Conta Bili Dade

Contabilidade Comentada - pg.
CONTABILIDADE COMENTADA PARA TODOS OS PROFISSIONAIS

Autor: Paulo Henrique Teixeira Distribui o: Portal Tributrio! "ditora e #ap$ "ditora
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%&'(" & A)T&( " A &'(A Paulo Henrique Teixeira * Contador e reside em Curitiba - P(. Auditor e Consultor Tributrio e Trabal$ista em empresas no "stado do Paran e %anta Catarina+ autor de ,rias obras+ entre as quais: Auditoria Tributria+ De-esa do Contribuinte+ Auditoria Contbil+ Auditoria .eren/ial+ Controladoria "mpresarial+ Contabilidade 0ntrodut1ria+ Auditoria Trabal$ista+ Pre,en o de (is/os Trabal$istas+ Ter/eiri2a o /om %egurana, Contabilidade Tributria e .est o Tributria 3as duas 4ltimas+ em /o-autoria /om 54lio C*sar 6anlu/a7. 8 Todos os exemplos desta obra s o meramente ilustrati,os. "m situa9es reais+ ,eri-i/ar a adequa/idade dos elementos expostos : e-eti,a situa o apresentada. 8 Direitos autorais (".0%T(AD&%. A /1pia+ reprodu o+ distribui o ou /omer/iali2a o por qualquer meio somente ser permitida mediante autori2a o P&( "%C(0T& do detentor de direitos autorais. Permitida a reprodu o de apenas 1 3uma7 /1pia para uso ex/lusi,o e pessoal do adquirente. D";0<0=>& DA C&<TA'0?0DAD" ;un9es ;inalidades @reas de atua o em geral @reas de atua o espe/A-i/a &'(0.AT&(0"DAD" DA C&<TA'0?0DAD" Para -ins Tributrios #ultas pela n o apresenta o da Contabilidade & C1digo Ci,il obriga a es/ritura o /ontbil A no,a ?ei das ;alBn/ias C 11.1D1EFDDG obriga a es/ritura o dos 4ltimos H anos 0nadimplBn/ia C que * pro,ada atra,*s da Contabilidade C n o * /onsiderada sonega o Contabilidade /omo pro,a em autua9es -is/ais P&%T)?AD&%+ P(0<CIP0&% " C&<J"<=K"% C&<T@'"0% Postulados Prin/Apios Contbeis Con,en9es Contbeis C&#& ;)<C0&<A A "%C(0T)(A=>& C&<T@'0? "s/ritura o Contas
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Classi-i/a o das /ontas ?anamento 0denti-i/a o das /ontas a debitar e a /reditar ;1rmulas de lanamento T*/ni/as de /orre o de erros dos lanamentos ?i,ro Dirio ?i,ro (a2 o 'alan/ete "%T()T)(A=>& " C?A%%0;0CA=>& DA% C&<TA% C&<T@'"0% AT0J& Ati,o Cir/ulante 8 DisponA,el: /aixa+ ban/os e apli/a9es -inan/eiras 8 (eali2,el a /urto Pra2o: /lientes+ impostos a re/uperar e outros /r*ditos 8 "stoques 8 Despesas ante/ipadas: do exer/A/io seguinte Ati,o (eali2,el a ?ongo Pra2o 8 (eali2,el a longo pra2o Ati,o Permanente 8 0n,estimentos 8 0mobili2ado 8 0ntangA,el 8 Di-erido PA%%0J& Passi,o Cir/ulante: -orne/edores+ empr*stimos+ obriga9es trabal$istas+ obriga9es tributrias e outras /ontas a pagar Passi,o "xigA,el a ?ongo Pra2o (esultado de "xer/A/ios ;uturos PAT(0#M<0& ?IN)0D& PatrimOnio ?Aquido: /apital so/ial+ reser,as de /apital e lu/rosEprePuA2os a/umulados C&<TA% D" ("%)?TAD& (e/eita &pera/ional 'ruta Dedu9es de ,endas Custo das ,endas Despesas administrati,as e de ,endas (e/eitas e despesas -inan/eiras &utras re/eitas (esultados n o opera/ionais Pro,is o para 0(P5 e C%%? D"#&<%T(A=K"% C&<T@'"0% &'(0.ATQ(0A% 'alano Patrimonial Demonstra o do (esultado do "xer/A/io 3D("7 Demonstra o de ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados 3D?PA7 Demonstra o das &rigens e Apli/a9es de (e/ursos 3D&A(7 C excluda Demonstra o das #uta9es do PatrimOnio ?Aquido 3D#P?7
a partir de 01 01 !00"
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<otas "xpli/ati,as :s Demonstra9es ;inan/eiras AJA?0A=>& D" "%T&N)" A,alia o das mer/adorias para re,enda e das mat*rias-primas 1. Custo m*dio F. P"P% H. Custo Arbitrado A,alia o do /usto de produ o de bens ou ser,ios Custo integrado e /oordenado /om o restante da es/ritura o /ontbil Custo Padr o Custo arbitrado A C&<TA'0?0DAD" " &% C)%T&% "xigBn/ia legal e -is/al &bPeti,os Campos de apli/a o De-inindo gasto+ in,estimento+ /usto+ despesa+ perda e desembolso Custos Diretos Custos 0ndiretos Custos -ixos+ semi--ixos e ,ari,eis C&<TA'0?0DAD" C&#& 0<%T()#"<T& ."("<C0A? Anlise de 'alano Indi/es de rentabilidade Indi/es de estrutura de /apital Indi/es de liquide2 Indi/es de reali2a o -inan/eira 0ndi/adores de /apitali2a o a /urto pra2o Capitais em giro Anlise ,erti/al Anlise $ori2ontal Preos de ,enda A,alia o do preo quando ditado pelo mer/ado A C&<TA'0?DAD" " & 'A?A<=& %&C0A? 0n-orma9es de nature2a so/ial e ambiental C obrigat1rias a partir de D1.D1.FDDR C&<TA'0?0DAD" A#'0"<TA? ",entos ambientais )tili2a o da Contabilidade Ambiental Apli/a o prti/a dos prin/Apios Ati,o Ambiental Passi,o Ambiental
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A C&<TA'0?0DAD" " & T"(C"0(& %"T&(
De-ini o de ter/eiro setor Asso/ia9es ;unda9es Cooperati,as %o/iais &rgani2a9es %o/iais &rgani2a o da %o/iedade Ci,il de 0nteresse P4bli/o C &%C0P <ormas 'rasileiras de Contabilidade apli/adas ao Ter/eiro %etor
A)D0T&(0A <A% "#P("%A%
Auditoria Auditoria 0ndependente nas Demonstra9es Contbeis Auditoria Tributria Auditoria .eren/ial Auditoria Trabal$ista
"T"#P?&% P(@T0C&% D" C&<TA'0?06A=>& Contabili2a Contabili2a Contabili2a re,enda Contabili2a Contabili2a Contabili2a Contabili2a Contabili2a Contabili2a Contabili2a lAquido Contabili2a o da integrali2a o de /apital o da aquisi o de mer/adorias para re,enda o da re/upera o dos tributos sobre a aquisi o de mer/adorias para o da -ol$a de pagamento dos -un/ionrios o da ,enda de mer/adorias o do /usto das mer/adorias ,endidas o dos tributos in/identes sobre a ,enda de mer/adorias o dos tributos re/uperados o da depre/ia o o das pro,is9es de imposto de renda e /ontribui o so/ial sobre o lu/ro o das trans-erBn/ias /ontbeis para apura o do resultado
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Contabili2a o da trans-erBn/ia do resultado do exer/A/io para o patrimOnio lAquido 'alano patrimonial Demonstra o do resultado do exer/A/io DEFINI#$O DA CONTABILIDADE U a /iBn/ia que estuda e prati/a+ /ontrola e interpreta os -atos o/orridos no patrimOnio das entidades+ mediante o registro+ a demonstra o expositi,a e a re,ela o desses -atos+ /om o -im de o-ere/er in-orma9es sobre a /omposi o do patrimOnio+ suas ,aria9es e o resultado e/onOmi/o de/orrente da gest o da rique2a e/onOmi/a. 3Pro-. Hilrio ;ran/o7 A Contabilidade permite o /ontrole da mo,imenta o do PatrimOnio das empresas. & PatrimOnio de uma empresa * mo,imentado em -un o dos a/onte/imentos dirios+ tais /omo /ompras+ ,endas+ pagamentos+ re/ebimentos et/. (egistrando esses a/onte/imentos+ a Contabilidade ter /ondi9es de -orne/er in-orma9es sobre a situa o do PatrimOnio+ sempre que soli/itada. ;)<=K"% As prin/ipais -un9es da Contabilidade s o: registrar+ organi2ar+ demonstrar+ analisar e a/ompan$ar as modi-i/a9es do patrimOnio em ,irtude da ati,idade e/onOmi/a ou so/ial que a empresa exer/e no /ontexto e/onOmi/o. V V V V V (egistrar: todos os -atos que o/orrem e podem ser representados em ,alor monetrioW &rgani2ar: um sistema de /ontrole adequado : empresaW Demonstrar: /om base nos registros reali2ados+ expor periodi/amente por meio de demonstrati,os+ a situa o e/onOmi/a+ patrimonial e -inan/eira da empresaW Analisar: os demonstrati,os podem ser analisados /om a -inalidade de apura o dos resultados obtidos pela empresaW A/ompan$ar: a exe/u o dos planos e/onOmi/os da empresa+ pre,endo os pagamentos a serem reali2ados+ as quantias a serem re/ebidas de ter/eiros+ e alertando para e,entuais problemas. ;0<A?0DAD"% A -inalidade bsi/a da Contabilidade * o a/ompan$amento das ati,idades reali2adas pela empresa+ no sentido indispens,el de /ontrolar o /omportamento de seus patrimOnios+ na -un o elabora o e /ompara o dos resultados obtidos entre perAodos analisados. A /ontabilidade -a2 o registro met1di/o e ordenado dos neg1/ios reali2ados e a ,eri-i/a o sistemti/a dos resultados obtidos. "la de,e identi-i/ar+ /lassi-i/ar e anotar as opera9es da entidade e de todos os -atos que de alguma -orma a-etam sua situa o e/onOmi/a+ -inan/eira e patrimonial.
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Com esta a/umula o de dados+ /on,enientemente /lassi-i/ados+ a Contabilidade pro/ura apresentar de -orma ordenada+ o $ist1ri/o das ati,idades da empresa+ a interpreta o dos resultados+ e atra,*s de relat1rios produ2ir as in-orma9es que se -i2erem pre/isas para o atendimento das di-erentes ne/essidades. As -inalidades -undamentais da Contabilidade re-erem-se : orienta o da administra o das empresas no exer/A/io de suas -un9es. Portanto a Contabilidade * o /ontrole e o planePamento de toda e qualquer entidade s1/io-e/onOmi/a. Controle: a administra o atra,*s das in-orma9es /ontbeis+ ,ia relat1rios pode /erti-i/ar-se na medida do possA,el+ de que a organi2a o est agindo em /on-ormidade /om os planos e polAti/as determinados. PlanePamento: a in-orma o /ontbil+ prin/ipalmente no que se re-ere ao estabele/imento de padr9es e ao inter-rela/ionamento da Contabilidade e os planos oramentrios+ * de grande utilidade no planePamento empresarial+ ou sePa+ no pro/esso de de/is o sobre que /urso de a o de,er ser tomado para o -uturo. Todo e qualquer le,antamento de in-orma9es administrati,as e geren/iais de,e ter /omo ali/er/e a Contabilidade. (elat1rios baseados em in-orma9es nas quais n o s o pro,enientes dos li,ros /ontbeis s o meros espe/ulati,os+ pois n o re-letem a realidade da empresa+ n o tBm /onsistBn/ia+ n o tBm amparo na es/ritura o+ n o podem ser usados /omo pro,a /ontbil+ s o inexatos. %omente os dados retirados dos li,ros /ontbeis mere/em boa--*+ tanto para -ins /omer/iais+ tributrios+ /i,is e prin/ipalmente para de/is9es Pudi/iais. @("A% D" AT)A=>& "# ."(A? ;is/al: auxilia na elabora o de in-orma9es para os 1rg os -is/ali2adores+ do qual depende todo o planePamento tributrio da entidade. P4bli/a: * o prin/ipal instrumento de /ontrole e -is/ali2a o que o go,erno possui sobre todos os seus 1rg os. "stes est o obrigados : prepara o de oramentos que s o apro,ados o-i/ialmente+ de,endo a Contabilidade p4bli/a registrar as transa9es em -un o deles+ atuando /omo instrumento de a/ompan$amento dos mesmos. A ?ei nX S.HFDERS+ /onstituindo-se na /arta magna da legisla o -inan/eira do PaAs+ estatui normas gerais para a elabora o e /ontrole dos oramentos e balanos p4bli/os. .eren/ial: auxilia a administra o na otimi2a o dos re/ursos disponA,eis na entidade+ atra,*s de um /ontrole adequado do patrimOnio e dos /ustos. ;inan/eira: elabora e /onsolida as demonstra9es /ontbeis para disponibili2ar in-orma9es aos usurios externos. Auditoria: /ompreende o exame de do/umentos+ li,ros e registros+ inspe9es e obten o de in-orma9es+ internas e externas+ rela/ionadas /om o /ontrole do patrimOnio+ obPeti,ando mensurar a exatid o destes registros e das demonstra9es /ontbeis deles de/orrentes.
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PerA/ia Contbil: elabora laudos em pro/essos Pudi/iais ou extraPudi/iais sobre organi2a9es /om problemas -inan/eiros /ausados por erros administrati,os. @("A% D" AT)A=>& "%P"CI;0CA Anlise "/onOmi/a e ;inan/eira de ProPetos: elabora anlises+ atra,*s dos relat1rios /ontbeis+ que de,em demonstrar a exata situa o patrimonial de uma entidade. Ambiental: in-orma o impa/to do -un/ionamento da entidade no meio ambiente+ a,aliando os possA,eis ris/os que suas ati,idades podem /ausar na qualidade de ,ida lo/al. Atuarial: espe/iali2ada na Contabilidade de empresas de pre,idBn/ia pri,ada e em -undos de pens o. %o/ial: in-orma sobre a in-luBn/ia do -un/ionamento da entidade na so/iedade+ sua /ontribui o na agrega o de ,alores e rique2as+ al*m dos /ustos so/iais. Agrobusiness: atua em empresas /om ati,idade agrA/ola de bene-i/iamento in-loco dos produtos naturais. OBRI%ATORIEADE DA CONTABILIDADE PA(A ;0<% T(0')T@(0&% De a/ordo /om o artigo FG1+ do (0(EZZ+ a pessoa PurAdi/a suPeita : tributa o /om base no lu/ro real de,e manter es/ritura o /om obser,[n/ia das leis /omer/iais e -is/ais. A es/ritura o de,er abranger todas as opera9es do /ontribuinte+ os resultados apurados em suas ati,idades no territ1rio na/ional+ bem /omo os lu/ros+ rendimentos e gan$os de /apital au-eridos no exterior. A -alta de es/ritura o tra2 a possibilidade de arbitramento do lu/ro+ /umulati,amente : imposi o das penalidades /abA,eis. & art. FGZ. \ FX+ do (0(EZZ+ por exemplo+ pre,B que a n o manuten o do ?i,ro (a2 o impli/ar+ tamb*m+ no arbitramento do lu/ro. As demais $ip1teses de arbitramento /onstam dos art. GHD do (0(EZZ. Con-orme os artigos FG] a FRH do (0(EZZ+ o /ontribuinte que optar pelo lu/ro (eal de,er manter es/riturado o ?i,ro Dirio /om as respe/ti,as demonstra9es -inan/eiras+ ?i,ro (a2 o+ ?i,ro de 0n,entrio+ ?i,ro (egistro de "ntrada de #era/adorias+ ?i,ro de Apura o do ?u/ro (eal C ?alur+ arqui,o magn*ti/o da Contabilidade dos 4ltimos DG anos+ sen o poder ter seu lu/ro arbitrado+ /on-orme artigo GHD do (0(EZZ. A pessoa PurAdi/a $abilitada : op o pelo regime de tributa o /om base no lu/ro presumido+ /on-orme ?ei n^ ].Z]1EZG+ art. SG+ de,er manter a es/ritura o do ?i,ro Caixa+ ?i,ro de (egistro de 0n,entrio e manter em boa ordem e guarda os do/umentos que ser,iram de base a es/ritura o /omer/ial e -is/al. 0sso n o signi-i/a que n o de,er ter os demais li,ros+ tipo: (egistro de "ntrada de #er/adorias+ ?i,ro de (egistro de %aAda de #er/adorias+ ?i,ro de Apura o do 0C#% e
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0P0+ ?i,ro de (egistro de %er,ios C 0%%+ dentre outros+ os quais s o exigidos pela legisla o "stadual e #uni/ipal e esses 1rg os podem arbitrar a re/eita /aso n o possua os respe/ti,os li,ros. & arbitramento do lu/ro * /al/ulo /om base no -aturamento da empresa+ sendo apli/ado os seguintes /oe-i/ientes para -ins de 0(P5: "sp*/ies de ati,idades (e,enda a ,arePo de /ombustA,eis e gs natural Jenda de mer/adorias ou produtos Transporte de /argas Ati,idades imobilirias 3/ompra e ,enda7 %er,ios $ospitalares Ati,idade (ural 0ndustriali2a o /om materiais -orne/idos pelo en/omendante &utras ati,idades n o espe/i-i/adas %er,ios gr-i/os de nature2a /omer/ial ou industrial Constru o Ci,il /om emprego de materiais+ ati,idades de in/orpora o+ /onstru o e ,enda de im1,eis+ obras de engen$aria /i,il /om o emprego de materiais de /onstru o /i,il %er,ios de transporte 3ex/eto o de /argas7 %er,ios pro-issionais 3%EC+ m*di/os+ dentistas+ ad,ogados+ /ontadores+ auditores+ et/.7 0ntermedia o de neg1/ios Administra o+ lo/a o ou /ess o de bens m1,eisEim1,eis ou direitos %er,ios gr-i/os sob en/omenda %er,ios de /onstru o /i,il+ quando a prestadora n o empregar materiais de sua propriedade nem se responsabili2ar pela exe/u o da obra Con/essionrias p4bli/as de gua ou pedgio de rodo,ias ;a/toring (e/eitas ;inan/eiras+ .an$o de Capital e outras re/eitas _ sobre re/eita 1+ZF Z+R Z+R Z+R Z+R Z+R Z+R Z+R Z+R Z+R 1Z+F H]+S H]+S H]+S H]+S H]+S H]+S H]+S 1DD+D
<o /aso de explora o de ati,idades di,ersi-i/adas+ ser apli/ado sobre a re/eita bruta de /ada ati,idade o respe/ti,o per/entual. Para o /l/ulo do 0mposto de (enda Pessoa 5urAdi/a+ do per/entual sobre a re/eita+ apli/a-se a alAquota de 1G_ ` adi/ional de 1D_ sobre o lu/ro superior a (a FSD.DDD+DD anuais ou (a FD.DDD+DD mensais. Exe&pl'( Jalores 1.DDD.DDD+DD H]+S_ H]S.DDD+DD 1G_
Dados Ati,idade C Ser)i*'+ ;aturamento no trimestre AlAquota do Arbitramento Jalor do lu/ro arbitrado AlAquota 0(P5
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Jalor 0(P5 Adi/ional 3H]S.DDD+DD- FSD.DDD+DD7 x 1D_ Total 0(P5
GY.RDD+DD 1S.SDD+DD Y1.DDD+DD
& arbitramento do lu/ro * /al/ulado /om base no -aturamento da empresa+ sendo apli/ado os seguintes /oe-i/ientes para -ins de Contribui o %o/ial sobre o ?u/ro: "sp*/ies de ati,idades _ sobre re/eita
(e/eita bruta nas ati,idades /omer/iais+ industriais+ ser,ios $ospitalares e de transporteW 1F_ Presta o de ser,ios em geral+ ex/eto a de ser,ios $ospitalares e de transporteW HF_ 0ntermedia o de neg1/iosW HF_ Administra o+ lo/a o ou /ess o de bens im1,eis+ m1,eis e ,!direitos de qualquer nature2a ;a/toring HF_ (e/eitas ;inan/eiras+ .an$o de Capital outras re/eitas 1DD_ Para o /l/ulo da Contribui o %o/ial sobre o ?u/ro ?Aquido+ do per/entual sobre a re/eita+ apli/a-se a alAquota de Z_. Exe&pl'( Dados Ati,idade C Ser)i*'+ ;aturamento anual AlAquota do Arbitramento Jalor da base de Cl/ulo da C%?? AlAquota C%?? Jalor C%?? Jalores 1.DDD.DDD+DD HF+DD_ HFD.DDD+DD Z_ F].]DD+DD
#)?TA% D" ?A<=A#"<T& D" &;IC0& %&'(" & A('0T(A#"<T& De,ido a n o apresenta o da Contabilidade <os /asos de lanamento de o-A/io+ ser o apli/adas as seguintes multas+ /al/uladas sobre a totalidade ou di-erena de imposto 3?ei nX Z.SHD+ de 1ZZR+ art. SS7: 0. de setenta e /in/o por /ento nos /asos de -alta de pagamento ou re/ol$imento+ pagamento ou re/ol$imento ap1s o ,en/imento do pra2o+ sem o a/r*s/imo de multa morat1ria+ de -alta de de/lara o e nos de de/lara o inexata+ ex/etuada a $ip1tese do in/iso seguinteW 00. de /ento e /inqbenta por /ento+ nos /asos de e,idente intuito de -raude+ de-inido nos arts. Y1+ YF e YH da ?ei nX S.GDF+ de 1ZRS+ independentemente de outras penalidades administrati,as ou /riminais /abA,eis. %obre o /l/ulo do 0(P5 e da C%?? in/ide ainda multa de o-A/io de YG_ a 1GD_. Com os mesmos /l/ulos a/ima teremos o seguinte ,alore de multa. Dados Jalores
Contabilidade Comentada - pg. 1D
Jalor do 0(P5 Jalor da C%?? 'ase de /l/ulo para multa de &-A/io #ulta de o-A/io normal Total da #ulta de &-A/io
Y1.DDD+DD F].]DD+DD ZZ.DDD+DD YG_ YS.FGD+DD
)ma empresa prestadora de ser,io /om -aturamento anual de (a 1.DDD.DDD+DD+ que apresentou prePuA2o durante o exer/A/io+ no entanto n o es/riturou sua Contabilidade para demonstrar esse prePuA2o+ em um pro/esso de -is/ali2a o de,er pagar (a ZZ.DDD+DD de 0(P5 e C%?? ` (a YS.FGD+DD de multa de o-A/io 1c+ totali2ando (a 1YH.FGD+DD de tributos a re/ol$er. & ris/o tributrio * muito grande em n o manter as opera9es da empresa trans/ritas na Contabilidade. Como -oi /itado no exemplo+ a empresa te,e prePuA2o e ainda desembolsar um ,alor ra2o,el de tributos que n o seriam de,idos se /ompro,ados perante sua es/rita /ontbil+ le,aria a empresa : uma s*ria /rise -inan/eira+ /omprometendo sua /ontinuidade. %istema "s/ritural em meio magn*ti/o : disposi o da (e/eita ;ederal As pessoas PurAdi/as que+ de a/ordo /om o balano en/errado no perAodo de apura o imediatamente anterior+ possuArem patrimOnio lAquido superior a um mil$ o seis/entos e trinta e trBs mil+ setenta e dois reais e quarenta e quatro /enta,os e utili2arem sistema de pro/essamento eletrOni/o de dados para registrar neg1/ios e ati,idades e/onOmi/as+ es/riturar li,ros ou elaborar do/umentos de nature2a /ontbil ou -is/al -i/ar o obrigadas a manter+ em meio magn*ti/o ou assemel$ado+ : disposi o da %e/retaria da (e/eita ;ederal+ os respe/ti,os arqui,os e sistemas durante o pra2o de /in/o anos. 3art. FRG e FRR (0(EZZ7 CQD0.& C0J0? &'(0.A A "%C(0T)(A=>& C&<T@'0? Art. !.!"# do $%di&o $ivil: ' empresrio e a sociedade empresria so obri&ados a se&uir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uni(orme de seus livros, em correspond)ncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econ*mico. +!, -alvo o disposto no art. !.!./, o n0mero e a espcie de livros (icam a critrio dos interessados. +1, 2 dispensado das exi&)ncias deste arti&o o pe3ueno empresrio a 3ue se re(ere o art. #"/. Le)a.ta&e.t' d' Bala.*' Patri&'.ial: & art. 1.1YZ CC+ estabele/e o de,er ao empresrio e : so/iedade empresria le,antar anualmente o balano patrimonial. 'alano Patrimonial * a demonstra o que en/erra a seqbBn/ia dos pro/edimentos /ontbeis+ apresentado de -orma ordenada em trBs elementos /omponentes do patrimOnio: Ati,o+ Passi,o e PatrimOnio ?Aquido. %endo o Ati,o /omposto por bens e direitos 3art+ 1D+ item S do C1digo Comer/ial7W o Passi,o /omposto pelas obriga9esW o patrimOnio lAquido /orresponde : di-erena entre o ati,o e o passi,o.
1 c Considerando que n o $ou,e intuito de -raude na empresa+ sen o a multa seria agra,ada para 1GD_.
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& balano * um ato PurAdi/o e n o simples ato material 3;bio donder Comparato7. Ato ou neg1/io PurAdi/o+ em qualquer $ip1tese+ o balano regularmente apro,ado e publi/ado de uma /ompan$ia de,e ser /onsiderado ,lido e e-i/a2+ perante os a/ionistas e ter/eiros. 35os* ealde/i das ?u/ena C Das %o/iedades ?imitadas+ Gf "d. (5. (eno,ar+ FDDH7. #esmo que a empresa estePa desobrigada a apresenta o da "s/ritura o e do 'alano em -un o de legisla o tributria+ esta de,e elabor-los /on-orme determina o art. 11YZ do <CC. U o /aso do lu/ro presumido+ no qual a legisla o -a/ulta o /ontribuinte a es/riturar ?i,ro Caixa. 'alanos "spe/iais. "xistem balanos ordinrios C anuais - e os balanos espe/iais 3extraordinrios7+ s o espe/iais os balanos: 8de re/esso de a/ionista 3 art. SG+ \ FX+ ?ei nX R.SDSEYR7W 8de liquida o 3 art. F1D+ in/iso 000+ ?ei nX R.SDSEYR7W 8de di,idendos intermedirios 3 art. FDS+ f 1X+ ?ei nX R.SDSEYR7W 8de auto-alBn/ia 3 art. ]X+ in/iso 0+ De/reto-?ei nX Y.RR1ESG7W 8de /on/ordata 3 art. 1GZ+ in/iso 0J+ De/reto-lei nX Y.RR1ESG7W 8in/orpora o e -us o. Outra+ di+p'+i*/e+ c'& rela*0' 1 c'.ta2ilidade .' c3di4' ci)il Al*m dos demais li,ros exigidos por lei+ * indispens,el o Dirio+ que pode ser substituAdo por -i/$as no /aso de es/ritura o me/ani2ada ou eletrOni/a. A ado o de -i/$as n o dispensa o uso de li,ro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado e/onOmi/o 3art. 11]D7. %al,o disposi o espe/ial de lei+ os li,ros obrigat1rios e+ se -or o /aso+ as -i/$as+ antes de postos em uso+ de,em ser autenti/ados no (egistro P4bli/o de "mpresas #er/antis. A autenti/a o n o se -ar sem que estePa ins/rito o empresrio+ ou a so/iedade empresria+ que poder -a2er autenti/ar li,ros n o obrigat1rios 3art. 1.1]17. %em prePuA2o do disposto no art. 1.1YS+ a es/ritura o -i/ar sob a responsabilidade de /ontabilista legalmente $abilitado+ sal,o se nen$um $ou,er na lo/alidade 3art. 1.1]F7. A es/ritura o ser -eita em idioma e moeda /orrente na/ionais e em -orma /ontbil+ por ordem /ronol1gi/a de dia+ mBs e ano+ sem inter,alos em bran/o+ nem entrelin$as+ borr9es+ rasuras+ emendas ou transportes para as margens. U permitido o uso de /1digo de n4meros ou de abre,iaturas+ que /onstem de li,ro pr1prio+ regularmente autenti/ado 3art. 1.1]H7. <o Dirio ser o lanadas+ /om indi,idua o+ /lare2a e /ara/teri2a o do do/umento respe/ti,o+ dia a dia+ por es/rita direta ou reprodu o+ todas as opera9es relati,as ao exer/A/io da empresa 3art. 1.1]S7. Admite-se a es/ritura o resumida do Dirio+ /om totais que n o ex/edam o perAodo de trinta dias+ relati,amente a /ontas /uPas opera9es sePam numerosas ou reali2adas -ora da sede do estabele/imento+ desde que utili2ados li,ros auxiliares regularmente
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autenti/ados+ para registro indi,iduali2ado+ e /onser,ados os do/umentos que permitam a sua per-eita ,eri-i/a o 3art. 1.1]S7. %er o lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado e/onOmi/o+ de,endo ambos ser assinados por t*/ni/o em CiBn/ias Contbeis legalmente $abilitado e pelo empresrio ou so/iedade empresria. 3art. 1.1]S7. & empresrio ou so/iedade empresria que adotar o sistema de -i/$as de lanamentos poder substituir o li,ro Dirio pelo li,ro 'alan/etes Dirios e 'alanos+ obser,adas as mesmas -ormalidades extrAnse/as exigidas para aquele 3art. 1.1]G7. & li,ro 'alan/etes Dirios e 'alanos ser o es/riturados de modo que registre 3art. 1.1]R7: 0 - a posi o diria de /ada uma das /ontas ou tAtulos /ontbeis+ pelo respe/ti,o saldo+ em -orma de balan/etes diriosW 00 - o balano patrimonial e o de resultado e/onOmi/o+ no en/erramento do exer/A/io. <a /oleta dos elementos para o in,entrio ser o obser,ados os /rit*rios de a,alia o a seguir determinados 3art. 1.1]Y7: 0. os bens destinados : explora o da ati,idade ser o a,aliados pelo /usto de aquisi o+ de,endo+ na a,alia o dos que se desgastam ou depre/iam /om o uso+ pela a o do tempo ou outros -atores+ atender-se : des,alori2a o respe/ti,a+ /riando-se -undos de amorti2a o para assegurar-l$es a substitui o ou a /onser,a o do ,alorW 00. os ,alores mobilirios+ mat*ria-prima+ bens destinados : aliena o+ ou que /onstituem produtos ou artigos da ind4stria ou /om*r/io da empresa+ podem ser estimados pelo /usto de aquisi o ou de -abri/a o+ ou pelo preo /orrente+ sempre que este -or in-erior ao preo de /usto+ e quando o preo /orrente ou ,enal esti,er a/ima do ,alor do /usto de aquisi o+ ou -abri/a o+ e os bens -orem a,aliados pelo preo /orrente+ a di-erena entre este e o preo de /usto n o ser le,ada em /onta para a distribui o de lu/ros+ nem para as per/entagens re-erentes a -undos de reser,aW & balano patrimonial de,er exprimir+ /om -idelidade e /lare2a+ a situa o real da empresa e+ atendidas as pe/uliaridades desta+ bem /omo as disposi9es das leis espe/iais+ indi/ar+ distintamente+ o ati,o e o passi,o 3art. 1.1]]7. & balano de resultado e/onOmi/o+ ou demonstra o da /onta de lu/ros e perdas+ a/ompan$ar o balano patrimonial 3art. 1.1]Z7. U garantido o sigilo da es/ritura o /ontbil+ /on-orme art. 1.1ZD+ ex/eto em /aso de -is/ali2a9es tributrias. A NO5A LEI DE FAL6NCIAS 7 Lei 11 1018!009 OBRI%A A ESCRIT:RA#$O Con-orme art. G1 da ?ei 11.1D1+ de DZ.DF.FDDG+ para o Pedido e do Pro/essamento da (e/upera o 5udi/ial ser ne/essrio que as demonstra9es /ontbeis relati,as aos H 3trBs7 4ltimos exer/A/ios so/iais e as le,antadas espe/ialmente para instruir o pedido+ /on-e//ionadas /om estrita obser,[n/ia da legisla o so/ietria apli/,el e /ompostas obrigatoriamente de:
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8balano patrimonialW 8demonstra o de resultados a/umuladosW 8demonstra o do resultado desde o 4ltimo exer/A/io so/ialW 8relat1rio geren/ial de -luxo de /aixa e de sua proPe o. & Art. 1DG+ da ?ei 11.1D1EFDDG+ de-ine que o de,edor em /rise e/onOmi/o--inan/eira que Pulgue n o atender aos requisitos para pleitear sua re/upera o Pudi/ial de,er requerer ao PuA2o sua -alBn/ia+ expondo as ra29es da impossibilidade de prosseguimento da ati,idade empresarial+ a/ompan$adas dos seguintes do/umentos: 0. demonstra9es /ontbeis re-erentes aos H 3trBs7 4ltimos exer/A/ios so/iais e as le,antadas espe/ialmente para instruir o pedido+ /on-e//ionadas /om estrita obser,[n/ia da legisla o so/ietria apli/,el e /ompostas obrigatoriamente de: a7 balano patrimonialW b7 demonstra o de resultados a/umuladosW /7 demonstra o do resultado desde o 4ltimo exer/A/io so/ialW d7 relat1rio do -luxo de /aixaW ......... J. os li,ros obrigat1rios e do/umentos /ontbeis que l$e -orem exigidos por leiW Fraude a Cred're+ & art. 1R]+ da mesma lei+ disp9e que prati/ar+ antes ou depois da sentena que de/retar a -alBn/ia+ /on/eder a re/upera o Pudi/ial ou $omologar a re/upera o extraPudi/ial+ ato -raudulento de que resulte ou possa resultar prePuA2o aos /redores+ /om o -im de obter ou assegurar ,antagem inde,ida para si ou para outrem. Pena C re/lus o+ de H 3trBs7 a R 3seis7 anos+ e multa. A pena aumenta-se de 1ER 3um sexto7 a 1EH 3um tero7+ se o agente: 0. elabora es/ritura o /ontbil ou balano /om dados inexatosW 00. omite+ na es/ritura o /ontbil ou no balano+ lanamento que deles de,eria /onstar+ ou altera es/ritura o ou balano ,erdadeirosW 000. destr1i+ apaga ou /orrompe dados /ontbeis ou nego/iais arma2enados em /omputador ou sistema in-ormati2adoW 0J. simula a /omposi o do /apital so/ialW J.destr1i+ o/ulta ou inutili2a+ total ou par/ialmente+ os do/umentos de es/ritura o /ontbil obrigat1rios. C'.ta2ilidade paralela A pena * aumentada de 1EH 3um tero7 at* metade se o de,edor mante,e ou mo,imentou re/ursos ou ,alores paralelamente : /ontabilidade exigida pela legisla o. C'.cur+' de pe++'a+
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<as mesmas penas in/idem os /ontadores+ t*/ni/os /ontbeis+ auditores e outros pro-issionais que+ de qualquer modo+ /on/orrerem para as /ondutas /riminosas des/ritas no artigo 1R]+ na medida de sua /ulpabilidade. ?embrando que a ?ei 11.1D1EFDDG passou a ,igorar a partir de 1D.DR.FDDG. 0<AD0#P?g<C0A ;0%CA? U D0;"("<T" D" %&<".A=>& & simples n o pagamento de tributos+ isto *+ a inadimplBn/ia -is/al n o passa de um des/umprimento administrati,o de nature2a n o /riminal. Deixar de pagar tributo n o * /rime+ ou sePa+ n o equi,ale : sonega o -is/al. "ntretanto+ na $ip1tese do /ontribuinte deixar de repassar aos /o-res p4bli/os ,alores des/ontados ou retidos+ pode se dar a tipi-i/a o de prti/a delituosa que+ em 4ltima anlise+ e,o/a a prti/a da apropria o ind*bita 3art. FX da ?ei ].1HYE1ZZD7. A inadimplBn/ia -is/al n o * delito /riminal e /ondu2 t o-somente : apli/a o das penalidades administrati,as /abA,eis e a ins/ri o em dA,ida para -ins da extra o da /ertid o de dA,ida ati,a 3CDA7 que * o tAtulo exe/uti,o extraPudi/ial que ir aparel$ar a exe/u o -is/al a ser promo,ida pela ;a2enda P4bli/a. Para ser /ara/teri2ada a inadimplBn/ia e n o a sonega o -is/al+ os tributos n o re/ol$idos de,em ser de/larados aos 1rg os p4bli/os /ompetentes: 8&s tributos -ederais a re/ol$er de,em ser de/larados na DCT;+ DAC&< e D0P5 e suas bases de /l/ulos retiradas da Contabilidade. 8& 0<%% de,ido e n o pago de,e ser in-ormado na .;0P. 8&s tributos estaduais a re/ol$er de,em ser de/larados nas in-orma9es mensais apresentadas aos "stados e Distritos ;ederais e /onstantes nos li,ros de apura o do 0C#%+ /on-orme os lanamentos /ontbeis. 8&s tributos muni/ipais de,em /onstar do ?i,ro de (egistro de presta o de ser,ios e em /on-ormidade /om os registros /ontbeis. & ,alor apresentado na DCT;+ DAC&<+ D0P5 e a menor das bases de /l/ulos retiradas da Contabilidade poder ser /onsiderado /omo sonega o -is/al. Assim+ a empresa * inadimplente quando de/lara os impostos a pagar nas respe/ti,as de/lara9es e esses ,alores de/larados tBm /omo base a Contabilidade. At* -inal de FDDS+ a (e/eita ;ederal ,in$a emitindo Autos de 0n-ra o /om multa de YG_+ para os tributos de/larados em DCT; e n o pagos. )m absurdo+ pois o tributo de/larado e n o pago+ de,e ser ins/rito em DA,ida Ati,a e /obrado pela Pro/uradoria .eral da ;a2enda <a/ional. "m re/entes de/is9es+ a pr1pria Delega/ia de 5ulgamento da (e/eita ;ederal ,em espontaneamente redu2indo a multa de YG_ para o per/entual mximo de FD_+ alegando o seguinte: 45ma vez 3ue re(eridos dbitos (oram in(ormados em 6$78, por (ora no art. !. da 9ei n,. !/..:: 1//:, com redao dada pelo art. 1; da 9ei !!./;! 1//<, e da retroatividade beni&na estabelecida no art. !/= do $7>, a multa de ";? no pode
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subsistir, sendo mais pr%pria para a espcie a multa de mora no percentual mximo de 1/? @art.=!, da 9ei n,. #.<:/ #=AB "ssa de/is o ,ale para qualquer perAodo+ mesmo anterior ao da edi o do art. FG da ?ei 11.DG1EFDDS+ em -un o da retroati,idade benigna /onstante no art. 1DR do CT<. &s tributos 3-ederais7 de/larados na DCT;+ DAC&< dentre outras e tendo suas bases de /l/ulo em /on-ormidade /om a Contabilidade+ mesmo que n o pagos tBm in/idBn/ia da multa de mora+ de no mximo FD_ sobre o ,alor do tributo de/larado. At* que em -im+ a pr1pria (e/eita ;ederal reparando um abuso de poder. Contudo+ os /rimes /ontra a ordem tributria prati/ados por parti/ulares+ denominados /rimes de sonega o -is/al 3lei nX S.YFZERG7+ en/ontram-se de-inidos na ?ei nX. ].1HY+ de FY de de2embro de 1ZZD+ que assim disp9e:
hArt. 1X Constitui /rime /ontra a ordem tributria suprimir ou redu2ir tributo+ ou /ontribui o so/ial e qualquer a/ess1rio+ mediante as seguintes /ondutas:
0. omitir in-orma o+ ou prestar de/lara o -alsa :s autoridades -a2endriasW 00. -raudar a -is/ali2a o tributria+ inserindo elementos inexatos+ ou omitindo opera o de qualquer 000. 0J. J. J0.
nature2a+ em do/umento ou li,ro exigido pela lei -is/alW -alsi-i/ar ou alterar nota -is/al+ -atura+ dupli/ata+ nota de ,enda+ ou qualquer outro do/umento relati,o : opera o tribut,elW elaborar+ distribuir+ -orne/er+ emitir ou utili2ar do/umento que saiba ou de,a saber -also ou inexatoW negar ou deixar de -orne/er+ quando obrigat1rio+ nota -is/al ou do/umento equi,alente+ relati,a a ,enda de mer/adoria ou presta o de ser,io+ e-eti,amente reali2ada+ ou -orne/B-la em desa/ordo /om a legisla o. Pena - re/lus o de F 3dois7 a G 3/in/o7 anos+ e multa. Pargra-o 4ni/o. A -alta de atendimento da exigBn/ia da autoridade+ no pra2o de 1D 3de27 dias+ que poder ser /on,ertido em $oras em ra2 o da maior ou menor /omplexidade da mat*ria ou da di-i/uldade quanto ao atendimento da exigBn/ia+ /ara/teri2a a in-ra o pre,ista no in/iso J. Art. FX Constitui /rime da mesma nature2a: -a2er de/lara o -alsa ou omitir de/lara o sobre rendas+ bens ou -atos+ ou empregar outra -raude+ para eximir-se+ total ou par/ialmente+ de pagamento de tributoW deixar de re/ol$er+ no pra2o legal+ ,alor de tributo ou de /ontribui o so/ial+ des/ontado ou /obrado+ na qualidade de suPeito passi,o de obriga o e que de,eria re/ol$er aos /o-res p4bli/osW exigir+ pagar ou re/eber+ para si ou para o /ontribuinte bene-i/irio+ qualquer per/entagem sobre a par/ela dedutA,el ou dedu2ida de imposto ou de /ontribui o /omo in/enti,o -is/alW deixar de apli/ar+ ou apli/ar em desa/ordo /om o estatuAdo+ in/enti,o -is/al ou par/elas de imposto liberadas por 1rg o ou entidade de desen,ol,imentoW utili2ar ou di,ulgar programa de pro/essamento de dados que permita ao suPeito passi,o da obriga o tributria possuir in-orma o /ontbil di,ersa daquela que *+ por lei+ -orne/ida : ;a2enda P4bli/a. Pena - deten o+ de R 3seis7 meses a F 3dois7 anos+ e multa.h
0. 00. 000. 0J. J. J0.
C&<TA'0?0DAD" C&#& P(&JA "# A)T)A=K"% ;0%CA0% A pro,a no pro/esso Administrati,o ;is/al * de -undamental import[n/ia e de,e ser obser,ada /riteriosamente pelo Contribuinte+ atra,*s da pro,a o Pulgador -orma sua /on,i/ o a -a,or ou /ontra a empresa. iNuem alega e n o pro,a n o alegouj+ alega o sem pro,a trans-orma-se em uma den4n/ia ,a2ia.
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Por exemplo+ o Contribuinte alega na sua impugna o que n o * de,edor do tributo+ pois P o pagou+ no entanto+ n o apresenta /1pia do /ompro,ante de re/ol$imento+ na pea impugnat1ria. %eu argumento * in,lido+ n o * a/ol$ido+ n o est de,idamente /ompro,ado+ * nesse sentido que as pro,as de,em ser /onsideradas. A produ o de pro,as -ortes e irre-ut,eis de,e ser preparada pelo Contribuinte na o/asi o da reali2a o do ato PurAdi/o 3nego/ia o: /ompra ou ,enda7. A pro,a nada mais * do que um do/umento $bil 3a/eito pelo -is/o7 que suporta o lanamento /ontbil. #uitas ,e2es+ os respons,eis pelas empresas apresentam do/umentos par/ialmente $beis+ do/umentos /onsiderados n o $beis 3pedido+ ras/un$o de /ompras+ sem identi-i/a o7 ou n o apresentam do/umentos. & Contador+ por sua ,e2+ /obra os de,idos do/umentos+ mas /omo a empresa * din[mi/a e P est en,ol,ida em outras nego/ia9es n o se preo/upa /om a do/umenta o anterior. "nt o o lanamento /ontbil * -eito /om base na /1pia de /$eque sem a do/umenta o /omprobat1ria. & tempo passa+ substitui-se o Contador+ o Administrador ou at* mesmo os s1/ios+ a -alta do do/umento s1 ,ai ser obser,ada quando soli/itado pelo -is/al+ quase DG anos ap1s a data que de,eria ser emitido. A administra o sai /orrendo atrs da do/umenta o+ in4til o -orne/edor que ,endeu -e/$ou+ at* mesmo n o * mais -orne/edor da empresa+ n o ,ai ter nen$uma ,ontade em pro/urar do/umentos+ ou ainda+ n o -oi emitido o respe/ti,o do/umento -is/al+ naquela o/asi o. % o -atos lament,eis+ mais que normalmente o/orrem em nossas empresas+ * uma quest o de /ultura+ pois s o os s1/ios que administram suas pr1prias empresas e a/reditam que n o * ne/essrio manter toda a do/umenta o em ordem. Todos os lanamentos /ontbeis ne/essitam de /ompro,antes $beis+ sePam eles de re/eitas+ despesas ou ,aria o patrimonial. A produ o de pro,as * estabele/ida pelos do/umentos que d o suporte aos lanamentos /ontbeis. Nualquer -ragilidade exp9e a empresa em um pro/esso de -is/ali2a o. Jrias s o as -ormas de pro,as que a/ompan$am o lanamento /ontbil: a7 & pr1prio do/umento * o /ompro,ante do lanamento /ontbil. "xemplo: nota -is/al de /ompras de pea+ no Dirio /onsta o n4mero da nota -is/al e o nome da empresa+ bem /omo o ,alor do do/umentoW b7 Di-erente * uma pro,is o de -*rias+ na qual de,em /onstar todos os -un/ionrios que tBm direito a -*rias. "m empresas /om FD+ 1DD+ GDD+ 1DDD ou mais -un/ionrios+ n o * possA,el lanar na /ontabilidade indi,idualmente a pro,is o por -un/ionrios. A pro,a /onsiste+ neste /aso+ que os saldos /ontbeis estePam em /on-ormidade /om o total do relat1rio da pro,is o de -*rias e en/argos+ o qual * -orne/ido pelo setor pessoal da empresa. <o (elat1rio de pro,is o de -*rias /onsta indi,idualmente o nome de /ada -un/ionrio+ a data de admiss o+ o perAodo aquisiti,o de -*rias+ o n4mero de meses a que tem direito a -*rias+ o tero /onstitu/ional+ bem /omo os en/argos de ;.T% 3 ]+G_7 e 0<%% 3em torno de F]+]_ - empresa+ %AT+ ter/eiros e aposentadoria espe/ial7+ requisitos /onstantes no artigo HHY do De/reto H.DDDEZZ 3 (0(EZZ7. Al*m disso+ esse relat1rio * emitido pelo sistema do %etor de Pessoal que possui /adastrado todos os -un/ionrios da empresa ou pode ser /on-e//ionado em
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planil$as de a/ordo /om a realidade da empresa+ sendo despesa dedutA,el em -un o da lei permitir. /7 %e a empresa+ por o/asi o do lanamento /ontbil+ n o -oi e-etuar a produ o de pro,as+ mediante o relat1rio de pro,is o de -*rias indi,iduali2ado por -un/ionrios+ a despesa ser glosada+ de,endo o ,alor ser adi/ionado ou lu/ro real. ;i/a di-A/il /on-e//ionar essas pro,as quando a empresa -or autuada+ pois P se passou muito tempo e o perAodo de de-esa * de apenas HD dias da data da /iBn/ia do auto de in-ra o. A Contabilidade le,ada a s*rio+ ser,e /omo instrumento de -iltro da do/umenta o+ bem /omo de pro,a no PA;. d7 &s impostos ainda Pque n o pagos e ou a pagar s o dedutA,eis pelo perAodo de /ompetBn/ia. 3Pargra-o FX+ artigo S1 da ?ei nX ]Z]1EZG e Artigo 1X da ?ei nX Z.H1REZR7. Para isto+ o Contador de,e elaborar demonstrati,o+ mBs a mBs+ demonstrando a base de /l/ulo+ a alAquota e outros ,alores que ser,ir o de suporte para o /l/ulo do imposto+ bem /omo de/lar-lo na DCT;. %e o -is/al n o /onstatar subsAdios ne/essrios que /ompro,em o lanamento /ontbil+ a despesa poder ser glosada. e7 ?anamentos .lobais na Contabilidade C U um iprato /$eioj para a -is/ali2a o quando lo/ali2a na /ontabilidade despesas lanadas englobadamente+ isto *+ ,rias despesas 3pagas ou a pagar7 que s o somadas e lanadas. "sse pro/edimento a/aba -a/ilitando o trabal$o de in,estiga o+ pois o lanamento * -a/ilmente identi-i/ado e depois porque se /onstitui pro,is o lanamentos englobados+ sem a de,ida /ompro,a o+ sendo indedutA,el a pro,is o para -ins de 0(P5 e C%%? 3in/iso 0+ do Art. 1H+ da ?ei Z.FSZEZG7. & ra/io/Anio * o mesmo do item anterior+ se na data do lanamento n o o dis/rimina+ passados DH a DG anos -i/a quase impossA,el /$egar a /on/lus o de quais do/umentos /omp9em o lanamento. Con-orme mat*ria abaixo+ a di-erena entre Pro,is o e Contabili2a o pelo (egime de CompetBn/ia: -7 Di-erentemente s o os lanamentos pelos totais que est o indi,iduali2ados em li,ros auxiliares de /ontabili2a o+ que -i/am : disposi o da -is/ali2a o e lastreados por do/umentos $beis. g7 &utras Contabili2a9es - prin/ipalmente planePamentos tributrios e outras /ontabili2a9es que s o -eitos utili2ando-se de /onsultas+ a/1rd os ou interpreta o da lei a -a,or da empresa+ de,ido a um pro,,el questionamento em uma -is/ali2a o+ de,em ser arqui,ados Puntamente /om os do/umentos /ontbeis+ em -ormato de dossiB+ expli/ando e /ompro,ando o ra/io/Anio que Pusti-i/ou o lanamento /ontbil. $7 "spe/i-i/ar no $ist1ri/o /ontbil os dados do lanamento. "xemplo: no ano de FDDD+ por um lapso a empresa+ a empresa n o /ontabili2ou a sua <; nX 1. 111+ relati,a a re/eita+ por*m a lanou no ano posterior em FDD1+ quando dete/tou a in/orre o. %e n o e-etuar o lanamento de -orma dis/riminada no Dirio e em separado das demais notas -is/ais+ o lanamento n o poder ser identi-i/ado no ?i,ro Dirio+ /onseqbentemente+ se dete/tado o ,alor n o lanado em FDDD+ o -is/o autuar e a empresa n o poder /ompensar o lanamento e-etuado em FDD1+ bem /omo ser /on-igurada a omiss o de re/eita e /rime /ontra a ordem tributria.
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A exposi o deste assunto tem /omo obPeti,o alertar os Contribuintes e seus Contadores de que a produ o de pro,a de,e ser -eita por o/asi o da reali2a o do neg1/io e da /ontabili2a o+ /abendo at* uma indaga o mental 3 tanto para o Contribuinte /omo para o Contador7: "m uma -is/ali2a o+ esse do/umento ser a/eito pelo -is/ok U um do/umento su-i/ientemente $bil ou * ne/essrio um laudo e outros do/umentos subsidirios que /ompro,em a transa ok Nuais as probabilidades do Pulgador a/eitar o do/umentok Tomando todas as pre/au9es possA,eis+ no momento adequado+ n o ser uma tare-a di-A/il de /on,en/er o ;is/al ou o 5ulgador. % o -iltros que -a/ilitar o a de-esa do /ontribuinte em autua9es -is/ais+ pois produ2ir pro,as+ ap1s passado anos+ em tempo /urto 3 HD dias para a impugna o7+ tende a ser uma pro,a -ra/a e sem poder probat1rio su-i/iente de /on,en/imento dos Pulgadores+ pelos -atos expostos+ bem /omo+ uma Contabilidade /om suporte do/umental+ torna-se pro,a a -a,or da empresa+ pro,ando a boa--* do /ontribuinte e exigindo a pro,a em /ontrrio do -is/o. AC;RD$O 10"70< "1= ;r40'( 1> C'.+el?' de C'.tri2ui.te+ 8 "a C@&ara 1> C'.+el?' de C'.tri2ui.te+ 8 "a C@&ara 8 AC;RD$O 10"70< "1= e& 1,8098!00A 0(P5 e &)T(&%E%0#P?"% - "x.: 1ZZ] e 1ZZZ PA; - AP)(A=>& C&<T@'0? - A /iBn/ia /ontbil * -ormada por uma estrutura 4ni/a /omposta de postulados e orientada por prin/Apios. %ua produ o de,e ser a /orreta apresenta o do patrimOnio+ /om apura o de suas muta9es e anlise das /ausas de suas ,aria9es. A apura o /ontbil obser,ar as trBs dimens9es na qual est inserida e as quais de,e ser,ir: /omer/ial - a ?ei RSDSE1ZYRW /ontbil - (esolu o YGDE1ZZF e -is/al+ que impli/a em /$egar ao /l/ulo da renda+ obede/endo a /rit*rios /onstitu/ionais /om -ins tributrios. A regBn/ia da norma PurAdi/a originria de registro /ontbil tem a sua nature2a dupla: des/re,er um -ato e/onOmi/o em linguagem /ontbil sob -orma legal e um -ato PurAdi/o imposto legal e pres/riti,amente. ;eito o registro /ontbil+ /omo determina a lei+ torna-se norma PurAdi/a indi,idual e /on/reta+ obser,ada por todos+ in/lusi,e a administra o+ -a2endo pro,a a -a,or do suPeito passi,o. Caso /ontrrio+ -a2 pro,a /ontra. (e/urso negado. Por unanimidade de ,otos+ <".A( pro,imento ao re/urso. Dori,al Pado,an - Presidente Publi/ado no D&) em: FD.DY.FDDS (elator: 0,ete #alaquias Pessoa #onteiro (e/orrente: )('AP0 )('A<06AD&(A D& P0A)I ?TDA. POST:LADOS, PRINCBPIOS E CON5EN#CES CONTDBEIS Toda a /iBn/ia de,e ter seus prin/Apios+ postulados e /on,en9es. "nt o /omo a Contabilidade * uma /iBn/ia+ entendB-los * -undamental para o aprendi2ado. & art. 1YY+ da ?ei R.SDSEYR+ determina+ que a es/ritura o da /ompan$ia ser mantida em registros permanentes+ /om obediBn/ia: 8 aos pre/eitos da legisla o /omer/ial e 8 aos pre/eitos da ?ei das %o/iedades por a9esW e 8 aos prin/Apios de /ontabilidade geralmente a/eitos+ de,endo obser,ar m*todos ou /rit*rios /ontbeis uni-ormes no tempo e registrar as muta9es patrimoniais segundo o regime de /ompetBn/ia.
Contabilidade Comentada - pg. 1Z
Con-orme art. HX+ da (esolu o C;C - YGDEZH s o prin/Apios -undamentais de Contabilidade: 0. 00. 000. 0J. J. J0. J00. o da "<T0DAD"W o da C&<T0<)0DAD"W o da &P&(T)<0DAD"W o do (".0%T(& P"?& JA?&( &(0.0<A?W o da AT)A?06A=>& #&<"T@(0AW o da C&#P"Tg<C0A e o da P()Dg<C0A. P'+tulad'+ &s postulados s o proposi9es ou obser,a9es de /erta realidade n o suPeita a ,eri-i/a o e /onstituem a lei maior da Contabilidade+ pois de-inem o ambiente e/onOmi/o+ so/ial e polAti/o no qual esta de,e atuar+ o seu obPeto de estudo e a sua existBn/ia no tempo. &s postulados /ontbeis+ segundo alguns autores /onsultados s o: a entidade e a /ontinuidade. P'+tulad' C'.tE2il da E.tidade( de-ine a entidade /ontbil+ dando+ a esta ,ida e personalidade pr1pria+ pois determina que o patrimOnio de toda e qualquer unidade e/onOmi/a que manipula re/ursos e/onOmi/os+ independente da -inalidade de gerar ou n o lu/ros+ de ser pessoa -Asi/a ou PurAdi/a+ de direito p4bli/o ou pri,ado+ n o de,e se /on-undir /om a rique2a patrimonial de seus s1/ios ou a/ionistas+ ou proprietrio indi,idual e nem so-rer os re-lexos das ,aria9es nela ,eri-i/adas. A "ntidade 3empresa7 n o se /on-unde /om a pessoa -Asi/a do s1/io+ Puridi/amente s o duas pessoas distintas: a pessoa -Asi/a e a pessoa PurAdi/a+ /om obriga9es di-erentes. "xemplo: a empresa /ontrai uma dA,ida+ /aso n o a pague ser exe/utada 3a empresa * exe/utada n o o s1/io7. A mesma /oisa a/onte/e se o s1/io /ontrair dA,ida+ quem * exe/utado * o s1/io e n o a empresa. &utro exemplo+ quando o s1/io tira din$eiro da empresa: a /ontabilidade de,e registrar /omo retirada de pr1-labore+ ou retirada de lu/ros+ ou de empr*stimos+ et/. %e o s1/io retira mais din$eiro do que relati,o aos lu/ros+ pr1-labore+ e por esse moti,o a empresa passa por di-i/uldades -inan/eiras+ o s1/io ser /ondenado a de,ol,er o din$eiro : empresa ou assumir as dA,idas /om os -orne/edores+ pelo -ato de ter agido de m--*+ -raudando o seu /redor. 3art. 1G] a 1RG do <CC- ?ei 1D.SDREFDDF7 &bser,a-se que este postulado * importante na medida em que ele identi-i/a o /ampo de atua o da Contabilidade+ pois onde existir patrimOnio administr,el existir /ertamente a Contabilidade. P'+tulad' C'.tE2il da C'.ti.uidade( determina que a entidade * um empreendimento em andamento+ /om inten o de existBn/ia inde-inida+ ou por tempo de dura o indeterminado+ de,endo sobre,i,er aos seus pr1prios -undadores e ter seu patrimOnio a,aliado pela sua poten/ialidade de gerar bene-A/ios -uturos 3lu/ros7+ e n o pela sua /apa/idade imediata de ser 4til somente : entidade. Como o pr1prio nome di2 a empresa de,e ter /ontinuidade+ * -un o da /ontabilidade primorar pela /ontinuidade da
Contabilidade Comentada - pg. FD
empresa. & Auditor 0ndependente emite pare/er sobre as /ondi9es em que a /ontabilidade de en/ontra: /onsistBn/ia+ obser,a o dos regimes+ * obriga o do Auditor ressal,ar em seu pare/er se+ por algum moti,o+ a empresa est em situa o de des/ontinuidade. "xemplo: /rise -inan/eira+ in/apa/idade produti,a+ multas de ele,ado ,alor impag,eis pela empresa+ et/. Pri.cpi'+ C'.tE2ei+ &s prin/Apios originaram-se da ne/essidade do estabele/imento de um /onPunto de /on/eitos+ prin/Apios e pro/edimentos que n o somente -ossem utili2ados /omo elementos dis/iplinadores do /omportamento do pro-issional no exer/A/io da Contabilidade+ sePa para a es/ritura o dos -atos e transa9es+ sePa na elabora o de demonstrati,os+ mas que permitissem aos demais usurios -ixar padr9es de /omparabilidade e /redibilidade+ em -un o do /on$e/imento dos /rit*rios adotados na elabora o dessas demonstra9es. Al*m de delimitar e quali-i/ar o /ampo de atua o da Contabilidade+ os prin/Apios ser,em de suporte aos postulados. " atra,*s da e,olu o da t*/ni/a /ontbil em -un o de no,os -atos s1/io-e/onOmi/os+ modi-i/a9es na legisla o+ no,os pontos de ,ista+ ou outros -atores+ um prin/Apio que $oPe * a/eito+ poder ser modi-i/ado+ para atender :s ino,a9es o/orridas na ,ida empresarial. &s prin/Apios bsi/os+ essen/iais ao exer/A/io da Contabilidade s o: o prin/Apio do /usto /omo base de ,alor+ o prin/Apio da reali2a o da re/eita e /on-ronta o da despesa+ o prin/Apio do denominador /omum monetrio e o prin/Apio da /ompetBn/ia. Pri.cpi' d' Cu+t' c'&' Ba+e de 5al'r( sua apli/a o * importante para a Contabilidade na medida em que ele des/arta a possibilidade do uso de ,alores subPeti,os para o registro dos bens+ estabele/endo que sePa utili2ado o ,alor que a entidade sa/ri-i/ou no momento de sua aquisi o. &s ,alores registrados na /ontabilidade sempre ter o /omo base o preo de aquisi o+ o ,alor que /erto produto /ustou : empresa. "xemplo: Comprou-se uma mer/adoria por (a 1DD+DD+ no inA/io do anoW no -inal do ano a mer/adoria /ontinua no estoque e o -orne/edor est ,endendo a mesma mer/adoria por (a 1]D+DDW na Contabilidade permane/e o ,alor registrado por (a 1DD+DD+ ou sePa o /usto pago na o/asi o da aquisi o. " o /aso da rea,alia o de bens+ mais utili2ada para im1,eisk &nde o ,alor do bem * rea,aliado pelo preo de mer/adok U uma situa o possA,el+ por*m existe regra espe/A-i/a para rea,alia o: V V V D1 a DH laudos de engen$eiros ou empresas espe/iali2adas+ /on-irmando o ,alorW a rea,alia o pre/isa ser apro,ada em assembl*ia ou em ata pelos s1/ios da empresaW de,e /onstar nota expli/ati,a sobre a rea,alia o Pri.cpi' da RealiFa*0' da Receita e C'.Gr'.ta*0' da De+pe+a( determina o momento em que a re/eita de,e ser /onsiderada /omo reali2ada para /ompor o resultado
Contabilidade Comentada - pg. F1
do exer/A/io so/ial. Da mesma -orma+ determina que a despesa que -oi ne/essria : obten o daquela re/eita sePa igualmente /on-rontada na apura o do resultado. De a/ordo /om a teoria /ontbil do lu/ro+ as re/eitas s o /onsideradas reali2adas no momento da entrega do bem ou do ser,io para o /liente e neste momento+ todas as despesas que -oram ne/essrias : reali2a o daquelas re/eitas de,em ser /omputadas na apura o do resultado. Assim+ ao rela/ionar as despesas /om as re/eitas+ o resultado estar sendo apurado e poder re-letir o mais pr1ximo possA,el a realidade da entidade. "xemplo: V V a empresa ,endeu 1.DDD unidades de uma mer/adoria a (a FDD+DD /ada unidadeW o /usto de /ada unidade ,endida * de (a ZZ+DD V por este prin/Apio signi-i/a que a empresa tem registrado em sua re/eita (a FDD.DDD+DD 31.DDD unid. T (a FDD+DD7 e /onseqbentemente /omo despesa 3/usto7 (a ZZ.DDD+DD 31.DDD unid ao /usto de (a ZZ+DD7. Para toda a re/eita de,e existir um sa/ri-A/io 3despesa7 /orrespondente. "staria in/orreta a Contabilidade se ti,esse registrado o /usto de apenas GDD unidades+ demonstrando+ assim+ um lu/ro maior do que o real. A re/eita e a despesas de,em ser /on-rontadas no mesmo exer/A/io a que /ompetirem. Pri.cpi' d' De.'&i.ad'r C'&u& M'.etEri'( estabele/e que a Contabilidade sePa pro/essada em uma 4ni/a moeda+ o-ere/endo maior /onsistBn/ia aos registros e maior /on-iabilidade :s in-orma9es /onstantes nos relat1rios /ontbeis. "xemplo: no 'rasil admite-se /omo moeda somente o (eal 3(a7. Todos os balanos de,em ser elaborados /om base no (eal 3moeda na/ional7. Pri.cpi' da C'&petH.cia( estabele/e que as re/eitas e as despesas de,em ser atribuAdas aos perAodos de sua o/orrBn/ia+ independentemente de re/ebimento e pagamento. A re/eita ou a despesas de,e ser /ontabili2ada no momento em que ela -oi in/orrida 3a/onte/eu7 e n o quando -oi re/ebida ou paga+ respe/ti,amente. U um dos prin/ipais prin/Apios da /ontabilidade+ onde muitos pro-issionais da rea n o entendem sua apli/a o. V V V Exe&pl'+( @gua+ lu2+ tele-one re-erente /ompetBn/ia de2embroEx1 e pagas em Paneiro do ano seguinte+ pelo regime de /ompetBn/ia de,em ser /ontabili2ados no mBs de de2embroEx1W 5uros e "n/argos -inan/eiros da /onta /orrente e /onta garantida+ bem /omo despesas ban/rias relati,os a de2embroEx1 e debitados em Paneiro do ano seguinte+ de,em ser /ontabili2adas em de2embroEx1 &utras despesas re-erentes aos meses de no,embroEx1 e de2embroEx1+ pagas somente no ano seguinte+ de,em ser /ontabili2adas no mBs de sua /ompetBn/ia+ ou sePa+ no,embroEx1 e de2embroEx1W 8 "xemplo da Contabili2a o da "nergia "l*tri/a de de2embro+ paga em Paneiro do ano seguinte:
Contabilidade Comentada - pg. FF
Data
Conta Contbil
Hist1ri/o
D*bito
Cr*dito
Contabili2a o da -atura pela CompetBn/ia H1E1FEx1 DespesasE/ustos Jalor -atura Copel Cre- energia el*tri/a mBs de de2embro G.ZHG+1D (esultado H1E1FEx1 Contas a Pagar - Jalor -atura Copel re- energia Passi,o el*tri/a do mBs de2Ex1 Contabili2a o do pagamento no exer/A/io seguinte 1DED1ExF Contas a Pagar C Jalor pagamento -atura Copel Passi,o G.ZHG+1D 1DED1ExF 'an/o Jalor d*bito /E/ '.'rasil re/E/orrente pgto -atura Copel
G.ZHG+1D
G.ZHG+1D
C'.)e.*/e+ C'.tE2ei+ As /on,en9es s o mais obPeti,as e tBm a -un o de indi/ar a /onduta adequada que de,e ser obser,ada no exer/A/io pro-issional da Contabilidade. % o: /on,en o da obPeti,idade+ da materialidade+ da /onsistBn/ia e do /onser,adorismo. Con,en o da &bPeti,idade: o pro-issional de,e pro/urar sempre exer/er a Contabilidade de -orma obPeti,a+ n o se deixando le,ar por sentimentos ou expe/tati,as de administradores ou qualquer pessoa que ,en$a a in-luen/iar no seu trabal$o e os registros de,em estar baseados+ sempre que possA,el+ em do/umentos que /ompro,em a o/orrBn/ia do -ato administrati,o. Con,en o da #aterialidade: a in-orma o /ontbil de,e ser rele,ante+ Pusta e adequada e o pro-issional de,e /onsiderar a rela o /usto x bene-A/io da in-orma o que ser gerada+ e,itando perda de re/ursos e de tempo da entidade. Exe&pl'(
'ens do imobili2ado de pequeno ,alor n o de,em ser /ontabili2ados no Ati,o 0mobili2ado+ mas sim em /ontas de resultado 3despesas7+ de,ido o /usto de /ontrolar /ontabilmente um bem de pequeno ,alor. "x.: um grampeador+ que /usta (a HD+DD e /uPa ,ida 4til /$ega a quase DG anos. & /usto de manter um sistema ou planil$a de depre/ia o+ bem /omo os lanamentos /ontbeis ao longo de sua ,ida 4til in,iabili2am o trabal$o do /ontador. U o mesmo tempo que se utili2a para /ontrolar um empr*stimo de mil$ares ou mil$9es de (eais. Con,en o da ConsistBn/ia: os relat1rios de,em ser elaborados /om a -orma e o /onte4do das in-orma9es /onsistentes+ para -a/ilitar sua interpreta o e anlise pelos di,ersos usurios. Exe&pl'(
Contabilidade Comentada - pg. FH
Ao adotar um /rit*rio ou m*todo de a,alia o+ o Contador de,er mantB-lo /onsistente 3 uni-orme7 dentro de um mesmo perAodo+ e quando -or altera-lo somente no inA/io do perAodo seguinte+ bem assim+ -a2er /onstar nas notas expli/ati,as a utili2a o de m*todo di,erso que o anterior e apresentar os re-lexos que a mudana propor/ionou. "xemplo: %e utili2ar a depre/ia o para ,eA/ulos a 1G_ ao ano+ de,er -a2er no perAodo todo+ pro/urando n o alterar nos pr1ximos exer/A/ios+ para -ins de anlise+ por*m se -or ne/essrio a altera o men/ionar em notas expli/ati,as 3que * parte /omponente as Demonstra9es ;inan/eiras 7 que a depre/ia o de ,eA/ulos no exer/A/io -oi alterada de 1G_ ao ano para FD_. Con,en o do Conser,adorismo: estabele/e que o pro-issional da Contabilidade de,e manter uma /onduta mais /onser,adora em rela o aos resultados que ser o apresentados+ e,itando que proPe9es distor/idas sePam -eitas pelos usurios. Assim+ * pre-erA,el ter expe/tati,a de prePuA2o e a entidade apresentar resultados positi,os+ ou sePa+ se $ou,er duas op9es igualmente ,lidas de,e-se optar sempre por aquela que a/usa um menor ,alor para os ati,os e para as re/eitas e o maior ,alor para os passi,os e para as despesas. Pela /on,en o do /onser,adorismo 3ou da prudBn/ia7 as /ontingBn/ias ati,as ou os gan$os /ontingentes n o de,em ser registrados. %omente quando esti,er e-eti,amente assegurada a sua obten o ou re/upera o * que de,em ser re/on$e/idos. ContingBn/ia * uma /ondi o ou situa o /uPo resultado -inal+ -a,or,el ou des-a,or,el+ somente ser /on-irmado /aso o/orram+ ou n o o/orram+ um ou mais e,entos -uturos in/ertos 3(esolu o C;C YGD-ZH7. V Exe&pl'( a empresa dis/ute na Pustia o reaPuste de preo de um produto ou ser,io anteriormente por ela -orne/ido+ /aso gan$e a a o re/eber (a 1DD.DDD+DD. Pelo /onser,adorismo+ por se tratar de um possA,el aumento patrimonial 3re/eita7+ o Contador de,er ser /onser,ador+ lanando esse ,alor /omo re/eita somente quando o Pui2 senten/iar gan$o -inal. V a empresa dis/ute na Pustia o reaPuste de preo de um produto ou ser,io anteriormente /omprado+ /aso gan$e a a o de,er pagar (a Z].DDD+DD : outra empresa litigante. Pelo /onser,adorismo+ por se tratar de uma possA,el perda+ o Contador de,er ser /onser,ador+ pro,isionando o ,alor da a o /omo despesa no exer/A/io. & Conser,adorismo signi-i/a /autela+ ou sePa+ os ati,os de,em ser registrados apenas quando tidos /omo lAquidos e /ertos e as dA,idas pro,isionadas mesmo quando in/erto a obriga o do pagamento. COMO F:NCIONA A ESCRIT:RA#$O CONTDBIL E+critura*0'
Contabilidade Comentada - pg. FS
Para que o /ontrole do PatrimOnio sePa e-i/a2+ a Contabilidade pre/isa registrar todos os -atos que o/orrem na empresa. "sse registro * -eito atra,*s da es/ritura o. "m 1.SZS+ o -rei e matemti/o ?u/a Pa//iolo di,ulgou o m*todo das iPartidas Dobradasj+ que se mostrou o mais adequado+ produ2indo in-orma9es 4teis e /apa2es de atender a todas as ne/essidades dos usurios para gerir o patrimOnio+ tornando-se um mar/o na e,olu o /ontbil. & m*todo das iPartidas Dobradasj /onsiste no prin/Apio no qual para todo DU'0T& em uma /onta+ existe simultaneamente um C(UD0T&+ da mesma maneira que a soma do d*bito ser igual a soma do /r*dito+ assim /omo a soma dos saldos de,edores ser igual a soma dos saldos /redores. Para toda a /onta de,edora $ uma /onta /redora. A es/ritura o+ uma das t*/ni/as utili2adas pela Contabilidade+ /onsiste em registrar nos li,ros pr1prios 3Dirio e (a2 o7 todos os -atos que pro,o/am modi-i/a9es no PatrimOnio da empresa. A es/ritura o /omea pelo li,ro Dirio+ onde os -atos s o registrados de -orma mer/antil+ atra,*s do lanamento+ obede/endo a uma disposi o t*/ni/a em ordem /ronol1gi/a. Para registrar os -atos atra,*s dos lanamentos+ a Contabilidade utili2a as /ontas. C'.ta+ Conta * o nome t*/ni/o dado aos /omponentes patrimoniais 3'ens+ Direitos+ &briga9es e PatrimOnio ?Aquido7 e aos elementos de resultado 3Despesas e (e/eitas7. U atra,*s das /ontas que a Contabilidade /onsegue desempen$ar seu papel. Todos os a/onte/imentos que o/orrem na empresa+ respons,eis pela sua gest o+ tais /omo /ompras+ ,endas+ pagamentos e re/ebimentos+ s o registrados nos li,ros pr1prios atra,*s das /ontas. Cla++iGica*0' da+ c'.ta+ As /ontas podem ser /lassi-i/adas em dois grupos: a7 Contas Patrimoniais: s o as que representam os elementos que /omp9em o PatrimOnio. Di,idem-se em dois grandes grupos: Ati,o e Passi,o. Ati,o: 'ens e Direitos Caixa+ 'an/os /onta mo,imento+ Dupli/atas a (e/eber+ "mpr*stimos a (e/eber+ 0n,estimentos em outras empresas+ Constru9es e 'en-eitorias+ #quinas e "quipamentos+ JeA/ulos+ Computadores+ et/. Passi,o: DA,idas e &briga9es a Pagar ;orne/edores+ "mpr*stimos+ %alrios a Pagar+ &briga9es %o/iais a Pagar+ 0mpostos a Pagar+ &utras Contas a Pagar.
Contabilidade Comentada - pg. FG
b7 Contas de (esultado: di,idem-se em Contas de Despesas e Contas de (e/eitas. Despesas: /ara/teri2am-se pelo /onsumo de 'ens e pela utili2a o de ser,ios. Custo de #er/adorias Jendidas+ @gua e "sgoto+"nergia "l*tri/a+ #aterial de ?impe2a+ %alrios. (e/eitas: de/orrem da ,enda de 'ens ou da presta o de ser,ios. Jendas de #er/adorias+ (e/eitas de %er,ios La.*a&e.t' U o registro dos -atos /ontbeis reali2ado atra,*s do m*todo das partidas dobradas+ sendo a partida de,edora representada pela apli/a o do re/urso e a partida /redora sendo representada pela origem do re/urso. 8 D( Apli/a o C( &rigem &s lanamentos atendem a duas -un9es: hist%rica que /onsiste na narra o do -ato em ordem /ronol1gi/a 3dia+ mBs+ ano e lo/al7 e monetria que /ompreende o registro da express o monetria dos -atos e o seu agrupamento /on-orme a nature2a de /ada um. " de,em ser es/riturados de a/ordo /om algumas disposi9es t*/ni/as+ tais /omo: e,iden/iar o lo/al e a data do registro+ a3s7 /onta3s7 debitada3s7+ a3s7 /onta3s7 /reditada3s7+ o $ist1ri/o da opera o e o ,alor da opera o. "x.: Compra de um /omputador+ em Curitiba-P(+ no dia 1].11.FDDS+ das Casas 'a$ia %EA+ /on-orme nota -is/al nX 1.DDD+ no ,alor de (a H.DDD+DD+ /om /$eque 11D 'rades/o %EA.
8
La.*a&e.t'( Curitiba-P(+ 1].11.FDDS Debita - Computadores H.DDD+DD Credita - 'rades/o %EA H.DDD+DD Total do lanamento.............................. H.DDD+DD Hist1ri/o Jalor n-. 1.DDD Casas 'a$ia+ re-erente /ompra de um /omputador TT-GDDD+ paga /om /$eque 11D 'rades/o %EA. 3apli/a o7 3origem7
A/ima ,eri-i/a-se /omo -un/iona o sistema das Partidas Dobradas+ ou sePa+ para /ada d*bito $ um /r*dito equi,alente em ,alor igual. & -ato administrati,o -oi a /ompra de um /omputador : ,ista+ tendo /omo -orma de pagamento a emiss o do /$eque 11D do 'rades/o %EA. & Contador es/riturou 3registrou7 o -ato utili2ando o m*todo das partidas dobradas: todo o ,alor debitado a um ,alor /reditado. <a seqbBn/ia estaremos estudando sobre a sistemti/a do d*bito e do /r*dito+ sem maiores di-i/uldades.
Contabilidade Comentada - pg. FR
Portanto+ lanamento * o meio pelo qual se pro/essa a es/ritura o+ onde todos os -atos que o/orrem na empresa s o registrados nos li,ros pr1prios+ atra,*s de uma t*/ni/a /$amada lanamento. & lanamento * /omposto dos seguintes elementos essen/iais: a. b. /. d. e. ?o/al e data da o/orrBn/ia do -ato. Conta a ser debitada. Conta a ser /reditada. Hist1ri/o. Jalor. Ide.tiGicar Iual da+ c'.ta+ +erE de2itada 'u creditada Para -a/ilitar essa identi-i/a o+ apresentaremos o quadro a seguir: 1. Para elementos Patrimoniais: Ati,o e Passi,o a. Toda ,e2 que aumentar o Ati,o 3bens e direitos7+ debitar a respe/ti,a /onta. b. Toda ,e2 que diminuir o Ati,o 3bens e direitos7+ /reditar a respe/ti,a /onta. /. Toda ,e2 que aumentar o Passi,o 3dA,idas e obriga9es7+ /reditar a respe/ti,a /onta. d. Toda ,e2 que diminuir o Passi,o 3dA,idas e obriga9es7+ debitar a respe/ti,a /onta. AT I 5O Be.+ e Direit'+ Din$eiro 3/aixa7W Dep1sitos 'an/riosW Clientes 3dupli/atas a re/eber7 #er/adoria 3estoque7 0m1,el+ mquinas+ ,eA/ulos+ /omputadorW D"'0TA: A)#"<TA '"<% " D0("0T&% C("D0TA: D0#0<)0 '"<% " D0("0T&% PA S S I 5 O O2ri4a*/e+ ;orne/edores a pagar "mpr*stimos a pagar Tributos a pagar &utras Contas a Pagar D"'0TA: D0#0<)0 &'(0.A=K"% C("D0TA: A)#"<TA &'(0.A=K"%
Exe&pl' 1 "m FGEDREFDDS -Compra de um ,eA/ulo+ a pra2o+ para pagamento em RD dias+ pelo ,alor de (a 1G.DDD+DD+ /on-orme nota -is/al nX 1HS.HSH 'arigui JeA/ulos ?tda 1. sabemos que para todo o d*bito $ um /r*dito 3sistema de partidas dobradas7 F. sabemos+ tamb*m+ que o ati,o representa os bens e direitos e o passi,o as obriga9es H. identi-i/ar se /onta a ser debitada ou /reditada est no ati,o ou no passi,o S. temos a primeira pista: ,eA/ulo G. ,eA/ulo * um 'em+ logo de,e ser registrado no Ati,o R. por*m+ ainda n o sabemos se * a d*bito ou a /r*dito da /onta de ,eA/ulos Y. & quB a/onte/eu /om o ,eA/ulok - Hou,e uma /ompra+ ent o aumentou o Ati,o
Contabilidade Comentada - pg. FY
]. Nuando aumenta o ati,o: D"'0TA+ ent o P sei que debito a /onta de ,eA/ulos no Ati,o Z. Agora pre/isamos lo/ali2ar o /r*dito: /omo a /ompra -oi pra2o+ /ontraiu-se uma obriga oEdA,ida+ as obriga9es da empresa s o registradas no PA%%0J&+ na /onta ;orne/edores 1D. Como aumentou o meu passi,o 3no,as obriga9es7: C("D0TA a /onta ;orne/edores 8 Assim -i/a o lanamento: D*bito C JeA/ulos 3Ati,o7.............................1G.DDD+DD 3aumenta o Ati,o debita7 Cr*dito C ;orne/edores 3 Passi,o7.............. 1G.DDD+DD 3aumenta o Passi,o /redita7
Jisuali2ando o lanamento no ?i,ro Dirio Data Conta Contbil Hist1ri/o D*bito Cr*dito
Contabili2a o da -atura pela CompetBn/ia FGEDREFDD JeA/ulos Jalor n-. 1HS.HSH 'arigui S 3Ati,o7 J.?tda re- /ompra Plio+ 1G.DDD+D /$assi+ pla/a D FGEDREFDD ;orne/edores C Jalor n-. 1HS.HSH 'arigui S 3Passi,o7 J.?tda /E ,en/imento em FGED]EFDDS
1G.DDD+DD
(esumindo: Debita a /onta de ,eA/ulos no Ati,o pelo -ato que aumentou o Ati,o Credita a /onta de ;orne/edores pelo -ato que aumento o Passi,o Jisuali2ando no 'alano Contbil /om normas ,igentes at* DH.1F.FDD]: ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3de mer/adorias7 -1.S Despesas ante/ipadas 3exer/A/io seguinte7 1DD.DDD+D D
PASSI5O A Pa++i)' Circula.te

