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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA. FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA. DERECHO III (2,014) Lic. Carlos Echeverra Guzmn. (Mf)(Llm) Tema 1. Actividad financiera del Estado. ELEMENTOS DEL ESTADO 1. ELEMENTOS ESENCIALES De conformidad con el derecho consuetudinario internacional y la Convencin sobre los Derechos y Obligaciones de los Estados, firmada en Montevideo el 6 de diciembre de 1933 en su art. 1. el Estado como Sujeto de Derecho Internacional debe poseer las siguientes calificaciones: a) una poblacin permanente; b) un territorio definido; c) un gobierno y d) capacidad para establecer relaciones con otros Estados. Una nacin organizada poltica y jurdicamente debe poseer concurrentemente cuatro elementos. POBLACIN: NACIN. Segn Rousseau una nacin es un conjunto de individuos unidos por un vnculo jurdico y poltico que llamamos nacionalidad, caracterizado por su permanencia y continuidad. A veces Nacin se confunde con Estado, lo cual no es correcto. TERRITORIO. Entendemos por territorio la limitacin geogrfica especfica. GOBIERNO. Deben existir rganos a travs de los cuales se ejerce el poder soberano, sobre la nacin y el territorio; generalmente Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial. CAPACIDAD DE ESTABLECER RELACIONES CON OTROS ESTADOS. Se habla de capacidad no de ejercicio efectivo. En algunos casos el ejercicio se deja a terceros. En algunos casos, los Estados pueden contratar con otros Estados algunos aspectos administrativos; 2. ELEMENTOS SECUNDARIOS Existen algunos otros elementos secundarios, por ejemplo: moneda propia, bandera, himno, sellos, flor nacional, escudo nacional, etc. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS Facultad o funcin de regir o gobernar con exclusin, en principio, de cualquier otro poder. Dentro de aquellos Estados que ejercen plenamente su soberana

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existen diferentes modalidades de organizacin interna. A los primeros se les llama Estados independientes o plenamente soberanos; y a los segundos Estados dependientes o parcialmente soberanos. A estos aadimos otra clase de territorios que gozan de un estatuto muy especial; Se trata de aquellos territorios internacionalizados. 1. ESTADOS INDEPENDIENTES En primer lugar tenemos aquellos cuya organizacin est representada por una autoridad poltica central que ejerce la soberana interior y exterior; estos se llaman Estados Simples o Unitarios. En segundo lugar aquellos Estados compuestos cuya soberana es ejercida por varias autoridades polticas. Segundo grupo tenemos: a) la Confederacin, la cual se forma por la asociacin poltica de varios Estados; tiene un rgano central que ejerce ciertos poderes sobre todos los Estados que componen la asociacin; este rgano central se llama DIETA y reviste un cierto carcter diplomtico. Rousseau la llama un Estado de Estados; b) la Federacin, se forma por la asociacin poltica de varios Estados, cada uno de los cuales conserva en gran parte su soberana interna delegando en un rgano central llamado FEDERAL, ciertas esferas de su soberana interna y la totalidad de la soberana externa. a) La Unin Personal se da cuando el trono de dos pases corresponde a un solo soberano, sea por razones hereditarias u otras causas; 2. ESTADOS DEPENDIENTES. Son aquellos Estados que estn sujetos a otros. En esta categora encontramos a) los vasallos, b) los protectorados; c) los mandatos; y d) los fideicomisos. 3. TERRITORIOS INTERNACIONALES. 3.1. Dantzig (Gdansk). 3.2. Territorio de la Cuenca de la Sarre (1919-1935). 3.3. Zona de tnger (1923-1956) 3.4. Territorio de Trieste (1947-1954). 3.5. Proyecto de Internacionalizacin para Jerusaln. 3.6. La Antrtida. 3.7. Mancomunidad Britnica y Dominios. VIDA DE LOS ESTADOS 1. NACIMIENTO DE LOS ESTADOS En general podemos decir que los Estados. Otros Estados nacen a la vida internacional por asentamiento, consistente en el establecimiento espontneo de una comunidad de personas con intereses y tradiciones comunes en un lugar considerado como terra nullius.

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Tambin nacen los Estados por emancipacin, como fue. La emancipacin puede fundamentarse tambin en un acuerdo de voluntades inscrito dentro de una va constitucional. 2. MODIFICACION DE LOS ESTADOS.

Los Estados pueden tambin sufrir modificaciones, dichas modificaciones a veces afectan su personalidad internacional total, en otras ocasiones las modificaciones no afectan su personalidad internacional pero producen en su interior un cambio sustantivo de estructuras polticas. 3. EXTINCION DE LOS ESTADOS La extincin de los Estados puede ocurrir por: a) fusin con otro Estado; b) por anexin de un Estado por otro, ej. Corea por Japn; c) por fraccionamiento de un Estado en varios Estados, tal como; d) por fraccionamiento de un Estado y su anexin posterior por otro Estado circundante, ejm. Polonia entre Austria, Prusia y Rusia; y e) por conquista. 4. SUCESION DE LOS ESTADOS.

La sucesin de Estados se produce cuando una persona internacional ocupa el lugar de otra persona internacional a causa de ciertos cambios en las condiciones de esta ltima. Se puede dar en dos formas: a) sucesin universal: desaparece el Estado y es absorbido por otro; y b) sucesin parcial y en este caso puede suceder. B.1) porque se independiza una parte de un Estado, por b.3) porque un Estado soberano pasa a formar parte de una federacin o se somete como protectorado. La nacionalidad.

Surge una nueva nacionalidad. Los tratados. Generalmente se distingue entre varias clases de tratados: los tratados polticos generalmente desaparecen aunque, los tratados apolticos, es decir aquellos referentes a cooperacin, explotacin conjunta de algn recurso natural en el Estado sucedido, etc. La deuda pblica. Deben aplicarse los principios consuetudinarios de equidad y justicia. Generalmente se va a la fuente de la deuda; si sta se incurri por causas de guerra desaparece para el Estado que se separa ya que se considera que las deudas pblicas por esa causa benefician ms al Estado madre. Si la deuda pblica fue contrada para obras de beneficio comn, la deuda se divide a pro rata: cada uno paga en la medida en que se ha visto beneficiado.

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Legislacin. Resuelve el problema con la emisin de nuevas leyes que van sustituyendo a las antiguas. Poder Judicial. En cuanto a los fallos, stos pasan como cosa juzgada, en cuanto a los juicios en trmite, cualquiera que sea su estado, es consenso que se aplica la ley del nuevo Estado en la medida en que ello sea factible y siempre que no sean desfavorables. DERECHOS DE LOS ESTADOS 1. DERECHO A LA INDEPENDENCIA Y A EJERCER JURISDICCIN.

Se fundamenta en la soberana y el respeto a la independencia poltica; hacia el interior consiste en la supremaca territorial y personal; hacia el exterior consiste en la libertad de accin en su relacin con otros Estados y la toma de posiciones en los foros internacionales de conformidad con sus mejores intereses. Este Derecho se manifiesta en: a) que los otros Estados tienen la obligacin de abstenerse de violar su soberana cumpliendo con el principio de par inter paremn no habet imperium; ningn Estado est sujeto al ordenamiento jurdico de otro Estado; b) que cada Estado puede y debe dirigir sus asuntos internacionales, segn su criterio, Y c) que cada Estado puede ejercer su autoridad sobre todas las personas que se encuentren en su territorio, 2. EL DERECHO A LA CONSERVACIN Y A LA DEFENSA. Es el derecho que tiene todo Estado a tomar los medios que aseguren su existencia y el orden pblico interno; a) el derecho a armarse, y b) derecho a controlar la criminalidad; c) derecho a controlar a los extranjeros.; d) derecho a la legtima defensa. 3. DERECHO A LA IGUALDAD. Todos los Estados son iguales jurdicamente,. 4. a) b) c) d) e) f) 5. DERECHO AL RESPETO MUTUO. El derecho que todo Estado tiene a su dignidad, La inviolabilidad de sus diplomticos; el respeto a sus smbolos patrios, uso internacional del ceremonial protocolario, no llevar a cabo actos de carcter oficial sin permiso del Estado husped. Apresamiento/secuestro de personas para ser procesadas en otro pas. DERECHO A LA COMUNICACIN

Derecho de trnsito libre, de navegacin en alta mar y el paso inocente en el mar territorio y espacio areo; derecho de las personas a desplazarse por el mundo siempre que cumplan las leyes internas de cada Estado; derecho de las personas

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a residir en otro pas, derecho al uso de satlites para fines de comunicacin telefnica, radio, televisin, telegrafa, transporte areo, transporte martimo. 6. DERECHO A IDENTIDAD. DESARROLLAR Y PRESERVAR SU PROPIA

Cada Estado tiene el derecho de emitir disposiciones tendientes a proteger todas aquellas expresiones que constituyen su patrimonio cultural, tales como manifestaciones folclricas en cualquiera de sus formas, riquezas arqueolgicas, etc. INTERVENCIN La intervencin podemos describirla como la injerencia de un Estado o grupo de Estados de organizaciones multinacionales o transnacionales u organismos internacionales, o de compaas multinacionales o transnacionales, o la complacencia por parte de los Estados a la injerencia de sus nacionales, en asuntos internos o externos propios de otro Estado, en tiempo de paz, con el objeto de imponerle su voluntad, influir en sus decisiones, conducirlo al fracaso o a la prdida de quienes se desempean en sus rganos. La intervencin tambin adopta formas ms sofisticadas, es intervencin a) hacer declaraciones pblicas y oficiales alentando movimientos insurgentes o beligerantes en otro Estado; b) hacer declaraciones pblicas apoyando polticas de terceros pases que se sabe van al encuentro de la poltica de Estados amigos o vecinos; c) obtener el voto favorable de otros Estados en los foros internacionales bajo la presin de suspender la ayuda econmica; d) llevar a cabo bloqueos econmicos, e) llevar a cabo bloqueos tcnicos, f) no vender repuestos de maquinaria; g)no vender armas por solidaridad con un tercer Estado; h) aportar armas a movimientos subversivos, insurgentes o beligerantes en otro Estado; i) dar albergue a grupos que abiertamente complotan contra otro Estado, j) exigir cambios legislativos previo a otorgar ayuda financiera. En la actualidad la intervencin se da por razones de tipo poltico. a) cuando se invoca un tratado especial o una norma abstracta de ayuda internacional, b) cuando se produce una peticin formal de parte de un gobierno constitucional porque est siendo agredido desde fuera; c) cuando el Estado interventor puede invocar un inters legtimo,. Las intervenciones ilcitas son aquellas en las cuales no existe ningn ttulo jurdico suficiente. DOCTRINA DE LA NO INTERVENCION La doctrina de la no intervencin consiste en afirmar que cada Estado tiene derecho de arreglar sus asuntos internos como le place, mientras no lesione el derecho de sus vecinos; el principio por el cual una nacin est obligada a no poner obstculo, directa o indirectamente expresa, o implcitamente, o mediante la

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fuerza, al desarrollo normal de la vida poltica, econmica, cultural, social de otro Estado. 1. DOCTRINA DE MONROE El presidente estadounidense James Monroe dirigi al Congreso y expuso los principios siguientes: El principio de No colonizacin. Principio de aislamiento. Principio de no intervencin que se resume as: ningn pas europeo puede extender su sistema poltico al continente americano; ningn pas europeo puede atentar contra la independencia de los pases americanos; ningn pas europeo puede combatir o suprimir las libertades que disfrutan los pueblos de los jvenes Estados americanos. Algunos lo han resumido as: AMERICA PARA LOS AMERICANOS.

2. DOCTRINA DE DRAGO En el ao 1902 Alemania, Inglaterra e Italia establecieron en contra de Venezuela un bloqueo armado, bombardearon sus puertos para obligarla a pagar deudas contradas con sbditos de los tres Estados. Luis Mara Drago, Ministro de Relaciones Exteriores de Argentina, enterado de la agresin armada por el cobro de deudas, dirige a Washington una nota diplomtica en la cual expone que el cobro militar supone la ocupacin territorial y sta significa la supresin o subordinacin de los gobiernos locales, lo cual es una violacin flagrante y clara de la doctrina Monroe sostenida por los Estados Unidos. En resumen el uso de la fuerza por deudas es inadmisible. 3. DOCTRINA DE CALVO

El doctor Carlos Calvo, tambin de origen argentino, en derecho internacional estricto cobro de crditos y la demanda de reclamaciones privadas, no justifican de plano la intervencin armada de los gobiernos. 4. DESARROLLOS POSTERIORES Posteriormente esta doctrina de Drago y Calvo se intent modificar pretendiendo que la intervencin armada slo es permitida despus de haber agotado todos los medios jurdicos: arbitraje y juicio. 5. INTERVENCIONES

Es bien triste al mostrar que precisamente Estados Unidos ha sido el que ms se ha distinguido por intervenir abiertamente en Latinoamrica.

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QUE ES AGRESIN: ningn Estado o grupo de Estados tiene el derecho a intervenir directa o indirectamente, por cualquier razn que sea en los asuntos internos o externos de cualquier otro Estado. EL RECONOCIMIENTO 1. TEORIA GENERAL.

