valor de descuento.
Mayor valor de coste y, como contrapartida, una provisin de pasivo. Se amortizan durante la vida til del elemento activado.
En el caso de activos distintos, se reconoce el beneficio.
Propiedades de inversin La Normativa Nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando como base los FASD y otra normativa que pueda ser aplicable.
Son las que la entidad no tiene para su uso propio. Se reconocen como activo cuando: Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan hacia la entidad. El coste pueda ser medido de manera fiable. Se valoran durante la vida al valor razonable o al mtodo del coste
Seccion 4.- Reconocimiento de Ingresos Definicin
1. Declaracin No 1 Principios de Contabilidad de Nicaragua
NIC 1. Se reconoce un ingreso en el estado de Marco resultado cuando ha surgido un conceptual incremento en los beneficios econmicos Ingreso se define como un aumento bruto en Reconoc. futuros, relacionado con un incremento los activos o una disminucin bruta en los de ingresos en los activos o un decremento en los pasivos, que resulta de las actividades pasivos, y adems el importe del ingreso lucrativas de una empresa y que puede puede medirse con fiabilidad. cambiar el patrimonio. 2. No se presenta una definicn por NIC 18.7 clasificacin de ingreso, se generaliza la definicin. 2. Ingreso Ordinario: Es la entrada bruta de beneficios econmicos, procedentes de las actividades ordinarias de una entidad durante un periodo, siempre que tal entrada origine un aumento del patrimonio neto, no relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Alcance 3. Declaracin No 2 NIC El ingreso se deriva de tres actividades 18.1 generales: Por las ventas de activos, Por prestar servicios y permitir a otros usar los recursos de la empresa, lo cual resulta de intereses, alquileres, regalias, honorarios y similares, La enajenacin de recursos que no sean productos. 4. Declaracin No 2 NIC 18.6 El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, el producto de prstamos, las inversiones de los propietarios o ajustes a los ingresos de perodos anteriores. 3. El tratamiento de sta es aplicable a los ingresos procedentes de: La venta de bienes La prestacin de servicios El uso que terceros dan a los activos de la entidad, suponiendo intereses, royalties y dividendos.
4. Esta norma no regula los ingresos procedentes de: Contratos de arrendamiento financiero, Dividendos procedentes de inversiones que han sido consolidadas bajo el mtodo de equivalencia, Contratos de seguros de compaas aseguradoras, Cambios en el valor razonable de
activos financieros, pasivos financieros, o su venta, Cambios en el valor de otros activos circulantes, Cambios causados por el crecimiento natural de productos agrcolas, forestales y ganaderos, La extraccin de minerales. Valoracin de los ingresos 5. Declaracin No 2 El ingreso se registra a la cantidad recibida o que se espera recibir. Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidos por descuentos, devoluciones y rebajas. Ingresos procedentes de ventas de bienes 6. Declaracin No 2 El ingreso es generalmente reconocido cuando ambas de las siguientes condiciones han sido satisfechas: NIC 18.14 6. Se reconocer el ingreso procedente de la venta de bienes cuando: La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios, significativos, derivados de la propiedad de los bienes. La entidad no puede influir en la gestin de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. El importe de los ingresos puede ser cuantificado con fiabilidad. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin, y Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser cuantificados con fiabilidad. NIC 18.9 5. La valoracin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos, la norma define valor razonable como el importe por el que podra venderse un activo, o liquidarse una deuda, entre dos partes que poseen la misma informacin y que desean alcanzar un acuerdo.
El proceso de la utilidad est NIC 18.14 completo y virtualmente completo, Un intercambio se ha efectuado.
7. Los pricipios de contabilidad no NIC 18.16 7. Ejemplos donde se mantienen los riesgos contemplan ningn comentario y beneficios de la propiedad: relacionado con este aspecto. La entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que
no entran en las condiciones normales de garanta. La consecucin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos derivados por ventas posteriores de los bienes. Los bienes se venden juntamente con su instalacin y la misma es una parte sustancial del contrato, no estando todava completada por parte de la entidad, y El comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra. Ingresos procedentes de prestaciones de servicios NIC 18.20 8. El ingreso derivado de la prestacin de un servicio debe reconocerse considerando el grado de terminacin de la prestacin a la El ingreso por servicios prestados es fecha del balance, siempre y cuando el reconocido cuando stos han sido ejecutados ingreso pueda ser estimado con fiabilidad. y son facturables. Esto requiere que: 8. Declaracin No 2 El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad, Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin, El grado de terminacin de la transaccin puede ser medido con fiabilidad, Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser cuantificados con fiabilidad. 9. Declaracin No 2 NIC 18.24 9. La norma sugiere tres maneras para calcular el grado de terminacin de un El ingreso por servicios prestados es servicio prestado: reconocido cuando stos han sido ejecutados y son facturables. Inspeccin fsica del trabajo desarrollado, Proporcin de los servicios ejecutados sobre el total de servicios