- ;orne/edores - "mpr*stimos - Tributos a pagar 19 000,00
9 Pa++i)' Exi4)el a L'.4' PraF'

- &briga9es a ,en/er ap1s 1F meses
! Ati)' RealiFE)el a L'.4' PraF'

-Cr*ditos reali2,eis 3a re/eber ap1s 1F meses7
, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.F.a 0ntangA,el 19 000,00
= Re+ultad' de Exercci' Gutur' < Patri&J.i' LIuid'

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as 1DD.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. F] - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 Total Ati,o - Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado 11G.DDD+DD Total Passi,o 11G.DDD+DD
Considerando que+ anteriormente+ -oi depositado a quantia de (a 1DD.DDD+DD+ pro,eniente a integrali2a o de /apital pelos s1/ios.
Jisuali2ando no 'alano Contbil /om normas ,igentes a partir de DS.1F.FDD]+ /on-orme #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR: ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3de mer/adorias7 -1.S Despesas ante/ipadas 3exer/A/io seguinte7 1DD.DDD+D D
PASSI5O , Pa++i)' Circula.te

A Pa++i)' N0' Circula.te

! Ati)' N0' Circula.te ! 1 Exi4)el a L'.4' PraF'

! ! I.)e+ti&e.t'+
- 0n,estimentos
9 Patri&J.i' LIuid'
- G.1 Capital %o/ial 1DD.DDD+DD ,eA/ulos+ 19 000,00 - G.F (eser,as - G.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado
! , I&'2iliFad'
-0mobili2ado mquinas7 3im1,eis+
! A I.ta.4)el
Total Ati,o 11G.DDD+DD Total Passi,o 11G.DDD+DD Considerando que+ anteriormente+ -oi depositado a quantia de (a 1DD.DDD+DD+ pro,eniente a integrali2a o de /apital pelos s1/ios.
<o 'alano Patrimonial /onstam os saldos das /ontas+ a/ima ser,iu para lo/ali2ar o lanamento. ?embrando que o Ati,o tem saldos de nature2a de,edor e o Passi,o de nature2a /redor. A sistemti/a de d*bito e /r*dito * uma /on,en o e de,e ser seguida /omo demonstrado a/ima+ qualquer outro ra/io/Anio le,a a erros. )ma pergunta que sempre -i/a no ar *: por quB o saldo ban/rio da empresa * /redor+ /on-orme extrato+ e na Contabilidade da empresa est registrado /omo de,edorkkk A/onte/e que /ontabilmente os Ati,os tBm nature2a de,edora+ /omo ,imos+ quando aumenta o Ati,o -a2-se lanamento a d*bito. Conta /om %aldo Credor no Ati,o signi-i/a que $ algo errado na /ontabilidade. Por sua ,e2+ o Passi,o possui nature2a /redora+ pois /redita as /ontas do Passi,o quando $ o seu aumento. " o extratokkk A Contabilidade do 'an/o segue as mesmas regras+ por*m de,e-se notar que o extrato ban/rio est demonstrando a Contabilidade do 'an/o e nele /onsta que o 'an/o tem uma obriga o /om nossa empresa+ a qual est registrada no seu Passi,o+ por isso apare/e /om o saldo /redor. <a Contabilidade da nossa empresa+ por outro lado+ o saldo est registrado no Ati,o e * de,edor+ pelo -ato que os Ati,os representam os bens e ,alores os quais tBm nature2a de,edora.
Contabilidade Comentada - pg. FZ
F. Para elementos de (esultados: e. Toda ,e2 que o/orrerem Despesas+ debitar a respe/ti,a /onta. -. Toda ,e2 que se reali2arem (e/eitas+ /reditar a respe/ti,a /onta. Para /ompli/ar um pou/o o d*bito e o /r*dito+ as despesas e /ustos de,em ser debitadas e as (e/eitas lanadas a /r*dito. (e/eitas: Jenda de mer/adorias : ,ista D - Caixa 3aumentou o ati,o7 C C (e/eita 3(e/eita de,e ser /reditada7 (e/eitas: Jenda a pra2o de mer/adorias D C Dupli/atas a re/eber 3aumentou o ati,o7 C C (e/eita 3(e/eita de,e ser /reditada7 Despesas: /ompra : ,ista de material de es/rit1rio D C Despesas /om material de es/rit1rio 3toda a despesa * a d*bito7 C C /aixa 3diminui o Ati,o7 "xemplo Contabili2a o (e/eitasW "m HD.DR.FDDS+ ,enda : pra2o de (a 1GD.DDD+DD+ para re/ebimento em RD dias. Assim -i/a o lanamento: D*bito C Dupli/atas a (e/eber 3Ati,o7.............................1GD.DDD+DD 3aumenta o Ati,o debita7 Cr*dito C (e/eita 3Contas de (esultado7....................... 1GD.DDD+DD 3re/eitas tBm nature2a /redora7 Jisuali2ando o lanamento no ?i,ro Dirio Data Conta Contbil Hist1ri/o D*bito Cr*dito
Contabili2a o da -atura pela CompetBn/ia HDEDREFDD Dupli/atas a Jalor ,enda /on-orme nEnota S re/eber - -is/al nX DD1 1GD.DDD+DD 3Ati,o7 HDEDREFDD (e/eitas C Jalor ,enda /on-orme nEnota S 3Contas -is/al nX DD1 1GD.DDD+D (esult.7 D Jisuali2ando no 'alano Contbil: ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 1DD.DDD+D

- ;orne/edores 1G.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. HD D 190 000,0 0
- 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3de mer/adorias7 -1.S Despesas ante/ipadas 3exer/A/io seguinte7
- "mpr*stimos - Tributos a pagar


, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.F.a 0ntangA,el - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 Total Ati,o 19 000,00

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as - Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado FRG.DDD+D D Total Passi,o 11G.DDD+DD 1DD.DDD+DD
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Total das Despesas T'tal Bala.*'8Bala.cete !=9 000,0 0
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos Total das (e/eitas T'tal da+ Receita+ 1GD.DDD+DD 1GD.DDD+DD !=9 000,00
Jisuali2ando no 'alano Contbil /om normas ,igentes a partir de DS.1F.FDD]+ /on-orme #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR: ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3de mer/adorias7 -1.S Despesas ante/ipadas 3exer/A/io seguinte7 1DD.DDD+D D 1GD.DDD+D D


! Ati)' N0' Circula.te ! 1 Exi4)el a L'.4' PraF'

! ! I.)e+ti&e.t'+
- 0n,estimentos
9 Patri&J.i' LIuid'
- G.1 Capital %o/ial 1DD.DDD+DD ,eA/ulos+ 19 000,00 - G.F (eser,as - G.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado
! , I&'2iliFad'
-0mobili2ado mquinas7 3im1,eis+
! A I.ta.4)el
Total Ati,o FRG.DDD+D Total Passi,o 11G.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. H1 D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Total das Despesas T'tal Bala.*'8Bala.cete !=9 000,0 0
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos Total das (e/eitas T'tal da+ Receita+ 1GD.DDD+DD 1GD.DDD+DD !=9 000,00
& nosso quadro -i/a o seguinte: AT I5 O Be.+ e Direit'+ Din$eiro 3/aixa7W Dep1sitos 'an/riosW Clientes 3 dupli/atas a re/eber7 0m1,el+ mquinas+ ,eA/ulos+ /omputadorW D"'0TA: A)#"<TA '"<% " D0("0T&% C("D0TA: D0#0<)0 '"<% " D0("0T&% D"%P"%A% " C)%T&% D"'0TA-se as despesas PA S S I 5 O O2ri4a*/e+ ;orne/edores "mpr*stimos a pagar Tributos a pagar &utras Contas a Pagar D"'0TA: D0#0<)0 &'(0.A=K"% C("D0TA: A)#"<TA &'(0.A=K"% ("C"0TA% C("D0TA-se as (e/eitas
Portanto+ /omo -oi /omentado+ o ra/io/Anio do DU'0T& e do C(UD0T& de,e ser -eito de a/ordo /om a /on,en o a/ima /itada+ qualquer outra -orma * passA,el de erros. <&TA%: 8 As Contas de Despesas somente ser o /reditadas nos /asos de estorno e na apura o do (esultado do "xer/A/io. 8 As Contas de (e/eitas somente ser o debitadas nos /asos de estorno e na apura o do (esultado do "xer/A/io. (esumindo: Contas Ati,o Passi,o P.?. D*bito Despesas D*bito Aumenta Diminui Diminui Contas de (esultado Cr*dito (e/eita F3r&ula+ de la.*a&e.t'+ Cr*dito Diminui Aumenta Aumenta
Contabilidade Comentada - pg. HF
H DS 3quatro7 -1rmulas para registrar os -atos /ontbeis+ de a/ordo /om o n4mero de /ontas debitadas e /reditadas. !, 8%rmula: uma /onta debitada e outra /reditadaW "xemplo: (e/ebimento de dupli/ata em din$eiro no ,alor de (a H.DDD+DD D: Caixa C: Dupli/atas a (e/eber H.DDD+DD H.DDD+DD
1, 8%rmula: uma /onta debita e mais de uma /onta /reditada. "xemplo: (e/ebimento de dupli/atas em din$eiro ` Puros de mora+ em din$eiro+ de dupli/atas no ,alor de (a S.DDD+DD+ mais Puros de mora de,idos ao atraso no pagamento e-etuado pelo /liente. D: Caixa C: Dupli/atas a (e/eber C: 5uros Ati,os S.1DD+DD S.DDD+DD 1DD+DD
:, 8%rmula: mais de uma /onta debitada e uma /onta /reditada. "xemplo: Pagamento de -orne/edores em din$eiro no ,alor de (a G.DDD+DD ` Puros de mora de,idos por atraso no pagamento. D: ;orne/edores D: 5uros Passi,os C: Caixa G.DDD+DD FDD+DD G.FDD+DD
<, 8%rmula: mais de uma /onta debitada e mais de uma /onta /reditada. "xemplo: Compra de mer/adorias no ,alor de (a 1D.DDD+DD e de m1,eis e utensAlios no ,alor de (a G.DDD+DD+ /om pagamento de GD_ : ,ista e o restante a pra2o. D: #er/adorias 1D.DDD+DD D: #1,eis e )tensAlios G.DDD+DD C: Caixa C: Dupli/atas a Pagar 1G.DDD+DD Y.GDD+DD Y.GDD+DD 1G.DDD+DD
Como exposto+ independentemente se $ou,er ,rios d*bitos ou ,rios /r*ditos+ o total do DU'0T& de,e ser o mesmo ,alor do total do C(UD0T&. 0sso representa que+ por o/asi o do en/erramento do balano+ a soma do Ati,o * igual a soma do Passi,o. <os balan/etes intermedirios 3de Paneiro a de2embro de /ada ano7 o Ati,o n o bate /om o Passi,o+ essa di-erena est nas /ontas de (e/eitas e Despesas 3resultado7+ que por o/asi o do -e/$amento do 'alano ser o trans-eridas para o P?. TKc.ica+ de c'rre*0' d'+ err'+ da e+critura*0' &s erros de es/ritura o de,em ser /orrigidos mediante reti-i/a o de lanamento atra,*s de estorno+ /omplementa o e trans-erBn/ia.
Contabilidade Comentada - pg. HH
E+t'r.'( * utili2ado quando o/orre a dupli/idade de um mesmo lanamento /ontbil ou por erro de lanamento da /onta debitada ou da /onta /reditada. C'&ple&e.ta*0'( * e-etuada para /orrigir o ,alor anteriormente registrado+ aumentando-o ou redu2indo-o. Tra.+GerH.cia( regulari2a o lanamento da /onta debitada ou /reditada inde,idamente+ atra,*s da transposi o do ,alor para a /onta adequada. &bser,a o: &s lanamentos reali2ados -ora da *po/a de,ida de,er o registrar nos seus $ist1ri/os+ as datas de sua e-eti,a o/orrBn/ia e o3s7 moti,o3s7 do atraso. Li)r' DiEri' 17 ?i,ro Dirio e o art. FG] do (egulamento do 0mposto de (enda+ De/reto H.DDDEZZ %em prePuA2o de exigBn/ias espe/iais da lei+ * obrigat1rio o uso de ?i,ro Dirio+ en/adernado /om -ol$as numeradas seguidamente+ em que ser o lanados+ dia a dia+ diretamente ou por reprodu o+ os atos ou opera9es da ati,idade+ ou que modi-iquem ou possam ,ir a modi-i/ar a situa o patrimonial da pessoa PurAdi/a. 8 Admite-se a es/ritura o resumida no Dirio+ por totais que n o ex/edam ao perAodo de um mBs+ relati,amente a /ontas /uPas opera9es sePam numerosas ou reali2adas -ora da sede do estabele/imento+ desde que utili2ados li,ros auxiliares para registro indi,iduado e /onser,ados os do/umentos que permitam sua per-eita ,eri-i/a o. 8 Para e-eito do disposto no item anterior+ no transporte dos totais mensais dos li,ros auxiliares+ para o Dirio+ de,e ser -eita re-erBn/ia :s pginas em que as opera9es se en/ontram lanadas nos li,ros auxiliares de,idamente registrados. 8 A pessoa PurAdi/a que empregar es/ritura o me/ani2ada poder substituir o Dirio e os li,ros -a/ultati,os ou auxiliares por -i/$as seguidamente numeradas+ me/[ni/a ou tipogra-i/amente. 8 &s li,ros ou -i/$as do Dirio+ bem /omo os li,ros auxiliares re-eridos no \ 1X+ de,er o /onter termos de abertura e de en/erramento+ e ser submetidos : autenti/a o no 1rg o /ompetente do (egistro do Com*r/io+ e+ quando se tratar de so/iedade /i,il+ no (egistro Ci,il de Pessoas 5urAdi/as ou no Cart1rio de (egistro de TAtulos e Do/umentos. 8 &s li,ros auxiliares+ tais /omo Caixa e Contas-Correntes+ que tamb*m poder o ser es/riturados em -i/$as+ ter o dispensada sua autenti/a o quando as opera9es a que se reportarem ti,erem sido lanadas+ pormenori2adamente+ em li,ros de,idamente registrados. 8 <o /aso de substitui o do ?i,ro Dirio por -i/$as+ a pessoa PurAdi/a adotar li,ro pr1prio para ins/ri o do balano e demais demonstra9es -inan/eiras+ o qual ser autenti/ado no 1rg o de registro /ompetente. F7 ?i,ro Dirio e o <o,o C1digo Ci,il Al*m dos demais li,ros exigidos por lei+ * indispens,el o Dirio+ que pode ser substituAdo por -i/$as no /aso de es/ritura o me/ani2ada ou eletrOni/a. A ado o de
Contabilidade Comentada - pg. HS
-i/$as n o dispensa o uso de li,ro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado e/onOmi/o 3art. 11]D7. %al,o disposi o espe/ial de lei+ os li,ros obrigat1rios e+ se -or o /aso+ as -i/$as+ antes de postos em uso+ de,em ser autenti/ados no (egistro P4bli/o de "mpresas #er/antis. A autenti/a o n o se -ar sem que estePa ins/rito o empresrio+ ou a so/iedade empresria+ que poder -a2er autenti/ar li,ros n o obrigat1rios 3art. 1.1]17. %em prePuA2o do disposto no art. 1.1YS+ a es/ritura o -i/ar sob a responsabilidade de /ontabilista legalmente $abilitado+ sal,o se nen$um $ou,er na lo/alidade 3art. 1.1]F7. A es/ritura o ser -eita em idioma e moeda /orrente na/ionais e em -orma /ontbil+ por ordem /ronol1gi/a de dia+ mBs e ano+ sem inter,alos em bran/o+ nem entrelin$as+ borr9es+ rasuras+ emendas ou transportes para as margens. U permitido o uso de /1digo de n4meros ou de abre,iaturas+ que /onstem de li,ro pr1prio+ regularmente autenti/ado 3art. 1.1]H7. <o Dirio ser o lanadas+ /om indi,idua o+ /lare2a e /ara/teri2a o do do/umento respe/ti,o+ dia a dia+ por es/rita direta ou reprodu o+ todas as opera9es relati,as ao exer/A/io da empresa 3art. 1.1]S7. Admite-se a es/ritura o resumida do Dirio+ /om totais que n o ex/edam o perAodo de trinta dias+ relati,amente a /ontas /uPas opera9es sePam numerosas ou reali2adas -ora da sede do estabele/imento+ desde que utili2ados li,ros auxiliares regularmente autenti/ados+ para registro indi,iduali2ado+ e /onser,ados os do/umentos que permitam a sua per-eita ,eri-i/a o 3art. 1.1]S7. %er o lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado e/onOmi/o+ de,endo ambos ser assinados por t*/ni/o em CiBn/ias Contbeis legalmente $abilitado e pelo empresrio ou so/iedade empresria. 3art. 1.1]S7. & empresrio ou so/iedade empresria que adotar o sistema de -i/$as de lanamentos poder substituir o li,ro Dirio pelo li,ro 'alan/etes Dirios e 'alanos+ obser,adas as mesmas -ormalidades extrAnse/as exigidas para aquele 3art. 1.1]G7. & li,ro 'alan/etes Dirios e 'alanos ser o es/riturados de modo que registre 3art. 1.1]R7: 0. a posi o diria de /ada uma das /ontas ou tAtulos /ontbeis+ pelo respe/ti,o saldo+ em -orma de balan/etes diriosW 00. o balano patrimonial e o de resultado e/onOmi/o+ no en/erramento do exer/A/io. <a /oleta dos elementos para o in,entrio ser o obser,ados os /rit*rios de a,alia o a seguir determinados 3art. 1.1]Y7: 0. os bens destinados : explora o da ati,idade ser o a,aliados pelo /usto de aquisi o+ de,endo+ na a,alia o dos que se desgastam ou depre/iam /om o uso+ pela a o do tempo ou outros -atores+ atender-se : des,alori2a o respe/ti,a+ /riando-se -undos de amorti2a o para assegurar-l$es a substitui o ou a /onser,a o do ,alorW
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00. os ,alores mobilirios+ mat*ria-prima+ bens destinados : aliena o+ ou que /onstituem produtos ou artigos da ind4stria ou /om*r/io da empresa+ podem ser estimados pelo /usto de aquisi o ou de -abri/a o+ ou pelo preo /orrente+ sempre que este -or in-erior ao preo de /usto+ e quando o preo /orrente ou ,enal esti,er a/ima do ,alor do /usto de aquisi o+ ou -abri/a o+ e os bens -orem a,aliados pelo preo /orrente+ a di-erena entre este e o preo de /usto n o ser le,ada em /onta para a distribui o de lu/ros+ nem para as per/entagens re-erentes a -undos de reser,aW & balano patrimonial de,er exprimir+ /om -idelidade e /lare2a+ a situa o real da empresa e+ atendidas as pe/uliaridades desta+ bem /omo as disposi9es das leis espe/iais+ indi/ar+ distintamente+ o ati,o e o passi,o 3art. 1.1]]7. & balano de resultado e/onOmi/o+ ou demonstra o da /onta de lu/ros e perdas+ a/ompan$ar o balano patrimonial 3art. 1.1]Z7. U garantido o sigilo da es/ritura o /ontbil+ /on-orme art. 1.1ZD+ ex/eto em /aso de -is/ali2a9es tributrias. Li)r' RaF0' & artigo FGZ do (0(EZZ+ De/reto H.DDDEZZ+ disp9e o seguinte sobre o ?i,ro (a2 o: A pessoa PurAdi/a tributada /om base no lu/ro real de,er manter+ em boa ordem e segundo as normas /ontbeis re/omendadas+ ?i,ro (a2 o ou -i/$as utili2adas para resumir e totali2ar+ por /onta ou sub/onta+ os lanamentos e-etuados no Dirio+ mantidas as demais exigBn/ias e /ondi9es pre,istas na legisla o. 8 A es/ritura o de,er ser indi,iduali2ada+ obede/endo : ordem /ronol1gi/a das opera9es. 8 A n o manuten o do li,ro de que trata este artigo+ nas /ondi9es determinadas+ impli/ar o arbitramento do lu/ro da pessoa PurAdi/a. 8 "st o dispensados de registro ou autenti/a o o ?i,ro (a2 o ou -i/$as de que trata este artigo. Todos os a/onte/imentos que o/orrem na empresa s o registrados pela Contabilidade+ ini/ialmente no li,ro Dirio e depois nos demais li,ros de es/ritura o. Dentre os li,ros de es/ritura o+ sem d4,ida o mais importante para a Contabilidade * o (a2 o+ porque registra o mo,imento indi,iduali2ado de /ada uma das /ontas mo,imentadas pela empresa. Assim+ depois de e-etuados os lanamentos no Dirio+ os mesmos s o trans/ritos o li,ro (a2 o. Jisuali2ando o ?i,ro Dirio Fc Data Conta Contbil Hist1ri/o D*bito Cr*dito
C'.ta2iliFa*0' da Gatura pela C'&petH.cia

