Aula 101

Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof.
Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos
Contedo 1. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 2 1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) . 3 1.2. Prestao Compulsria ................................................................... 4 1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito ................................................... 5 1.4. Prestao Instituda em Lei ............................................................. 6 1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada ........ 8 2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 22 2.1. Taxas ......................................................................................... 26 2.2. Contribuio de Melhoria ............................................................... 50 2.3. Impostos .................................................................................... 56 2.4. Emprstimos Compulsrios ........................................................... 64 2.5. Outras Contribuies Tributrias .................................................... 73 2.6. Natureza Jurdica de Tributo .......................................................... 74
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01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas. Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana. (A) preo pblico, tributo, taxa (B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico (C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal (D) tributo, imposto, taxa (E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
Resoluo A questo trata no s da definio de tributo, mas tambm dos fatos geradores de imposto, de taxa e de contribuio de melhoria, bem como da definio de preo pblico. Vamos enfrentar esses temas.
1. DEFINIO DE TRIBUTO O art.3 do CTN uma definio legal, e essas definies legais voc tem que ter na cabea! Segue o dispositivo: Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Podemos esquematizar essa definio assim:

Tributo
toda prestao
pecuniria
compulsria
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
que no constitua sano de ato ilcito
instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a entender a prpria definio como um todo.
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) Prestao pecuniria aquela paga em dinheiro, em moeda.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso aparecer na repartio pblica para entregar algumas cabeas para quitar minha dvida tributria, porque tributo prestao pecuniria,... e no pecuria! (desculpe-me, no resisti! rsrs). Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados pessoa poltica. Assim, no posso pagar o Imposto de Renda (IR) que devo Unio com prestao de servio militar. A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir pode se referir a tributos cujo valor dado no em reais, mas sim por indexadores, como a extinta UFIR Unidade Fiscal de Referncia. Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de atualizao monetria, IPCA, por exemplo. [IPCA = ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo] Coisa diferente com que tipo de bem poder ser pago esse tributo. Ou seja, o valor do tributo vem em reais (ou indexado), mas se a lei o previr, poder ser pago em bens que no moeda. Hoje isso pode ser feito com imveis, possibilidade que surgiu com a Lei Complementar n 104/2001, que inseriu, no CTN, a dao em pagamento em bens imveis (art.156, XI) como mais uma das modalidades de extino do crdito tributrio (= quitao do tributo), mas desde que lei especfica da pessoa poltica preveja as formas e condies para se implementar essa dao em pagamento. [A extino do crdito tributrio ser estudada na Aula 07]
1.2. Prestao Compulsria Toda obrigao decorre da lei ou da vontade das partes. A vontade das partes se revela num contrato. Por exemplo, num contrato de prestao de servio de advocacia, as duas partes, advogado e seu cliente, combinam que o advogado se obrigar a defender seu cliente, e o cliente, por sua vez, obrigar-se- a pagar o preo do servio do advogado. A lei tambm cria obrigaes. E a lei tributria cria, entre outras, a obrigao de pagar o tributo, sempre que o indivduo se encontrar em certas situaes.
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Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no assinemos contrato algum. Por isso, tributo prestao compulsria. E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em lei (Decreto-Lei n 4657/1942, antes chamado de Lei de Introduo ao Cdigo Civil, LICC, agora denominado Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro, que eu abrevio como LIDB) que diz: Art. 3. Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece.
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de pagar o tributo. Por exemplo, o fato gerador do IPTU , de forma simplificada, possuir a propriedade de bem imvel localizado na zona urbana do Municpio. Pois bem, o tributo no pode ter como fato gerador um ato ilcito. Se o ato ilcito, a sano para algum que cometer essa ilicitude pode ser a multa, nunca o tributo, porque tributo no pode ser sano de ato ilcito.
ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA enseja PRESTAO PECUNIRIA TRIBUTO
FATO GERADOR DE TRIBUTO
Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo, decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso. Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas jias (crime de receptao qualificada art.180, 1, Cdigo Penal) for preso, e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente. Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou ilcito.
Recluso e Multa Receptao e venda de objetos roubados (crime)
Auferiu renda (fato gerador do IR) Deve pagar o IR
O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet (dinheiro no tem cheiro) esse princpio quer dizer que tributo no tem cheiro. Surgiu na poca do Imprio Romano, em que um imperador chamado Vespasiano resolveu cobrar tributo dos romanos pelo uso das latrinas. Ao que seu filho Tito no concordou com essa cobrana, Vespasiano respondeu-lhe que tributo no tem cheiro.
1.4. Prestao Instituda em Lei Como dito acima, para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por lei. Assim dispe o art.5, II, CF88: Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei; Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo Sistema Tributrio Nacional: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Alguns doutrinadores chamam: Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade; Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita. Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Taxas (art.145, II) Contribuies de Melhoria (art.145, III) Outras Contribuies Tributrias da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e 240) Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1) COSIP (art.149-A) Impostos Extraordinrios (art.154, II) Novos Impostos (art.154, I) Novas Contribuies (art.195, 4) Emprstimos Compulsrios Instituio por Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria
Lei Lei Lei Lei Lei
Ordinria Ordinria Complementar Complementar Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem exceo. ATENO: Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e urgncia. o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III: Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: [...] III - reservada a lei complementar; [Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos do Princpio da Legalidade, e na Aula 04 Legislao Tributria]
ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto alterao de alquotas. Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a alterao de alquotas:
Tributo II, IE, IPI e IOF CIDE Combustveis ICMS Monofsico Combustveis Dispositivo normativo Art.153, 1, CF88 Art.177, 4, I, b, CF88 Art.155, 4, IV, CF88 c/c LC n 24/1975 Altervel por Ato do Poder Executivo Ato do Poder Executivo Convnios CONFAZ entre Estados e Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria o rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos e benefcios fiscais. OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE Combustveis mais restrita do que aquela prevista para o II, IE, IPI e IOF, porque o art.177, 4, I, b, fala em reduo e restabelecimento de alquota, no propriamente em alterao. Ou seja, se a lei instituiu uma alquota de 15%, pode o Ato do Poder Executivo, por exemplo, reduzi-la a 10% e restabelec-la, posteriormente, a 15%. Mas no pode elev-la para 20%, seno por lei. OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a prpria definio inicial da alquota pode ser feita por Convnio CONFAZ (art.155, 4, IV), a reduo e restabelecimento de alquota de que fala o art.155, 4, IV, c, tem efeito apenas para o princpio da anterioridade. Ou seja, se esse restabelecimento for superior ao patamar original de alquota, s poder ser cobrado no exerccio financeiro seguinte. [veremos o princpio da anterioridade detalhadamente na Aula 02]
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade de, vendo a ocorrncia de um fato gerador de um tributo, escolher se quer
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no discricionariedade de efetuar o lanamento do tributo ou no. tem a
Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de prevaricao (art.319, Cdigo Penal). ATENO: A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3 acepes diferentes: (i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA, QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN). (ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS, CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE. Observao: Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto hipoteticamente na lei. a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio. Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR. Nesse sentido, os tributos vinculados a uma atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, so as taxas e as contribuies de melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de imposto no art.16, CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros (II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor (IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Vinculao a Atividade Estatal Especfica do Estado No Vinculados
Tributos
Hiptese de Incidncia Situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte Exerccio regular do poder de polcia Utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio Obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria
Impostos
Taxas
Vinculados
Contribuies de Melhoria
Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas ltimas, s vezes), no possuem fato gerador previamente eleito pela CF88, mas somente as finalidades para as quais podero ser criados esses tributos. (iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA ARRECADAO DO TRIBUTO.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev: Art.148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica, tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento. Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88, prev: Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas [...]. Ufa! Vamos, agora, analisar as expresses da questo: A 1 EXPRESSO A PRPRIA DEFINIO LEGAL (ART.3, CTN) DE TRIBUTO: PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO, INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA. A 2 EXPRESSO A DEFINIO LEGAL DO FATO GERADOR DOS IMPOSTOS, PREVISTA NO ART.16, CTN: TEM POR FATO GERADOR UMA SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE. A 3 EXPRESSO UM DOS DOIS TIPOS DE FATO GERADOR DAS TAXAS, NO CASO TAXA SERVIO (ART.145, II, CF88; ART.77, CTN): TEM POR FATO GERADOR A PRESTAO DE SERVIO DE LIMPEZA PBLICA URBANA. GABARITO: D