Qu es el reconocimiento: El reconocimiento es el acto por el cual se admite a la vida internacional, a un Estado, Gobierno, a un grupo beligerante o a un grupo insurgente, en forma permanente o temporal. Qu valor tiene el reconocimiento?:

La teora CONSTITUTIVA que afirma que el reconocimiento es INDISPENSABLE PARA EXISTIR. La teora DEECLARATIVA afirma que el reconocimiento no es un elemento indispensable para existir como sujeto del Derecho Internacional sino la consagracin jurdica de un hecho preexistente. RECONOCIMIENTO DE LOS ESTADOS. Qu es el reconocimiento de un Estado?: Es el acto por el cual un Estado es admitido a la vida internacional en forma permanente; es la aceptacin por parte de los otros Estados para que acceda a formar parte de la comunidad internacional; es la conformidad de los otros Estados en que este nuevo Estado rene todos los requisitos necesarios para ser tratado como Estado, con derechos y obligaciones a nivel internacional slo concedidos a los Estados como tales. Formas del reconocimiento: expreso, cuando se lleva a cabo por medio de la celebracin de un convenio o tratado. Tcito o implcito, cuando se ejecutan actos que involucran necesariamente el reconocimiento de la existencia como Estado, por: Plena. Condicionado cuando se imponen condiciones en el otorgamiento del reconocimiento. Colectivo, cuando dos o ms Estados le otorgan su reconocimiento a un Estado, puede ser. Consultado, dos o ms Estados intercambian consultas; concertado, varios Estados se consultan y llegan a consenso; simultneo, en un solo acto varios Estados reconocen a otro; propiamente dicho, cuando se da el reconocimiento colectivo por medio de un acto en un foro internacional como la OEA y ONU. 2.

a) b) c) d) e)

Efectos del reconocimiento: a) aceptacin de la personalidad jurdica del Estado,

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b) c) d) e) personalidad jurdica del Estado; establecimiento de relaciones a todo nivel. Apertura de las organizaciones internacionales. Estatuto diplomtico a sus enviados.

Caractersticas del reconocimiento: a) es irrevocable b) retroactivo. Cundo otorgar el reconocimiento: El reconocimiento debe otorgarse al momento de nacer el Estado, al momento de declararse la independencia avalando sta con la presencia de su Jefe de Estado o con su representante. 3. RECONOCIMIENTO DE GOBIERNOS. Clasificacin de Gobiernos:

a) gobiernos de iure: aquellos que asumen el poder de manos de otro gobierno de derecho conforme a un procedimiento regulado en su carta fundamental; b) gobiernos de ipso: aquellos que asumen el poder por medios no constitucionales. Requisitos aceptados para el reconocimiento de Gobiernos de Facto: que tienen efectividad en el mando, que tiene aptitud y disposicin para cumplir con sus obligaciones internacionales. Que en su acceso al poder y el posterior sostenimiento en l, no ha violado principios de derecho internacional. Podemos afirmar que llenados los requisitos mnimos anteriores el reconocimiento es lcito pero optativo. RECONOCIMIENTO DE ORGANIZACIONES INTERNACIONALES.

a) b) c)

4.

En cuanto a las organizaciones internacionales de conformacin universal tal la ONU y sus organizaciones especializados no existen problemas. Son ms bien las organizaciones internacionales regionales las que a veces no obtienen el reconocimiento de todos los Estados de la regin o fuera de la misma. 5. RECONOCIMIENTO DE GRUPOS BELIGERANTES. Definicin:

Aquel que se ha formado dentro de un Estado combatiendo contra el gobierno legtimo y que ha organizado alguna forma de administracin en el terreno que supuestamente domina.

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Requisitos:

Para que el reconocimiento pueda ser justificado, debe por lo menos llenarse los siguientes requisitos mnimos: a) b) c) d) que exista un conflicto armado de carcter general. Que el grupo beligerante ejerza un control efectivo sobre una parte sustancial del territorio. Que el grupo beligerante ocupe efectivamente una parte sustancial del territorio, Que el grupo beligerante acte permanentemente bajo autoridad responsable y que en las hostilidades respeten efectivamente las leyes y costumbres de la guerra, Que ofrezca posibilidades de poder cumplir con los compromisos internacionales que eventualmente puedan recaer sobre ellos.

e)

RECONOCIMIENTO DE GRUPOS INSURGENTES. Definicin: Es una fase previa a la beligerancia; algunos nunca la alcanzan y son eliminados como subversivos. A estos grupos les falta el control efectivo territorial o bien carecen de una lnea de autoridad valable. Posicin Internacional:

6.

En opinin de Lauterpacht el reconocimiento de la insurgencia es la renuncia de los Estados a tratar a los insurgentes como simples violadores del derecho. Se trata aqu de un reconocimiento de ipso no de iure. Es de naturaleza provisional. El reconocimiento otorgado a los insurgentes es ms que todo de naturaleza poltica de manera que ello permita abrir un canal de negociacin con cierto revestimiento de legalidad; ello permite a terceros pases otorgar asilo y facilidades para la negociacin. UNIDAD I Tema No. 1 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. 1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD FINANCIERA. El estado como tal tiene que realizar funciones complejas para la realizacin del fin comn la realizacin del bien comn plasmado en la CPRG (arto. 1.) selecciona objetos, realizar gastos, y la obtencin de los medios para atender dichos emolumentos, utilizando la forma pecuniaria o de otra especie (convenios sociales etc), todo lo relacionado es lo que constituye la actividad financiera. El Poder ejecutivo es el responsable de la ejecucin de dichas finalidades que vemos plasmado en el arto. 2. De la CPRG, donde se debe garantizar la vida, (seguridad, PNC, MP, Ejercito etc), la libertad, (Tribunales, MP, PNC etc), la paz y el desarrollo integral de la persona.

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El instrumento utilizado es el conocemos como presupuesto de ingresos, egresos del ao que corresponda. La actividad financiera del estado es la que realiza en la obtencin o recaudacin del dinero, para cubrir dicho presupuesto, la administracin o gestin de ese patrimonio y la erogacin o gasto que realice para el cumplimiento de sus fines (fin comn), y del sostenimiento de todo el aparato estatal (organismos del Estado), pero con el fin de prestar servicios pblicos. La procuracin de los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus propios fines. Concepto muy general: La actividad financiera del Estado es la accin que realiza a travs de sus organismos (el ejecutivo y entidades centralizadas, descentralizadas, autnomas y semiautnomas) que tiene por objeto la obtencin, administracin y gasto de los recursos o medios econmicos necesarios para el sostenimiento de estos y poder realizar sus fines definidos desde la CPRG, enumerndose la Educacin, Salud, medios de comunicacin (carreteras, etc), vivienda, seguridad admn. de justicia y otros), la misma se encomienda al Ministerio de Finanzas Pblicas. La actividad financiera se atribuye en el caso especifico de impuestos a la SAT, quien controla, recauda y fiscaliza los tributos (Base Legal Arto. 3. Literal a, del Decreto 1-98 del Congreso), el Ministerio de Finanzas le corresponde recaudar, administrar, controlar y fiscalizar las dems rentas e ingresos que debe percibir el gobierno de conformidad con la ley, (arto. 35. Del Decreto 114-97 Ley del organismo ejecutivo), el Bco. de Guatemala-Junta Monetaria tiene como objetivo fundamental contribuir al mantenimiento de las condiciones favorables al desarrollo de la economa nacional, propiciando condiciones monetarias, cambiarias y crediticias que promuevan estabilidad micro (nivel de precios) y macroeconmica (sectores econmicos), una de las funciones principales es la de administrar las reservas monetarias internacionales, de la mano con la junta monetaria (arto. 3. Y 4. Decreto 16-2002 del Congreso en lo referente a la ley orgnica del banco de Guatemala). 2.- NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Algunos criterios sistemticos de la funcin las agrupan en tres y otros en cuatro, los primeros en Teoras Econmicas, polticas, y sociolgicas y los segundos agregan la jurdica. a) Teora Econmica: No es uniforme, coinciden en cuanto que la actividad es un fenmeno econmico, pero difieren en las explicaciones, la escuela clsica inglesa (Smith, Ricardo, MacCulloch, Mill), la accin estatal se traduce en un consumismo improductivo, la crecer la presin tributaria sustrae una porcin de los particulares que podran utilizarse en nueva produccin de bienes.

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a.1 Otros como (Senior y Bastiat) que es una serie de actos de cambio o de equivalencia se presta servicios pblicos y la contraprestacin del particular es el impuesto, aqu se discute la falta de libertad de eleccin, se desconoce la utilidad del impuesto, aqu se pregona un cambio de tributos por servicios. De mayor trascendencia la teora de la UTILIDAD RELATIVA O MARGINAL, (autor Sax y Wicksell) aceptada por varios pases, en la economa privada se procura la mxima utilidad posible, el concepto hedonista aplica que indica que mayor beneficio con el mnimo sacrificio. Esta teora de utilidad relativa significa que la riqueza de los contribuyentes poda ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin fuese ms til para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades. B) Teora Sociolgica: Se atribuye al italiano Vilfredo Pareto, el rgimen de los tributos y los gastos pblicos, ejercen una determinada influencia ms o menos decisiva sobre los grupos sociales que operan dentro del estado, y que los mismos son inspirados por el gobierno de turno. Se sustenta en el fin del Estado que es el bien comn de un grupo humano, logrando sus objetivos por ser la razn fundamental de su existencia y, por ende de la actividad financiera de un pas. C) Teora Jurdica: Constituye una reconocida exigencia del Estado moderno (Estado de Derecho), que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo de la administracin y las relaciones con los particulares que sta engendra, el dinero pblico se utiliza para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Lo cual conlleva que toda actividad financiera debe contar con un ordenamiento jurdico ordenado y estructurado, con reglas precisas y claras que expliquen todo el proceso de recaudacin, gestin y erogacin de los recursos financieros que el estado obtiene. Aqu la conclusin que todas las teoras no son concluyentes sino complementarias dado que el sujeto titular (El Estado), es de naturaleza poltica, los medios sociales, el aspecto jurdico que es inseparable en un estado de Derecho. 3.- FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. La misma consta de 3 fundamentales y diferenciadas: 1) Recaudacin y obtencin de recursos, 2) Gestin y administracin de recursos y 3) Erogacin y gasto. 1.- RECAUDACIN Y OBTENCION DE RECURSOS: tradicionalmente son 3 fuentes: 1) la explotacin de su propio patrimonio, 2) La imposicin de tributos,

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cuando acta en uso de su poder de imperio y 3) el Crdito pblico interno y externo. Cabanellas Guillermo indica la recaudacin es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas pblicas, se percibe pagos y por recaudar la accin de cobrar contribuciones, impuestos, y otras rentas pblicas. La obtencin o recaudacin de tributos, es la fase fundamental de la actividad financiera del Estado, la necesidad de agenciarse de fondos para funcionar y cumplir con sus fines. Nuestra CPRG, (base legal arto.135. numeral d) Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley, es un deber cvico. Se visualiza el poder de imperio que goza el estado, estableciendo el deber de todos los guatemaltecos de contribuir al gasto publico. El objeto de la SAT es ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y los que gravan el comercio exterior, que percibe el estado, con la excepcin que por ley administra y recaudan las municipalidades. Entre otras funciones est la de organizar, administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin, y control de los tributos a su cargo, as como mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, para cobrar a los contribuyentes responsables de los tributos que se adeuden, sus intereses y si corresponde recargos y multas. Dado que la recaudacin le corresponde a la SAT si vemos el arto. 4. De la ley, se puede contratar a personas individuales o jurdicas para que presten servicios administrativos, financieros, jurdicos de cobro y percepcin y recaudacin de tributos, de auditora etc. Lo que no puede delegar es la determinacin de la obligacin tributaria, y el conferimiento de audiencia, ni la aplicacin de sanciones, ni el registro de los contribuyentes que son competencia exclusiva de SAT. 3.2 GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS: Gestin es la accin o efecto de gestionar o administrar. Gestionar es procurar prcticamente valindose de diligencias, trmites, visitas, intermediarios y otros medios e informacin o influencia eficaz, el logro de alguna finalidad. La gestin o administracin segn Cabanellas es la programacin, manejo y distribucin de recursos, en Guatemala se realiza por medio de la Secretaria de planificacin y programacin de la Presidencia, la Secretaria de Coordinacin Ejecutiva de la Presidencia y el Ministerio de finanzas, apoyndose en la Direccin tcnica del presupuesto, direccin de contabilidad del estado y la tesorera nacional. 3.3 EROGACION Y GASTO: erogar es repartir bienes o caudales y erogacin es la accin o efecto de erogar.

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Es la fase donde se emplea los recursos con que cuenta el estado en la satisfaccin de sus propias necesidades o en las de la comunidad. La ejecucin o realizacin se hace por medio de la Direccin Tcnica del presupuesto y la tesorera Nacional y como contralor la CGC. La elaboracin del presupuesto es un acto administrativo, se somete a discusin y aprobacin por parte del organismo legislativo, de conformidad con el arto. 171 literal b) de la CPRG, lo que obtiene el carcter de ley ordinaria, y el incumplimiento se considerara como delito. 3.4 GASTO PBLICO: Es toda erogacin que el realiza el estado en funciones de Gobierno. Y pueden ser funcionamiento de la propia estructura institucional del Estado, la produccin de bienes y servicios que son indivisibles u otros que desean administrarse en forma gratuita, ms las transferencias de ingresos.

NORMAS, PRINCIPIOS INSTITUCIONALES

ACTIVIDAD DEL ESTADO

OBTENCION DE RECURSOS

CUMPLIMIENTO DE FINES

ECONOMIA PRIVADA

UNIDAD I Tema No. 2 EL SECTOR PBLICO FINANCIERO. 2. CONCEPTO Y DEFINICION. La coordinacin de la poltica financiera del pas, est supeditado a organismos especficos, en la ley orgnica del Banco De Guatemala (Decreto 16-2002), la ley del organismo ejecutivo (decreto 114-97 del Congreso) y la ley orgnica de la Superintendencia de administracin tributaria (SAT) Decreto 1-98 del Congreso. El artculo 132 de la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, indica que es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, as como formular y realizar las polticas que tiendan a crear y mantener condiciones cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economa nacional. Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarn organizadas bajo el sistema de banca central, ejerciendo vigilancia sobre la circulacin de dinero y a la deuda pblica.