F <o ?i,ro Dirio os lanamentos obede/em a ordem de data 3dia a dia7+ por isso o nome Dirio
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FGED]EFDD S FGED]EFDD S FRED]EFDD S FRED]EFDD S
;orne/edores C 3Passi,o7 -1GF.H Caixa C 3Ati,o7 1.1 Despesas #at. "s/rit1rio H11.G Caixa 1.1
Jalor pagamento n-. 1HS.HSH 'arigui J. ?tda /-e re/ibo 1G.DDD+D D Jalor pagamento n-. 1HS.HSH 'arigui J. ?tda /-e re/ibo 1G.DDD+DD Jalor pagamento n-. 1DD ?i,raria do Contabilista C desp. 1GD+DD es/rit1rio Jalor pagamento n-. 1DD ?i,raria do Contabilista C desp. 1GD+DD es/rit1rio
Jisuali2ando o ?i,ro (a2 o Hc dos lanamentos a/ima (a2 o da Conta Caixa C'.ta ( Caixa c3d C'.tE2il 1 1 01 001 0001 C3di4' reduFid' 1 1 Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito S D1.D].FD %aldo anterior c 1DD.DDD+DD DS 1G.D].FDD Jalor pagamento n-. 1HS.HSH S 'arigui J. ?tda /-e re/ibo 1G.DDD+DD 1R.D].FDD Jalor pagamento n-. 1DD S ?i,raria do Contabilista C 1GD+DD desp. es/rit1rio (a2 o da Conta ;orne/edores C'.ta ( F'r.eced're+ c3d C'.tE2il ! 1 01 001 0001 c3d ReduFid' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.D].FDD %aldo anterior FD.DDD+DD S 1G.D].FDD Jalor pagamento n-. 1HS.HSH S 'arigui J. ?tda /-e re/ibo 1G.DDD+DD
%aldo 1DD.DDD+DDD ]G.DDD+DDD ]S.]GD+DDD 19! , %aldo FD.DDD+DDC G.DDD+DDC
(a2 o da Conta despesas de es/rit1rio C'.ta( Material de E+crit3ri' c3d C'.tE2il A , 0! 009 000! c3d ReduFid' ,11 9 Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo D1.D].FDD %aldo anterior 1.H1D+DD 1.H1D+DDD S 1R.D].FDD Jalor pagamento n-. 1DD S ?i,raria do Contabilista C 1GD+DD 1.SRD+DDD desp. es/rit1rio & li,ro (a2 o * a /onseqbBn/ia dos lanamentos /ontbeis no li,ro Dirio+ o qual * emitido automati/amente pelo sistema eletrOni/o de Contabilidade+ n o sendo ne/essrio um no,o registro.
H & li,ro ra2 o * emitido obede/endo a seqbBn/ia num*ri/a das /ontas 3dispostas /on-orme o plano de
/ontas7 e dentro das /ontas obede/e a ordem /ronol1gi/a 3data7 S %aldo das transa9es anteriores LLL.portalde/ontabilidade./om.br
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Bala.cete 'alan/ete * uma rela o das /ontas extraAdas do li,ro (a2 o+ /om seus saldos de,edores ou /redores. & prin/ipal obPeti,o das empresas * a obten o do lu/ro. #as o lu/ro * apenas um dos resultados da gest o da empresa num determinado exer/A/io+ pois pode o/orrer prePuA2o. Para apurar os resultados+ no -inal do ano 3exer/A/io7 as empresas adotam uma s*rie de pro/edimentos+ tendo /omo ponto de partida a elabora o do 'alan/ete+ o qual rela/iona todas as /ontas utili2adas pela Contabilidade no perAodo. A partir do 'alan/ete+ pro/edem-se :s demais pro,idBn/ias ,isando : apura o do resultado. Assim+ pode-se /on/luir que a base da Contabilidade se assenta em trBs pro/edimentos: 1. (egistro dos -atos no li,ro Dirio. F. (egistro dos -atos no li,ro (a2 o 3trans/ritos do Dirio7 Gc. H. "labora o do 'alan/ete de ,eri-i/a o Rc. <o exemplo que se apresenta a seguir+ nota-se que o 'alan/ete possui quatro /olunas: duas reser,adas para o mo,imento 3d*bito e /r*dito7 e duas reser,adas para o saldo 3de,edor ou /redor7. & preen/$imento das /olunas do mo,imento /onstitui pura trans/ri o do total do d*bito e do total do /r*dito de /ada /onta /onstante do li,ro (a2 o. & preen/$imento das /olunas reser,adas para o saldo * -eito mediante a di-erena entre o d*bito e o /r*dito de /ada /onta /onstante da /oluna mo,imento. Assim+ se o d*bito na /oluna mo,imento superar o /r*dito+ o saldo ser de,edor+ /aso /ontrrio+ sendo o /r*dito da /oluna mo,imento superior ao d*bito+ o saldo ser /redor. JePa /omo o 'alan/ete ser preen/$ido: <.X de Contas ordem 1 Caixa F #er/adorias H Capital T&TA0% #o,imento %aldo D*bito Cr*dito De,edor Credor 1.HDD+DD GDD+DD ]DD+DD GDD+DD HDD+DD FDD+DD 1.DDD+DD 1.DDD+DD 1.]DD+DD 1.]DD+DD 1.DDD+DD 1.DDD+DD
G c #ediante o pro/essamento eletrOni/o da Contabilidade+ o li,ro ra2 o e os balan/etes de ,eri-i/a o s o extraAdos automati/amente dos lanamentos e-etuados no ?i,ro Dirio+ sendo o balan/ete de ,eri-i/a o e o (a2 o utili2ados para /on-erBn/ia dos registros Contbeis 3/on/ilia o /ontbil7 e emitidos de-initi,amente pelo sistema de pro/essamento de dados no -inal do exer/A/io+ ap1s /on-irmado sua exatid o. R c A elabora o do 'alan/ete n o apresenta nen$uma di-i/uldade. LLL.portalde/ontabilidade./om.br
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ESTR:T:RA#$O E CLASSIFICA#$O DAS CONTAS CONTDBEIS De a/ordo /om a ?ei nX. ?ei R.SDSEYRC art. 1Y] - que regulamenta as so/iedades por a9es 3%.A.7+ as /ontas do ati,o de,em ser alo/adas em ordem de/res/ente do grau de liquide2 3/apa/idade de pagamento7+ enquanto as /ontas do passi,o de,em ser alo/adas de a/ordo /om o pra2o das exigibilidades. 8 Ate.*0'( As /ontas /ontbeis de,em estar rigorosamente /on/iliadas+ ou sePa+ os lanamentos /onstantes na Contabilidade de,er o estar suportados por do/umentos e ainda registrados na /onta /orreta+ bem /omo os saldos /ontbeis serem /on-rontados /om relat1rios de outros setores 3/ontas a (e/eber+ a pagar+ et/.7 para re-letirem a realidade da empresa. &/orrem muitos /asos+ prin/ipalmente em empresas que n o tBm uma Auditoria 0ndependente+ os saldos n o re-letem a realidade da empresa+ $ lanamentos em /ontas erradas ou -altam lanamentos+ por esses moti,os as /ontas de,em estar /on/iliadas. Prin/ipalmente nas /ontas n o /on/iliadas a empresa perde din$eiro: pagando tributos a maior+ des,ios de ,alores+ perda do /ontrole de sua ati,idade+ tanto opera/ional /omo -inan/eira. Como Auditor+ ten$o ,isto ser /omum em empresas n o existir um /on-ronto+ por exemplo+ entre o saldo /ontbil e o relat1rio de /ontas a re/eber do setor -inan/eiro+ /om isso n o se dete/ta erros+ tais /omo: a /ontabilidade registra re/eita a maior 3paga P0%+ C&;0<%+ 0(P5+ C%%? a maior7+ baixa de uma dupli/ata no /ontas a re/eber mas n o se en/ontra o lanamento /ontbil 3erro ou indA/io de des,io7. Como empresrio+ /onsultor+ ad,ogado+ administrador+ basta soli/itar ao /ontador a C&#P&%0=>& D" %A?D& da /onta+ se n o $ou,er * um grande indA/io 3ZG_7 de que a /onta n o ,em sendo /on/iliada. %endo apresentada a /omposi o de saldo pelo /ontador+ basta soli/itar ao setor que tem liga o /om a /onta 3exemplo: /ontas a re/eber7 e pedir um relat1rio /om a /omposi o do saldo na data base do balan/eteEbalano. Con-rontando os saldos+ $ uma segurana /om rela o : /ontabilidade e o outro setor. Pode $a,er di,ergBn/ias entre o relat1rio Contbil e o do Contas a (e/eber+ por*m a /ontabilidade P in,estigou as di-erenas e as tem apontadas. 0sso signi-i/a uma /ontabilidade /on/iliada+ /on-rontada /om relat1rios de outros setores. V (esumindo: C'.ta C'.tE2il Caixa 'an/os Apli/a9es ;inan/eiras Dupli/atas a (e/eber Cr*ditos a (e/eber 0mpostos a re/uperar C'.Gerida c'& 'oletim de Caixa "xtrato 'an/rio e /on/ilia9es "xtrato de apli/a o -inan/eira e planil$as (elat1rio de Contas a (e/eber Contratos e planil$as ?i,ro de apura o 0/ms e 0P0+ Da/on 3Pis e Co-ins7+ D0P5 3C%?? e 0(PP7+ DCT;+ P"(DC&#P e respe/ti,as
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planil$as de a/ompan$amento da utili2a o do Cr*dito Adiantamentos (elat1rio do ;inan/eiro ou do (H "stoque ?i,ro de 0n,entrio de "stoque+ (elat1rios mensais do %etor de "stoque Despesas a apropriar Planil$as de apropria o (eali2,el a ?ongo Pra2o Contratos e planil$as 0n,estimentos 'alano da empresa /oligada ou /ontrolada 0mobili2ado %istema do Ati,o 0mobili2ado+ planil$as dos bens e /ontroles de depre/ia o 0ntangA,el Planil$as ou sistema de /ontrato de #ar/as e Patentes+ direito so-tLare Di-erido 3extinto a partir de Planil$a ou sistema de /ontrole e amorti2a o DS.1F.FDD]7 ;orne/edores (elat1rio do setor do Contas a Pagar e /on/ilia9es "mpr*stimos a pagar Contratos e planil$as de apropria o de en/argos Tributos a re/ol$er Composi o de saldos+ re/ol$imento no mBs subseqbente+ DCT;+ DAC&< e D0P5 %alrios a pagar ;ol$a de pagamento Pro,is o de ;*rias e (espe/ti,os relat1rios -orne/idos pelo (H 1HX%alrio &utras /ontas a pagar (elat1rio+ planil$a+ /omposi o de saldo e ou pagamento subseqbente Passi,o n o Cir/ulante Contratos e planil$as de apropria o de en/argos PatrimOnio ?Aquido Capital %o/ial+ e /onsistBn/ias dos lanamentos nas /ontas (e/eitas ?i,ros ;is/ais do 0/ms+ 0P0 ou 0%% de saAda de mer/adoriasEprodutos Despesas ?anamentos /om base em do/umentos $beis+ li,ro de "ntrada de #er/adorias+ et/. A Contabilidade de,e estar sempre /on-erida 3/on/iliada7 /om os relat1rios e posi9es dos demais setores da empresa. Por exemplo: a /onta /lientes de,e estar /on/iliada /om o relat1rio do Contas a (e/eberW a /onta de -orne/edores /om o relat1rio do Contas a Pagar e assim por diante. "sses relat1rios de,em ser en,iados : Contabilidade ao -inal de /ada mBs para -ins de /on/ilia o. & Contador+ por sua ,e2+ de,e ter /iBn/ia dos saldos existentes no 'alan/ete ou no 'alano Patrimonial. Como ,imos+ a /erte2a de que os saldos /ontbeis est o /orretos est na empresa e quanto mais $ou,er o /on-ronto dos relat1rios de /ada setor /om a Contabilidade+ maior ser a pre/is o das in-orma9es /ontidas no 'alano Contbil da empresa. Dessa -orma+ podemos di2er que a Contabilidade espel$a realidade da empresa desobrigando os s1/ios+ os administradores e o pr1prio /ontador de responderem /om seus bens pessoais em questionamentos tributrios+ /i,is+ /omer/iais+ penais e /riminais+ pro,ando que os mesmos n o agiram de -orma enganosa+ lesi,a ou /om abuso de poderes perante ter/eiros.
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& balano patrimonial que * um instrumento /ontbil que indi/a em um determinado momento a situa o -inan/eira+ e/onOmi/a e patrimonial de uma entidade e no qual as /ontas s o /lassi-i/adas em Ati,o+ Passi,o e Contas de (esultado.
C?A%%0;0CA=>& DA% C&<TA% PAT(0#&<0A0% A PA(T0( D" DS.1F.FDD]+ #P SSZEFDD]+ art. HR /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ:
a7 no ati,o+ as /ontas ser o dispostas em ordem de/res/ente de grau de liquide2 dos elementos nelas registrados+ nos seguintes grupos: V V Ati,o Cir/ulanteW Ati,o < o-Cir/ulante+ este /omposto por ati,o reali2,el a longo pra2o+ in,estimentos+ imobili2ado e intangA,el.
'ase: #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR.
<ota: at* DS.1F.FDD]+ as /ontas do ati,o eram /lassi-i/adas em:
- Ati,o Cir/ulanteW - Ati,o (eali2,el a ?ongo Pra2oW - Ati,o Permanente+ di,idido em in,estimentos+ ati,o imobili2ado+ ati,o intangA,el e ati,o di-erido. b7 no passi,o+ as /ontas ser o dispostas e ser o /lassi-i/adas nos seguintes grupos: V Passi,o Cir/ulanteW V Passi,o < o-Cir/ulante e V PatrimOnio ?Aquido+ este di,idido em /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria e prePuA2os a/umulados. 'ase: #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZque alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR.
>ota: at /<.!1.1//., as contas do passivo eram classi(icadas em: - Cassivo $irculanteD - Cassivo Exi&Fvel a 9on&o CrazoD - Resultados de ExercFcios 8uturosD - Catrim*nio 9F3uido, dividido em capital social, reservas de capital, aGustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aHes em tesouraria e preGuFzos acumulados.
Demonstrati,o gr-i/o:
Para exer/A/ios en/errados a partir de 0A81!8!00"( ATI5O PASSI5O
Contabilidade Comentada - pg. S1
C0(C)?A<T" <>& C0(C)?A<T" ("A?06@J"? A ?&<.& P(A6& 0<J"%T0#"<T&% 0#&'0?06AD& 0<TA<.IJ"? Para exer/A/ios en/errados at* DSE1FEFDD]:
C0(C)?A<T" <>& C0(C)?A<T" PAT(0#M<0& ?IN)0D&
ATI5O C0(C)?A<T" ("A?06@J"? A ?&<.& P(A6& P"(#A<"<T" C0(C)?A<T"
PASSI5O
"T0.IJ"? A ?&<.& P(A6& ("%)?TAD& D" "T"(CIC0&% ;)T)(&% PAT(0#M<0& ?IN)0D&
ATI5O LatK 0, 1! !00"M 1. 1.1 1.1.D1. 1.1.D1.DD1 1.1.D1.DD1.DDD1 1.1.D1.DDF.DDDD 1.1.D1.DDF.DDD1 11.D1.DDH 11.D1.DDH.DDD1 1.1.DF.DDD.DDDD 1.1.DF.DD1.DDDD 1.1.DF.DD1.DDD1 1.1.DH.DDD.DDDD 1.1.DH.DD1.DDDD 1.1.DH.DD1.DDD1 1.1.DH.DDF.DDDD 1.1.DH.DDF.DDD1 1.1.DH.DDH.DDDD 1.1.DH.DDH.DDD1 1.1.DH.DDH.DDDF 1.1.DH.DDH.DDDH 1.1.DH.DDH.DDDS 1.1.DS.DDD.DDDD 1.1.DS.DD1.DDDD 1.1.DS.DD1.DDD1 11.DG.DDD.DDDD ATI5O CIRC:LANTE D0%P&<IJ"? CA0TA CA0TA 'A<C& C&<TA #&J0#"<T& CA0TA "C&<M#0CA ;"D"(A? AP?0CA=K"% ;0<A<C"0(A% AP?0CA=>& ;0<A<C. C.".;. C?0"<T"% D)P?0CATA% A ("C"'"( D)P?0CATA% A ("C"'"( &)T(&% C("D0T&% T0T)?&% A ("C"'"( < P A ("C"'"( AD0A<TA#"<T&% AT"(C"0(&% ADT&% A ;&(<"C"D&("% 0#P&%T&% A ("C)P"(A( 0(P5 "T"(C0C0&% anteriores C%?? "T"(C0C0&% anteriores 0C#% A ("C)P"(A( 0P0 A ("C)P"(A( "%T&N)"% #"(CAD&(0A PA(A ("J"<DA #"(CAD&(0A% D"%P"%A% A<T"C0PADA%
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11.DG.DD1.DDDD 11.DG.DD1.DDD1 1.F.DD.DDD.DDDD 1.F.D1.DDD.DDDD 1.F.D1.DD1.DDDD 1.F.D1.DD1.DDD1 1.F.D1.DDF.DDDD 1.F.D1.DDF.DDD1 1.H.DD.DDD.DDDD 1.H.D1.DDD.DDDD 1.H.D1.DD1.DDDD 1.H.D1.DD1.DDD1 1.H.D1.DD1.DDDF 1.H.DF.DDD.DDDD 1.H.DF.DD1.DDDD 1.H.DF.DD1.DDD1 1.H.DF.DD1.DDDF 1.H.DF.DD1.DDDH 1.H.DF.DD1.DDDS 1.H.DF.DD1.DDDG 1.H.DF.DD1.DDDR 1.H.DF.DD1.DDDY 1.H.DF.DDF.DDDD 1.H.DF.DDF.DDD1 1.H.DF.DDF.DDDF 1.H.DF.DDF.DDDH 1.H.DF.DDF.DDDS 1.H.DF.DDF.DDDG 1.H.DF.DDF.DDDR 1.H.DF.DDF.DDDY 1.H.DF.DDH.DDDD 1.H.DF.DDH.DDD1 1.H.DF.DDH.DDDF 1.H.DH.DDD.DDDD 1.H.DH.DD1.DDDD 1.H.DH.DD1.DDD1 1.H.DH.DD1.DDDF 1.H.DH.DD1.DDDH 1.H.DH.DDF.DDDD 1.H.DH.DDF.DDD1 1.H.DS.DDD.DDDD 1.H.DS.DD1.DDDD 1.H.DS.DD1.DDD1 1.H.DS.DDF.DDDD 1.H.DS.DDF.DDD1
D"%P"%A% A (AT"A( %".)(&% A AP(&P(0A( ATI5O REALINA5EL A LON%O PRANO C("D0T&% " JA?&("% C?0"<T"% D)P?0CATA% A ("C"'"( T0T)?&% A ("C"'"( T0T)?&% A ("C"'"( ATI5O PERMANENTE 0<J"%T0#"<T&% PA(T. &)T(A% %&C0"DAD"% C&<T(&?ADA% C&?0.ADA% 0#&'0?06AD& '"<% "# &P"(A=>& T"(("<&% 0<%TA?A=K"% #AN)0<A% " "N)0PA#"<T&% C&#P)TAD&("%EP"(0;"(0C&% #&J"0% " )T"<%0?0&% J"IC)?&% &)T(&% '"<% 3-7 D"P("C0A=>& AC)#)?ADA C&<%T()=K"%E'"<;"0T&(0A% 0<%TA?A=&"% #AN)0<A% " "N)0PA#"<T&% C&#P)TAD&("%EP"(0;"(0C&% #&J"0% " )T"<%0?0&% J"0C)?&% &)T(&% '"<% 0#&'0?06AD& "# A<DA#"<T& C&<%T()=K"% -A<DA#"<T& '"<% "# )%& - 0#P?A<TA=A& AT0J& 0<TA<.IJ"? '"<% 0<CQ(P&("&% #A(CA% " PAT"<T"% ;)<D& D" C&#U(C0& D0("0T& )%& D" %&;TeA(" 3-7 A#&(T06A=A& '"<% 0<TA<.IJ"0% AT0J& D0;"(0D& .A%T&% P(" &P"(AC0&<A0% .A%T&% D" &(.A<06A=A& 3-7 A#&(T06A=A& .A%T&% D" &(.A<06A=A&
ATI5O La partir de 0A 1! !00" O c'& &uda.*a+ MP AAP8!00"7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZM
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1. 11 1.1.D1. 1.1.D1.DD1 1.1.D1.DD1.DDD1 1.1.D1.DDF.DDDD 1.1.D1.DDF.DDD1 11.D1.DDH 11.D1.DDH.DDD1 1.1.DF.DDD.DDDD 1.1.DF.DD1.DDDD 1.1.DF.DD1.DDD1 1.1.DH.DDD.DDDD 1.1.DH.DD1.DDDD 1.1.DH.DD1.DDD1 1.1.DH.DDF.DDDD 1.1.DH.DDF.DDD1 1.1.DH.DDH.DDDD 1.1.DH.DDH.DDD1 1.1.DH.DDH.DDDF 1.1.DH.DDH.DDDH 1.1.DH.DDH.DDDS 1.1.DS.DDD.DDDD 1.1.DS.DD1.DDDD 1.1.DS.DD1.DDD1 11.DG.DDD.DDDD 11.DG.DD1.DDDD 11.DG.DD1.DDD1 1! 1.F.D1 1.F.D1.DD1.DDDD 1.F.D1.DD1.DDD1 1.F.D1.DDF.DDDD 1.F.D1.DDF.DDD1 1.F.DF. 1.F.DF.DD1.DDDD 1.H.D1.DD1.DDD1 1.H.D1.DD1.DDDF 1.F.DH. 1.F.DH.DD1.DDDD 1.F.DH.DD1.DDD1 1.F.DH.DD1.DDDF 1.F.DH.DD1.DDDH 1.F.DH.DD1.DDDS 1.F.DH.DD1.DDDG 1.F.DH.DD1.DDDR 1.F.DH.DD1.DDDY 1.F.DH.DDF.DDDD 1.F.DH.DDF.DDD1
ATI5O CIRC:LANTE D0%P&<IJ"? CA0TA CA0TA 'A<C& C&<TA #&J0#"<T& CA0TA "C&<M#0CA ;"D"(A? AP?0CA=K"% ;0<A<C"0(A% AP?0CA=>& ;0<A<C. C.".;. C?0"<T"% D)P?0CATA% A ("C"'"( D)P?0CATA% A ("C"'"( &)T(&% C("D0T&% T0T)?&% A ("C"'"( < P A ("C"'"( AD0A<TA#"<T&% AT"(C"0(&% ADT&% A ;&(<"C"D&("% 0#P&%T&% A ("C)P"(A( 0(P5 "T"(C0C0&% anteriores C%?? "T"(C0C0&% anteriores 0C#% A ("C)P"(A( 0P0 A ("C)P"(A( "%T&N)"% #"(CAD&(0A PA(A ("J"<DA #"(CAD&(0A% D"%P"%A% A<T"C0PADA% D"%P"%A% A (AT"A( %".)(&% A AP(&P(0A( ATI5O N$O CIRC:LANTE ("A?06@J"? A ?&<.& P(A6& C?0"<T"% D)P?0CATA% A ("C"'"( T0T)?&% A ("C"'"( T0T)?&% A ("C"'"( IN5ESTIMENTOS PA(T. &)T(A% %&C0"DAD"% C&<T(&?ADA% C&?0.ADA% 0#&'0?06AD& '"<% "# &P"(A=>& T"(("<&% 0<%TA?A=K"% #AN)0<A% " "N)0PA#"<T&% C&#P)TAD&("%EP"(0;"(0C&% #&J"0% " )T"<%0?0&% J"IC)?&% &)T(&% '"<% 3-7 D"P("C0A=>& AC)#)?ADA C&<%T()=K"%E'"<;"0T&(0A%
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1.F.DH.DDF.DDDF 1.F.DH.DDF.DDDH 1.F.DH.DDF.DDDS 1.F.DH.DDF.DDDG 1.F.DH.DDF.DDDR 1.F.DH.DDF.DDDY 1.F.DH.DDH.DDDD 1.F.DH.DDH.DDD1 1.F.DH.DDH.DDDF 1.F.DS. 1.F.DS.DD1.DDDD 1.F.DS.DD1.DDD1 1.F.DS.DD1.DDDF 1.F.DS.DD1.DDDH 1.F.DS.DDF.DDDD 1.F.DS.DDF.DDD1 1.F.DG. 1.F.DG.DD1.DDDD 1.F.DG.DD1.DDD1 1.F.DG.DDF.DDDD 1.F.DG.DDF.DDD1
0<%TA?A=&"% #AN)0<A% " "N)0PA#"<T&% C&#P)TAD&("%EP"(0;"(0C&% #&J"0% " )T"<%0?0&% J"0C)?&% &)T(&% '"<% 0#&'0?06AD& "# A<DA#"<T& C&<%T()=K"% -A<DA#"<T& '"<% "# )%& - 0#P?A<TA=A& 0<TA<.IJ"? '"<% 0<CQ(P&("&% #A(CA% " PAT"<T"% ;)<D& D" C&#U(C0& D0("0T& )%& D" %&;TeA(" 3-7 A#&(T06A=A& '"<% 0<TA<.IJ"0% D0;"(0D& Yc .A%T&% P(" &P"(AC0&<A0% .A%T&% D" &(.A<06A=A& 3-7 A#&(T06A=A& .A%T&% D" &(.A<06A=A&
De a/ordo /om o art. 1Y]+ da ?ei R.SDSEYR+ no balano+ as /ontas ser o /lassi-i/adas segundo os elementos do patrimOnio que registrem+ e agrupadas de modo a -a/ilitar o /on$e/imento e a anlise da situa o -inan/eira da /ompan$ia. N' ATI5O+ as /ontas ser o dispostas em ordem de/res/ente de grau de liquide2 dos elementos nelas registrados+ nos seguintes grupos: 0. 00. ati,o /ir/ulanteW e 30n/luAdo pela #edida Pro,is1ria nX SSZ+ de FDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7 ati,o n o-/ir/ulante+ /omposto por ati,o reali2,el a longo pra2o+ in,estimentos+ imobili2ado e intangA,el. 30n/luAdo pela #edida Pro,is1ria nX SSZ+ de FDD] /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7
<o PA%%0J&+ as /ontas ser o /lassi-i/adas nos seguintes grupos: a7 passi,o /ir/ulanteW b7 passi,o n o /ir/ulanteW /7 patrimOnio lAquido+ di,idido em /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria e prePuA2os a/umulados. 3(eda o dada pela ?ei nX 11.RH]+de FDDY7 &s saldos de,edores e /redores que a /ompan$ia n o ti,er direito de /ompensar ser o /lassi-i/ados separadamente. Y cAs /ontas do antigo Ati,o Di-erido de,er o ser re/lassi-i/adas para outras /ontas+ por*m n o
existindo o enquadramento em outras /ontas de,er permane/er em grupo pr1prio do Di-erido at* sua total amorti2a o. LLL.portalde/ontabilidade./om.br
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Como disp9e o art. 1YZ da ?ei R.SDSEYR+ as /ontas do ATI5O ser o /lassi-i/adas do seguinte modo: 8 ati)' circula.te: as disponibilidades+ os direitos reali2,eis no /urso do exer/A/io so/ial subseqbente e as apli/a9es de re/ursos em despesas do exer/A/io seguinteW 8 ati)' realiFE)el( a longo pra2o: os direitos reali2,eis ap1s o t*rmino do exer/A/io seguinte+ assim /omo os deri,ados de ,endas+ adiantamentos ou empr*stimos a so/iedades /oligadas ou /ontroladas 3artigo FSH7+ diretores+ a/ionistas ou parti/ipantes no lu/ro da /ompan$ia+ que n o /onstituArem neg1/ios usuais na explora o do obPeto da /ompan$iaW 8 i.)e+ti&e.t'+: as parti/ipa9es permanentes em outras so/iedades e os direitos de qualquer nature2a+ n o /lassi-i/,eis no ati,o /ir/ulante+ e que n o se destinem : manuten o da ati,idade da /ompan$ia ou da empresaW 8 ati)' i&'2iliFad': os direitos que ten$am por obPeto bens /orp1reos destinados : manuten o das ati,idades da /ompan$ia ou da empresa ou exer/idos /om essa -inalidade+ in/lusi,e os de/orrentes de opera9es que trans-iram : /ompan$ia os bene-A/ios+ ris/os e /ontrole desses bensW 3(eda o dada pela ?ei nX 11.RH]+de FDDY7 8 i.ta.4)el: os direitos que ten$am por obPeto bens in/orp1reos destinados : manuten o da /ompan$ia ou exer/idos /om essa -inalidade+ in/lusi,e o -undo de /om*r/io adquirido. 30n/luAdo pela ?ei nX 11.RH]+de FDDY7 <a /ompan$ia em que o /i/lo opera/ional da empresa ti,er dura o maior que o exer/A/io so/ial+ a /lassi-i/a o no /ir/ulante ou longo pra2o ter por base o pra2o desse /i/lo. Ati)' Circula.te 1 Ati)' Circula.te( /omposto pelos bens e direitos que ir o ser /on,ertidos em din$eiro+ no pra2o de at* 1F 3do2e7 meses. Di,ide-se nos subgrupos: disponA,el+ reali2,el a /urto pra2o+ estoques e despesas ante/ipadas. Di+p'.)el( /omposto pelas exigibilidades imediatas+ representadas pelas /ontas de /aixa+ ban/os /onta mo,imento+ /$eques para /obrana e apli/a9es -inan/eiras. a7 Caixa A /onta Caixa de,er estar em /on-ormidade /om os boletins de /aixa+ elaborados diariamente pelos -un/ionrios dos setores ou -iliais da empresa+ bem assim ,istados pelos respons,eis. & saldo do /aixa n o pode ser /redor 3mais saAdas do que entradas7+ ao o/orrer tal situa o $ um -orte indA/io do /$amado iCaixa Fj+ sonega o de re/eita 3art.F]1 do (0(EZZ7+ /abendo : empresa o Onus da pro,a e esta n o pro,ando em /ontrrio+ de,er re/ol$er tributos+ Puros e multas 31GD_7 e tamb*m re/eber a den4n/ia /rime a ser en,iada ao #inist*rio P4bli/o. A existBn/ia de saldos ele,ados no /aixa de/orrentes de /$eques sa/ados ou outros ,alores /onstantes no /aixa tamb*m * preo/upante+ pois o -is/o poder exigir o imposto ex/lusi,amente na -onte+ : alAquota de HG_+ relati,o a todo pagamento e-etuado a bene-i/irio n o identi-i/ado ou+ ainda+ aos pagamentos e-etuados ou re/ursos entregues
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a ter/eiros ou s1/ios+ a/ionistas ou titular+ /ontabili2ados ou n o+ quando n o -or /ompro,ada a opera o 3 art. RYS (0(EZZ7. & ideal * que no /aixa estePam /onsignados ,alores ra2o,eis em rela o a mo,imenta o da empresa. b7 'an/os & saldo das /ontas ban/rias de,e estar de a/ordo /om os extratos ban/rios+ ou /on/ilia o ban/ria expli/ando o moti,o da di-erena. Tamb*m+ * re/omend,el que o Contador manten$a a e,idBn/ia de que realmente a essas /ontas -oram /on/iliadas. "xistindo dep1sitos n o /ontabili2ados ou dep1sitos ban/rios que n o possam ser /ompro,ados 3,in/ulados a uma re/eita+ empr*stimo+ et/.7+ o -is/o poder autuar a empresa+ por indA/io de sonega o -is/al+ /on-orme art. F]Y do (0(EZZ+ /abendo o Onus da pro,a : empresa. /7 Apli/a9es ;inan/eiras As /ontas de apli/a9es -inan/eiras de,em estar de a/ordo /om os extratos ban/rios e respe/ti,a planil$a de apropria o das re/eitas -inan/eiras. 1 ! RealiFE)el a Curt' PraF'( registra-se os direitos a re/eber no pra2o de at* 1F 3do2e7 meses+ representados pelas seguintes /ontas Dupli/atas a re/eber+ 0mpostos a re/uperar e outros Cr*ditos. a7 Dupli/atas a (e/eber "sta /onta est ligada diretamente /om as /ontas de (e/eitas 3-aturamento7 da empresa+ nela s o registradas as ,endas a pra2o+ que+ atualmente+ representam quase a totalidade do -aturamento das empresas. Nualquer erro /onsiste em prePuA2o+ por isso de,e estar /on/iliada /om o relat1rio de /ontas a re/eber do setor -inan/eiro. Tendo em ,ista+ que a Contabilidade * en/errada apenas ap1s o -e/$amento do %etor ;inan/eiro+ este de,e emitir relat1rios+ na data do -e/$amento+ para posteriormente serem /on-eridos /om os saldos /ontbeis. Nuando n o $ o /on-ronto das Dupli/atas a (e/eber /om /ontroles administrati,os e geren/iais+ $ um -orte indA/io de que (e/eitas estePam sendo /ontabili2adas in/orretamente+ tanto a maior /omo a menor+ o/asionando re-lexos tributrios 3pagamentos a maior ou a menor de P0%+ C&;0<%+ 0(P5+ C%%? e outros7 ou a distor o de relat1rios geren/iais. A n o /on-erBn/ia dos saldos /onsignados na Contabilidade /om os saldos do relat1rio do /ontas a re/eber+ torna a Contabilidade sem /onsistBn/ia+ inexata e sem mere/er /on-iana. A empresa pode /ontabili2ar /omo perdas 3despesas -inan/eiras7+ /on-orme art. ZX e 1F da ?ei Z.SHDEZR+ as dupli/atas a re/eber /om ,alor: 8 at* (a G.DDD+DD+ sem garantia e ,en/idas $ mais de seis meses 31]D dias7W
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8 a/ima de (a G.DDD+DD at* (a HD.DDD+DD+ sem garantia e ,en/idas $ mais de um anoW 8 superior a (a HD.DDD+DD+ ,en/idas $ mais de um ano+ desde que ini/iados e mantidos os pro/edimentos Pudi/iais para o seu re/ebimento. Tamb*m+ a dedu o da perda ser admitida a partir da data da de/reta o da -alBn/ia ou /on/ordata+ desde que a /redora ten$a adotado os pro/edimentos Pudi/iais ne/essrios para o re/ebimento do /r*dito. <o /aso de empresas mer/antis+ a opera o ser /ara/teri2ada pela emiss o da -atura+ mesmo que englobe mais de uma nota -is/al. As dupli/atas /om ,en/imento no pra2o de 1F meses ap1s o en/erramento do balano+ de,er o ser /ontabili2adas em /ontas de dupli/atas a re/eber + no ati,o reali2,el a longo pra2o. b7 0mpostos a (e/uperar % o os impostos retidos quando da emiss o da nota -is/al da empresa+ tais /omo: 0(P5+ C%%?+ P0%+ C&;0<% e outros. Podem representar+ tamb*m+ adiantamentos de 0(P5 ou C%%? pagos durante o ano ou a re/uperar relati,o a anos anteriores. "m outras situa9es representam o saldo /redor de 0C#%+ 0P0+ P0% e C&;0<%+ onde o ,alor /reditado nas /ompras * superior aos d*bitos relati,os :s ,endas. U /omum a existBn/ia destes saldos quando a empresa -or exportadora+ uma ,e2 que se /redita sobre os ,alores das /ompras e n o $ o d*bito na ,enda. &s saldos de,em estar em /onson[n/ia /om os li,ros de apura o dos respe/ti,os tributos 30C#% e 0P07+ /om a DAC&< 3P0% e C&;0<%7+ /om as De/lara9es anuais de reten o -orne/idas pelos /lientes no /aso de -aturamento e pelas 0nstitui9es 'an/rias para as apli/a9es -inan/eiras. Todo o saldo existente na Contabilidade de,e ter origem /ompro,ada+ pois a qualquer momento poder ser /ompensado ,ia ;i/$a .r-i/a 30C#% e 0P07+ Da/on 3P0% e C&;0<%7+ Perd/omp 3tributos de mesma ou di-erentes nature2as7 ou D0P53 0((; ou C%%? retidos durante o ano /alendrio7. Toda a aten o * pou/a nesta /onta+ qualquer des/uido a empresa deixa de /ompensar tributos+ de,endo desembolsar es/assos numerrios sem ne/essidade. Por outro lado+ se /ompensar a maior+ os ,alores ser o exigidos /om multas e Puros. /7 &utros Cr*ditos Podem ser /lassi-i/ados nessa /onta: adiantamentos de ,iagens+ adiantamento de salrios+ empr*stimos a -un/ionrios+ empr*stimos a ter/eiros n o s1/ios+ adiantamento de 1HX %alrios. &s saldos de,em estar de a/ordo /om relat1rios ou posi9es de /ada setor ligado a respe/ti,a /onta. "xemplo: Adiantamentos a -un/ionrios+ o %etor de Pessoal. Adiantamentos de ,iagens+ o %etor ;inan/eiro.
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As /ontas de Adiantamentos e outros /r*ditos de,em ser /on/iliadas no sentido de ,eri-i/ar pendBn/ias existentes de longa data+ as quais n o re-letem a posi o /onsignada no balan/ete+ bem /omo atentar para a do/umenta o suporte dos lanamentos /ontbeis+ tais /omo: /ontratos+ re/ibos+ notas -is/ais e outros. A /on/ilia o * pro/edida /om suporte em relat1rios do %etor ;inan/eiro+ se o ;inan/eiro n o souber o moti,o e a destina o dos ,alores+ algo est errado nos saldos 3ou no setor -inan/eiro7+ no que tange a adiantamentos e as respe/ti,as presta9es de /ontas. &s adiantamentos salariais e empr*stimos a empregados de,em ser /on/iliados /om os relat1rios do %etor de Pessoal. &s empr*stimos e outras transa9es de,em estar suportados por /ontratos e outros do/umentos $beis. 1 , E+t'Iue+( representam os bens destinados : ,enda e que ,ariam de a/ordo /om a ati,idade da entidade. "x: produtos a/abados+ produtos em elabora o+ mat*rias-primas e mer/adorias. A /onta de estoque de,e estar /on-erindo obrigatoriamente /om o total da posi o do 0n,entrio a /ada trimestre 3?u/ro (eal Trimestral7 ou -e/$amento anual do balano 3?u/ro (eal Anual+ ?u/ro Presumido e %imples7+ se e a empresa apura o 0mposto de (enda anual /om suspens o ou redu o+ mBs a mBs de,e manter um relat1rio de estoque n o sendo ne/essrio o registro no ?i,ro de 0n,entrio 3art.1F+ \ HX+ 0< %(; ZHEZY7+ por*m ao -inal do exer/A/io C H1.1F+ de,er manter registrado o ?i,ro de 0n,entrio+ o qual de,e estar em /on-ormidade /om a Contabilidade 3art. FRD (0(EZZ7. & Contador de,e atentar para o preo unitrio de /ada mer/adoria ou produto+ podendo a,aliar as mer/adorias /ompradas para re,enda pelo ,alor das 4ltimas aquisi9es menos o 0C#%. <o /aso de -abri/a o de produtos a mat*ria-prima pode ser a,aliada pelo preo das 4ltimas aquisi9es menos o 0C#% e 0P0+ os produtos a/abados a,aliados por YD_ do maior preo de ,enda 3sem dedu2ir o 0C#%7 e os produtos em elabora o a,aliados por GR_ do maior preo de ,enda 3sem dedu2ir o 0C#%7. Tamb*m+ o estoque pode ser a,aliado /om base em registros /ontbeis+ o /$amado preo m*dio das 4ltimas aquisi9es menos os impostos re/uper,eis 3P"P% e Custo Padr o7. Con-orme determinam os artigos F]Z+ FZD+ FZH+ FZS+ FZG e FZR do (0(EZZ. As /ontas de estoque est o ligadas diretamente /omo Custo de #er/adoria Jendidas+ Custo de Produtos Produ2idos e de %er,ios Prestados. Assim+ quanto maior o ,alor registrado no estoque 3supera,alia o7 maior ser o lu/ro+ /onseqbentemente maior ser o 0(P5 e C%%? a pagarW e quanto menor o ,alor registrado no estoque 3suba,alia o7 menor ser o lu/ro e por /onseqbBn/ia menor o 0(P5 e C%%?+ os quais s o /al/ulados em -un o do lu/ro. A ,alora o do estoque ser obPeto do t1pi/o: AJA?0A=>& D" "%T&N)" 1 A De+pe+a+ A.tecipada+( ou despesas di-eridas+ /ompreendem as despesas pagas ante/ipadamente que ser o /onsideradas /omo /ustos ou despesas no de/orrer do exer/A/io seguinte 3at* 1F meses da data do en/erramento do balano C H1.1F7. "x: seguros a ,en/er+ alugueis a ,en/er e en/argos a apropriar.
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A /onta de despesas ante/ipadas de,e estar /on/iliada /om as planil$as de rateio e /om os do/umentos. & saldo a maior ou a menor desta /onta inter-ere diretamente no resultado do exer/A/io e a-eta o pagamento de 0(P5 e C%%?. Ati)' N0' Circula.te ! Ati)' N0' Circula.te+ /on-orme #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR+ a partir de DS.1F.FDD]+ /omposto por ati,o reali2,el a longo pra2o+ in,estimentos+ imobili2ado e intangA,el. ! 1 Ati)' RealiFE)el a L'.4' PraF'( /omposto pelos direitos que ser o re/ebidos ap1s o t*rmino do exer/A/io seguinte+ isto *+ ap1s 1F 3do2e7 meses. "xemplo: dupli/atas a re/eber 3` 1F meses7+ empr*stimos a s1/ios. 0ndependente do pra2o+ ainda s o /lassi-i/adas neste grupo+ de a/ordo /om a ?ei nX R.SDSEYR+ as seguintes /ontas: adiantamentos a s1/ios+ adiantamentos a a/ionistas+ empr*stimos : /oligadas+ empr*stimos : /ontroladas+ et/. <as /ontas do (eali2,el a ?ongo Pra2o+de,e-se ,eri-i/ar se os saldos est o suportados por do/umentos $beis e planil$as de /ontrole dos /r*ditos. "xemplo: se o pagamento do /ontrato de m4tuo est suportado por re/ibo+ /ontrato et/.+ bem assim+ em planil$as de apropria o de en/argos -inan/eiros. ! ! I.)e+ti&e.t'+( s o todas as apli/a9es de re/ursos que n o tem por -inalidade o obPeti,o prin/ipal da entidade. "x: im1,eis para aluguel+ terrenos para expans o+ a9es em outras empresas+ parti/ipa o em empresas /oligadas+ parti/ipa o em empresas /ontroladas e obras de arte.
O2+er)a*0'( at* DH.1F.FDD]+ os in,estimentos esta,am /lassi-i/ados no grupo do Ati,o Permanente que se di,idia nos seguintes subgrupos: 0n,estimentos 3parti/ipa o em empresas7+ 0mobili2ado 3/onstru9es e ben-eitorias+ mquinas+ equipamentos+ ,eA/ulos+ /omputadores+ et/.7 e Di-erido 3gastos de implanta o e pr*-opera/ionais7. <o entanto+ a partir de DS.1F.FDD]+ o grupo Ati,o Permanente deixou de existir+ por o/asi o da #P SSZEFDD]+ art. HR+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR+ assim o subgrupo de in,estimentos passou a ser /lassi-i/ado nas /ontas do Ati,o < o Cir/ulante.
&s 0n,estimentos rele,antes em /oligadas ou /ontroladas est o a,aliados pelo m*todo da equi,alBn/ia patrimonialW quando $ou,er a obriga o soli/itar o 'alano Patrimonial :s empresas in,estidas para e-etuar os lanamentos /ontbeis+ lembrando que sobre o resultado positi,o da equi,alBn/ia patrimonial n o in/ide tributa o 30(P5+ C%%?+ P0%+ Co-ins7 e no /aso de resultado negati,o s o indedutA,eis para -ins de 0(P5 e C%%?. "st o obrigadas a pro/eder : a,alia o de in,estimentos pelo ,alor de patrimOnio lAquido as so/iedades anOnimas ou n o que ten$am parti/ipa9es so/ietrias rele,antes em 3art. H]S do (0(EZZ7: a7 so/iedades /ontroladasW b7 so/iedades /oligadas sobre /uPa administra o a so/iedade in,estidora ten$a in-luBn/iaW ou
Contabilidade Comentada - pg. GD
/7 so/iedades /oligadas de que a so/iedade in,estidora parti/ipe /om FD_ 3,inte por /ento7 ou mais do /apital so/ial. & in,estimento em so/iedades /oligadas e /ontroladas * /onsiderado rele,ante quando 3\ HX do art. H]S do (0(EZZ7: a7 o ,alor /ontbil do in,estimento em /ada so/iedade /oligada ou /ontrolada -or igual ou superior a 1D_ 3de2 por /ento7+ do patrimOnio lAquido da so/iedade in,estidoraW b7 o ,alor /ontbil no /onPunto do in,estimento em so/iedades /oligadas ou /ontroladas -or igual ou superior a 1G_ 3quin2e por /ento7 do patrimOnio lAquido da so/iedade in,estidora ou /ontroladora. (egras a partir de D1.D1.FDD] Por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ a partir de D1.D1.FDD]+ a obrigatoriedade de a,aliar pelo m*todo da equi,alBn/ia patrimonial atinge os in,estimentos em /oligadas sobre /uPa administra o ten$a in-luBn/ia signi-i/ati,a+ ou de que parti/ipe /om FD_ 3,inte por /ento7 ou mais do /apital ,otante+ em /ontroladas e em outras so/iedades que -aam parte de um mesmo grupo ou estePam sob /ontrole /omum. "xemplo da equi,alBn/ia patrimonial:
1. A empresa iAj tem ]D_ do /apital so/ial da empresa i'j+ sendo um in,estimento rele,anteW F. <o 'alano da empresa iAj de,e /onstar o resultado da parti/ipa o na empresa i'j+ a /$amada equi,alBn/ia PatrimonialW H. & /l/ulo * e-etuado sobre o ,alor do PatrimOnio ?Aquido da empresa i'j 3patrimOnio lAquido l Capital %o/ial ` (eser,as ` ?u/rosEprePuA2os a/umulados7W S. Ap1s apurado o (esultado do ano na empresa i'j+ o PatrimOnio ?Aquido * de (a 1.DDD.DDD+DDW G. Cal/ula-se ]D_ de 1.DDD.DDD+DD l ]DD.DDD+DD. "sse * o ,alor da parti/ipa o na empresa i'jW R. "nt o+ se na empresa iAj+ $a,ia um saldo de (a RDD.DDD+DD+ de,er ser -eito um aPuste de (a FDD.DDD+DD+ para que o saldo -e/$e /om os (a ]DD.DDD+DDW Y. & ,alor de (a FDD.DDD+DD * /$amado de resultado da equi,alBn/ia patrimonial+ sobre o qual n o $a,er in/idBn/ia de 0(P5 nem C%%?+ ser ex/luAdo do lu/ro real+ atra,*s do ?A?)(W %e o resultado da equi,alBn/ia patrimonial -or negati,o+ do mesmo modo+ o ,alor ser adi/ionado ao lu/ro real+ ou sePa+ o resultado n o tem e-eito na apura o do ?u/ro (eal+ Presumido ou Arbitrado. & resultado n o de,er ser re-letido no 'alano se o 0n,estimento n o -or rele,ante ou se o ,alor do PatrimOnio ?Aquido da empresa in,estida 3em nosso exemplo a empresa i'j7 apresentar o PatrimOnio ?Aquido <egati,o. "m sAntese+ $a,endo rele,[n/ia no in,estimento em outra empresa+ o PatrimOnio ?Aquido da in,estida de,e /onstar no 'alano da empresa in,estidora+ propor/ionalmente : parti/ipa o no /apital so/ial.
Contabilidade Comentada - pg. G1
! , I&'2iliFad'( representam as apli/a9es de re/ursos em bens instrumentais que ser,em de meios para que a entidade al/an/e seus obPeti,os. &s bens materiais so-rem depre/ia o+ os bens imateriais 3programas de /omputador7 so-rem amorti2a o e Pa2idas e minas so-rem exaust o. "x: 0m1,eis+ mquinas e equipamentos+ ,eA/ulos+ m1,eis e utensAlios+ /omputadores+ so-tLare+ et/.
O2+er)a*0'( at* DH.1F.FDD]+ o imobili2ado esta,am /lassi-i/ados no grupo do Ati,o Permanente que se di,idia nos seguintes subgrupos: 0n,estimentos 3parti/ipa o em empresas7+ 0mobili2ado 3/onstru9es e ben-eitorias+ mquinas+ equipamentos+ ,eA/ulos+ /omputadores+ et/.7 e Di-erido 3gastos de implanta o e pr*-opera/ionais7. <o entanto+ a partir de DS.1F.FDD]+ o grupo Ati,o Permanente deixou de existir+ por o/asi o da #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR+ assim+ o subgrupo de imobili2ado passou a ser /lassi-i/ado nas /ontas do Ati,o < o Cir/ulante.
As /ontas do 0mobili2ado de,em estar de a/ordo /om os /ontroles patrimoniais da empresa. Caso tais /ontroles sePam inexistentes de,e-se manter planil$a /ompro,ando as despesas de depre/ia o e amorti2a o /ontabili2adas+ bem /omo+ atra,*s de ,isuali2a o do (a2 o Contbil+ ,eri-i/ar se est o /orretos os lanamentos de aquisi o do imobili2ado e se nas ,endas -oram baixadas as depre/ia9es e o /usto /ontbil dos bens ,endidos. As taxas de depre/ia o utili2adas que /onstam no sistema de /ontrole do Ati,o 0mobili2ado ou planil$as alternati,as do /l/ulo da depre/ia o a/umulada+ de,em estar em /on-ormidade /om a 0nstru o <ormati,a - 0< %(; 1RFE1ZZ] e 0< %(; 1HDEZZ. & (0(EZZ trata das depre/ia9es nos seus artigos HDG a HFH. "m muitos /asos+ utili2a-se uma taxa menor que a legisla o permite+ pagando-se mais tributos. "xemplo: normalmente utili2a-se a taxa de FD_ ao ano para /amin$9es+ no entanto a taxa de depre/ia o da maioria dos /amin$9es * de FG_ 3neste /aso re-lete tamb*m no re/ol$imento do Pis e da Co-ins+ que+ a partir de D1.DF.DS+ $ o /r*dito sobre depre/ia o dos bens do ati,o imobili2ado7. Desta -orma+ as prin/ipais taxas prati/adas s o as seguintes: "di-i/a9es C S_ ao ano 0nstala9es C 1D_ ao ano #1,eis e )tensAlios C 1D_ ao ano #quinas e "quipamentos C 1D_ ao ano ;erramentas C 1G_ ao ano JeA/ulos C FD_ ao ano Camin$9es C de FD_ a FG_ "quipamentos de 0n-ormti/a C FD_ ao ano "quipamentos de Comuni/a o C FD_ ao ano %endo a Contabilidade uma /iBn/ia que /ontrola o PatrimOnio das empresas+ -a2-se ne/essrio+ no mAnimo+ uma rela o /om todos os bens da empresa 3em -orma de planil$a7+ /om o ,alor original de aquisi o+ sua depre/ia o e saldo residual+ bem /omo+ uma /1pia dos respe/ti,os do/umentos de aquisi o.
Contabilidade Comentada - pg. GF
! A Ati)' I.ta.4)el (&s ati,os intangA,eis /ompreendem o leque de bens in/orp1reos destinados : manuten o da /ompan$ia ou exer/idos /om essa -inalidade+ in/lusi,e o -undo de /om*r/io adquirido. Trata-se de um desmembramento do ati,o imobili2ado+ que+ a partir da ,igBn/ia da ?ei 11.RH]EFDDY+ ou sePa+ a partir de D1.D1.FDD]+ passa a /ontar apenas /om bens /orp1reos de uso permanente. Como exemplos de intangA,eis+ os direitos de explora o de ser,ios p4bli/os mediante /on/ess o ou permiss o do Poder P4bli/o+ mar/as e patentes+ so-tLares e o -undo de /om*r/io adquirido. #ensalmente de,e ser /ontabili2ada a amorti2a o desses bens+ em /onta redutora espe/A-i/a. Tra.+GerH.cia( &s ,alores intangA,eis que+ em D1.D1.FDD]+ esta,am /ontabili2ados no imobili2ado+ de,em ser trans-eridos+ nesta data+ para o subgrupo de /ontas denominado iAti,o 0ntangA,elj. Exe&pl'( Trans-erBn/ia relati,a aos saldos das /ontas i#ar/as e Patentesj+ no ,alor de (a 1DD.DDD+DD e respe/ti,a amorti2a o a/umulada de (a SD.DDD+DD+ existentes nas /ontas do imobili2ado+ em D1.D1.FDD]: D C #ar/as e Patentes 3Ati,o 0ntangA,el7 C C #ar/as e Patentes 3Ati,o 0mobili2ado7 (a 1DD.DDD+DD D C Amorti2a9es A/umuladas C #ar/as e Patentes 3Ati,o 0mobili2ado7 C - Amorti2a9es A/umuladas C #ar/as e Patentes 3Ati,o 0ntangA,el7 (a SD.DDD+DD A)alia*0'( &s direitos /lassi-i/ados no intangA,el de,em ser a,aliados pelo /usto in/orrido na aquisi o dedu2ido do saldo da respe/ti,a /onta de amorti2a o+ -eita em -un o do pra2o legal ou /ontratual de uso dos direitos ou em ra2 o da sua ,ida 4til e/onOmi/a+ deles o que -or menor. & -undo de /om*r/io e outros ,alores intangA,eis adquiridos s o a,aliados pelo ,alor transa/ionado+ dedu2ido das respe/ti,as amorti2a9es+ /al/uladas /om base na estimati,a de sua utilidade e/onOmi/a. 3<'C S.F.Y.H.7 #ar/as e Patentes <essa /onta s o registrados os ati,os intangA,eis+ ou sePa+ os gastos /om registro de mar/a+ nome+ in,en9es pr1prias ou /ontratos de uso de mar/as e patentes de ter/eiros. Direitos de )so C %o-tLares
Contabilidade Comentada - pg. GH
<esta /onta ser o registrados os /ustos pagos ou relati,os : elabora o de programas de /omputador+ amorti2ados /om base na estimati,a de ,ida 4til dos mesmos. ;undo de Com*r/io Compreende os ,alores pagos a tAtulo de aquisi o de direitos para explora o de pontos /omer/iais+ amorti2ados /om base no pra2o de -rui o de tais direitos. ! 9 DiGerid'( Exti.*0' d' Ati)' DiGerid' A #P SSZEFDD]+ em seu art. HR+ de DH.1F.FDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ modi-i/ou a /omposi o dos grupos patrimoniais+ e estabele/eu que o ati,o n o/ir/ulante ser /omposto por ati,o reali2,el a longo pra2o+ in,estimentos+ imobili2ado e intangA,el+ .0' cita.d' ' diGerid' P'rta.t', e+te +u24rup' deixa de exi+tir Sald'+ e& ,1 1! !00" & saldo existente em H1 de de2embro de FDD] no ati,o di-erido que+ pela sua nature2a+ n o puder ser alo/ado a outro grupo de /ontas+ poder permane/er no ati,o sob essa /lassi-i/a o at* sua /ompleta amorti2a o. 'ase: art. FZZ-A da ?ei R.SDSE1ZYR 3in/luAdo pela #P SSZEFDD]+ art. HY- /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7. DiGerid': representa as apli/a9es de re/ursos em despesas que ir o in-luen/iar o resultado de mais de um exer/A/io. "x: gastos de implanta o+ gastos pr*-opera/ionais+ gastos /om moderni2a o e reorgani2a o. & Ati,o Di-erido /ara/teri2a-se por e,iden/iar os re/ursos apli/ados na reali2a o de despesas que+ por /ontribuArem para a -orma o do resultado de mais de um exer/A/io so/ial -uturo+ somente s o apropriadas :s /ontas de resultado : medida e na propor o em que essa /ontribui o in-luen/ia a gera o do resultado de /ada exer/A/io. & Ati,o Di-erido de,er ser a,aliado+ pelo ,alor do /apital apli/ado+ ou sePa+ o ,alor dos gastos reali2ados+ dedu2ido do saldo das /ontas que registrem a sua amorti2a o 3art. 1]H da ?ei nX R.SDSEYR7. & grupo Ati,o Di-erido+ /lassi-i/ado no Ati,o Permanente+ apresenta+ em geral+ as seguintes /ontas: 0. gastos de implanta o e pr*-opera/ionaisW 00. gastos /om pesquisa e desen,ol,imento de produtosW 000. gastos de implanta o de sistemas e m*todosW 0J. gastos de reorgani2a o ou reestrutura o. J. Taxas de Amorti2a o De a/ordo /om a ?ei nX R.SDSEYR e o art. HFY do (0(EZZ+ a amorti2a o dos ,alores registrados no Ati,o Di-erido de,er +er Geita e& praF' .0' i.Geri'r a ci.c' a.'+ e .0' +uperi'r a deF a.'+, 3taxa de amorti2a o mAnima de FD_ a.a e mxima de 1D_ a.a7 a partir do inA/io da opera o normal ou do exer/A/io em que passem a ser
Contabilidade Comentada - pg. GS
usu-ruAdos os bene-A/ios delas de/orrentes+ de,endo ser registrada a perda do /apital apli/ado quando abandonados os empreendimentos ou ati,idades a que se destina,am+ ou /ompro,ado que essas ati,idades n o poder o produ2ir resultados su-i/ientes para amorti2-los. A /ontrapartida da amorti2a o do Ati,o Di-erido de,e ser lanada em Despesas ou Custos &pera/ionais. & Ati,o Di-erido de,e ser /on-rontado /om /ontroles ou planil$as+ at* mesmo+ para a/ompan$ar as taxas de amorti2a o. Tamb*m+ o Ati,o Di-erido n o pode ser /on-undido /om as despesas di-eridas+ estas tBm dura o de no mximo 1F meses+ P o Ati,o Di-erido s o dispBndios que ser o amorti2ados no mAnimo em DG anos C RD meses. A partir de D1.D1.FDD]+ /lassi-i/ar-se- o no ati,o di-erido as despesas pr*-opera/ionais e os gastos de reestrutura o que /ontribuir o+ e-eti,amente+ para o aumento do resultado de mais de um exer/A/io so/ial e que n o /on-igurem t o-somente uma redu o de /ustos ou a/r*s/imo na e-i/iBn/ia opera/ional. 'ase: ?ei 11.RH]EFDDY.
ESTR:T:RA#$O E CLASSIFICA#$O DE %R:POS DO PASSI5O Cla++iGica*0' da+ c'.ta+ d' Pa++i)' a partir de 0A 1! !00" <o passi,o+ as /ontas ser o dispostas e ser o /lassi-i/adas nos seguintes grupos: Passi,o Cir/ulanteW Passi,o < o-Cir/ulante e PatrimOnio ?Aquido+ este di,idido em /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria e prePuA2os a/umulados.
'ase: #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR.
N'ta( at* DS.1F.FDD]+ as /ontas do passi,o eram /lassi-i/adas em: - Passi,o Cir/ulanteW - Passi,o "xigA,el a ?ongo Pra2oW - (esultados de "xer/A/ios ;uturosW - PatrimOnio ?Aquido+ di,idido em /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria e prePuA2os a/umulados.
Demonstrati,o gr-i/o: Para exer/A/ios en/errados a partir de DSE1FEFDD]:

ATI5O PASSI5O
Contabilidade Comentada - pg. GG
C0(C)?A<T" <>& C0(C)?A<T" ("A?06@J"? A ?&<.& P(A6& 0<J"%T0#"<T&% 0#&'0?06AD& 0<TA<.IJ"? Para exer/A/ios en/errados at* DSE1FEFDD]: ATI5O C0(C)?A<T" ("A?06@J"? A ?&<.& P(A6& P"(#A<"<T"
C0(C)?A<T" <>& C0(C)?A<T" PAT(0#M<0& ?IN)0D&
PASSI5O C0(C)?A<T" "T0.IJ"? A ?&<.& P(A6& ("%)?TAD& D" "T"(CIC0&% ;)T)(&% PAT(0#M<0& ?IN)0D&
PASSI5O
3at* DH.1F.FDD]7
F.D.DD.DDD.DDDD F.1.DD.DDD.DDDD F.1.D1.DDD.DDDD F.1.D1.DD1.DDDD F.1.D1.DD1.DDD1 F.1.DF.DDD.DDDD F.1.DF.DD1.DDDD F.1.D1.DD1.DDD1 F.1.DF.DDF.DDDD F.1.DF.DDF.DDD1 F.1.DH.DDD.DDDD F.1.DH.DD1.DDDD F.1.DH.DD1.DDD1 F.1.DH.DD1.DDDF F.1.DH.DD1.DDDH F.1.DH.DD1.DDDS F.1.DH.DD1.DDDG F.1.DH.DD1.DDDR F.1.DH.DDF.DDDD F.1.DH.DDF.DDD1 F.1.DH.DDF.DDDF F.1.DH.DDF.DDDH F.1.DH.DDF.DDDS F.1.DH.DDF.DDDG F.1.DH.DDF.DDDR F.1.DH.DDF.DDDY
PASSI5O PA%%0J& C0(C)?A<T" ;&(<"C"D&("% ;&(<"C"D&("% <AC0&<A0% ;&(<"C"D&("% "#P("%T0#&% " ;0<A<C0A#"<T&% "#P("%T0#&% CAP0TA? D" .0(& ;0A<C0A#"<T&% CA0TA "C&<&#0CA ;"D"(A? &'(0.A=&"% %&C0A0%E;0%CA0% &'(0.A=&"% %&C0A0% 0<%% A ("C&?H"( ;.T% A ("C&?H"( C&<T. %0<D0CA? A ("C&?H"( 0((; ;&?HA PA.A#"<T& 0<%% A)T&<&#& A ("C&?H"( C %0<D. PAT(&<A? ("C&?H"( &'(0.A=&"% ;0%CA0% P0% A ("C&?H"( C&;0<% A ("C&?H"( 0%% A ("C&?H"( 0C#% A ("C&?H"( 0P0 A ("C&?H"( 0(P5 A ("C&?H"( C%%? A ("C&?H"(
Contabilidade Comentada - pg. GR
F.1.DH.DDF.DDD] F.1.DH.DDF.DDDZ F.1.DH.DDF.DD1D F.1.DS.DDD.DDDD F.1.DS.DD1.DDDD F.1.DS.DD1.DDD1 F.1.DS.DD1.DDDF F.1.DS.DDF.DDDH F.1.DS.DDF.DDDS F.1.DS.DDF.DDDG F.1.DS.DDF.DDDD F.1.DS.DDF.DDD1 F.1.DS.DDH.DDDD F.1.DS.DDH.DDD1 F.1.DS.DDH.DDDF F.1.DS.DDH.DDDH F.1.DG.DDD.DDDD F.1.DG.DD1.DDDD F.1.DG.DD1.DDD1 F.1.DG.DD1.DDDF F.F.DD.DDD.DDDD F.F.D1.DDD.DDDD F.F.D1.DD1.DDDD F.F.D1.DD1.DDD1 F.F.DF.DDD.DDDD F.H.DD.DDD.DDDD F.H.D1.DDD.DDDD F.H.DF.DDD.DDDD
0&; A ("C&?H"( 0((; 3P57 A ("C&?H"( (";0% &)T(A% &'(0.A=&"% &'(0.A=&"% T(A'A?H0%TA% %A?A(0&% A PA.A( P(Q-?A'&(" A PA.A( ;"(0A% A PA.A( ("%C0%&"% A PA.A( &)T(A% &'(0.A=&"% AD0A<TA#"<T& D" C?0"<T"% AD0A<TA#"<T& D" C?0"<T"% &)T(A% C&<TA% A PA.A( ;AT)(A A.)AE?)6ET"?";&<" C&#0%%&"% A PA.A( &)T(A% C&<TA% A PA.A( &)T(A% P(&J0%&"% T(A'A?H0%TA% ;"(0A% 1H %A?A(0& PA%%0J& "T0.0J"? A ?&<.& P(A6& "#P("%T0#&% " ;0<A<C0A#"<T&% "#P("%TE;0<A<C 'A<CA(0&% CA0TA "C&<&#0CA ;"D"(A? &'(0.A=&"% ;0%CA0%ET(0')TA(0A% ("%)?TAD& "T"(C0C0&% ;)T)(&% ("C"0TA% "T"(C0C0&% ;)T)(&% C)%T&%ED"%P"%A% "T"(C0C0&% ;)T)(&% PASSI5O 3a partir de DS.1F.FDD] C /om mudanas da #P SSZEFDD] - /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7 PASSI5O PA%%0J& C0(C)?A<T" ;&(<"C"D&("% ;&(<"C"D&("% <AC0&<A0% ;&(<"C"D&("% "#P("%T0#&% " ;0<A<C0A#"<T&% "#P("%T0#&% CAP0TA? D" .0(& ;0A<C0A#"<T&% CA0TA "C&<&#0CA ;"D"(A? &'(0.A=&"% %&C0A0%E;0%CA0% &'(0.A=&"% %&C0A0% 0<%% A ("C&?H"( ;.T% A ("C&?H"( C&<T. %0<D0CA? A ("C&?H"( 0((; ;&?HA PA.A#"<T& 0<%% A)T&<&#& A ("C&?H"( C %0<D. PAT(&<A? ("C&?H"( &'(0.A=&"% ;0%CA0%
F. F.1 F.1.D1.DDD.DDDD F.1.D1.DD1.DDDD F.1.D1.DD1.DDD1 F.1.DF.DDD.DDDD F.1.DF.DD1.DDDD F.1.D1.DD1.DDD1 F.1.DF.DDF.DDDD F.1.DF.DDF.DDD1 F.1.DH.DDD.DDDD F.1.DH.DD1.DDDD F.1.DH.DD1.DDD1 F.1.DH.DD1.DDDF F.1.DH.DD1.DDDH F.1.DH.DD1.DDDS F.1.DH.DD1.DDDG F.1.DH.DD1.DDDR F.1.DH.DDF.DDDD
Contabilidade Comentada - pg. GY
F.1.DH.DDF.DDD1 F.1.DH.DDF.DDDF F.1.DH.DDF.DDDH F.1.DH.DDF.DDDS F.1.DH.DDF.DDDG F.1.DH.DDF.DDDR F.1.DH.DDF.DDDY F.1.DH.DDF.DDD] F.1.DH.DDF.DDDZ F.1.DH.DDF.DD1D F.1.DS.DDD.DDDD F.1.DS.DD1.DDDD F.1.DS.DD1.DDD1 F.1.DS.DD1.DDDF F.1.DS.DDF.DDDH F.1.DS.DDF.DDDS F.1.DS.DDF.DDDG F.1.DS.DDF.DDDD F.1.DS.DDF.DDD1 F.1.DS.DDH.DDDD F.1.DS.DDH.DDD1 F.1.DS.DDH.DDDF F.1.DS.DDH.DDDH F.1.DG.DDD.DDDD F.1.DG.DD1.DDDD F.1.DG.DD1.DDD1 F.1.DG.DD1.DDDF F.F. F.F.D1.DDD.DDDD F.F.D1.DD1.DDDD F.F.D1.DD1.DDD1 F.F.DF.DDD.DDDD
P0% A ("C&?H"( C&;0<% A ("C&?H"( 0%% A ("C&?H"( 0C#% A ("C&?H"( 0P0 A ("C&?H"( 0(P5 A ("C&?H"( C%%? A ("C&?H"( 0&; A ("C&?H"( 0((; 3P57 A ("C&?H"( (";0% &)T(A% &'(0.A=&"% &'(0.A=&"% T(A'A?H0%TA% %A?A(0&% A PA.A( P(Q-?A'&(" A PA.A( ;"(0A% A PA.A( ("%C0%&"% A PA.A( &)T(A% &'(0.A=&"% AD0A<TA#"<T& D" C?0"<T"% AD0A<TA#"<T& D" C?0"<T"% &)T(A% C&<TA% A PA.A( ;AT)(A A.)AE?)6ET"?";&<" C&#0%%&"% A PA.A( &)T(A% C&<TA% A PA.A( &)T(A% P(&J0%&"% T(A'A?H0%TA% ;"(0A% 1H %A?A(0& PA%%0J& <>& C0(C)?A<T" "#P("%T0#&% " ;0<A<C0A#"<T&% "#P("%TE;0<A<C 'A<CA(0&% CA0TA "C&<&#0CA ;"D"(A? &'(0.A=&"% ;0%CA0%ET(0')TA(0A%
%obre as /ontas a serem /lassi-i/adas no passi,o+ a ?ei R.SDSEYR nos artigos 1]D+ 1]1 e 1]S estabele/e: Consoante art. 1]D da ?ei R.SDSEYR As obriga9es da /ompan$ia+ in/lusi,e -inan/iamentos para aquisi o de direitos do ati,o n o-/ir/ulante+ ser o /lassi-i/adas: 8 pa++i)' circula.te+ quando se ,en/erem no exer/A/io seguinte+ e 8 pa++i)' .0'7circula.te+ se ti,erem ,en/imento em pra2o maior+ obser,ado o disposto no pargra-o 4ni/o do art. 1YZ. 3(eda o dada pela #edida Pro,is1ria nX SSZ+ de FDD]- /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7 <a /ompan$ia em que o /i/lo opera/ional da empresa ti,er dura o maior que o exer/A/io so/ial+ a /lassi-i/a o no /ir/ulante ou n o /ir/ulante ter por base o pra2o desse /i/lo. O2+er)a*0'( o art. 1]1 da ?ei R.SDSEYR+ que dispun$a sobre o (esultado de "xer/A/io ;uturo -oi re,ogado pela #P SSZEFDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZo qual deixou
Contabilidade Comentada - pg. G]
de existir+ portanto os ,alores /lassi-i/ados nesse grupo de,er o ser re/lassi-i/ados para outras /ontas do Passi,o < o Cir/ulante CritKri'+ de A)alia*0' d' Pa++i)' Con-orme disp9e o art.1]S da ?ei R.SDSEYR+ no balano+ os elementos do passi,o ser o a,aliados de a/ordo /om os seguintes /rit*rios: 0. 00. 000. as obriga9es+ en/argos e ris/os+ /on$e/idos ou /al/ul,eis+ in/lusi,e 0mposto sobre a (enda a pagar /om base no resultado do exer/A/io+ ser o /omputados pelo ,alor atuali2ado at* a data do balanoW as obriga9es em moeda estrangeira+ /om /lusula de paridade /ambial+ ser o /on,ertidas em moeda na/ional : taxa de /[mbio em ,igor na data do balanoW as obriga9es+ en/argos e ris/os /lassi-i/ados no passi,o n o-/ir/ulante ser o aPustados ao seu ,alor presente+ sendo os demais aPustados quando $ou,er e-eito rele,ante. 3(eda o dada pela #edida Pro,is1ria nX SSZ+ de FDD]7
CritKri'+ de A)alia*0' e& Opera*/e+ S'cietEria+ & art. 1]S-A+ da ?ei R.SDSEYR+ in/luAdo pela #edida Pro,is1ria nX SSZ de FDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ determina que A Comiss o de Jalores #obilirios estabele/er+ /om base na /ompetBn/ia /on-erida pelo \ Ho do art. 1YY+ normas espe/iais de a,alia o e /ontabili2a o apli/,eis : aquisi o de /ontrole+ parti/ipa9es so/ietrias ou segmentos de neg1/ios.
Pa++i)' Circula.te A Pa++i)' Circula.te( /omposto por todas as obriga9es /om pra2o de ,en/imento em at* 1F 3do2e7 meses. "x. -orne/edores+ empr*stimos e -inan/iamentos salrios a pagar+ pro,is o para -*rias+ &briga9es %o/iais+ &briga9es ;is/ais e Tributrias. a7 ;orne/edores As /ontas de ;orne/edores de,em estar de a/ordo /om o relat1rio das /ontas a pagar emitido pelo setor -inan/eiro. Dessa -orma+ o setor -inan/eiro de,er emitir+ a /ada -inal de mBs+ relat1rio /onstando os -orne/edores em aberto 3n o pagos7+ para que+ posteriormente+ sePa /on-rontado /om os saldos /onstantes na Contabilidade. As di,ergBn/ias de,em ser apuradas pelo setor /ontbil e pelo -inan/eiro+ em um -ormulrio /$amado /omposi o de saldos. 0nexistindo o /on-ronto entre a Contabilidade e o relat1rio de /ontas a pagar+ existe um -orte indA/io de des/ontrole+ tanto /ontbil /omo -inan/eiro+ podendo a/arretar desembolsos a maior de tributos ou desne/essrio de multas e Puros+ por atraso no pagamento dos -orne/edores. At* mesmo+ as aquisi9es a pra2o+ que en,ol,em -orne/edores+ se n o /ontabili2adas pelo regime de /ompetBn/ia+ a/arretar o no pagamento a maior ou ante/ipado de 0(P5+ C%%?+ P0%+ C&;0<%+ 0P0 e 0C#%. Prin/ipalmente 0(P5 e C%%?+ pois pode o/orrer que+
Contabilidade Comentada - pg. GZ
em um exer/A/io+ a empresa ten$a lu/ro e no seguinte prePuA2o. De nada adiantar o lanamento de despesas no perAodo em que $ou,er prePuA2o. b7 "mpr*stimos e -inan/iamentos "mpr*stimos e -inan/iamentos de,em ser /on/iliados /om os respe/ti,os /ontratos obPeti,ando a /ontabili2a o dos Puros e das atuali2a9es pelo perAodo de /ompetBn/ia. & setor ;inan/eiro ou a Contabilidade de,em manter uma planil$a de /ontrole dos en/argos /obrados+ a qual ser,ir /om suporte na /ontabili2a o dos en/argos -inan/eiros pelo regime de /ompetBn/ia. A in/orre o mais /omum nestas /ontas se re-ere aos Puros e atuali2a9es monetrias de empr*stimos que s o /ontabili2ados quando pagos e n o propor/ional aos dias trans/orridos no mBs. /7 &briga9es %o/iais % o registradas as obriga9es oriundas da -ol$a de pagamento dos -un/ionrios: 0<%%+ ;.T%+ Contribui o %indi/al+ 0((; e outros rela/ionados. &s ,alores /onsignados nessas /ontas de,er o estar em /on-ormidade /om a -ol$a de pagamento do 4ltimo mBs ou apontadas as di-erenas. "stando em dia os re/ol$imentos+ pro,a,elmente o saldo /onstante na Contabilidade * o ,alor da DA(;+ da .P%+ Contribui o %indi/al paga no mBs subseqbente da data do 'alanoE'alan/ete. A reten o do imposto de renda na -onte e do 0<%% dos -un/ionrios+ bem assim a reten o de Contribui9es e Tributos 3P0%+ C&;0<%+ 0<%%+ 0((;+ C%%?7 de ter/eiros prestadores de ser,ios sem o /orrespondente re/ol$imento aos /o-res p4bli/os /ara/teri2a /rime tributrio /on-orme art. FX da ?ei ].1HYE1ZZD+ adiante reprodu2ido:
4 Art. 1I $onstitui crime da mesma natureza: 0. ... 00. deixar de recolher, no prazo le&al, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na 3ualidade de suGeito passivo de obri&ao e 3ue deveria recolher aos co(res p0blicosD Cena - deteno, de = @seisA meses a 1 @doisA anos, e multa.J
d7 &briga9es Tributrias (egistrados os tributos e /ontribui9es so-re o -aturamento e lu/ro da empresa ou retidos de ter/eiros a serem re/ol$idos. "xemplo: P0%+ C&;0<%+ 0C#%+ 0P0+ 0%%+ 0(P5+ C%%?+ 0&;. "ssas obriga9es de,er o ser /ontabili2adas no mBs a que se re-erem+ mesmo que pagas no mBs seguinte. "xemplo: & P0% re-erente ao mBs de Pul$oEFDDG+ de,e ser /ontabili2ado no mBs de Pul$oEFDDG 3regime de /ompetBn/ia7 e n o no mBs de agostoEFDDG+ quando do seu pagamento. #esmo os tributos n o pagos de,em ser /ontabili2ados pelo seu ,alor original e a medida que -or in/orrendo os Puros e a multa+ estes de,er o tamb*m ser /ontabili2ados. "xemplo: <o mBs de Pul$oEFDDG+ /ontabili2a-se (a 1.DDD+DD+ re-erente o P0%. <o entanto n o * pago no dia de seu ,en/imento 31G.D].FDDG7. "m H1.D].FDDG+ de,e-se
Contabilidade Comentada - pg. RD
lanar os Puros de 1_ e a multa de D+HH_ ao propor/ional aos dias de atraso at* no limite de FD_. " assim+ mensalmente /ontabili2ar os Puros pela ,aria o da taxa %eli/. "sses ,alores+ mesmo que n o pagos+ s o dedutA,eis para -ins de 0(P5 e C%%?+ por*m se n o /ontabili2ados+ a empresa a/aba ar/ando /arga tributria inde,ida. ?embrando que os tributos /uPa exigibilidade estePa suspensa+ /on-orme art. 1G1 do CT<+ pelo moti,o de dis/uss o Pudi/ial ou administrati,a /om rela o ao pagamento ou n o do tributo+ sePa por dep1sito Pudi/ial+ medida liminar em mandado de segurana e em re/urso administrati,o 31f+ Ff ou Hf 0nst[n/ias7+ ser o indedutA,eis para -ins de apura o do 0(P5 e da C%%?+ de,endo ser adi/ionador ao ?u/ro (eal e : Contribui o %o/ial 3?ei nX ].Z]1+ de 1ZZG+ art. S1+ \ 1X7. &s tributos a pagar+ em dia+ de,em /on-erir /om os pagamentos no mBs seguinte+ os tributos a pagar+ em atraso+ de,em ser rela/ionados em planil$as a parte para /ontabili2a o dos Puros e multas e posterior /on-erBn/ia /om os saldos /ontbeis. ?embrando+ ainda+ que os tributos em atraso de,er o estar em /on-ormidade /om os de/larados na DCT; ou respe/ti,as de/lara9es 3D0P5+ DAC&<+ D0(;+ et/.7. d7 &briga9es Trabal$istas %alrios+ res/is9es+ -*rias e outras /ontas a pagar pro,enientes a -ol$a de pagamento dos -un/ionrios. & saldo /ontbil existente nessas /ontas di-i/ilmente ser superior ao ,alor de D1 mBs da -ol$a de pagamento+ pois $ pesadas multas trabal$istas e den4n/ias a %indi/ados+ quando o empregador n o paga os salrios.
e7 &utras Contas a Pagar (e-erem-se a di,ersas /ontas a pagar: gua+ lu2+ tele-one+ -orne/edores de materiais de es/rit1rios+ et/. os quais ser o liquidados nos meses seguintes. -7 Pro,is9es Trabal$istas A pro,is o de -*rias e 1HX %alrio s o dedutA,eis /omo /ustos ou despesa opera/ional+ na apura o do ?u/ro (eal 3tanto para o 0(P5 /omo para a C%?7+ /on-orme artigo HHY e HH] do (0(EZZ. Tamb*m s o dedutA,eis os en/argos /al/ulados sobre a pro,is o de -*rias e do 1H X %alrio+ tais /omo: ;.T% 3]+G_7+ 0<%% 3 empresa 3FD_ ` sat 3H_7 ` ter/eiros 3 G+]_7 ` per/entual de aposentadoria espe/ial /aso $ou,er7. <o entanto+ a empresa de,e manter relat1rios das respe/ti,as pro,is9es+ /onstando dis/riminadamente+ por -un/ionrio: o salrio mensal ` ,ari,eis+ o n4mero de meses que tem direito :s -*rias e 1EH Constitu/ional e ao 1HX %alrio+ /l/ulo do ;T.% e do 0<%%. ?embrando que as demais pro,is9es tanto trabal$istas ou n o+ s o indedutA,eis para -ins do 0(P5 e da C%%?+ /omo determina a legisla o. Pa++i)' N0' Circula.te
Contabilidade Comentada - pg. R1
S. Pa++i)' N0' Circula.te( representa as obriga9es /om pra2o de ,en/imento ap1s 1F 3do2e7 meses. "x: empr*stimos ban/rios e -inan/iamentos. <este grupo tamb*m s o /lassi-i/adas as seguintes /ontas: adiantamentos de s1/ios+ adiantamentos de a/ionistas+ empr*stimos de /oligadas e empr*stimos de /ontroladas. As /ontas do Passi,o < o Cir/ulante de,em ser ,eri-i/adas /om rela o aos do/umentos suportes de mo,imenta o no ano+ a /lassi-i/a o superior a 1F meses ap1s en/erramento do balano e planil$as subsidirias. <os /ontratos /om ,en/imento a longo pra2o+ de,em ser re/lassi-i/adas para o Passi,o Cir/ulante as par/elas a ,en/er no perAodo de 1F meses ap1s o en/erramento do balano de H1.1F.FDD]. Dessa -orma+ um /ontrato /om saldo de (a HRD.DDD+DD+ em H1.1F.FDD]+ restando HR par/elas a ,en/er+ nos pr1ximos HR meses+ ser /lassi-i/ado da seguinte -orma: 8 1F par/elascm x 1D.DDD+DD l 1FD.DDD+DD -n ser o re/lassi-i/adas para o Passi,o Cir/ulante. 8 FS par/elasco x 1D.DDD+DD l FSD.DDD+DD -n estar o registradas no Passi,o < o Cir/ulante. KLcom vencimento nos meses de Ganeiro de 1//# a dezembro de 1//#. KMparcelas com vencimentos a partir de /!./!.1/!/ @!1 meses ap%s o encerramento do balano N :!.!1.1//.A Tratamento idBnti/o de,e ser adotado para as demais /ontas+ /omo exemplo os par/elamentos de tributos a longo pra2o+ os empr*stimos a ter/eiros a longo pra2o. De -orma a /umprir o disposto no art. 1]D da ?ei R.SDSEYR. 'em assim+ para manter /onsistentes os Andi/es -inan/eiros+ geren/iais e e/onOmi/os que ser o extraAdos das Demonstra9es ;inan/eiras. Por*m os adiantamentos de s1/ios+ adiantamentos de a/ionistas+ empr*stimos de /oligadas e /ontroladas+ que n o /onstituArem neg1/ios usuais na explora o do obPeto da /ompan$ia+ ser o /lassi-i/ados integralmente no Passi,o < o Cir/ulante+ por analogia ao in/iso 00+ artigo 1YZ da ?ei R.SDSEYR. Por op o da empresa+ a re/lassi-i/a o pode ser -eita no 4ltimo dia do balano e re,ertida no primeiro dia do ano seguinte+ desde que no 'alano en/errado em H1.1F.FDD]+ /onstem as re/lassi-i/a9es para o Passi,o Cir/ulante. As /ontas do Passi,o < o Cir/ulante de,em ser ,eri-i/adas /om rela o aos do/umentos suportes de mo,imenta o no ano+ a /lassi-i/a o superior a 1F meses ap1s en/erramento do balano e planil$as subsidirias.
O2+er)a*0'( at* DH.1F.FDD]+ as obriga9es /om pra2o de ,en/imento ap1s 1F 3do2e7 meses esta,am registradas no Passi,o "xigA,el a ?ongo Pra2o. <o entanto+ a partir de DS.1F.FDD]+ o grupo Passi,o "xigA,el a ?ongo Pra2o passou a ser denominado Passi,o n o Cir/ulante por o/asi o da #P SSZEFDD]+ art. HR+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ que alterou o art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR.
Re+ultad' de Exercci'+ Futur'+

Contabilidade Comentada - pg. RF
= Re+ultad' de Exercci'+ Futur'+: /ompreende as re/eitas re/ebidas ante/ipadamente que de a/ordo /om o regime de /ompetBn/ia perten/e a exer/A/ios -uturos. "x: re/eita ante/ipada e /ustos atribuAdos : re/eita ante/ipada. Exti.*0' d'+ re+ultad'+ de exercci'+ Gutur'+ A #P SSZEFDD]+ em seu art.HR+ DH.1F.FDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ modi-i/ou a /omposi o dos grupos patrimoniais /onstante no art. 1Y] da ?ei R.SDSEYR+ e estabele/eu que o passi,o ser /omposto pelo passi,o /ir/ulante+ passi,o n o-/ir/ulante e patrimOnio lAquido+ .0' cita.d' ' re+ultad' d'+ exercci'+ Gutur'+ P'rta.t', e+te +u24rup' deixa de exi+tir Sald'+ c'.tE2ei+ e& ,1 1! !00" <o mesmo sentido+ o art. HY da #P SSZEFDD]+ /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ+ a/res/entou o art. FZZ-' : ?ei R.SDSEYR+ que disp9e: i& saldo existente no resultado de exer/A/io -uturo em H1 de de2embro de FDD] de,er ser re/lassi-i/ado para o passi,o n o-/ir/ulante em /onta representati,a de re/eita di-eridaj. 'em /omo o registro do saldo de,er e,iden/iar a re/eita di-erida e o respe/ti,o /usto di-erido.
ESTR:T:RA#$O E CLASSIFICA#$O DE %R:POS DO PATRIMQNIO LBR:IDO & artigo 1]F+ da ?ei R.SDSEYR+ disp9e sobre o PatrimOnio ?Aquido: Art. 1]F. A /onta do /apital so/ial dis/riminar o montante subs/rito e+ por dedu o+ a par/ela ainda n o reali2ada. \ 1X %er o /lassi-i/adas /omo reser,as de /apital as /ontas que registrarem: a7 a /ontribui o do subs/ritor de a9es que ultrapassar o ,alor nominal e a parte do preo de emiss o das a9es sem ,alor nominal que ultrapassar a import[n/ia destinada : -orma o do /apital so/ial+ in/lusi,e nos /asos de /on,ers o em a9es de debBntures ou partes bene-i/iriasW b7 o produto da aliena o de partes bene-i/irias e bOnus de subs/ri oW /7 o prBmio re/ebido na emiss o de debBnturesW d7 as doa9es e as sub,en9es para in,estimento. \ F^ %er ainda registrado /omo reser,a de /apital o resultado da /orre o monetria do /apital reali2ado+ enquanto n o-/apitali2ado. \ H^ %er o /lassi-i/adas /omo reser,as de rea,alia o as /ontrapartidas de aumentos de ,alor atribuAdos a elementos do ati,o em ,irtude de no,as a,alia9es /om base em laudo nos termos do artigo ]X+ apro,ado pela assembl*ia-geral. \ SX %er o /lassi-i/ados /omo reser,as de lu/ros as /ontas /onstituAdas pela apropria o de lu/ros da /ompan$ia.
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\ GX As a9es em tesouraria de,er o ser desta/adas no balano /omo dedu o da /onta do patrimOnio lAquido que registrar a origem dos re/ursos apli/ados na sua aquisi o. < Patri&J.i' LIuid'( representa o /apital que perten/e aos proprietrios. "x: /apital so/ial+ reser,as de /apital+ reser,as de rea,alia o+ reser,as de lu/ros 3legal+ estatutria+ /ontingBn/ia+ in,estimentos e lu/ros a reali2ar7+ lu/ros a/umulados ou prePuA2os a/umulados. <ota: A partir de D1.D1.FDD]+ por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ a di,is o do patrimOnio lAquido ser: /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria e prePuA2os a/umulados. F.S.DD.DDD.DDDD PAT(0#M<0& ?0N)0D& F.S.D1.DDD.DDDD CAP0TA? %&C0A? F.S.D1.DD1.DDDD CAP0TA? %&C0A? %)'%C(0T& F.S.D1.DD1.DDD1 CAP0TA? %&C0A? F.S.DF.DDD.DDDD ("%"(JA% D" CAP0TA? F.S.DH.DDD.DDDD ("%"(JA% D" ("AJA?0A=A& Lexti.ta e& 01 01 !00"M F.S.DS.DDD.DDDD A5)%T"% D" AJA?0A=>& PAT(0#&<0A? F.S.DG.DDD.DDDD ("%"(JA% D" ?)C(&% F.S.DR.DDD.DDDD ?)C(&% &) P("5)06&% AC)#)?AD&% F.S.DR.DD1.DDDD ?)C(&%EP("5)06&% AC)#)?AD&% F.S.DR.DD1.DDD1 ?)C(& "T"(C0C0& A<T"(0&( F.S.DR.DD1.DDDF ?)C(& D& "T"(C0C0& F.S.DR.DD1.DDDH 3-7 D0%T(0')0=A& D" ?)C(& As /ontas do PatrimOnio ?Aquido de,em re-letir o /apital so/ial de a/ordo /om o /ontrato so/ial e altera9es+ as reali2a9es das reser,as de rea,alia o moti,adas por ,endas e depre/ia9es de bens rea,aliados e se as mo,imenta9es das demais /ontas+ in/lusi,e lu/rosEprePuA2os a/umulados est o /orretos. < 1 Capital S'cial( dis/rimina o ,alor subs/rito e o ,alor que ainda ser reali2ado pelos s1/ios ou a/ionistas. < ! Re+er)a+ < ! 1 Re+er)a+ de Capital( s o as /ontas que registram doa9es re/ebidas+ e,entualmente+ pela entidade. <o /aso de so/iedades anOnimas+ o gio na emiss o de a9es+ o produto da aliena o de partes bene-i/irias+ entre outras. De a/ordo /om o pargra-o 1X do artigo 1]F da ?ei nX R.SDSEYR+ ser o /lassi-i/adas /omo reser,as de /apital as /ontas que registrarem: a7 a /orre o monetria do /apital reali2adoW b7 a /ontribui o do subs/ritor de a9es que ultrapassar o ,alor nominal e a parte do preo de emiss o das a9es sem ,alor nominal que ultrapassar a import[n/ia destinada : -orma o do /apital so/ial+ in/lusi,e nos /asos de /on,ers o em a9es de debBntures ou partes bene-i/iriasW /7 o produto da aliena o de partes bene-i/irias e bOnus de subs/ri oW d7 at* H1.1F.FDDY - por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ o prBmio re/ebido na emiss o de debBnturesW
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e7 at* H1.1F.FDDY - por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ as doa9es e as sub,en9es para in,estimentos. < ! ! Re+er)a+ de Rea)alia*0'( registram os aumentos de ,alor atribuAdos a elementos do ati,o em ,irtude de no,as a,alia9es -eitas pela entidade /om base em laudo. A partir de D1.D1.FDD]+ por -ora por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ G'i exti.ta a re+er)a de rea)alia*0' < ! , Re+er)a+ de Lucr'+: s o reser,as originados dos lu/ros e destinadas para reen,estimento na empresa. "xemplo: <a Assembl*ia dos a/ionistas ou no pr1prio /ontrato so/ial os s1/ios 3ou a/ionistas7 determinam que T por /ento do lu/ro da empresa+ n o ser distribuAdo aos s1/ios e de,er permane/er /omo uma reser,a para a apli/a o na ati,idade da empresa 3reser,a para /ompra de imobili2ado /om o obPeti,o de n o des/apitali2ar a empresa7. As reser,as de lu/ros s o /onstituAdas pelos lu/ros obtidos pela empresa+ retidos /om -inalidade espe/A-i/a. &s lu/ros retidos /om -inalidade espe/A-i/a e /lassi-i/ados nesta /onta s o trans-eridos da /onta de h?u/ros ou PrePuA2os A/umuladosh. <a /onta h(eser,as de ?u/rosh poderemos agrupar as seguintes sub/ontas: (eser,a ?egalW (eser,a "statutriaW (eser,a para ContingBn/iasW (eser,a de ?u/ros a (eali2arW (eser,a de ?u/ros para "xpans oW (eser,a de 0n/enti,os ;is/ais. A partir de D1.D1.FDD]+ por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY 3que in/luiu o artigo 1ZG-A : ?ei R.SDS7+ a assembl*ia geral poder+ por proposta dos 1rg os de administra o+ destinar para a reser,a de in/enti,os -is/ais a par/ela do lu/ro lAquido de/orrente de doa9es ou sub,en9es go,ernamentais para in,estimentos+ que poder ser ex/luAda da base de /l/ulo do di,idendo obrigat1rio. A partir de D1.D1.FDD]+ por -ora por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ o saldo das reser,as de lu/ros+ ex/eto as para /ontingBn/ias+ de in/enti,os -is/ais e de lu/ros a reali2ar+ n o poder ultrapassar o /apital so/ial. Atingindo esse limite+ a assembl*ia deliberar sobre apli/a o do ex/esso na integrali2a o ou no aumento do /apital so/ial ou na distribui o de di,idendos. < , Lucr'+ 'u PreSuF'+ Acu&ulad'+: registra os resultados a/umulados pela empresa+ quando ainda n o distribuAdos aos s1/ios+ ao titular ou ao a/ionista.A di-erena para a (eser,a de ?u/ros+ a/ima men/ionada+ * a de que os ?u/ros A/umulados est o : disposi o dos s1/ios para distribui o ou n o e a (eser,a de ?u/ros P -oi destinada a permane/er na empresa e n o poder ser distribuAda. At* H1.1F.FDDY+ o plano de /ontas apresenta,a as duas /ontas: ?u/ros A/umulados 3/redora7 e PrePuA2os A/umulados 3de,edora7+ mas na realidade o saldo era mantido em
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uma s1 /onta+ ou sePa+ na /onta de ?u/ros A/umulados ou na /onta de PrePuA2os A/umulados. & saldo /redor representa a par/ela do resultado da empresa n o destinada espe/i-i/amente. & saldo de,edor - prePuA2os a/umulados+ representa o saldo dos resultados negati,os da empresa e n o absor,idos por reser,as anteriormente existentes e que de,er ser /ompensado /om lu/ros a serem au-eridos -uturamente. %e o/orrer de o resultado do exer/A/io ser negati,o 3prePuA2o7+ este ser obrigatoriamente absor,ido pelos lu/ros a/umulados+ pelas reser,as de lu/ros e pela reser,a legal+ nessa ordem. Com o ad,ento da ?ei 11.RH]EFDDY+ a partir de D1.D1.FDD] -oi extinta a nomen/latura h?u/ros A/umuladosh+ assim esta /onta de,er ser /omposta apenas pelo saldo dos prePuA2os a/umulados apurados+ ap1s as /ompensa9es /om as reser,as /itadas. 0sto n o signi-i/a+ entretanto+ que a /onta i?u/ros A/umuladosj deixou de existir. Por*m+ essa /onta possui nature2a absolutamente transit1ria+ e ser utili2ada para ser,ir de /ontrapartida :s re,ers9es das reser,as de lu/ros e :s destina9es do lu/ro.
"xemplo: Destina o do saldo da /onta transit1ria i?u/ros A/umuladosj: D C ?u/ros A/umulados 3PatrimOnio ?Aquido7 (a GDD.DDD+DD C C Di,idendos a Distribuir 3Passi,o Cir/ulante7 (a HDD.DDD+DD C C (eser,a ?egal 3PatrimOnio ?Aquido7 (a FG.DDD+DD C - (eser,a de ?u/ros para "xpans o 3PatrimOnio ?Aquido7 (a 1YG.DDD+DD
LEMBRETE 7 A PARTIR DE 01 01 !00"
A partir de D1.D1.FDD]+ por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ a di,is o do patrimOnio lAquido ser: 8 8 8 8 8 8 /apital so/ial+ reser,as de /apital+ aPustes de a,alia o patrimonial+ reser,as de lu/ros+ a9es em tesouraria prePuA2os a/umulados. BALAN#O PATRIMONIAL LATT 0, 1! !00"M
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AT0J&l
'"<% e D0("0T&%
PA%%0J&l
&'(0.A=K"%
ATI5O 1 Ati)' Circula.te

- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os+ apli/.-in.7 - 1.F (eali2,el a Curto Pra2o 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3 de mer/adorias+ produtos7 - 1.S Despesas ante/ipadas 3 exer/A/io seguinte7

- ;orne/edores - "mpr*stimos - Tributos a pagar


, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos 3 parti/ipa o em empresas7 - H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.F.a 0ntangA,el - H.H Di-erido 3 gastos a amorti2ar em DS anos7

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as - Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado
BALAN#O PATRIMONIAL LA PARTIR DE 0, 1! !00" MODIFICADO MP AAP8!00" 7 /on,ertida pela ?ei

11.ZS1EFDDZM
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PA%%0J&l
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- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os+ apli/.-in.7 - 1.F (eali2,el a Curto Pra2o 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3 de mer/adorias+ produtos7 - 1.S Despesas ante/ipadas 3 exer/A/io seguinte7


! Ati)' N0' Circula.te ! 1RealiFE)el a L'.4' PraF'

! ! I.)e+ti&e.t'+Lparti/.em empresas7 ! , I&'2iliFad' 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 ! A I.ta.4)el
9 Patri&J.i' LIuid'
ESTR:T:RA#$O E CLASSIFICA#$O DE %R:POS DO RES:LTADO LRECEITAS E DESPESASM
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Art. 1]Y. A demonstra o do resultado do exer/A/io dis/riminar: 0. a re/eita bruta das ,endas e ser,ios+ as dedu9es das ,endas+ os abatimentos e os impostosW 00. a re/eita lAquida das ,endas e ser,ios+ o /usto das mer/adorias e ser,ios ,endidos e o lu/ro brutoW 000. as despesas /om as ,endas+ as despesas -inan/eiras+ dedu2idas das re/eitas+ as despesas gerais e administrati,as+ e outras despesas opera/ionaisW 0J. o lu/ro ou prePuA2o opera/ional+ as re/eitas e despesas n o opera/ionaisW 3(eda o dada pela ?ei nX Z.FSZ+ de 1ZZG7 J. o resultado do exer/A/io antes do 0mposto sobre a (enda e a pro,is o para o impostoW J0. as parti/ipa9es de debBntures+ empregados+ administradores e partes bene-i/irias+ e as /ontribui9es para institui9es ou -undos de assistBn/ia ou pre,idBn/ia de empregadosW J00. o lu/ro ou prePuA2o lAquido do exer/A/io e o seu montante por a o do /apital so/ial. \ 1X <a determina o do resultado do exer/A/io ser o /omputados: a7 as re/eitas e os rendimentos gan$os no perAodo+ independentemente da sua reali2a o em moedaW e b7 os /ustos+ despesas+ en/argos e perdas+ pagos ou in/orridos+ /orrespondentes a essas re/eitas e rendimentos. \ FX & aumento do ,alor de elementos do ati,o em ,irtude de no,as a,alia9es+ registrados /omo reser,a de rea,alia o 3artigo 1]F+ \ HX7+ somente depois de reali2ado poder ser /omputado /omo lu/ro para e-eito de distribui o de di,idendos ou parti/ipa9es. #&D"?& DA D"#&<%T(A=>& D& ("%)?TAD& RECEITA OPERACIONAL BR:TA Jendas de Produtos Jendas de #er/adorias Presta o de %er,ios L7M DED:#CES DA RECEITA BR:TA De,olu9es de Jendas Abatimentos 0mpostos e Contribui9es 0n/identes sobre Jendas U RECEITA OPERACIONAL LBR:IDA L7M C:STOS DAS 5ENDAS Custo dos Produtos Jendidos Custo das #er/adorias Custo dos %er,ios Prestados Custo de Produ o U RES:LTADO OPERACIONAL BR:TO L7M DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Jendas Despesas Administrati,as
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L7M DESPESAS8RECEITA FINANCEIRAS LBR:IDA Despesas ;inan/eiras 3-7 (e/eitas ;inan/eiras Jaria9es #onetrias e Cambiais Passi,as 3-7 Jaria9es #onetrias e Cambiais Ati,as L7M O:TRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS U RES:LTADO OPERACIONAL LBR:IDO RES:LTADOS N$O OPERACIONAIS (e/eitas < o &pera/ionais Despesas < o &pera/ionais U L:CRO LBR:IDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIB:I#$O SOCIAL E SOBRE O L:CRO 3-7 Pro,is o para 0mposto de (enda e Contribui o %o/ial %obre o ?u/ro "TP?0CA<D& A ;)<=>& DA% C&<TA% D" ("%)?TAD& ("C"0TA &P"(AC0&<A? '()TA
DA
Compreende a re/eita bruta das ,endas de bens e ser,ios prestados em opera9es reali2adas pela empresa. <a re/eita bruta n o se in/luem as ,endas /an/eladas+ os des/ontos in/ondi/ionais /on/edidos e os impostos n o /umulati,os /obrados desta/adamente do /omprador ou /ontratante dos quais o ,endedor dos bens ou o prestador dos ser,ios sePa mero depositrio 3pargra-o 4ni/o do art. H1 da ?ei ]Z]1E1ZZG7. &s impostos n o /umulati,os /itados /orrespondem ao 0P0 e ao 0C#% quando /obrado /omo substitui o tributria. Desta -orma+ para que se possa apli/ar o /on/eito legal de (e/eita &pera/ional 'ruta+ * re/omend,el que a empresa que /ontabili2a o 0P0 e o 0C#% /omo (e/eita de Jendas+ o -aa em /onta de i;aturamento 'rutoj e n o em i(e/eita de Jenda de Produtosj+ -i/ando assim o plano de /ontas da empresa: ;aturamento 'ruto 3-7 0P0 ;aturado 3-7 0C#% %ubstitui o Tributria 3l7 (e/eita 'ruta de Jendas e %er,ios As re/eitas de,em ser /on/iliadas /om o li,ro de apura o do 0/ms+ 0P0 ou do 0%%+ para e,itar lanamentos a maior ou a menor+ /om /onseqbBn/ias tributrias. At* porque em uma -is/ali2a o o -is/al tem o direito de exigir tais li,ros. D"D)=K"% DA ("C"0TA '()TA De)'lu*/e+ de 5e.da+ <esta /onta+ de nature2a de,edora+ s o registradas as de,olu9es de ,endas relati,as : anula o de ,alores registrados /omo re/eita bruta de ,endas e ser,ios. Assim sendo+
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as de,olu9es n o de,em ser dedu2idas diretamente da /onta de ,endas+ mas registradas nessa /onta de,edora. A2ati&e.t'+ <essa /onta ser o registrados os des/ontos in/ondi/ionais /on/edidos aos /lientes relati,os :s ,endas e ser,ios. I&p'+t'+ e C'.tri2ui*/e+ I.cide.te+ +'2re 5e.da+ A re/eita bruta de,e ser registrada pelos ,alores totais+ in/luindo os impostos sobre ela in/identes 3ex/eto 0P0 e 0C#% substitui o tributria7+ que s o registrados em /ontas de,edoras. Desta -orma+ os ,alores dos impostos in/identes sobre as ,endas+ tais /omo: 0%%+ 0C#%+ P0%+ C&;0<%+ ser o diminuAdos da re/eita bruta. C)%T&% DA% J"<DA% "stas /ontas registram os /ustos de bens ou ser,ios ,endidos. Para maiores detal$amentos sobre a /omposi o dos Custos das Jendas. <ota: o \ 1X do art. 1H do De/reto-?ei 1GZ]EYY disp9e: 4' custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obri&atoriamente: a7 o custo de a3uisio de matrias-primas e 3uais3uer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste arti&oD b7 o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e &uarda das instalaHes de produoD /7 os custos de locao, manuteno e reparo e os encar&os de depreciao dos bens aplicados na produoD d7 os encar&os de amortizao diretamente relacionados com a produoD e7 os encar&os de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.B D"%P"%A% D" J"<DA% " AD#0<0%T(AT0JA% As despesas de ,endas representam os gastos de promo o+ /olo/a o e distribui o dos produtos da empresa+ bem /omo os ris/os assumidos pela ,enda+ tais /omo: a7 b7 /7 d7 e7 despesas /om -ol$a de pagamento da rea de ,endasW /omiss9es sobre ,endasW propaganda e publi/idadeW gastos /om garantia de produtosW utilidades e ser,ios: transporte+ depre/ia o e manuten o de bens+ energia el*tri/a+ tele-one+ gua.
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As despesas administrati,as representam os gastos+ pagos ou in/orridos+ para dire o ou gest o da empresa+ tais /omo: a7 despesas /om o pessoal: salrios+ grati-i/a9es+ -*rias+ en/argos+ assistBn/ia m*di/a+ transporteW b7 utilidades e ser,ios: energia el*tri/a+ gua+ tele-one+ -ax+ /orreio+ segurosW /7 despesas gerais: material de es/rit1rio+ material de limpe2a+ ,iagens+ alimenta o+ Pornais e re,istas+ despesas legais e Pudi/iais+ ser,ios pro-issionais /ontratados+ depre/ia o e manuten o de bensW d7 impostos e taxas: 0PT)+ 0PJA+ 0T(+ Contribui o %indi/al. As despesas de,em ser /onsistentes /om rela o : do/umenta o suporte e : ati,idade da empresa+ * importante que o Contador ,isuali2e+ atra,*s do (a2 o Contbil+ se n o $ distor9es nos lanamentos /ontbeis das despesas ou /lassi-i/a o inde,ida. ("C"0TA% " D"%P"%A% ;0<A<C"0(A% C ("%)?TAD& ;0<A<C"0(& ?IN)0D& <esse grupo s o in/luAdos os Puros+ os des/ontos e a atuali2a o monetria pr*--ixada+ al*m de outros tipos de re/eitas ou despesas+ bem /omo aquelas de/orrentes de apli/a9es -inan/eiras. As atuali2a9es monetrias ou ,aria9es /ambiais de empr*stimos s o registradas separadamente no grupo ,aria9es monetrias. As (e/eitas ;inan/eiras /ompreendem: V V V V des/ontos obtidos+ de/orrentes de pagamentos ante/ipados de dupli/atas de -orne/edores ou outros tAtulosW Puros re/ebidos re-erentes aos Puros /obrados pela empresa de seus /lientes+ por atraso de pagamento e outras opera9es similaresW re/eitas de apli/a9es -inan/eiras que englobam as re/eitas de/orrentes de apli/a9es -inan/eiras+ /orrespondentes : di-erena entre o ,alor apli/ado e o ,alor resgatado+ do tipo Certi-i/ado de Dep1sito 'an/rio 3CD'7+ et/.W outras re/eitas de in,estimentos temporrios. As Despesas ;inan/eiras /ompreendem: V V V V des/ontos /on/edidos aos /lientes pelo pagamento ante/ipado ou pontual de dupli/atasW Puros de empr*stimos+ -inan/iamentos+ des/onto de tAtulos e outras opera9esW /omiss9es e despesas ban/rias /obradas pelos ban/os nas opera9es de des/onto+ de /on/ess o de /r*dito+ et/. /orre o monetria pre-ixada de empr*stimos. As Jaria9es #onetrias de &briga9es e Cr*ditos /ompreendem: V V ,aria o /ambial in/orrida pela atuali2a o peri1di/a de obriga9es ou /r*ditos a serem pagos ou re/ebidos em moeda estrangeiraW atuali2a o monetria que registra as atuali2a9es sobre obriga9es ou /r*ditos suPeitos : /lusula de atuali2a o monetria.
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&)T(A% ("C"0TA% " D"%P"%A% &P"(AC0&<A0% Abrange outras re/eitas e despesas opera/ionais de/orrentes de ati,idades a/ess1rias do obPeto da empresa+ tais /omo: a7 lu/ros e prePuA2os em parti/ipa9es so/ietriasW b7 ,endas de su/atas ou sobras de estoques. ("%)?TAD&% <>& &P"(AC0&<A0% <esse grupo s o segregados os resultados n o opera/ionais+ ou sePa+ aqueles de/orrentes de outras opera9es n o ligadas :s ati,idades prin/ipais ou a/ess1rias da empresa+ tais /omo: a7 gan$os e perdas na aliena o de in,estimentos permanentesW b7 gan$os e perdas na aliena o de bens e direitos do ati,o permanenteW /7 gan$os e perdas por desapropria o+ baixa por pere/imento+ extin o+ desgaste+ obsoles/Bn/ia de bens do ati,o permanente. P(&J0%>& D" 0#P&%T& D" ("<DA " C&<T(0')0=>& %&C0A? %&'(" & ?)C(& <essas /ontas de,em ser registrados os ,alores relati,os : Contribui o %o/ial %obre o ?u/ro e do 0mposto de (enda de,ido sobre o resultado aPustado de adi9es e ex/lus9es ao ?u/ro (eal: a7 a tAtulo de 0mposto de (enda sobre o lu/ro /al/ular uma alAquota de 1G_ sobre o resultado e aPustes+ a/res/ido de um adi/ional de 0mposto de (enda de 1D_+ quando o lu/ro tributrio ultrapassar a (a FSD.DDD+DDW b7 a tAtulo de Contribui o %o/ial+ /al/ular a uma alAquota de Z_ sobre o resultado /ontbil aPustado. CONTAS DE RES:LTADO H.D.DD.DDD.DDDD H.1.DD.DDD.DDDD H.1.D1.DDD.DDDD H.1.D1.DD1.DDDD H.1.D1.DD1.DDD1 H.1.DF.DDD.DDDD H.1.DF.DD1.DDDD H.1.DF.DD1.DDD1 H.F.DD.DDD.DDDD H.F.D1.DDD.DDDD H.F.D1.DD1.DDDD H.F.D1.DD1.DDD1 H.F.D1.DD1.DDDF H.F.DF.DDD.DDDD H.F.DF.DD1.DDDD ("C"0TA% ("C"0TA '()TA J"<DA P(&D)T&% " %"(J0=&% J"<DA P(&D)T&%E#"(CAD&(0A% J"<DA D" #"(CAD&(0A% #"(CAD&(0A% J"<DA D" %"(J0=&% %"(J0=&% %"(J0=&% 3-7 D"D)=A& DA ("C"0TA J"<DA CA<C"?ADAED"J&?)=A& J"<DA% CA<C"?ADA% J"<DA% CA<C"?ADA% D"J&?)=A& 0#P&%T&% 0<C0D"<T"% %&'(" J"<DA% 0#P&%T&% %&'(" J"<DA%
Contabilidade Comentada - pg. YF
H.F.DF.DD1.DDD1 H.F.DF.DD1.DDDF H.F.DF.DD1.DDDH H.F.DF.DD1.DDDS H.F.DF.DD1.DDDG S.D.DD.DDD.DDDD S.1.DD.DDD.DDDD S.1.D1.DDD.DDDD S.1.D1.DD1.DDDD S.1.D1.DD1.DDD1 S.1.DF.DDD.DDDD S.1.DF.DD1.DDDD S.1.DF.DD1.DDD1 S.F.DD.DDD.DDDD S.F.D1.DDD.DDDD S.F.D1.DD1.DDDD S.F.D1.DD1.DDD1 S.F.D1.DD1.DDDF S.F.D1.DD1.DDDH S.F.D1.DD1.DDDS S.F.D1.DD1.DDDG S.F.D1.DD1.DDDR S.F.D1.DD1.DDDY S.F.D1.DD1.DDD] S.F.D1.DD1.DDDZ S.F.D1.DD1.DD1D S.F.D1.DDF.DDDD S.F.D1.DDF.DDD1 S.F.D1.DDH.DDDD S.F.D1.DDH.DDD1 S.F.D1.DDH.DDDF S.F.D1.DDH.DDDH S.F.D1.DDH.DDDS S.F.D1.DDH.DDDG S.F.D1.DDH.DDDR S.F.D1.DDH.DDDY S.F.D1.DDH.DDD] S.F.D1.DDH.DDDZ S.F.D1.DDH.DD1D S.H.DD.DDD.DDDD S.H.D1.DDD.DDDD S.H.D1.DD1.DDDD S.H.D1.DD1.DDD1 S.H.D1.DD1.DDDF S.H.D1.DD1.DDDH S.H.D1.DD1.DDDS S.H.D1.DD1.DDDG S.H.D1.DDF.DDDD S.H.D1.DDF.DDD1
0C#% 0%% 0P0 P0% %&'(" ;AT)(A#"<T& C&;0<% %&'(" ;AT)(A#"<T& C)%T&% " D"%P"%A% C)%T& D&% P(&D)T&% J"<D0D&% C)%T& #"(CAD&(0A% J"<D0DA% C)%T& #"(CAD&(0A% J"<D0DA% C)%T& #"(CAD&(0A% J"<D0DA% C)%T& D&% %"(J0=&% P("%TAD&% C)%T&% D&% %"(J0=&% P("%TAD&% C)%T&% D&% %"(J0=&% P("%TAD&% C)%T&% D" P(&D)=A& C)%T&% &P"(AC0&<A0% #A& D" &'(A D0("TA %A? DPT&% P(&D)T0J&% P("#0&% P(&D)=A& ;"(0A% 1H %A?A(0& 0<%% ;.T% AJ0%& P("J0&E0<D"<06A=&"% A%%0%T"<C0A #"D0CAE%&C0A? A)T0?0& A?0#"<TA=A& &)T(&% "<CA(.&% &)T(&% C)%T&% D0("T&% %"(J0=&% D" T"(C"0(&% C)%T&% 0<D0("T&% A?).)"0%EC&<D&#0<0&% D"P("C0A=A&EA#&(T06A=A& #A<)T"<=A&E("PA(&% "<"(.0A "?"T(0CA A.)A T(A<%P&(T" D& P"%%&A? C&#)<0CA=&"% 0#P&%T&% " TATA% (";"0T&(0&% ("C()TA#"<T& " %"?"=A& D"%P"%A% &P"(AC0&<A0% D"%P"%A% D" J"<DA% D"%P"%A% C&# P"%%&A? %A?A(0&%E&(D"<AD&% ;"(0A% 1H %A?A(0& 0<D"<06A=&"% &)T(&% "<CA(.&% D"%P"%A% ."(A0% A?).)"0%EC&<D&#0<0&%
Contabilidade Comentada - pg. YH
S.H.D1.DDF.DDDF S.H.D1.DDF.DDDH S.H.D1.DDF.DDDS S.H.D1.DDF.DDDG S.H.D1.DDF.DDDR S.H.D1.DDF.DDDR S.H.D1.DDF.DDDY S.H.D1.DDF.DDD] S.H.D1.DDF.DDDZ S.H.D1.DDF.DD1D S.H.D1.DDF.DD11 S.H.D1.DDF.DD1F S.H.D1.DDF.DD1H S.H.D1.DDF.DD1S S.H.DF.DDD.DDDD S.H.DF.DD1.DDDD S.H.DF.DD1.DDD1 S.H.DF.DD1.DDDF S.H.DF.DD1.DDDH S.H.DF.DD1.DDDS S.H.DF.DD1.DDDG S.H.DF.DD1.DDDR S.H.DF.DD1.DDDY S.H.DF.DD1.DDD] S.H.DF.DD1.DDDZ S.H.DF.DD1.DD1D S.H.DF.DD1.DD11 S.H.DF.DD1.DD1F S.H.DF.DDF.DDDD S.H.DF.DDF.DDD1 S.H.DF.DDF.DDDF S.H.DF.DDF.DDDH S.H.DF.DDH.DDDD S.H.DF.DDH.DDD1 S.H.DF.DDH.DDDF S.H.DF.DDH.DDDH S.H.DF.DDH.DDDS S.H.DF.DDH.DDDG S.H.DF.DDH.DDDR S.H.DF.DDH.DDDY S.H.DF.DDH.DDD] S.H.DF.DDS.DDDD S.H.DF.DDS.DDD1 S.H.DF.DDS.DDDF S.H.DF.DDS.DDDH S.H.DF.DDG.DDDD S.H.DF.DDG.DDD1 S.H.DF.DDG.DDDF S.H.DF.DDG.DDDH S.H.DF.DDG.DDDS
D"P("C0A=A&EA#&(T06A=A& #A<)T"<=A& " ("PA(&% P(&PA.A<DA P)'?0C0DAD" "<"(.0A "?"T(0CA A.)A " "%.&T& T"?";&<" C&(("0&% " #A?&T"% ("P(&D)=A& %".)(&% T(A<%P&(T" D& P"%%&A? D"%P"%AJ0A."# D"%P"%A% C&# J"0C)?&% C&#')%T0J"0% D"%P"%A% AD#0<0%T(AT0JA% D"%P"%A% C&# P"%%&A? %A?A(0&E&(D"<AD&% ;"(0A% 1H %A?A(0& 0<%% ;.T% 0<D"<06A=&"% JA?" (";"0=A& JA?" T(A<%P&(T" %".)(& D" J0DA "# .()P& %". AC0D"<T" T(A'A?H& .(AT0;0CA=&"% &)T(&% "<CA(.&% D"%P"%A% D" &C)PA=A& A?).)"?EC&<D&#0<0& D"P("C0A=A&EA#&(T06A=A& #A<)T"<=A& " ("PA(&% )T0?0DAD"% " %"(J0=&% "<"(.0A "?"T(0CA A.)A T"?";&<" C&(("0& ("P(&D)=A& %".)(&% T(A<%P&(T" D& P"%%&A? D"%P"%A% C&# 0<T"(<"T H&<&(A(0&% D0("T&(0A C&<%"?H& AD#0<0%T(A=A& C&<%"?H& ;0%CA? D"%P"%A% ."(A0% J0A."<%E("P("%"<TA=&"% #AT"(0A? D" "%C(0T&(0& #AT. A)T0?0A( " C&<%)#& H0.0"<" " ?0#P"6A
Contabilidade Comentada - pg. YS
S.H.DF.DDG.DDDG S.H.DF.DDG.DDDR S.H.DF.DDG.DDDY S.H.DF.DDG.DDD] S.H.DF.DDG.DDDZ S.H.DF.DDG.DD1D S.H.DF.DDG.DD11 S.H.DF.DDR.DDDD S.H.DF.DDR.DDD1 S.H.DF.DDR.DDDF S.H.DF.DDR.DDDH S.H.DF.DDR.DDDS S.H.DF.DDR.DDDG S.H.DF.DDR.DDDR S.H.DF.DDY.DDDD S.H.DF.DDY.DDD1 S.H.DF.DDY.DDDF S.H.DF.DDY.DDDH S.H.DF.DDY.DDDS S.H.DH.DDD.DDDD S.H.DH.DD1.DDDD S.H.DH.DD1.DDD1 S.H.DH.DD1.DDDF S.H.DH.DD1.DDDH S.H.DH.DD1.DDDS S.H.DH.DD1.DDDG S.H.DH.DDF.DDDD S.H.DH.DDF.DDD1 S.H.DH.DDF.DDDF S.H.DH.DDF.DDDH S.H.DH.DDF.DDDS S.H.DH.DDH.DDDD S.H.DH.DDH.DDD1 S.H.DH.DDH.DDDF S.H.DH.DDH.DDDH S.H.DH.DDH.DDDS S.H.DH.DDH.DDDG S.H.DH.DDH.DDDR S.H.DS.DDD.DDDD S.H.DS.DD1.DDDD S.H.DS.DD1.DDD1 S.H.DS.DD1.DDDF S.H.DS.DD1.DDDH S.H.DS.DDF.DDDD S.H.S.F.1 S.H.DG S.H.DG.DDD1 S.H.DG.DDD1.DDD1 S.H.DG.DDDF S.H.DG.DDDF.DDD1
C&PA+ C&60<H+ (";"0T&(0& C&<D)=&"% " ?A<CH"% ("J0%TA%EP)'?0CA=&"% D&<AT0J&%EC&<T(0')0=&"% ?".A0% " 5)D0C0A0% %"(J P(&; " C&<T(ATAD&% J0.0?A<C0A " %".)(A<=A 0#P&%T&% " TATA% 0#P P(&P P("D0A? )('A<A 0#P P(&P J"0C)?&% TATA% #)<0C0PA0% C&<T(0')0=A& %0<D0CA? C&<T(0')0=A& P0% C&<T(0')0=A& PA%"P D"%P"%A% C&# P(&J0%&"% C&<%T P(&J P"(DA% D0J"(% C&<%T P(&J D"%P"%A (0%C& ("J"(%A& P"(DA% D0J"(%A% ("J"(%A& D"%P"%A% (0%C&% ("%)?TAD& ;0<A<C"0(& ?0N)0D& D"%P"%A% ;0<A<C"0(A% 5)(&% PA.&% &) 0<C&((0D&% D"%C&<T&% C&<C"D0D&% C&#0%%&"%ED"%P 'A<CA(0A% D"%P"%A% 'A<CA(0A% CP#; ("C"0TA% ;0<A<C"0(A% D"%C&<T&% &'T0D&% 5)(&% ("C"'0D&%EA);"(0D&% ("C"0TA 0<J"%T.T"#P&(A(0& ("C"0TA ;0<A<C C&#"(C0A? JA(0A=&"% #&<"TA(0A% JA(0=A& &'(0.A=A& JA(0=A& CA#'0A? C&(("= #&<"TA(0A PA%%0JA JA(0A=A& D" C("D0T& JA(0A=>& #&<. AT0JA P0% ("C"0TA% ;0<A<C"0(A% &)T(A% ("C"0TA%ED"%P"%A% &P"(AC0&<. ?)C(&%EP("5)I6. PA(T %&C0"D. PA(T ("%)?T C&<T(&?ADA% D0J0D"<D&%E("<D0#"<T&% A#&(T06. A.0&ED"%A.0& J"<DA% D0J"(%A% J"<DA D" %)CATA% ("%)?TAD&% <>& &P"(AC0&<A0% ("C"0TA% <>& &P"(AC0&<A0% J"<DA% AT0J& 0#&'0?06AD& D"%P"%A% <>& &P"(AC0&<A0% 'A0TA '"<% AT0J& 0#&'0?06.
Contabilidade Comentada - pg. YG
S.H.DG. S.H.DG.DD1 S.H.DG.DD1.DDD1 S.H.DG.DD1.DDDF
P(&J0%>& PA(A 0(P5 " C%%? P(&J0%>& 0(P5 " C%%? P(&J0%>& PE 0#P&%T& ("<DA P(&J0%>& PE C&<T(0'.%&C0A?
DEMONSTRA#CES CONTDBEIS LFINANCEIRASM OBRI%AT;RIAS
Con-orme artigo 1YR da ?ei R.SDSEYR+ as demonstra9es -inan/eiras obrigat1rias pelas ?eis das %.A. s o:
1. F. H.
'alano Patrimonial - 'P Demonstra o de (esultado do "xer/A/io - D(" Demonstra o dos ?u/ros e PrePuA2os A/umulados - D?PA
S. Demonstra o das &rigens e Apli/a9es dos (e/ursos C D&A(. >ota: A partir de /!./!.1//., a 6'AR (oi extinta, por (ora da 9ei !!.=:. 1//", sendo obri&at%ria para apresentao das demonstraHes contbeis encerradas at :!.!1.1//". G. Demonstra o das #uta9es do PatrimOnio ?Aquido - D#P? - * -a/ultati,a 3art. 1]R+ \FX7 e poder ser in/luAda na Demonstra o de ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados O2+er)a*0'( As <otas "xpli/ati,as de,er o -a2er parte das Demonstra9es Contbeis+ /on-orme \ SX e \GX+ do artigo a/ima /itado. Al*m dos aprimoramentos no m*todo de a,alia o dos in,estimentos+ a lei exige que+ /omplementarmente :s demonstra9es -inan/eiras normais+ sePam apresentadas demonstra9es -inan/eiras /onsolidadas da in,estidora /om suas /ontroladas. "ssa exigBn/ia * requerida somente para as Compan$ias Abertas e para os .rupos de %o/iedades. Assim sendo+ as Compan$ias ;e/$adas ou os /onPuntos de empresas que n o se -ormali2arem /omo .rupos de %o/iedades n o ter o essa obrigatoriedade. A /onsolida o ser /ompuls1ria para as Compan$ias Abertas que ti,erem mais de HD_ do seu patrimOnio liquido representado pelos in,estimentos em /ontroladas. A lei de-ine as normas bsi/as doe /onsolida o que in/luem a ne/essidade de elimina o dos saldos e transa9es inter/ompan$ias+ dos lu/ros ou prePuA2os remanes/entes nos ati,os+ a ex/lus o das partes minoritrias e outros. A /onsolida o -oi uma das prin/ipais ino,a9es da lei atual+ P que n o era obrigat1ria at* ent o e apenas algumas raras empresas a publi/a,am. BALAN#O PATRIMONIAL
Contabilidade Comentada - pg. YR
<o balano patrimonial+ as /ontas de,er o ser /lassi-i/adas segundo os elementos do patrimOnio que registrem e agrupadas de modo a -a/ilitar o /on$e/imento e a anlise da situa o -inan/eira da empresa. De a/ordo /om o artigo 1YR+ \ 1X da ?ei R.SDSEYR+ as demonstra9es de /ada exer/A/io ser o publi/adas /om a indi/a o dos ,alores /orrespondentes das demonstra9es do exer/A/io anterior. P(&C"D0#"<T&% PA(A "?A'&(A=>& D& 'A?A<=& Ao t*rmino do exer/A/io+ /omo se -a2 em todos os meses+ pro/ede-se ao le,antamento do balan/ete de ,eri-i/a o+ /om o obPeti,o de /on$e/er os saldos das /ontas do ra2 o e /on-erir sua exatid o. <o balan/ete s o rela/ionadas todas as /ontas utili2adas pela empresa+ quer patrimoniais quer de resultado+ demonstrando seus d*bitos+ /r*ditos e saldos. As /ontas do balan/ete+ no -im do exer/A/io+ sePam patrimoniais ou de resultado+ nem sempre representam+ entretanto+ os ,alores reais do patrimOnio+ naquela data+ nem as ,aria9es patrimoniais do exer/A/io+ porque os registros /ontbeis n o a/ompan$am a din[mi/a patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desen,ol,e. Desta -orma+ muitos dos /omponentes patrimoniais aumentam ou diminuem de ,alor+ sem que a /ontabilidade registre tais ,aria9es+ bem /omo muitas das re/eitas e despesas+ re/ebidas ou pagas durante o exer/A/io+ n o /orrespondem realmente aos ingressos e ao /usto do perAodo. DaA a ne/essidade de se pro/eder ao aPuste das /ontas patrimoniais e de resultado+ na data do le,antamento do balano+ para que elas representem+ em realidade+ os /omponentes do patrimOnio nessa data+ bem /omo suas ,aria9es no exer/A/io. C&<C0?0A=K"% D&% %A?D&% C&<T@'"0% A /on/ilia o /onsiste+ basi/amente+ na /ompara o do saldo de uma /onta /om uma in-orma o externa : /ontabilidade+ de maneira que se possa ter /erte2a quanto : exatid o do saldo em anlise. As -ontes de in-orma9es mais usuais para ,eri-i/a o dos registros /ontbeis s o os li,ros -is/ais+ os extratos ban/rios+ as posi9es de -inan/iamentos e /arteiras de /obranas+ as -ol$as de pagamento+ os /ontroles de /aixa+ et/. A5)%T"% " ("C?A%%0;0CA=K"% PAT(0#&<0A0% Para elabora o do balano de,em ser e-etuados ,rios aPustes e re/lassi-i/a9es nas /ontas patrimoniais+ entre os mais /omuns s o: 1. na data da elabora o do balano 3geralmente H1 de de2embro7+ prepara-se o balan/ete de ,eri-i/a o+ da mesma -orma ao que se -a2 mensalmenteW
Contabilidade Comentada - pg. YY
F. /on-ronta-se o saldo de /ada /onta do ra2 o /om os li,ros auxiliares tais /omo: li,ro /aixa+ /ontas /orrentes+ registro de dupli/atas+ -i/$as de estoques de mer/adorias+ -i/$as de /ontrole do ati,o permanenteW H. elabora-se o in,entrio dos materiais+ de mer/adorias+ dos produtos manu-aturados+ dos produtos em elabora o+ dos m1,eis e utensAlios+ das mquinas e equipamentos+ das dupli/atas a re/eber e a pagar+ dos de,edores e /redores em /ontas /orrentes+ e de outros /omponentes patrimoniais sus/etA,eis de serem in,entariadosW S. ap1s elaborar o in,entrio+ /on-rontam-se seus totais /om os saldos das respe/ti,as /ontas e dos registros espe/A-i/os de /ada bem. Caso sePam /onstatadas di,ergBn/ias+ e apuradas suas /ausas+ de,e-se pro/eder aos aPustesW G. e-etua-se os /l/ulos de depre/ia o dos bens+ pro/edendo-se aos respe/ti,os lanamentos. <as empresas que apuram /ustos mensais+ as depre/ia9es s o apropriadas mensalmenteW R. pro/ede-se : regulari2a o das /ontas de despesas dos exer/A/ios seguintes 3seguros a apropriar+ assinaturas de peri1di/os+ et/.7 Y. apura-se o resultado da /onta de mer/adorias+ trans-erindo-o para a /onta de resultadosW ]. aPusta-se outras /ontas patrimoniais+ /omo os in,estimentos 3/l/ulo da "qui,alBn/ia Patrimonial7+ trans-erBn/ia das par/elas a ,en/er no exer/A/io seguinte do exigA,el a longo pra2o para o /ir/ulante+ ,aria9es /ambiais e monetrias sobre os ,alores a re/eber e pagar 3do tipo empr*stimos ban/rios7+ apropria o dos Puros sobre apli/a9es -inan/eiras+ et/. C@?C)?& DA% PA(T0C0PA=K"% <& ("%)?TAD& Algumas empresas destinam parte de seus lu/ros aos empregados+ aos administradores+ aos detentores de partes bene-i/irias. Tais ,alores de,em ser /ontabili2ados no en/erramento do exer/A/io. P(&J0%>& D& 0#P&%T& D" ("<DA " C&<T(0')0=>& %&C0A? %&'(" & ?)C(& Cal/ula-se a pro,is o para o 0mposto de (enda e a Contribui o %o/ial sobre o ?u/ro ?Aquido+ de a/ordo /om as normas tributrias ,igentes+ -a2endo-se a respe/ti,a /ontabili2a o. ?A<=A#"<T&% D" "<C"((A#"<T& D& "T"(CIC0& Para apura o do resultado do exer/A/io+ -a2-se os lanamentos de en/erramento+ debitando-se as /ontas de re/eitas e /reditando-se uma /onta transit1ria+ /$amada de iapura o do resultado do exer/A/ioj. & in,erso * e-etuado nas /ontas de despesas e /ustos+ debitando-se a /onta iapura o do resultado do exer/A/ioj e /reditando-se as /ontas de /ustos ou despesas.
Contabilidade Comentada - pg. Y]
Exe&pl'( Conta (e/eitas de Jendas de #er/adorias (e/eitas ;inan/eiras (esultado n o-&pera/ional Apura o do (esultado do "xer/A/io Apura o do (esultado do "xer/A/io 0C#% sobre Jendas P0% e C&;0<% sobre Jendas Custo das #er/adorias Jendidas ;ol$a de Pagamento "n/argos %o/iais e Trabal$istas Despesas ;inan/eiras Despesas Tributrias Aluguel e #anuten o Despesas de JeA/ulos Despesas de "s/rit1rio Pro,is o para 0mposto de (enda Pro,is o para Contribui o %o/ial D*bito 1.SDR.1FF+ DD D*bito 1.GDD.DDD+D D GD.DDD+DD 1G.DDD+DD 1.GRG.DDD+D D Cr*dito Cr*dito
1FD.DDD+DD GS.YGD+DD YFD.DDD+DD 1GG.DDD+DD RD.SGD+DD YZ.DDD+DD GS.DDD+DD GD.DDD+DD SD.DDD+DD 1Z.DDD+DD HS.YYD+DD 1Z.1GF+DD
& saldo da /onta iApura o do (esultado do "xer/A/ioj ser ent o trans-erida para a /onta de i?u/ros ou PrePuA2os A/umuladosj. <o exemplo a/ima+ o lanamento seria: D. Apura o do (esultado do "xer/A/io 3/onta transit1ria de (esultado7 C. ?u/ros A/umulados 3PatrimOnio ?Aquido7 (a 1G].]Y]+DD
Contabilidade Comentada - pg. YZ
Ap1s essas opera9es+ est o en/erradas as /ontas de resultado+ restando somente as /ontas patrimoniais.
C?A%%0;0CA=>& DA% C&<TA% PAT(0#&<0A0% Ap1s os aPustes men/ionados anteriormente+ as /ontas remanes/entes s o apenas as /ontas patrimoniais+ que de,em ser separadas e /lassi-i/adas em grupos para elabora o do balano patrimonial+ sendo que o saldo do ati,o de,e ser igual ao do passi,o+ da seguinte -orma: a7 no ati,o+ as /ontas ser o dispostas em ordem de/res/ente de grau de liquide2 dos elementos nelas registrados+ nos seguintes grupos: V V V ati,o /ir/ulanteW ati,o reali2,el a longo pra2oW ati,o permanente+ di,idido em in,estimentos+ ati,o imobili2ado e ati,o di-eridoW b7 no passi,o+ as /ontas ser o dispostas e ser o /lassi-i/adas nos seguintes grupos: V V V passi,o /ir/ulanteW passi,o exigA,el a longo pra2oW resultados de exer/A/ios -uturosW PatrimOnio lAquido+ di,idido em /apital so/ial+ reser,as de /apital+ reser,as de rea,alia o+ reser,as de lu/ros e lu/ros ou prePuA2os a/umulados. D"%T0<A=>& D& ("%)?TAD& &bser,e-se+ ainda+ que por determina o /ontratual+ legal ou estatutria+ podem ser ne/essrias a -orma o de reser,as de lu/ros espe/A-i/as+ /omo para as %o/iedades AnOnimas+ que de,em /onstituir a (eser,a ?egal 3G_ sobre o lu/ro lAquido do exer/A/io nas /ondi9es do art. 1ZH da ?ei das %EA7. <este /aso+ o lanamento seria: D - ?u/ros A/umulados 3PatrimOnio ?Aquido7 C - (eser,a ?egal 3PatrimOnio ?Aquido7 <a $ip1tese de o/orrer prePuA2o no exer/A/io+ tal ,alor de,e ser trans-erido para reser,as de lu/ros existentes. %e tais n o existirem+ ou -orem insu-i/ientes+ o ,alor n o /ompensado de,er ser mantido em /onta de iPrePuA2os A/umuladosj+ at* sua -utura absor o por lu/ros ou mesmo pela redu o do Capital %o/ial. Exe&pl'(
Absor o de (a FD.DDD+DD de prePuA2o do exer/A/io pela (eser,a ?egal: D C (eser,a ?egal 3PatrimOnio ?Aquido7 C C PrePuA2os A/umulados 3PatrimOnio ?Aquido7
Contabilidade Comentada - pg. ]D
(a FD.DDD+DD
T(A<%C(0=>& D& 'A?A<=& PAT(0#&<0A? " DA D"#&<%T(A=>& D" ("%)?TAD&% Ap1s ter e-etuado todos os lanamentos de en/erramento do exer/A/io+ no li,ro dirio+ de,em ser trans/ritos tamb*m o balano patrimonial e a demonstra o do resultado do exer/A/io+ al*m da demonstra o dos lu/ros ou prePuA2os a/umulados+ /om a data e assinatura dos administradores e do respons,el pela /ontabilidade+ /om respe/ti,o C(C. &bser,ar que+ no /aso de %EA+ $ ne/essidade de publi/a o das respe/ti,as demonstra9es+ /on-orme ?ei R.SDSEYR+ al*m da demonstra o de lu/ros ou prePuA2os a/umulados e das origens e apli/a9es de re/ursos. Consulte os t1pi/os respe/ti,os para obter maiores detal$amentos. 'A?A<=& PAT(0#&<0A?
3at* DH.1F.FDD]7
AT0J& l
'"<% e D0("0T&%
PA%%0J& l
&'(0.A=K"%

- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os+ apli/.-in7 - 1.F (eali2,el a Curto Pra2o 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3 de mer/adorias+ produtos7 - 1.S Despesas ante/ipadas 3 exer/A/io seguinte7



, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos 3 parti/ipa o em empresas7 - H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.F.a 0ntangA,el - H.H Di-erido 3 gastos a amorti2ar em DS anos7

'A?A<=& PAT(0#&<0A?
3a partir de DS.1F.FDD] alterado pela #P SSZEFDD]- /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ7
AT0J& l
'"<% e D0("0T&%
PA%%0J& l
&'(0.A=K"%

- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os+ apli/.-in7 - 1.F (eali2,el a Curto Pra2o 3Dupls a re/eber7 - 1.H "stoques 3 de mer/adorias+ produtos7 - 1.S Despesas ante/ipadas 3 exer/A/io seguinte7


! Ati)' N0' Circula.te F.1 (eali2,el a ?ongo Pra2o
Contabilidade Comentada - pg. ]1 -Cr*ditos reali2,eis 3a re/eber ap1s 1F meses7 - F.F 0n,estimentos 3 parti/ipa o em empresas7 - F.H 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - F.S 0ntangA,el
< Patri&J.i' LIuid'

Contabilidade Comentada - pg. ]F
BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO (at 03.12.2008) ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa e banco DIREITOS REALI!"#EIS C%ien&e E &o'(e )e*ca+o*ia REALI!"#EL A LON,O PRA!O PER)ANENTE I)OBILI!ADO #e0c(%o De1*ecia23o, a4o*&i5a23o e exa( &3o ac(4(%a+a 267.875,00 50.000,00 50.000,00 2$7.875,00 2$0.000,00 7.875,00 7.875,00 ./.$67,00 ./.$67,00 50.000,00 6877,008
TOTAL DO ATI#O
7$7.0.2,00
Contabilidade Comentada - pg. ]H
BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO (at 03.12.2008) PASS IVO CIRCULANTE 9o*nece+o*e Ob*i:a2;e T*ib(&<*ia Ob*i:a2;e T*aba%=i &a Ob*i:a2;e Sociai P*o>i 3o +e I41o &o +e Ren+a e CSLL E?I,@#EL A LON,O PRA!O PATRI)ANIO L@BUIDO Ca1i&a% Socia% L(c*o Ac(4(%a+o TOTAL DO PASSI#O $6$.058,00 $00.000,00 77.875,00 /$0,00 .67,00 25.80/,/6 $55./8.,00 $00.000,00 55./8.,0. 7$7.0.2,00
Contabilidade Comentada - pg. ]S
BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO

(a partir ! 0".12.2008 # $%& a't!ra()!* MP ""+,2008 - /on,ertida
pela ?ei 11.ZS1EFDDZ) ATIVO
.IR./LANTE DISPONIBILIDADES Caixa e banco DIREITOS REALI!"#EIS C%ien&e E &o'(e )e*ca+o*ia
201.812300 50.000,00 50.000,00 2$7.875,00 2$0.000,00 7.875,00 7.875,00 "+.101 300 ./.$67,00 50.000,00 6877,008
N4O .IR./LANTE REALI!"#EL A LON,O PRA!O I)OBILI!ADO #e0c(%o De1*ecia23o, a4o*&i5a23o e exa( &3o ac(4(%a+a
TOTAL DO ATI#O
7$7.0.2,00
Contabilidade Comentada - pg. ]G
BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO (a partir ! 0".12.2008 # $%& a't!ra()!* MP ""+,2008 - /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ) PASS IVO .IR./LANTE 9o*nece+o*e Ob*i:a2;e T*ib(&<*ia Ob*i:a2;e T*aba%=i &a Ob*i:a2;e Sociai P*o>i 3o +e I41o &o +e Ren+a e CSLL N4O .IR./LANTE PATRI)ANIO L@BUIDO Ca1i&a% Socia% L(c*o Ac(4(%a+o TOTAL DO PASSI#O 101.028300 $00.000,00 77.875,00 /$0,00 .67,00 25.80/,/6 $55./8.,00 $00.000,00 55./8.,0. 7$7.0.2,00
DEMONSTRA#$O DO RES:LTADO DO EVERCBCIO 7 DRE Con-orme art. 1]Y+ da ?ei R.SDSEYR+ a demonstra o do resultado do exer/A/io dis/riminar: 1. a re/eita bruta das ,endas e ser,ios+ as dedu9es das ,endas+ os abatimentos e os impostosW F. a re/eita lAquida das ,endas e ser,ios+ o /usto das mer/adorias e ser,ios ,endidos e o lu/ro brutoW H. as despesas /om as ,endas+ as despesas -inan/eiras+ dedu2idas das re/eitas+ as despesas gerais e administrati,as+ e outras despesas opera/ionaisW S. o lu/ro ou prePuA2o opera/ional+ as re/eitas e despesas n o opera/ionaisW G. o resultado do exer/A/io antes do 0mposto sobre a (enda e a pro,is o para o impostoW R. as parti/ipa9es de debBntures+ empregados+ administradores e partes bene-i/irias+ e as /ontribui9es para institui9es ou -undos de assistBn/ia ou pre,idBn/ia de empregadosW Y. o lu/ro ou prePuA2o lAquido do exer/A/io e o seu montante por a o do /apital so/ial.
<a determina o do resultado do exer/A/io ser o /omputados:
Contabilidade Comentada - pg. ]R
a7 as re/eitas e os rendimentos gan$os no perAodo+ independentemente da sua reali2a o em moedaW e b7 os /ustos+ despesas+ en/argos e perdas+ pagos ou in/orridos+ /orrespondentes a essas re/eitas e rendimentos. & aumento do ,alor de elementos do ati,o em ,irtude de no,as a,alia9es+ registrados /omo reser,a de rea,alia o 3artigo 1]F+ \ HX7+ somente depois de reali2ado poder ser /omputado /omo lu/ro para e-eito de distribui o de di,idendos ou parti/ipa9es. D"#&<%T(A=>& D& ("%)?TAD& D& "T"(CIC0& RECEITA OPERACIONAL BR:TA 8 Jenda de #er/adorias eEou Presta o de %er,ios L7M DED:#CES E ABATIMENTOS 8 Jendas Anuladas 8 Des/ontos 0n/ondi/ionais Con/edidos 8 0C#% sobre Jendas 8 P0% sE ;aturamento 8 C&;0<% . URECEITA OPERACIONAL LBR:IDA LOM C:STOS OPERACIONAIS 8 Custo das #er/adorias Jendidas eEou Custo dos %er,ios Prestados LUM L:CRO OPERACIONAL BR:TO LOM DESPESAS OPERACIONAIS 8 Despesas /om Jendas 8 Despesas ;inan/eiras 8 3 - 7 (e/eitas ;inan/eiras 8 Despesas Administrati,as 8 &utras Despesas &pera/ionais LWM O:TRAS RECEITAS OPERACIONAIS LUM L:CRO LPREX:BNOM OPERACIONAL LWM RECEITAS N$O7OPERACIONAIS L 7M DESPESAS N$O7OPERACIONAIS LUM RES:LTADO DO EVERCBCIO ANTES DAS PRO5ISCES L 7M PRO5IS$O PARA CONTRIB:I#$O SOCIAL L 7M PRO5IS$O PARA O IMPOSTO DE RENDA LUM RES:LTADO DO EVERCBCIO
Contabilidade Comentada - pg. ]Y
DEMONSTRA4O DO RES/LTADO DO E5ER.6.IO 01,7AN., A 31,DEZ., RECEITA BRUTA #en+a +e 4e*ca+o*ia DEDUCDES I41o &o e con&*ib(i2;e RECEITA L@BUIDA CUSTOS DAS #ENDAS E SER#ICOS LUCRO 6PREEU@!O8 BRUTO RECEITAS 6DESPESAS8 OPERACIONAIS De 1e a :e*ai e a+4ini &*a&i>a RESULTADO ANTES DO I)POSTO DE RENDA E CONTRIBUICFO SOCIAL SOBRE O LUCRO PRO#ISFO PG I)POSTO DE RENDA PRO#ISFO PG CONTRIB. SOCIAL SGLUCRO LUCRO L@BUIDO DO E?ERC@CIO 8$.7/.,00 6$8...8,508 67.76$,.68 55./8.,0. 2$0.000,00 2$0.000,00 655.$25,008 655.$25,008 $5..875,00 670.875,008 8..000,00 62.206,008 62.206,008
DEMONSTRA#$O DE L:CROS O: PREX:BNOS AC:M:LADOS LDLPAM A D?PA e,iden/ia as altera9es o/orridas no saldo da /onta de lu/ros ou prePuA2os a/umulados+ no PatrimOnio ?Aquido. De a/ordo /om o artigo 1]R+ \ FX da ?ei nX R.SDSEYR+ adiante trans/rito+ a /ompan$ia poder+ : sua op o+ in/luir a demonstra o de lu/ros ou prePuA2os a/umulados nas demonstra9es das muta9es do patrimOnio lAquido. hA demonstra o de lu/ros ou prePuA2os a/umulados de,er indi/ar o montante do di,idendo por a o do /apital so/ial e poder ser in/luAda na demonstra o das muta9es do patrimOnio lAquido+ se elaborada e publi/ada pela /ompan$ia.h
Contabilidade Comentada - pg. ]]
De,e-se lembrar que a re-erida demonstra o * tamb*m obrigat1ria para as so/iedades limitadas e outros tipos de empresas+ /on-orme a legisla o do 0mposto de (enda 3art. FYS do (0(EZZ7. A demonstra o de lu/ros ou prePuA2os a/umulados de,er dis/riminar: 1. o saldo do inA/io do perAodo e os aPustes de exer/A/ios anterioresW F. as re,ers9es de reser,as e o lu/ro lAquido do exer/A/ioW e H. as trans-erBn/ias para reser,as+ os di,idendos+ a par/ela dos lu/ros in/orporada ao /apital e o saldo ao -im do perAodo. A5)%T"% D" "T"(CIC0&% A<T"(0&("% Para obter detal$amentos sobre tais aPustes+ a/esse o t1pi/o iAPustes de "xer/A/ios Anterioresj+ nesta obra. ("J"(%K"% D" ("%"(JA% Correspondem :s altera9es o/orridas nas /ontas que registram as reser,as+ mediante a re,ers o de ,alores para a /onta ?u/ros A/umulados+ em ,irtude daqueles ,alores n o serem mais utili2ados. ?)C(& &) P("5)I6& ?IN)0D& D& "T"(CIC0& U o resultado lAquido do ano apurado na Demonstra o do (esultado do "xer/A/io+ /uPo ,alor * trans-erido para a /onta de ?u/ros A/umulados. T(A<%;"(g<C0A% PA(A ("%"(JA% % o as apropria9es do lu/ro -eitas para a /onstitui o das reser,as patrimoniais+ tais /omo: reser,a legal+ reser,a estatutria+ reser,a de lu/ros a reali2ar+ reser,a para /ontingBn/ias. %)'%T0T)0=>& P"?A D"#&<%T(A=>& DA% #)TA=K"% D& PAT(0#M<0& ?IN)0D& De a/ordo /om o \ FX do artigo 1]R da ?ei nX. R.SDSEYR a Demonstra o de ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados poder ser in/luAda na demonstra o das muta9es do patrimOnio lAquido+ se elaborada e di,ulgada pela /ompan$ia+ pois n o in/lui somente o mo,imento da /onta de lu/ros ou prePuA2os a/umulados+ mas tamb*m o de todas as demais /ontas do patrimOnio lAquido. MODELO C0A. #&D"?& - D"#&<%T(A=>& D&% ?)C(&% &) P("5)I6&% AC)#)?AD&% "T"(CIC0& ;0<D& "# H1.1F.T1 - %A?D& "# H1.1F.T1
Contabilidade Comentada - pg. ]Z
("C)(%&%: 1. %aldo ini/ial de lu/ros a/umulados F. APustes /redores de "xer/A/ios Anteriores H. (e,ers o de reser,as V De /ontingBn/ias V De lu/ros a reali2ar S. &utros re/ursos G. ?u/ro lAquido do exer/A/io R. 3-7 %aldo anterior de prePuA2os a/umulados Y. 3-7 APustes de,edores de exer/A/ios anteriores ]. 3-7 PrePuA2o lAquido do ano Z. Total dos re/ursos AP?0CA=K"%: 1D. Trans-erBn/ia para reser,as V (eser,a legal V (eser,a estatutria V (eser,a pE /ontingBn/ias V (eser,a de lu/ros a reali2ar V (eser,a pE in,estimentos 11. Di,idendos ou lu/ros distribuAdos+ pagos ou /reditados 3(a .... por a o7 1F. Par/ela dos lu/ros in/orporados ao /apital 1H. &utras apli/a9es 1S. Total das apli/a9es 1G. ?u/ros ou prePuA2os a/umulados 3re/ursos - apli/a9es7 Exe&pl'(
"m H1.1F.FDDF+ o saldo da /onta de ?u/ros A/umulados da Cia. <a/ional aponta,a o ,alor de (a HZ.DDD+DD. Durante o exer/A/io de FDDH+ $ou,e os seguintes lanamentos na /onta ?u/ros A/umulados: Destina o proposta para Distribui o de Di,idendos 3(a D+11 por a o7 Trans-erBn/ia Para (eser,a de 0n,estimentos Trans-erBn/ia Para (eser,a de ContingBn/ias Trans-erBn/ia Para Aumento de Capital (e,ers o das (eser,as de ?u/ros a (eali2ar (e,ers o da (eser,a de ContingBn/ias Di-erena a #aior de C#J pE #udana de Crit*rio de A,alia o Trans-erBn/ia Para (eser,a "statutria ?anamento a #enor na /onta Pro,is o de ;*rias Trans-erBn/ia Para (eser,as de ?u/ros a (eali2ar Constitui o da (eser,a ?egal (a (a (a (a (a (a (a (a (a (a (a 1D.GDD+DD R.DDD+DD 1.1DD+DD FD.DDD+DD Z.DDD+DD 1D.DDD+DD H.DDD+DD G.DDD+DD 1.DDD+DD 1.GDD+DD 1.YGD+DD
Contabilidade Comentada - pg. ZD
C0A. <AC0&<A? D"#&<%T(A=>& D&% ?)C(&% &) P("5)I6&% AC)#)?AD&% "T"(CIC0& ;0<D& "# H1.1F.FDDH ("C)(%&%: 1. %aldo ini/ial do exer/A/io F. APustes /redores de exer/A/ios anteriores - "-eitos de mudana de /rit*rio /ontbil H. (e,ers o de reser,as - De /ontingBn/ias - De lu/ros a reali2ar S. ?u/ro lAquido do exer/A/io G. 3-7 APuste de exer/A/ios anteriores - (eti-i/a o de erro de exer/A/io anterior R. Total dos re/ursos AP?0CA=K"%: Y. Trans-erBn/ia para reser,as - (eser,a legal - (eser,a estatutria - (eser,a para /ontingBn/ia - (eser,a para in,estimentos - (eser,a de lu/ros a reali2ar ]. Di,idendos a distribuir 3(a D+11 por a o7 Z. Trans-erBn/ia para aumento de /apital 1D. Total das apli/a9es 11. ?u/ros A/umulados 3re/ursos - apli/a9es7 (a HZ.DDD+DD
H.DDD+DD
1D.DDD+DD Z.DDD+DD HG.DDD+DD
1.DDD+DD ZY.DDD+DD
1.YGD+DD G.DDD+DD 1.1DD+DD R.DDD+DD 1.GDD+DD 1D.GDD+DD FD.DDD+DD SG.]GD+DD G1.1GD+DD
DEMONSTRA#$O DAS ORI%ENS E APLICA#CES DE REC:RSOS LDOARM
Contabilidade Comentada - pg. Z1
A Demonstra o das &rigens e Apli/a9es de (e/ursos 3D&A(7 * obrigat1ria para as /ompan$ias abertas e para as /ompan$ias -e/$adas /om patrimOnio lAquido+ na data do balano patrimonial+ superior a (a 1.DDD.DDD+DD 3limite este atuali2ado pela ?ei nX Z.SGYEZY7+ e indi/a as modi-i/a9es na posi o -inan/eira da /ompan$ia. A partir de D1.D1.FDD]+ a D&A( -oi extinta+ por -ora da ?ei 11.RH]EFDDY+ sendo obrigat1ria para apresenta o das demonstra9es /ontbeis en/erradas at* H1.1F.FDDY. &s -inan/iamentos est o representados pelas origens de re/ursos+ e os in,estimentos pelas apli/a9es de re/ursos+ sendo que o signi-i/ado de re/ursos aqui n o * simplesmente o de din$eiro+ ou de disponibilidades+ pois abrange um /on/eito mais amploW representa /apital de giro lAquido que+ na denomina o dada pela lei+ * Capital Cir/ulante ?Aquido. ;&(#A D" AP("%"<TA=>& A D&A( indi/ar as modi-i/a9es na posi o -inan/eira da /ompan$ia+ dis/riminando: 1 - as origens dos re/ursos+ agrupadas em: a7 lu/ro do exer/A/io+ a/res/ido de depre/ia o+ amorti2a o ou exaust o e aPustado pela ,aria o nos resultados de exer/A/ios -uturosW b7 reali2a o do /apital so/ial e /ontribui9es para reser,as de /apitalW /7 re/ursos de ter/eiros+ originrios do aumento do passi,o exigA,el a longo pra2o+ da redu o do ati,o reali2,el a longo pra2o e da aliena o de in,estimentos e direitos do ati,o imobili2adoW F - as apli/a9es de re/ursos agrupadas em: a7 di,idendos distribuAdosW b7 aquisi o de direitos do ati,o imobili2adoW /7 aumento do ati,o reali2,el a longo pra2o+ dos in,estimentos e do ati,o di-eridoW d7 redu o do passi,o exigA,el a longo pra2oW H - o ex/esso ou insu-i/iBn/ia das origens de re/ursos em rela o :s apli/a9es+ representando aumento ou redu o do /apital /ir/ulante lAquidoW S - os saldos no inA/io e no -im do exer/A/io+ do ati,o e passi,o /ir/ulantes+ o montante do /apital /ir/ulante lAquido e o seu aumento ou redu o durante o exer/A/io. &(0."<% D" ("C)(%&% As origens de re/ursos s o representadas pelos aumentos no Capital Cir/ulante ?Aquido+ e as mais /omuns s o: a7 das pr1prias opera9es+ quando as re/eitas 3que geram ingressos de /apital /ir/ulante lAquido7 do exer/A/io s o maiores que as despesas+ ou sePa+ resultam do lu/ro lAquido apurado ex/lusi,amente das opera9es regulares da empresa. Assim+ se $ou,er lu/ro+ teremos uma origem de re/ursos+ se $ou,er prePuA2o+ teremos uma apli/a o de re/ursosW
Contabilidade Comentada - pg. ZF
b7 dos a/ionistas+ pelos aumentos de /apital integrali2ados pelos mesmos no exer/A/io+ P que tais re/ursos aumentaram as disponibilidades da empresa e+ /onseqbentemente+ seu /apital /ir/ulante lAquidoW /7 de ter/eiros+ por empr*stimos obtidos pela empresa+ pag,eis a longo pra2o+ bem /omo dos re/ursos oriundos da ,enda a ter/eiros de bens do Ati,o Permanente+ ou de trans-orma o de (eali2,el a ?ongo Pra2o em Ati,o Cir/ulante. &s empr*stimos -eitos e pag,eis a /urto pra2o n o s o /onsiderados /omo origem de re/ursos para -ins dessa demonstra o+ pois n o alteram o Capital Cir/ulante ?Aquido. <esse /aso $ um aumento de disponibilidades e+ ao mesmo tempo+ do Passi,o Cir/ulante. A depre/ia o+ amorti2a o ou exaust o+ por representarem uma re/upera o de -undos+ de,em ser adi/ionadas ao lu/ro lAquido apurado no exer/A/io+ para e-eito de elabora o da demonstra o das origens e apli/a9es de re/ursos. AP?0CA=K"% D" ("C)(%&% As apli/a9es de re/ursos s o representadas pela redu o do Capital Cir/ulante ?Aquido entre o inA/io e o t*rmino de determinado perAodo. As apli/a9es de re/ursos mais /omuns que impli/am na ,aria o do Capital Cir/ulante ?Aquido s o as seguintes: 1M I&'2iliFa*/e+ &/orrendo a aquisi o de bens para o Ati,o 0mobili2ado+ in,estimentos permanentes ou apli/a o de re/ursos no Ati,o Di-erido+ tais -atos representam apli/a o de re/ursos e+ /onseqbentemente+ re-letem numa ,aria o lAquida negati,a do Capital Cir/ulante ?Aquido. !M Redu*0' d' Pa++i)' Exi4)el a L'.4' PraF' A amorti2a o de empr*stimos a longo pra2o signi-i/a+ em prin/Apio+ uma redu o do passi,o exigA,el a longo pra2o e representa uma apli/a o de re/ursos. Por outro lado+ a obten o de um no,o -inan/iamento representa uma origem de re/ursos. Tendo em ,ista que o /on/eito de re/ursos * o de Capital Cir/ulante ?Aquido+ a mera trans-erBn/ia de um saldo de empr*stimo do "xigA,el a ?ongo Pra2o para o Passi,o Cir/ulante+ por ,en/er no exer/A/io seguinte+ representa uma apli/a o de re/ursos+ pois redu2iu o Capital Cir/ulante ?Aquido. cM Re&u.era*0' de di)ide.d'+( A remunera o de a/ionistas+ de/orrente de di,idendos+ representa uma apli/a o de re/ursos+ re-letindo numa ,aria o negati,a do Capital Cir/ulante ?Aquido. CAP0TA? C0(C)?A<T" ?IN)0D&
Contabilidade Comentada - pg. ZH
& Capital Cir/ulante ?Aquido * a di-erena entre o ati,o /ir/ulante 3disponA,el+ /ontas a re/eber+ estoques e despesas pagas ante/ipadamente7 e o passi,o /ir/ulante 3-orne/edores+ /ontas a pagar e outras exigibilidades do exer/A/io seguinte7 em determinada data. Nuando o Ati,o Cir/ulante * maior do que o Passi,o Cir/ulante+ tem-se um Capital Cir/ulante ?Aquido pr1prio. Nuando o Ati,o Cir/ulante * menor do que o Passi,o Cir/ulante+ tem-se um Capital Cir/ulante ?Aquido negati,o ou de ter/eiros. T(A<%A=K"% N)" <>& A;"TA# & CAP0TA? C0(C)?A<T" ?IN)0D& Al*m das origens e apli/a9es rela/ionadas anteriormente+ $ in4meros tipos de transa9es e-etuadas que n o a-etam o Capital Cir/ulante ?Aquido+ mas s o representadas /omo origens e apli/a9es simultaneamente+ /omo por exemplo: a7 aquisi o de bens do Ati,o Permanente 30n,estimentos ou 0mobili2ado7 pag,eis a ?ongo Pra2o. <esse /aso+ $ uma apli/a o pelo a/r*s/imo do Ati,o Permanente e+ ao mesmo tempo+ uma origem pelo -inan/iamento obtido pelo a/r*s/imo no "xigA,el a ?ongo Pra2o no exer/A/io+ /omo se $ou,esse entrado um re/urso que -osse imediatamente apli/adoW b7 /on,ers o de empr*stimos de longo pra2o em /apital+ /aso em que $ uma origem pelo aumento do /apital e+ paralelamente+ uma apli/a o pela redu o do "xigA,el a ?ongo Pra2o+ /omo se $ou,esse ingresso de re/urso de /apital apli/ado na liquida o da dA,idaW /7 integrali2a o de Capital em bens do Ati,o Permanente+ situa o tamb*m sem e-eito sobre o Capital Cir/ulante ?Aquido+ mas representada na origem 3aumento de /apital7 e na apli/a o 3bens do Ati,o Permanente re/ebidos7+ /omo se $ou,esse essa /ir/ula o do re/ursoW d7 ,enda de bens do Ati,o Permanente re/ebA,el a ?ongo Pra2o+ opera o que tamb*m de,e ser demonstrada na origem+ /omo se -osse re/ebido o ,alor da ,enda e+ na apli/a o+ /omo se $ou,esse o empr*stimo sido -eito para re/ebimento a longo pra2oW e7 depre/ia o+ amorti2a o e exaust o. Tais ,alores+ lanados /omo despesa do exer/A/io+ diminuem o resultado+ mas n o redu2em o /apital /ir/ulante lAquidoW representam redu o no Ati,o Permanente e redu o no PatrimOnio ?Aquido+ mas n o alteram os ,alores de Ati,o e Passi,o Cir/ulantes. Desta -orma+ o ,alor desses itens registrados no ano de,e ser adi/ionado ao ?u/ro ?Aquido para apura o do ,alor e-eti,o dos re/ursos gerados pelas pr1prias opera9esW
-7
,aria o nos resultados de exer/A/ios -uturos representa lu/ros que+ pelo regime de /ompetBn/ia+ perten/em a exer/A/ios -uturos+ por*m+ P a-etaram o Capital Cir/ulante ?Aquido+ ou sePa+ se o saldo de (esultados de "xer/A/ios ;uturos tem um aumento no exer/A/io+ signi-i/a que a empresa P o re/ebeu+ aumentando o Capital Cir/ulante ?Aquido+ mas sem que o ten$a registrado /omo re/eita+ n o -a2endo parte
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do lu/ro do ano. Assim+ /omo se trata de re/ebimento originrio pelas opera9es da empresa+ de,e ser agregado ao resultado do exer/A/io. %e $ou,er redu o do saldo desse grupo+ de,e ser diminuAdo do ?u/ro ?AquidoW g7 lu/ro ou prePuA2o registrado pelo m*todo da equi,alBn/ia patrimonial para in,estimentos em /oligadas ou /ontroladas+ esse resultado+ que a-eta o lu/ro da in,estidora+ n o a-eta o seu Capital Cir/ulante ?Aquido. Por isso+ na apura o da origem de re/ursos das opera9es+ esse ,alor de,e ser diminuAdo do ?u/ro ?Aquido+ se -or re/eitaW ou a ele a/res/entado+ se -or despesaW $7 aPustes de exer/A/ios anterioresW esses aPustes s o registrados diretamente na /onta de ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados+ n o a-etando+ portanto+ o ?u/ro ?Aquido do ano. <este /aso+ os aPustes s o e-etuados nos saldos ini/iais do balano+ nas /ontas a que se re-ere+ /omo se P $ou,esse sido registrado nos anos anteriores+ assim sendo+ as origens e apli/a9es de re/ursos do ano P -i/ar o expurgadas desse e-eitoW i7 ,aria9es monetrias de dA,idas de longo pra2o+ essas despesas a-etam o lu/ro mas+ por redu2irem o PatrimOnio ?Aquido e aumentarem o "xigA,el a ?ongo Pra2o+ n o alteram o Capital Cir/ulante ?Aquido. De,em+ por isso+ tamb*m ser adi/ionadas ao ?u/ro ?Aquido do exer/A/io. &C&((g<C0A D" P("5)I6& Nuando as opera9es /onsomem Capital Cir/ulante ?Aquido+ isso representa uma apli/a o e+ /omo tal+ de,e ser apresentado na demonstra o+ no grupo de apli/a9es+ /omo o primeiro item do grupo. 0sso o/orre quando a empresa est operando /om prePuA2o. "ntretanto+ se a empresa est /om prePuA2o+ mas em de/orrBn/ia dos aPustes /itados+ as opera9es pr1prias apresentam uma origem de re/ursos 3lu/ro7+ a apresenta o do prePuA2o e de seus aPustes de,e ser no agrupamento das origens. <o /aso da empresa apresentar lu/ro+ mas os aPustes e,iden/iarem uma apli/a o de re/ursos 3prePuA2o7+ a apresenta o do lu/ro e seus aPustes de,e ser no agrupamento de apli/a9es. DEMONSTRA#$O DAS M:TA#CES DO PATRIMQNIO LBR:IDO LDMPLM A elabora o da Demonstra o das #uta9es do PatrimOnio ?Aquido 3D#P?7 * -a/ultati,a e+ de a/ordo /om o artigo 1]R+ pargra-o FX+ da ?ei das %EA+ a demonstra o de lu/ros ou prePuA2os a/umulados poder ser in/luAda nesta demonstra o. A D#P? uma demonstra o mais /ompleta e abrangente+ P que e,iden/ia a mo,imenta o de todas as /ontas do patrimOnio lAquido durante o exer/A/io so/ial+ in/lusi,e a -orma o e utili2a o das reser,as n o deri,adas do lu/ro. A maioria das /ompan$ias opta pela sua elabora o. #)TA=K"% <A% C&<TA% PAT(0#&<0A0%
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As /ontas que -ormam o PatrimOnio ?Aquido podem so-rer ,aria9es por in4meros moti,os+ tais /omo: 0tens que a-etam o patrimOnio total: a7 b7 /7 d7 e7 -7 g7 $7 i7 P7 a/r*s/imo pelo lu/ro ou redu o pelo prePuA2o lAquido do exer/A/ioW redu o por di,idendosW a/r*s/imo por rea,alia o de ati,osW a/r*s/imo por doa9es e sub,en9es para in,estimentos re/ebidosW a/r*s/imo por subs/ri o e integrali2a o de /apitalW a/r*s/imo pelo re/ebimento de ,alor que ex/eda o ,alor nominal das a9es integrali2adas ou o preo de emiss o das a9es sem ,alor nominalW a/r*s/imo pelo ,alor da aliena o de partes bene-i/irias e bOnus de subs/ri oW a/r*s/imo por prBmio re/ebido na emiss o de debBnturesW redu o por a9es pr1prias adquiridas ou a/r*s/imo por sua ,endaW a/r*s/imo ou redu o por aPuste de exer/A/ios anteriores.
0tens que n o a-etam o total do patrimOnio: a7 aumento de /apital /om utili2a o de lu/ros e reser,asW b7 apropria9es do lu/ro lAquido do exer/A/io redu2indo a /onta ?u/ros A/umulados para -orma o de reser,as+ /omo (eser,a ?egal+ (eser,a de ?u/ros a (eali2ar+ (eser,a para ContingBn/ia e outrasW /7 re,ers9es de reser,as patrimoniais para a /onta de ?u/ros ou PrePuA2os a/umuladosW d7 /ompensa o de PrePuA2os /om (eser,as. P(&C"D0#"<T&% A %"("# %".)0D&% A elabora o da Demonstra o das #uta9es do PatrimOnio ?Aquido * relati,amente simples+ pois basta representar+ de -orma sumria e /oordenada+ a mo,imenta o o/orrida durante o exer/A/io nas di,ersas /ontas do PatrimOnio ?Aquido+ isto *+ Capital+ (eser,as de Capital+ (eser,as de ?u/ros+ (eser,as de (ea,alia o+ A9es em Tesouraria e ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados. De,e-se utili2ar um papel de trabal$o+ utili2ando uma /oluna para /ada uma das /ontas do patrimOnio da empresa e abrindo uma /onta total+ que representa a soma dos saldos ou transa9es de todas as /ontas indi,iduais. "ssa mo,imenta o de,e ser extraAda das -i/$as de ra2 o dessas /ontas. As transa9es e seus ,alores s o trans/ritos nas /olunas respe/ti,as+ mas de -orma /oordenada. Por exemplo+ se temos um aumento de /apital /om lu/ros e reser,as+ na lin$a /orrespondente a essa transa o+ trans/re,e-se o a/r*s/imo na /oluna de /apital pelo ,alor do aumento e+ na mesma lin$a+ as redu9es nas /ontas de reser,as e lu/ros utili2adas no aumento de /apital pelos ,alores /orrespondentes. NOTAS EVPLICATI5AS YS DEMONSTRA#CES FINANCEIRAS A publi/a o de <otas "xpli/ati,as :s Demonstra9es ;inan/eiras est pre,ista no \ SX do artigo 1YR da ?ei RSDSE1ZYR 3?ei das %EA7+ adiante trans/rito:
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Jas demonstraHes sero complementadas por >otas Explicativas e outros 3uadros analFticos ou demonstraHes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exercFcioJ. As <otas "xpli/ati,as ,isam -orne/er as in-orma9es ne/essrias para es/lare/imento da situa o patrimonial+ ou sePa+ de determinada /onta+ saldo ou transa o+ ou de ,alores relati,os aos resultados do exer/A/io+ ou para men o de -atos que podem alterar -uturamente tal situa o patrimonial+ ou ainda+ poder estar rela/ionada a qualquer outra das Demonstra9es ;inan/eiras+ sePa a Demonstra o das &rigens e Apli/a9es de (e/ursos+ sePa a Demonstra o dos ?u/ros ou PrePuA2os A/umulados. <&TA% P("J0%TA% P"?A ?"0 & \ GX do mesmo artigo da ?ei das %EA men/iona+ sem esgotar o assunto+ as bases gerais e as normas a serem in/lusas nas demonstra9es -inan/eiras+ as quais de,er o indi/ar: a7 os prin/ipais /rit*rios de a,alia o dos elementos patrimoniais+ espe/ialmente estoques+ dos /l/ulos de depre/ia o+ amorti2a o e exaust o+ de /onstitui o de pro,is9es para en/argos ou ris/os+ e dos aPustes para atender a perdas pro,,eis na reali2a o dos elementos do ati,oW b7 os in,estimentos+ em outra so/iedade+ quando rele,antesW /7 o aumento de ,alor de elementos do ati,o resultante de no,as a,alia9esW d7 os Onus reais /onstituAdos sobre elementos do ati,o+ as garantias prestadas a ter/eiros e outras responsabilidades e,entuais ou /ontingentesW e7 a taxa de Puros+ as datas de ,en/imento e as garantias das obriga9es a longo pra2oW -7 o n4mero+ esp*/ies e /lasses das a9es do /apital so/ialW g7 as op9es de /ompra de a9es outorgadas e exer/idas no exer/A/ioW $7 os aPustes de exer/A/ios anterioresW i7 os e,entos subseqbentes : data de en/erramento do exer/A/io que ten$am+ ou possam ,ir a ter+ e-eitos rele,antes sobre a situa o -inan/eira e os resultados -uturos da /ompan$ia. A ?ei das %EA estabele/eu os /asos que de,er o ser men/ionados em <otas "xpli/ati,asW no entanto+ essa men o representa o /on/eito bsi/o a ser seguido pelas empresas+ podendo $a,er situa9es em que sePam ne/essrias <otas "xpli/ati,as adi/ionais+ al*m das P pre,istas pela ?ei das %EA. <&TA %&'(" &P"(A=K"% &) C&<T"TT& &P"(AC0&<A? Apesar de n o pre,ista pela ?ei %o/ietria+ pela CJ# ou qualquer outro 1rg o pro-issional+ as empresas tBm di,ulgado de -orma usual+ /omo a primeira das <otas "xpli/ati,as /om o tAtulo h&pera9esh ou hContexto &pera/ionalh /uPo /onte4do -a2 men o ao ramo de ati,idade explorado+ base de opera o e mer/ado que atua e qual o estgio do empreendimento se esti,er em implanta o ou se esti,er em expans o. Tais in-orma9es s o importantes para que os analistas e demais usurios das demonstra9es -inan/eiras possam mel$or a,aliar a situa o da empresa e os seus resultados+ bem /omo Pulgar da ra2oabilidade de Andi/es de rentabilidade e liquide2.
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#&D"?& D" <&TA% "TP?0CAT0JA% EMPRESA DE TAL E TAL C:RITIBA O PR NOTAS EVPLICATI5AS YS DEMONSTRA#CES CONTDBEIS DE ,1 DE DENEMBRO DE L5al're+ e& RZ 1M <&TA 1. C&<T"TT& &P"(AC0&<A?
A empresa tem por obPeto so/ial.... 3relatar toda a des/ri o do obPeto so/ial /ontida no /ontrato so/ial7 <&TA F. AP("%"<TA=>& DA% D"#&<%T(A=K"% C&<T@'"0%
As demonstra9es /ontbeis -oram elaboradas em obser,[n/ia aos Prin/Apios ;undamentais de Contabilidade e em /on-ormidade /om as diretri2es da ?ei n.XR.SDSEYR+ ?ei das %o/iedades por A9es+ e est o sendo apresentadas em mil$ares de reais de -orma /omparati,a /om as demonstra9es do exer/A/io anterior. &s e-eitos in-la/ionrios s o re/on$e/idos atra,*s da atuali2a o monetria dos ati,os e passi,os+ suPeitos : indexa o ou ,aria o /ambial+ e est o re-letidos no resultado do exer/A/io. <&TA H. P(0<C0PA0% P(@T0CA% C&<T@'"0%
Dentre os prin/ipais pro/edimentos adotados para a prepara o das demonstra9es /ontbeis ressaltamos: a) Apura*0' d' Re+ultad' As re/eitas+ despesas e pro,is9es s o es/rituradas pelo regime de /ompetBn/ia+ obser,ando-se o /rit*rio ipr1-rata-diaj. As opera9es /om taxas pre-ixadas s o registradas pelo ,alor de resgate. As opera9es /om taxas p1s--ixadas est o atuali2adas at* a data do balano. b7 Aplica*/e+ de liIuideF .0' i&ediata "st o demonstradas pelo /usto de apli/a o+ a/res/idas dos rendimentos /orrespondentes+ apropriados at* a data do balano. /7 Adia.ta&e.t' a G'r.eced're+ "st o demonstrados pelo ,alor nominal do desembolso. d7 De+pe+a+ a.tecipada+
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(e-erem-se+ basi/amente+ a prBmios de seguros a apropriar e est o demonstradas pelos ,alores despendidos+ dedu2idas das par/elas apropriadas at* a data do balano pelo /rit*rio ipro-rata-temporisj. e7 I&'2iliFad' "st demonstrado ao /usto de aquisi o+ aPustado por depre/ia9es a/umuladas+ /al/uladas pelo m*todo linear+ :s taxas estabele/idas em -un o do tempo de ,ida 4til+ -ixado por esp*/ie de bens+ /on-orme segue: #1,eis e )tensAlios %istema de Comuni/a o "quipamentos de Pro/essamento de Dados JeA/ulos -7 DiGerid' "st demonstrado aos ,alores de /usto+ aPustado por amorti2a9es a/umuladas+ /al/uladas a partir do inA/io em que /omearam a ser usu-ruAdos os bene-A/ios respe/ti,os+ em perAodos que n o ultrapassam o pra2o mximo estabele/ido na ?ei nX RSDSEYR. g7 Pa++i)' Circula.te As obriga9es e en/argos s o apresentados pelos ,alores /on$e/idos ou /al/ul,eis+ a/res/idos+ quando apli/,eis+ das /orrespondentes atuali2a9es in/orridas.
$7
1D _ a.a. 1D _ a.a. FD _ a.a. FD _ a.a.
Pr')i+0' para I&p'+t' de Re.da
< o -oi /onstituAda de,ido : apura o de prePuA2o /ontbil e -is/al no exer/A/io.

i7
Pr')i+0' de GKria+
"st /onstituAda em montante su-i/iente para -a2er -rente :s obriga9es /om -un/ionrios+ por /onta de -*rias ,en/idas e propor/ionais+ a/res/ida dos /orrespondentes en/argos so/iais. NOTA A IMOBILINADO A seguir+ demonstramos as /ontas que /omp9em esta rubri/a:
Descrio #1,eisE)tensAliosE"quipamentos %istema de Comuni/a o "quipamentos de Pro/essamento de Dados JeA/ulos Depre/ia o a/umulada
!00A 1G.DDD FR.DDD RD.DDD 1.DDD 3 F].DDD7
Contabilidade Comentada - pg. ZZ
T'tai+ NOTA 9 DIFERIDO
<9 000
A seguir+ demonstramos as /ontas que /omp9em esta rubri/a: De+cri*0' ProPeto Tp6 ProPeto TJC A&'rtiFa*0' Acu&ulada T'tai+ <&TA R. &'(0.A=K"% A ?&<.& P(A6& !00A SD.DDD 1DD.DDD 31F.DDD7 1!" 000
(e-erem-se :s obriga9es ,in/endas ap1s o t*rmino do exer/A/io seguinte ao balano e est o demonstradas pelos seus ,alores originais /ontratados+ in/luindo+ quando apli/,el+ /orre o+ ,aria o monetria e Puros. &s detal$es identi-i/ati,os destas apli/a9es+ in/luindo as garantias prestadas+ dis/riminam-se /omo segue: 0 C &'(0.A=K"%: a7 institui9es -inan/eiras Jalor do prin/ipal: (a 1.DDD.DDD 5uros de: R_ a.a. a/ima da T5?P Jen/imento ini/ial: 1GEout.EFDDF Jen/imento -inal: 1GEPul.EFD1D b7 Tributos e Contribui9es %ub-Pudi/e (e-erem-se aos /r*ditos tributrios do C&;0<%+ /ompensados /om as /ontribui9es de,idas+ os quais est o sendo dis/utidos Pudi/ialmente. 00 C .A(A<T0A% - A,ais dos diretores - Hipote/a de 0m1,el C (a 1.GDD.DDD+DD <&TA Y. T(A<%A=K"% "<T(" PA(T"% ("?AC0&<ADA%
%Antese das prin/ipais opera9es: De+cri*0' &briga9es por /ontratos de m4tuos Despesas ;inan/eiras !00A 1GD.DDD 1H.DDD
Contabilidade Comentada - pg. 1DD
&s m4tuos -oram pa/tuados em /ondi9es e taxas /ompatA,eis /om o mer/ado -inan/eiro. <&TA ]. CAP0TA? %&C0A?
Perten/e inteiramente a a/ionistas domi/iliados no PaAs+ est /omposto por 1.DDD.DDD 3um mil$ o7 a9es ordinrias e F.DDD.DDD 3dois mil$9es7 a9es pre-eren/iais+ todas nominati,as e no ,alor nominal de (a 1+DD 3um real7 /ada uma. As a9es pre-eren/iais+ que n o tem direito ao ,oto na Assembl*ia .eral+ go2am de prioridade no reembolso de /apital+ sem prBmio+ outrossim+ * assegurado :s a9es pre-eren/iais o pagamento de um per/entual de 1D_ 3de2 por /ento7 a/ima dos di,idendos pagos :s a9es ordinrias. Aos a/ionistas * assegurado um di,idendo mAnimo /orrespondente a FD_ do lu/ro lAquido aPustado+ nos termos da ?ei das %o/iedades por A9es e do "statuto %o/ial. <&TA Z. A5)%T" D" "T"(CIC0&% A<T"(0&("%
(egistra o lanamento de despesa opera/ional imput,el ao exer/A/io anterior e n o atribuA,el a -atos subseqbentes+ nos termos do artigo 1]R+ pargra-o 1X+ da ?ei RSDSEYR+ os quais des/re,emos a seguir: "spe/i-i/a o dos APustes Complemento de notas -is/ais de -orne/edores APustes de despesas /om adiantamentos a -orne/edores APustes de ContingBn/ia Tributria Dupli/atas a (e/eber T&TA? <&TA 1D. .A(A<T0A% " %".)(&% Desta/amos+ a seguir+ a posi o dos prin/ipais seguros mantidos pela empresa na data de en/erramento do exer/A/io so/ial: &bPeto .arantia do /ontrato de /on/ess o &bras /i,is em /onstru o Danos materiais e pessoais #odalidade %eguro .arantia (is/os Ci,is Autom1,el 0mport[n/ia %egurada 1DD.DD ]D.DDD GD.DDD !00! HG.DDD 31G.DDD7 31DD.DDD7 3HD.DDD7 3 11D.DDD7
Contabilidade Comentada - pg. 1D1
A5ALIA#$O DE ESTOR:E AJA?0A=>& DA% #"(CAD&(0A% PA(A ("J"<DA " DA% #ATU(0A%P(0#A% 1 Cu+t' MKdi' & Custo m*dio+ para as mer/adorias re,endidas e mat*rias primas+ o qual ser determinado pelo registro permanente de estoques+ sendo que n o -a2em parte do /usto de aquisi o os impostos re/uper,eis+ os quais a empresa tem o direito ao /r*dito 30C#%+ 0P0+ P0%+ C&;0<%7+ sendo a/res/ido o seguro e o transporte 3art. F]Z (0(EZZ7. &bs.: na ind4stria o 0P0 * re/uper,el+ por*m em uma empresa que re,ende mer/adoria o 0P0 n o * re/uper,el+ de,endo ser parte integrante do /usto da empresa. & P< C%T RE1ZYZ+ disp9e que as saAdas podem registradas uni/amente no -im de /ada mBs+ desde que a,aliadas ao preo m*dio que+ sem /onsiderar o lanamento de baixa+ se ,eri-i/ar naquele mBs. Exe&pl'
Adotando-se a baixa 3saAda7+ somente ao -inal do mBs+ em um 4ni/o lote:

DATA NT D" HDE11EFD DS D1E1FEFD DS DGE1FEFD DS 1DE1FEFD DS FDE1FEFD DS F]E1FEFD DS H1E1FEFD DS "<T(ADA )<. (a R+ 1GD FDD GD 1DD 1GD DD ]+ DD Z+ DD Y+ DD G+ DD DD 1.HG D G+RZ YD Y.RZD+ Z1 HDD DD YGD+ DD YDD+ DD SGD+ DD 1.RDD+ T&TA? (a ZDD+ NT D" %AIDA )<. (a T&TA? (a %A?D& NT D" 1.DD D 1.1G D 1.HG D 1.SD D 1.GD D 1.RG D )<. (a G+DD DD G+1H DS G+GG GR G+RY ]R G+YR RY G+RZ YD G+RZ YD T&TA? (a G.DDD+ DD G.ZDD+ DD Y.GDD+ DD Y.ZGD+ DD ].RGD+ DD Z.SDD+ DD 1.YDZ+ DZ
&bser,e-se que+ a /ada entrada+ o /usto m*dio ,ariou+ mas a baixa 3saAda7 -oi e-eti,ada num 4ni/o lote+ alterando desta -orma o Custo da #er/adoria Jendida. Por*m+ pode ser adotado o sistema que /al/ule diariamente o /usto da baixa. ! PEPS %e a empresa n o manti,er o registro permanente de estoque poder a,aliar o estoque das mer/adorias e mat*rias-primas pelo preo das 4ltimas aquisi9es menos os impostos re/uper,eis - 0C#%+ 0P0+ P0% e C&;0<%-+ tamb*m /$amado de P"P% 3art. FZH (0(EZZ7. P"P% - o primeiro que entra * o primeiro que sai. Tamb*m /on$e/ido /omo ;0;& 3sigla+ em inglBs+ de i-irst in+ -irst outj7.
Contabilidade Comentada - pg. 1DF
"ste m*todo * admitido pela legisla o -is/al 3item F.F do P< C%T RE1ZYZ7. Jamos exempli-i/ar+ utili2ando a mesma mo,imenta o que apresentamos no /usto m*dio. Pelo P"P%+ a a,alia o do C#J -i/aria:
"<T(ADA DATA HDE11EF DDH D1E1FEF DDH DHE1FEF DDH R 1GD +DD +DD 1.DDD G HDD +DD +DD YDD FDD DGE1FEF DDH FDD +DD ] +DD YDD FDD D]E1FEF DDH GDD +DD G +DD FDD GD 1DE1FEF DDH Z GD +DD +DD FDD GD 1GE1FEF DDH FDD +DD G +DD 1GD 1DD FDE1FEF DDH Y 1DD +DD +DD 1GD R 1GD FRE1FEF DDF F]E1FEF DDH 1GD +DD G +DD YGD 1GD 1DD 1DD +DD ] +DD +DD +DD ]DD GD 1DD ZDD 1DD YDD GD FDD 1.DDD FDD SGD FDD 1GD F.GDD 1GD 1.RDD 1GD 1.GDD 1GD ZDD NT D" )<.(a T&TA? (a NT D" %AIDA )<.(a T&TA? (a NTD" 1.DDD 1GD %A?D& )<.(a G +DD R +DD G +DD R +DD G +DD ] +DD R +DD G +DD ] +DD R +DD G +DD Z +DD ] +DD R +DD G +DD Z +DD ] +DD R +DD Y +DD Z +DD ] +DD R +DD Y +DD Z +DD ] +DD G +DD Y +DD T&TA? (a G.DDD +DD ZDD +DD G.DDD +DD ZDD +DD H.GDD +DD 1.RDD +DD ZDD +DD H.GDD +DD 1.RDD +DD ZDD +DD 1.DDD +DD SGD +DD 1.RDD +DD ZDD +DD 1.DDD +DD SGD +DD 1.RDD +DD ZDD +DD YDD +DD SGD +DD 1.RDD +DD ZDD +DD YDD +DD SGD +DD ]DD +DD YGD +DD YDD +DD
Contabilidade Comentada - pg. 1DH