comprometidos a realizar, Proporcin que representan los costes incurridos y ejecutados sobre el total de costes estimados. Para ello, en los costes incurridos hasta la fecha slo se incluirn los costes que derivan de los servicios prestados hasta esa misma fecha; y respecto a los costes totales estimados de la transaccin slo se incluirn costes por servicios que han sido o sern prestados. Intereses, royalties y dividendos 10. Declaracin No 2 El ingreso por permitir a otros usar los recursos del negocio tales como intereses, alquileres, regalias, es tambin gobernado por el principio de realizacin, el ingreso de este tipo es reconocido ya sea por el transcurso del tiempo, o en la medida en que son usados los recursos. NIC 18.29,30 10. Los ingresos obtenidos por el uso que terceros dan a los activos de la entidad, es decir, los intereses, royalties y dividendos, deben reconocerse cuando: Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos correspondientes a la transaccin, El importe de los ingresos pueda ser cuantificado con fiabilidad, Los ingresos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: Los intereses deben reconocerse en base a la proporcin del tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo, Los royalties deben reconocerse en base al principio de devengo, de acuerdo con el contenido del acuerdo correspondiente, Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos.
Desgloses requeridos 11. Declaracin No 2 El estado de utilidades de un perodo debe incluir y describir debidamente todos los ingresos debidamente clasificados. La descripcin de politicas de contabilidad y las notas necesarias para una revelacin adecuada son parte integrante de los estados fiancieros. El estado de utilidades de un perodo debe incluir y describir todos los ingresos NIC 18.35 11. La cuanta de cada categora significativa de ingresos, reconocida durante el perodo, con 'indicacin expresa de los ingresos procedentes de: Venta de bienes, Prestacin de servicios, Intereses, Royalties, y Dividendos Las polticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo
debidamente clasificados.
los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios. El importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras de ingresos anteriormente mencionadas.
Casos especficos de ventas de bienes NIC 18 12. Declaracin No 2 No se presenta ningn relacionado con esta situacin. comentario Apndice 1 Ventas facturadas sin entrega de la mercanca. 12. En estas ventas, aunque la titularidad es transferida al cliente y ste acepta la factura, la entrega puede retrasarse a peticin del propio cliente. El ingreso se reconocer con el traspaso de la titularidad, si: Es probable que se realice la entrega del bien, El bien est terminado, identificado y preparado para ser entregado al comprador en el momento en que se reconozca la venta, El comprador, de manera especfica, acepta las condiciones de entrega aplazada, y Se emplean las condiciones habituales de pago. NIC 18 13. No se presenta ningn comentario en los Apndice 5 principios de contabilidad relacionado con este aspecto. Acuerdos de venta y recompra Si la empresa retiene de forma significativa, riesgos de la propiedad la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos ordinarios.
Seccin 5: Inventarios NCF Gastos Financieros No contempla de forma especfica los gastos financieros como costo del inventario. Sin embargo se define como costo los gastos y cargos directa o indirectamente incurridos en Tratamiento punto de referencia: Los gastos financieros vinculados a la adquisicin, construccin produccin de activos deben ser gastos del ejercicio. En cambio, el tratamiento alternativo permite su consideracin como NIIF
poner un artculo en su condicin y ms coste del activo cuando tiene un proceso de localizacin actual. elaboracin prolongado. (NIC 23) Diferencias de Cambio El costo de adquisicin de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (Dec. No 13 prrafo 12 inciso b ) Mtodo de valoracin Admite FIFO, LIFO y costo promedio Tratamiento de referencia: FIFO o costo promedio ponderado. Tratamiento alternativo: LIFO. El costo de adquisicin de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (NIC 21)