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Dirige este sistema la junta monetaria de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autnoma con patrimonio propio que se rige por su ley orgnica y la ley monetaria. Actualmente la ley del organismo ejecutivo le encomend el ejercicio de la actividad financiera nicamente al ministerio de finanzas, en su arto. 35. Indica que el ministerio de finanzas publicas le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al rgimen hacendario del estado, obviamente incluye la recaudacin y administracin de los ingresos fiscales, la gestin de financiamiento interno y externo, la ejecucin presupuestaria y el registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del estado, teniendo entre sus funciones: La recaudacin, administracin, control y fiscalizacin de los tributos, y todas las dems rentas e ingresos que deba percibir el gobierno de conformidad con la ley, y por supuesto formular la poltica fiscal y financiera de corto, mediano y largo plazo, orientado a la poltica econmica y social del gobierno. El banco de Guatemala se rige por su ley orgnica (decreto 16-2002), regula el marco legal en cuanto a los cambios que genera los mercados financieros y a las prcticas modernas de implementacin de la poltica monetaria y financiera del pas. Siendo su objetivo promover la creacin y mantenimiento de las condiciones monetarias, cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la econmica nacional, en su arto. 3. De la ley indica: el banco de Guatemala tiene como objetivo fundamental, contribuir a la creacin y mantenimiento de las condiciones ms favorables al desarrollo ordenado de la economa nacional, propiciando condiciones monetarias, cambiarias y crediticias que promueven la estabilidad en el nivel general de precios. Dentro de las funciones principales es ser el nico emisor de la moneda nacional y administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los lineamientos que dicte la junta monetaria. La junta monetaria integrada conforme el arto. 132. De la CPRG, ejerce la direccin suprema del Bco. De Guatemala arto. 13. Del decreto 16-2002. La junta monetaria tendr a su cargo la determinacin de la poltica monetaria, cambiaria y crediticia del pas y vela por la liquidez y solvencia del sistema bancario nacional, asegurando la estabilidad y el fortalecimiento del ahorro nacional (Art. 133 CPRG). En resumen el sector pblico financiero est conformado de acuerdo a las leyes analizadas por: a) La junta monetaria, b) El banco de Guatemala, c) El ministerio de finanzas pblicas, y d) la SAT. 3. FUNCION DEL SECTOR PUBLICO FINANCIERO. Estudiar, programar, dirigir y administrar la actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia y en general cualquier otra funcin relacionada en el desarrollo ordenado de las finanzas publicas.

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UNIDAD I TEMA 3 LOS RECURSOS FINANCIEROS: 1.- GENERALIDADES: La actividad financiera del estado es la que realiza en la obtencin o recaudacin del dinero, para cubrir dicho presupuesto, la administracin o gestin de ese patrimonio y la erogacin o gasto que realice para el cumplimiento de sus fines (fin comn), y del sostenimiento de todo el aparato estatal (organismos del Estado), pero con el fin de prestar servicios pblicos. La procuracin de los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus propios fines. Las fuentes de los ingresos a las cuales se ha recurrido en el transcurso del tiempo, las agrupaciones primitivas, el cacique o jefe aportaba para los gastos del gobierno una parte del botn obtenido, en la edad media el monarca y los nobles emplearon el rgimen de la tributacin de sus sbditos de esta manera sostener la monarqua, la nobleza y sus ejrcitos, en su apogeo roma impone su poder soberano, o poder de imperio, se refiere a la facultad de estar sobre los derechos conquistados e imponerles la obligacin de apartarle recursos. Este abuso del rgimen de tributacin y poder de imperio promovi el surgimiento de sublevaciones del pueblo ejemplo la revolucin francesa, llegando a la poca contempornea en que se han instituido sistemas tributarios de diferente naturaleza y clase, propugnando sistema liberalismo, ahora denominado neoliberalismo donde el estado se reduce a su mnima expresin no interviene en la prestacin de servicios que pueden ser prestados por la iniciativa privada, y por lgica el estado no necesita de muchos ingresos. 2. DEFINICION DE RECURSOS PUBLICOS. El patrimonio del estado se encuentra constituido por el conjunto de bienes y derechos, recursos e inversiones que, como elementos constitutivos de su estructura social o como resultado de su actividad normal, ha acumulado y posee a titulo de dueo o propietario, para destinarlos o afectarlos en forma permanente a la realizacin de sus objetivos o finalidades de poltica social y econmica. Actualmente la economa de los estados, los recursos provienen de una doble fuente: a) de las rentas que la hacienda pblica percibe de su patrimonio o del desarrollo de una actividad industrial o comercial, b) los recaudados de la riqueza de los gobernados (contribuyentes), con base en la potestad de imperio del Estado por medio de los TRIBUTOS. Los recursos pblicos constituyen las cantidades en dinero o bienes que el estado recibe en propiedad para emplearlos legtimamente en la satisfaccin de las necesidades pblicas.

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Los recursos del estado son de naturaleza variada, en su mayora son monetarios, En conclusin los recursos pblicos son todos los medios dinerarios o bienes que el Estado obtiene para la satisfaccin de las necesidades colectivas. 3. ELEMENTOS DE LOS RECURSOS PUBLICOS. a) El Estado, como sujeto de la economa pblica, b) Los medios econmicos que el estado recibe, en porcentaje en forma coactiva o sea por medio de los tributos. c) Leyes reguladoras previamente promulgadas (principio de legalidad). d) La aplicacin de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del estado. 4. CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS. Clasificacin objetiva de los recursos: Objetivo pertenece al objeto en s, se fundamenta en el recurso, objeto que puede ser jurdico, natural, ser permanente o temporal. a) Segn su fundamento jurdico. a.1 Recursos pblicos originarios Ingresos que tienen su origen en la actividad que realiza el estado con su patrimonio, explotacin directa o indirecta de sus bienes, existe una propia actividad puede ser econmica, comercial, industrial, agrcola, bancaria, etc. a.2 Recursos pblicos derivados. Provienen de la actividad econmica y patrimonio de los particulares, como consecuencia de la existencia de normas jurdicas de carcter tributario, son producto del IUS IMPERIUM del estado, o sea del poder de imperio (base legal arto. 135 literal d) como DEBER CIVICO los guatemaltecos deben contribuir a los gastos pblicos en la forma prescrita por la ley, es caracterstico de esta clase de recursos que el Estado los recaude de los particulares y dicha recaudacin no necesariamente lo obliga a otorgar una contraprestacin. Constituyen los ms importantes ingresos para el fisco, se regulan por normas de derecho pblico y se conocen con la denominacin de tributos. b) Segn la naturaleza del recurso_ b.1 en Especie: Ingresos que implica dar una cosa u objeto de valor o una serie de bienes de valor que no sea dinero, ejemplo: joyas obras de arte, bienes muebles o inmuebles, en concepto de pago de un tributo al estado. No se utilizan corresponde a la primera poca de la econmica natural, ejemplo regalas o las aparceras. Se desarrolla en el siglo XV, el siervo y gleba trabajaba la tierra y con el producto de la cosecha pagaba los tributos al seor feudal. Actualmente Inglaterra tiene establecido principalmente en los hereditarios, por medio de obras de arte, bienes etc.

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b.2 Por servicio: el Estado obtiene a travs de prestacin de trabajo, o servicios personales, de parte de un obligado a pagar tributos. En Guatemala se utilizo en la poca de ubico segn decreto gubernativo 1474 del 31/10/1933 se conoci como SERVICIO O TRABAJO DE VIALIDAD, contradice al derecho al trabajo contra el derecho tributario y con los derechos individuales del hombre o derechos humanos, en cierta forma denigra al ser humano. b.3 Dinerarios: Ingresos que el estado recibe por medio de nuestra moneda nacional. Se llama pecuniarios o monetarios, el decreto 17-2002 del CRG, contiene la ley monetaria y estable UNIDAD MONETARIA, denominada quetzal. El smbolo es la letra Q curso de la moneda. Como en nuestro pas solo se utiliza los recursos pecuniarios o monetarios tenemos que hacer referencia a la ley de libre negociacin de divisas, se aplicara el tipo de cambio de referencia del quetzal con respecto al Dlar de los estados unidos de americe que el banco de Guatemala calcule y publique diariamente, la metodologa la aprueba la junta monetaria sustentada en comportamientos del mercado. Es viable pagar los impuestos en moneda extranjera dado la razonabilidad legal anterior. c) Segn su carcter eventual o permanente. c.1 ordinarios. Los extraordinarios son los que no son recaudados en forma normal en todos los ejercicios fiscales. Al discutir el presupuesto anual prev los recursos que se van a recaudar en el siguiente ejercicio fiscal, ejemplo isr, iva, timbres etc. c.2 Extraordinarios. Se perciben en forma eventual, no son permanentes, excepcionales, se crean y destinan a satisfacer necesidades pblicas imprevistas o inesperadas, ejemplo un siniestro o calamidad pblica. Ejemplo el terremoto de 1917-1918 el decreto 982 de fecha 28/04/1918 se estableci un impuesto adicional de 3 pesos por cada botella de aguardiente consumida por termino de 5 aos, igual en 1976 decreto 8-76 se autoriza la emisin de bonos del tesoro hasta por Q. 122,000,000.00 de adquisicin obligatoria. Y recientemente la ley de impuesto extraordinario y temporal de apoyo de acuerdo de paz (IETAP), con vigencia 5 aos. B) Clasificacin subjetiva de los recursos pblicos.

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Tomar como base al SUJETO O PERSONA TITULAR ACTIVO DEL INGRESO, que es el Estado. a) Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado. El estado como persona jurdica, es el titular de derechos sobre bienes, sean estos de naturaleza mueble e inmueble y por la misma calidad de propietario ejerce actividades que le producen recursos. Los ingresos as obtenidos por el Estado, pueden ser producto de arrendamientos de tierras o explotacin de las mismas, extraccin de mineras, petrleo y en general de la prestacin de determinados servicios pblicos. b) Recursos provenientes del ejercicio de la soberana o poder de imperio del Estado. Constituyen la principal fuente de ingresos para el Estado, la tributacin aporta el mayor porcentaje de los ingresos obtenidos en cada ejercicio fiscal. El poder impositivo constituye una atribucin o una calidad inherente al estado, que le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las necesidades colectivas, en economas particulares o extraterritoriales, en el ejercicio de soberana se traduce en crditos, capacidad de endeudarse, frente a otras soberanas (crdito pblico). Tambin el IUS IMPERIUM, tambin lo utiliza el Estado en relacin frente a particulares ejemplo en la capacidad civil para suceder, segn el arto. 1074 del Cdigo Civil son llamados a la sucesin intestada, los parientes del difunto y a falta de estos, el Estado y la USAC por partes iguales (SUCESIN HEREDITARIA). El estado asegura el orden jurdico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normativa tributaria. Existen patrimoniales ejemplo las multas (sanciones fiscales). 5. MARCO JURIDICO DE LOS INGRESOS PUBLICOS. Los ingresos del Estado se fundamenta en la ley que regula el presupuesto de ingresos y egresos del Estado, la que se promulga anualmente el organismo legislativo, al aprobar el proyecto que elabora el MFP y le presenta al organismo ejecutivo, en disposicin al arto. 171 literal b) de la CPRG. 5.1CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGN EL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO DE GUATEMALA. En principio comprende dos grandes rubros, ingresos corrientes e ingresos de capital. a) Ingresos corrientes: Fuentes de financiamiento que en forma regular es percibidas por entes del sector pblico, las cuales incrementan el activo del Estado, sin crear endeudamiento, ni

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dar lugar a transferencias de bienes patrimoniales por parte del ente que los recibe. En la contabilidad pblica, es ingreso corriente el que no proviene de impuestos o de entradas no recuperables, no estn relacionadas con reembolsos, ni proceden de donaciones, ni venta de activos o de transferencias de fuentes no gubernamentales, tenemos: a) tributarios, b) para tributarios, c) no tributarios, d) transferencias corrientes, y e) ingresos especficos. a) Tributarios: Son los originados en el ejercicio del poder de imperio que tiene el estado para establecer gravmenes, buscando recursos para el cumplimiento de sus fines. b) Paratributarios Prestaciones en dinero, por sus caractersticas jurdicas, no son tributarias, incluyen recursos y retenciones cambiarias, aportes para previsiones sociales, monopolios fiscales y otros ingresos. c) No tributarios. Se obtiene por desarrollar una actividad o servicio, mediante la explotacin de su capacidad empresarial, en forma similar a la del sector privado. Se clasifican los producidos por las rentas y ventas de activos, ventas de productos comerciales y juegos de azar. d) Transferencia Corrientes: Ingresos no tributarios o paratributarios, ni fundamento en una contraprestacin financiera o de bienes o servicios por parte del ente pblico que los recibe. e) Ingresos especficos: Comprenden donaciones y otros ingresos similares que el Estado puede percibir de organizaciones nacionales e internacionales, que no tienen origen tributario. B) Ingresos de Capital. Son recursos que el estado obtiene a travs de dos vas. a) Sector interno o externo. Recursos que el estado obtiene por financiamiento interno o externo (prestamos). b) Venta de activos o recuperacin de capital. Por la venta de activos o recuperacin de capital.