Z GD 1DD 1GD H1E1FEF DDH 1DD +DD ] +DD GD %&#A % 1.H GD Y.GDD +DD HDD 1.ZDD+DD +DD ]DD 1DD +DD ] +DD G +DD Y +DD Z +DD +DD SGD +DD YDD +DD YGD +DD ]DD SGD
RGD
S.SDD+DD
Como se obser,a na mo,imenta o a/ima+ os estoques -inais pelo m*todo P"P% -oram de (a 1.ZDD+DD 3se -osse pelo /usto m*dio o estoque -inal seria de (a 1.YDZ+DZ7. , Cu+t' ar2itrad' de Mercad'ria+ e MatKria+ Pri&a+ A empresa poder tamb*m a,aliar o estoque pelo /usto arbitrado+ no qual as mer/adorias ser o a,aliados em YD_ do maior preo de ,endas desse produto no perAodo-base 3art. FZG e FZR (0(EZZ7+ n o sendo permitida a ex/lus o do 0C#%. "xemplo
Jalor do maior preo de ,enda C /on-orme nota -is/al - (a ]]+DD+ por unidade. "m H1.1F.x1+ -e2-se o in,entrio e /onstatou-se a existBn/ia de Y]D unidades desse produto. Cl/ulo: ]]+DD x YD_ l (a RF+DDD A,alia o do estoque: Y]D unid. x RF l (a S].HRD+DD A5ALIA#$O DO C:STO DE PROD:#$O DE BENS O: SER5I#OS 1 Cu+t' i.te4rad' e c''rde.ad' c'& ' re+ta.te da e+critura*0' c'.tE2il De-ini o do /usto de produ o dos bens ou ser,ios ,endidos /onstante no (egulamento do 0mposto de (enda 3art. FZD do (0(EZZ7: & /usto de produ o dos bens ou ser,ios ,endidos /ompreender+ obrigatoriamente: 0. o /usto de aquisi o de mat*rias-primas e quaisquer outros bens ou ser,ios apli/ados ou /onsumidos na produ o+ obser,ado o disposto no artigo anteriorW 00. o /usto do pessoal apli/ado na produ o+ in/lusi,e de super,is o direta+ manuten o e guarda das instala9es de produ oW 000. os /ustos de lo/a o+ manuten o e reparo e os en/argos de depre/ia o dos bens apli/ados na produ oW 0J. os en/argos de amorti2a o diretamente rela/ionados /om a produ oW J. os en/argos de exaust o dos re/ursos naturais utili2ados na produ o. A aquisi o de bens de /onsumo e,entual+ /uPo ,alor n o ex/eda a /in/o por /ento do /usto total dos produtos ,endidos no perAodo de apura o anterior+ poder ser registrada diretamente /omo /usto 3De/reto-?ei nX 1.GZ]+ de 1ZYY+ art. 1H+ \ FX7.
Contabilidade Comentada - pg. 1DS
<ota: para -ins /ontbeis+ * ne/essrio separar+ por /ontas distintas+ os respe/ti,os gastos+ a -im de determinar a /omposi o dos /ustos de produ o. A /ontabili2a o de gastos em /ontas de despesas opera/ionais+ por exemplo+ ir se re-letir na /omposi o dos /ustos dos produtos ,endidos e dos estoques de produtos em elabora o e a/abados. A #at*ria-Prima 3#P7+ tamb*m /$amada de #aterial Direto+ representa todo o material in/orporado ao produto que est sendo -abri/ado+ in/lusi,e a embalagem. <este /usto+ /omputam-se o -rete e o transporte+ quando pagos pelo adquirente. A # o-de-&bra Direta 3#&7 * representada pelos salrios de,idos ao pessoal que trabal$a diretamente no produto. &s .astos .erais de ;abri/a o 3.C;7+ tamb*m denominados de Despesas 0ndiretas de ;abri/a o+ representam todos os /ustos rela/ionados /om a produ o+ ne/essrios : -abri/a o+ por*m+ n o identi-i/,eis diretamente /om a unidade produ2ida. Como exemplo+ podemos /itar os materiais indiretos+ a m o de obra de super,is o+ alugu*is e arrendamento mer/antil dos bens de produ o+ o seguro do estabele/imento industrial+ as depre/ia9es das mquinas industriais+ energia el*tri/a+ manuten o dos bens+ ,igil[n/ia+ limpe2a+ et/. )ma equa o bastante simples que ,isuali2a o /usto de produ o unitrio+ poderia ser assim obtida: Cu+t' u.itEri' de pr'du*0' U LMP W MO W %%FM ( .[&er' de u.idade+ pr'duFida+ ",identemente que+ para situa9es reais+ $a,er ne/essidade de /l/ulos e rateios relati,os s lin$as de produ o e aos di,ersos produtos -abri/ados+ a/res/ido dos estoques em elabora o anteriores e des/ontados os estoques em elabora o atual+ et/ & art. FZS+ do (0(EZZ+ disp9e que os produtos em -abri/a o e a/abados ser o a,aliados pelo /usto de produ o+ sendo obser,ado o seguinte: & /ontribuinte que manti,er sistema de /ontabilidade de /usto integrado e /oordenado /om o restante da es/ritura o poder utili2ar os /ustos apurados para a,alia o dos estoques de produtos em -abri/a o e a/abados. Considera-se sistema de /ontabilidade de /usto integrado e /oordenado /om o restante da es/ritura o aquele: 0. apoiado em ,alores originados da es/ritura o /ontbil 3mat*ria-prima+ m o-de-obra direta+ /ustos gerais de -abri/a o7W 00. que permite determina o /ontbil+ ao -im de /ada mBs+ do ,alor dos estoques de mat*rias-primas e outros materiais+ produtos em elabora o e produtos a/abadosW 000. apoiado em li,ros auxiliares+ -i/$as+ -ol$as /ontAnuas+ ou mapas de apropria o ou rateio+ tidos em boa guarda e de registros /oin/identes /om aqueles /onstantes da es/ritura o prin/ipalW 0J. que permite a,aliar os estoques existentes na data de en/erramento do perAodo de apropria o de resultados segundo os /ustos e-eti,amente in/orridos.
Contabilidade Comentada - pg. 1DG
Depois de apurado o Custo integrado e /oordenado /om o restante da es/ritura o /ontbil+ para -ins de a,alia o e mo,imenta o de estoque poder ser adotado o Custo #*dio ou o P"P%. ! Cu+t' Padr0' & /usto-padr o * um /usto pr*-atribuAdo+ tomado /omo base para o registro da produ o antes da determina o do /usto e-eti,o. Algumas /ara/terAsti/as essen/iais do m*todo de /usteio padr o s o: 1. Pr*--ixa o de seu ,alor+ /om base no $ist1ri/o ou em metas a serem perseguidas pela empresaW F. Pode ser utili2ado pela /ontabilidade+ desde que se aPuste+ periodi/amente+ suas ,aria9es para a/ompan$ar seu ,alor e-eti,o real 3pelo m*todo do /usto por absor o7. H. Permite maior -a/ilidade de apura o de balan/etes+ sendo muito utili2ado nas empresas que pre/isam grande agilidade de dados /ontbeis. & item HY da <PC F C Pronun/iamento do 0nstituto dos Auditores 0ndependentes do 'rasil - 0'(AC&< nX F de HDEDSE1ZZZ+ admite o /usto-padr o+ desde que aPustado periodi/amente+ nos seguintes termos: Custos-padr o s o tamb*m a/eit,eis se re,isados e reaPustados periodi/amente+ sempre que o/orrerem altera9es signi-i/ati,as nos /ustos dos materiais+ dos salrios+ ou no pr1prio pro/esso de -abri/a o+ de -orma a re-letir as /ondi9es /orrentes. <a data do balano+ o /usto-padr o de,e ser aPustado ao real.j Tamb*m o Pare/er <ormati,o C%T nX REYZ+ exige que se -aa o aPuste peri1di/o na /ontabilidade entre o m*todo de /usteio padr o e /usteio integral+ /omo des/rito no item H.G: H.G. <o /aso em que a empresa apure /ustos /om base em padr9es pr*-estabele/idos 3/usto-padr o7+ /omo instrumento de /ontrole de gest o+ de,er /uidar no sentido de que o padr o in/orpore todos os elementos /onstituti,os atrs re-eridos+ e que a a,alia o -inal dos estoques 3imputa9es dos padr9es mais ou menos as ,aria9es de /ustos7 n o dis/repe da que seria obtida /om o emprego do /usto real. Parti/ularmente+ a distribui o das ,aria9es entre os produtos 3em pro/esso e a/abados7 em estoque e o /usto dos produtos ,endidos de)e +er Geit' a i.ter)al'+ .0' +uperi're+ a trH+ &e+e+ ou em inter,alo de maior dura o+ desde que n o expedido qualquer um dos pra2os seguintes: 317 o exer/A/io so/ialW 3F7 o /i/lo usual de produ o+ entendido /omo tal o tempo normalmente despendido no pro/esso industrial do produto a,aliado. "ssas ,aria9es+ alis+ $a,er o que ser identi-i/adas a nA,el de item -inal de estoque+ para permitir ,eri-i/a o do /rit*rio de neutralidade do sistema adotado de /ustos sobre a ,alora o dos in,entrios.j "xemplo: /l/ulo do Custo Padr o:
Produto: Pla/a de /on/reto pr*--abri/ado 1+Gm x F+Dm
Contabilidade Comentada - pg. 1DR
#ateriais /imento areia -erro S+Fmm -erro R+D mm pedra %ubtotal M0' 7de O2ra direta $orasE$omem %ubtotal %a+t'+ %erai+ "nergia "l*tri/a @gua Depre/ia o #anuten o outros %ubtotal
Nuan t. D+G D+F 1+D 1+D D+F
)nid. s/ mH barra barra mH
Custo )nitrio 1]+DD Y+DD 1D+DD FD+DD Y+DD
Cust o Z+DD 1+SD 1D+DD FD+DD 1+SD S1+]D Z+DD Z+DD H+DD F+DD S+DD G+DD Y+DD F1+DD Y1+]D
$oras rateio rateio rateio rateio rateio rateio
S+GD
H F S G Y
1 1 1 1 1
Total Custo Padr o de ;abri/a o
&s /l/ulos de,er o ser -eitos+ no /aso da -abri/a o de pr*-moldados+ pelo "ngen$eiro Ci,il+ demonstrados em -orma de laudos 3planil$as demonstrati,as7+ assinados e re,isados trimestralmente. Atualmente n o $a,er signi-i/ati,a modi-i/a o de um trimestre para o outro+ podendo ser -eita no,a a,alia o no mximo a /ada t*rmino de exer/A/io so/ial+ /on-orme item H.G+ do Pare/er <ormati,o C%T nX REYZ. Depois de apurado o Custo Padr o+ para -ins de a,alia o e mo,imenta o do estoque poder ser adotado o Custo #*dio ou o P"P%. , Cu+t' ar2itrad' Con-orme artigo FZR+ do (0(EZZ+ se a es/ritura o do /ontribuinte n o satis-i2er :s /ondi9es dos \\ 1X e FX do art. FZS+ os estoques de,er o ser a,aliados: &s de materiais em pro/essamento+ por uma ,e2 e meia o maior /usto das mat*riasprimas adquiridas no perAodo de apura o+ ou em oitenta por /ento do ,alor dos produtos a/abados+ determinado de a/ordo /om o in/iso 00W &s dos produtos a/abados+ em setenta por /ento do maior preo de ,enda no perAodo de apura o. Para apli/a o do disposto no in/iso 00+ o ,alor dos produtos a/abados de,er ser determinado tomando por base o preo de ,enda+ sem ex/lus o de qualquer par/ela a tAtulo de 0mposto sobre &pera9es relati,as : Cir/ula o de #er/adorias e sobre Presta9es de %er,ios de Transporte 0nterestadual e 0ntermuni/ipal e de Comuni/a9es C 0C#%.
Contabilidade Comentada - pg. 1DY
& disposto neste artigo de,er ser re/on$e/ido na es/ritura o /omer/ial. "xemplo:
A Pla/a de /on/reto pr*--abri/ado 1+Gm x F+Dm * ,endida por (a 1GD+DD a unidade+ estando inserido nesse preo 1D_ do 0P0+ no ,alor de (a 1G+DD. & /l/ulo do estoque pelo arbitramento do /usto ser: Jalor do preo de ,enda 3-70P0 'ase de /l/ulo Per/entual de arbitramento Jalor do /usto arbitrado 1GD+DD 1G+DD 1HG+DD YD_ ZS+GD
&bser,a o: somente o 0P0 ser dedu2ido do preo prati/ado do produto. &s demais impostos+ /omo o 0C#%+ ser o mantidos na base de /l/ulo do /usto arbitrado &s materiais em pro/essamento 3tamb*m /$amados de iprodutos em elabora oj7 ser o a,aliados por uma ,e2 e meia o maior /usto das mat*rias-primas adquiridas no perAodobase+ ou em ]D_ do ,alor dos produtos a/abados 3o que equi,ale di2er a GR_ do maior preo de ,enda7. "xemplo: 1GD+DD 1G+DD 1HG+DD YD_ ZS+GD ]D_ YG+RD
Pr'dut' e& ela2'ra*0' Jalor do preo de ,enda 3-70P0 'ase de /l/ulo Per/entual de arbitramento Jalor do /usto arbitrado Per/entual do artbitramento Produto em elabora o Jalor /usto arbitrado
& produto em elabora o equi,ale di2er ]D_ do ,alor do produto elaborado ou GR _ do preo de ,enda do produto. 3(a 1HG+DD x GR_ l YG+RD7. A CONTABILIDADE E OS C:STOS A /ontabilidade de /ustos pode ser de-inida /omo um /onPunto de registros espe/A-i/os+ baseados em es/ritura o regular 3/ontbil7 e apoiada por elementos de suporte 3planil$as+ rateios+ /l/ulos+ /ontroles7 utili2ados para identi-i/ar+ mensurar e in-ormar os /ustos das ,endas de produtos+ mer/adorias e ser,ios. "T0.g<C0A ?".A? " ;0%CA? %ua existBn/ia n o * mero /aso -ortuito+ mas uma ne/essidade legal e tributria. ?egal+ por exigBn/ia da legisla o so/ietria brasileira:
Contabilidade Comentada - pg. 1D]
1. Para as %o/iedades AnOnimas - ?ei nX R.SDSEYR+ art. 1]H+ in/iso 00: Art. !.: N >o balano, os elementos do ativo sero avaliados se&undo os se&uintes critrios: 0. ... 00. 's direitos 3ue tiverem por obGeto mercadorias e produtos de comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em (abricao e bens em almoxari(ado, sero avaliados pelo custo de a3uisio ou produoD deduzido de proviso para aGust-lo ao valor de mercado, 3uando este (or in(erior. F. Para as demais %o/iedades+ a ?ei 1D.SDREFDDF 3o i<o,o C1digo Ci,il 'rasileiroj7+ tra2 a exigBn/ia de a,alia o de /ustos da seguinte -orma+ em seu artigo 1.1]Y+ in/iso 00: Art. !.!." N >a coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a se&uir determinados: 0. ... 00. os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou 3ue constituem produtos ou arti&os da ind0stria ou comrcio da empresa, podem ser estimados pelo custo de a3uisio ou de (abricao, ou pelo preo corrente, sempre 3ue este (or in(erior ao preo de custo, e 3uando o preo corrente ou venal estiver acima do valor de custo de a3uisio, ou (abricao, e os bens (orem avaliados pelo preo corrente, a di(erena entre este e o preo de custo no ser levada em conta para a distribuio de lucros, nem para as percenta&ens re(erentes a (undos de reservaD ;is/al+ de a/ordo /om o De/reto H.DDDEZZ+ em seus artigos adiante trans/ritos: Art. 1#1. Ao (inal de cada perFodo de apurao do imposto, a pessoa GurFdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus esto3ues. Art. 1#:. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxari(ado sero avaliados pelo custo de a3uisio @9ei n, !;<, de !#<", art. 1,, ++ :, e <,, e 9ei n, =.</<, de !#"=, art. !.:, inciso OOA. Art. 1#<. 's produtos em (abricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo @9ei n, !;<, de !#<", art. 1,, + <,, e 9ei n, =.</<, de !#"=, art. !.:, inciso OOA. + !, ' contribuinte 3ue mantiver sistema de contabilidade de custo inte&rado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos esto3ues de produtos em (abricao e acabados @6ecreto-9ei n, !.;#., de !#"", art. !<, + !,A. + 1, $onsidera-se sistema de contabilidade de custo inte&rado e coordenado com o restante da escriturao a3uele: O N apoiado em valores ori&inados da escriturao contbil @matria-prima, mo-deobra direta, custos &erais de (abricaoAD OO N 3ue permite determinao contbil, ao (im de cada m)s, do valor dos esto3ues de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabadosD OOO N apoiado em livros auxiliares, (ichas, (olhas contFnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa &uarda e de re&istros coincidentes com a3ueles constantes da escriturao principalD
Contabilidade Comentada - pg. 1DZ
OP N 3ue permite avaliar os esto3ues existentes na data de encerramento do perFodo de apropriao de resultados se&undo os custos e(etivamente incorridos. Art. 1#;. ' valor dos bens existentes no encerramento do perFodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens ad3uiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtraFda a mar&em de lucro @6ecreto9ei n, !.;#., de !#"", art. !<, + 1,, e 9ei n, ".#;#, de 1! de dezembro de !#.#, art. 1,, e 9ei n, ..;<!, de !##1, art. ;;A. &'5"T0J&% &s prin/ipais obPeti,os da Contabilidade de Custos poderiam ser assim resumidos: 1. Permitir a a,alia o dos estoques+ para atendimento das legisla9es /omer/ial e -is/alW F. Apurar o /usto dos produtosEser,ios ,endidos 3no /aso das empresas /omer/iais+ o /usto das mer/adorias ,endidas7W H. Dar suporte tomada de de/is9es geren/iais no to/ante a -ixa o do preo de ,endaW S. Atender ne/essidade de /ontroles e in-orma9es espe/A-i/as 3/omo para o atendimento : legisla o -is/al7. G. "mbasar oramentos e proPe9es -inan/eiras. CA#P&% D" AP?0CA=>& Na i.d[+tria: a Contabilidade de Custos ir determinar: 8 & /usto dos produtos ,endidos 8 & estoque de produtos em elabora o 3tamb*m /$amado de iprodutos em -abri/a oj7 8 & estoque de produtos a/abados 3ou prontos7 8 & estoque de insumos 3mat*rias-primas+ materiais de embalagem+ almoxari-ado+ et/.7 N' c'&Krci': Apli/a-se a Contabilidade de Custos no /om*r/iok %im+ pois suas premissas bsi/as s o apli/,eis -orma o do /usto de mer/adorias ,endidas. Apesar de uma apli/a o mais simples+ idiretaj+ sem as /omplexidades ad,indas das opera9es industriais ou de ser,ios+ a Contabilidade de Custos no /om*r/io ir determinar: 8 & /usto das mer/adorias ,endidas 8 & estoque de mer/adorias 8 & estoque de bens n o destinados re,enda 3/omo materiais de /onsumo+ et/.7 Na+ pre+tad'ra+ de +er)i*'+: 8 & /usto dos ser,ios ,endidos 8 & estoque de ser,ios em andamento 8 & /usto de materiais adquiridos e n o in/orporados a ser,ios em andamento
Contabilidade Comentada - pg. 11D
Na+ e&pre+a+ extrati)i+ta+ de pr'du*0' pri&Eria 3minerais+ -lorestais+ pesqueiras+ agro-pastoris+ et/.7: 8 & /usto dos produtos extraAdosEexplorados 8 & estoque dos produtos extraAdos ou de produ o primria 8 & estoque de materiais ainda n o utili2ados na extra o ou produ o primria. .A%T&+ 0<J"%T0#"<T&+ C)%T&+ D"%P"%A+ P"(DA+ D"%"#'&?%& A /ontabilidade de /ustos utili2a-se terminologias espe/A-i/as+ algumas gen*ri/as 3/omo gastos+ perdas7 e outras espe/A-i/as 3/omo /ustos e despesas7. "spe/ialmente importante * a di-eren/ia o entre /ustos e despesas+ pois os /ustos s o in/orporados aos produtos 3estoques7+ ao passo que as despesas s o le,adas diretamente ao resultado do exer/A/io. .A%T& Todo sa/ri-A/io -inan/eiro que implique desembolso imediato ou -uturo de re/ursos 3/apital7 da empresa * /onsiderado um gasto. & gasto pode ser um in,estimento+ /usto ou despesa. 0<J"%T0#"<T& % o gastos ati,ados 3/lassi-i/ados no ati,o7+ que gerar o suporte te/nol1gi/o+ estrutural e opera/ional+ em -un o da utilidade -utura de bens ou ser,ios obtidos. Exe&pl'
Aquisi o de mquinas e equipamentos+ m1,eis+ -erramentas+ et/. C)%T& Custo * um gasto relati,o ao bem ou ser,io utili2ado na produ o de outros bens ou ser,ios. Exe&pl'
8 #at*ria prima utili2ada na -orma o do produto. 8 # o de obra utili2ada na exe/u o de ser,ios+ numa empresa do ramo ser,ios. 8 .astos gerais de manuten o de equipamentos utili2ados na produ o. De a/ordo /om a <PC F do 0'(AC&<+ iCusto * a soma dos gastos in/orridos e ne/essrios para a aquisi o+ /on,ers o e outros pro/edimentos ne/essrios para tra2er os estoques : sua /ondi o e lo/ali2a o atuais+ e /ompreende todos os gastos in/orridos na sua aquisi o ou produ o+ de modo a /olo/-los em /ondi9es de serem ,endidos+ trans-ormados+ utili2ados na elabora o de produtos ou na presta o de ser,ios que -aam parte do obPeto so/ial da entidade+ ou reali2ados de qualquer outra -orma.j
Contabilidade Comentada - pg. 111
A di-erena entre gasto e /usto pode ser exempli-i/ada da seguinte maneira: "mpresa adquiriu 1.DDD qg de mat*ria-prima+ mas utili2ou apenas YGD qg no pro/esso de trans-orma o em determinado perAodo+ sendo a di-erena 3FGD qg7 mantida no estoque de mat*ria-prima. Portanto+ o gasto -oi de 1.DDD qg e o /usto -oi de YGD qg. D"%P"%A Todos os bens ou ser,ios /onsumidos na manuten o de ati,idades opera/ionais e na obten o de re/eitas+ n o ,in/uladas produ o de bens e ser,ios. Exe&pl'
8 Comiss o de representante sobre as ,endas e-etuadas. 8 ;ol$a de pagamento do pessoal administrati,o 3/ontabilidade+ -inanas+ ,endas7 8 Depre/ia o de bens utili2ados nas reas de /ontabilidade+ -inan/eira+ setor /omer/ial. "nt o+ por ex/lus o: 1. %e o gasto se re-erir etapa 3direta ou indiretamente7 de produ o de bens e ser,ios+ * /ustoW F. %e o gasto n o -or /usto+ ser despesa. P"(DA 1. Perdas <ormais de Produ o Todo pro/esso produti,o pode gerar restos de/orrentes da ati,idade desen,ol,ida+ de -orma pre,isA,el. "stes s o /onsiderados normais : ati,idade+ portanto de,em englobar o /usto do produto -abri/ado. Por isso+ tais perdas s o /ustos. Exe&pl'
Perdas de material por e,apora o ou /onsumo no pro/esso produti,o F. Perdas "xtraordinrias 5 as perdas anormais /omo pro,enientes de e,entos -ortuitos e de -ora maior+ tal /omo: in/Bndio+ obsoles/Bn/ia+ roubo+ inunda o+ et/.+ s o /onsideradas perdas do perAodo+ sendo /ontabili2adas /omo tal+ in/idindo diretamente no resultado do exer/A/io+ n o sendo ati,adas 3n o /omp9em os /ustos dos produtos+ simplesmente redu2em o resultado do perAodo7. Exe&pl'
"stoques que de,em ser baixados+ por obsoles/Bn/ia. 'aixa de estoques+ por roubo.
Contabilidade Comentada - pg. 11F
D"%"#'&?%& Pagamento resultante da aquisi o do bem ou ser,io. Pode o/orrer antes+ durante ou ap1s a entrada da utilidade adquirida+ portanto de-asada ou n o do gasto. C)%T&% D0("T&% U aquele que pode ser identi-i/ado e diretamente apropriado a /ada tipo de obra a ser /usteado+ no momento de sua o/orrBn/ia+ isto *+ est ligado diretamente a /ada tipo de bem ou -un o de /usto. U aquele que pode ser atribuAdo 3ou identi-i/ado7 direto a um produto+ lin$a de produto+ /entro de /usto ou departamento. < o ne/essita de rateios para ser atribuAdo ao obPeto /usteado. &u ainda+ s o aqueles diretamente in/luAdos no /l/ulo dos produtos. "xemplos de /ustos diretos: 8 #at*rias-primas usadas na -abri/a o do produto 8 # o-de-obra direta 8 %er,ios sub/ontratados e apli/ados diretamente nos produtos ou ser,ios &s /ustos diretos tBm a propriedade de ser per-eitamente mensur,eis de maneira obPeti,a. &s /ustos s o quali-i/ados aos portadores -inais 3produtos7+ indi,idualmente /onsiderados. &s C)%T&% D0("T&% /onstituem todos aqueles elementos de /usto indi,iduali2,eis /om respeito ao produto ou ser,io+ isto *+ se identi-i/am imediatamente /om a produ o dos mesmos+ mantendo uma /orrespondBn/ia propor/ional. )m mero ato de medi o * ne/essrio para determinar estes /ustos. AP(&P(0A=>& D&% C)%T&% D0("T&% Para /on$e/er o /onsumo de materiais+ basta a empresa manter um sistema de requisi9es+ de modo a saber sempre para qual produto -oi utili2ado o material retirado do Almoxari-ado. Para /on$e/er o /onsumo de m o-de-obra direta+ * pre/iso+ a empresa manten$a um sistema de apontamentos+ por meio do qual se ,eri-i/a quais os operrios que trabal$am em /ada produto 3ou ser,io7 no perAodo 3dia+ semana+ mBs7 e por quanto tempo 3minutos+ $oras7. <as empresas de ser,ios+ normalmente se -a2 o a/ompan$amento da ordem de ser,io+ anotando os /ustos alo/ados diretamente 3m o de obra+ materiais apli/ados e ser,ios sub/ontratados7.
C)%T&% 0<D0("T&%
Contabilidade Comentada - pg. 11H
U aquele que n o se pode apropriar diretamente a /ada tipo de bem ou -un o de /usto no momento de sua o/orrBn/ia. % o aqueles apropriados aos portadores -inais mediante o emprego de /rit*rios pr*-determinados e ,in/ulados a /ausas /orrelatas+ /omo m ode-obra indireta+ rateada por $orasE$omem da m o de obra direta+ gastos /om energia+ /om base em $orasEmquinas utili2adas+ et/. Atribui-se par/elas de /ustos a /ada tipo de bem ou -un o por meio de /rit*rios de rateio. U um /usto /omum a muitos tipos di-erentes de bens+ sem que se possa separar a par/ela re-erente a /ada um+ no momento de sua o/orrBn/ia. &u ainda+ pode ser entendido+ /omo aquele /usto que n o pode ser atribuAdo 3ou identi-i/ado7 diretamente a um produto+ lin$a de produto+ /entro de /usto ou departamento. <e/essita de taxasE/rit*rios de rateio ou par[metros para atribui o ao obPeto /usteado. % o aqueles que apenas mediante aproxima o podem ser atribuAdos aos produtos por algum /rit*rio de rateio. Exe&pl'
1. # o-de-obra indireta: * representada pelo trabal$o nos departamentos auxiliares nas ind4strias ou prestadores de ser,ios e que n o s o mensur,eis em nen$um produto ou ser,io exe/utado+ /omo a m o de obra de super,isores+ /ontrole de qualidade+ et/. F. #ateriais indiretos: s o materiais empregados nas ati,idades auxiliares de produ o+ ou /uPo rela/ionamento /om o produto * irrele,ante. % o eles: graxas e lubri-i/antes+ lixas et/. H. &utros /ustos indiretos: s o os /ustos que di2em respeito : existBn/ia do setor -abril ou de presta o de ser,ios+ /omo depre/ia o+ seguros+ manuten o de equipamentos+ et/. C)%T&% ;0T&% Custos -ixos s o aqueles /uPos ,alores tBm pequena ou nen$uma rela o /om o ,olume de produ o da empresa. 8 8 8 8 Exe&pl' Aluguel de 0m1,eis utili2ados na produ o de bens e ser,ios # o de &bra 0ndireta 3super,isores e gerentes de produ o7 Pr1-?abore do Diretor de Produ o Honorrios de Jigil[n/ia das instala9es produti,as+ et/.
Tais /ustos o/orrer o+ independentemente do nA,el de ati,idade.
C)%T&% %"#0-;0T&%
Contabilidade Comentada - pg. 11S
Custos semi--ixos s o /ustos que s o -ixos numa determinada -aixa de produ o+ mas que ,ariam se $ uma mudana nesta -aixa. Exe&pl'
8 (emunera o por meta de produti,idade aos "mpregados 8 Horas "xtras do Controle de Nualidade+ para lotes de produ o que extrapolarem o limite de anlise em perAodo normal. 8 #anuten o pre,enti,a para atender demanda de utili2a o de $oras de mquinas e equipamentos. C)%T&% JA(0@J"0% Custos ,ari,eis s o aqueles /uPos ,alores se alteram em -un o do ,olume de produ o ou ati,idades. Exe&pl'
8 #at*ria-Prima /onsumida 8 %er,ios de Ter/eiros+ remunerados por pea+ apli/adas em unidades produ2idas 8 #aterial de "mbalagem nos produtos a/abados &s /ustos ,ari,eis aumentam na medida em que aumenta a produ o. CONTABILIDADE COMO INSTR:MENTO %ERENCIAL A /ontabilidade * uma -erramenta indispens,el para a gest o de neg1/ios. De longa data+ /ontadores+ administradores e respons,eis pela gest o de empresas se /on,en/eram que amplitude das in-orma9es /ontbeis ,ai al*m do simples /l/ulo de impostos e atendimento de legisla9es /omer/iais+ pre,iden/irias e legais. Al*m do mais+ o /usto de manter uma /ontabilidade /ompleta 3li,ros dirio+ ra2 o+ in,entrio+ /on/ilia9es+ et/.7 n o * Pusti-i/,el para atender somente o -is/o. 0n-orma9es rele,antes podem estar sendo desperdiadas+ quando a /ontabilidade * en/arada /omo mera buro/ra/ia para atendimento go,ernamental. &bPeti,amente+ o /usto m*dio de uma /ontabilidade de empresa de pequeno porte 3-aturamento at* (a 1FD.DDDEmBs7 * a/ima de (a GDD+DD. <uma empresa de m*dio porte 3-aturamento at* (a 1.DDD.DDDEmBs7 este /usto ,ai a (a F.GDD+DD ou mais. Tais empresas pre/isam apro,eitar as in-orma9es geradas+ pois ob,iamente este ser um -ator de /ompetiti,idade /om seus /on/orrentes: a tomada de de/is9es /om base em -atos reais e dentro de uma t*/ni/a /ompro,adamente e-i/a2 C o uso da /ontabilidade. A<@?0%" D" 'A?A<=& %em d4,ida+ a utili2a o mais tradi/ional da /ontabilidade re-ere-se a anlise de desempen$o+ medido pelo balano patrimonial e demonstra o de resultado do exer/A/io+ al*m de outras demonstra9es auxiliares.
Contabilidade Comentada - pg. 11G
< o se a,alia o desempen$o de uma gest o apenas pelo resultado lAquido do exer/A/io 3sePa este lu/ro ou prePuA2o7+ mas por uma s*rie de /omponentes+ indi/ati,os da opera o do neg1/io. Tais indi/ati,os se baseiam em iAndi/es -inan/eirosj+ que nada mais s o que -1rmulas obPeti,as+ medindo determinadas /ara/terAsti/as da gest o. Apresenta-se+ a seguir+ os prin/ipais Andi/es -inan/eiros. As siglas utili2adas s o: AC C Ati,o Cir/ulante AP C Ati,o Permanente ("&' C (e/eita &pera/ional 'ruta (&' C (esultado &pera/ional 'ruto (&? C (e/eita &pera/ional ?Aquida P? C PatrimOnio ?Aquido PC C Passi,o Cir/ulante "?P C "xigA,el a ?ongo Pra2o BNDICES DE RENTABILIDADE .0(& D& AT0J& l ("&' E Ati,o Total 0ndi/a qual a gera o de re/eitas sobre /ada (a do ati,o. Nuanto maior o Andi/e+ maior a /apa/idade de gera o de re/eitas+ indi/ando um bom desempen$o de ,endas eEou uma boa administra o dos ati,os. #A(."# ?IN)0DA l (esultado ?Aquido E (&? )tili2a-se este Andi/e para a,aliar a per-orman/e de resultado 3lu/ro ou prePuA2o7 sobre a re/eita. &b,iamente+ quanto maior o Andi/e 3se positi,o7+ mel$or a margem. ("<TA'0?0DAD" D& PAT(0#M<0& ?IN)0D& l (esultado ?Aquido E 3P? #*dio C (esultado ?Aquido7 A remunera o do PatrimOnio ?Aquido+ representando os re/ursos dos donos+ * representada pelos resultados gerados. %e este Andi/e -or in-erior a taxa de apli/a o -inan/eira 3lAquida de impostos7 no perAodo+ signi-i/a um desempen$o insatis-at1rio. "spera-se que qualquer neg1/io ten$a um desempen$o mAnimo de GD_ superior a taxa de apli/a o -inan/eira. Desta -orma+ se a taxa 3lAquida de impostos7 de apli/a o+ ao ano+ /orresponde a 1S_+ ent o espera-se um retorno mAnimo sobre o P? de F1_. <ota: para as empresas que /reditam T5?P sobre o P? a seus s1/ios+ a/ionistas ou titulares+ o respe/ti,o ,alor de,e ser adi/ionado ao resultado+ para /omposi o da rentabilidade.
BNDICES DE ESTR:T:RA DE CAPITAL
Contabilidade Comentada - pg. 11R
PA(T0C0PA=>& D" CAP0TA? D" T"(C"0(&% l 3PC ` "?P7 E Ati,o Total 0ndi/a qual a idependBn/iaj dos neg1/ios em rela o a re/ursos de ter/eiros 3ban/os+ -orne/edores+ re/ursos trabal$istas e tributrios7. )ma parti/ipa o pr1xima a 1 denota insol,Bn/ia e extrema dependBn/ia de ter/eiros. & ideal * que esta parti/ipa o sePa igual ou in-erior a D+R. "<D0J0DA#"<T& A C)(T& P(A6& l PC E 3PC ` "?P7 ",iden/ia qual o nA,el de exigibilidade de /urto pra2o do endi,idamento. < o existe uma regra geral para determinar qual o ideal para este Andi/e+ mas quando menor -or o mesmo signi-i/a maior i-olgaj em rela o s di,idas e /ompromissos existentes. 0#&'0?06A=>& D& P? l AP E P? (e-lete o iengessamentoj dos re/ursos pr1prios+ pois quanto maior o Andi/e+ maior a dependBn/ia de ter/eiros para atender /ompromissos -inan/eiros. )m Andi/e menor que D+G * re/omend,el. 0#&'0?06A=>& %&'(" ("C)(%&% <>& C&(("<T"% l AP E 3P? ` "?P7 )ma ,ariante do Andi/e anterior. A,alia qual o nA,el de imobili2a o em rela o aos re/ursos pr1prios e de ter/eiros de longo pra2o. Nuanto maior o Andi/e+ maior a imobili2a o. BNDICES DE LIR:IDEN ?0N)0D"6 ."(A? l 3AC ` (?P7 E 3PC ` "?P7 Demonstra a i,iabilidadej de m*dio e longo pra2o dos pagamentos de /ompromissos P assumidos. & Andi/e mAnimo * 1. Abaixo de 1+ indi/a problemas de liquide2. ?0N)0D"6 C&(("<T" l AC E PC ",iden/ia a /apa/idade de pagamento de /urto pra2o. )m Andi/e in-erior a 1 indi/a problemas prementes de liquide2. ?0N)0D"6 %"CA l 3AC C "stoques7 E PC
Contabilidade Comentada - pg. 11Y
Como os estoques tBm uma /ara/terAsti/a de permanBn/ia nas ati,idades da empresa 3pois s o indispens,eis : maioria das ati,idades de produ o e /omer/iali2a o7+ este Andi/e pro/ura demonstrar uma iliquide2 realj+ mediante a reali2a o de ati,os ditos i-inan/eirosj 3que se reali2am em /aixa7. BNDICES DE REALINA#$O FINANCEIRA P(A6& #UD0& D" ("C"'0#"<T& 3P#(7 l #*dia de Clientes x HRGE("&' #ede em quantos dias $ o re/ebimento das re/eitas de ,endas. P(A6& #UD0& D" "%T&N)"% 3P#"7 l #*dia de "stoques x HRGECustos das Jendas A,alia o igiroj dos estoques+ em dias. P(A6& #UD0& D" C&#P(A% 3P#C7 l #*dia de ;orne/edores x HRGECompras 0ndi/a em quantos dias $ o pagamento das /ompras e-etuadas. C0C?& D" CA0TA l P#( ` P#" C P#C ",iden/ia em quantos dias os re/ursos apli/ados nas ati,idades opera/ionais demoram para retornar ao /aixa. Nuanto maior o /i/lo+ maior a ne/essidade de /apitais para manter as ati,idades. INDICADORES DE CAPITAIS DE C:RTO PRANO &s /apitais de /urto pra2o /orrespondem aos ,alores apli/ados em disponibilidades+ estoques e /lientes+ al*m das demais /ontas reali2,eis a /urto pra2o+ re-letindo uma i/apa/idade de in,estimentoj ou i-Olego -inan/eiroj.
Alguns indi/adores s o: CAP0TA? C0(C)?A<T" P(QP(0& 3CCP7 l P? C AP Demonstra o ,alor 3em moeda7 in,estido /om re/ursos pr1prios no /apital em giro do neg1/io.
Contabilidade Comentada - pg. 11]
CAP0TA? C0(C)?A<T" ?IN)0D& 3CC?7 l AC C PC (e-lete o ,olume 3em moeda7 de re/ursos lAquidos apli/ados em /apital em giro do neg1/io. JA(0A=>& D& CAP0TA? C0(C)?A<T" P(QP(0& l 3CCP PerAodoECCP PerAodo Anterior7 C 1 Cal/ula o per/entual de ,aria o do /apital /ir/ulante pr1prio entre dois perAodos. JA(0A=>& D& CAP0TA? C0(C)?A<T" ?IN)0D& l 3CC? PerAodoECC? PerAodo Anterior7 C 1 Cal/ula o per/entual de ,aria o do /apital /ir/ulante lAquido entre dois perAodos. CAPITAIS EM %IRO CAP0TA? D" .0(& T&TA? 3C.T7 l "stoques ` Clientes 0ndi/a que ,olume de re/ursos * ne/essrio para igirarj o neg1/io+ -inan/iando /lientes e estoques. Tradi/ionalmente+ n o se soma ao /apital de giro outros ,alores existentes 3/omo re/ursos -inan/eiros de tesouraria7+ porque estes n o est o rela/ionados gest o de ,endas em si+ mas a outras gest9es 3/omo a -inan/eira+ no /aso de re/ursos apli/ados no mer/ado de tAtulos de renda -ixa7. &utras /ontas+ se rele,antes e /omuns na opera o do neg1/io+ podem ser somadas ao /apital de giro total. Como exemplo+ nas empresas -onogr-i/as+ o ,olume de adiantamentos de direitos autorais+ ne/essrios para -inan/iar os autores e /ompositores. <"C"%%0DAD" D" CAP0TA? D" .0(& 3<C.7 l C.T - ;orne/edores Demonstra quais re/ursos a empresa ne/essita -inan/iar para manter seu /apital de giro. Des/onta-se a /onta de -orne/edores porque este * um -inan/iamento 3em tese7 natural do neg1/io e n o oneroso em rela o a outras -ontes de -inan/iamento 3/omo empr*stimos ban/rios e /apitais pr1prios7. ?embrando: os /apitais pr1prios 3re/ursos de s1/ios+ a/ionistas ou titular7 s o onerosos+ porque se -ossem apli/ados no mer/ado -inan/eiro gerariam re/ursos para seus
Contabilidade Comentada - pg. 11Z
detentores. Assim+ a empresa pre/isa iretornarj a tais detentores de /apital+ pelo menos a taxa de apli/a o que estes obteriam no mer/ado -inan/eiro de renda -ixa. JA(0A=>& T&TA? DA <"C"%%0DAD" D" CAP0TA? D" .0(& 3<C.7 l <C. do PerAodo -<C. PerAodo Anterior ",iden/ia qual ,olume 3em moeda7 que a empresa destinou de re/ursos no perAodo para atendimento de seu /apital de giro. JA(0A=>& _ DA <C. l 3<C. do PerAodoE<C. PerAodo Anterior7 - 1 Cal/ula qual a ,aria o per/entual da ne/essidade de re/ursos para -inan/iamento do giro entre F perAodos. ."(A=>& &P"(AC0&<A? D" ("C)(%&% ;0<A<C"0(&% l (esultado ` Depre/ia9esEAmorti2a9esE"xaust9es ` C "qui,alBn/ia Patrimonial ` C (esultados < o &pera/ionais "ste * um indi/ador 3em (a7 da /apa/idade das opera9es pr1prias da empresa gerarem re/ursos de /aixa para atender no,os in,estimentos+ pagamentos de di,idendos e outras apli/a9es de re/ursos+ /omo amorti2a9es de empr*stimos e -inan/iamentos. ."(A=>& T&TA? D" ("C)(%&% ;0<A<C"0(&% l (esultado ` Depre/ia9esEAmorti2a9esE"xaust9es ` C "qui,alBn/ia Patrimonial C Di,idendos e ?u/ros Pagos )ma ,ariante do indi/ador anterior. (e-lete qual o montante gerado de re/ursos de /aixa+ no perAodo.
ANDLISE 5ERTICAL C$ama-se ianlise ,erti/alj ao /omparati,o+ em _+ de /ada grupo de /ontas em rela o ao total do mesmo grupo. Tal anlise * interessante porque demonstra /omo est representada a parti/ipa o dos re/ursos ou apli/a9es da empresa+ /omo tamb*m+ no /aso da anlise ,erti/al dos resultados+ a expressi,idade de /ada grupo de /ontas de /ustos e despesas em rela o s ,endas. ANDLISE \ORINONTAL
Contabilidade Comentada - pg. 1FD
A anlise ,erti/al /ompara a e,olu o dos grupos de /ontas em perAodos de tempos. Para minimi2ar os e-eitos da in-la o+ os saldos dos grupos de /ontas do exer/A/io anterior s o atuali2ados por um Andi/e geral de preos 3usualmente+ utili2a-se o 0.P-# da ;unda o .et4lio Jargas7. Assim+ quando se /omparam os grupos de /ontas de FDDH /om os de FDDF+ utili2a-se sobre estes 4ltimos um aPuste 0.P-# de ]+RZ_ 3Andi/e anual de FDDH7+ para que os ,alores de FDDF -iquem mais pr1ximos aos ,alores /orrentes+ em (a+ dos ,alores de FDDH.
8
"xempli-i/ando:
A /onta iDupli/atas a (e/eberj indi/a,a um saldo+ em H1.1F.FDDF+ de (a 1D.DDD.DDD+DD. Para -ins de /omparati,o de anlise $ori2ontal /om a mesma /onta de H1.1F.FDDH+ o saldo de FDDF -oi i/orrigidoj pelo 0.P-# de FDDH 3]+RZ_7. Portanto+ seu ,alor iatuali2adoj ser de: (a 1D.DDD.DDD+DD x 1+D]RZ l (a 1D.]RZ.DDD+DD. C&<T(&?" &(=A#"<T@(0& A /ontabilidade * pea /$a,e na anlise oramentria+ porque subsidia in-orma9es regulares e /ontAnuas+ permitindo n o s1 -orne/er dados $ist1ri/os /omo tamb*m re,elar se a exe/u o do oramento est dentro dos par[metros ini/ialmente pre,istos. & oramento * uma -erramenta de gest o de qualquer entidade 3sePa empresa ou entidade sem -ins lu/rati,os ou entidade go,ernamental7+ impres/indA,el no a/ompan$amento de neg1/ios e na tomada de de/is9es. 'asi/amente+ /onstitui-se em proPe9es de re/eitas e despesas+ por perAodos que podem ser mensais+ trimestrais+ et/. #as tamb*m pode in/luir -luxo de /aixa+ proPe o patrimonial e outros detal$amentos de interesse espe/A-i/o da entidade. "sta obra pro/urar indi/ar /omo a /ontabilidade pode ser 4til+ tanto na -ase de elabora o do oramento quanto no a/ompan$amento de sua exe/u o. 0<;&(#A=K"% 0<0C0A0% D& &(=A#"<T& Como P a-irmado+ a maioria dos oramentos preo/upa-se em ante,er as re/eitas e despesas da entidade. Nuando es/re,e-se despesas+ leia-se todos os /ustos e despesas.
Contabilidade Comentada - pg. 1F1
Nualquer oramento+ sal,o os oramentos ini/iais de uma entidade 3quando meras proPe9es de um neg1/io ou ati,idade -utura7 baseia-se em dados $ist1ri/os+ -atos o/orridos no passado que permitem um mAnimo de pre,isibilidade. Como a /ontabilidade * o registro $ist1ri/o das opera9es e/onOmi/as e -inan/eiras+ ob,iamente que * o prin/ipal elemento na -orma o de premissas oramentrias. & C&<T(&?" &(=A#"<T@(0& Para a/ompan$ar a exe/u o do oramento+ a /ontabilidade pre/isa ter um plano de /ontas adequado :s respe/ti,as rubri/as oradas. Desta -orma+ se o oramento empresarial pre,B que i;ol$a de Pagamentoj en,ol,e desde salrios at* en/argos so/iais 30<%% e ;.T%7+ o plano de /ontas de,e ser agrupado de tal -orme que tais /ontas trabal$istas sePam apresentadas+ no balan/ete+ /om a respe/ti,a soma de tais ,erbas+ para -a/ilitar o a/ompan$amento. & que n o * saud,el * que o oramento 3sePa detal$ado ou n o7 exiPa da /ontabilidade in-orma9es que esta+ por estar isimpli-i/adaj+ n o estePa em /ondi9es de -orne/er /om rapide2 e pre/is o.
Exe&pl'
<o oramento da empresa &rgani2ada %EA+ estipulou-se que os /ustos de produ o iriam ser segregados em H grandes grupos+ para a/ompan$amento:
8 8 8
#ateriais apli/ados na produ o %er,ios de ter/eiri2a o ;ol$a de Pagamento e .astos .erais
Desta -orma+ a /ontabilidade pre/isa pre,er+ para um /orreto a/ompan$amento+ que as /ontas oradas estePam de,idamente presentes no plano de /ontas. %e os iser,ios de ter/eiri2a oj /ompreenderem ,rios -orne/edores /om di-erentes /ara/terAsti/as de sua apli/a o+ ent o o plano de /ontas poderia desdobrar-se /omo segue 3e,identemente adaptado real ne/essidade de desdobramento7: %)'.()P&: %er,ios de Ter/eiri2a o Conta: %er,ios de Pessoas 5urAdi/as apli/adas na Produ o %ub/ontas: A/abamento Direto Pro/essamento de "mbalagem ?impe2a
Contabilidade Comentada - pg. 1FF
#anuten o Conta: %er,ios de Pessoas ;Asi/as apli/adas na Produ o %ub/ontas: A/abamento Direto Pro/essamento de "mbalagem AssistBn/ia e Consultoria #anuten o A<@?0%" <)#U(0CA &bPeti,amente+ a /ontabilidade ir propi/iar uma /ompara o num*ri/a entre os ,alores orados e ,alores e-eti,os 3o/orridos7. "sta a-irmati,a n o signi-i/a que a parti/ipa o da /ontabilidade restringe-se a tal /omparati,o+ mas esta ser esta sua -inalidade prin/ipal. )ma exe/u o oramentria nun/a de,eria ser uma mera /ompara o num*ri/a. #as+ a partir desta /ompara o $ uma base para anlise ,isando /orre o dos rumos ou se perseguir outros obPeti,os oramentrios. "nt o+ no -e/$amento do balan/ete mensal+ se transp9e+ lado a lado+ os n4meros das /ontas /ontbeis /om os orados+ registrando-se numa ter/eira /oluna a ,aria o 3para mais ou para menos7+ o/orrida.
Exe&pl'
Cia. A'CD C (a no perAodo de D1.D1 a H1.DH.FDDS Jalor Conta &rado Jalor &/orrido Jaria o GD.DDD+D #anuten o D RG.GDD+DD 1G.GDD+DD 1G.DDD+D Consultoria D 1D.FDD+DD 3S.]DD+DD7 1FG.DDD+D Publi/idade D 1HG.DDD+DD 1D.DDD+DD 1ZD.DDD+D %&#A D F1D.YDD+DD FD.YDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1FH
<este exemplo+ a /onta i#anuten oj te,e um desembolso de (a 1G.GDD+DD superior ao ,alor orado. Como ,eremos mais adiante+ as /ausas destas ,aria9es s o muitas+ entre as quais+ in-la o+ erro de oramento+ erro de /ontabili2a o+ gasto ex/essi,o 3ou insu-i/iente7+ et/. A /ompara o num*ri/a * ,lida 3e at* impres/indA,el7 para ,isuali2ar /omo iandaj o /ontrole oramentrio. )ma ,aria o ex/essi,a nas /ontas 3gasto maior que o pre,isto7+ pode indi/ar um des/ontrole oramentrio s*rio+ pre,enindo o gestor para que este ipuxe o -reioj para que n o /omprometa todo o es-oro de um perAodo planePado. D"C0%K"% ."("<C0A0% )ma rea que a /ontabilidade * extremamente 4til * a tomada de de/is9es geren/iais. 0sto porque o suporte $ist1ri/o de dados permite -a2er /ompara9es+ proPe9es e anlises C -a/ilitando a tomada de de/is9es. &b,iamente+ nen$uma de/is o geren/ial ser tomada+ isoladamente+ apurando-se somente dados /ontbeis. #as o embasamento /ontbil permite que as op9es sePam estudadas sobre uma realidade P o/orrida C -undamentada em atos P prati/ados+ e que podem se repetir sob determinadas /ir/unst[n/ias. PRE#OS DE 5ENDA &s ,rios /omponentes -ormadores da de/is o sobre preos de ,enda s o oriundos+ em sua maioria+ de in-orma9es /ontbeis. & /usto bsi/o do produto ou ser,io 3,ide t1pi/o iCustos Padr9esj na presente obra7 * determinado por ,alores /ontbeis+ de,idamente aPustados s ,aria9es de preos que garantam a reposi o de tais /ustos. #as de,e-se a/res/er ao /usto padr o+ para -orma o do preo de ,enda+ outros /omponentes+ /omo:
1. F. H. S. G. R. Y.
#argem de ?u/ro Despesas ;inan/eiras de Capital de .iro Comiss9es e Tributos sobre Jendas &utras Despesas &pera/ionais 3/omo administra o7 0nadimplBn/ia $ist1ri/a (oralties+ #ar/as e Patentes &utras Despesas Jari,eis sobre Jendas 3/omo AssistBn/ia T*/ni/a+ ;retes e %eguros7.
A -1rmula bsi/a na -ixa o do preo de ,enda ser:
Contabilidade Comentada - pg. 1FS
PJ l C ` ? ` D &nde: PJ l Preo de Jenda C l Custo Padr o de (eposi o ? l ?u/ro D l &utras Despesas sobre Jendas e &pera9es "sta * uma abordagem /lssi/a na -ixa o do preo de ,enda. "ntretanto+ se /onsiderarmos que o preo de ,enda * determinado pelo montante que o mer/ado desePa pagar+ teremos+ ao in,*s de -ixar o preo+ determinar se o montante do lu/ro nesta -aixa de preo * adequado na opera o do neg1/io+ da seguinte -orma: ? l PJm C C C D &nde: ? l ?u/ro PJm l Preo de Jenda+ -ixado pelo #er/ado Consumidor C l Custo Padr o de (eposi o D l &utras Despesas sobre Jendas e &pera9es Jamos+ ent o+ trabal$ar /om as duas ,ari,eis+ a -orma i/lssi/aj de -ixa o de preos+ e a -orma imer/adol1gi/aj 3onde quem dita o preo de ,enda * o mer/ado+ e n o o -orne/edor dos produtos ou ser,ios7. A #A<"0(A C?@%%0CA D" ;&(#A=>& D" P("=&% <um mer/ado onde $ possibilidade de o -orne/edor ditar os preos+ as de/is9es sobre tais ,alores tornam-se mais simples+ pois basta a aritm*ti/a para determinar os mesmos.
Exe&pl'
A Cia. )rbana+ /on/essionria de ser,io muni/ipal de transporte /oleti,o+ reaPusta anualmente seus preos+ /om base em planil$a de /ustos de reposi o+ apresentando a tabela ao 1rg o /ontrolador muni/ipal para apro,a o. %eu /usto de reposi o * de (a 1+FD por passageiro transportado. %obre o preo da passagem+ in/idem tributos 3P0%+ C&;0<%+ 0%%+ 0(P5 e C%?? ?u/ro Presumido7 de 11+YH_. %eu lu/ro esperado * de FG_ sobre o preo. A /omposi o sobre o preo da passagem -i/ar /omo segue: Pp l C ` ? ` D &nde: Pp l Preo da Passagem
Contabilidade Comentada - pg. 1FG
C l Custo de reposi o 3(a 1+FD7 por passageiro ? l ?u/ro 3FG_ sobre Pp7 D l Despesas Jari,eis 3Tributos de 11+YH_ sobre Pp7 "nt o: Pp l (a 1+FD ` 11+YH_Pp ` FG_ Pp Pp C 11+YH_Pp C FG_ Pp l (a 1+FD RH+FY_Pp l (a 1+FD Pp l (a 1+FDED+RHFY Pp l 1+ZD Jamos /on-erir a de/omposi o do preo da passagem: Componente Preo Passagem Custo Tributos ?u/ro Jalor (a _ Preo 1+ZD 1+FD D+FF D+S] 1DD+D_ RH+F_ 11+YH_ FG_
A AJA?0A=>& D& P("=& N)A<D& D0TAD& P"?& #"(CAD& A de/is o de /ompetir /om a utili2a o de preos ditados pelo mer/ado torna impres/indA,el /on$e/er detal$adamente os /omponentes de /ustos+ para determinar qual o montante de lu/ro 3se $ou,er7 /orrespondente :quele preo mer/adol1gi/o. <uma e,entual iguerra de preosj+ o gestor poder de/idir se entrar na mesma+ ou se manter /om seus preos -ixos+ podendo perder mer/ados e /lientes. <o /urto pra2o+ a de/lina o das margens de lu/ro pode ser pro,eitosa+ mas a m*dio e longo pra2o+ podem /omprometer a gest o do neg1/io. Jamos deixar a teoria de lado e apli/ar exemplos. Determinada empresa Competiti,a %EA tBm uma lin$a de produtos ao preo m*dio de (a G+DD 3preo de mer/ado7. De/ompondo tal preo m*dio+ obt*m: Componente Preo Custo Tributos Comiss9es Despesas ;inan/eiras Jalor (a G+DD F+]D 1+F] D+FG _ Preo 1DD+D_ GR+D_ FG+Y_ G+D_ 1+G_
Contabilidade Comentada - pg. 1FR
D+D] 0nadimplBn/iaEDe,olu 9es ?u/ro D+DG D+GS 1+D_ 1D+Z_
(e/entemente+ a Cia. Con/orrente lanou uma lin$a de produtos similar Competiti,a %EA+ /om a di-erena que seu preo de ,enda m*dio * de (a S+ZD. & analista /ontbil da Competiti,a %EA -oi /$amado a dar sua opini o sobre a possibilidade de se redu2irem os preos m*dios+ ,isando preser,ar a -atia de mer/ado. & ,olume de ,endas anual dos produtos da lin$a ora em quest o * de G.DDD.DDD unidades. "nt o teremos:
ComponenteE(a Jendas Custo Tributos Comiss9es Desp.;inan/eiras 0nadimplBn/iaEDe,olu9 es ?u/ro Jalor )<0T@(0& (a G+DDES+ZD F+]D Jari,el Jari,el Jari,el Jari,el D+GS FG+Y _ G+D_ 1+G_ 1+D_ 1D+Z _ _ Preo Jalor Atual FG.DDD.DDD+D D 1S.DDD.DDD+D D R.S1F.GDD+DD 1.FGD.DDD+DD HYG.DDD+DD FGD.DDD+DD F.Y1F.GDD+DD Jalor (edu2ido FS.GDD.DDD+D D 1S.DDD.DDD+D D R.F]S.FGD+DD 1.FFG.DDD+DD HRY.GDD+DD FSG.DDD+DD F.HY].FGD+DD Jaria o 3GDD.DDD+D D7 1F].FGD+DD FG.DDD+DD Y.GDD+DD G.DDD+DD 3HHS.FGD+D D7
Con/lus o: a redu o dos preos m*dios da lin$a espe/i-i/ada de (a G+DD para (a S+ZD ir /ustar+ anualmente+ pelo menos (a HHS.FGD+DD Competiti,a %EA. A CONTABILDADE E O BALAN#O SOCIAL <um mundo globali2ado+ os grupos so/iais de press o est o mais organi2ados e atuantes em de-esa dos interesses da so/iedade e do meio ambiente. &b,iamente+ isto in-luen/ia os /onsumidores+ os quais tendem a adquirir+ /ada ,e2 mais+ produtos e ser,ios /uPas entidades produtoras respeitem normas de prote o ao trabal$o+ do meioambiente e /ontribuAam /om a so/iedade /omo um todo. Com base nos resultados e indi/adores de desempen$o apresentados no 'alano %o/ial+ a organi2a o pode planePar e exe/utar um /onPunto de ati,idades que resultem em bene-A/ios para os empregados+ para a /omunidade+ para o meio ambiente e para si pr1pria. A gest o dos indi/adores so/iais poder propi/iar : entidade os seguintes bene-A/ios:
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1. aumento de produti,idade dos seus empregadosW F. -ortale/imento da sua imagem institu/ional 3marqeting so/ial7W H. aumento das sua -atia de parti/ipa o no mer/ado. Bala.*' S'cial * um /onPunto de in-orma9es demonstrando ati,idades de uma entidade pri,ada /om a so/iedade que a ela est diretamente rela/ionada+ /om obPeti,o de di,ulgar sua gest o e/onOmi/o-so/ial+ e sobre o seu rela/ionamento /om a /omunidade+ apresentando o resultado de sua responsabilidade so/ial. INFORMA#CES DE NAT:RENA SOCIAL E AMBIENTAL O OBRI%AT;RIAS A PARTIR DE 01 01 !00= & Consel$o ;ederal de Contabilidade apro,ou a <'C T 1G - 0n-orma9es de <ature2a %o/ial e Ambiental+ a qual dis/iplina os temas abaixo men/ionados. <&(#A% '(A%0?"0(A% D" C&<TA'0?0DAD" <'C T 1G - 0<;&(#A=K"% D" <AT)("6A %&C0A? " A#'0"<TA? 0n-orma9es de nature2a so/ial e ambiental+ /om o obPeti,o de demonstrar : so/iedade a parti/ipa o e a responsabilidade so/ial da entidade+ da seguinte -orma: a7 a gera o e a distribui o de rique2aW b7 os re/ursos $umanosW /7 a intera o da entidade /om o ambiente externoW d7 a intera o /om o meio ambiente. 1G.1.H - A Demonstra o de 0n-orma9es de <ature2a %o/ial e Ambiental+ ora instituAda+ quando elaborada de,e e,iden/iar os dados e as in-orma9es de nature2a so/ial e ambiental da entidade+ extraAdos ou n o da /ontabilidade+ de a/ordo /om os pro/edimentos determinados por esta norma. As in-orma9es de nature2a so/ial e ambiental de,em ser e-etuadas /omo in-orma o /omplementar :s demonstra9es /ontbeis+ n o se /on-undindo /om as notas expli/ati,as. 0n-orma9es a serem di,ulgadas: %era*0' e Di+tri2ui*0' de RiIueFa A rique2a gerada e distribuAda pela entidade de,e ser apresentada /on-orme a Demonstra o do Jalor Adi/ionado+ de-inida na <'C T H. Recur+'+ \u&a.'+ De,em /onstar dados re-erentes : remunera o+ bene-A/ios /on/edidos+ /omposi o do /orpo -un/ional e as /ontingBn/ias e os passi,os trabal$istas da entidade. Nuanto : remunera o e bene-A/ios /on/edidos aos empregados+ administradores+ ter/eiri2ados e autOnomos+ de,em /onstar:
Contabilidade Comentada - pg. 1F]
a7 remunera o bruta segregada por empregados+ administradores+ ter/eiri2ados e autOnomosW b7 rela o entre a maior e a menor remunera o da entidade+ /onsiderando os empregados e os administradoresW /7 gastos /om en/argos so/iaisW d7 gastos /om alimenta oW e7 gastos /om transporteW -7 gastos /om pre,idBn/ia pri,adaW g7 gastos /om sa4deW $7 gastos /om segurana e medi/ina do trabal$oW i7 gastos /om edu/a o 3ex/luAdos os de edu/a o ambiental7W P7 gastos /om /ulturaW q7 gastos /om /apa/ita o e desen,ol,imento pro-issionalW l7 gastos /om /re/$es ou auxAlio-/re/$eW m7 parti/ipa9es nos lu/ros ou resultados. "stas in-orma9es de,em ser expressas monetariamente pelo ,alor total do gasto /om /ada item e a quantidade de empregados+ autOnomos+ ter/eiri2ados e administradores bene-i/iados. <as in-orma9es relati,as : /omposi o dos re/ursos $umanos+ de,em ser e,iden/iados: a7 b7 /7 d7 e7 -7 g7 $7 total de empregados no -inal do exer/A/ioW total de admiss9esW total de demiss9esW total de estagirios no -inal do exer/A/ioW total de empregados portadores de ne/essidades espe/iais no -inal do exer/A/ioW total de prestadores de ser,ios ter/eiri2ados no -inal do exer/A/ioW total de empregados por sexoW total de empregados por -aixa etria+ nos seguintes inter,alos: V menores de 1] anos V de 1] a HG anos V de HR a RD anos V a/ima de RD anos total de empregados por nA,el de es/olaridade+ segregados por: anal-abetos /om ensino -undamental /om ensino m*dio /om ensino t*/ni/o /om ensino superior p1s-graduados per/entual de o/upantes de /argos de /$e-ia+ por sexo.