Valoracin de existencia Se valoran al costo de adquisicin o valor de Se valoran al costo de adquisicin o valor neto de mercado, el menor (el valor de mercado no realizacin (VNR), el menor. debe exceder del VNR y no debe exceder el VNR menos el margen de rentabilidad normal) Provisin de inventarios Las prdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor de Mercado es menor que el Costo se rebajan mediante una provisin. Las prdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor Neto Realizable es menor que el Costo de los Inventarios se le rebajan al valor de esos inventarios, directamente o mediante una provisin.
Seccion 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera) NCF NIIF
Contabilizacin para las Partidas No Monetarias Si se contabilizan por su costo histrico, se aplica el tipo Se contabilizan al costo histrico. Deben ser modificados al tipo de cambio de cambio existente en la fecha de transaccin y no se oficial, siempre que puedan ser fsica y recalculan. documentalmente identificados con pasivos Si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo extranjeros contrados en la adquisicin de de cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan. tales activos. Capitalizacin de las diferencias de cambio Las diferencias de cambios se capitalizan al activo, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin del Hay dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los
activo. Si el costo de los inventarios se aumenta por una modificacin al pasivo, debern tomarse en consideracin las disposiciones que sobre el concepto de el ms bajo entre costo y mercado. Si el costo de los activos monetarios sujetos a amortizacin se aumentan por los mismos conceptos, la depreciacin y amortizacin acumulada debe calcularse como si el nuevo costo asignado hubiera sido el costo original.
activos. En caso de fuerte devaluacin de una moneda, contra la que no ha existido posibilidad de cobertura, que afecten a pasivos que no pueden liquidarse y que han surgido de la adquisicin reciente de un activo facturado en moneda extranjera, las diferencias de cambio deben incluirse en el valor neto contable del activo correspondiente, siempre que el valor neto contable ajustado no supere el costo de reposicin o el valor recuperable del activo, el menor de los dos.
Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Consolidacin y Combinacin de Negocios Normas de Contabilidad Financiera de Nicaragua (NCF) 8 y 14 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIC 27, 28, 31, 22, SIC 3,9,12,13,20,22
CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Valoracin de inversiones en filiales y asociados El inversionista debe contabilizar las inversiones en acciones comunes por el metodo de participacion en el patrimonio en los estados financieros consolidados. Las inversiones en entidades del grupo o asociadas se pueden registrar segn los siguientes mtodos: Costo de adquisicin Metodo de participacion Por su valor razonable cuando se clasifican como activos financieros disponible para su venta (NIC 39). Dividendos recibidos Los dividendos recibidos de entidades del grupo o asociadas que superan los beneficios obtenidos se disminuyen del valor de la inversin.
Los dividendos recibidos de una compaa emisora reducen el monto en libro de la inversin.
Control sobre una entidad dependiente Cuando se tiene control directa o indirectamente Se ejerce el control incluso si se posee menos de la en una empresa an cuando no se posea el 50% mitad de los derechos a votos, si tiene el poder sobre: de las acciones. Tambien puede existir control a) Mas de la mitad de estos derechos, gracias a un con la posecion de un porcentaje menor, por acuerdo con otros inversores. b) La decisin en las ejemplo, por contrato, arrendamiento, acuerdo polticas financieras y operacionales de la subsidiaria entre accionistas o sentencia judicial. por un estatuto o acuerdo. c) La mayora de los votos del Consejo de Administracin.
Cierre de ejercicio El periodo contable no puede diferir por mas de los estados financieros de la filial no pueden diferir tres meses de la compaa matriz. en ms de tres meses de las de la matriz (antes o despus). Si las fechas de cierre difieren, los estados financieros contables de la entidad dependiente deben ajustarse para incorporar los hechos y transacciones significativos ocurridos entre las dos fechas. Obligacin de consolidar En las declaraciones del CCPN no se habla de empresas de propsito especial Las SPE (Special consolidarse Purpose Entities) deben
Exclusiones en la consolidacin La subsidiaria est en un pas extranjero donde Cuando se pretende que el control sobre la filial hayan controles de cambio y restricciones sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido sobre la libre remisin de dividendos que y se mantiene exclusivamente con vista a su venta hagan suponer que afectarn a esta como en futuro prximo. negocio en marcha. Cuando la subsidiaria se disolver porque por Cuando la dependiente opera bajo restricciones mas de seis meses hubieren existido con un severas y a largo plazo, que limitan su capacidad nmero de accionistas inferior a tres, si para traspasar fondos a la matriz. cualquiera de los socios exige su disolucin segn el arto. 270 del cdigo de comercio de Nicaragua. Que el inversionista no tenga la facultad de ejercer la influencia significativa sobre las operaciones y polticas de subsidiaria. Cuando el periodo contable de la subsidiaria difiera por mas de tres meses con el de compaa matriz Que la subsidiaria tenga actividades distintas a las llevadas a cabo por el grupo. Que la subsidiaria se encuentre dentro de lo estipulado por el articulo 269 del cdigo de comercio de Nicaragua, relacionado con la disolucin de las sociedades.