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segn su fundamento jurdico

a) originarios b) derivados

clasificacin segn la naturaleza objetiva del recurso

a) en especie b) por servicio c) dinerarios o monetarios a) ordinarios b) extraordinarios

segn su carcter eventual o permanente Recursos Pblicos a) recursos provenientes de bienes y actividades del estado clasificacin subjetiva b) recursos provenientes del ejercicio de la soberana o poder del imperio del estado que afecta las actividades de los Particulares

produccin de bienes del dominio del estado, empresas y servicios pblicos

a) tributos b) sanciones fiscales c)crdito publico y moneda

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NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO. UNIDAD II Tema No. 1 TERMINOLOGIA. Es parte del derecho pblico, afecta la cotinidad de las personas, el hecho generador de las actividades entre particulares, en forma libre y soberana. No existe un derecho tributario internacional, existen tantos sistemas tributarios como pases existan En el mundo cada pas tiene su sistema tributario diferente; los sistemas tributarios son fundamentalmente diseados por razones de poltica econmica an incluso en los pases con mayor tradicin jurdica y en general la aplicacin de un sistema tributario en relacin a otros pases tiene relacin con las necesidades fiscales, la necesidad de financiar las labores que son propias de cada Estado, que es una necesidad fundamentalmente econmica, en donde se incorporan otro tipo de variables dependiendo del caso. Cada pas tiene tambin una cultura diferente que hace que existan impuestos que tienen un arraigo antiguo de carcter histrico/cultural como por ejemplo las antiguas alcabalas, los impuestos a la herencia, los impuestos a los actos y contratos y otro tipo de impuestos especiales que muchos de ellos vienen del tiempo de la colonia y muchos de ellos an subsisten no solo por el hecho de ser recaudatorios, pero tambin porque hay una tradicin cultural que permite a la autoridad hacerse de recursos al mismo tiempo que mantener una tradicin. En general si se hace un panorama internacional podramos decir que la mayora de los pases e incluso aquellos que venan de la rbita socialista antes de la cada del muro de Berln, tienen un sistema de impuesto a la renta, es decir que si existe un tipo de impuesto que est absolutamente generalizado en el mundo se podra decir que el impuesto a la renta es uno de ellos, por lo tanto este impuesto es el ms aplicado en la mayora de las legislaciones y es el que genera mayores problemas y conflictos de tributacin internacional. Conjuntamente con esto podramos decir que otros impuestos que son de relativa general aplicacin en el mundo, que es un sistema de impuesto mucho ms moderno y cientficamente laborado, bien estructurado y que adems desde la perspectiva econmica es muy recaudatorio de recursos o dinero es el IVA (impuesto al valor agregado); el IVA empez a hacerse famoso en Europa a fines de los aos 50, empez en Francia, Alemania y de ah se fue extendiendo en el mundo, curiosamente no ha tenido xito en los pases anglosajones, en EEUU no hay IVA, aunque la mayora de estos pases como Inglaterra, Australia si lo tienen incluido en sus sistemas tributarios. Junto a estos, los dems impuestos que existen en nuestros pases son impuestos de carcter patrimonial (impuesto predial), el impuesto a la renta en general grava la generacin de riquezas nuevas y se aplica cuando producto de un incremento de patrimonio, de un beneficio que crea algo, producto de un servicio que se presta y se genera una riqueza nueva que no exista antes y el impuesto sobre la renta se aplica sobre esta riqueza nueva, el IVA es un impuesto que se aplica al valor agregado , a la ganancia que se obtiene en las distintas transacciones de bienes y servicios y que

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finalmente termina pagndolo el consumidor final que es el que no puede seguir acreditando el impuesto soportable y es tambin un impuesto que se aplica al valor de la ganancia o utilidad o valor aadido que se incorpora a determinadas transacciones de bienes de servicios, junto con estos dos impuestos existen otros que en general son de carcter patrimonial y esto significa que no se aplica ni sobre el valor aadido en la transaccin, ni sobre la riqueza nueva, sino que se aplica sobre un patrimonio preexistente, as, si yo tengo por ejemplo un bien raz o un activo cualquiera, aunque yo lo tenga totalmente improductivo, por el hecho de tenerlo voy a tener que pagar impuestos patrimoniales cada ao, gravan patrimonios preexistentes, sean que produzcan o no riquezas nuevas. Desde el punto de vista de la teora los impuestos tipo patrimonio son impuestos no deseados, que generan distorsiones porque castigan la tenencia de activos, cuando en general la teora seala o hacen recomendable que en general los impuestos se apliquen sobre la generacin de riquezas nuevas, por eso es que en muchos pases los impuestos patrimoniales estn retirados por lo menos nominalmente. La paradoja de la realidad de America Latina es que los impuestos tipo patrimoniales, siendo impopulares, son de fcil fiscalizacin y de fcil recaudacin y por lo tanto nuestros gobiernos en general tienen la tendencia a establecer este tipo de impuestos que muchas veces parten de situaciones transitorias mientras se resuelve el problema de crisis econmica o el problema de recesin o algn dficit estructural, pero que al final terminan instalndose en los pases y terminan siendo permanentes. Despus existen ya impuestos a actividades determinadas, por ejemplo en Guatemala hay impuesto de timbres, en Chile tambin que sera por ejemplo un impuesto a las operaciones de crdito de dinero contenidos en un documento, es decir que es un impuesto de base documental aplicado a un monto de capital que se presta a otra persona; los pases tienden a imponer este tipo de impuestos, y que la tcnica tributaria establece que no son deseables el mantenerlos, pero las necesidades y la realidad de caja fiscal hacen que sean altamente recaudatorios y fcil de fiscalizar y por lo tanto los pases recurren a ellos. Despus existen impuestos especficos para alentar o desalentar determinadas actuaciones, por ejemplo el impuesto al tabaco, al alcohol, impuesto a los combustibles, impuestos a actividades o bienes especficos, existe una sobre tasa a cierto tipo de bienes considerados lujosos por ejemplo a la compra de de yates o vehculos lujosos. La existencia de un Estado es co-sustancial a la existencia de otros pases y al final del da estos Estados son voraces para la obtencin de recursos y si son Estados millonarios por ejemplo un Estado petrolero que puede financiar todas sus actividades solo con el petrleo, an as en esos pases hay sistemas de impuesto a la renta, la existencia de un sistema tributario no va de la mano con que un pas sea rico o un pas sea pobre, sino que va de la mano con que en general si queremos vivir dentro de un Estado y queremos beneficiarnos de la ventajas, protecciones y servicios que proporciona el Estado como ciudadanos de l debemos contribuir a ese esfuerzo, siempre hay una necesidad, hay un vnculo directo entre lo que queremos recibir del Estado y lo que tenemos que contribuir para que eso sea posible, entonces todos los Estados tienen sistemas tributarios

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que su primer objetivo es recaudatorio, pero pueden haber otros objetivos como incentivar o desincentivar cierto tipo de actividades, al mismo tiempo muchos de nuestros pases tienen franquicias tributarias, es decir sistema de impuestos con rebajas de tasas para cierto tipo de actividades o para ciertas zonas geogrficas, esto porque se necesita recuperar una zona empobrecida, porque se necesita incentivar cierto tipo de actividades que estn definidas por ejemplo en Chile por muchos aos se dio beneficios tributarios a la actividad de reforestacin de rboles de uso comercial o el impuesto para la marina mercante, el Brasil las zonas francas (tambin en El Salvador y Guatemala). Tambin un sistema tributario tiene un propsito de redistribucin del ingreso y esto ya esta de acuerdo con escuelas de tributacin ms modernas que establecen que aquellas personas que tienen ms beneficio de parte del Estado por todo lo que ha construido o generado para que pueda realizar actividades que finalmente lo enriquecen, tienen la obligacin de contribuir ms que aquellos ms pobres, son los sistemas de impuestos con tasas progresivas, en donde los que tienen mayores ingresos pagan ms tasas que los que tienen menores ingresos. 1.1 Derecho Impositivo: Termino utilizado en Alemania viene de imposicin que significa sujetar a la fuerza, obligatorio. 1.2 Derecho Fiscal: Termino francs, proviene de Fiscus, que significa Cesta de Mimbre, posteriormente se le denomin Fiscus Al tesoro del prncipe y Erario al tesoro de la nacin. El termino fiscal significa tesoro o erario y se entiende como conjunto de bienes patrimoniales con que cuenta el Estado. 1.3 Derecho Tributario: Termino moderno, utilizado en Brasil, Italia y Espaa, genrico y exacto, recaudacin implica gestin y administracin. El derecho tributario cuenta con su propia terminologa ejemplo sujeto activo, pasivo agente retenedor, agente de percepcin, hecho generador, elemento cuantitativo, base cierta, base presunta, exencin, exoneracin, relacin jurdica tributaria, debito fiscal, crdito fiscal, etc. 2. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: El tratadista Luigi de Litala dice que: el derecho como conjunto de no rmas que regulan la actividad humana en la vida individual y social es UNITARIA, pero su unidad teleolgica, de acuerdo con las formas de vida humana que se propone regular y del fin que se propone alcanzar se divide, diferencindose y especificndose. Es decir el derecho es un todo, pero por su dinamismo y evolucin se desintegra en ramas de especializacin, y por lo tal del derecho administrativo nace el derecho financiero y de este nace el tributario, pero an as hay que reconocer que an existe entre dichas ramas nexos difciles de diferenciar y determinar en forma concluyente a cul de dichas ramas pertenece. La materia tributaria es tan antigua, que aun antes del nacimiento del estado ya exista, sin embargo, de los dos aspectos que integran el derecho tributario, el econmico y el jurdico, este ultimo es el ms descuidado y al que menos

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importancia se le ha dispensado a lo largo de la historia, a tal extremo que son recientes las concepciones doctrinarias que sirven de fundamento para propugnar por su autonoma definitiva, se considera autnoma una rama del derecho cuando tiene un conjunto de principios y de instituciones propias. Otros autores indican que la autonoma se mide por la autonoma didctica o docente, cientfica y legislativa, ejemplo el profesor argentino Hector Villegas. a) Autonomia Didactica o docente: reconoce como nico fin las necesidades de orden practico y de enseanza teorica, significa que adems de ensear sus principios fundamentales, legales y doctrinales, puede llevarse a la practica y demostrar con hechos concretos y reales el supuesto que la doctrina o la ley indicaba. b) Autonomia Cientifica: La ciencia es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos a un proceso lgico o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos, es lo que conocemos como mtodo cientfico que quiere decir que para cada causa existe un efecto. Una disciplina jurdica alcanza su autonoma cientfica cuando tiene un mtodo propio, un campo extenso de estudio y personas que se dedican al mismo. c) Autonomia legislativa: Debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como procesales. El arto. 239 CPRG, establece el principio de legalidad que consiste que para la emisin de impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, se necesita de una ley emitida por el CRG. A travs del cdigo tributario se obtiene la autonoma legislativa, decreto 6-91 permite contar con un instrumento especifico para regular las relaciones de los contribuyentes con el estado, que por aplicar normas supletorias creaban confusin, y vulneraban los derechos de los particulares, fomentando incertidumbre, evasin y desconfianza en el sistema tributario. El arto. 3. Del cdigo tributario establece la emisin de una ley para fijar el hecho generador en la relacin tributaria, sus exenciones, la base imponible, los tipos de imposicin, las deducciones, descuentos, recaudaciones, recargos, infracciones y sanciones tributarias, entre otras. El derecho tributario si goza de autonoma didctica y legislativa, la cientfica es discutible, se ubica como parte del derecho administrativo o del derecho financiero, y no como ciencia autnoma. 3. UBICACIN DENTRO DE LAS DISCIPLINAS JURIDICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

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Arto. 1. Del Codigo tributario indica que: las normas de este cdigo son de derecho publico, dado que es un derecho total de la colectividad, de Interes social, porque prevalece los intereses generales sobre los particulares, de Fuerza obligatoria, obliga a cumplir por parte del contribuyente o responsable. 4. concepto de Derecho Tributario. Sobresalen los siguientes: a) Es un reconocimiento de una obligacin de parte del particular a favor del Estado. b) Es un proceso histrico constitucional por el que la imposicin de pagar impuestos se transforma en la contribucin que todo ciudadano debe hacer a favor de su estado para cubrir sus gastos pblicos (arto. 135 de la CPRG). c) Conjunto de normas legales que procuran los medios de financiamiento para que el estado pueda atender los gastos pblicos. d) Conjunto de materiales exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, la de crear tributos, ingresos pblicos o coactivamente exigibles de los particulares. 5. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO: Nace de un proceso histrico-constitucional del poder de imperio del Estado, por lo que ahora debemos determinar Qu es derecho tributario?. El tratadista A. Giannini, conceptualiza incluyndolo como parte del derecho administrativo al decir: el DT es compuesto por normas y los principios relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza relaciones de entes pblicos y los ciudadanos. El profesor Giuliani Fonrouge, como rama del derecho financiero y lo identifica con el derecho fiscal al decir: derecho tributario o derecho fiscal, es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de las tributaciones en sus diversas manifestaciones como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que susciten entre estos. Hipolito Ressey por su parte nicamente lo incluye dentro del Derecho financiero al sostener: Derecho tributario es la rama del derecho financiero que estudia los principios, instituciones jurdicas y normas que regulan la actividad del Estado y dems entes pblicos en la obtencin de los medios dinerarios procedentes de la economa privada de los individuos para legarlos al Estado. El profesor mexicano Sergio Francisco de la Garza, derecho tributario, como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, estos es impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la administracin y los particulares, como motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos y contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violacin. 6.- CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO: 1. Los principios que informan al Derecho tributario2. Sus normas procesales o instrumentales, 3. Sus instituciones propias. 4. Sus normas materiales o sustantivas,

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5. La organizacin de los organismos e instituciones encargadas de la recaudacin y control de tributos. 6. La regulacin de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales relacionadas con la recaudacin y control de los tributos. 7. La organizacin de los rganos jurisdiccionales. Econmico-coactivo y contencioso administrativo. 7. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: El derecho tributario se divide en dos grandes ramas que son: 7.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO: Contiene normas sustantivas en general a la obligacin tributaria, estudia como nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y como se extingue esa obligacin, examina sus elementos: sujeto, fuente y causa, as como determina sus privilegios y garantas. 7.2 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: Lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos: analiza especialmente la determinacin del tributo, pues su objetivo es establecer qu suma de dinero concreta adeuda cada persona. Conjunto de normas son aplicadas por la SAT en la determinacin y recaudacin de los tributos. Las normas formales y las sustantivas tienen vinculacin en vista de que las primeras regularn lo relativo a obligaciones que tiene la administracin tributaria y el contribuyente en cuanto al pago de tributos, por ejemplo: presentacin de formularios, fecha para los mismos, informes que debe presentar: ejemplo: la norma que contiene el artculo 73 (transitorio) del decreto 20-2006 disposiciones legales para el fortalecimiento de la administracin tributaria que dentro del plazo de 30 das hbiles contados a partir de la fecha en que entr en vigencia dicha ley, los contribuyentes al IVA, que utilicen facturas impresas, debern informar a la SAT, cuantas facturas autorizadas tienen pendiente de utilizacin y su correspondiente nmeracin, previo a la vigencia de esta ley, (formulario No. 138), y sus requisitos. El arto. 94 numeral 13 establece una sancin por incumplir esta norma formal indicando: La no presentacin ante la SAT, de los informes establecidos en las leyes tributarias sancin multa de Q. 5,000 la primera vez, una multa de Q. 10,000 la segunda y en caso de incumplimiento ms de dos veces se aplicar multa por Q. 10,000 ms el equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ultimo mes que declar, se aplicar por cada vez que incumpla con su obligacin.7.3 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL: Estudia lo relacionado con las normas que regulan los tramites administrativos y resolucin de conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su determinacin, a su monto, al procedimiento a seguirse para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales. Cuestiones como stas que deben ser resueltas por los rganos jurisdiccionales (tribunales con jurisdiccin contenciosa administrativa) la SAT emite sanciones