i7 P7 q7 l7 m7 n7 o7 p7
<as in-orma9es relati,as :s a9es trabal$istas mo,idas pelos empregados /ontra a entidade+ de,em ser e,iden/iados: a7 n4mero de pro/essos trabal$istas mo,idos /ontra a entidadeW b7 n4mero de pro/essos trabal$istas Pulgados pro/edentesW /7 n4mero de pro/essos trabal$istas Pulgados impro/edentesW
Contabilidade Comentada - pg. 1FZ
d7 ,alor total de indeni2a9es e multas pagas por determina o da Pustia.
I.tera*0' da E.tidade c'& ' A&2ie.te Exter.' <as in-orma9es relati,as : intera o da entidade /om o ambiente externo+ de,em /onstar dados sobre o rela/ionamento /om a /omunidade na qual a entidade est inserida+ /om os /lientes e /om os -orne/edores+ in/lusi,e in/enti,os de/orrentes dessa intera o. <as in-orma9es relati,as : intera o /om a /omunidade+ de,em ser e,iden/iados os totais dos in,estimentos em: a7 b7 /7 d7 e7 edu/a o+ ex/eto a de /arter ambientalW /ulturaW sa4de e saneamentoW esporte e la2er+ n o /onsiderados os patro/Anios /om -inalidade publi/itriaW alimenta o.
<as in-orma9es relati,as : intera o /om os /lientes+ de,em ser e,iden/iados: a7 n4mero de re/lama9es re/ebidas diretamente na entidadeW b7 n4mero de re/lama9es re/ebidas por meio dos 1rg os de prote o e de-esa do /onsumidorW /7 n4mero de re/lama9es re/ebidas por meio da 5ustiaW d7 n4mero das re/lama9es atendidas em /ada inst[n/ia arroladaW e7 montante de multas e indeni2a9es a /lientes+ determinadas por 1rg os de prote o e de-esa do /onsumidor ou pela 5ustiaW -7 a9es empreendidas pela entidade para sanar ou minimi2ar as /ausas das re/lama9es. <as in-orma9es relati,as aos -orne/edores+ a entidade de,e in-ormar se utili2a /rit*rios de responsabilidade so/ial para a sele o de seus -orne/edores. <as in-orma9es relati,as : intera o da entidade /om o meio ambiente+ de,em ser e,iden/iados: a7 in,estimentos e gastos /om manuten o nos pro/essos opera/ionais para a mel$oria do meio ambienteW b7 in,estimentos e gastos /om a preser,a o eEou re/upera o de ambientes degradadosW /7 in,estimentos e gastos /om a edu/a o ambiental para empregados+ ter/eiri2ados+ autOnomos e administradores da entidadeW d7 in,estimentos e gastos /om edu/a o ambiental para a /omunidadeW e7 in,estimentos e gastos /om outros proPetos ambientaisW -7 quantidade de pro/essos ambientais+ administrati,os e Pudi/iais mo,idos /ontra a entidadeW
Contabilidade Comentada - pg. 1HD
g7 ,alor das multas e das indeni2a9es relati,as : mat*ria ambiental+ determinadas administrati,a eEou Pudi/ialmenteW $7 passi,os e /ontingBn/ias ambientais. As in-orma9es /ontbeis+ /ontidas na Demonstra o de 0n-orma9es de <ature2a %o/ial e Ambiental+ s o de responsabilidade t*/ni/a de /ontabilista registrado em Consel$o (egional de Contabilidade+ de,endo ser indi/adas aquelas /uPos dados -oram extraAdos de -ontes n o-/ontbeis+ e,iden/iando o /rit*rio e o /ontrole utili2ados para garantir a integridade da in-orma o. A responsabilidade por in-orma9es n o-/ontbeis pode ser /ompartil$ada /om espe/ialistas. A Demonstra o de 0n-orma9es de <ature2a %o/ial e Ambiental de,e ser obPeto de re,is o por auditor independente+ e ser publi/ada /om o relat1rio deste+ quando a entidade -or submetida a esse pro/edimento. CONTABILIDADE AMBIENTAL Contabilidade ambiental * o registro do patrimOnio ambiental 3bens+ direitos e obriga9es ambientais7 de determinada entidade+ e suas respe/ti,as muta9es expressos monetariamente. %eu obPeti,o * propi/iar in-orma9es regulares aos usurios internos e externos a/er/a dos e,entos ambientais que /ausaram modi-i/a9es na situa o patrimonial da respe/ti,a entidade+ quanti-i/ado em moeda. "J"<T&% A#'0"<TA0% Pode-se de-inir e,ento ambiental C sob a 1ti/a /ontbil C /omo qualquer intera o da entidade /om o meio-ambiente que gere /onseqbBn/ias e/onOmi/as presentes ou -uturas+ tendo em ,ista as normas regulamentadoras ou de responsabilidade so/ial a que re-erida entidade est suPeita. Como exemplos de e,entos ambientais+ nesta de-ini o+ temos: V V V V A apli/a o de re/ursos para pesquisa te/nol1gi/a+ ,isando a redu o da emiss o de resAduos. & treinamento de pessoal ,isando a adequa o de m*todos de produ o :s leis ambientais ,igentes. A aquisi o de ser,ios de /onsultoria para apli/a o de no,os proPetos e/ol1gi/os. A obten o de re/eitas em de/orrBn/ia da re/upera o de materiais+ que antes eram des/artados na nature2a. )T0?06A=>& DA C&<TA'0?0DAD" A#'0"<TA? "m de/orrBn/ia da /res/ente es/asse2 de re/ursos naturais e da degrada o da nature2a+ em todo o mundo a/irrou-se o debate e/onOmi/o+ polAti/o e so/ial sobre tais situa9es e as medidas ne/essrias : re,ers o deste /enrio. DaA a ne/essidade de se /on$e/er o problema n o somente sob seus aspe/tos mais amplos C mas tamb*m espe/A-i/os: boa
Contabilidade Comentada - pg. 1H1
parte da degrada o ambiental * de/orrBn/ia dos pr1prios entes de produ o de bens e ser,ios C o /$amado iprogresso a todo /ustoj. Como n o * possA,el 3nem deseP,el7 re,erter o progresso+ pois os sistemas e/onOmi/os ne/essitam atender : demanda de bil$9es de pessoas do planeta terra C $ de se en/ontrar respostas :s tais quest9es mediante um amplo e /ontAnuo trabal$o de a-eri o dos e,entos ambientais por todos agentes 3go,erno+ entidades pri,adas e &<.ss7 C daA a /ontabilidade+ /omo /iBn/ia+ tem a ,antagem de o-ere/er meios de a-eri o e/onOmi/a de tais polAti/as. A utili2a o irrespons,el de meios naturais para a produ o de bens e ser,ios+ al*m dos danos ambientais 1b,ios+ tende a gerar para a entidade que o pro,o/ou o rep4dio da so/iedade e dos /onsumidores. "/onomi/amente+ a gest o ambiental n o pre/isa ser en/arada /omo ium /usto a maisj+ mas uma 1tima oportunidade de demonstrar a responsabilidade so/ial e mel$orar a imagem mer/adol1gi/a C e por /onseguinte C gerar um saud,el /i/lo de lu/ros sustent,eis a m*dio e longo pra2o. Para a tomada de de/is9es e a,alia o regular de tais polAti/as ambientais+ a /ontabilidade * impres/indA,el+ pois gera in-orma9es rele,antes aos administradores de qualquer entidade. PoderAamos sinteti2ar as seguintes ,antagens da utili2a o da /ontabilidade ambiental: V V V V V identi-i/ar e alo/ar /ustos ambientais+ de maneira que as de/is9es de in,estimentos estePam baseadas em /ustos e bene-A/ios adequadamente medidosW permite a-erir+ e/onomi/amente+ as redu9es de gastos /om gua+ energia e outros re/ursos+ reno,,eis ou n oW gera in-orma9es e demonstrati,os sobre a e-i//ia e ,iabilidade e/onOmi/a das a9es ambientaisW a publi/a o do balano ambiental gera transparBn/ia da gest o e uma poten/ial mel$oria de imagem da entidade produtora perante o p4bli/oW a /ontAnua /orre o das a9es ambientais+ em de/orrBn/ia da utili2a o de dados -Asi/os-/ontbeis+ /ontribui para a so/iedade /omo um todo C pois $a,er redu o do nA,el de agress o : nature2a na elabora o de produtos e ser,ios indispens,eis. AP?0CA=>& P(@T0CA D&% P(0<CIP0&% %eguem-se alguns exemplos de apli/a o prti/a dos prin/Apios -undamentais de /ontabilidade aos e,entos ambientais: 1. "xplora o do #eio-Ambiente+ /uPa degrada o o/orre ao longo de determinado perAodo de /on/ess o pelas autoridades p4bli/as: neste /aso+ de,e-se /ontabili2ar os /ustos pre,istos de reno,a o exigidos no ato de /on/ess o+ n o somente ao t*rmino do perAodo explorat1rio+ mas durante todo este perAodo+ atendendo assim ao regime de /ompetBn/ia. F. Nuando+ por press o do pr1prio mer/ado+ os produtos e ser,ios que gerem danos ambientais so-rerem solu o de /ontinuidade+ tendo sua produ o temporria ou permanentemente suspensos C ent o $ ne/essidade imediata de a,alia o das muta9es patrimoniais+ quantitati,as e qualitati,as+ em de/orrBn/ia desta /ir/unst[n/ia. U a apli/a o do prin/Apio da /ontinuidade.
Contabilidade Comentada - pg. 1HF
H. Apli/a o de pesquisas e te/nologias para /onser,a o e repara o do meio ambiente. Tais desembolsos de,em ser registrados em /onta do Ati,o Di-erido+ at* que sePa de/idido a utili2a o ou abandono de tais pesquisas e te/nologias. <a $ip1tese de abandono+ debita-se imediatamente o resultado do exer/A/io+ e+ de/idido a utili2a o+ -a2-se a amorti2a o dos ,alores ati,ados em /on-ormidade /om o perAodo pre,isto de utili2a o da mesma. U a apli/a o do prin/Apio da oportunidade. JI<C)?& C&<T@'0? A es/ritura o registra -atos e+ para atender aos usurios quanto ao patrimOnio ambiental+ pre/isa segregar in-orma9es de nature2a ambiental das demais in-orma9es gerais da entidade+ bem /omo sua /orreta /lassi-i/a o e a,alia o /ontbil. &s e-eitos da intera o de uma entidade /om o meio ambiente podem ser identi-i/ados por elementos /ontbeis+ tais /omo: 8 estoques de insumos destinados ao tratamento de e-luentes e resAduos+ resultantes do pro/esso produti,oW 8 in,ers9es de /apital para aquisi o de te/nologias anti-poluentes 3patentes+ mquinas+ equipamentos+ instala9es7W 8 obriga9es assumidas pela entidade para re/upera o de reas degradadas 3solo+ ar+ guas7+ para pagamento de penalidades ou multas de/orrentes de in-ra9es : legisla o ambientalW 8 reser,as para /ontingBn/ias /onstituAdas a partir da -orte probabilidade de o/orrBn/ia de perdas patrimoniais pro,o/adas por e,entos de nature2a ambientalW 8 montante de /ustos e despesas in/orridos em prol da /onten oEelimina o dos nA,eis de polui o eEou /ontroles /orrespondentes. & 'alano Patrimonial+ que re-lete a situa o e/onOmi/o--inan/eira das empresas+ ou mais pre/isamente seus bens+ direitos e obriga9es+ em sua -un o ambiental+ de,e dis/riminar bens e direitos - apli/a9es de re/ursos+ /uPo obPeti,o bsi/o estePa rela/ionado a prote o+ re/upera o e restaura o ambiental. "ste registro /ompreende+ entre outros+ os in,estimentos em estoques de insumos pre,enti,os aos e-eitos poluentesW bens de longa dura o+ que ser o utili2ados no pro/esso de /onten oEelimina o da polui oW passi,os rela/ionados ao meioambienteW /apitais e reser,as destinados a /obertura de opera9es ambientais e e-eitos da gest o ambiental na redu o de /onsumo de materiais e re/ursos naturais n o reno,,eis+ /omo gua e energia. Tais in-orma9es tradu2iriam a /ontribui o prti/a da /ontabilidade no sentido de mel$orar a qualidade ambiental do planeta e+ por /onseguinte+ demonstrar a responsabilidade so/ial do /ontabilista. AT0J& A#'0"<TA? Considera-se ati,o ambiental todos os bens e direitos destinados ou pro,enientes da ati,idade de geren/iamento ambiental.
Contabilidade Comentada - pg. 1HH
De a/ordo /om o 0'(AC&< - <PA 11 - /omp9em os ati,os ambientais: ho imobili2ado no que se re-ere aos equipamentos adquiridos+ ,isando a elimina o ou redu o de agentes poluentes+ /om ,ida 4til superior a um anoW e os gastos /om pesquisas e desen,ol,imento de te/nologias a m*dio e longo pra2os+ /onstituindo+ a rigor+ ,alores integrantes do ati,o di-erido 3se en,ol,erem bene-A/ios e a o que se re-litam por exer/A/ios -uturos7. Tamb*m integram o ati,o ambiental+ os estoque+ quando rela/ionados /om insumos do pro/esso de elimina o dos nA,eis de polui oW /omponentes representados por empregos e impostos geradosW e obras de in-ra-estrutura lo/al+ es/olas+ /re/$es+ reas ,erdes e aPardinadas+ que busquem o desen,ol,imento e a ,alori2a o da regi o e que+ eliminando o passi,o ambiental+ a empresa produ2 ati,os no lo/al. &s ati,os ambientais podem estar na -orma de /apital de giro ou /apital -ixo. AT0J&% "# .0(& & /apital de giro C tamb*m /$amado /apital /ir/ulante - * o ,alor despendido para a exe/u o da ati,idade--im e/onOmi/a da empresa+ sendo /onstituAdo por: 1. DisponibilidadesW F. 'ens e Direitos reali2,eis a /urto e longo pra2o. "xemplos de ati,os ambientais de giro: a7 na /onta di+p'.i2ilidade+ O registro dos ,alores oriundos da gera o de rendimentos ambientaisW b7 nos ati,os realiFE)ei+ a curt' e l'.4' praF' O estoques rela/ionados /om insumos do sistema de geren/iamento ambiental ou /om produtos reapro,eitados do pro/esso opera/ional. AT0J&% ;0T&% <o /apital -ixo as /ontas ambientais podem /onstituir-se em: a7 I.)e+ti&e.t'+( parti/ipa o so/ietria em empresas e/ologi/amente respons,eis. b7 I&'2iliFad'( bens destinados : manuten o do geren/iamento ambiental C tais /omo: sistemas de /ontrole de resAduos+ -iltros de ar+ instala9es e equipamentos da esta o de tratamento de e-luentes+ entre outros. /7 DiGerid'( dispBndios o/orridos em desen,ol,imento e obten o de te/nologias de produ o e geren/iamento que bene-i/iar o exer/A/ios -uturos+ /omo os estudos e planos de implanta o de geren/iamento ambiental 3normas 0%& 1SDDD7. PA%%0J& A#'0"<TA? & passi,o ambiental /ompreende toda obriga o /ontraAda ,oluntria ou in,oluntariamente destinada a apli/a o em a9es de /ontrole+ preser,a o e re/upera o do meio ambiente+ originando+ /omo /ontrapartida+ um ati,o ou /usto ambiental.
Contabilidade Comentada - pg. 1HS
& 0'(AC&< C 0nstituto dos Auditores 0ndependentes do 'rasil C /on/eitua o passi,o ambiental /omo: h... toda a agress o que se prati/a ou prati/ou /ontra o meio ambiente. Consiste no ,alor dos in,estimentos ne/essrios para reabilit-lo+ bem /omo multas e indeni2a9es em poten/ial. )ma empresa tem passi,o ambiental quando ela agride de algum modo ou a o o meio ambiente e n o disp9e de nen$um proPeto para sua re/upera o apro,ado o-i/ialmente ou de sua pr1pria de/is o.h 3<orma e Pro/edimento de Auditoria <PA 117 )m passi,o ambiental origina-se quando uma entidade+ em de/orrBn/ia de suas opera9es+ -i/a suPeita : obriga9es legais ou reparat1rias+ em -un o do uso do meio ambiente 3gua+ solo+ ar7 ou a gera o de resAduos t1xi/os. & passi,o ambiental+ /omo qualquer passi,o+ /onstitui-se em /apital de ter/eiros e /apital pr1prio+ /ara/teri2ados /omo origens de re/ursos da entidade. "xemplos de origens:
0<%T0T)0=K"% ;0<A<C"0(A% C empr*stimos de ban/os para apli/a o na gest o ambiental. ;&(<"C"D&("% C /ompra de equipamentos e insumos para o /ontrole ambiental. &'(0.A=K"% %&C0A0% " T(A'A?H0%TA% C remunera o de m o de obra espe/iali2ada em gest o ambiental e seus respe/ti,os en/argos so/iais 30<%%+ ;.T%7 e trabal$istas 3;*rias+ 1HX %alrio+ et/.7. &'(0.A=K"% T(0')T@(0A% C tributos in/identes sobre opera9es de ,endas de bens ou ser,ios na gest o do meio ambiente+ bem /omo multas de/orrentes de in-ra9es ambientais. AC0&<0%TA% C aumento do /apital ou reten o de reser,as /om destina o espe/A-i/a para in,estimentos em meio ambiente ou para pagamento de um passi,o ambiental. %&C0"DAD" C indeni2a9es e /ontingBn/ias ambientais. Nuanto : mensura o dos passi,os+ a &<) 3FDD1:117 determina que iquando existir di-i/uldades para estimar o ,alor de um passi,o ambiental+ de,e-se indi/ar a mel$or estimati,a possA,el. <as notas expli/ati,as de,em ser di,ulgadas as in-orma9es sobre o m*todo utili2ado para elaborar esta estimati,aj. #uitas entidades n o registram+ tampou/o e,iden/iam seus passi,os ambientais+ dada a impossibilidade de mensura o -inan/eira+ total ou par/ialmente. Para estes /asos+ * impres/indA,el que sePam di,ulgados+ atra,*s de notas expli/ati,as+ os moti,os que impediram a entidade de reali2ar uma estimati,a de ,alor e /ontabili2ar a obriga o+ mas n o se eximindo da responsabilidade de e,iden/ia o de sua real situa o patrimonial.
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A CONTABILIDADE E O TERCEIRO SETOR
D";0<0=>& D" T"(C"0(& %"T&(
C$ama-se iter/eiro setorj as organi2a9es n o go,ernamentais 3sigla &<.7+ que n o tBm -inalidade de lu/ro+ mas /ongregam obPeti,os so/iais+ -ilantr1pi/os+ /ulturais+ re/reati,os+ religiosos+ artAsti/os.
& primeiro setor * o go,erno+ que * respons,el pelas quest9es so/iais. & segundo setor * o pri,ado+ respons,el pelas quest9es indi,iduais+ tendo obPeti,o primordial o lu/ro. & ter/eiro setor * /onstituAdo por organi2a9es sem -ins lu/rati,os e n o go,ernamentais que tBm /omo obPeti,o gerar ser,ios de /arter p4bli/o. TIPOS DE ENTIDADES Desta/am-se os seguintes tipos de entidades do ter/eiro setor no 'rasil: A%%&C0A=K"% As Asso/ia9es est o dis/iplinadas nos artigos G1 a RH na ?ei 1D.SDREFDDF C <o,o C1digo Ci,il. Asso/ia9es s o pessoas PurAdi/as -ormadas pela uni o de pessoas que se organi2am para a reali2a o de ati,idades n o-e/onOmi/as+ ou sePa+ sem -inalidades lu/rati,as. <essas entidades+ o -ator preponderante s o as pessoas que as /omp9em. As associaHes, de acordo com a sua (inalidade, podem ser classi(icadas em : &rupos principais: 17 Aquelas que tBm por -im o interesse pessoal dos pr1prios asso/iados+ sem obPeti,o de lu/ro+ /omo as so/iedades re/reati,as ou literrias. F7 As que tBm obPeto prin/ipal a reali2a o de uma obra estran$a ao interesse pessoal dos asso/iados+ e que -ique sob a dependBn/ia da asso/ia o ou se torne dela autOnoma+ por exemplo+ as asso/ia9es bene-i/entes. "mbora seus asso/iados possam ,isar interesse pessoal+ sua -inalidade primordial * a de pro,er uma obra de /aridade em bene-A/io de ter/eiros. H7 As asso/ia9es que tBm por -inalidade prin/ipal -i/arem subordinadas a uma obra dirigida autonomamente por ter/eiras pessoas. ;)<DA=K"% ;unda9es s o entes PurAdi/os que tBm /omo -ator preponderante o patrimOnio. "ste gan$a personalidade PurAdi/a e de,er ser administrado de modo a atingir o
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/umprimento das -inalidades estipuladas pelo seu instituidor. "st o dis/iplinadas pelos artigos RF a RZ da ?ei 1D.SDREFDDFW A partir da ,igBn/ia do C1digo Ci,il de FDDF+ somente podem ser /onstituAdas -unda9es para -ins religiosos+ morais+ /ulturais ou de assistBn/ia 3pargra-o 4ni/o do art. RF C ?ei 1DSDREFDDF7. ' (ator primordial da (undao o patrim*nio, sendo 3ue este deve ser (ormado por bens livres, ou seGa, le&almente disponFveis ou desonerados. 6ever ainda ser su(iciente para a manuteno da entidade e desenvolvimento de suas (inalidades estatutrias. Quando o patrim*nio (or insu(iciente para a constituio da (undao, este ser incorporado a outra (undao com (inalidades estatutrias i&uais ou semelhantes, a no ser 3ue o instituidor tenha disposto de outra (orma no ato de instituio @escritura p0blica ou testamentoA.
C&&P"(AT0JA% %&C0A0% A ?ei Z.]RY de 1DE11E1ZZZ disp9e sobre a /ria o e o -un/ionamento de Cooperati,as %o/iais+ /onstituAdas /om a -inalidade de inserir as pessoas em des,antagem no mer/ado e/onOmi/o+ por meio do trabal$o+ -undamentadas no interesse geral da /omunidade em promo,er a pessoa $umana e a integra o so/ial dos /idad os. 0n/luem-se entre as ati,idades das Cooperati,as %o/iais: 1. A organi2a o e gest o de ser,ios s1/iossanitrios e edu/ati,osW F. & desen,ol,imento de ati,idades agrA/olas+ industriais+ /omer/iais e de ser,ios. <a denomina o e ra2 o so/ial das entidades * obrigat1rio o uso da express o iCooperati,a %o/ialj+ apli/ando-se-l$es todas as normas relati,as ao setor em que operarem. Consideram-se pessoas em des,antagem+ para os e-eitos da ?ei Z.]RYEZZ: 0. os de-i/ientes -Asi/os e sensoriaisW 00. os de-i/ientes psAqui/os e mentais+ as pessoas dependentes de a/ompan$amento psiquitri/o permanente+ e os egressos de $ospitais psiquitri/osW 000. os dependentes quAmi/osW 0J. os egressos de pris9esW J. os /ondenados penas alternati,as deten oW J0. &s adoles/entes em idade adequada ao trabal$o e situa o -amiliar di-A/il do ponto de ,ista e/onOmi/o+ so/ial ou a-eti,o. As /ooperati,as so/iais organi2ar o seu trabal$o espe/ialmente no que di2 respeito instala9es+ $orrios e Pornadas+ de maneira a le,ar em /onta e minimi2ar as di-i/uldades gerais e indi,iduais das pessoas em des,antagem que nelas trabal$arem+ e desen,ol,er o e exe/utar o programas espe/iais de treinamento /om o obPeti,o de aumentar-l$es a produti,idade e a independBn/ia e/onOmi/a e so/ial.
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A /ondi o de pessoa em des,antagem de,e ser atestada por do/umenta o pro,eniente de 1rg os da administra o p4bli/a+ ressal,ando-se o direito pri,a/idade. & estatuto da Cooperati,a %o/ial poder pre,er uma ou mais /ategorias de s1/ios ,oluntrios+ que l$e prestem ser,ios gratuitamente+ e n o estePam in/luAdos na de-ini o de pessoas em des,antagem. &(.A<06A=K"% %&C0A0% % o quali-i/,eis /omo organi2a9es so/iais pessoas PurAdi/as de direito pri,ado+ sem -ins lu/rati,os+ /uPas ati,idades sePam dirigidas ao ensino+ : pesquisa /ientA-i/a+ ao desen,ol,imento te/nol1gi/o+ : prote o e preser,a o do meio ambiente+ : /ultura e : sa4de+ atendidos aos requisitos pre,istos na ?ei Z.RHYE1ZZ]. As entidades quali-i/adas /omo organi2a9es so/iais s o de/laradas /omo entidades de interesse so/ial e utilidade p4bli/a+ para todos os e-eitos legais. ts organi2a9es so/iais poder o ser destinados re/ursos oramentrios e bens p4bli/os ne/essrios ao /umprimento do /ontrato de gest o. &(.A<06A=K"% DA %&C0"DAD" C0J0? D" 0<T"("%%" Pu'?0C& - &%C0P A ?ei Z.YZDE1ZZZ+ regulamentada pelo De/reto H.1DDE1ZZZ+ quali-i/a as &%C0P+ no uni,erso do Ter/eiro %etor+ em organi2a9es que e-eti,amente tBm -inalidade p4bli/a+ impondo /ondi9es para tal re/on$e/imento. A quali-i/a o de &%C0P a/ol$e e re/on$e/e legalmente as organi2a9es da so/iedade /i,il /uPa atua o se d no espao p4bli/o n o estatal. Para e-etuar a trans-erBn/ia de re/ursos p4bli/os para as organi2a9es da so/iedade /i,il+ a legisla o anterior : ?ei Z.YZDEZZ adota os /on,Bnios /omo prin/ipal -orma de opera/ionali2a o+ sendo obrigat1rio o registro no Consel$o <a/ional de AssistBn/ia %o/ial - C<A%. &utra alternati,a s o os /ontratos+ que de,em obede/er :s determina9es da ?ei ].RRR+ de F1 de Pun$o de 1ZZH 3?ei das ?i/ita9es7. A ?ei Z.YZDE1ZZZ /riou o Termo de Par/eria - no,o instrumento PurAdi/o de -omento e gest o das rela9es de par/eria entre as &%C0P e o "stado+ /om o obPeti,o de imprimir maior agilidade geren/ial aos proPetos e reali2ar o /ontrole pelos resultados+ /om garantias de que os re/ursos estatais sePam utili2ados de a/ordo /om os -ins p4bli/os. & Termo de Par/eria possibilita a es/ol$a do par/eiro mais adequado do ponto de ,ista t*/ni/o e mais deseP,el dos pontos de ,ista so/ial e e/onOmi/o+ al*m de -a,ore/er a publi/idade e a transparBn/ia. A ?ei Z.YZDE1ZZZ tra2 uma no,idade importante: pela primeira ,e2+ o "stado re/on$e/e a existBn/ia de uma es-era p4bli/a em emers o+ que * p4bli/a n o pela sua origem+ mas pela sua -inalidade+ ou sePa+ * p4bli/a mesmo n o sendo estatal.
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<&(#A% '(A%0?"0(A% D" C&<TA'0?0DAD" AP?0C@J"0% A& T"(C"0(& %"T&(
As entidades sem -inalidade de lu/ro s o aquelas em que o resultado positi,o n o * destinado aos detentores do patrimOnio lAquido e o lu/ro ou prePuA2o s o denominados+ respe/ti,amente+ de super,it ou d*-i/it 3<'C T 1D.1Z.1.H7. Tais entidades+ mesmo aquelas que ten$am sede no exterior+ mas que atuem no 'rasil+ de,em seguir as normas /ontbeis brasileiras.
Dentre tais normas+ en/ontram-se+ espe/i-i/amente:
<'C T 1D C Aspe/tos Contbeis de "ntidades Di,ersas: <'C T 1D.S C ;unda9es <'C T 1D.1R C "ntidades que (e/ebem %ub,en9es+ Contribui9es+ AuxAlios e Doa9es <'C T 1D.1] - "ntidades %indi/ais e Asso/ia9es de Classe <'C T 1D.1Z C "ntidades sem ;ins ?u/rati,os As <ormas /itadas re/on$e/em que essas entidades s o di-erentes das demais e re/omendam a ado o de terminologias espe/A-i/as para as /ontas de ?u/ros ou PrePuA2os+ Capital e para a denomina o da Demonstra o do (esultado+ /om a -inalidade de adequa o dessas terminologias ao /ontexto das re-eridas entidades. A:DITORIA NAS EMPRESAS A)D0T&(0A A auditoria * o exame de demonstra9es e registros administrati,os. & auditor obser,a a exatid o+ integridade e autenti/idade de tais demonstra9es+ registros e do/umentos. 3Art$ur e. Holmes+ Auditing+ prin/iples and pro/edure+ 1ZGR7 &utro /on/eito de auditoria de eilliam H. 'ell e (ap$ %. 5o$ns C 1ZSF:
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Para ,eri-i/a o geral C at* onde possA,el C das /ontas de uma empresa+ para determinar sua posi o -inan/eira+ o resultado de suas opera9es e a probidade de seus administradores+ /om o -im de /omuni/ar o resultado do exame aos proprietrios+ a/ionistas+ gerentes+ /onsel$eiros+ bolsas e outros 1rg os o-i/iais+ sAndi/os atuais ou pro,,eis arrendatrios+ -uturos inter,entores ou /ompradores+ Puntas de /redores+ agBn/ias mer/antis+ $ipote/rios ou quaisquer outros interessados.
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Para determinar se $ou,e presta o Pusta de /ontas de um patrimOnio e se os neg1/ios -oram /on,enientemente administrados+ para satis-a o do p4bli/o+ aos doadores+ et/.+ /omo no /aso de entidades p4bli/as+ bene-i/entes+ religiosas ou edu/a/ionais. Para -ixar os lu/ros ou prePuA2os de um neg1/io+ para /omuni/a o aos interessados. Pata determinar /ustos+ in,entrios+ perdas por sinistros e demais /asos espe/iais. Para des/obrir -raudes. Para a,eriguar a dimens o da -raude des/oberta. Para impedir -raudes. A:DITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRA#CES CONTDBEIS
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)m dos grandes bene-A/ios que a auditoria tra2+ al*m de ,eri-i/ar a exatid o das demonstra9es /ontbeis+ * que o auditor di,ide a responsabilidade /om o /ontador+ administrador ou s1/ios da empresa+ /om rela o aos n4meros que est o re-letidos no balano. 3di,ide mas n o ex/lui a responsabilidade7. A auditoria independente das demonstra9es /ontbeis /onstitui o /onPunto de pro/edimentos t*/ni/os que tem por obPeti,o a emiss o de pare/er sobre a adequa o /om que estas representam a posi o patrimonial e -inan/eira+ o resultado das opera9es+ as muta9es do patrimOnio lAquido e as origens e apli/a9es de re/ursos da entidade auditada+ /onsoante as <ormas 'rasileiras de Contabilidade e a legisla o espe/A-i/a no que -or pertinente. As <ormas de Auditoria 0ndependente de-inem que o auditor de,e obter e,idBn/ias ou pro,as su-i/ientes e adequadas para -undamentar sua opini o sobre as demonstra9es /ontbeis auditadas+ abrangendo os seguintes aspe/tos: 8 %e as demonstra9es /ontbeis -oram preparadas de a/ordo /om prti/as /ontbeis adequadas e /ondi2entes /om os Prin/Apios ;undamentais de Contabilidade. 8 %e as demonstra9es /ontbeis atendem aos prin/ipais requisitos legais+ regulamentares e so/ietrios. 8 %e o /onPunto das in-orma9es apresentadas pelas demonstra9es A RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL & pare/er dos auditores independentes * o do/umento mediante o qual o auditor expressa sua opini o+ de -orma /lara e obPeti,a+ sobre as demonstra9es /ontbeis quanto ao adequado atendimento+ ou n o+ a todos os aspe/tos rele,antes dos assuntos a/ima men/ionados. A:DITORIA TRIB:TDRIA Tem /omo atribui o a adequa o dos saldos /ontbeis+ /om base nos prin/Apios+ postulados e /on,en9es /ontbeis e legisla o tributria+ /om o intuito de e,itar o pagamento inde,ido ou a maior de tributos+ bem assim ,isando a e/onomia de tributos. A Audit'ria Tri2utEria te& c'&' &i++0'(
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8 &bser,ar a /orreta /ontabili2a o de despesas gerais pelo regime de /ompetBn/ia+ tais /omo: seguros+ aluguel+ despesas de energia el*tri/a+ gua+ tele-one+ leasing+ /ombustA,el+ despesas do dia a dia 3 notas -is/ais de pequenos ,alores pagas pelo /aixa ou -undo -ixo do /aixa7+ as quais s o pagas ap1s o en/erramento do 'alano e /ontabili2adas no exer/A/io seguinte. & -ato de n o ser obser,ada a CompetBn/ia tem /omo /onseqbBn/ia o pagamento a maior de 0(P5+ C%%?+ P0% e C&;0<% em torno de H1+FG_ a S1+FG_ sobre o ,alor da despesa n o apropriada. 8 Jeri-i/ar a /orreta /ontabili2a o das re/eitas -inan/eiras pro,enientes das apli/a9es de renda ,ari,el que de,em ser registradas apenas na data do resgate em /onson[n/ia ao Prin/Apio Contbil do Conser,adorismo. 8 0n,estigar no setor de /ontas a re/eber se $ dupli/atas que podem ser dedu2idas /omo perda por inadimplBn/ia do /liente+ gerando menos desembolso de 0(P5 e C%%? 3FS_ a HS_ sobre o ,alor das dupli/atas /onsideradas pela legisla o /omo perda7. 8 A,eriguar nas /ontas de adiantamentos de ,iagens+ a -orne/edores e outros se $ ,alores que P -oram liquidados+ ou pelo /ontrato existente entre as partes+ de,em ser apropriados no resultado do exer/A/io. 8 "xaminar a apropria o das despesas ante/ipadas. 8 Nuestionar se as ,aria9es /ambiais ati,as C re/eitas C est o sendo lanadas no resultado /om base nos artigos HD e H1 da 0< F.1G]-HGEFDD1. Tendo /omo e-eito a diminui o de tributos+ bem assim+ a partir de 0! 0" !00A+ por -ora do De/reto G.1RSEFDDS+ -i/am redu2idas a 2ero as alAquotas do P0% e C&;0<% in/identes sobre a+ receita+ Gi.a.ceira+ auGerida+ pela+ pe++'a+ Surdica+ +uSeita+ a' re4i&e de i.cidH.cia .0'7cu&ulati)a da+ reGerida+ c'.tri2ui*/e+ 8 0n,estigar se a empresa est /ompensando os impostos pagos a maior ou inde,idos+ a/res/idos dos respe/ti,os Puros : taxa %"?0C+ /omo o /orreto pro/edimento de /ompensa o dos mesmos+ ,ia P"(DC&#P ou outros me/anismos de /ompensa o. 8 Analisar a mel$or op o para a ,alori2a o dos estoques da empresa: /usto de aquisi o+ /usto padr o ou /usto arbitrado /on-orme a legisla o. 8 Alertar sobre as in/idBn/ias de 0&; e 0((; sobre empr*stimos de m4tuos. 8 Constatar se a empresa est utili2ando /orretamente as taxas de depre/ia o /onstantes na 0< 1RFEZ] e 1HDEZZ e in,estigar as possibilidades de apli/a o de taxas que ,isem diminuir a tributa o atra,*s de laudos t*/ni/os+ turnos /ontAnuos+ depre/ia o de bens adquiridos usados e taxas de depre/ia o a/elerada in/enti,ada 3,ia ?alur7. 8 "studar a /orreta apli/a o das taxas de amorti2a o do Ati,o Di-erido. 8 0n,estigar se as /ontas de -orne/edores est o /ontabili2adas pelo regime de /ompetBn/ia+ /om base nos /ontratos ou notas -is/ais+ bem assim os re-eridos en/argos por atraso. 0sto signi-i/a e/onomia de H1+FG a S1+FG_ sobre os ,alores n o lanados. 8 Con-erir atra,*s de extratos+ /ontratos+ planil$as e outros /ontroles se a empresa est apropriando os Puros e atuali2a9es monetrias sobre empr*stimos e -inan/iamentos ban/rios a /urto e a longo pra2o. "sse pro/edimento representa e/onomia de FS_ a HS_ sobre os ,alores n o /ontabili2ados a tAtulo de Puros e atuali2a9es monetrias. 8 A,eriguar se os tributos C ,alor prin/ipal ` multas ` Puros+ mesmos que n o pagos est o sendo lanados em /ontas de resultado - despesas. #uitas ,e2es+ os Puros e multas e os pr1prios tributos em atraso s o /ontabili2ados apenas na o/asi o do
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pagamento+ a /onseqbBn/ia * que a empresa paga 0(P5 e C%%? sobre tributos n o /ontabili2ados /omo despesa pelo regime de /ompetBn/ia. Jeri-i/ar a /orreta /ontabili2a o em /ontas de resultado dos tributos par/elados. 0n,estigar se outras /ontas a pagar na data do 'alano n o est o /ontabili2adas e apropri-las. Tais /omo: seguros a pagar+ leasing a pagar+ aluguel a pagar+ /omiss9es a pagar a representantes /omer/iais 3as lAquidas e /ertas C /uPa dupli/ata P -oi re/ebida do /liente7+ et/. Atentar : /orreta /ontabili2a o dos Cons1r/ios na data de sua /ontempla o. & e-eito produ2 a diminui o dos lu/ros+ em -un o das despesas de administra o pagas e a pagar serem dedutA,eis para 0(P5 e C%??. Con-erir a /orreta /ontabili2a o das Pro,is9es de ;*rias e 1HX salrios+ as quais s o dedutA,eis para 0(P5 e C%%?+ /om os respe/ti,os en/argos: ;.T% ` 0<%%. Constatar outras despesas trabal$istas tais /omo re/lamat1rias+ parti/ipa o nos lu/ros das empresas+ dentre outras. A /orreta /ontabili2a o de in/enti,os -is/ais e sub,en9es no PatrimOnio ?Aquido da empresa para e,itar a tributa o sobre esses ,alores.
8 Con-erir se as re/eitas lanadas nos li,ros -is/ais de saAda 3 0%%+ 0C#% e 0P07 est o de a/ordo /om a /ontabilidade. "m alguns /asos+ a re/eita /onsignada na /ontabilidade * maior do que a existente nos /itados li,ros+ em -un o de erros pro,o/ados pela /ontabili2a o de doa9es e outras notas -is/ais que n o se /on-iguram /omo re/eitas. 8 Jeri-i/ar /ontabili2a9es que ainda n o s o re/eitas. "xemplo: -aturamento de produtos que ainda n o -oram produ2idos ou /omprados pela empresa para a entrega aos /lientes. 8 A,eriguar se as ,endas s o e-etuadas /om /ondi9es suspensi,as+ as quais n o de,em ser /ontabili2adas no resultado. 8 A-erir a /onseqbBn/ia tributria das ,endas a 1rg os p4bli/os em /ontratos superior a 1F meses+ $ a possibilidade do di-erimento da tributa o em -un o do seu re/ebimento. 8 Jeri-i/ar a /orreta apropria o das /ontas de /ustos e despesas+ e respe/ti,a dedutibilidade. 8 "xaminar os do/umentos de um determinado mBs quanto a /onsistBn/ia e a,eriguar sobre: 1. (eten o do 0<%% das empresas tomadoras de ser,ioW F. (eten o do 0((; dos ser,ios temporrios+ ,igil[n/ia+ engen$aria+ /ontabilidade+ auditoria+ et/.W H. (eten o do 0((; das pessoas -Asi/asW S. (eten o 11_+ re-erente 0<%% das pessoas -Asi/asW G. (e/ol$imento do 0<%% patronal sobre pagamentos :s pessoas -Asi/as 3autOnomos7W R. (eten o C%??+ P0% e C&;0<% sobre pagamentos :s empresasW Y. Anota o nas notas -is/ais de despesas o nome da empresa+ endereo+ C<P5 e a des/ri o das despesas. 8 ",itar que empresa assuma o Onus do pagamento do imposto ` Puros e multas+ pela n o reten o dos tributos /itados no item anterior. 8 Con-erir mensalmente a base de /l/ulo do 0(P5 e C%%?+ analisando qual * a mais ,antaPosa para empresa: balan/ete de suspens oEredu o ou /om base na re/eita bruta+ adi9es e ex/lus9es.
Contabilidade Comentada - pg. 1SF
8 Con-erir mensalmente a base de /l/ulo do P0% e C&;0<%+ tendo em ,ista as /onstantes mudanas na legisla o+ bem assim o 0%%+ 0C#% e 0P0+ de -orma que a empresa n o pague a maior nem multas e Puros pelo pagamento a menor. 8 Con-erir o ?A?)( C ?i,ro de apura o do lu/ro real C re,is o de suas adi9es e ex/lus9es de a/ordo /om os pap*is de trabal$o do auditor. 8 (e,isar as De/lara9es exigidas pelos 1rg os go,ernamentais: D0P5+ DCT;+ DAC&<+ D0#&'+ D0(;+ P"(DC&#P+ D0(; e ainda as exigidas pelos go,ernos estaduais e muni/ipais. A re,is o * de grande import[n/ia+ erros nas in-orma9es /ontidas nas /itadas de/lara9es+ al*m das multas e perda de tempo para a/ert-las+ /$amam a -is/ali2a o para dentro da empresa. 8 "xaminar o lu/ro presumido+ a base de /l/ulo+ per/entual da base de /l/ulo+ alAquotas+ re/ol$imentos+ /1digos+ in-orma o na DCT;+ op o pelo regime de /aixa ou /ompetBn/ia. 8 A,eriguar se a empresa est es/riturando todos os li,ros e /ontroles exigidos pela legisla o+ tais /omo: ?i,ro Dirio+ ?i,ro (a2 o+ ?alur+ ?i,ro de 0n,entrio+ ?i,ros ;is/ais: entrada+ saAda e apura o 0P0 e 0C#%+ ?i,ro de (egistro de %er,ios C 0%%+ ?i,ros Auxiliares Contbeis+ %istema es/ritural eletrOni/o+ Arqui,os magn*ti/os. < o sendo registrados esses li,ros a empresa pode so-rer san9es do -is/o+ /omo o arbitramento de suas re/eitas ou do seu lu/ro. A:DITORIA %ERENCIAL A Auditoria .eren/ial ,isa e,itar ;(A)D"%+ "((&%+ 0<";0C0g<C0A% " C(0%"% nas empresas mediante o -ortale/imento e ,eri-i/a o dos: 8 Controles internos a serem utili2ados pelas empresas para as opera9es en,ol,endo o /i/lo de pagamentos: autori2a9es+ soli/ita9es de /ompras+ ordens de /ompras+ re/ebimentos das mer/adorias+ -un9es do Contas a Pagar e pagamentos 3emiss o de /$eques+ segrega9es de -un9es+ /on-erBn/ias+ et/.7. 8 Controles internos a serem utili2ados pelas empresas para as opera9es en,ol,endo o /i/lo de re/ebimento: pedido do /liente+ -aturamento+ /r*dito e /obrana+ expedi o+ /ontas a pagar+ re/ebimento+ /ontabilidade e auditoria. 8 Controles internos en,ol,endo o /i/lo de produ o da empresa. 8 Controles internos gerais de Contabilidade+ (e/on/ilia9es ban/rias+ %egurana+ %eguros %er,ios administrati,os e %istemas. 8 Controles e segurana de in-orma o+ medidas a serem tomadas obPeti,ando e,itar ataques de ,Arus+ /1digos $ostis+ ameaas -Asi/as+ tornando seguros os dados de in-orma o+ bem /omo medidas de segurana de rede+ da e"' e de e-mails. 8 Controles internos na rea tributria+ DCT;+ De/lara o de (enda+ ?u/ro (eal e reten9es de 0((;+ 0<%%+ 0%%+ P0% e C&;0<%. C&<C"0T& Auditoria .eren/ial /onsiste em a,aliar as a9es geren/iais e os pro/edimentos rela/ionados ao pro/esso opera/ional das empresas+ /om a -inalidade de emitir uma opini o sobre a gest o quanto aos aspe/tos da e-i/iBn/ia+ e-i//ia+ e/onomi/idade+ e-eti,idade e qualidade+ pro/urando auxiliar a administra o na gerBn/ia e nos resultados+ por meio de re/omenda9es que ,isem aprimorar os pro/edimentos+ mel$orar os /ontroles e aumentar a responsabilidade geren/ial.
Contabilidade Comentada - pg. 1SH
U uma re,is o sistemti/a das ati,idades de uma organi2a o ou de um segmento em rela o aos obPeti,os espe/A-i/os+ para a,aliar desempen$oW identi-i/ar oportunidades /om ,istas a mel$oriaW e desen,ol,er re/omenda9es+ para mel$orar ou promo,er o desempen$o. FRA:DES E CRISES NAS EMPRESAS 1. "sp*/ies de ;(A)D"% mais -reqbentes: 1- ;urto 8 Apropria o de /oisa al$eia m1,el+ de maneira dis-arada+ para -i/ar /omo se sua -osse. 8 Ato /riminoso: apropria o de uma /oisa al$eia m1,el -i/ando o agente /om esta /oisa /om a inten o de us-lo /omo sua propriedade. & indi,Aduo age dis-aradamente. "x. um empregado le,a uma mquina da empresa para /asa. F- (oubo 8 Apropria o de /oisa al$eia m1,el+ o indi,Aduo obt*m por -ora 3,iolBn/ia -Asi/a ou moral7+ para -i/ar /omo se sua -osse. "x. JiolBn/ia ;Asi/a: uma empresa tem sua tesouraria e deixa uma /erta quantia em din$eiro+ o qual * roubado. "x: JiolBn/ia #oral: -un/ionrio des/obre algo importe sobre seu diretor e ameaa /ontar se n o l$e der aumento ou empr*stimo 3/$antagem7.
H - Apropria o ind*bita 8 Apropria o de /oisa al$eia m1,el da qual o agente tem a posse em ra2 o de /on-iana que l$e -oi /on-erida. "x. Tesoureiro da empresa. S - %abotagemW 8 &/orre quando algu*m planePa dar um prePuA2o : empresa+ sem tirar nada para si+ * a -inalidade apenas de prePudi/ar. Crime doloso+ sub,ersi,o. Algu*m prati/a uma a o ou omiss o para dar prePuA2o a empresa. "x. deixar -rouxo o para-uso de uma mquina /om o intuito de quebr-la. G - DesperdA/io ,oluntrioW 8 <a empresa nada de,e ser desperdiado+ tudo de,e ser usado e/onomi/amente. "xemplo: desperdA/io de alimentos+ gua+ energia+ a sobra de mat*ria prima. R - Des,io de ,aloresW 8 U mudar a destina o da ,erba p4bli/a a pri,ada. Tanto pode ser din$eiro+ /omo qualquer /oisa material. "x. /aixa+ na tesourariaW 8 Pagamento a menor e sonega o de tributosW
Contabilidade Comentada - pg. 1SS
8 Des/obertos tem que se pagar os tributos sonegados /om Puros e /orre o monetria+ e o prePuA2o * grande. As perdas de,em ser /ombatidas pBlos /ontroles internos. ! 7 FRA:DES NAS EMPRESAS 8 A -raude * uma a o ou omiss o /ometida propositadamente+ /om a -inalidade do agente bene-i/iar-se e prePudi/ar algu*m: Pessoa -Asi/a ou Pessoa PurAdi/aW 8 Con$e/er as -raudes+ /omo se -a2em+ /omo se des/obrem+ * um /on$e/imento ne/essrio para e,it-laW 8 %1 os C&<T(&?"% 0<T"(<&%+ /onstantes+ adequados e e-i/a2es podem tomar di-A/eis a o/orrBn/ia de -raudes nas empresasW 8 A -raude+ di-i/ilmente+ tem um s1 respons,el+ quer ati,a+ quer passi,amenteW 8 & -raudador sempre testa os /ontroles internos antes de /ometer a -raude programadaW 8 )m expressi,o n4mero de -raudes+ s o /ometidas por pessoas D" C&<;0A<=A+ in,estidas de uma -ra o do poder administrati,a ou respons,eis por -un9es importantes a/umuladasW 8 Prin/ipais ,Atimas de -raudes 3destina o das -raudes7: a empresa+ a/ionistas ou s1/ios+ a administra o+ os -orne/edores+ os /lientes 3entrega de mer/adorias estragadas7+ os ban/os C -alsas assinaturas -+ o go,erno C sonega o -is/al+ os empregados C -orne/imento de re-ei o /om baixa qualidade-+ os prestadores de ser,ios. Campos mais lesados para a prti/a de -raudes: 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 #oeda Corrente <a/ional ou "strangeirasW Do/umentos+ TAtulos de Cr*ditos+ C$equesW 'ens de uso 3m1,eis+ im1,eis e semo,entes7W #at*rias-Primas+ materiais di,ersos+ produtos em pro/esso 3em /urso de -abri/a o7+ produtos a/abados+ mer/adorias7WW 'alanos+ balan/etes e outras demonstra9es /ontbeisW Contas e sub/ontas de qualquer grauW (egistros /ontbeis 3prin/ipais auxiliares e para /ontbeis7W 'oletins+ (elat1rios+ -i/$as de /ontrolesW Demonstra9es /ontbeis de en/erramento do exer/A/ioW "xtratos de /onta internos e externosW De/lara9es+ atestados+ /ertid9esW Contratos+ distratos e altera9es /ontratuaisW CorrespondBn/ia 3(e/ebida e "xpedida7W .uias de quita o de tributos e de /ontribui9es outrasW Do/umentos -is/aisW 0nstrumentos+ outros di,ersos ligados : ,ida da empresa 3ap1li/es de seguros+ /erti-i/ados de in,en o+ do/umentos de registros de mar/as e patentes7W
&pera9es atra,*s das quais se /onsolidam as -raudes nas empresas: 8 8 8 8 ;alsa titula o de do/umentos e de /ontasW ;alsa /lassi-i/a o /ontbilW ;alsa ,aria o de 'ens 3m1,eis e im1,eis7 e direitos e obriga9esW ;alsos $ist1ri/os nos lanamentos /ontbeisW
Contabilidade Comentada - pg. 1SG
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
;alsa apura o de d*bitos eEou de /r*ditosW ;alsa transposi o de ,alores nos registrosW ;alsidades ou -alsi-i/a9es aritm*ti/a+ eEou matemti/asW Composi o -alsa ou -alsi-i/adaW Duplo lanamento /ontbil de uma mesma opera oW &miss o de lanamentos /ontbeis nos registrosW ?anamentos par/iais 3registros in/ompletos7W ?anamentos /ontbeis -ora de tempoW ;alsas e,idBn/ias nas demonstra9es /ontbeisW ;alsidade e -alsi-i/a9es di,ersasW 0n-idelidade pessoal de dirigentes ou dirigidosW
AparH.cia+ &ai+ c'&u.+ da pe++'a d'+ Graudad're+( 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 Desprendidos de interesses materiaisW "xtremamente solA/itoW "xtremamente interessados em di,ulgar a sua e-i/iBn/ia pessoalW #inu/iosos 3al*m do normal7 ao prestar /ontasW 'aPuladores eEou aduladores dos seus /$e-esW %ubser,ientesW Jibradores ex/essi,os ante os su/essos dos seus superiores $ierrqui/osW Pro/uram a-astar-se dos ambientes onde se ,entilam assuntos sobre -raudesW C$antagistas emo/ionaisW "xageradamente gratosW <egam-se /om tentati,a de Pusti-i/a o a go2ar -*rias legaisW (e/usam-se inexpli/a,elmente a a/atar promo9es -un/ionaisW "x/essi,amente intro,ertidos.
Prti/as indi,iduais que le,am a empresa a suspeitar do dirigente ou do empregado+ A P(@T0CA D" ;(A)D"%: 8 8 8 8 8 8 8 8 8 %er ,i/iado no uso imoderado das bebidas al/o1li/asW Ter prti/as atuais de /onsumo de drogasW %er ,i/iado nos Pogos de a2arW ;reqbentar nos dias 4teis /asas noturnas de di,ers9esW Con,i,er e manter di,ersos $omens 3sendo mul$eres7. Con,i,er e manter di,ersas mul$eres 3sendo $omens7W Adquirir bens de alto ,alor monetrio+ in/ompatA,eis /om a sua renda salarialW Promo,er -estas -amiliares dispendiosos e -reqbentesW ?e,ar ,ida so/ial onerosa e in/ompatA,el /om o seu 3%TAT)%7 -inan/eiroW Pretender enrique/imento ilA/ito.
Fi.alidade+ para a+ Iuai+ ' i.di)du' L?'&e& 'u &ul?erM apela para a prEtica de Graude+( 8 8 8 8 8 Para /obrir d*bitos gerados pelo ,A/io do al/oolismoW Para /obrir d*bitos de/orrentes do uso de drogasW Cobrir d*bitos originados da prti/a dos Pogos de a2arW Para /obrir gastos /om mul$eres 3sendo $omens7W Para /obrir gastos /om $omens 3sendo mul$eres7W
Contabilidade Comentada - pg. 1SR
8 8 8 8 8
?e,ar padr o de ,ida mais ele,ado do que as suas -inanas permitemW Para /obrir+ rapidamente in-ort4nio da sua ,idaW Promo,er enrique/imento ilA/itoW Pagar empr*stimos ,ultososW Pagar d*bitos /obrados em PuA2o.
O Iue cria ca&p' a2ert' para a prEtica da+ Graude+ .a+ e&pre+a+( 8 Con/eder ex/esso de /on-iana a dirigente e dirigido na empresaW 8 Cumular -un9es sobre um s1 dirigente ou sobre um s1 dirigidoW 8 0n-ormati2a o da empresa sem o /uidado de uma auditoria /ontbil. ;&<T": A.?opes de % - 0n. ;raudes Contbeis. ;&<T": Auditoria ;is/al do "stado - 0n. 5ornal do Com*r/io 1D.1D.1ZZS A:DITORIA TRABAL\ISTA U uma ati,idade espe/iali2ada independente e de assessoramento da administra o+ ,oltada para o exame e a,alia o da integridade+ /on-iabilidade dos sistemas estabele/idos ,isando assegurar a obser,[n/ia das polAti/as+ metas+ planos+ pro/edimentos+ leis+ normas e regulamentos.
;(A)D"% <A @("A T(A'A?H0%TA Pesquisa respondida por ]DG empresas 3industrial+ /omer/ial e presta o de ser,ios7 Cer/a de GD_ 3SDZ7 delas P /onstataram terem so-rido problemas /om -raudes ou erros na administra o da rea trabal$ista+ a/umulando+ ainda+ problemas /omo o aumento ex/essi,o dos en/argos so/iais 3]H_7. Dessas SDZ empresas so-reram -raudes ou erros de administra o+ SS_ ainda so-reram puni9es do ;is/o+ /om autua9es e multa. c;onte: C"P"T C Centro de Pesquisa .rupo #ission C FDD1-FDDF A i&p'rt@.cia da Audit'ria 8 Auto--is/ali2a o da empresa. 8 Diminui erros e prePuA2os das rotinas auditadas. 8 <a situa o de auditoria interna+ /ria -iltra e peneira as tare-as de maior import[n/ia+ /riando 1rg os de /ontrole de qualidade do trabal$o. 8 ;un/iona /omo um -reio na empresa+ para e,itar des,ios+ -urtos+ pagamentos inde,idos e outras irregularidades. A -alta de -is/ali2a o no %etor de Pessoal e (e/ursos Humanos d a sensa o de desleixo+ propi/iando pequenos erros+ que de inA/io s o in,oluntrios+ por*m tornam-se a porta para des,ios+ -raudes+ et/. 8 ;erramenta de orienta o t*/ni/a e assessoramento. 8 Pre,en o e mel$oria da ati,idade de administra o dos -un/ionrios na empresa. 8 Con-erBn/ia da do/umenta o dos -un/ionrios.
Contabilidade Comentada - pg. 1SY
8 Con-erBn/ia do registro da Pornada de trabal$o dos -un/ionrios+ da -ol$a de pagamentos. 8 Con-erBn/ia dos en/argos so/iais: 0<%%+ ;.T%+ Contribui o %indi/al+ 0((; e outros. 8 Jeri-i/a o dos /l/ulos relati,os :s -*rias+ 1HX %alrio+ res/is o /ontrato de trabal$o+ re/lamat1rias trabal$istas. 8 Assuntos rela/ionados : %egurana e medi/ina do trabal$o+ bem assim : ter/eiri2a o. EVEMPLOS PRDTICOS DE CONTABILINA#$O 17 CONTABILINA#$O DA INTE%RALINA#$O DE CAPITAL "m D1.1F.FDDx 0ntegrali2a o Capital : GD.DDD+DD C dep1sito ban/rio pelo do s1/io A GD.DDD+DD C ,eA/ulo entregue pelo s1/io ' Total Capital %o/ial C (a 1DD.DDD+DD D- 'an/os Conta Corrente C Ati,o D- JeA/ulos - Ati,o 0mobili2ado C- Capital %o/ial C PatrimOnio ?Aquido "xpli/ando o lanamento: GD.DDD+DD GD.DDD+DD 1DD.DDD+DD
Debita a /onta do 'an/o+ pois * um bem registrado no Ati,o e $ou,e um aumento do Ati,o. Nuando aumenta o Ati,o: debita. Debita+ tamb*m+ a /onta JeA/ulo+ pois * um bem registrado no Ati,o e $ou,e um aumento do saldo desta /onta. Nuando aumenta o Ati,o: Debita. Credita a /onta de Capital %o/ial C PatrimOnio ?Aquido+ o qual est no grupo de /ontas do Passi,oW $ou,e um aumento no Passi,o. Nuando aumenta o Passi,o: Credita ?embre-se:
Contas Ati,o Passi,o P.?. D*bito Aumenta Diminui Diminui Contas de (esultado Cr*dito (e/eita Cr*dito Diminui Aumenta Aumenta
D*bito Despesas
"xpli/ando o ?i,ro (a2 o ou (a2 o Contbil: & ?i,ro ra2 o ou simplesmente (a2 o Contbil * obrigat1rio pela legisla o tributria+ * uma esp*/ie de -i/$a analAti/a de /ada /onta /ontbil+ ou sePa+ -un/iona /omo -osse um iextratoj de uma /onta /ontbil+ no qual /onstam todos os lanamentos inerentes : /onta e o saldo da mesma.
Contabilidade Comentada - pg. 1S]
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( BANCOS 7 CONTA CORRENTE 7 Ati)' Data \i+t3ric' DK2it' CrKdit' D1.1F.FDD %aldo Anterior D x D1.1F.FDD Jlr. Dep1sito em CEC+ /on-orme x integrali2a o de /apital GD.DDD+DD Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( 5EBC:LOS 7 Ati)' I&'2iliFad' Data \i+t3ric' DK2it' D1.1F.FDD %aldo Anterior D x D1.1F.FDD Jlr. JeA/ulo Camionete Tp6+ /on-orme x integrali2a o de /apital GD.DDD+DD
Sald' D
GD.DDD+DDD
CrKdit'
Sald' D
GD.DDD+DDD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( CAPBTAL SOCIAL O Patri&J.i' LIuid' Data \i+t3ric' DK2it' CrKdit' D1.1F.FDD %aldo Anterior D x D1.1F.FDD Jlr. 0ntegrali2a o de /apital s1/ios A e ' 1DD.DDD+DD x
Sald' D 1DD.DDD+DDC
ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il O atK 0, 1! !00" a.te+ altera*/e+ ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
9 Pa++i)' Exi4)el L'.4' PraF'