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Quanto s alternativas, no me esqueci das expresses preo pblico e taxa por potencial prestao de servios. Abordarei esses conceitos mais abaixo, quando discorrer sobre a espcie tributria taxas. Outras questes da ESAF sobre Conceito de Tributo. 02- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Segundo a definio de tributo presente no Cdigo Tributrio Nacional, uma de suas caractersticas a de no constituir sano por ato ilcito. Assim sendo, julgue como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a opo correta. I. Ainda no caso de furto de sinal por clonagem, o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios devido sobre o servio de telefonia mvel onerosamente contratado de operadora por usurio. II. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico. III. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que importar mercadorias elemento essencial do tipo tributrio. IV. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda, e no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao. (A) F, V, V, F (B) V, V, V, F (C) F, V, V, V (D) V, F, V, F (E) V, V, F, F Resoluo I. VERDADEIRO. Ainda no caso de furto de sinal por clonagem, o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios devido sobre o servio de telefonia mvel onerosamente contratado de operadora por usurio. ISSO PORQUE O CRIME DE FURTO NO CONTAMINA A OCORRNCIA DO FATO GERADOR, QUE , NO CASO, A PRESTAO DO SERVIO DE COMUNICAO PRINCPIO NO OLET (ART.155, II, CF88; ART.3, CTN). II. VERDADEIRO. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico. A
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos MESMA APLICAO DO PRINCPIO NO OLET. UMA COISA O CRIME TRFICO DE DROGAS; OUTRA COISA A AQUISIO DE RENDA, QUE FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA (ART.43, CTN). III. VERDADEIRO. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que importar mercadorias elemento essencial do tipo tributrio. VEJAM QUE AQUI DIFERENTE DAS DUAS SITUAES ANTERIORES. COMO O PRPRIO FATO QUE SERIA O FATO GERADOR DA IMPORTAO ILCITO, TRIBUT-LO COM O II SERIA TRIBUTAR UM FATO ILCITO, O QUE VAI CONTRA O ART.3, CTN (TRIBUTO NO CONSTITUI SANO DE ATO ILCITO). IV. FALSO. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda, e no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao. VENDA INADIMPLIDA NO O MESMO QUE VENDA CANCELADA. SE HOUVE A VENDA, NO INTERESSA SE INGRESSOU RECEITA (SE O COMPRADOR PAGOU OU NO). O VALOR CORRESPONDENTE VAI SER OBJETO DE APURAO PARA O TRIBUTO CORRESPONDENTE (POR EXEMPLO, SE FOR DECORRENTE DE PRESTAO DE SERVIO, VAI INCIDIR O ISS SOBRE ESSE VALOR; SE FOR VENDA DE MERCADORIA, VAI INCIDIR O ICMS SOBRE ESSE VALOR; EM RELAO AO IMPOSTO DE RENDA, ESSE VALOR VAI COMPOR AS RECEITAS NA APURAO DO LUCRO, E ASSIM POR DIANTE). GABARITO: B 03- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: (A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. (B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional. (D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria. (E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista. Resoluo A questo pede a concluso que no decorre do conceito de tributo. Relembrando o conceito de tributo: Art. 3, CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Vamos s alternativas: ALTERNATIVA (A): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO SER INSTITUDO POR LEI, PODEMOS INFERIR QUE O PODER DE TRIBUTAR PRERROGATIVA DO PODER PBLICO, QUE O FAZ PARA CUSTEAR SUAS AES NO INTERESSE DA SOCIEDADE. CORRETA. ALTERNATIVA (B): SE A HIPTESE DE INCIDNCIA DO ICMS, CIRCULAO DE MERCADORIAS, ACONTECEU, POUCO IMPORTA DE ONDE VIERAM ESSAS MERCADORIAS. O FATO GERADOR DO ICMS NO DECORREU DA ILICITUDE DA ORIGEM DAS MERCADORIAS, E SIM DA CIRCULAO DELAS. O QUE CONFIRMA QUE TRIBUTO NO SANO DE ATO ILCITO. CORRETA. ALTERNATIVA (C): DE FATO, A PRESTAO PECUNIRIA INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA E QUE CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO UMA MULTA, E NO UM TRIBUTO. ENTO, NEM TODA PRESTAO PECUNIRIA PREVISTA EM LEI CONSTITUI TRIBUTO, MAS SOMENTE AQUELAS QUE RENAM O CONJUNTO
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos DOS REQUISITOS PREVISTOS NA DEFINIO DE TRIBUTO, CONSOANTE O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. CORRETA. ALTERNATIVA (D): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO SER PRESTAO COMPULSRIA, DECORRE QUE O ESTADO EXIGE OS TRIBUTOS COMPULSORIAMENTE DAS PESSOAS, PORTANTO, A OBRIGAO DE PAGAR TRIBUTOS NO DECORRE DA VONTADE DO CONTRIBUINTE, SENDO ESTA, ALIS, IRRELEVANTE NESSA MATRIA. CORRETA. ALTERNATIVA (E): A ALTERNATIVA EST ERRADA PORQUE S PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO NO PODE SER CONFERIDA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA, OU SEJA, A ELAS NO PODE SER CONFERIDA A DELEGAO DESSA OBRIGAO DE DIREITO PBLICO, CONFORME O ART.7, CTN. ERRADA. GABARITO: E 04- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que: (A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos, mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos. (B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. (C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte, havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade. (D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passveis de tributao.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio. Resoluo A questo pede a alternativa que traz a afirmao errada. ALTERNATIVA (A): Multa realmente no tributo, j que este, por definio legal, no constitui sano de ato ilcito. Mas quando deve ser exigida do cidado, ela um valor que considerado pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos. Resumindo, submete-se ao mesmo regime do tributo para ser cobrada junto com ele. Como a alternativa prope ser a multa considerada pelo CTN como obrigao tributria, tenho que tecer algumas consideraes a respeito da obrigao tributria. [O tema ser mais aprofundado na Aula 06] O CTN prev que a obrigao tributria divide-se em obrigao tributria principal e obrigao tributria acessria. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Assim, pelo 3 do art.113, para fins de cobrana, a obrigao tributria principal abrange a penalidade pecuniria decorrente da inobservncia da obrigao acessria.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Segue um diagrama a respeito:
Lei prev a hiptese de incidncia Joo realiza o fato gerador Surge a obrig. tributria = tributo
Lei prev que contribuinte tem que constituir e pagar o crdito tributrio
Joo no constitui e nem paga no prazo o crdito tributrio
Surge a obrig. tributria = multa por atraso
Legislao prev que contribuinte tem que entregar declarao
Joo no entrega a declarao
Surge a obrig. tributria = multa por no entrega da declarao
Fiscal descobre, constitui o crdito do tributo e das multas
Nasce o crdito tributrio = tributo + multas
Joo impugna o lanamento
Processo administrativo tributrio 1 instncia Deciso de 1 instncia: Indeferido o pedido do Joo
Joo recorre da deciso de 1 instncia
Processo administrativo tributrio 2 instncia
Deciso de 2 instncia: Indeferido o recurso do Joo
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos O diagrama sobre a inscrio em dvida ativa e a execuo dos tributos ser disponibilizado nas aulas correspondentes, mais adiante [Aula 08]. A ALTERNATIVA (A) est CORRETA. ALTERNATIVA (B): Se o conceito de tributo diz que ele institudo por lei, ento est CORRETO dizer que o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO afirmar que a fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. ALTERNATIVA (C): Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO afirmar que ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte. Mas a alternativa diz tambm que pode haver, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade. Cabe aqui uma considerao. Atividade plenamente vinculada implica, para o auditor-fiscal, que a ele no dada a liberdade de exigir o tributo se ele quiser. Se a lei prev que incide o ICMS quando houver a circulao de mercadoria e ele constatar uma circulao de mercadoria, ele tem de exigir o ICMS do contribuinte. S que, como o corpo de fiscalizao (o grupo de auditores-fiscais) no infinito, no tem como colocar um auditor na porta de toda e qualquer empresa existente no Estado, da multinacional padaria da esquina. Ento, a fiscalizao, como limitada, por uma questo de escolha (de poltica fiscal), vai optar em dar mais ateno aos fatos geradores realizados pelos maiores contribuintes, e no queles realizados por cada boteco de esquina do Estado. Isso admissvel, e a isso que a alternativa se refere quando afirma que h alguma margem de discricionariedade na atividade da autoridade
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos administrativa, quando tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte. Por isso, a alternativa est totalmente CORRETA. Mas o candidato vai ter de ficar atento ao contexto da prova. Se sentir que a prova de nvel menos elevado, exigindo quase que s a legislao decorada, esse entendimento, de haver alguma margem de discricionariedade na atividade da autoridade administrativa ao exigir o tributo, pode ser considerado errado. Isso vai depender tambm das demais alternativas. Se a questo pedir a alternativa correta e outra alternativa estiver mais na cara como correta, essa que diz haver alguma margem de discricionariedade na atividade da autoridade administrativa ao exigir o tributo estar errada. Essa alternativa, depois de recursos, foi considerada ERRADA pela ESAF, com o qu eu no concordo, principalmente porque a alternativa D passou a ser considerada correta, sobre a qual comentarei a seguir. ALTERNATIVA (D): A expresso apesar de fatos ilcitos, so passveis de tributao j denuncia o ERRO da alternativa. Aquisio de renda e circulao de mercadorias no so fatos ilcitos, e por isso so passveis de tributao, mesmo que tenham originado do jogo do bicho, este sim um fato ilcito, mas que no se confunde com aquisio de renda ou com circulao de mercadoria. ERRADA. Essa alternativa, depois de recursos, foi considerada CORRETA pela ESAF, com o qu eu no concordo, pois ela mais errada que a alternativa C. que no h como admitir que a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias sejam fatos ilcitos. Se o fossem, no poderiam ser fatos geradores de tributos. A alternativa D estaria correta se estivesse escrita, por exemplo, da seguinte forma: a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de DECORREREM DE FATO ILCITO, so passveis de tributao. Veja que diferente do que dizer que eles (adquirir renda e circular mercadoria) so fatos ilcitos.