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tributarias, pero que siempre se deja el margen de que sea el poder judicial quien diga la ltima palabra sobre el problema tributario surgido. 8. RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURIDICAS 8.1 Con las disciplinas del derecho publico. a) Con el derecho constitucional: Hector Villegas indica: el derecho constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos pases en que stas existan. La constitucin es el fundamento de los tributos, es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria. Los principios de capacidad de pago, reserva de ley, legalidad, potestad tributaria, derecho de peticin, deberes cvicos, exenciones y exoneraciones, que muchas leyes fiscales desarrollan. b) Con el derecho administrativo: Cuando el cdigo tributario, arto. 98, identifica a la administracin tributaria como la obligada de verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, se est vinculando a la administracin pblica con la labor tributaria, y de ah su relacin inmediata. c)Con el Derecho Financiero: El Derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado, o como el conjunto de normas que disciplinan las recaudaciones, la gestin y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente publico, el derecho financiero tiene carcter ms de naturaleza econmica y que para su regulacin necesita de un ordenamiento jurdico que le permita adquirir y emplear los medios econmicos del Estado y que el derecho tributario se debe circunscribir especficamente a los tributos. Conclusin: el DF estudia el aspecto econmico de los tributos y el derecho tributario el aspecto jurdico, el DF planifica la creacin y monto de los tributos y la administracin del patrimonio del Estado, el DT solo tiene relacin con la recaudacin de tributos. D) CON EL DERECHO PROCESAL El derecho procesal es el conjunto de normas que regulan los procedimientos en que se resuelven las controversias o conflicto de intereses que surgen entre el fisco y los contribuyentes. En los captulos V, VI, VII del TTULO IV del Cdigo Tributario se instituy el Proceso Administrativo, el Procedimiento de Restitucin y las impugnaciones de las resoluciones de la Administracin Tributaria, en donde se indica los requisitos, los pasos, resoluciones, medios de defensa, plazos, etc., que debe seguir el contribuyente en el momento en que no est de acuerdo con su ajuste que se le efecta. Estas guas son PROCEDIMIENTOS y de ah su relacin o vnculo.

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E) CON EL DERECHO PENAL En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas actitudes que son calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha hecho necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas sancionatorias que no contienen simplemente sanciones de carcter econmico a la falta de pago de la obligacin, sino que tienen por objeto tutelar los bienes y valores que en el Derecho Tributario se consagra, por la importancia de carcter social y poltico que tiene la obligacin tributaria, pero como tales normas sancionatorias no son parte del Derecho Tributario propiamente dicho, sino que constituyen parte del Derecho Penal, entre dichas disciplinas existe ntima relacin, pues el Derecho Tributario necesita de la aplicacin del Derecho Penal para el sancionamiento y cumplimiento de las penas que corresponden a las personas que incurren en un ilcito tributario. Entre los casos se pueden sealar: estafa mediante informaciones contables, defraudacin y contrabando aduanero, falsificacin de especies fiscales, falsificacin de documentos pblicos (plizas, recibos de pago etc.), peculado, malversacin de caudales pblicos, etc. F) CON EL DERECHO INTERNACIONAL Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los Estados, surgi la necesidad de emitir las normas pertinentes que traten de regular las transacciones y comercio internacional, que traten de evitar la doble tributacin, que regulen los impuestos, las formas de determinacin y pago, etc. Como ejemplo el Cdigo Aduanero Unificado Centroamericano (CAUCA). Pero que con la aplicacin de una norma del GATT (Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio) ARTCULO VII se establece que se determina el impuesto a travs del monto del valor real de la mercanca o sea de la Factura Comercial. CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO A) CON EL DERECHO CIVIL El profesor Sergio de la Garza, Entre el Derecho Tributario y el Derecho Privado se establecen relaciones que pueden adoptar una doble configuracin: 1. Relacin jurdica tributaria es una relacin obligatoria cuya estructura intrnseca es anloga a la relacin obligatoria de Derecho Privado. 2. Normas de Derecho Privado son extraas a la regulacin de la relacin jurdica tributaria, pero deben tenerse presentes en virtud de que el hecho imponible o presupuesto de hecho de la relacin jurdica tributaria, est constituido por un negocio jurdico de Derecho Privado. El Derecho Civil, aporta al Derecho Tributario en su desenvolvimiento, instituciones como: los derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco, sucesin testamentaria e intestada,

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prelacin en el pago de crditos, etc., instituciones que indudablemente pertenecen al campo del Derecho Civil.

B)

CON EL DERECHO MERCANTIL

Bastando para el efecto sealar principios bsicos y trminos como: Sociedad Mercantil, comerciantes, acto de comercio, mercancas, ttulos de crditos o ttulos valores (llamados as por la doctrina contempornea), sistema bancario, entidades financieras, almacenes de depsito, bolsa de valores, etc., Ejemplos: operadoras de tarjeta de crdito deben retener un 15% del Impuesto al Valor Agregado, aqu se est utilizando un ttulo valor para el pago del impuesto del IVA (Art. 3 del Decreto 20-2006). En el caso de las aportaciones de bienes inmuebles a una sociedad mercantil, tanto por una persona individual como una persona jurdica, la regula de igual manera el Artculo 37 del mismo cuerpo legal citado anteriormente, norma que adiciona el numeral 10 del artculo 3 de la Ley del IVA.

RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURDICAS D. Constitucional D. Administrativo D. Financiero

D. Procesal

DERECHO TRIBUTARIO

D. Civil

D. Penal

D. Internacional

D. Mercantil

D. Pblico

D. Privado

TEMA 2 UNIDAD II

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. CONCEPTO DE FUENTES

FUENTE, en sentido vulgar, es el fundamento y origen de una cosa.

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FUENTE: Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, significa Manantial de agua que brota de la tierra. Principio, fundamento y origen de una cosa. FUENTE EN SENTIDO JURDICO. Son las fuentes del Derecho, manantial donde brota ste, pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras del Derecho y como reveladoras del mismo, por lo que en sentido figurado se llaman fuentes del Derecho a las diversas formas de manifestarse las normas jurdicas. Para el DERECHO TRIBUTARIO FUENTES son los medios o hechos generadores de los principios, instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del Estado. 2. CLASIFICACIN DE LAS FUENTES DEL DERECHO La mayora de tratadistas estn de acuerdo en clasificar las fuentes del derecho en: Fuentes histricas Fuentes reales o materiales Fuentes formales

2.1 FUENTES HISTRICAS Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a travs de la historia. Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una norma o normas de Derecho vigentes en alguna etapa del devenir histrico y cuya importancia es relevante. Las fuentes histricas son las que nos revelan lo que fue, ha sido y es el Derecho en el transcurso del tiempo (transcripciones, inscripciones, papiros, libros, peridicos, grabados, etc.). As encontramos el Digesto, institutas, las novelas, como fuentes del Derecho Romano; las layes de las indias de origen espaol; los proyectos de leyes tributarias, las leyes tributarias derogadas, son fuentes histricas en lo que a la legislacin guatemalteca se refiere. 2.1 FUENTES REALES O MATERIALES Son los hechos, actos o fenmenos sociales, econmicos, polticos, culturales, etc., que contribuyen a formar la sustancia o materia del Derecho; es decir las circunstancias que obligan al Estado a emitir normas jurdicas en un momento o poca determinada, ideolgicos, las necesidades econmicas, de seguridad, justicia, etc.

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Eduardo Garca Mynez en su obra Introduccin al Estudio del Derecho dice: Se llaman Fuentes Reales a los factores y elementos que determinan el contenido de las normas. FUENTES REALES son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se proyectan de modo trascendente. Una forma inmediata de encontrar en una ley o reglamento la fuente real es ubicarse en los considerandos o parte introductoria, donde aparecen los motivos que orientan al legislador emitir dicha norma. 2.3 FUENTES FORMALES Las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente deben revestir los preceptos de conducta exterior, para imponerse socialmente, en virtud de la potencia coercitiva del Derecho. La fuente formal no es ms que la reunin de una fuente histrica y la fuente Real, que da como resultado un producto que se va a materializar y ocasionar efectos jurdicos. Eduardo Garca Mynez, dice que por fuente formal entendemos los procesos de creacin de las normas jurdicas.

A) LA LEGISLACIN Se considera que la legislacin es la fuente ms importante en el Derecho y Guillermo Cabanellas la define como el conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho Positivo vigente en un Estado. LA LEY ES LA MANIFESTACION DE VOLUNTAD DEL Estado emitida por los rganos a los que especialmente confa la Constitucin la tarea de desarrollar la actividad legislativa. Como consecuencia existen varias categoras de leyes, en primer lugar se considera LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA Y LAS LEYES CONSTITUCIONALES (La Ley de Amparo, Exhibicin personal y de Constitucionalidad, Ley de Libre Emisin del Pensamiento, Ley del Orden Pblico, Ley Electoral y Partidos Polticos); en segundo lugar a las LEYES ORDINARIAS (entre las que se incluye el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, as como los CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES y en tercer lugar a los REGLAMENTOS.

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a) LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA La Constitucin Poltica de un Estado, es la fuente formal por excelencia del Derecho, por cuanto que en la misma se determina la estructura del Estado, su forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos. Las constituciones representan la fuente jurdica de mayor jerarqua y son las leyes supremas en la que se contienen los principios generales fundamentales de todo ordenamiento jurdico en general. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD se ha resumido en el aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, estructurado sobre la base de que todos los tributos deben ser creados y organizados exclusivamente por la ley en sentido formal (o sea la ley emitida por el Organismo Legislativo) La consecuencia fundamental del principio de legalidad es, que solo la ley puede especificar los elementos estructurales bsicos de los tributos, criterio que es recogido por nuestra Constitucin Poltica en el artculo 239 al establecer que corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: El Hecho Generador de la Relacin Jurdica Tributaria; Las Exenciones; El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; La base imponible y el tipo impositivo; Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y Las infracciones y sanciones tributarias.

El relacionado artculo 239 de la Constitucin, tambin contempla los principios de EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA, al preceptuar que DECRETAR LOS IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, ARBITRIOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES, CONFORME A LAS NECESIDADES DEL ESTADO Y DE ACUERDO A LA EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA; y tambin contempla el PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY al preceptuar que son nulas IPSO JURE las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. (Arts. 44,175, 204, de la CPRG) y 3 del Cdigo Tributario).

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Normas que contempla la actual CONSTITUCION POLTICA DE LA REPBLICA DE GUATEMALA Y QUE DEBEN SER CONSIDERADAS COMO FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: Artculo 12. Derecho de defensa. Artculo 15. La Ley no tiene efecto retroactivo. Artculo 24. Revisin de documentos relativos al pago de impuestos. Artculo 28. Peticiones que deben resolverse en 30 das. Artculo 30. Publicidad de los actos administrativos. Artculo 31. Acceso a archivos y registros pblicos. Artculo 32. Obligacin de objeto de citaciones a oficinas pblicas. Artculo 42. Prohibicin de multas confiscatorias. Artculo 44. Jerarqua de la constitucin sobre otras leyes. Artculo 73. Exencin de impuestos de centros educativos. Artculo 88. Exencin de impuestos de las Universidades. Artculo 92. Exencin a favor de CDAG y Comit Olmpico. Artculo100. Exencin del IGSS. Artculo 171. Primaria de emitir leyes por el Congreso de la Repblica. Artculo 175. Principio de Reserva de la Ley. Artculo 183. Facultad de exonerar multas o recargos. Artculo 221. Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Artculo 239. Principio de legalidad. Artculo 243. Principio de capacidad de pago y prohibicin de doble o mltiple tributacin. b) LA LEY ORDINARIA la ley en sentido formal, es la manifestacin de voluntad del Estado, emitida por los rganos a los que la Constitucin confa la tarea legislativa, que en nuestro medio es el Organismo Legislativo o Congreso de la Repblica; y en materia tributaria en virtud del principio de legalidad, es sin duda la fuente de mayor importancia. 4. Los Tratados Internacionales

El Derecho Internacional, tiene como fuente formal directa de manera principal, los acuerdos expresos y escritos, celebrados con el fin de crear, modificar, transmitir o extinguir derechos y obligaciones para las partes contratantes. En trminos conceptuales un Tratado Internacional puede definirse como: Un acuerdo formal dos o ms pases, naciones o repblicas, mediante los cuales se acuerda crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. En el artculo 2, numeral 1, inciso a) de la Convencin de Viena sobre Derecho de Tratados, establece que Se entiende por tratado un acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un

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instrumento nico o en dos o ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominacin particular. Los tratados asumen una amplia variedad de formas: pueden ser celebrados por un nmero limitado de sujetos del Derecho Internacional o abierto a todos sin excepcin; pueden ser firmados por dos o ms sujetos, esto es, entre Estados, entre Organismos internacionales o entre unos y otros, siempre que tengan la calidad de sujetos del Derecho Internacional Pblico. Los tratados pueden versar sobre las ms diversas materias, como por ejemplo: economa, poltica, militares, cooperacin cientfica, tecnologa, educacin; comercio, tributacin, uso del espacio territorial, etc. Los tratados se asemejan en cierto modo, a los contratos celebrados entre Sujetos del Derecho Interno, estos deben encuadrar su conducta en consonancia con las leyes vigentes del Estado, as los Tratados deben de celebrarse dentro de los mrgenes que fija la Carta de las Naciones Unidas, con la caracterstica de que a nivel del Derecho Internacional, los Sujetos contratantes, son al mismo tiempo, los legisladores, destinatarios, aplicadores y muchas veces guardianes de dichas normas. La Carta de las Naciones Unidas, adoptada por unanimidad el 26 de junio de 1945 y en vigencia desde el 24 de octubre del mismo ao, es superior a todos los dems Tratados; sobre este aspecto el artculo 103 de la Carta, establece que en caso de conflicto entre las obligaciones contradas por los Miembros de las Naciones Unidad en virtud de la Carta y sus obligaciones contradas en virtud de cualquier otro convenio internacional, prevalecern las obligaciones impuestas por la Carta.

