1 Compilacin estructurada y realizada por: Prof. Daro E. Hernndez V.

2006 CUENTAS DEL BALANCE GENERAL ACTIVOCirculante Caja ChicaBancoEfectos por cobrarCuentas por cobrarAdelantado para cuentas de cobro dudosoOtras cuentas por cobrarAdelantos entregados a cuentas de contratosInversiones temporalesInventarios de mercancasProductos terminadosProductos en procesoMaterias primasMateriales indirectos y suministros de fbricaMercanca en transitoSeguros pagados por anticipadoIntereses pagados por anticipadoComisiones pagadas por anticipadoAlquileres pagados por anticipadosSuministros de oficinaPorcin circulante de cargos diferidos Largo Plazo Efectos por cobrar a largo plazoCuentas por cobrar a largo plazoHipotecas por cobrar a largo Inversiones a Largo Plazo TerrenosInmueblesCartera de valores o Valores negociablesInversiones en fondos de participacinInversiones por compaas filiales Fijo Tangible TerrenoEdificioMaquinariaInstalaciones

2 MobiliarioVehculoEquipo de reparto Depreciacin acumulada de Concesiones madererasConcesiones minerasConcesiones petroleras

Agotamiento acumulado de

Fijo Intangible Plusvala o Fondo de comercioPatentesMarcas de fbricaFranquiciasDerechos de autor Amortizacin acumulada de

Cargos Diferidos Gastos de constitucinGastos de organizacinGastos de explotacinCampaa publicitariaAcondicionamiento local arrendado Amortizacin acumulada de

Otros Activos Alquileres dado en garantaOtros depsitos dados en garantaFondo de pensionesFondo de cancelacin obligacionesFideicomisos de prestaciones sociales PASIVOCirculante Impuestos por pagarSueldos por pagarEfectos por pagarCuentas por pagarIntereses por pagarSobregiro bancarioGastos acumulados por pagarAdelantos recibidos a cuentas de contratosDividendos decretados por pagar A largo plazo Efectos por pagarCuentas por pagar
ESTADOS DE RESULTADOS DE PASOS MLTIPLES Un estado de resultado de pasos mltiples obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas parra determinar el subtotal de utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un subtotal llamado utilidad operacional (o utilidad de operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones no operacionales para llegar a la utilidad neta. Observe que el estado de resultados est dividido en cuatro grandes secciones: 1. Ingresos 2. Costo de los bienes vendidos

3. Gastos de operacin 4. Reglones no operacionales Los estados de resultados de pasos mltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos. La SECCIN DE INGRESOS: En una compaa comercializadora, seccin de ingresos del estado de resultados generalmente slo contiene una lnea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir, aparecen en la seccin final de los estados). Los inversionistas y los gerentes estn muy interesados en la tendencia de las ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas netas de un ao al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una medicin financiera, expresado como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la disminucin por el valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en el periodo anterior es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva). SECCIN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: La segunda seccin del estado de resultados de una empresa comercializadora muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye renglones incidentales tales como fletes y perdidas por disminuciones normales. UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. En un estado de resultado de mltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de resultados el clculo del margen de utilidad bruta de la empresa (taza de utilidad bruta). La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje d e las ventas netas. Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el anlisis debe considerar las tazas obtenidas en periodos anteriores y tambin las tazas obtenidas por otras empresas de la misma industria. Para la mayora de las empresas comercializadoras, las tazas de utilidad bruta generalmente se encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las tazas generalmente resultan en mercancas de alta rotacin, como son los comestibles, y las tazas altas se encuentran en productos de marca y novedosos. Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a permanecer razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios significativos en esta taza pueden proporcionar a los inversionistas una indicacin temprana de una demanda cambiante del consumidor por los producto de la empresa. SECCION DE GASTOS DE OPERACIN: se incurre en gastos de operacin con el fin de producir ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y administrativos. La subdivisin de los gastos de operacin en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros usuarios de los estados financieros a evaluar separadamente aspectos diferentes de las operaciones de la empresa. Por ejemplo, los gastos de venta aumentan con frecuencia y