Partidas a eliminar de la consolidacin La inversin de la compaa matriz contra el capital y utilidad no distribuida y reservas de las subsidiarias, a la fecha de la consolidacin. Saldos presentados por cuentas por cobrar y por pagar entre compaas. Transacciones entre compaas Las utilidades o prdidas no realizadas resultantes entre compaas incluidas en los valores de activo como inventario o activo fijo. Eliminacin de las inversiones de la matriz en las dependientes y su participacin en los fondos propios. Eliminacin de saldos, transacciones y beneficios y perdidas no realizados entre el grupo. Presentacin separada de la participacin de los socios externo en los beneficios y en los recursos propios. Las utilidades o prdidas no realizadas que resulten de las transacciones entre compaas tambin deben ser eliminadas, a menos que el costo de los activos de los que forman parte no sea recuperable.
Influencia significativa Es la participacin en las decisiones de poltica financiera y operativa de la compaa en la que se invierte. Se presume que hay influencia significativa, cuando el inversor dispone de al menos un 20% de los derechos de voto de la filial. En la declaracin se excluye del concepto influencia significativa la participacin que un inversionista posea en sociedades annimas constituidas antes del 19 de julio de 1979 en las cuales el estado es accionista. Influencia significativa en las decisiones de poltica financiera y de operacin, sin llegar a controlarlas. Se presume que hay influencia significativa, cuando el inversor dispone de al menos un 20% de los derechos de voto de la filial
Intereses Minoritarios La parte proporcional del inters minoritario se incluir en el pasivo, separadamente y antes de las cuentas del capital de la compaa matriz. Los intereses minoritarios deben presentarse en los EFC por separado de los pasivos del grupo y del patrimonio neto correspondiente a los propietarios de la controladora
Mtodo del costo Participacin menor del 20% Participacin menor del 20% Mtodo de participacin Participacin mayor del 20% Participacin mayor del 20% Mtodo de integracin global
Existencia de control y dominio, normalmente cuando se posee mas del 50% de participacin
Existencia de control y dominio, normalmente cuando se posee mas del 50% de participacin
Mtodo de integracin proporcional No establecen nada al respecto Mtodo de referencia aplicable a otras entidades controlados conjuntamente con otra sociedad Revelaciones Los EFC debern reflejar en las notas a los estados financieros: Lista de las subsidiarias significativas, incluyendo nombre, pas donde se ha constituido, %de participacin. Las razones por las cuales se ha excluido a una subsidiaria en la consolidacin. Naturaleza de las relaciones entre la controladora y cada subsidiaria Nombre de las empresas no consolidadas en las que poseyendo ms del 50%, no se ha tratado como subsidiaria por ausencia de control. Efecto de adquisiciones o ventas de subsidiarias
Los EFC debern reflejar en las notas a los estados financieros: Bases de consolidacin, indicando los nombres y participacin en las subsidiarias. Las circunstancias por las cuales se ha excluido a una subsidiaria en la consolidacin. El criterio para la inclusin, como un subsidiaria, la inversin en la cual se tiene menos del 51% de participacin. Polticas para amortizar el crdito mercantil, si hubiere. Todas las revelaciones que sean necesarias como si los EFC correspondieran a una sola Seccin 8: Operaciones en Discontinuacin
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Operaciones en discontinuacin Se exigen desgloses detallados respecto a las cifras de la cuenta de resultados, de los flujos de efectivo y de otra informacin referente a las operaciones en discontinuidad.. Se exigen desgloses detallados respecto a las cifras de la cuenta de resultados, de los flujos de efectivo y de otra informacin referente a las operaciones en discontinuidad.
Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y LAS NORMAS INTERNAC IONALES DE CONTABILIDAD Informacin por segmentos Las operaciones de un segmento que ha sido o Se requiere informacin sobre segmentos ser descontinuado deben ser informadas principales y secundarios en funcin de las separadamente, como un componente de la caractersticas del negocio y de los riesgos del mismo. utilidad antes de partidas extraordinarias y el efecto acumulativo de los cambios en la contabilizacin (cuando sea aplicable).
Seccin 10: Activos Intangibles PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA DEL COLEGIO DE CONSTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Definicin de activo Activos son todos los bienes propiedad de la entidad, de los que se espera obtener beneficios econmicos futuros.