IV.

APROBACIN Y RATIFICACIN DE LOS ACUERDO CON LAS LEYES GUATEMALTECAS

TRATADOS

DE

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, otorga al Organismo Ejecutivo, a travs del Presidente de la Repblica, la funcin de ratificar los tratados internacionales (Art. 182-o). Dependiendo de la materia que regulen y su campo de accin, existen tratados tratados requieren la aprobacin del Congreso de la Repblica previo a su ratificacin. en las siguientes: Cuando se afecte a las leyes vigentes para las cuales la Constitucin requiere la misma mayora de votos. Afecten el dominio de la Nacin o establezcan organismos o mecanismos dentro de un ordenamiento jurdico comunitario (Centroamericano). Obliguen financieramente al Estado, en proporcin que exceda al 1% del presupuesto ordinario o cuando el monto sea indeterminado. Constituyan un compromiso para someter cualquier asunto a decisin judicial o arbitraje internacional; o Contengan clusula de sometimiento a arbitraje o jurisdiccin internacional (Art. 171)

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Se requiere un voto de las dos terceras partes de los diputados cuando el tratado se refiere a asuntos militares o de defensa nacional (Artculo 172). La aprobacin por el Congreso no significa la integracin del tratado en el ordenamiento jurdico nacional sino solamente es un paso previo al nacimiento del compromiso internacional. La obligacin o compromiso empieza con su ratificacin por parte del Presidente de la Repblica. La Corte de Constitucionalidad puede intervenir a solicitud de cualquiera de los organismos del Estado para emitir opinin sobre la constitucionalidad de los tratados y convenios (Art. 272-e). V. NIVEL JERRQUICO DE LOS TRATADOS EN LA NORMATIVA NACIONAL La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, no es muy explcita en cuanto al nivel jerrquico de los tratados en la normativa nacional. Sin embargo en materia tributaria, Decreto No. 6-91 y sus res reformas, Cdigo Tributario, establece en su artculo 2 que son fuentes del ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo, dicte el Organismo Ejecutivo. Los tratados internacionales sobre doble tributacin se pueden justificar tomando de base nuestra Constitucin Poltica de la Repblica, la en su artculo 243 reza que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Esto necesariamente esta de acuerdo con el espritu de los tratados que versan sobre la doble imposicin.

Otro aspecto importante y valioso de la constitucin es que de manera interna tambin est contenido en una norma constitucional la prohibicin de tributos confiscatorios o la doble o mltiple tributacin interna, donde se define como doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.

Sistemas tributarios a la renta. Cmo es un sistema de impuesto a la renta clsico? Un sistema de impuesto a la renta clsico establece por regla general un impuesto a nivel de la renta de la

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empresa, es decir, a la ganancia o a la utilidad que genera la empresa, tpicamente sobre base devengada, determinada sobre un resultado financiero contable con los agregados y deducciones, con las depuraciones que exigen las leyes de la renta para llegar al resultado tributario, este resultado tributario es lo que se denomina base imponible, sobre esa base imponible se aplica la alcuota. Todos los pases en general tienen un impuesto a nivel renta de empresa que en el caso de EEUU se llama el corporate tax, en otros pases le llaman impuesto corporativo, en otros pases les llaman impuesto empresarial, en otros impuesto societario, en general todas las actividades que ocupan capital de cualquier tipo que sean, estn efectos o gravados a este tipo de impuesto a la renta que es un impuesto empresarial; las tasas varan dependiendo de pas en pas, pero en general si pudiramos sacar un trmino medio, podramos decir que la gran recaudacin de los impuestos a la renta esta dado por este impuesto, porque la tasa promedio en el mundo es alrededor de un 30%. Cuando hablamos de un sistema de impuesto a la renta clsico, estamos hablando de un sistema en el cual a los ingresos brutos se les deduce los costos directos y los gastos y esto da lo que se llama la renta neta, un impuesto sobre los ingresos brutos no es un impuesto a la renta y el impuesto sobre los activos es un impuesto al patrimonio, un impuesto a la riqueza ya existente, sea que se ocupen o que no se ocupen y en los pases en los que se aplica un impuesto a los activos, ese impuesto se anticipa al impuesto a la renta. Partiendo de la base de la renta de la empresa que se calcula de la forma antes dicha, se aplica un impuesto con una tasa normalmente plana, aunque hay pases que tienen tasas progresivas, pero una progresividad muy pequea, en general los impuestos empresarial son de tasa plana, o de una progresividad muy pequea con una tasa marginal promedio de unos 30% en el mundo. Adicionalmente los sistemas tributarios clsicos tienen lo que se llaman impuestos a las personas y aqu hay que distinguir dos tipos de impuesto a las personas, que son los independientes y los dependientes; cuando hablamos de los dependientes nos estamos refiriendo en general a las rentas del trabajo bajo un contrato de trabajo, lo que pagan todos los empleados o trabajadores, que por lo general es mensual y lo retiene el empleador, la mayora de los pases en los sistemas tributarios clsicos tienen un impuesto al trabajo que es un impuesto que soporta el trabajador, pero que retiene y paga la empresa y que normalmente se calcula y se aplica mensualmente y que no permite muchas rebajas y deducciones y en el medio tenemos el impuesto que pagan las personas independientes que es el impuesto personal que pagan todos aquellos que no estn sujetos a un contrato de trabajo o que estndolo reciben rentas de cualquier naturaleza por ejemplo dividendos, honorarios profesionales, etc., la tendencia mundial sobre el pago de impuesto de renta sobre los dividendos es que pagan, la tendencia en Amrica Latina es que en general estn exentos con la excepcin de Chile, Per, Colombia y en el mundo en general hay doble tributacin porque pagan el impuesto de empresa y el impuesto individual sobre los dividendos. El impuesto que paga el independiente se aplica en general sobre todo tipo de renta porque cuando hablamos de tipo de renta, tenemos que ubicarnos a que se entiende por tipo de renta, lo normal es la renta de tipo empresarial que es aquella que viene de una

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actividad de una empresa que lleva balance y que determina un resultado que puede ser ganancia o perdida, pero adems de eso hay otro tipo de renta que se genera por otro tipo de cosas, por ejemplo por el trabajo independiente de los profesionales, la renta por el arrendamiento de bienes inmuebles, la renta de la agricultura y los mayores valores por venta de activos, las colocaciones financieras, todo ese tipo de rentas que en un sistema clsico de impuesta se engloban y van todos a pagar el impuesto personal, donde tpicamente existe un sistema de base progresiva que en la mayora de los casos parte de un cero y termina siendo una tasa similar a la tasa de impuesto empresarial es decir en promedio una tasa del 30%, o sea que en la mayora de pases los impuestos personales y el impuesto empresarial tienen una tasa similar, la excepcin de esto es Europa que la tasa del impuesto personal puede ser de hasta un 50%. La pregunta relevante para los efectos de la tributacin internacional es Cmo es el sistema tributario clsico de una persona sin domicilio ni residencia en un pas? Este es el caso de la tributacin de un no residente por rentas de fuente local y aqu si que hay que distinguir los tipos de renta que pueden ser, y Qu es lo que yo evito en general? Lo ms clsico son los dividendos, que cuando se habla de dividendos es un concepto genrico en tributacin internacional que se refiere a todo tipo de distribucin de ganancias de empresas, sean personas naturales, personas jurdicas, sociedades annimas, es decir que el concepto de dividendo es un concepto genrico en materia de tributacin internacional, tambin tenemos los intereses, las regalas, las ganancias de capital, los servicios dependientes, los servicios independientes y otros; cada uno de este grupo de rentas tienen tratamiento diferente en los distintos pases y aqu no hay criterios generales, sin embargo hay ciertas tendencias: En el caso de los dividendos, si al nacional que recibe un dividendo est exento de impuestos, tambin est exento de impuestos el extranjero, o sea que no hay discriminacin al extranjero, por el contrario si el nacional est gravado con una tasa, lo normal que ocurre es que tambin al extranjero se le aplique la misma tasa, lo otro es que como son no domiciliados ni residentes en el pas local, todo el impuesto que en general se cumple por retencin y el que declara y retiene es el retenedor que es el agente que paga esa renta, no el que la recibe; en definitiva el dividendo sigue la suerte del nacional. En el caso de los intereses hay un tratamiento doble si es bancario el crdito o no; si el prstamo es bancario o por una institucin financiera del exterior, lo normal que sucede en Amrica Latina es que la tasa de retencin del inters sea baja y en general menor que el 5% y esto tiene dos lgica, primero que en general los pases que somos importadores de capital necesitamos incentivar el acceso al crdito internacional y una manera de hacerlo es bajando la tributacin porque sino va a salir ms caro, es decir que podemos endeudarnos localmente pero los bancos locales no tienen los recursos que tienen los bancos internacionales y probablemente va a salir ms cara, es decir que si queremos acceder a crditos competitivos a valores de mercado y queremos atraer a bancos internacionales para que nos presten dinero los pases en general lo que hacen es bajar las tasas de tributacin; la otra razn porque en varios pases de Amrica Latina la tasa del

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inters bancario es menor al 5% es por una razn bien extraa y pasa lo siguiente: Estados unidos tiene un sistema tributario que grava los intereses obtenidos por las instituciones financieras estadounidenses de diferente manera si ese inters ha pagado cierta parte de impuestos por fuera o menos que si paga de cierta manera o mas, es decir que si las bancas de inters bancario que obtienen los bancos norteamericanos afuera han pagado menos de un 5% el inters se considera una ganancia ordinaria y al ser una ganancia extraordinaria se consolida con la otra ganancia ordinaria del negocio en Estados Unidos, pero si han pagado ms del 5% se considera una ganancia extraordinaria y paga el impuesto en el pas original pero no puede incorporarlo como una renta local, sino que pasa por aparte, no se consolida con el ingreso norteamericano y por lo tanto el impuesto que pago afuera no se va a poder aplicar contra el impuesto normal en Estados Unidos, sino que va a estar por aparte y solo se va a poder acreditar bajo ciertas circunstancias y ciertos requisitos, en otras palabras, el 5% de ms que se retenga en otros pases va a tener mucha influencia en la forma en que el banco norteamericano va a tributar por esas ganancias en Estados Unidos y esta es la razn por la que en muchos pases de Amrica Latina aplican un impuesto de retencin a los intereses bancarios de menos del 5%, pero tambin hay pases que no tienen rebajas especiales como por ejemplo Argentina y Brasil que tienen un 15% a los intereses bancarios. En el caso de los intereses no bancarios, la tasa suele ser igual al impuesto empresarial, si el impuesto empresarial es de un 30% la tasa de retencin al inters no bancario va a ser de un 30%. En el caso de las regalas que es donde han ocurrido los mayores cambios en los ltimos aos, en general la tendencia se puede resumir de la siguiente manera: hasta hace pocos aos atrs las regalas que se pagaban desde nuestros pases hacia el exterior tenan la retencin equivalente al impuesto mximo que se aplicaba que era el impuesto empresarial, tmidamente estos pases fueron bajando estas tasas, pero lo que ha ocurrido en estos ltimos aos es que como somos pases importadores netos de tecnologa, de inteligencia, de intangibles, la tendencia es a bajar las tasas de regalas y en general en nuestros pases es que las tasas sobre las regalas son ms bajas que el impuesto empresarial normalmente la mitad o un tercio ms baja. Un sistema tributario neutro es aquel que tiene una sola tasa y fija para todo, este modelo no existe en ninguna parte del mundo, pero lo ideal sera que si la tasa es 30% todo tipo de renta pagara 30% y ah terminara todo y esto permite que da lo mismo el tipo de renta que se obtenga ya que hay una neutralidad absoluta en el sistema, es absolutamente regresivo econmicamente hablando, pero desde el punto de vista tributario es absolutamente neutro y es lo ms eficiente en cuanto a que no produce ninguna distorsin. En la medida en que los sistemas tributarios a la renta empiezan a generar tasas diferentes hay una tendencia a reorientar las rentas hacia aquellas tasas ms bajas, porque si yo saco el dividendo, pago la tasa mxima, pero si yo saco el dividendo disfrazado de regala puedo pactar una tasa menor, ahora si lo saco como un inters bancario puedo llegar a pagar una tasa cero como en el caso de Guatemala.