se reducen en forma directa con los cambios en las ventas netas. Por otra parte los gastos administrativos, generalmente permanecen constantes de un periodo al siguiente. UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO SUBTOTAL CLAVE: Parte de los ingresos y gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de las operaciones de negocios bsicos de la empresa. Como ejemplos comunes est el inters obtenido sobre lasa inversiones y el gasto por impuesto a la renta. La utilidad operacional (o utilidad proveniente de las operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre para producir estos ingresos. En efecto, la utilidad operacional mide larentabilidad de las operaciones de negocios bsicos de una empresa y deja por fuera otros tipos de ingresos y gastos. RENGLONES NO OPERACIONALES: El ingreso y los gastos que no estn relacionados directamente con las actividades principales de los negocios de la compaa, se enumeran en una seccin final de los estados de resultado despus de determinar la utilidad operacional. Dos renglones no operacionales significativos son el gasto de intereses proviene de la manera en la cual los activos son financiados, no de la manera en la cual son utilizados estos activos en las operaciones del negocio. El gasto de impuesto a la renta no esta incluido en los gastos de operacin porque el pago de estos impuestos no ayuda a producir ingresos. Los ingresos no operacionales, tales como el inters y los dividendos obtenidos en inversiones, tambin se relacionan en esta seccin final de estado de resultados. UTILIDAD NETA: La mayora de los inversionistas patrimoniales consideran la utilidad neta (o la perdida neta) como las cifras mas importantes en el estado de resultados. El valor representa un incremento global (o reduccin) en el patrimonio de los propietarios, resultante de las actividades del negocio durante el periodo. Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como un porcentaje de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las ventas netas). Esta medida proporciona un indicador de la capacidad de la gerencia para controlar gastos y de retener una porcin razonable de su ingreso como utilidad. La razn normal de utilidad neta varia bastante segn la industria. En alguna industrias, se puede tener xito si se obtiene una utilidad igual al 2% o al 3% de las ventas netas. En otras industrias, la utilidad neta puede ascender a cerca del 20% o 25% de la utilidad neta de ventas. UTILIDAD POR ACCION: La evidencia de la propiedad de una sociedad esta constituida por acciones de capital. Qu significa la utilidad neta de una sociedad para alguien que posee, por ejemplo, 100 acciones del capital de una sociedad? Para ayudar a los accionistas individuales a relacionar la utilidad neta de la sociedad con la propiedad de sus acciones, las grandes sociedades calculan las utilidades por accin y muestra estos valores al final de sus editados de resultados. En trminos ms simple, la utilidad por accin es la utilidad neta, expresadas en trminos de accin. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS (anexo 3) El termino utilidades retenidas se refiere a la porcin del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtencin de utilidades netas y se

reducen al incurrir en perdidas netas y mediante la declaracin de dividendos. Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un estado de utilidades retenidas. AJUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa puede descubrir que un error material fue cometido el le medicin de la utilidad neta en un ao anterior. Puesto que la utilidad neta se cierra en la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionar un error en el valor de las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes. Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La correccin, denominada ajuste de periodo anterior, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste al saldo de las utilidades retenidas a principios del ao actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier afecto de impuesto sobre la renta. Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes sociedades annimas abiertas. Los estados financieros de estas empresas son auditados anualmente por auditores y n o es probable que contengan errores materiales que posteriormente pueden requerir correccin por ajustes por periodos previos. Es mucho ms probable que tales ajustes aparezcan en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)

VENTAS

(-) Devoluciones y descuentos

INGRESOS OPERACIONALES

(-) Costo de ventas

UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL

(-) Gastos operacionales de ventas

(-) Gastos Operacionales de administracin

UTILIDAD OPERACIONAL

(+) Ingresos no operacionales

(-) Gastos no operacionales

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS

(-) Impuesto de renta y complementarios

UTILIDAD LQUIDA

(-) Reservas

UTILIDAD DEL EJERCICIO

Qu es el Balance General? Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad dedinero en el momento o en un futuro prximo 1.1 Qu partes conforman el balance general : Activos Pasivos Patrimonio ACTIVOS Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como: El dinero en caja y en bancos. Las cuentas por cobrar a los clientes Las materias primas en existencia o almacn Las mquinas y equipos Los vehculos Los muebles y enseres Las construcciones y terrenos Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categoras: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos. ACTIVOS CORRIENTES Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Estos activos son: a. Caja Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no consignados.

b. Bancos Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. c. Cuentas por Cobrar Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados. d. Inventarios Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa. En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros, ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para la venta, valoradas al costo. Existen varios tipos de Inventarios: a. Inventarios de Materias Primas Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo. b. Inventario de Produccin en Proceso Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc. Inventario de Produccin Terminada Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin Activos Fijos Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. - - Maquinaria y Equipo - - Vehculos - - Muebles y Enseres - - Construcciones - - Terrenos Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin

OTROS ACTIVOS Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc. PASIVOS Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categoras. Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos. 1. 1. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. a. a. Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del balance. b. b. Obligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras. c. c. Cuentas por pagar a proveedores Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores. d. d. Anticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado. e. e. Cuentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. f. f. Prestaciones y cesantas consolidadas Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento g. g. Impuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance. 2. 2. Pasivo a largo plazo Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un perodo mayor a un ao, tales como obligaciones bancarias, etc. 3. 3. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categoras de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado. a. a. Patrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en: Capital Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.