ALTERNATIVA (E): A afirmao est CORRETA quando diz que nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, porque a multa prestao pecuniria prevista em lei e no tributo. Por isso que ela complementa que para ser tributo, essa prestao pecuniria deve reunir o conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN. CORRETA. GABARITO OFICIAL: C 05- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. (A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. (B) No preciso lei para exigir um tributo. (C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. (D) A prestao do tributo no obrigatria. (E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza. Resoluo ALTERNATIVA (A): Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa no pode deixar de aplicar a lei. ERRADA. ALTERNATIVA (B): preciso lei para exigir um tributo. ERRADA. ALTERNATIVA (C): O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. CORRETA. ALTERNATIVA (D): A prestao do tributo obrigatria, porque tributo prestao compulsria. ERRADA. ALTERNATIVA (E): Pelo art.4, II, CTN, a destinao da arrecadao com o tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica do tributo. O que determina sua natureza o fato gerador da respectiva obrigao (art.4, caput, CTN). ERRADA. GABARITO: C
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Vamos falar agora de classificao dos tributos. Introduzamos o tema com a seguinte questo da ESAF: 06- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que: (A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias. (B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no domnio econmico. (D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. Resoluo
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO Vejamos os dispositivos abaixo: Da CF88: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Do CTN:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Dos dispositivos acima, poderamos afirmar que as espcies de tributos seriam somente impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, temos dispositivos constitucionais que tratam de outras espcies tributrias. E o Supremo Tribunal Federal (STF) j se pronunciou (RE 138.284, em 01.07.1992) pela existncia da classificao em 5 espcies de tributo:
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS: 1. Impostos (arts.145, I; 153; 154; 155 e 156) De Seguridade Social (art.195, I, II, III, IV)
2. Taxas (art.145, II)
3. Contribuies de Melhoria (art.145, III) 4. Emprstimos Compulsrios (art.148) 5. Outras Contribuies Tributrias
Contribuies Sociais (=Parafiscais) (art.149)
Outras de Seguridade Social (art.195, 4) Contribuies Sociais Gerais (art.212, 5; art.240) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (art.149)
Contribuies Especiais (art.149)
Contribuies Corporativas (art.149)
Contribuies de Iluminao Pblica (art.149-A)
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi inserida na CF88 em 2002, pela Emenda Constitucional n 39. Mas, entendo ser adequado o seu enquadramento como mais uma subespcie da espcie Outras Contribuies Tributrias. Analisando as alternativas da questo, temos:
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ALTERNATIVA (A) ERRADA porque a compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas, conhecida como roylaties, no espcie tributria. ALTERNATIVA (B) ERRADA porque um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte no definio de tributo, mas sim de imposto. ALTERNATIVA (C) ERRADA porque, daquelas espcies elencadas, preo pblico no espcie tributria. Veremos a respeito no item 2.1.6. ALTERNATIVA (D) a CORRETA, pois realmente tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. ALTERNATIVA (E) traz a definio de tributo, mas ressalvando que ele pode constituir sano de ato ilcito no caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra, o que no se coaduna com a definio legal do art.3, CTN. ERRADA. GABARITO: D
Vamos anlise das 3 primeiras espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria e Impostos. Comecemos com uma questo sobre taxa. 07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que: (A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. (C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. (E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Resoluo
2.1. Taxas Prev a CF88, em seu art.145: Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:[...] II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. [...] 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Esse dispositivo constitucional tem bastante semelhana com o art.77, CTN, que ainda est em vigor: Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. 2.1.1. No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos As taxas so tributos cujo fato gerador uma atividade realizada pelo Estado, por isso, classificadas como tributo vinculado, ou seja, vinculado a uma atividade do Estado. [Ateno: o termo Estado pode ser utilizado de trs maneiras: (i) como Estado-Nao, que o caso da Repblica Federativa do Brasil; (ii) como pessoa poltica genericamente falando, quando abrange Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; e (iii) como uma dessas pessoas polticas, no caso os Estados-membros da Federao, por exemplo, Amazonas, Maranho, Mato Grosso, Santa Catarina, Cear, Tocantins etc.] Em oposio, os impostos so tributos cujo fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art.16, CTN). Assim, so classificados como tributos no vinculados. Por isso, as taxas no podem ter fato gerador idntico ao dos impostos, como inclusive prev o pargrafo nico do art.77, CTN. 2.1.2. No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos Tambm a taxa no pode ter base de clculo prpria da dos impostos. Se isso fosse possvel, o legislador poderia burlar facilmente a regra que veda que taxa tenha fato gerador prprio do dos impostos. Imaginemos um exemplo. Um Municpio cria taxa de fiscalizao de estabelecimentos comerciais dizendo que seu fato gerador o servio pblico de fiscalizao dos estabelecimentos comerciais, efetuado pelo Municpio, mas que sua base de clculo ser o valor venal do imvel. Ora, valor venal do imvel base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, IPTU (art.33, CTN). Ficaria uma taxa que no nome taxa, mas que na realidade seria um imposto, IPTU, pela base de clculo escolhida. No pode! H Smula do STF nesse sentido: Smula 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural. Mas tambm h julgado no STF que entende que taxa de coleta de lixo domiciliar com alquota que varia em funo da metragem da rea construda do imvel no implica identidade com a base de clculo do IPTU. Primeiro
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos porque esse apenas um dos elementos que integram a base de clculo do IPTU; segundo porque correta a presuno de que o imvel de maior rea produzir mais lixo que o de menor rea, realizando-se a isonomia tributria e o princpio da capacidade contributiva, cuja aplicao, na medida do possvel, no vedada s taxas. (RE 232.393 SP, de 1999) Esse entendimento culminou na Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010: SV n 29 constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base de clculo e outra. 2.1.3. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS O capital das empresas o seu patrimnio, toda a sua riqueza capaz de produzir renda. A vedao de a taxa no poder ser calculada em funo do capital das empresas, na verdade, uma decorrncia da vedao anterior (no poder ter base de clculo prpria da dos impostos). Isso porque o capital de uma empresa uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, enquadrando-se justamente no fato gerador de imposto (art.16, CTN). Tanto assim o que um dos fatos geradores do imposto de renda (art.43, CTN) justamente a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Ou seja, a renda, que calculada em funo do capital das empresas (produto do capital), tributada pelo imposto de renda, no podendo ser tributada pelas taxas. Com isso, vemos que a ALTERNATIVA A VERDADEIRA, no sendo, pois, o gabarito da questo, que pede a alternativa que traz uma afirmao errada. 2.1.4. Legitimao para Cobrar a Taxa
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, j d a dica que essas pessoas polticas s podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha conferido. Assim, se a CF88 confere competncia Unio para executar os servios de polcia martima, aeroporturia e de fronteiras (art.21, XXII), s ela pode cobrar taxa pela emisso de passaporte, e no os Estados ou os Municpios. Da mesma forma, se a CF88 confere aos Municpios competncia para organizar e prestar os servios pblicos de interesse local (art.30, V), s eles podem cobrar taxa sobre o servio de coleta de lixo domiciliar (servio pblico de interesse local), e no a Unio ou os Estados. Por isso, VERDADEIRA A ALTERNATIVA B quando diz que competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Agora, abaixo, segue a teoria que vai nos permitir analisar as 3 ltimas alternativas. Para ajudar, veja esse diagrama sobre os fatos geradores das taxas:
FG1 Exerccio regular do poder de polcia ou Utilizao Efetiva de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou postos sua disposio
Taxas
ou Potencial
FG2
O prprio CTN traz as definies de poder de polcia, utilizao efetiva e utilizao potencial de servios pblicos, bem como as definies de servio pblico especfico e servio pblico divisvel. Vamos tratar delas. 2.1.5. Tipos de Taxa 2.1.5.1. Taxa-Poder de Polcia Exerccio Regular do Poder de Polcia O exerccio regular do poder de polcia um dos dois fatos geradores da taxa.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos O CTN traz definio do que vem a ser poder de polcia: Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Poder de Polcia Limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula
=
Atividade da administrao pblica que
a prtica de ato ou absteno de fato
em razo de interesse pblico concernente
segurana higiene ordem aos costumes disciplina da produo e do mercado ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico tranqilidade pblica ao respeito propriedade ao respeito aos direitos individuais ou coletivos
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos E esse poder de polcia tem de ser exercido regularmente.
Segue o pargrafo nico do art.78, CTN: Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio poder. Definio de regular:
Regular
de da de de
=
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel com observncia do processo legal e sem abuso ou desvio de poder
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao. Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF: Taxa de Localizao, Instalao e Funcionamento (RE 115.213 SP, de 1991; 116.518 SP, de 1993; 198.904 RS, de 1996) Taxa de Fiscalizao de Anncios (RE 216.207 MG, de 1999) Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental (RE 416.601 DF, de 2005) Taxa de Fiscalizao dos Servios de Cartrios Extrajudiciais (ADI 3.151 MT, de 2005) A Smula 157 do STJ previa:
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ilegtima a cobrana de taxa, pelo municpio, na renovao de licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial. No entanto, essa Smula foi expressamente cancelada no julgamento do REsp 261.571 SP, em 2002, assim que os Ministros da Primeira Seo do STJ constataram que o STF havia proclamado a constitucionalidade da taxa de fiscalizao de localizao e funcionamento anualmente renovvel, se a base de clculo no agredir o CTN. A Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela CVM, julgada constitucional no RE 177.835 PE, de 1999, foi inclusive objeto de Smula do STF: Smula 665: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989.
2.1.5.2. Taxa-Servio Pblico 2.1.5.2.1. Utilizao Efetiva ou Potencial do Servio Reza o art.79, CTN: Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; Ou seja, a ALTERNATIVA C trouxe uma PEGADINHA. Na verdade, a definio que ela trouxe no a de servios utilizados pelo contribuinte efetivamente (art.79, I, a), mas sim potencialmente (art.79, I, b). essa, ento, a ALTERNATIVA ERRADA. Exemplo de utilizao potencial a de um condomnio fechado de casas que contratou empresa particular de coleta de lixo, a qual recolhe todo o lixo e o leva at o aterro sanitrio, apesar de a Prefeitura disponibilizar, em efetivo funcionamento, o servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos No podem os moradores desse condomnio se recusar a pagar a taxa de coleta de lixo alegando que no se utilizam efetivamente desse servio. Como ele de utilizao compulsria, por se tratar de questo de sade pblica, basta ele estar em efetivo funcionamento para ser considerado de utilizao potencial por aqueles moradores, sendo cobrvel a respectiva taxa. Ou seja, podem at no o utilizar efetivamente, mas vo ter de pagar a respectiva taxa. 2.1.5.2.2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis do que tratam as ALTERNATIVAS D) e E): (D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. (E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. Ainda o art.79, CTN: Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: [...] II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. No h maiores dificuldades em se verificar se o servio divisvel. Se o usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa utilizao individualizada ser mensurada, o servio divisvel. Por isso que o STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao pblica, porque no havia como mensurar a utilizao individualizada da iluminao pblica pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai querer cobrar taxa de iluminao pblica de morador que na rua reside se no d para medir quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto utilizada por aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram? O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos REs 233.332 RJ, de 1999 e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que prev:
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88: Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Outra taxa-servio pblico considerada inconstitucional pelo STF, tambm por no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico, foi a Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros Pblicos. Mas ateno! No confundir essa taxa, que inconstitucional, porque de carter universal e indivisvel uti universi , com a Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de individualizao dos seus usurios uti singuli). Para tal veja o AI-AgR 639.510 MG, julgado em 17.03.2009, que faz a distino entre as duas. [AIAgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]. [Para quem no sabe, possvel baixar os julgados do STF no seu site: www.stf.jus.br] A constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar est inclusive confirmada com Smula Vinculante: Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal. Quanto caracterstica de o servio pblico ter de ser especfico, no h na jurisprudncia uma diferenciao clara dela em relao divisibilidade. No h caso registrado, na prtica, de servio que seja divisvel e no seja especfico. Por isso, quanto a servio pblico especfico, limite-se a decorar a definio do que seja (art.79, II, CTN). As ALTERNATIVAS D e E esto CORRETAS.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos GABARITO: C Outra questo de AFRF sobre exerccio regular do poder de polcia: 08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou desvio de poder. (A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes (B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa (C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada (D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais (E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria Resoluo Para resolver essa questo, h que praticamente decorar o pargrafo nico do art.78, CTN: Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio poder. GABARITO: E. Mais uma questo ESAF sobre taxa-poder de polcia. 09- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem, de da de de
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre estes, julgue os itens a seguir: I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida sem desvio ou excesso de poder; II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm caracteriza o exerccio desse poder; III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm, que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa; IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses. Esto corretos: (A) apenas os itens I e III. (B) apenas os itens I, III e IV. (C) todos os itens esto corretos. (D) apenas os itens III e IV. (E) apenas os itens II, III e IV. Resoluo Item I: entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida sem desvio ou excesso de poder. a letra resumida do art.78, CTN. CORRETO. Item II: Como a jurisprudncia do STF tem decidido, apesar de o exerccio do poder de polcia ter de ser efetivo, isso no significa a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao. Assim, est CORRETO o item. Item III: O prprio art.78, CTN, diz que o poder de polcia decorre do interesse pblico. Mas se os custos do exerccio desse poder de polcia tm de ser cobertos, que o sejam por aqueles cidados que provocam a atuao
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos fiscalizadora do Estado naquela rea especfica, o que justifica que esses cidados paguem essa taxa. Item CORRETO. Item IV: Exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses. Tambm diz o art.78, CTN, que poder de polcia a atividade da administrao pblica que regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo do interesse pblico. Item CORRETO. Todos os itens esto CORRETOS. GABARITO: C
Abaixo, uma questo ESAF para conhecermos as diferenas entre taxa e preo pblico. 10- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denominase preo pblico: (A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria. (D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo. (E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador, exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial. Resoluo 2.1.6. Diferena entre Taxa e Preo Pblico Um servio pblico pode ser remunerado por taxa (taxa-servio pblico) ou por preo pblico, mas nunca pelos dois ao mesmo tempo.
TAXA-Servio Pblico Regime jurdico de Direito Pblico (= Tributrio) Receita decorrente derivada prestao pecuniria compulsria Utilizao potencial tambm enseja a taxaservio pblico No cabe resciso Obedincia legalidade, anterioridade e anterioridade nonagesimal Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito pblico PREO PBLICO Regime Jurdico de Direito Privado (= Contratual) (Autonomia da Vontade) Receita decorrente originria prestao pecuniria facultativa O particular tem que utilizar efetivamente o servio, contratando-o Cabe resciso No Obedincia legalidade, anterioridade e anterioridade nonagesimal Sujeito ativo: pode ser privado: Concessionria, Permissionria ou Autorizatria
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos No STF: ADIMC 2.247 DF, de 2000, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar em Ao Direta de Inconstitucionalidade] Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo pblico, e sim por taxa. O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de polcia, deve ser remunerado por taxa. RE 89.876 RJ: Ministro Moreira Alves: Nos casos em que devida a taxa, no pode ele [Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo pblico. Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo de lixo o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial sade pblica a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de Janeiro , em verdade, taxa. RE 209.365 SP, de 1999, o Ministro Carlos Velloso classificou: (i) Servio Pblico Propriamente Estatal Estado atuando no exerccio de sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio jurisdicional (custas judiciais). (ii) Servio Pblico Essencial ao Interesse Pblico So servios essenciais coletividade. Ex.: Coleta de lixo, distribuio de gua, tratamento de esgoto, servio de sepultamento. (iii) Servio Pblico No Essencial ao Interesse Pblico So em regra delegveis. Ex.: Servios de distribuio de energia, de gs, de telefonia, servio postal. Esse critrio da jurisprudncia o mais claro com relao ao que pode ser remunerado por taxa ou por preo pblico. Vamos s ALTERNATIVAS da questo: (A) A ALTERNATIVA (A) traz exatamente a definio de tributo, que no se confunde com preo pblico. ERRADA. (B) A ALTERNATIVA (B) traz exatamente a definio do fato gerador de imposto, que tambm no se confunde com preo pblico. ERRADA.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (C) A ALTERNATIVA (C) traz exatamente a definio de contribuio de melhoria, que no se confunde com preo pblico. ERRADA. (D) A ALTERNATIVA (D) traz a definio de obrigao tributria principal, que no se confunde com preo pblico. ERRADA. [Veremos mais detalhadamente o tema obrigao tributria na Aula 06] (E) Prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador, exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial a definio de preo pblico. A livre manifestao do comprador revela a natureza contratual do preo pblico, de direito privado; e no de direito pblico, compulsrio, em que est inserida a taxa. A exigncia por entidade apenas ligada ao Poder Pblico (como Concessionria, Permissionria ou Autorizatria) ressalta a caracterstica de que no preo pblico o plo ativo da relao no tem de ser necessariamente o Estado estrito senso (= stricto sensu). O objeto dessa relao, pelo qual se paga o valor do preo pblico, pode ser tanto um bem material, como um bem imaterial (servio). ALTERNATIVA E) CORRETA. GABARITO: E Segue mais uma questo sobre taxas em concurso para AFRF. 11- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta. I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma indivisvel. III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. (A) Apenas I, II e IV esto corretos. (B) Apenas I, III e IV esto corretos. (C) Apenas II e IV esto corretos. (D) Apenas III e IV esto corretos. (E) Todos os itens esto corretos. Resoluo I. CORRETO. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. DE FATO: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: [...] II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; [...]
O DIAGRAMA DAS TAXAS REFORA A IDEIA:

Exerccio regular do poder de polcia Taxas ou Utilizao Efetiva de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou postos sua disposio
ou
Potencial
II. CORRETO. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma indivisvel. ISSO FOI OBJETO INCLUSIVE DE SMULA VINCULANTE: Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal. III. CORRETO. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. O ITEM REPETIU LITERALMENTE O TEXTO DA SMULA 545 STF. MAS A EXIGNCIA DE PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA PARA A COBRANA DA TAXA, CONHECIDA COMO PRINCPIO DA ANUALIDADE, NO MAIS PRECEITO CONSTITUCIONAL. INCLUSIVE O STF CONFIRMOU ESSE
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ENTENDIMENTO NO RE 414249 AgR MG: Ainda que a autorizao oramentria para arrecadao de tributos no mais tenha vigncia (princpio da anualidade),[...]. POR ISSO, SERIA CABVEL CONSIDERAR ESSE ITEM COMO ERRADO. A NICA RAZO PARA ISSO NO TER SIDO FEITO QUE A REFERIDA SMULA NO FOI EXPRESSAMENTE REVOGADA. IV. CORRETO. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. ESSE EXATAMENTE O TEXTO DE TRECHO DA DECISO NO ADI 2551 MC-QO - MG (QUESTO DE ORDEM NA MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE). GABARITO: E 12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que: (A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. (B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. (C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. (D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. (E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Resoluo ALTERNATIVA (A): o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos das pessoas que dela se aproveitam. O fato do contribuinte pode ensejar o fato gerador de um imposto, mas nunca de uma taxa. CORRETA. ALTERNATIVA (B): a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. A questo fala pode porque a cobrana de taxa tambm pode decorrer de servio pblico especfico e divisvel. CORRETA. ALTERNATIVA (C): O servio pblico que pode ensejar a cobrana de taxa deve ser obrigatoriamente divisvel, no bastando que seja especfico. ERRADA. ALTERNATIVA (D): as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. As atividades gerais do Estado so justamente aquelas que no so especficas e divisveis. CORRETA. ALTERNATIVA (E): o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. a letra do art.78, pargrafo nico, CTN. CORRETA. GABARITO: C Agora, outras questes sobre taxas em outros concursos da ESAF. 13- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. (A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. (B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. (C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. (E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural. Resoluo ALTERNATIVA (A): ERRADA. Veja a Smula 665 do STF: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989. ALTERNATIVA (B): ERRADA. Veja a Smula 670 do STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. ALTERNATIVA (C): CORRETA. A Segurana Pblica no um servio especfico nem divisvel, mas sim um servio geral do Estado. No pode, pois, ser remunerada por taxa, tendo que o ser por impostos. ALTERNATIVA (D): ERRADA. Vide a ADI 3151 MT, julgada em 08.06.2005, que versa que constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio Poder Judicirio. Nessa ao, a ANOREG/BR Associao dos Notrios e Registradores do Brasil pleiteava que o STF declarasse inconstitucionais dispositivos de Lei do Estado do Mato Grosso que instituram taxa por intermdio de selo de controle dos servios notariais e de registro, alegando, entre outros argumentos, ser tal exao um imposto, no previsto constitucionalmente, e que a Lei Federal n 8935/94 previa a percepo integral dos emolumentos pelos notrios e registradores. O STF entendeu que se tratava sim de taxa em razo do exerccio do poder de polcia. Quanto ao ferimento da Lei n 8935/94, de ordem infraconstitucional. ALTERNATIVA (E): ERRADA. Veja a Smula 595 do STF: inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural. GABARITO: C 14- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de: (A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. (B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, estado, Distrito Federal ou municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. (D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. (E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. Resoluo ALTERNATIVA (A): A taxa um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. a letra do art.77, pargrafo nico, do CTN. CORRETA. ALTERNATIVA (B): os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte POTENCIALMENTE, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. POTENCIALMENTE, e NO EFETIVAMENTE. Basta ver o art.79, I, CTN. ERRADA. ALTERNATIVA (C): Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, j d a dica de que as essas pessoas polticas s podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha conferido. CORRETA.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ALTERNATIVA (D): Servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. a letra do art.79, II, CTN. CORRETA. ALTERNATIVA (E): Servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. a letra do art.79, III, CTN. CORRETA. GABARITO: B 15- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a seqncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. (A) especficos / unitrios / potencialmente (B) individuais / autnomos / virtualmente (C) utilizveis / independentes / normalmente (D) potenciais / necessrios / essencialmente (E) divisveis / especficos / efetivamente Resoluo A resposta a essa questo temos lendo: 1) Art.79, III, CTN (= DIVISVEIS) 2) Art.79, II, CTN (= ESPECFICOS) 3) Art.79, I, a, CTN (= utilizados EFETIVAMENTE) GABARITO: E 16- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF) Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional (A) por invaso da competncia tributria estadual
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer natureza (C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel (D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de iluminao pblica (E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica Resoluo ALTERNATIVA (A) ERRADA. Se possvel fosse a instituio da taxa de iluminao pblica, essa competncia seria municipal e no estadual, por se tratar de assunto de interesse local (art. 30, I, CF88). ALTERNATIVA (B) ERRADA. O servio de iluminao pblica, como o nome diz, pblico. Logo, o fato gerador um servio pblico. Diferentemente do servio tributvel pelo ISS (servio de qualquer natureza), que realizado por particular. Afinal, o ISS um imposto, e imposto tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art.16, CTN). ALTERNATIVA (C) CORRETA. Esse assunto j est sumulado no STF. E para saber a justificativa, basta ler a ementa do RE 233.332 RJ: Tributo de exao invivel, posto ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, a ser custeado por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. ALTERNATIVA (D) possvel um servio pblico ser utilizado potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, postos disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art.79. I, b, CTN). No esse o motivo da inconstitucionalidade da taxa de iluminao pblica. ALTERNATIVA (E) Quando um servio pblico uma unidade autnoma de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica, ele especfico (art.79, II, CTN). Mas a taxa de iluminao pblica no especfica, como constou da transcrio da ementa do RE 233.332 RJ, acima. GABARITO: C.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Vamos a uma questo para inserir o tema contribuio de melhoria. 17- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS 2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classificandoos como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas. I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente. II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada). (A) Est correto apenas o item I. (B) Est correto apenas o item III. (C) Esto corretos apenas os itens I e III. (D) Esto corretos apenas os itens II e III. (E) Todos os itens esto corretos. Resoluo
2.2. Contribuio de Melhoria 2.2.1. Fato gerador da Contribuio de Melhoria O CTN, desde 1966, prev que a contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria (art.81); enquanto a Constituio, de 1988 prev que a contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas (art.145, III).
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Mediante essa distino, pergunta-se: com a CF88, para a instituio de contribuio de melhoria bastaria a realizao de obra pblica, no se necessitando a valorizao do imvel? NO! O STF entendeu que nada mudou com a CF88. Nesse sentido, basta ver o AI-AgR 694.836 SP, em que a deciso diz: Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o quantum da valorizao imobiliria. E cita vrios precedentes nesse sentido. [AI-AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento] Afinal, no qualquer obra que gera melhoria aos imveis circunvizinhos. Alis, h obras que desvalorizam nosso imvel. Se houvesse contribuio nesse caso, deveria se chamar contribuio de pioria! 2.2.2. Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico As duas espcies tributrias decorrem de atividade estatal relativa ao contribuinte, mas obra pblica no se confunde com servio pblico especfico e divisvel.
Exerccio do poder de polcia Servio pblico especfico e divisvel Contribuio de Melhoria Obra pblica + Valorizao imobiliria
Taxa Atividade estatal especfica
Nesse sentido, o STF j entendeu que simples recapeamento asfltico de rua j asfaltada servio pblico de manuteno e conservao (apesar de no especfico nem divisvel), e no obra pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de ensejar benefcio direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de valor. No cabvel, no recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de contribuio de melhoria (REs 116.148 SP, e 115.863 SP). 2.2.3. Limites Total e Individual
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Prev a parte final do art.81, CTN: Art.81. [...] tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Assim, o mximo que pode ser cobrado de contribuio de melhoria o menor valor entre o acrscimo de valor (valorizao do imvel) resultante da obra pblica e o custo total da obra pblica rateado pelos imveis envolvidos. Nada melhor que exemplos para esclarecer esses critrios: EXEMPLO 1 (CUSTO DA OBRA INDIVIDUAL DE CADA IMVEL): POR IMVEL > VALORIZAO
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: N DE IMVEIS VALORIZADOS: VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL
R$ 5.000.000 100 imveis R$ 10.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por imvel Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao individual (R$ 10.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser R$ 10.000, que a menor das duas. EXEMPLO 2 (VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL > CUSTO DA OBRA POR IMVEL): CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: N DE IMVEIS VALORIZADOS: VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 5.000.000 100 imveis R$ 60.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por imvel Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao individual (R$ 60.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser R$ 50.000, que a menor das duas.
2.2.4. Momento da Cobrana A contribuio de melhoria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra pblica. At pode ter incio a sua cobrana durante a obra, mas desde que j confirmada, no caso concreto, a valorizao prevista na legislao em que constar os requisitos mnimos (para esses requisitos mnimos, ler o art.82, CTN). Analisemos as assertivas da questo: Em primeiro lugar, vejam como o prprio enunciado da questo j ajuda a resolv-la. O enunciado afirma que tal espcie visa a uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Ora, a primeira assertiva, abaixo, quase um sinnimo do enunciado da questo. Vejamos. I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente. Esse o fundamento da contribuio de melhoria. Se h, com a realizao da obra pblica, um grupo diretamente beneficiado, com somente seus imveis sendo valorizados, esses beneficiados devem suportar, ao menos parcialmente, o custo dessa obra que a eles foi mais proveitosa. ASSERTIVA CORRETA. II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. Essa assertiva decorre da primeira. Os beneficiados diretamente pela obra pblica participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses beneficiados, mas por toda a coletividade. Se a obra trouxe vantagens diretamente para apenas um grupo de beneficiados, sendo apenas seu imvel valorizado, no justo que todos paguem por essa valorizao, custeando a obra. A causa do enriquecimento (enriquecimento este representado pela
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos valorizao do imvel) tem de ser uma contraprestao correspondente, a ser feita pelos beneficiados, para o Estado, contraprestao essa sendo o valor da contribuio de melhoria a ser pago. ASSERTIVA CORRETA. III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada). So eles exatamente os parmetros de valor mximo de cobrana da contribuio de melhoria, previstos na parte final do art.81, CTN. ASSERTIVA CORRETA. ALTERNATIVA ALTERNATIVA ALTERNATIVA ALTERNATIVA ALTERNATIVA GABARITO: E Mais uma questo da ESAF sobre Contribuio de Melhoria. 18- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto. (A) imposto (B) taxa (C) emprstimo compulsrio (D) contribuio social (E) contribuio de melhoria Resoluo Na contribuio de melhoria, os beneficiados diretamente pela obra pblica participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses beneficiados, mas por toda a coletividade. (A) Est correto apenas o item I. (B) Est correto apenas o item III. (C) Esto corretos apenas os itens I e III. (D) Esto corretos apenas os itens II e III. (E) Todos os itens esto corretos.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Assim, podemos dizer sim que a contribuio de melhoria o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto. GABARITO: E
2.3. Impostos Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:

II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF (art.153) Novos Impostos (art.154, I) Impostos Extraordinrios de Guerra (art.154, II) Estados (art.155) ITCMD, ICMS, IPVA (art.155) Distrito Federal (arts.147 e 155) IPTU, ITBI, ISS (art.156) Municpios (art.156)
Unio (arts.153 e 154)
1. Impostos (arts.145, I, 153, 154, 155 e 156)
2.3.1. Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:

IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE
Prev o art.16, CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros (II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor (IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc. Acima, no tpico 1.5., vimos que existem trs acepes de vinculao no Direito Tributrio. A de que tratamos agora a relacionada a critrio de classificao dos tributos, conforme sua hiptese de incidncia, em vinculados e no vinculados. Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria. Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no pode ser atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de imposto no art.16, CTN:
2.3.2. Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto da Arrecadao Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA
Alm de, no tocante sua hiptese de incidncia, os impostos serem tributos no-vinculados, os impostos tambm so no-vinculados quanto destinao especfica do produto da arrecadao do tributo. Mas essa no-vinculao quanto sua destinao comporta excees. o que determina o art.167, IV, CF88: Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Esquematizando esse dispositivo, temos: Regra geral, vedada...
de receita de impostos a rgo Fundo Despesa
...a vinculao
Ressalvada...
... (i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159 (REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS) (ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que constituem um sistema nico (art.198, 2) (iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (art.212) (iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII) (v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165, 8) (vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167, 4) (vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
Falando em Repartio Constitucional de Receitas Tributrias, vamos ao tema, que ser introduzido com a questo abaixo: 19- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que: (A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados. (B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta por cento desse montante aos seus municpios. (C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual, ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito Federal. (D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes pblicas e autarquias). Resoluo 2.3.3. REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS Resolvi tratar desse tema dentro do ponto Impostos porque a repartio constitucional de receitas tributrias praticamente uma exclusividade dos impostos. No cabvel aplicar essa repartio s Taxas e s Contribuies de Melhoria porque as receitas decorrentes desses tributos so para cobrir custos dos servios ou obras efetuados pelo prprio ente poltico competente para institu-los e cobr-los (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO HIPTESE DE INCIDNCIA). Tambm no cabvel aplicar essa repartio aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies Tributrias (Contribuies Sociais, Contribuies Especiais e Contribuies de Iluminao Pblica) porque h uma destinao especfica para o produto da arrecadao desses tributos (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO). A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao entregue aos Estados e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante, os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4). A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
DIAGRAMA DA REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS U para E, DF 100% do IRfonte Retido (art.157, I) 30% do IOF Ouro (art.153, 5, I) 29% da CIDE-Combustvel (art.159, III) 20% do Imp. Residual (art.157, II)
100% do IRfonte Retido (art.158, I) 50% do ITR (100%, se M fiscalizar e cobrar) (art.158, II e 153, 4, III) 70% do IOF Ouro (art.153, 5, II) 50% do IPVA (art.158, III) 3/4, no mnimo, valor adicionado no M At 1/4, lei estadual
Direta
U para M
E para M Repartio de Receitas de Impostos + CIDECombustvel
25% do ICMS (art.158, IV)
25% do Repasse CIDE-Combustvel (art.159, 4) 21,5% para FPE (art.159, I, a) 22,5%, entrega na forma da lei complementar 1%, entrega 1 decndio de dezembro Do NE, 1/2 para o semi-rido
48% do (IPI + IR IRfonte)
23,5% para FPM (art.159, I, b e d)
Indireta
3% N, NE e CO (art.159, I, c)
10% do IPI para E, DF (art.159, II) Professor Alberto Macedo
25% para M (art.159, 3)
3/4, no mnimo, valor adicionado no M At 1/4, lei estadual
U: II, IE, IGF, I.Extr. Impostos que no tm suas receitas repartidas: E: ITCMD DF: ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS M: IPTU, ITBI, ISS
Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88), no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS e IPVA, bem como de qualquer dos repasses constitucionais que o Distrito Federal recebe da Unio. Vamos anlise das alternativas da questo: ALTERNATIVA (A) A alternativa, ao ter dito que pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados, foi precisa, pois, de fato, pode ser que 100% da receita do ITR fique com o Municpio, caso ele faa convnio com a Unio para fiscalizar e cobrar o ITR. ALTERNATIVA A) CORRETA. ALTERNATIVA (B) De fato, parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal (10%), mas desse montante, 25% vai para os seus municpios, e no 50%. ALTERNATIVA B) ERRADA. ALTERNATIVA (C) O imposto de competncia residual, que a Unio pode instituir, dever ter 20% de sua receita destinada aos estados e ao Distrito Federal, e no 50%, como constou na alternativa. ALTERNATIVA C) ERRADA. ALTERNATIVA (D) Na verdade, 0% do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertence Unio. Ela repassa 30% para os Estados ou Distrito Federal de origem do ouro, e 70% para o Municpio de origem. ALTERNATIVA D) ERRADA. ALTERNATIVA (E) Diz a alternativa: pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos eles (excetuando-se suas fundaes pblicas e autarquias). Ela estaria correta se no excetuasse os rendimentos pagos pelas fundaes pblicas e autarquias dos Estados. ALTERNATIVA E) ERRADA. GABARITO: A
Encaremos, agora, uma questo sobre Emprstimo Compulsrio: 20- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que: (A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional. (B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). (C) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. (D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao. (E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo. Resoluo
2.4. Emprstimos Compulsrios Quase tudo que precisamos saber sobre emprstimo compulsrio apreendido com a leitura do art.148, CF88: Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos distintos: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
Calamidade Pblica Despesas Extraordinrias Emprstimo Compulsrio Guerra Externa ou sua Iminncia NO SE APLICAM as Anterioridades
Investimento Pblico
de Carter Urgente e de Relevante Interesse Nacional
No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico: Art.15. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.
1) de competncia privativa da Unio. 2) Tem que ser por lei complementar (logo, no pode ser por medida provisria). 3) O Emprstimo Compulsrio tributo vinculado, quanto destinao especfica do produto de sua arrecadao (vinculado despesa que fundamentou sua instituio). 4) As anterioridades (genrica exerccio financeiro seguinte; e nonagesimal 90d da publicao) no so aplicveis ao emprstimo compulsrio despesas extraordinrias, mas somente ao emprstimo compulsrio investimento pblico. 5) Tem que ser restituvel, e a restituio deve ser na mesma espcie em que recolhido. E como tributo, a restituio deve ser em dinheiro. Assim entendeu o STF no RE 175.385 CE. Vamos anlise das alternativas da questo:
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ALTERNATIVA (A) pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988. ALTERNATIVA A CORRETA. ALTERNATIVA (B) Se acabamos de afirmar que o Emprstimo Compulsrio tributo, ele no pode ser espcie de confisco. De qualquer forma, a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, que ocorreu por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90), teria fundamento na hiptese do inciso III do art.15, CTN (conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo). Mas, como vimos, essa causa no foi recepcionada pela CF88. Ainda assim, a apreciao do Plano Collor no STF, pela ADI 534 DF, no se deu, pois ali se decidiu, por unanimidade, prejudicada a ao, j que houve a devoluo integral dos ativos financeiros retidos, e a consequente converso dos cruzados novos em dinheiro. ALTERNATIVA B ERRADA. ALTERNATIVA (C) Se a lei previu alguns fundos pblicos de contingncia para cobrir determinados tipos de despesas, no pode a Unio instituir emprstimo compulsrio para cobrir essas despesas (para as quais j h fundo previamente constitudo), mas somente a despesa extraordinria que seja exclusivamente decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia. ALTERNATIVA C ERRADA. ALTERNATIVA (D) O Emprstimo Compulsrio no um contrato (regime jurdico de direito privado) de direito pblico. tributo. O regime legal, e no contratual. A caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao no afasta a natureza jurdica de tributo do Emprstimo Compulsrio. ALTERNATIVA D ERRADA. ALTERNATIVA (E) No em todos os casos que o Emprstimo Compulsrio se subordina ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo, mas apenas no caso do Emprstimo CompulsrioInvestimento Pblico. ALTERNATIVA E ERRADA. GABARITO: A
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Outra questo sobre Emprstimo Compulsrio em concurso de AFRF. 21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que (A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. (B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. (C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. (D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. (E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. Resoluo ALTERNATIVA (A) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88: Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:[...] ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88: Art.148. [...] I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; [...] ALTERNATIVA (C) CORRETA. Art.148, I, CF88: Art.148. [...] I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; [...] ALTERNATIVA (D) ERRADA. Art.148, II, CF88: Art.148. [...] II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b" [PRINCPIO DA ANTERIORIDADE]. [...]
ALTERNATIVA (E) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88: Art.148. [...] Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. GABARITO: D Abaixo, Emprstimo Compulsrio em outros concursos da ESAF. 22- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que: (A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. (B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar. (C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade. (D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. (E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica. Resoluo ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88: Art.148. [...] Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88: Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:[...] ALTERNATIVA (C) ERRADA. Art.148, II, CF88: Art.148. [...] II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b" [PRINCPIO DA ANTERIORIDADE].
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos [...] ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, I, CF88: Art.148. [...] I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; [...] ALTERNATIVA (E) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88: Art.148. [...] I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; [...] GABARITO: C
23- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmarse que (A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes de calamidade pblica. (B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter urgente. (C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar. (D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio. (E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade (conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio). Resoluo ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, I, CF88: Art.148. [...] I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; [...]
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ALTERNATIVA (B) CORRETA. Art.148, II, CF88: Art.148. [...] II - no caso de investimento pblico de carter urgente [...]. ALTERNATIVA (C) ERRADA. Em alguns casos no, SEMPRE. Art.148, caput, CF88: Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:[...] ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88: Art.148. [...] Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. ALTERNATIVA (E) CORRETA. De fato, s a hiptese de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional est sujeita ao princpio da anterioridade (Art.148, II, CF88). O emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, at por seu carter emergencial, no se sujeita ao princpio da anterioridade. GABARITO: C 24- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta. (A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. (B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal. (C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. (D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. (E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal. Resoluo ALTERNATIVA (A) ERRADA. pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988. ALTERNATIVA (B) ERRADA. Pelo art.148, caput, CF88, somente por lei complementar pode ser institudo o emprstimo compulsrio. ALTERNATIVA (C) ERRADA. As hipteses excepcionais para a instituio dos Emprstimos Compulsrios no so definidas pela lei complementar. Elas j foram definidas pela prpria CF88. So elas: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. ALTERNATIVA (D) CORRETA. Se os Emprstimos Compulsrios so espcies de tributo, ento se submetem ao regime tributrio, inclusive s disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. ALTERNATIVA (E) ERRADA. A competncia Compulsrios PRIVATIVA da Unio. GABARITO: D para instituir Emprstimos