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 Total Ati,o GD.DDD+DDD

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umulado Total Passi,o 1DD.DDD+DDC
1DD.DDD+DDD
1DD.DDD+DDC
DESPESAS A De+pe+a+
Pis+ Co-ins+ 0C#% Custo #er/adorias Jendidas Despesas Total das Despesas
De)ed'r
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos Total das (e/eitas
Cred'r
Contabilidade Comentada - pg. 1SZ T'tal Bala.*'8Bala.cete 100 000,00D T'tal Bala.*'8Bala.cete 100 000,00C
ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il, ap3+ 0A 1! !00", c'& altera*0' MP AAP8!00P 7 c'.)ertida pela Lei 11 PA18!00P ATI5O 1 Ati)' Circula.te
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
! Ati)' N0' Circula.te ! 1 RealiFE)el a L'.4' PraF'


! ! I.)e+ti&e.t'+ ! ,I&'2iliFad'
3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7
9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H?u/ro ou PrePuA2o a/umulado Total Passi,o 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
Total Ati,o 1DD.DDD+DDD
1DD.DDD+DDC
DESPESAS A De+pe+a+
Pis+ Co-ins+ 0C#% Custo #er/adorias Jendidas Despesas Total das Despesas T'tal Bala.*'8Bala.cete
De)ed'r
RECEITAS , Receita+
Cred'r
100 000,00D
T'tal Bala.*'8Bala.cete
100 000,00C
!7CONTABILINA#$O DA AR:ISI#$O DE MERCADORIAS PARA RE5ENDA "m DF.1F.FDDx Aquisi o de 1DD.DDD unidades de mer/adorias por (a 1DD.DDD+DD+ a pra2o+ /on-orme <ota ;is/al 1GD 5? Distribuidora ?tda. D- "stoques #er/adorias C Ati,o C- ;orne/edores C Passi,o "xpli/ando o lanamento: Debita a /onta de "stoques de #er/adorias+ pois * um bem registrado no Ati,o e $ou,e um aumento do Ati,o. Nuando aumenta o Ati,o: debita. Credita a /onta de ;orne/edores+ o qual est no grupo de /ontas do Passi,oW $ou,e um aumento no Passi,o. Nuando aumenta o Passi,o: Credita
?embre-se: Contas D*bito Cr*dito
1DD.DDD+DD 1DD.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1GD Ati,o Passi,o P.?. Aumenta Diminui Diminui Contas de (esultado Cr*dito (e/eita Diminui Aumenta Aumenta
D*bito Despesas
"xpli/ando o ?i,ro (a2 o ou (a2 o Contbil: & ?i,ro ra2 o+ ou simplesmente (a2 o Contbil+ * obrigat1rio pela legisla o tributria+ * uma esp*/ie de -i/$a analAti/a de /ada /onta /ontbil+ ou sePa+ -un/iona /omo -osse um iextratoj de uma /onta /ontbil+ no qual /onstam todos os lanamentos inerentes : /onta e o saldo da mesma.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( ESTOR:E MERCADORIAS 7 Ati)' Data \i+t3ric' DK2it' D1.1F.FDD %aldo Anterior D x DF.1F.FDD Jlr. Aquisi o de mer/adorias+ /on-orme x <; 1GD 5? Distribuidora ?tda 1DD.DDD+DD CrKdit' Sald' D
1DD.DDD+DDD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( FORNECEDORES 7 Pa++i)' Data \i+t3ric' DK2it' D1.1F.FDD %aldo Anterior D x DF.1F.FDD Jlr. <; 1GD 5? Distribuidora ?tda+ a pra2o x
CrKdit' 1DD.DDD+DD
Sald' D 1DD.DDD+DDC
ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il O atK 0, 1! !00" a.te+ altera*/e+ ATI5O 1 Ati)' Circula.te
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C
100 000,00D
9 Pa++i)' Exi4)el L'.4' PraF'

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ GD.DDD+DDD

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as 1DD.DDD+DDC
Contabilidade Comentada - pg. 1G1 mquinas7 - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 Total Ati,o
FDD.DDD+DDD
- Y.H ?u/ro a/umulado Total Passi,o
ou
PrePuA2o FDD.DDD+DDC
DESPESAS A De+pe+a+
De)ed'r
RECEITAS , Receita+
Cred'r
!00 000,00D
!00,000,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1GF
ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il O a partir de 0A 1! !00" c'& altera*/e+ da MP AAP8!00" 7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZ ATI5O 1 Ati)' Circula.te
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C
100 000,00D


9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H?u/ro ou a/umulado Total Passi,o 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
Total Ati,o FDD.DDD+DDD
DESPESAS A De+pe+a+
De)ed'r
RECEITAS , Receita+
Cred'r
!00 000,00D
!00 000,00C
,7 CONTABILINA#$O DA REC:PERA#$O DOS TRIB:TOS SOBRE A AR:ISI#$O DE MERCADORIAS PARA RE5ENDA "m DF.1F.FDDx Das mer/adorias adquiridas a/ima+ a empresa te,e /r*dito de P0%+ C&;0<% e 0C#%: P0% C 1DD.DDD+DD x 1+RG_ l 1.RGD+DD C&;0<% C 1DD.DDD+DD x Y+RD_ l Y.RDD+DD 0C#% C 1DD.DDD+DD x 1F_ l 1F.DDD+DD P0% D- 0mpostos a re/uperar C- "stoque C&;0<% D- 0mpostos a re/uperar C-"stoque 1.RGD+DD 1.RGD+DD Y.RDD+DD Y.RDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1GH
0C#% D- 0mpostos a re/uperar C- "stoque Explica.d' ' la.*a&e.t'(
1F.DDD+DD 1F.DDD+DD
Debita a /onta 0mpostos a (e/uperar 3Ati,o7+ pois $ou,e um aumento da /onta do Ati,o Credita a /onta de "stoques de #er/adorias 3Ati,o7+ pois $ou,e uma diminui o da /onta do Ati,o+ de,ido a trans-erBn/ia para a /onta de 0mpostos a (e/uperar. <ota-se que -oi o mesmo pro/edimento para os trBs tributos a/ima. 8 ?embre-se:
Contas Ati,o Passi,o P.?. D*bito Aumenta Diminui Diminui Contas de (esultado Cr*dito (e/eita Cr*dito Diminui Aumenta Aumenta
D*bito Despesas
"xpli/ando o ?i,ro (a2 o ou (a2 o Contbil: & ?i,ro ra2 o ou simplesmente (a2 o Contbil * obrigat1rio pela legisla o tributria+ * uma esp*/ie de -i/$a analAti/a de /ada /onta /ontbil+ ou sePa+ -un/iona /omo -osse um iextratoj de uma /onta /ontbil+ no qual /onstam todos os lanamentos inerentes : /onta e o saldo da mesma.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( IMPOSTOS A REC:PERAR Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo D1.1F.FDD %aldo Anterior D D x DF.1F.FDD Jlr P0% a re/uperar sE <; 1GD 5? Distr. ?. 1.RGD+DD 1.RGD+DDD x DF.1F.FDD Jlr C&;0<% a re/uperar sE <; 1GD 5? Distr Y.RDD+DD Z.FGD+DDD x DF.1F.FDD Jlr 0C#% a re/uperar sE<; 1GD 5? Distr. ? 1F.DDD+DD !1 !90,00D x &bs.: "m nosso exemplo -oi utili2ada uma /onta /ontbil para todos os impostos a re/uperar+ por*m o Contador indi,iduali2ar /ada /r*dito de tributo em /onta espe/A-i/a. Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( ESTOR:E Data Hist1ri/o D1.1F.FDD %aldo Anterior x DF.1F.FDD Jlr P0% a re/uperar sE <; 1GD 5? Distr. ?. x DF.1F.FDD Jlr C&;0<% a re/uperar sE <; 1GD 5? Dist. x DF.1F.FDD Jlr 0C#% a re/uperar sE<; 1GD 5? Distr. x
D*bito 1DD.DDD+DD
Cr*dito 1.RGD+DD Y.RDD+DD 1F.DDD+DD
%aldo 1DD.DDD+DDD Z].HGD+DDD ZD.YGD+DDD <" <90,00D
Contabilidade Comentada - pg. 1GS ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD !1 !90,00D <" <90,00D

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais 1DD.DDD+DDC
9 Pa++i)' Exi4)el L'.4' PraF' ! Ati)' RealiFE)el a L'.4' PraF'

-&briga9es a ,en/er ap1s 1F meses
, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 Total Ati,o GD.DDD+DDD

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as - Y.H ?u/ro a/umulado Total Passi,o ou PrePuA2o FDD.DDD+DDC 1DD.DDD+DDC
FDD.DDD+DDD
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Total das Despesas T'tal Bala.*'8Bala.cete !00 000,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos Total das (e/eitas T'tal Bala.*'8Bala.cete !00,000,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1GG
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD !1 !90,00D <" <90,00D
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o FDD.DDD+DDD
DESPESAS A De+pe+a+
De)ed'r
RECEITAS , Receita+
Cred'r
!00 000,00D
!00 000,00C
A7 CONTABILINA#$O DA FOL\A DE PA%AMENTO DOS F:NCIONDRIOS "m H1.1F.FDDx F'l?a de Pa4a&e.t' Contrata o de um -un/ionrio /om salrio de (a 1.DDD+DD+ para pagamento em no mBs seguinte D- Despesas Administrati,as C salrios C- %alrios a pagar C &briga9es Trabal$istas "xpli/ando o lanamento: Debita Despesas Administrati,as+ as despesas tBm nature2a de,edora. Credita %alrios a Pagar+ /onta do Passi,o que te,e seu saldo aumentado. Contabili2a o do des/onto do 0<%% do -un/ionrio+ em de/orrBn/ia do salrio 1.DDD+DD 1.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1GR
D- %alrios a pagar C &briga9es Trabal$istas C- 0<%% a re/ol$er C &briga9es %o/iais Explica.d' ' la.*a&e.t'
ZD+DD ZD+DD
Debita %alrios a Pagar+ /onta do Passi,o que te,e seu saldo diminuAdo. Credita 0<%% a (e/ol$er+ /onta do Passi,o que te,e seu saldo aumentado. <a ,erdade+ o des/onto do 0<%% do -un/ionrio * trans-erido da /onta de salrios a pagar para a /onta de 0<%% a re/ol$er+ pois $ou,e uma trans-erBn/ia do titular da obriga o 3do -un/ionrio para o go,erno-0<%%7. "m de/orrBn/ia do salrio+ de,e ser /ontabili2ado o 0<%% e o ;.T%+ re-erente a parte que /abe : empresa: 0<%% FD_ "#P("%A ` H_ %AT ` G+]_ T"(C"0(&% l F]+]_ sobre o salrio do -un/ionrio. (a 1.DDD+DD x F].]_ l (a F]]+DD D- Despesas Administrati,as C 0<%% C- 0<%% a re/ol$er C &briga9es %o/iais "xpli/ando o lanamento: Debita Despesas Administrati,as+ as despesas tBm nature2a de,edora. Credita 0<%% a (e/ol$er+ /onta do Passi,o que te,e seu saldo aumentado. ;.T% ]+G_ sobre salrio do -un/ionrio l (a 1.DDD+DD x ]+G_ l (a ]G+DD D- Despesas Administrati,as C ;.T% C- ;.T% a re/ol$er C &briga9es %o/iais "xpli/ando o lanamento: Debita Despesas Administrati,as+ as despesas tBm nature2a de,edora. Credita %alrios a Pagar+ /onta do Passi,o que te,e seu saldo aumentado. "xpli/ando o ?i,ro (a2 o ou (a2 o Contbil: & ?i,ro ra2 o ou simplesmente (a2 o Contbil * obrigat1rio pela legisla o tributria+ * uma esp*/ie de -i/$a analAti/a de /ada /onta /ontbil+ ou sePa+ -un/iona /omo -osse um iextratoj de uma /onta /ontbil+ no qual /onstam todos os lanamentos inerentes : /onta e o saldo da mesma.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( DESPESAS ADMINISTRATI5AS Data Hist1ri/o D*bito D1.1F.FDD %aldo Anterior D x H1.1F.FDD Jlr. %alrio do mBs de de2embro 1.DDD+DD x H1.1F.FDD Jlr. 0<%% sE-ol$a de pagamento de2embro F]]+DD Cr*dito %aldo D 1.DDD+DDD 1.F]]+DDD
F]]+DD F]]+DD
]G+DD ]G+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1GY x H1.1F.FDD x
Jlr. ;.T% sE-ol$a de pagamento de2embro
]G+DD
1 ,<,,00D
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( OBRI%A#CES TRABAL\ISTAS Data Hist1ri/o D*bito D1.1F.FDD %aldo Anterior D x H1.1F.FDD Jlr. %alrio do mBs de de2embro x H1.1F.FDD Jlr. Des/onto do 0<%% do -un/ionrio ZD+DD x Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( OBRI%A#CES SOCIAIS Data Hist1ri/o D*bito D1.1F.FDD %aldo Anterior D x H1.1F.FDD Jlr 0<%% des/ontado em -ol$a a re/ol$er x H1.1F.FDD Jlr. 0<%% sE-ol$a de pagamento de2embro x H1.1F.FDD Jlr. ;.T% sE-ol$a de pagamento de2embro x ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"
Cr*dito 1.DDD+DD
%aldo D 1.DDD+DDC P10,00C
Cr*dito ZD+DD F]]+DD ]G+DD
%aldo D ZD+DDC HY]+DDC A=,,00C

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1.FGD+DDD Y].YGD+DDD

P10,00C A=,,00C

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 - H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 T'tal Ati)' GD.DDD+DDD

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as - Y.H ?u/ro a/umulado T'tal Pa++i)' ou PrePuA2o !01 ,<,,00C 1DD.DDD+DDC
!00 000,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ 1 ,<,,00D 1 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+
000
Contabilidade Comentada - pg. 1G]
!01 ,<,,00D
!01 ,<,,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1GZ
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD !1 !90,00D <" <90,00D
Sald' De)ed'r

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais
Sald' Cred'r
100 000,00C
P10,00C A=,,00C


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o !00 000,00D
PrePuA2o !01 ,<,,00C
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 1 ,<,,00D 1 ,<,,00D !01 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete
000 !01 ,<,,00C
97 CONTABILINA#$O DA 5ENDA DE MERCADORIAS "m H1.1F.FDDx Jenda de ZD.DDD unidades de mer/adorias+ a pra2o+ no ,alor de (a F1D.DDD+DD+ /on-orme <; DD1 ao Cliente Tp6 D- Dupli/atas a (e/eber C Ati,o Cir/ulante C- Jendas de #er/adoria C (e/eitas "xpli/ando o lanamento: Debita Dupli/atas a (e/eber+ /onta do Ati,o que te,e seu saldo aumentado. Credita Jenda de #er/adorias+ as /ontas de (e/eita tBm nature2a /redora. F1D.DDD+DD F1D.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1RD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( D:PLICATAS A RECEBER O Ati)' Circula.te Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo Anterior D x H1.1F.FDD Jlr. nE <; DD1 a re/eber Cliente Tp6 F1D.DDD+DD x Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( RECEITAS DE MERCADORIAS 7 Receita+ Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo Anterior D x H1.1F.FDD Jlr. nE <; DD1 ,enda de mer/adorias F1D.DDD+DD x ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"
%aldo D F1D.DDD+DDD
%aldo D F1D.DDD+DDC

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD !10 000,00D F1.FGD+DDD Y].YGD+DDD

Z1D+DDC SRH+DDC

, Ati)' Per&a.e.te

A10 000,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 1.HYH+DDD 1 ,<,,00D A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete !10 000,00C
!10 000,00C A11 ,<,,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1R1
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD !10 000,00D F1.FGD+DDD Y].YGD+DDD
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C
P10,00C A=,,00C


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o A10 000,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 1 ,<,,00D 1 ,<,,00D A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
!10 000,00C A11 ,<,,00C
= O CONTABILINA#$O DO C:STO DAS MERCADORIAS 5ENDIDAS "m H1.1F.FDDx < o podemos esque/er que temos os lanamentos de/orrentes do -aturamento: o Custo das #er/adorias Jendidas+ o qual * apurando no -inal de /ada mBs+ pois de,e baixar da /onta "stoque as #er/adorias que n o mais perten/em : empresa+ que -oram ,endidas. Dados a7 <o lanamento F+ a empresa adquiriu 1DD.DDD unidades de mer/adorias por (a 1DD.DDD+DD+ /on-orme <ota ;is/al 1GD 5? Distribuidora ?tda. b7 <o lanamento H+ ,eri-i/amos -oram re/uperados (a 1.RGD+DD do P0%+ (a Y.RDD+DD da C&;0<% e (a 1F.DDD+DD do 0C#%. /7 Jendidas ZD.DDD unidades+ /on-orme nE<; DD1+ no lanamento anterior.
Contabilidade Comentada - pg. 1RF
"nt o+ ,amos /al/ular o C#J C Custo de #er/adorias Jendidas Des/ri o Aquisi o de 1DD.DDD unidades do produto Cr*dito do Pis Cr*dito Co-ins Cr*dito 0C#% 'ase para o /l/ulo Di,idido pelas unidades adquiridas (esultado por unidade #ultipli/ado pelas unidades ,endidas (esultado do Custo das #er/adorias Jendidas Cal/ulamos que o C#J das ZD.DDD unidades ,endidas * de (a YD.]YG+DD. D- Custo de #er/adorias Jendidas C- "stoque "xpli/ando o lanamento: Debita Custo de #er/adorias Jendidas - CustosEDespesas+ as /ontas de /ustos ou despesas tBm nature2a de,edora 3d*bito7. Credita "stoque de #er/adorias Jendidas+ as /ontas do Ati,o quando diminuAdas s o /reditadas. Diminui o do "stoque pela sua trans-erBn/ia para /ustos.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( C:STO DAS MERCADORIAS 5ENDIDAS O RES:LTADO Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D D x H1.1F.FDD Jlr baixa re-. Custo das #er/adorias x ,endidas no mBs YD.]YG+DD YD.]YG+DD Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( ESTOR:ES O Ati)' Circula.te Data Hist1ri/o D*bito DF.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior Y].YGD+DD x H1.1F.FDD Jlr. baixa re-. Custo #er/adorias ,endidas x no mBs
Jalor (a 1DD.DDD+DD 31.RGD+DD7 3Y.RDD+DD7 31F.DDD+DD7 Y].YGD+DD 1DD.DDD D+Y]YG ZD.DDD YD.]YG+DD
- (esultado
YD.]YG+DD YD.]YG+DD
Cr*dito
%aldo Y].YGD+DDD
YD.]YG+DD
Y.]YG+DDD
Contabilidade Comentada - pg. 1RH
(e-lexo dos lanamentos do 'alanoE'alan/ete Contbil at* DH.1F.FDD] ATI5O 1 Ati)' Circula.te
- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD F1.FGD+DDD < "<9,00D

Z1D+DDC SRH+DDC

, Ati)' Per&a.e.te

,,P 1!9,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete <0 "<9,00D 1.HYH+DDD <! !A",00 A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC
!10 000,00C A11 ,<,,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1RS
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD F1.FGD+DDD < "<9,00D
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C
P10,00C A=,,00C


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o ,,P 1!9,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete <0 "<9,00D 1 ,<,,00D <! !A",00 A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
!10 000,00C A11 ,<,,00C
< O CONTABILINA#$O DOS TRIB:TOS INCIDENTES SOBRE A 5ENDA DE MERCADORIAS "m H1.1F.FDDx Tamb*m+ n o podemos esque/er que ainda temos os lanamentos dos tributos in/identes sobre o -aturamento 3P0%+ C&;0<% e 0C#%7 P0%- < o /umulati,o C alAquota 1+RG_ Jalor do -aturamento: (a F1D.DDD+DD x 1+RG_ l H.SRG+DD D C 3-7 Dedu o de Jendas C Pis H.SRG+DD C C Pis a re/ol$er - &briga9es Tributrias H.SRG+DD C&;0<% C < o /umulati,o C alAquota Y+RD_ Jalor do -aturamento: (a F1D.DDD+DD x Y+RD_ l 1G.ZRD+DD D C 3-7 Dedu o de Jendas C Co-ins C C Co-ins a re/ol$er - &briga9es Tributrias 1G.ZRD+DD 1G.ZRD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1RG
0C#% - alAquota 1Y_ Jalor do -aturamento F1D.DDD+DD x 1Y_ l HG.YDD+DD D C 3-7 Dedu o de Jendas C 0C#% C C 0/ms a re/ol$er - &briga9es Tributrias HG.YDD+DD HG.YDD+DD
?embrando que+ por Con,en o Contbil+ os tributos in/identes sobre o -aturamento s o /ontabili2ados em /ontas redutoras de re/eita 3dedu2indo da re/eita7 e n o em /ontas de despesas. "xpli/ando os lanamentos: Debita Dedu o de Jendas+ as /ontas de dedu o de ,endas tBm nature2a de,edora 3d*bito7. Credita as /ontas do Passi,o - quando aumentadas s o /reditadas. Hou,e um aumento de obriga9es.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( L 7 M DED:#$O DE 5ENDAS O IMPOSTOS 7 Re+ultad' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D D x H1.1F.FDD Jlr P0% sobre -aturamento do mBs H.SRG+DD H.SRG+DDD x H1.1F.FDD Jlr C&;0<% sobre -aturamento do mBs 1G.ZRD+DD 1Z.SFG+DDD x H1.1F.FDD Jlr 0C#% sobre -aturamento do mBs HG.YDD+DD GG.1FG+DDD x
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( OBRI%A#CES TRIB:TDRIAS 7 Pa++i)' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D x H1.1F.FDD Jlr P0% sobre -aturamento do mBs H.SRG+DD x H1.1F.FDD Jlr C&;0<% sobre -aturamento do mBs 1G.ZRD+DD x H1.1F.FDD Jlr 0C#% sobre -aturamento do mBs HG.YDD+DD x
%aldo D H.SRG+DDC 1Z.SFG+DDC GG.1FG+DDC
Contabilidade Comentada - pg. 1RR ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD F1.FGD+DDD Y.]YG+DDD

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais 1DD.DDD+DDC 99 1!9,00C Z1D+DDC SRH+DDC

, Ati)' Per&a.e.te

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as - Y.H ?u/ro a/umulado T'tal Pa++i)' ou PrePuA2o !9= AP",00C 1DD.DDD+DDC
,,P 1!9,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas ] Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD 1.HYH+DDD <! !A",00D A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% c T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC 99 1!9,00D 19A "<9,00C A11 ,<,,00C
] c Por Con,en o Contbil+ os 0mpostos in/identes sobre o -aturamento+ s o /lassi-i/ados em /ontas

redutoras de (e/eitas e n o em /ontas de Despesas+ por*m pode-se ,eri-i/ar que tBm nature2a de,edora e redu2em o grupo das re/eitas. LLL.portalde/ontabilidade./om.br
Contabilidade Comentada - pg. 1RY
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD F1.FGD+DDD < "<9,00D
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
100 000,00C 99 1!9,00C P10,00C A=,,00C


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o ,,P 1!9,00D
PrePuA2o !9= AP",00C
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete <0 "<9,00D 1 ,<,,00D <! !A",00 A11 ,<,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete !10 000,00C 99 1!9,00D] 19A "<9,00C A11 ,<,,00C
<A 7 CONTABILINA#$O DOS TRIB:TOS REC:PERADOS "m H1.1F.FDDx <o lanamento H+ /ontabili2amos o P0% a re/uperar no ,alor de (a 1.RGD+DDW o C&;0<% a re/uperar no ,alor de (a Y.RDD+DD e o 0C#% no ,alor de (a 1F.DDD+DD. <o lanamento a/ima+ /ontabili2amos os seguintes impostos sobre o -aturamento: V V V P0% C&;0<% 0C#% H.SRG+DD 1G.ZRD+DD HG.YDD+DD
Como esses impostos s o n o-/umulati,os+ /redita-se o ,alor re-erente : opera o anterior. Assim+ re/ol$e-se o somente a di-erena entre o /r*dito e o ,alor /al/ulado sobre o -aturamento.
Contabilidade Comentada - pg. 1R]
P0% Jalor /al/ulado sobre o -aturamento Jalor do /r*dito Jalor a re/ol$er C&;0<% Jalor /al/ulado sobre o -aturamento Jalor do /r*dito Jalor a re/ol$er C&;0<% Jalor /al/ulado sobre o -aturamento Jalor do /r*dito Jalor a re/ol$er T&TA? A ("C&?H"( P0%+ C&;0<% e 0C#%
H.SRG+DD 1.RGD+DD 1.]1G+DD 1G.ZRD+DD Y.RDD+DD ].HRD+DD HG.YDD+DD 1F.DDD+DD FH.YDD+DD HH.]YG+DD
Dessa -orma+ na Contabilidade de,em ser -eitos lanamentos de trans-erBn/ia das /ontas de 0mpostos da (e/uperar para a /onta de &briga9es Tributrias+ a -im de adequa o dos saldos+ /omo abaixo: P0% D- &briga9es Tributrias -Passi,o C- 0mpostos a re/uperar - Ati,o C&;0<% D- &briga9es Tributrias - Passi,o C- 0mpostos a re/uperar - Ati,o 0C#% D- &briga9es Tributrias - Passi,o C- 0mpostos a re/uperar - Ati,o "xpli/ando os lanamentos: Debita &briga9es Tributrias no Passi,o+ de,ido a diminui o das obriga9es+ pela trans-erBn/ia dos /r*ditos de tributrios na aquisi o da mer/adoria. Credita a /onta do Ati,o: 0mpostos a (e/uperar pela diminui o do seu saldo+ o qual -oi trans-erido para o Passi,o.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( OBRI%A#CES TRIB:TDRIAS O Pa++i)' Data H1.1F.FDD x H1.1F.FDD x H1.1F.FDD x H1.1F.FDD x Hist1ri/o %aldo 'alan/ete Anterior Jlr /r*dito P0% sE aquisi9es no mBs Jlr /r*dito C&;0<% sE aquisi9es no mBs Jlr /r*dito 0C#% sE aquisi9es no mBs D*bito 1.RGD+DD Y.RDD+DD 1F.DDD+DD Cr*dito GG.1FG+DD %aldo GG.1FG+DDC GH.SYG+DDC SG.]YG+DDC HH.]YG+DDC
1.RGD+DD 1.RGD+DD Y.RDD+DD Y.RDD+DD 1F.DDD+DD 1F.DDD+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1RZ Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( IMPOSTOS A REC:PERAR 7 Ati)' Data Hist1ri/o D*bito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior F1.FGD+DD x H1.1F.FDD Jlr /r*dito P0% sE aquisi9es no mBs x H1.1F.FDD Jlr /r*dito C&;0<% sE aquisi9es no mBs x H1.1F.FDD Jlr /r*dito 0C#% sE aquisi9es no mBs x ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"
Cr*dito D 1.RGD+DD Y.RDD+DD 1F.DDD+DD
%aldo F1.FGD+DDD 1ZRDD+DDD 1F.DDD+DDD DDDD

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD 0,00 Y.]YG+DDD

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais 1DD.DDD+DDC ,, "<9,00C Z1D+DDC SRH+DDC

, Ati)' Per&a.e.te

- Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umul. ,1< "<9,00D T'tal Pa++i)' !,9 !A",00C 1DD.DDD+DDC
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD 1.HYH+DDD <! !A",00 ,P0 1!,,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC GG.1FG+DDD 19A "<9,00C ,P0 1!,,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1YD
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD 0,00 Y.]YG+DDD
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
1DD.DDD+DDC ,, "<9,00C Z1D+DDC SRH+DDC


9 Patri&J.i' LIuid'
! A I.ta.4)el
Total Ati,o ,1< "<9,00D
PrePuA2o !,9 !A",00C
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD 1.HYH+DDD <! !A",00 ,P0 1!,,00D
RECEITAS , Receita+
" O CONTABILINA#$O DA DEPRECIA#$O "m H1.1F.FDDx Depre/ia o do JeA/ulo & ,eA/ulo utili2ado nas ati,idades da empresa pode ter sua depre/ia o : taxa de FD_ ao ano. Dados: Jalor do ,eA/ulo: GD.DDD+DD x FD_ l 1D.DDD+DD & ,eA/ulo -oi integrali2ado em D1.1F+ portanto pode ser utili2ado apenas D1E1F de sua depre/ia o Jalor da depre/ia o anual l 1D.DDD+DD E 1F l ]HH+HH depre/ia o mensal Como -oi utili2ado apenas um mBs o ,eA/ulo+ o ,alor da depre/ia o * de (a ]HH+DD D- Despesas administrati,asE/omer/iais C depre/ia o ]HH+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1Y1
C- 3-7 Depre/ia o de bens do Ati,o 0mobili2ado

Explica.d' '+ la.*a&e.t'+(
]HH+DD
Debita Despesas de Depre/ia o+ por ser uma /onta de despesas. Credita a /onta redutora do Ati,o 0mobili2ado Depre/ia o do Ati,o+ pela diminui o do saldo das /ontas do Ati,o 0mobili2ado.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( DESPESAS ADMINISTRATI5AS 7 De+pe+a+ Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior 1.HYH+DD D x H1.1F.FDD Jlr. Nuota de depre/ia o no mBs ]HH+DD x
%aldo 1.HYH+DDD F.FDR+DDD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( DEPRECIA#$O IMOBILINADO 7 Ati)' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D D x H1.1F.FDD Jlr. Nuota de depre/ia o no mBs ]HH+DD x
%aldo D ]HH+DDC
ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il

- 1.1 DisponA,el 3/aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD D+DD Y.]YG+DDD

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais 1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 Z 3-7 Depre/ia o de bens 0mobili2ado -H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 T'tal Ati)' GD.DDD+DDD ",,,00C ]

-Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umul. ,1< 0A!,00D T'tal Pa++i)' !,9 !A",00C
DESPESAS A De+pe+a+
RECEITAS , Receita+
Z c As /ontas de depre/ia o s o /lassi-i/ados /omo redutoras do Ati,o 0mobili2ado.

Contabilidade Comentada - pg. 1YF Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC GG.1FG+DDD 19A "<9,00C ,P0 1!,,00C
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete
YD.]YG+DDD ! !0=,00D <, 0"1,00D ,P0 1!,,00D
- 1.1 DisponA,el 3 /aixa+ ban/os7 - 1.F Cr*ditos 3Dupls a re/eber7 - 1.H 0mpostos a (e/uperar - 1.S "stoques 3de mer/adorias7 GD.DDD+DDD F1D.DDD+DDD D+DD Y.]YG+DDD
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC


3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 3 - 7 Depre/ia o de 0mobili2ado bens
9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD ",,,00C] - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H?u/ro a/umulado Total Passi,o ou PrePuA2o !,9 !A",00C 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
Total Ati,o ,1< 0A!,00D
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD ! !0=,00D <, 0"1,00D ,P0 1!,,00D
RECEITAS , Receita+
P O CONTABILINA#$O DAS PRO5ISCES DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIB:I#$O SOCIAL SOBRE O L:CRO LBR:IDO "m H1.1F.FDDx a7 Apura o do 0mposto de (enda e da Contribui o %o/ial sobre o ?u/ro Com 'ase no resultado do 4ltimo balan/ete (e/eitas Despesas (esultado 1GS.]YG+DD YH.D]1+DD ]1.YZS+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1YH
0mposto de (enda: ]1.YZS+DD x 1G_ l 1F.FRZ+1D Adi/ional 0mposto de (enda 1Dc l ]1.YZS+DD C FD.DDD+DD l R1.YZS+DD x 1D_ l R.1YZ+SD "nt o de,e ser pro,isionado (a 1F.FRZ+1D ` R.1YZ+SD l 1].SS]+GD+ re-erente 0mposto de (enda. D- Pro,is o 0mposto de (enda e Contribui o %o/ial - Despesa C- Pro,is o 0mposto de (enda e Contribui o %o/ial C Passi,o b7 Apura o da Contribui o %o/ial sobre o ?u/ro ?Aquido Cl/ulo: Com 'ase no resultado do 4ltimo balan/ete (e/eitas Despesas (esultado C%?? l ]1.YZS+DD x Z_ l Y.HR1+SR D- Pro,is o 0mposto de (enda e Contribui o %o/ial - Despesa C- Pro,is o 0mposto de (enda e Contribui o %o/ial C Passi,o
1].SS]+GD 1].SS]+GD
1GS.]YG+DD YH.D]1+DD ]1.YZS+DD
Y.HR1+SR Y.HR1+SR
Debita a /onta de Pro,is o de 0mposto de (enda - despesas+ pois as despesas s o debitadas Credita a /onta de Pro,is o de 0mposto de (enda - passi,o+ pois aumenta o passi,o+ um saldo a pagarEre/ol$er.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( PRO5IS$O IRPX E CSSL 7 DESPESAS Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D D x H1.1F.FDD Jlr. Pro,is o 0mposto de (enda 1].SS]+GD x H1.1F.FDD Jlr. Pro,is o Contribui o %o/ial sE ?u/ro Y+HR1+SR x Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( PRO5IS$O IRPX E CSSL 7 PASSI5O Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D D x H1.1F.FDD Jlr. Pro,is o 0mposto de (enda 1].SS]+GD x H1.1F.FDD Jlr. Pro,is o Contribui o %o/ial sE ?u/ro Y+HR1+SR x
%aldo D 1].SS]+GDD FG.]DZ+ZRD
%aldo D 1].SS]+GDC FG.]DZ+ZRC
1D c & adi/ional do 0mposto de (enda * /obrado sobre o resultado /uPo lu/ro a/umulado sePa maior que
(a FD.DDD+DD mensais+ multipli/ado pelo n4mero de meses do ano. Como a empresa ini/iou suas ati,idades em D1.1F.FDDS+ pode dedu2ir do lu/ro a/umulado apenas (a FD.DDD+DD+ re-erente o mBs de2embroEFDDS. LLL.portalde/ontabilidade./om.br
Contabilidade Comentada - pg. 1YS ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"


- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais -Pro,is o 0mposto (enda E C%?? 1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC !9 "0P,P=C

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 3 - 7 Depre/ia o de bens 0mobili2ado -H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 T'tal Ati)' GD.DDD+DDD ]HH+DDC

-Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umul. ,1< 0A!,00D T'tal Pa++i)' !=1 09<,P=C
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD F.FDR+DDD !9 "0P,P=D P" "P0,P=D A19,P,!,P =
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC GG.1FG+DDD 19A "<9,00C A19 P,!,P=C
Contabilidade Comentada - pg. 1YG
Sald' De)ed'r

- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais -Pro,is o 0mposto (enda E C%??
Sald' Cred'r
1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC !9 "0P,P=C


9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD ]HH+DDC - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H?u/ro a/umulado Total Passi,o ou PrePuA2o !=1 09<,P=C 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete YD.]YG+DDD ! !0=,00D !9 "0P,P=D P" "P0,P=D A19,P,!,P=
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete F1D.DDD+DDC GG.1FG+DDD 19A "<9,00C A19 P,!,P=C
10 O CONTABILINA#$O DAS TRANSFER6NCIAS CONTDBEIS PARA AP:RA#$O DO RES:LTADO "m H1.1F.FDDx Apura o do (esultado & (esultado do "xer/A/io * de: (e/eitas Despesas (esultado 1GS.]YG+DD Z].]ZD+ZR GG.Z]S+DS
Contabilidade Comentada - pg. 1YR
& pro/edimento /ontbil agora * 2erar todas as /ontas de resultado 3 re/eitas e despesas7 trans-erindo o saldo das /ontas para uma denominada Apura o de (esultado+ /omo abaixo: D- Jendas de #er/adorias C- Apura o de (esultado D- Apura o de (esultado C- 3-7 Dedu o de Jendas: Pis+ Co-ins+ 0/ms D- Apura o do (esultado C- Custo de #er/adorias Jendidas D- Apura o do (esultado C- Despesas Administrati,as D- Apura o do (esultado C- Pro,is o de 0mposto de (enda e C%%? F1D.DDD+DD F1D.DDD+DD GG.1FG+DD GG.1FG+DD YD.]YG+DD YD.]YG+DD F.FDR+DD F.FDR+DD FG.]DZ+ZR FG.]DZ+ZR
&bser,a o: Atualmente+ esses lanamentos s o -eitos por rotina de pro/essamento de dados+ bastando para isto -a2er o /omando. Explica.d' '+ la.*a&e.t'+( Todas as /ontas de resultado de,edoras s o /reditadas Todas as /ontas de resultado /redoras s o debitadas & obPeti,o * 2erar todas as /ontas de resultado e trans-erir os ,alores apenas para uma /onta que re/ebe todos os lanamentos+ tanto os de nature2a /redora /omo os de nature2a de,edora.
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( 5ENDAS DE MERCADORIA 7 Receita+ Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido para apura o do resultado F1D.DDD+DD x
%aldo F1D.DDD+DDC D+DD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( L7M DED:#AO DE 5ENDAS 7 PIS, COFINS e ICMS Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior GG.1FG+DD GG.1FG+DDD x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido para apura o do resultado GG.1FG+DD D+DD x Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( C:STO DE MERCADORIAS 5ENDIDAS Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior YD.]YG+DD x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido para apura o do resultado YD.]YG+DD x
%aldo YD.]YG+DDD D+DD
Contabilidade Comentada - pg. 1YY Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( DESPESAS ADMINISTRATI5AS Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo 'alan/ete Anterior F.FDR+DD Jlr. Trans-erido para apura o do resultado F.FDR+DD
%aldo F.FDR+DDD D+DD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( PRO5IS$O DE IMPOSTO DE RENDA E CSSL Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior FG.]DZ+ZR x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido para apura o do resultado FG.]DZ+ZR x
%aldo FG.]DZ+ZRD D+DD
Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( AP:RA#$O DO RES:LTADO O C'.ta+ de Re+ultad' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo D1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D+DD x H1.1F.FDD Jlr.trans-. da /onta Jendas de #er/adorias x para apura o do resultado F1D.DDD+DD F1D.DDD+DDC H1.1F.FDD Jlr.trans-. da /onta Dedu o de Jendas x para apura o do resultado GG.1FG+DD 1GS.]YG+DDC H1.1F.FDD Jlr.trans-. da /onta Custo de #er/adorias x Jendidas para apura o do resultado YD.]YG+DD ]S.DDD+DDC H1.1F.FDD Jlr.trans-. da /onta Despesas x Administrati,as para apura o do F.FDR+DD ]1.YZS+DDC resultado H1.1F.FDD Jlr.trans-. da /onta Pro,is o de 0mposto de x (enda e C%?? para apura o do resultado FG.]DZ+ZR GG.Z]S+DSC ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"


- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais -Pro,is o 0mposto (enda E C%?? 1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC FG.]DZ+ZRC

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 3 - 7 Depre/ia o de bens 0mobili2ado -H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 T'tal Ati)' GD.DDD+DDD ]HH+DDC

-Y.H ?u/ro ou PrePuA2o a/umul. ,1< 0A!,00D T'tal Pa++i)' !=1,09<,P=C
Contabilidade Comentada - pg. 1Y]
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? Apura o do (esultado T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete ,1< 0A!,0 0
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% Apura o do (esultado T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 99 P"A,0AC 99 P"A,0AC ,1< 0A!,00
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC FG.]DZ+ZRC


9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD ]HH+DDC - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H?u/ro a/umulado Total Passi,o ou PrePuA2o !=1 09<,P=C 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? Apura o do (esultado T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% Apura o do (esultado T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 99 P"A,0AC 99 P"A,0AC ,1< 0A!,00C
0,00 ,1< 0A!,00D
117 CONTABILINA#$O DA TRANSFER6NCIA DO RES:LTADO DO EVERCBCIO PARA O PATRIMQNIO LBR:IDO

Contabilidade Comentada - pg. 1YZ
"m H1.1F.FDDx A 4ltima tare-a * a trans-erBn/ia da /onta Apura o do (esultado para a /onta ?u/ro ou PrePuA2o+ no grupo do PatrimOnio ?Aquido. Dessa -orma+ as /ontas de (e/eitas e Despesas -i/am /om o saldo 2erado 3sem ,alor7+ sendo o resultado apurado trans-erido para o PatrimOnio ?Aquido. D- Apura o do (esultado - (e/eita ou Despesa C C ?u/ros A/umulados C PatrimOnio ?Aquido GG.Z]S+DS GG.Z]S+DS

& saldo da /onta Apura o de (esultado 3 que de,e -i/ar /om saldo 2erado7 * trans-erido para o PatrimOnio ?Aquido+ na /onta ?u/ros ou PrePuA2os do "xer/A/io. Como -oi obtido lu/ro na apura o do resultado+ debita-se a /onta Apura o de (esultado 3 para 2era-la+ P que est /om o saldo /redor7 e /redita-se a /onta do PatrimOnio ?Aquido+ a/ima /itada. Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( AP:RA#$O DO RES:LTADO O C'.ta+ de Re+ultad' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito %aldo H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior GG.Z]S+DS GG.Z]S+DSC x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido para ?u/ros A/umulados GG.Z]S+DS D+DD x Li)r' RaF0' C'.tE2il da C'.ta( L:CROS AC:M:LADOS O Patri&J.i' LIuid' Data Hist1ri/o D*bito Cr*dito H1.1F.FDD %aldo 'alan/ete Anterior D+DD x H1.1F.FDD Jlr. Trans-erido re-. ?u/ro do "xer/A/io GG.Z]S+DS x ReGlex' d'+ la.*a&e.t'+ d' Bala.*'8Bala.cete C'.tE2il atK 0, 1! !00"
%aldo D+DD GG.Z]S+DSC


- ;orne/edores - "mpr*stimos - &briga9es Tributrias - &briga9es Trabal$istas - &briga9es %o/iais -Pro,is o 0mposto (enda E C%?? 1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC FG.]DZ+ZRC

, Ati)' Per&a.e.te
- H.1 0n,estimentos

- Y.1 Capital %o/ial 1DD.DDD+DDC
Contabilidade Comentada - pg. 1]D -H.F 0mobili2ado 3im1,eis+ ,eA/ulos+ mquinas7 3 - 7 Depre/ia o de bens 0mobili2ado -H.H Di-erido 3gastos a amorti2ar em DS anos7 T'tal Ati)' GD.DDD+DDD ]HH+DDC -Y.H ?u/ro a/umulado ,1< 0A!,00D T'tal Pa++i)' 99 P"A,0AC ,1< 0A!,00 - Y.F (eser,as
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? Apura o do (esultado T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% Apura o do (esultado T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 0,00 0,00 ,1< 0A!,00
0,00 ,1< 0A!,0 0
Contabilidade Comentada - pg. 1]1
Sald' De)ed'r

Sald' Cred'r
1DD.DDD+DDC HH.]YG+DDC Z1D+DDC SRH+DDC FG.]DZ+ZRC


9 Patri&J.i' LIuid'
GD.DDD+DDD ]HH+DDC - Y.1 Capital %o/ial - Y.F (eser,as -Y.H ?u/ro a/umulado ,1< 0A!,00D Total Passi,o 99 P"A,0AC ,1< 0A!,00C 1DD.DDD+DDC
! A I.ta.4)el
Total Ati,o
DESPESAS A De+pe+a+
Custo #er/adorias Jendidas Despesas Administrati,as Pro,is o 0mposto (enda e C%%? Apura o do (esultado T'tal da+ De+pe+a+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 0,00 ,1< 0A!,00D
RECEITAS , Receita+
Jendas de #er/adorias Jendas Produtos 3-7Dedu9es Jendas: Pis+ Co-ins+ 0C#% Apura o do (esultado T'tal da+ Receita+ T'tal Bala.*'8Bala.cete 0,00 0,00 ,1< 0A!,00C
Contabilidade Comentada - pg. 1]F
1!7BALAN#O PATRIMONIAL LatK 0, 1! !00" +e& altera*/e+M
BALAN#O PATRIMONIAL EM ,1 DE DENEMBRO LatK 0, 1! !00" O +e& altera*/e+M AT I5O CIRC:LANTE Di+p'.i2ilidade+ Caixa e ban/os Direit'+ RealiFE)ei+ Clientes E+t'Iue+ #er/adorias REALIND5EL A LON%O PRANO PERMANENTE I&'2iliFad' JeA/ulos Depre/ia o+ amorti2a o e exaust o a/umulada !=< "<9,00 GD.DDD+DD GD.DDD+DD F1Y.]YG+DD F1D.DDD+DD Y.]YG+DD Y.]YG+DD AP 1=<,00 SZ.1RY+DD GD.DDD+DD 3]HH+DD7
TOTAL DO ATI5O
,1< 0A!,00
Contabilidade Comentada - pg. 1]H
BALAN#O PATRIMONIAL EM ,1 DE DENEMBRO LatK 0, 1! !00" O +e& altera*/e+M PA S S I 5 O CIRC:LANTE ;orne/edores &briga9es Tributrias &briga9es Trabal$istas &briga9es %o/iais Pro,is o de 0mposto de (enda e C%?? EVI%B5EL A LON%O PRANO PATRIMQNIO LBR:IDO Capital %o/ial ?u/ros A/umulados TOTAL DO PASSI5O 1=1 09",00 1DD.DDD+DD HH.]YG+DD Z1D+DD SRH+DD FG.]DZ+ZR 7 199 P"A,00 1DD.DDD+DD GG.Z]S+DS ,1< 0A!,00
&bser,a-se que o Ati,o tem o mesmo total que o Passi,o.
Contabilidade Comentada - pg. 1]S
1H C D"#&<%T(A=>& D& ("%)?TAD& D& "T"(CIC0&

DEMONSTRA#$O DO RES:LTADO DO EVERCBCIO La partir de 0, 1! !00" O +e& altera*/e+M 018XAN 8 A ,18DEN 8 ("C"0TA '()TA Jenda de mer/adorias D"D)=K"% 0mpostos e /ontribui9es ("C"0TA ?IN)0DA C)%T&% DA% J"<DA% " %"(J0=&% ?)C(& 3P("5)I6&7 '()T& ("C"0TA% 3D"%P"%A%7 &P"(AC0&<A0% Despesas gerais e administrati,as ("%)?TAD& A<T"% D& 0#P&%T& D" ("<DA " C&<T(0')0=>& %&C0A? %&'(" & ?)C(& P(&J0%>& PE 0#P&%T& D" ("<DA P(&J0%>& PE C&<T(0'. %&C0A? %E?)C(& ?)C(& ?IN)0D& D& "T"(CIC0& ]1.YZS+DD 31].SS]+GD7 3Y.HR1+SR7 GG.Z]S+DS F1D.DDD+DD F1D.DDD+DD 3GG.1FG+DD7 3GG.1FG+DD7 1GS.]YG+DD 3YD.]YG+DD7 ]S.DDD+DD 3F.FDR+DD7 3F.FDR+DD7
Contabilidade Comentada - pg. 1]G
1A7BALAN#O PATRIMONIAL L a partir de 0A 1! !00" c'& altera*/e+ MP AAP8!00" 7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZM
BALAN#O PATRIMONIAL EM ,1 DE DENEMBRO La partir de 0A 1! !00" c'& altera*/e+ MP AAP8!00"7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZM AT I5O CIRC:LANTE Di+p'.i2ilidade+ Caixa e ban/os Direit'+ RealiFE)ei+ Clientes E+t'Iue+ #er/adorias !=< "<9,00 GD.DDD+DD GD.DDD+DD F1Y.]YG+DD F1D.DDD+DD Y.]YG+DD Y.]YG+DD AP 1=< ,00 AP 1=<,00 GD.DDD+DD 3]HH+DD7
N$O CIRC:LANTE RealiFE)el a L'.4' PraF' I&'2iliFad' JeA/ulos Depre/ia o+ amorti2a o e exaust o a/umulada
TOTAL DO ATI5O
,1< 0A!,00
Contabilidade Comentada - pg. 1]R
BALAN#O PATRIMONIAL EM ,1 DE DENEMBRO La partir de 0A 1! !00" c'& altera*/e+ MP AAP8!00"7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZM PA S S I 5 O CIRC:LANTE ;orne/edores &briga9es Tributrias &briga9es Trabal$istas &briga9es %o/iais Pro,is o de 0mposto de (enda e C%?? N$O CIRC:LANTE PAT(0#M<0& ?IN)0D& Capital %o/ial ?u/ros A/umulados T&TA? D& PA%%0J& 1=1 09",00 1DD.DDD+DD HH.]YG+DD Z1D+DD SRH+DD FG.]DZ+ZR 1GG.Z]S+DD 1DD.DDD+DD GG.Z]S+DS H1Y.DSF+DD
&bser,a-se que o Ati,o tem o mesmo total que o Passi,o.
Contabilidade Comentada - pg. 1]Y
1G C D"#&<%T(A=>& D& ("%)?TAD& D& "T"(CIC0&

DEMONSTRA#$O DO RES:LTADO DO EVERCBCIO La partir de 0A 1! !00" c'& altera*/e+ MP AAP8!00" 7 /on,ertida pela ?ei 11.ZS1EFDDZM 018XAN 8 A ,18DEN 8 ("C"0TA '()TA Jenda de mer/adorias D"D)=K"% 0mpostos e /ontribui9es ("C"0TA ?IN)0DA C)%T&% DA% J"<DA% " %"(J0=&% ?)C(& 3P("5)I6&7 '()T& ("C"0TA% 3D"%P"%A%7 &P"(AC0&<A0% Despesas gerais e administrati,as ("%)?TAD& A<T"% D& 0#P&%T& D" ("<DA " C&<T(0')0=>& %&C0A? %&'(" & ?)C(& P(&J0%>& PE 0#P&%T& D" ("<DA P(&J0%>& PE C&<T(0'. %&C0A? %E?)C(& ?)C(& ?IN)0D& D& "T"(CIC0& ]1.YZS+DD 31].SS]+GD7 3Y.HR1+SR7 GG.Z]S+DS F1D.DDD+DD F1D.DDD+DD 3GG.1FG+DD7 3GG.1FG+DD7 1GS.]YG+DD 3YD.]YG+DD7 ]S.DDD+DD 3F.FDR+DD7 3F.FDR+DD7
-u&estHes e comentrios sobre esta obra podero ser (eitos diretamente com o autor atravs do e-mail pauloRportaltributario.com.br A rela o /ompleta de nossas obras eletrOni/as na rea /ontbil est em LLL.portalde/ontabilidade./om.brEobras.$tm Con$ea tamb*m nossas publi/a9es nas reas tributria+ trabal$ista e PurAdi/a P&(TA? T(0')T@(0&! "D0T&(A ?TDA C todos os direitos reser,ados

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CONTABILIDADE COMENTADA PARA TODOS OS PROFISSIONAIS

Contabilidade Comentada - pg. F

Contabilidade Comentada - pg. H

Contabilidade Comentada - pg. S

A C&<TA'0?0DAD" " & T"(C"0(& %"T&(

A)D0T&(0A <A% "#P("%A%

Contabilidade Comentada - pg. G

Contabilidade Comentada - pg. R

Contabilidade Comentada - pg. Y

Contabilidade Comentada - pg. ]

Contabilidade Comentada - pg. Z

Jalor 0(P5 Adi/ional 3H]S.DDD+DD- FSD.DDD+DD7 x 1D_ Total 0(P5

GY.RDD+DD 1S.SDD+DD Y1.DDD+DD

Contabilidade Comentada - pg. 1D

Y1.DDD+DD F].]DD+DD ZZ.DDD+DD YG_ YS.FGD+DD

Contabilidade Comentada - pg. 11

Contabilidade Comentada - pg. 1F

Contabilidade Comentada - pg. 1H

Contabilidade Comentada - pg. 1S

Contabilidade Comentada - pg. 1G

0. 00. 000. 0J. J. J0.

Contabilidade Comentada - pg. 1R

Contabilidade Comentada - pg. 1Y

Contabilidade Comentada - pg. 1]

Contabilidade Comentada - pg. 1Z

Contabilidade Comentada - pg. FD

Contabilidade Comentada - pg. F1

Contabilidade Comentada - pg. FF

Contabilidade Comentada - pg. FH

Contabilidade Comentada - pg. FS

Contabilidade Comentada - pg. FG

Contabilidade Comentada - pg. FR

Contabilidade Comentada - pg. FY

PASSI5O A Pa++i)' Circula.te

9 Pa++i)' Exi4)el a L'.4' PraF'

! Ati)' RealiFE)el a L'.4' PraF'

= Re+ultad' de Exercci' Gutur' < Patri&J.i' LIuid'

PASSI5O , Pa++i)' Circula.te

A Pa++i)' N0' Circula.te

! Ati)' N0' Circula.te ! 1 Exi4)el a L'.4' PraF'

Contabilidade Comentada - pg. FZ

PASSI5O A Pa++i)' Circula.te

Contabilidade Comentada - pg. HD D 190 000,0 0

- "mpr*stimos - Tributos a pagar

9 Pa++i)' Exi4)el a L'.4' PraF'

! Ati)' RealiFE)el a L'.4' PraF'

= Re+ultad' de Exercci' Gutur' < Patri&J.i' LIuid'

PASSI5O , Pa++i)' Circula.te

A Pa++i)' N0' Circula.te

! Ati)' N0' Circula.te ! 1 Exi4)el a L'.4' PraF'

Contabilidade Comentada - pg. H1 D

Contabilidade Comentada - pg. HF

Contabilidade Comentada - pg. HH

Contabilidade Comentada - pg. HS

Contabilidade Comentada - pg. HG

C'.ta2iliFa*0' da Gatura pela C'&petH.cia

Contabilidade Comentada - pg. HR

FGED]EFDD S FGED]EFDD S FRED]EFDD S FRED]EFDD S

%aldo 1DD.DDD+DDD ]G.DDD+DDD ]S.]GD+DDD 19! , %aldo FD.DDD+DDC G.DDD+DDC

Contabilidade Comentada - pg. HY

Contabilidade Comentada - pg. H]

Contabilidade Comentada - pg. HZ

Contabilidade Comentada - pg. SD