 Utilidades Retenidas Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa. Utilidades del Perodo Anterior Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. Reserva legal. Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin: El Activo es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO.

EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL Constituyen parte de los estados financieros bsicos con que debe contar toda empresa, principalmente las formales, y adems, son de suma utilidad porque cuando un emprendedor se encuentra buscando financiamiento para su proyecto, las entidades financieros solicitan los estados financieros pro-forma o proyectados, con el aval de un contador pblico, esto como requisito indispensable para que el proyecto del emprendedor sea sujeto de financiamiento. EL ESTADO DE RESULTADOS.
CUENTAS (1) Ingresos por ventas (2) Gastos generales (3) Resultados de operacin (1-2) (4) Otros ingresos (5) Otros gastos (6) Utilidad antes de Impuesto (3+4-5) (7) Impuestos (8) Utilidad Neta (6-7) DOLARES $ $ $ $ $ $ $ $

La construccin de un Estado de Resultados es sumamente fcil. En primer lugar, veamos para qu nos sirve un Estado de Resultados? En trminos sencillos, para saber si en mi negocio estoy ganando o perdiendo. Recordemos que en los primeros meses de operacin la empresa siempre o casi siempre se encuentra en rojo, pero a media que el mercado va creciendo, nuestros ingresos por las ventas aumentan y comenzamos a

obtener cierto retorno de la inversin. Al final, el Estado de Resultados muestra la ganancia o prdida al final del ejercicio, que generalmente es de un ao. Cuando imparto charlas a jvenes emprendedores, les pregunto cunto dinero tienen en sus bolsillos? Y en ms de una ocasin tenemos casos que no tienen nada de dinero y tienen que buscar financiamiento con sus compaeros para poder comprar algn alimento. Esto sucede con las empresas, que cuando hincan casi nunca tienen saldos positivos, entonces, deben buscar financiamiento para sus operaciones durante los primeros meses, mientras terminan de establecerse y funcionar ya normalmente. EL BALANCE GENERAL. El Balance General muestra los bienes y patrimonio de la empresa, as como las deudas que se tienen, y lo clasifica en el corto plazo (Corriente) o en el Largo plazo (No Corriente). La estructura bsica de un Balance General se muestra a continuacin:

ACTIVO

CORRIEN TE

ESTRUCTURA DEL BALANCE PASIVO Disponible Caja Proveedor Materias Bancos es primas. Otros Realizable Clientes CORRIEN Acreedore Servicios. Cuentas TE s varios Otros por cobrar Inventarios Almacn Deudas a Papel de corto comercial. materiale plazo Crditos. s Productos terminad os Productos en procesos

Material

NO CORRIEN TE

Financiero

Inmaterial

Terrenos Inmueble s Crditos NO Fianzas CORRIEN Valores TE Patentes Concesion es

Hipotecas

Exigibles a Largo Plazo

Obligacio nes a L. P. Prstamo s a L. P.

Gastos amortizab les

Patrimo nio

Utilidad Neta Capital Social Reservas

El Balance General es muy importante porque muestra el estado de la empresa, todo lo que el emprendedor posee (activos y patrimonio) y todo lo que debe (pasivos).

Qu es un balance general y para qu sirve?

Marisol Guzmn

Mucho se ha hablado del significado de un balance general, mas sin embargo, su fin no slo es igualar las partidas contables. El balance general es una forma de representar la dualidad econmica de la entidad. Tambin es conocido como Estado de situacin financiera. Mucha gente considera que se asemeja a una fotografa de la Empresa. Independientemente de que debemos obtener una igualdad entre los recursos y sus fuentes, la finalidad de este estado no es slo igualar las partidas, sino que pretende mostrar la posicin o situacin de la entidad en una fecha determinada. El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y las fuentes de donde proviene lo que tiene. La empresa puede hacerse de recursos propios como dinero, maquinaria, mobiliario, equipo de transporte etc. obteniendo los recursos de fuentes externas como: bancos, proveedores o acreedores. O bien de fuentes internas como: aportaciones de socios o accionistas y las mismas utilidades.