Un activo se define como un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios econmicos.
Gastos de investigacin La normativa nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Gastos de desarrollo La normativa nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Costo de adquisicin Se registra por el precio de intercambio (costo de adquisicin), al cual la transferencia ha sido realizada.
Se consideran gastos en el ejercicio en que se incurren.
los gastos de desarrollo si dan lugar a un activo intangible deben capitalizarse bajo ciertas condiciones y amortizarse de acuerdo con su vida til, que se presupone no excede de 20 aos. Dos posibilidades: Costo de adquisicin menos amortizacin acumulada y provisiones por deterioro (mtodo de referencia). Valor revaluado menos amortizacin acumulada (mtodo alternativo).
Valoracin inicial de un activo intangible Se registra por el precio del costo de adquisicin o produccin. Amortizacin Se amortizan en base a su vida til estimada (su costo se distribuye a travs de los periodos beneficiados en una forma sistemtica y racional utilizando el mtodo lineal).
La valoracin inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histrico de adquisicin o produccin. Se amortizan en base a su vida til, que se considera que tiene un lmite mximo de 20 aos, salvo que se justifique lo contrario.
Gastos de constitucin La normativa nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Gastos de ampliacin de capital La normativa nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable.
Se consideran gastos del ejercicio.
Se registran como menor valor de la emisin, una vez deducido el efecto impositivo. los gastos que no supongan un incremento o una disminucin (salida a bolsa, desdoblamiento M valor de las acciones, etc) se registran en la cuenta de resultados.

Trabajo Ias Completo

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Trabajo Ias Completo

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN) (Managua, Nicaragua) BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIN

Managua, 22 de octubre de 2004

1 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

3 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

NIC 16, 23 y 40 SIC NCF 2,14, y 23 de NIC 18 PCGA 1,2

k. Impuestos sobre ganancias NIC 12 SIC 21 y 25

4 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

5 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

6 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

7 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

8 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

9 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

10 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

11 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

12 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

13 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

14 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

15 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

16 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

17 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

18 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Normas de Contabilidad Financiera

19 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

20 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

21 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

22 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

23 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

24 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

25 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

26 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

27 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

28 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

29 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

30 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

En el caso de activos distintos, se reconoce el beneficio.

31 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Seccion 4.- Reconocimiento de Ingresos Definicin

1. Declaracin No 1 Principios de Contabilidad de Nicaragua

32 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

33 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

34 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

35 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

36 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

37 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

38 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

39 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

40 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

41 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Se consideran gastos en el ejercicio en que se incurren.

42 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Se consideran gastos del ejercicio.

43 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Das könnte Ihnen auch gefallen