2.5. Outras Contribuies Tributrias No objeto do edital do concurso.
Vejamos uma questo sobre natureza jurdica do tributo: 25- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. A natureza jurdica do tributo determinada: (A) pela denominao legal. (B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou. (C) pela finalidade de sua arrecadao. (D) pelo fato gerador. (E) pela previso ou no de obrigaes acessrias. Resoluo
2.6. Natureza Jurdica de Tributo Prev o art.4 CTN: Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Por esse dispositivo, basta conhecer o fato gerador (= hiptese de incidncia) para se identificar qual a espcie tributria de que se trata: (i) se o fato gerador for uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte => IMPOSTO (ii) se o fato gerador for (ii.1) o exerccio regular do poder de polcia, ou (ii.2) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio => TAXA (iii) se o fato gerador for a realizao de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria => CONTRIBUIO DE MELHORIA Assim, GABARITO: D
Um problema: e as diversas Contribuies Sociais e os Emprstimos Compulsrios, em que, se no fosse a destinao legal especfica, no seriam nem distinguveis dos Impostos e das Taxas? H discusso na doutrina at se esse inciso II teria sido recepcionado pela Constituio de 1988, na medida em que as Contribuies Sociais e os Emprstimos Compulsrios tm como caracterstica relevante a destinao legal do produto de sua arrecadao. Como agir em concurso da ESAF? Em praticamente todas as provas da ESAF em que caiu questo sobre natureza jurdica do tributo (de que tenho conhecimento), a banca ficou na literalidade do dispositivo. Assim aconteceu na prpria questo apresentada para anlise: GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005; e tambm em: PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO 2007; ADVOGADO IRB 2004; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003; PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002; ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002; AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001. ATENO: A nica exceo (de que tenho conhecimento) afirmao que fiz que basta a leitura do art.4, CTN, para responder s questes da ESAF sobre natureza jurdica do tributo, deu-se na prova para TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997. Segue a questo: 26- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela denominao que lhe d a lei (B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei (C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao (D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir (E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao Resoluo ALTERNATIVA (A): Pelo inciso I do art.4, CTN, a denominao adotada pela lei irrelevante para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo. ERRADA.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos ALTERNATIVA (B): Pelo mesmo inciso I do art.4, CTN, as caractersticas formais adotadas pela lei tambm so irrelevantes para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo. ERRADA. ALTERNATIVA (C): Pelo inciso II do art.4, CTN, a destinao legal do produto da arrecadao do tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo. ERRADA. ALTERNATIVA (D): no pode a competncia da pessoa jurdica de direito pblico definir a natureza jurdica do tributo que ela pode instituir. Esse tributo j vem com sua natureza jurdica definida por algum superior ao ente poltico competente para institu-lo, a prpria Constituio. ERRADA. ALTERNATIVA (E): AQUI EST A NOVIDADE! A alternativa fala em fato gerador e base de clculo determinando a natureza jurdica especfica do tributo. Se considerarmos s a letra do caput do art.4, CTN, estaria errada. Mas o art.145, 2, CF88, diz que as taxas no podero ter base de clculo prpria dos impostos. Ento a base de clculo tambm seria critrio determinante da natureza jurdica especfica do tributo, diferenciando, por exemplo, as taxas dos impostos. Isso aceito pela doutrina. Como a alternativa e) no faz qualquer meno expressa ao CTN, e as demais alternativas da questo so flagrantemente erradas, e a doutrina admite esse entendimento, ento, a alternativa e) est correta. CORRETA. GABARITO: E.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula 01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas. Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana. (A) preo pblico, tributo, taxa (B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico (C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal (D) tributo, imposto, taxa (E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico 02- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Segundo a definio de tributo presente no Cdigo Tributrio Nacional, uma de suas caractersticas a de no constituir sano por ato ilcito. Assim sendo, julgue como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a opo correta. I. Ainda no caso de furto de sinal por clonagem, o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios devido sobre o servio de telefonia mvel onerosamente contratado de operadora por usurio. II. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico. III. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que importar mercadorias elemento essencial do tipo tributrio. IV. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda, e no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao. (A) F, V, V, F (B) V, V, V, F (C) F, V, V, V (D) V, F, V, F (E) V, V, F, F
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos 03- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: (A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. (B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido. (C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional. (D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria. (E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista. 04- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que: (A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos, mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos. (B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. (C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte, havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passveis de tributao. (E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio. 05- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. (A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. (B) No preciso lei para exigir um tributo. (C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. (D) A prestao do tributo no obrigatria. (E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza. 06- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que: (A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias. (B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no domnio econmico. (D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. 07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que: (A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas. (B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. (C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. (E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. 08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou desvio de poder. (A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes (B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa (C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada (D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais (E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria 09- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem, entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre estes, julgue os itens a seguir:
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida sem desvio ou excesso de poder; II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm caracteriza o exerccio desse poder; III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm, que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa; IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses. Esto corretos: (A) apenas os itens I e III. (B) apenas os itens I, III e IV. (C) todos os itens esto corretos. (D) apenas os itens III e IV. (E) apenas os itens II, III e IV. 10- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denominase preo pblico: (A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria. (D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo. (E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador, exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial. 11- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma indivisvel. III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. (A) Apenas I, II e IV esto corretos. (B) Apenas I, III e IV esto corretos. (C) Apenas II e IV esto corretos. (D) Apenas III e IV esto corretos. (E) Todos os itens esto corretos. 12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que: (A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. (B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. (C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. (D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. (E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
13- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. (A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. (B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. (C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos. (D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. (E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural. 14- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de: (A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. (B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, estado, Distrito Federal ou municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. (D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. de utilizao,
15- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a seqncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. (A) especficos / unitrios / potencialmente (B) individuais / autnomos / virtualmente (C) utilizveis / independentes / normalmente (D) potenciais / necessrios / essencialmente (E) divisveis / especficos / efetivamente 16- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF) Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional (A) por invaso da competncia tributria estadual (B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer natureza (C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel (D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de iluminao pblica (E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica 17- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS 2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classificandoos como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas. I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente. II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada). (A) Est correto apenas o item I. (B) Est correto apenas o item III. (C) Esto corretos apenas os itens I e III. (D) Esto corretos apenas os itens II e III. (E) Todos os itens esto corretos. 18- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto. (A) imposto (B) taxa (C) emprstimo compulsrio (D) contribuio social (E) contribuio de melhoria 19- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que: (A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados. (B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta por cento desse montante aos seus municpios. (C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual, ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito Federal. (D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes pblicas e autarquias). 20- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que: (A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional. (B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). (C) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. (D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao. (E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo. 21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que (A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. (B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. (C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. (D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. (E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. 22- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que: (A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. (B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade. (D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. (E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica. 23- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmarse que (A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes de calamidade pblica. (B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter urgente. (C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar. (D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio. (E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade (conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio). 24- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta. (A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. (B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal. (C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. (D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. (E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal. 25- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. A natureza jurdica do tributo determinada: (A) pela denominao legal. (B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou. (C) pela finalidade de sua arrecadao.
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos (D) pelo fato gerador. (E) pela previso ou no de obrigaes acessrias. 26- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela denominao que lhe d a lei (B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei (C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao (D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir (E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
Curso Direito Tributrio Exerccios ATFRB (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos Gabarito das Questes 01-D 11-E 21-D 02-B 12-C 22-C 03-E 13-C 23-C 04-C 14-B 24-D 05-C 15-E 25-D 06-D 16-C 26-E 07-C 17-E 08-E 18-E 09-C 19-A 10-E 20-A