El Balance de una empresa, refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado (capital). Este balance no nos sirve para ver la evolucin de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. Esto en palabras ms sencillas queremos decir: lo que se tiene - lo que se debe = capital. Son documentos que nos muestran cuantitativamente y en trminos monetarios el resultado de las operaciones que efecta la empresa y de ciertos eventos econmicos que la afectan de acuerdo con los principios de contabilidad. En cuanto a su estructura, el balance se divide en tres partes: A) Encabezado: El encabezado de un estado de situacin financiera o balance general est compuesto de tres elementos: a) Nombre o denominacin social de b) Nombre del estado c) Fecha del periodo que abarca la informacin presentada. la empresa financiero

B) Cuerpo: El cuerpo del Estado de posicin financiera est compuesto de tres grupos importantes expresados en el cuadro. C) Firmas: Elemento indispensable en la elaboracin y presentacin de estados financieros, ya que se avala el registro y autenticidad de la informacin contenida en los formatos contables, debern de presentar firma de la persona que los elabora as como de las personas que supervisan dicha informacin. Recordando que los contadores son responsables solidarios junto con los dueos por la informacin presentada en los estados financieros. Es importante que an cuando usted como empresario no lleve personalmente la contabilidad de su empresa, s se familiarice con los trminos contables, los cuales le permitirn descubrir la situacin de su empresa y en consecuencia tomar decisiones oportunamente.

BALANCE GENERAL
El balance general es una imagen de la empresa en un momento determinado. Incluye los activos y pasivos, proporcionando informacin sobre el patrimonio neto de la empresa. En otras palabras un balance general es

un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro prximo. El balance general consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

2.- PARTES DE UN BALANCE GENERAL

? Activos ? Pasivos ? Patrimonio 2.1.- ACTIVOS Los activos pueden definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. En otras palabras, los activos son todos los bienes que tiene la empresa y posee valor tales como: ? El dinero en caja y en bancos. ? Las cuentas por cobrar a los clientes ? Las materias primas en existencia o almacn ? Las mquinas y equipos ? Los vehculos ? Los muebles y enseres ? Las construcciones y terrenos Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categoras: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos. Por otro lado y segn el autor, existen otras formas de clasificar a los activos. Una de ellas lo clasifica en tres grupos principales: Circulantes, Fijos y Cargos diferidos. Otros reconoce dos grupos: Los Activos Circulantes y los No Circulante. La base fundamental para hacer la distincin entre circulante y no circulante es primariamente el propsito con que se efecta la inversin, es decir si es permanente o no. 2.1.1.- Activos Corrientes Por definicin, son considerados activos corrientes el efectivo y todas aquellas otras cuentas que se espera se conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el ciclo normal de operaciones. En otras palabras, son aquellos activos que son ms fciles en convertir en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Algunos de estos activos pueden ser: 2.1.1.1- Caja y Bancos Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo, los cheques al da no consignados, el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. Este efectivo debe estar sujeto a libre disposicin y sin restricciones. 2.1.1.2- Cuentas por Cobrar Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados. 2.1.1.3- Inventarios Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa. 2.1.1.3.1- Inventarios de Materias Primas Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo. 2.1.1.3.2- Inventario de Produccin en Proceso Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por

unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc. 2.1.1.3.3- Inventario de Produccin Terminada Es el importe de la produccin de bienes cuya elaboracin ha sido completamente finalizada, ha pasado los correspondientes controles de calidad y tcnicos vigentes y entregada al almacn de la entidad o vendidas al cliente sin haber sido previamente almacenada, s en el momento de su terminacin se desconoce que parte corresponde transferir para el inventario de Mercancas para la Venta y que parte para el inventario de Producciones Propias para Insumo. O sea, es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin. 2.1.2.- Activos Fijos Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. ? Maquinaria y Equipo ? Vehculos ? Muebles y Enseres ? Construcciones ? Terrenos Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso, los cuales reciben el nombre de "depreciacin". 2.1.3.- Otros Activos En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes, ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, patentes, seguros, papelera, etc. 2.2.- PASIVOS Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categoras. ? Pasivos corrientes o a corto plazo. ? Pasivos a largo plazo ? Otros pasivos. 2.2.1- Pasivos Corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad: Sobre giros, Obligaciones bancarias, Cuentas por pagar a proveedores, Anticipos, Otras cuentas por pagar, Prestaciones sociales por pagar, Impuestos por pagar, Asignaciones a proyectos, etc. 2.2.1.1- Sobregiros: Son cupos negociados con plazos, montos y tasas pactados, con el cual el banco autoriza al cliente a girar sin fondos de su cuenta corriente solucionando situaciones transitorias de iliquidez. En el caso de los balances generales indican los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del mismo. 2.2.1.2- Obligaciones Bancarias: Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras. 2.2.1.3- Cuentas por Pagar a proveedores: Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes a corto plazo, independientemente que su pago se efecte previa o posteriormente a la recepcin o aceptacin de las mercancas, materiales, servicios recibidos, etc. Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores. 2.2.1.4- Anticipos: Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado. 2.2.1.5- Otras Cuentas por Pagar: Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. 2.2.1.6- Prestaciones y cesantas consolidadas:

Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento. 2.2.1.7- Impuestos por Pagar: Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance. 2.2.2- Pasivo a Largo Plazo: Los pasivos a largo plazo estn representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao (1), o al ciclo normal de las operaciones de ste es mayor. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos, redencin de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas ms comunes son: los Prstamos hipotecarios y bonos u obligaciones por pagar. 2.2.3- Otros Pasivos Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin inters, ni fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado. 2.3.- PATRIMONIO En el lenguaje contable el patrimonio, puede definirse como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad econmica en una fecha determinada, y que constituye precisamente el objeto material de estudio de la contabilidad. Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Esta conformado por el Capital y Utilidades Acumuladas. 2.3.1- Capital Representa la inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas de la empresa para la constitucin y operacin de la misma. Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa. 2.3.2- Utilidades Retenidas: Son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo, las cules se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueos a travs del pago de dividendos. 2.3.3- Utilidades del Perodo Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin: Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

3.- Tipos De Balances Generales

Los balances generales se formulan de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo. Segn estas caractersticas los balances se pueden clasificar en: 3.1. Balance General Comparativo Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y facilitar su anlisis. 3.2.- Balance General Consolidado Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad compuesta por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica. Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad. 3.3- Balance General Estimativo Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificacin. 3.4- Balance General Proforma Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situacin financiera futura probable. 3.5- Balance Operacional Financiero Del Sector Pblico

Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las dependencias y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit econmico. 3.6- Balance Presupuestario Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo. 3.7- Balance Primario Del Sector Pblico El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Pblico y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal est determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas pblicas.

4.- MTODOS DE PRESENTACIN DEL BALANCE

La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.

5.- FORMAS DE PRESENTACIN DE UN BALANCE GENERAL

En funcin a su grado de anlisis, el balance general se puede representar de diversas formas. Por lo tanto, se puede decir que dependiendo del grado de informacin requerida, se puede generar un balance general tan detallado o tan sencillo como se quiera. A continuacin, las formas ms comunes de presentacin de un balance general: 5.1- Representacin en Forma de Cuenta: Es la presentacin ms usual, se muestra los activos al lado izquierdo y los pasivos mas capital al lado derecho. Es decir, los activos igual a pasivo ms capital. En esta forma se emplean dos pginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable, Ejemplo: Balance General - Representado en forma Cuenta ACTIVOS Caja Bancos Mercanca Clientes Total Activo $ 2,000.00 $ 500.00 $1,500.00 $ 1,000.00 $ 5,000.00 Proveedores Acreedores diversos Total pasivo Capital contable Total: pasivo + capital PASIVOS $ 800.00 $ 1,200.00 $ 2,000.00 $ 3,000.00 $ 5,000.00

Como se puede observar, el total del activo es igual al total del pasivo ms el capital, razn por la cual el balance general en forma de cuenta se basa en la frmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL *Que expresada por medio de literales queda: A = P + C *La frmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general 5.2- Representacin En Forma de Cuenta: Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. 5.3- Representacin En Forma de Reporte: Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar los activos, posteriormente los pasivos y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. De tal manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable. Ejemplo:

Balance General - Representado en Forma Reporte ACTIVOS Caja Bancos Mercancas Total Activo PASIVOS Proveedores Documentos Por pagar Acreedores diversos Total Pasivo CAPITAL CONTABLE: $400.00 $1,100.00 $500.00 $2,000.00 $3,000.00 $5,000.00 De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general en forma de reporte se basa en la formula: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL Que expresada por medio de literales queda: A - P = C Esta frmula se conoce con el nombre de frmula capital. 5.4- Representacin En Forma de Condicin Financiera: Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. $2,000.00 $1,500.00 $1,500.00 $5,000.00

6.- REGLAS DE PRESENTACIN DE UN BALANCE GENERAL

En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin. El balance general debe de contener los siguientes datos: 6.1- ENCABEZADO 6.1.1- Nombre de la empresa o nombre del propietario 6.1.2-Indicacin de que se trata de un balance general o estado de situacin financiera. 6.1.3- Fecha de formulacin 6.2- CUERPO 6.2.1- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo 6.2.2- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo 6.2.3- Importe del capital contable 6.3- FIRMAS 6.3.1- Del contador que hizo y autoriz 6.3.1- Del propietario o responsable legal del negocio.