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El beneficiario de la renta, el que est atrs de todo esto, puede ser siempre la misma empresa, entonces el gran riesgo que tienen los sistemas tributarios de la renta cuando producen diferenciaciones de tasas para tipos de renta es que el contribuyente busque la forma de burlar el impuesto mximo por la va de disfrazar un tipo de renta en otro tipo de renta, por ejemplo disfrazando un dividendo como una regala o como un inters y esto ocurre todo el tiempo. Un pas como el nuestro que necesita importar capital y tecnologa, la forma de hacerlo es incentivando por la va de rebajar la tributacin, el costo de rebajar esa tributacin es que produce asimetra de las tasas y al generar asimetra de las tasas lo que pasa es que se empiezan a disfrazar dividendos de otro tipos de renta y esto pasa en todo el mundo y gran parte de las planificaciones tributarias es recaracterizar un dividendo como una regala o un inters porque se accede a tasas ms bajas y los pases buscan mecanismos para defenderse de esos abusos. Doble tributacin internacional. Esta realidad existe en todos los pases en general, cuando afecta a personas sin residencia ni domicilio en esos pases, en general cuando esas personas provienen de pases que tienen un sistema de renta mundial genera doble tributacin porque las rentas obtenidas en cualquier otro pas pagan impuestos en esos pases, pero vuelven a pagar impuestos en el otro pas, porque como tienen sistemas tributarios sobre la base de renta mundial y el concepto de renta mundial establece que ya sea que la renta sea de fuente local o de fuente extranjera, en cualquiera de los casos van a ser gravadas en el pas de la residencia, como ya tributaron en el primer pas, se produce en estos casos doble tributacin. La doble tributacin internacional se define como: Aquella situacin en que dos o ms pases soberanos gravan una misma partida de renta, devengada por un mismo sujeto, dentro de un mismo perodo tributario, con un impuesto a la renta de similar naturaleza. La definicin econmica es ms amplia, comprende la imposicin mltiple sobre una misma partida de renta econmica. Por ejemplo la utilidad de una empresa paga impuesto a nivel de empresa y cuando se distribuye el dividendo vuelve a pagar y esto sera una doble tributacin desde el punto de vista econmico. Una renta que ya tributo al ser invertida vuelve e tributar, entonces econmicamente el concepto de doble tributacin es ms amplio porque aplica en casos ms variables. Principios relacionados con normas destinadas a aliviar la doble tributacin. - Muchos pases gravan la renta de fuente mundial, lo que significa que incorporan ambos principios en sus legislaciones: la fuente y la residencia. - Cuando las tasas aplicables a las rentas en distintos pases son altas, la falta de equidad y neutralidad tributaria obliga a los pases a buscar un alivio en las cargas que se generan con las dobles y/o mltiples tributaciones. Cuando una renta que tributa en el pas de la fuente y que vuelve a tributar en el pas de la residencia, se producen dobles tributaciones que hacen que la carga econmica sea mayor para el contribuyente y este fenmeno de doble tributacin genera un efecto

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perverso porque hace subir las cargas tributarias y al hacerlas subir hace que el incentivo de invertir en nuestro pas sea menor. La doble tributacin entonces es un efecto no deseado que tanto los gobiernos como los privados estn concientes de que es necesario resolverlos. La doble o mltiple tributacin se puede producir por diferentes factores. Por qu se produce la doble tributacin? - Todos los conflictos entre concepto de residencia de un pas y de otro pas. - Todos los conflictos entre el concepto de fuente entre un pas y otro. - Todos los conflictos entre residencia versus fuente. - Por la forma de definir el concepto de renta. - Por la oportunidad en que se gravan dichas rentas. En un pas sobre base devengada, en otro pas sobre base percibida, los momentos son distintos y puede generar doble tributacin - Por las tasas aplicables a dichas rentas. Hay distintas razones de porque se puede producir la doble o mltiple tributacin, por lo tanto hay inters de todo el mundo en evitar esa doble tributacin y tanto los gobiernos como los particulares, sobre todo los gobiernos, se preocupan de establecer medidas que evitan la doble tributacin. Todo esto de la doble tributacin lo que genera es un efecto distorsionador de las decisiones econmicas, porque todo el mundo esta de acuerdo en pagar los impuestos justos, pero cuando hay sobre tasas o dobles tributaciones el incentivo cambia y como tanto los gobiernos como los particulares les interesa promover el libre flujo de capital y de servicios necesita establecer mecanismos para evitar la doble tributacin. En pases como El Salvador y Guatemala no es necesario, porque en los sistemas de base territorial no hay doble tributacin, pero los pases como Chile en que recibe rentas extranjera si interesa porque si se producen dobles tributaciones. Mtodos para evitar la doble tributacin. La formas de evitar la doble tributacin en los pases es fundamentalmente de dos maneras: a travs de normas incorporadas internamente en las legislaciones, es decir, a travs de medidas unilaterales legislativas que toman los pases para incorporar dentro de su normativa principios o elementos, mecanismos que disminuye, aminore o elimine el impacto de doble tributacin y la otra manera normal de hacer y lograr el mismo efecto es a travs de la celebracin de tratados de doble tributacin. Desde el punto de vista de la tcnica legislativa en general se reconocen tres mtodos para evitar la doble tributacin: - Mtodo de deduccin. Es el mtodo ms imperfecto y el mtodo menos usado que existe, es decir lo siguiente: el impuesto que yo pague en el pas de la fuente, lo puedo deducir de la base imponible del impuesto que me toque pagar en el pas de la residencia. El pas de residencia del contribuyente permite a ste deducir de la base imponible de su impuesto a la renta local, los impuestos a la renta de fuente extranjera pagado por dicho contribuyente. No elimino la doble tributacin pero aminoro sus efectos.

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Mtodo de exencin. Es mucho ms eficiente y es muy parecido a un sistema de base territorial. Esta consiste en decir: las rentas que pagaron impuesto en el pas de la fuente no vuelven a considerarse en la base imponible para aplicar impuesto en el pas de la residencia. El pas de residencia del contribuyente permite a ste excluir de la base imponible de su impuesto a la renta local, aquella porcin de renta de fuente extranjera. El gran problema con este mtodo para el fisco del pas de residencia es que se pierda la informacin de la renta, porque como no se considera en la base, entonces no importa de donde obtuvo dicha renta; un sistema de exencin para un norteamericano sera lo ltimo que desearan. - Mtodo de acreditacin o imputacin. En este mtodo obligan a recomponer la base, por ejemplo si en un pas se obtuvo de renta 100 y se le aplico una tasa del 30% se obtuvo una ganancia de 70, este mtodo recompone la base imponible y vuelve a ser 100 y si en el pas de la residencia se paga 40% tendra que pagar en este 40, pero como pague 30 en el pas de la fuente lo acredito contra los 40 y al final del da el fisco del pas de residencia solamente recibe 10. El pas de residencia del contribuyente permite a ste, acreditar contra el impuesto que resulte de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible del impuesto a la renta de dicho pas, que incluye aquella porcin de la renta de fuente extranjera, considerando el monto de impuesto a la renta pagado en el exterior por dichas rentas. El mtodo de acreditacin es el ms utilizado en la mayora de pases (cuando no existe tratado) y el de exencin (cuando existe tratado). Desde el punto de vista del pas de la residencia se puede acreditar el crdito directo que es el ltimo impuesto que se paga, todos los dems impuestos son crditos indirectos y depende del pas se pueden acreditar o no, como el caso de EEUU que puede acreditar impuestos hasta 6 niveles, lo normal que se puede encontrar en los diferentes sistemas tributarias es que se pueden acreditar los impuestos directos siempre y los indirectos solo en un nivel. Hoy por hoy en el mundo no existen estos sistemas puros, en general son una combinacin de ellos. En el mtodo de acreditacin aquella parte del impuesto que no se puede acreditar en el pas de la residencia porque tiene una tasa ms alta o ms baja o lo que sea, el impuesto pagado afuera se va a poder deducir. En el caso de Chile tiene el sistema de acreditacin, tiene el sistema de deduccin cuando no se puede acreditar y con Argentina se tiene el mtodo de exencin. Lo que hace imperfectos los mtodos unilaterales es que son necesariamente rgidos porque no se pueden poner en todos los casos, por eso es que estos sistemas se complementan con los tratados de doble tributacin que tienen la ventaja que incorporan todos los elementos que la ley interna no puede incorporar, porque la ley interna lo que incluye es un mnimo comn denominador, en cambio los tratados pueden recoger todas las otras especificidades que cada legislacin tiene, entonces los tratados incorporan mtodos para evitar la doble tributacin, pero adems permite acreditar ms impuestos, entonces los tratados son complemento a los sistemas unilaterales que cada pas tiene en su sistema de legislacin interna. -

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En general en los sistemas tributarios en el mundo todas cargas tributarias en el mundo se pueden deducir en la base imponible propia, porque se entiende que es algo inevitable, porque no se puede penalizar el hecho de que si yo tengo que pagar impuestos afuera adems incluir el impuesto pagado afuera como parte de la base imponible de mi propio impuesto es un castigo muy fuerte, entonces en general los pases aceptan que el impuesto pagado afuera que no se puede acreditar en general pueda ser considerado como una deduccin, como un gasto. Variacin de los mtodos. - Combinacin de los tres mtodos. - Exencin con progresin. Existen variaciones en ciertos casos, en el caso de la exencin en algunos casos se aplica pura y simplemente, es decir que el impuesto pagado afuera no se vuelve a considerar ni el impuesto ni la base imponible, es decir que ni la renta obtenida afuera se vuelve a considerar para los efectos del impuesto local, pero hay casos en que si se incluyen, no para aplicar los impuestos corporativos o societarios, sino que para aplicar los impuestos personales, porque hay que recordar que todas las rentas finalmente obtenidas por las empresas en algn momento van a terminar en mano de los accionistas, entonces cuando se distribuyen en manos de los accionistas, esas rentas vuelven a pagar el impuesto progresivo, el impuesto personal, entonces cuando sucede eso en algunas jurisdicciones, las rentas que estn exentas del impuesto empresarial, s se incluyen para efectos de los impuestos personales de los socios, entonces lo que se considera la renta obtenida afuera, se suma a la renta local, las dos forman la base imponible de los impuestos progresivos, se calcula el tramo de impuesto, ya que normalmente los impuestos son progresivos, normalmente van de cero a una cantidad ms alta, se considera el tramo del impuesto establecido y se aplica esa tasa, pero se deduce despus la parte del impuesto de la renta extranjera, es decir que solo se suma para los efectos de calcular el tramo, el efecto prctico que esto tiene es normalmente subir la tasa progresiva, si yo no considero la renta de fuente extranjera exenta, voy a quedar por ejemplo en una tasa del 20%, pero si le sumo la renta de fuente extranjera puedo subir a un 30%, entonces me sube la tasa, pero la base sigue siendo la renta de fuente local, porque la fuente extranjera esta exenta siempre, solo se considera para los efectos del clculo del tramo, en Chile sucede con el tratado con Argentina y no es extrao que suceda en otros pases, por lo tanto el mecanismo de la exencin con progresin es un mtodo que se usa en muchos pases. - Crdito indirecto. Tcnicamente hablando el nico crdito directo es el ltimo impuesto pagado en el exterior que se puede acreditar en el pas, todos los dems impuestos se consideran indirectos. Si se acredita solamente el crdito directo o crditos indirectos es un tema que en general se entrega exclusivamente a la legislacin interna de cada pas, por tratado normalmente se negocia el que se pueda acreditar o se puede utilizar la exencin, es decir que en el tratado se establece el mtodo a aplicar, pero a cuantos niveles se va a aplicar normalmente es un tema de legislacin interna y eso depende de cada pas.

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Tax sparing (crditos compensados). Ejemplo real: Francia y Argentina tienen un tratado de doble tributacin que utiliza el mtodo de crdito, el caso es el siguiente: Argentina tiene una ley de fomento a la reforestacin, o sea a la plantacin de nuevos bosques de carcter comercial y la ventaja que tiene esa normativa es que por un tiempo largo los inversionistas forestales no pagan impuesto a la renta, es lo que se llama un Tax holding, es decir que por un tiempo largo le permiten hacer inversin sin pagar impuestos y normalmente ese impuesto despus se va devolviendo en el tiempo y no es que no paguen, sino que ese impuesto se va postergando en el tiempo y finalmente cuando ya las plantaciones estn comercialmente funcionando cuando se esta generando la renta se empieza a pagar, en este caso pasa que si Argentina da una exencin a la actividad forestal y viene una empresa francesa y realiza una actividad forestal en Argentina va a pasar que la renta obtenida en Argentina no va a pagar impuestos en ese pas, cuando llegue a Francia si va a pagar en Francia, entonces va a pasar que no va a haber doble tributacin ya que se evita, pero por otro lado un beneficio que los argentinos estaban dando para una determinada actividad, en este caso una actividad forestal, que hace al fisco argentino renunciar a una recaudacin de impuestos lo aprovecha Francia, porque el que recauda el dinero finalmente solamente es ese pas, esto genera distorsiones, entonces cuando suceden estas cosas por tratados en general los pases pactan lo que se llama un tax sparing que en el caso de Francia y Argentina funciona y este consiste en que cuando se produce una situacin como la antes sealada a los efectos franceses se considera la renta de fuente Argentina como si hubiera pagado impuestos en Argentina, entonces aunque para Argentina no ingreso nada en la arca fiscal, para los efectos franceses, en Francia si se considera que esa renta pago el 35% en Argentina, con el objeto que contra el impuesto francs que resulte sobre esa renta, se puede igual darle crdito el impuesto que pudo haberse en Argentina. El objeto que tiene el tax sparing es corregir un efecto recaudatorio que se produce por el hecho que un pas, por las razones internas que fueren, exenciona u otorga un beneficio tributario a unas ciertas actividades y por lo tanto, fiscalmente hablando, renuncia a esa parte de la recaudacin. En los convenios en materia de tax sparing por lo general los pases europeos tienden a otorgar tax sparing, Estados Unidos rechaza absolutamente la posibilidad de otorgar tax sparing por tratado. Sistemas para evitar la doble imposicin. En general para evitar la doble tributacin en general los pases tienen una combinacin, normas internas/tratados de doble tributacin. Existen tratados de doble tributacin y lo normal es que en el 99% de los casos son bilaterales, es decir que son negociados pas por pas, uno a uno, pero existen ciertos casos en que son multilaterales; el primer caso de tratado multilateral de doble tributacin es el de al COMECON que era un tratado multilateral que exista entre los pases de la orden sovitica, los pases de Europa del este liderados por Rusia que era la unin sovitica en esa poca, entre ellos tenan acuerdos de muchas cosas, muchas de ellas eran tratados de doble tributacin, como el mundo de la unin -