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Alberto Macedo Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos

Professor Alberto Macedo

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Podemos esquematizar essa definio assim:

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

que no constitua sano de ato ilcito

e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

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FATO GERADOR DE TRIBUTO

Recluso e Multa Receptao e venda de objetos roubados (crime)

Auferiu renda (fato gerador do IR) Deve pagar o IR

Lei Lei Lei Lei Lei

Ordinria Ordinria Complementar Complementar Complementar

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Joo no constitui e nem paga no prazo o crdito tributrio

Surge a obrig. tributria = multa por atraso

Legislao prev que contribuinte tem que entregar declarao

Joo no entrega a declarao

Surge a obrig. tributria = multa por no entrega da declarao

Fiscal descobre, constitui o crdito do tributo e das multas

Nasce o crdito tributrio = tributo + multas

Joo impugna o lanamento

Processo administrativo tributrio 1 instncia Deciso de 1 instncia: Indeferido o pedido do Joo

Joo recorre da deciso de 1 instncia

Processo administrativo tributrio 2 instncia

Deciso de 2 instncia: Indeferido o recurso do Joo

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2. Taxas (art.145, II)

Contribuies Sociais (=Parafiscais) (art.149)

Contribuies Especiais (art.149)

Contribuies Corporativas (art.149)

Contribuies de Iluminao Pblica (art.149-A)

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Poder de Polcia Limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula

a prtica de ato ou absteno de fato

em razo de interesse pblico concernente

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O DIAGRAMA DAS TAXAS REFORA A IDEIA:

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