7.- Gua para elaborar el Balance General

A continuacin se presenta un modelo del formato para elaborar el balance general. Obsrvelo cuidadosamente y siguiendo los pasos descritos anteriormente. EMPRESA: BALANCE GENERAL FECHA: ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTES Caja Sobregiros

Bancos Cuentas por Cobrar Inv. Materias Primas Inv. Productos en Proceso Inv. Productos terminados Otros Total Activo Corriente ACTIVO FIJO Maquinaria y Equipo - Depreciacin Vehculo - Depreciacin Muebles y enseres - Depreciacin Construcciones -Depreciacin Terrenos Total Activos Fijos Otros Activos Gastos pagados por anticipado Otros Total Otros Activos Total Activos

Obligaciones bancarias Proveedores Anticipos Cuentas por pagar Prestaciones y cesantas Impuestos por pagar Total Pasivo Corriente PASIVO A LARGO PLAZO Obligaciones bancarias Cuentas por pagar Otros Total Pasivo a largo plazo Otros Pasivos

Total Otros Pasivos Total Pasivos Patrimonio Capital Utilidades Retenidas Utilidad perodo anterior Total Patrimonio Total Pasivos y Patrimonio

8.- ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS.

En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este estado se le llama estado de cambios del capital contable. Cuando durante un lapso determinado el capital social no ha sufrido modificacin, puede eliminarse del estado el rengln del capital social y solo incluir los cambios en las utilidades retenidas. La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista socio o propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la proporcin que a l le corresponda durante un ejercicio social o un periodo. En forma secundaria, el estado tiene inters porque muestra los dividendos repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o especficos (traspasos a las reservas de capital) as como las cantidades que se encuentran disponibles de las utilidades para ser repartidas en forma de dividendos o para aplicarlas a fines generales o especficos. A continuacin y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los orgenes o causas de los aumentos o disminuciones de capital contable. AUMENTO Capital social - Aportaciones - Capitalizacin de utilidades y DIMINUCIN - Reduccin o extincin - Prdidas

otros. - Aportaciones Otras aportaciones de los socios o accionistas. - Aportaciones. - Reduccin o extincin - Prdidas - Capitalizacin - Aplicaciones a fines especficos. - Dividendos decretados - Absorcin de prdidas, si no existen o no son suficientes las utilidades por aplicar. - Capitalizacin - Aplicacin de reservas de capital. - Dividendos decretados - Absorcin de prdidas - Capitalizacin - Monto de la reevaluacin. - Extincin de los activos no circulantes. - Capitalizacin. - Restitucin de donaciones - Absorcin de prdidas. - Capitalizacin - Capitalizacin. - Reduccin o extincin - Prdidas - Insuficiencia de la actualizacin. - Capitalizacin

Utilidades retenidas aplicadas a reservas

- Traspaso de las utilidades por:

Utilidades retenidas pendientes de

- Utilidades del ejercicio.

aplicar

Reevaluacin de activos

Aportaciones no reembolsables efectuadas por terceros

- Donaciones

Actualizacin del patrimonio Exceso o insuficiencia en la actualizacin del patrimonio.

- Monto de la actualizacin

- Exceso de la actualizacin.

El balance general es un estado contable que presenta la compisicion del patrimonio de la empresa a la fecha del ejercicio. Contiene la siguiente informacion: *La situacion patrimonial de la empresa: activo, pasivo y patrimonio neto. *Dentro del patrimonio neto incluye el resultado del ejercicio, pero en un solo renglon (la composicion detallada se muestra en el estado de resultados). *Algunos aspectos de la situacion financiera, los recursos a corto plazo para hacer frente a los pagos de las obligaciones a corto plazo. (lo muestra en profundidad el estado de origen y aplicacion de fondos). ESTADO DE RESULTADOS en el estado de resultados se expone las cuentas de resultado, ya sean de ganancia o de perdidas y entre las cuentas que lo integran estan : VENTAS TOTALES: Es el valor total de las mercancias entregadas a los clientes, vendidas al contado o a credito. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS: Es el valor de las mercancias que los clientes devulven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcetera.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS: Es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancias se conceden a los clientes. COMPRAS: Son el valor de las mercancias adquiridas, ya sea al contado o a credito. GASTOS DE COMPRA: Todos los gastos que se efectuen para que las mercancias adquiridas lleguen hasta su destino. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: Valor de las mercancias devuletas a los proveedores, por que no satisfacen la calidad, el precio, el estilo, color, etcetera. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS: Valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra o de factura nos conceden los proveedores. GASTOS DE VENTA: Gastos que tienen directa relacion con la promocion, realizacion y desarrollo del volumen de ventas. GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS: Todos los gastos que tienen como funcion el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccion y administracion de la empresa, y que solo de un modo indirecto estan relacionados con la operacion de vender. GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: Las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. OTROS GASTOS Y PRODUCTOS: Perdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; tambien se puede decir que son perdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza o giro principal del negocio. Ello responde a la ecuacion: VENTAS - COSTO DE MERCADERIA VENDIDA ----------------------------------------... = UTILIDAD BRUTA OPERATIVA - GASTOS Y COSTOS OPERATIVOS --------------------------------------... = UTILIDAD NETA OPERATIVA --------------------------------------... - OTROS EGRESOS + OTROS INGRESOS --------------------------------------... = UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
En el cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados: Estado de Resultados

+ Ingresos por actividades - Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto - Gastos de ventas - Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros - Gastos financieros + Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores - Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias = Resultado neto

Resultado bruto[editar editar cdigo]

El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compaa al vender sus productos. para ello el estado de resultados es un documento donde muestra todas las cuentas como del activo al pasivo.

Resultado neto[editar editar cdigo]

Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

Indicadores[editar editar cdigo]

Otros indicadores clsicos que suelen obtenerse son:

A partir del Resultado del Ejercicio tambin se puede calcular el EBITDA, (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). El EBITDA representa resultado de la empresa antes de deducir los intereses (carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones. Este indicador se ha consolidado en los ltimos aos como uno de los ms utilizados para medir la rentabilidad operativa de una empresa. El EBITDA tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a travs de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma ms adecuada lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores en el mbito puramente operativo.

Cuentas anuales[editar editar cdigo]

El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria son los documentos que integran las cuentas anuales. En Espaa, el Plan General de Contabilidad, con la finalidad de lograr un adecuado nivel de comparabilidad en la informacin financiera suministrada por las empresas espaolas, y siguiendo con la tradicin del Plan de 1990, ha elaborado unos modelos de formato definido, con denominaciones concretas y de obligatoria aplicacin.1

La cuenta de prdidas y ganancias en el Plan General de Contabilidad de Espaa[editar editar cdigo]

La cuenta de prdidas y ganancias es el documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por naturaleza; en particular, los derivados de las variaciones de valor originadas por la regla del valor razonable, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y en el presente Plan General de Contabilidad. Tres cambios aparecen en el plan de 2007 respecto al de 1990. En primer lugar el paso de un modelo de cuenta de prdidas y ganancias en forma de doble columna a otro vertical. En segundo lugar, la

supresin del margen extraordinario, habindose tomado en consideracin la prohibicin contenida en las normas internacionales adoptadas de calificar como extraordinarias partidas de ingresos o gastos. Por ltimo, la separacin en el modelo normal de la cuenta de prdidas y ganancias del resultado de las operaciones continuadas del originado por las operaciones o actividades interrumpidas, definidas estas ltimas, con carcter general, como aquellas lneas de negocio o reas geogrficas significativas que la empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de los doce meses siguientes. 1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios.

a) Ventas. b) Prestaciones de servicios.

2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos.

a) Consumo de mercaderas. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas. d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos.

5. Otros ingresos de explotacin.

a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente. b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio.

6. Gastos de personal.

a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones.

7. Otros gastos de explotacin.

a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales. d) Otros gastos de gestin corriente

8. Amortizacin del inmovilizado. 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.

10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

a) Deterioros y prdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

12. Ingresos financieros.

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.

a1) En empresas del grupo y asociadas. a2) En terceros.

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.

b1) De empresas del grupo y asociadas. b2) De terceros. 13. Gastos financieros.

a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. c) Por actualizacin de provisiones

14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.

a) Cartera de negociacin y otros. b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta.

15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

a) Deterioros y prdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)

17. Impuestos sobre beneficios.

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situacin financiera de una empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados. A. Balance El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe. El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha). En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orgenes. Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crdito a un banco para comprar un camin, el crdito del banco ir en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camin ir en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa). Las trminos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusin, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo. Y por qu van los fondos propios en el Pasivo? La respuesta es porque son orgenes de fondos. Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camin con aportaciones de los socios: cul sera el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas. Vamos a distinguir entre varios Balances, segn el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio econmico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situacin de la empresa en esos momentos determinados. Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situacin financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio econmico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podra ser otra fecha del ao). 1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS Vamos a ver dos ejemplos. Ejemplo 1: Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camin que cuesta 1.000.000 pesetas (no es que sea el ltimo grito en camin). Para financiar este camin vamos al banco y solicitamos un crdito. Cul sera el Balance Inicial de esta empresa? En su Activo (columna de la izquierda) se recogera el camin (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogera el crdito (origen de los fondos). ACTIVO PASIVO

Camin ............................... 1.000.000 Crditos ........................... 1.000.000 Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios bsicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo. Ejemplo 2: Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camin con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sera: ACTIVO PASIVO

Camin ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000 Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (crditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa. B. Cuenta de Resultados La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o prdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio econmico (normalmente de un ao). La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo. Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "pelcula" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio. Balance y Cuenta de Resultados estn interrelacionados, su nexo principal consiste en la ltima lnea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o prdida), que tambin se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyndolos (si fueron prdidas). Ejemplo 3: Presentamos a continuacin un modelo de cuenta de resultados: Ventas Coste de la mercanca Gastos de personal Gastos financieros Impuestos Resultado final (beneficio) 1.000 -400 -200 -100 -50 250

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio econmico, ha vendido 1.000 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima, 200 pesetas de mano de obra, 100 pesetas de gastos financieros (intereses de los crditos) y 50 pesetas de impuestos. En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesetas Y estas 250 pesetas se reflejarn tambin en el Balance de la empresa. La pregunta es en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar). Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introduccin. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada. La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen de fondos para la empresa, con los que podr financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos). 2. Libro Diario y Libro Mayor

2.1. Introduccin. En esta leccin trataremos sobre otros dos documentos bsicos en contabilidad: el Libro Diario y el Libro Mayor. En la leccin anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que nos interesarn en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre, cierre del ejercicio...etc. Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando. El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirn tener toda la informacin contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados. 2.2. Libro Diario El Libro Diario recoge por orden cronolgico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. Cada operacin contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos. Ejemplo 1: Veamos como se contabiliza la compra del camin que vimos en la leccin anterior (adquisicin de un camin de 1.000.000 pesetas financiada con un crdito). En primer lugar, la empresa recibe del banco el crdito de 1.000.000 pesetas Este ser el primer asiento en el Libro Diario:. 1.000.000 .......... Caja a Bancos .......... 1.000.000

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crdito se ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crdito del banco). En segundo lugar, compramos el camin con el dinero que tenemos en la caja: 1.000.000 ........ Camin a Caja ........ 1.000.000

Como hemos indicado, todas las operaciones econmicas que vaya realizando la empresa se irn recogiendo por orden cronolgico en este Libro Diario. Ejemplo 2: Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones: 1.- Se funda la empresa con una aportacin de los socios de 1.000.000 pesetas 2.- La empresa pide un crdito de 500.000 pesetas 3.- Se adquiere una oficina por 750.000 pesetas (una ganga). 4.- Se devuelve el crdito de 500.000 pesetas al Banco. 1.000.000 ...... Caja a Capital ...... 1.000.000 50.000 ...... Caja a Bancos ...... 500.000 750.000 ...... Inmuebles (oficina)

a Caja ...... 750.000 500.000 ...... Bancos a Caja ...... 500.000

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor. 2.3. Libro Mayor El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estar dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc. El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario. Cada pgina del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge tambin en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor. Ejemplo 3: Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crdito de 1.000.000 pesetas que solicita la empresa. La contabilizacin empezara por el Libro Diario: 1.000.000 ...... Caja a Bancos ...... 1.000.000

Y de aqu pasaramos al Libro Mayor, a la pgina correspondiente a la cuenta "Caja", donde haramos el siguiente apunte: DEBE 1.000.000 Y en la pgina del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (crditos), haramos el apunte: . DEBE HABER 1.000.000 Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecer asignado a cada cuenta en el Balance. Ejemplo 4: Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos: Caja DEBE 1.000.000 500.000 250.000 SALDO ...... 650.000 Bancos (crditos) DEBE 500.000 HABER 500.000 HABER 400.000 700.000 HABER

1.000.000 1.500.000 SALDO ...... 2.500.000 Al elaborar el Balance, nos aparecer en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 pesetas 3.1 Fondos Propios Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que llamamos pasivo exigible. Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orgenes de financiacin, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camin, adquirir existencias, etc. (destino de la financiacin). En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas: Capital: recoge la aportacin inicial de los socios a la sociedad, as como aportaciones posteriores que puedan realizar. Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella. Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas. Veamos su funcionamiento: a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 pesetas El asiento en el Libro Diario sera: . 1.000.000 Caja a Capital 1.000.000 Y el Balance inicial de la sociedad quedara: ACTIVO PASIVO

Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000 En la empresa han entrado 1.000.000 pesetas que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos). b) Un ao ms tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de 500.000 pesetas El apunte en el Libro Diario sera: 500.000 Caja a Beneficios 500 Y su Balance quedara: ACTIVO PASIVO

Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000 Beneficios ........................... 500.000

El Beneficio tambin aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos). c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como reservas.

El Libro Diario recogera en primer lugar la decisin de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas. Beneficios 500.000 a 250.000 Dividendos 250.000 Reservas Con lo que el Balance quedara: ACTIVO PASIVO

Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000 Dividendos .......................... Reservas ............................. 250.000 250.000

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: 250.000 pesetas pasan a dividendos y 250.000 pesetas pasan a reservas. Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. El apunte en el Libro Diario sera: 250.000 Dividendos a Caja 250.000 Y el Balance quedara: ACTIVO PASIVO

Caja ............................... 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000 Reservas ............................. 250.000