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sovitica y sus estados desapareci la COMECOM qued muerta; el segundo caso es el pacto Andino que fue un acuerdo de integracin econmica que se celebro en Amrica del Sur en el ao 67 y que fue originalmente celebrado por 6 pases de la cuenca del pacfico (Venezuela, Colombia, Ecuador, Per, Bolivia y Chile) y se pretenda hacer una suerte me mercado comn europeo a ese nivel, producto de la existencia del pacto Andino (que todava existe) hoy en da cambi de nombre y se llama comunidad Andina de Naciones y tiene menos pases, Chile fue el primer pas en salir en el ao 78 y recientemente hace un par de aos Venezuela, dentro del pacto Andino uno de los acuerdos (decisin 40) estableci un tratado multilateral de doble tributacin. El tratado modelo pacto Andino tuvo una enorme repercusin en Amrica Latina, porque no solo aplic para esos 6 pases, sino que otros pases como Argentina han seguido utilizando el modelo pacto Andino, es decir que el modelo de tratado pacto Andino se transform en un modelo o formato para negociar tratados de doble tributacin entre dos pases en vas de desarrollo. - Unilaterales. 1. Se realizan a travs de legislacin interna, cada pas por iniciativa propia incorpora en sus sistemas a la renta un rgimen para evitar la doble tributacin. 2. En general utilizan alguno o todos los mtodos ya sealados, es decir el de deduccin, exencin y/o acreditacin. 3. En general fija estndares mnimos, no pueden ponerse todos los casos. 4. Por lo tanto es rgido en su aplicacin prctica. 5. Por lo tanto un sistema unilateral necesita ser complementado por un sistema de doble tributacin. Quiz el nico caso conocido que no necesitara tratados de doble tributacin es Estados Unidos que tiene un sistema de acreditacin tan completo que prcticamente se pueden acreditar todos los impuestos pagados en el exterior y las razones por las cules celebra tratados de doble imposicin son diferentes. 6. Sistemas ms utilizados: Exencin. Crdito. Mezcla de ambos. Variaciones de los dos primeros, por el lado de la exencin es la exencin con progresin y por el lado del crdito los tax sparing o los crditos directos o indirectos. - Bilaterales (tratados de doble tributacin). Est desarrollndose con una fuerza y con una gran velocidad la celebracin de convenios de doble imposicin (CDI), que se hacen para evitar la doble tributacin. Para interpretar y leer un tratado, hay que tener mucho cuidado; los tratados de doble tributacin, si uno los ve y lee uno y despus leemos el segundo, luego el tercero uno dice que son los mismo, esto porque no es que las partes negocien tratados de doble tributacin en el aire, no es que se sienten las partes negociadoras de un pas con el otro a negociar un tratado y

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que se les ocurra en el momento, existen modelos preestablecidos y fundamentalmente son 4, 3 que son los ms usados, el ms usado es el modelo de la OCDE que en el ao 50 propuso a los pases miembro un modelo de tratado para ser negociado entre ellos y ese modelo existe hasta el da de hoy y se ha ido perfeccionando y modificando, actualizando y es el que usan la mayora de los pases para negociar, este modelo es un modelo hecho para pases ricos y para negociar entre pases ricos, el efecto de estos tratados de pases ricos es que el concepto de residencia y en el conflicto entre residencia y fuente en general la OCDE est absolutamente cargado en beneficio de los residentes. Las Naciones Unidas a finales de lo aos 50 propuso a los pases miembro otro modelo basado en el modelo de la OCDE, pero ms equilibrado en relacin a los pases de la fuente, entonces hay un modelo de la ONU que es bsicamente el mismo esquema de la OCDE, pero ms equilibrado a favor de los pases de la fuente, es decir que en algunos casos le da preeminencia a los pases de la fuente y en otros casos le da preeminencia a los pases de la residencia y este modelo es utilizado bastante sobre todo por aquellos pases que se denominan o en algn momento se denominaron de la segunda va fundamentalmente China, India, Indonesia, Egipto, es decir, pases de desarrollo y medio. Y por el ao 67 los pases del pacto Andino establecieron su propio modelo pero al revs del caso de la OCDE como era el caso de los pases pobres lo que se hizo es establecer un modelo en que la fuente fuera lo nico que importara. Existe un cuarto modelo que es el de EEUU que es el que ellos hacen para negociar todos sus tratados y aqu los pases se ajustan a lo que ellos dicen, este modelo es muy OCDE, pero tiene ciertas particularidades que hay que conocerlas porque en algn momento todos nuestros pases van a terminar negociando con EEUU y hay que estar enterados. Cuando entramos al tema de los tratados, entramos a un mundo adems de desconocido, un mundo nuevo, porque cada uno de nosotros dentro de nuestra esfera de competencia conoce nuestro sistema jurdico, lo sabe, lo domina, lo ha estudiado, lo puede consultar y son un conjunto de reglas de normas y principios que de alguna manera uno los conoce y uno sabe como funciona, hay normas de interpretacin de la ley y uno sabe que existen y como se interpretan, conoce la jerarqua de la norma que un sistema jurdico tiene y uno sabe que el sistema jurdico es piramidal, pero cuando empiezan los Estados a relacionarse en el mundo internacional, todas estas instituciones que manejamos se empiezan a mover y empezamos a conocer otro mundo y mientras sean tratados de frontera, tratados de ayuda mutua, es decir los tpicos tratados por razones polticas a uno ni le va ni le viene, porque no le afectan el da a da, pero cuando se celebran tratados sobre actividades econmicas que desarrollan los particulares, entonces s, los tratados se meten en nuestra vida. En el mundo los tratados de libre comercio son de antigua data, pero en el mundo moderno desde fines del siglo XIX algunas naciones europeas, fundamentalmente Suiza con Alemania, Austria y otros pases empezaron a celebrar ciertos acuerdos de intercambio econmica y as fue desarrollndose en el mundo despus vino la II guerra mundial, la creacin de la liga de las naciones que tambin permiti la celebracin de ciertos acuerdos

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de integracin econmica, pero en realidad el boom vino despus de la II guerra mundial, cuando se desarrolla en Europa y toda la creacin de la OTAN, la separacin en dos bloques del mundo, el mundo del este y del oeste y empiezan por razones geopolticas, pero fundamentalmente por razones econmicas a celebrarse acuerdos supranacionales, el caso ms notable es la integracin europea, en los 90 empez tambin a generarse ciertos niveles de integracin como el NAFTA donde se integro EEUU, Canad y Mxico, hay varias intenciones de integracin y as se ha ido extendiendo hacia la zona Asia/pacfico y este tipo de iniciativas son muy importante para la liberacin del mercado a nivel internacional, este tipo de integraciones de tipo comercial que son bsicamente eliminando barreras al ingreso y salida de mercaderas y servicios y al poco tiempo los pases se dan cuenta que es necesario ir ms all porque detrs del comercio, detrs del intercambio de mercaderas y servicios, vienen as inversiones, la tecnologa, los crditos y muchos otros aspectos y se empiezan a producir flujos que de alguna manera empiezan a provocar una necesidad de dar pasos ms adelante que no son simplemente acuerdos de libre comercio y vienen ac los acuerdos de doble tributacin, estos convenios son una consecuencia directa de estos acuerdos de integracin. Espaa se auto asigno el rol de la puerta de Europa para Amrica Latina y cre entidades especiales que son una suerte de plataforma de inversiones con una seria de ventajas tributarias que permiten a las empresas extranjeras usar el suelo espaol para ingresar a distintos pases sin pagar impuestos en Espaa, es decir que cre una especie de paraso fiscal, una entidad, una plataforma de inversiones que est exenta de impuestos a la entrada y a la salida de las utilidades que pasan por Espaa, siempre y cuando el inversionista no este domiciliado en Espaa y que las inversiones no se hagan en Espaa, es decir que es como una Holding y Espaa lo que hace es ofrecer la posibilidad de localizar la inversin en ese pas de extranjeros que quieran invertir en otras partes y esto gener en Espaa un boom y hoy por hoy hay alrededor de 90 mil empresas ETVE (empresas tenedoras de valores extranjeros) que ha significado algo muy importante y en el ao 2005 signific para Espaa el 90% de la inversin extranjera en ese pas, esto realmente a sido muy importante para ellos y a partir de esa decisin estratgica de Espaa empez a hacerse inversiones fuertes y las grandes inversiones entre bienes y servicios entre otras estn concentradas en manos espaolas en toda Iberoamrica y a raz de eso Espaa se vio en la necesidad de ampliar su red importante de tratados de doble tributacin con Amrica Latina y le propuso a cada uno de los pases de Iberoamrica la celebracin de este tipo de tratados, es decir que no es casual que lo haya hecho con El Salvador y posiblemente con Guatemala lo est tratando, mismo que ha sido as con todos los pases de Amrica Latina, esto porque para Espaa es necesario complementar sus inversiones con acuerdos de doble tributacin, hoy en da Espaa es el pas de Europa que tiene ms convenios de doble tributacin con Amrica Latina. Los convenios formalmente hablando son tratados internacionales y como tal deben regirse, aprobarse y tienen el mismo status y la misma categora que

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cualquier otro tratado que cualquier otro tratado internacional que nuestros pases celebren entre s y ah se presenta el primer problema de los tratados de doble tributacin que es Cul es el status jerrquico que tiene dentro de cada uno de los sistemas jurdicos internos de cada pas? Esto tiene importancia a diferencia de lo que establece la constitucin de El Salvador, es que si tiene rango de ley no obstante si uno aplica los principios de especialidad de la norma en la cual una ley especial prima sobre la general y el tratado es sin duda ms especial que una ley, lo grave de esto sera que una reforma interna por ejemplo a la ley de impuesto guatemalteca podra perfectamente modificar lo celebrado en un tratado, esto es un debate medular en las negociaciones internacionales ya que si tenemos esta incerteza tenemos un problema bastante serio. Lo del caso de Guatemala se produce en muchos pases, en los que la constitucin no dice nada al respecto o no lo dice muy claramente y en muchos pases dice algo parecido a lo que dice la constitucin guatemalteca, que en materia de derechos humanos los tratados si prevalecen sobre ley interna y no se pronuncia respecto de otro tipo de tratados, esto se produce en Chile y en varios otros pases, en Europa en general si se le da proteccin constitucional a los tratados, entre un tratado y una ley prima el tratado, el caso contrario es Estados Unidos quien tiene clara y determinadamente por costumbre, por la prctica, por la legislacin interna de que los tratados son leyes ordinarias y como son leyes ordinarias, cualquier ley interna posterior puede modificar un tratado pactado entre dos pases y esta discusin ya no se tiene. Dado el juego de normas en el cual la mayora de las constituciones latinoamericanas otorgan la facultad exclusiva al presidente de la Repblica para celebrar tratados, es decir, mantener las relaciones internacionales con otros pases y por lo tanto la facultad exclusiva para celebrar tratados, dada esta situacin especial es que nuestra jurisprudencia y nuestra doctrina en forma unnime han entendido no obstante que los tratados formalmente son leyes, son leyes que tienen rango especial y que prevalecen sobre la ley interna. La convencin de Viena sobre derecho de los tratados no resuelve este tema, es decir que no se pronuncia sobre la jerarqua de los tratados, sino que establece el principio general de pacta sunt servanda, que es un principio jurdico de derecho internacional reconocido por todos los pases que significa que lo pactado obliga y compromete, pero esto no significa un reconocimiento supranacional al valor que cada norma tiene en los pases, lo nico que dice es que los pases signatarios de tratados, debern (por su honor) cumplir con lo pactado, de buena fe y no hay un organismo que pueda hacer cumplir a la fuerza un tratado cuando este es violado por alguno de los pases signatarios. Los tratados son normas jurdicas complejas, porque tienen hasta doble militancia, hasta doble va, es decir, son normas internacionales que obligan a los Estados que celebran estas convenciones y en este sentido los Estados son sujetos de derecho internacional pblico cuyo alcance o cumplimiento esta entregado al honor de cada una de las naciones, es decir que desde el punto de vista internacional mirado desde los pases hacia fuera, en relacin entre

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Estados son normas de carcter supranacional y de derecho internacional, pero una vez que se incorporan al derecho interno pasan a ser normas internas que obligan y que vinculan a particulares, individuos, empresas o personas, es decir que los tratados nos benefician o nos afectan en la vida diaria en la organizacin de negocios y estamos frente a normas que a diferencia de cualquier norma interna los procedimientos de resolucin de conflictos de interpretacin estn establecidos en los propios tratados en el mbito de aplicacin privada/administrativa, pero si se tiene una discusin interna sobre la interpretacin de un tratado con una autoridad administrativa se va a ir a los tribunales en general, pero esto es un tema interno, pero cuando hay conflicto entre los dos estados de cmo se interpreta se tiene que ir a la autoridad competente de acuerdo a la forma establecida en los propios tratados. Desde el punto de vista tributario, celebrar un tratado de convenio de doble imposicin tiene algunas ventajas: 1. Son ms flexibles, es decir que permite adaptarse caso a caso, pas por pas, legislacin por legislacin, cosa que la ley interna no puede hacerlo. 2. Son ms amplios en sus alcances, es decir que involucran ms situaciones que la ley interna no puede porque tendra que recoger todas las legislaciones de impuestos de todos los pases, en los tratados en cambio como es caso a caso, si se pueden acordar determinadas situaciones. 3. Son complementarios a los sistemas internos, es decir que existen las normas unilaterales para evitar la doble tributacin y los tratados lo que hacen es complementarlas, mejorarlas, profundizarlas. 4. Son limitados en su alcance, en el sentido obvio, el tratado solo involucra a los ciudadanos de los Estados que negocian, es decir que aplican solamente a eso dos pases negociantes y no a terceros. 5. Los convenios son discriminatorios en el sentido que las normas nuestras para evitar la doble tributacin son absolutamente limitadas en comparacin con la de otros pases y se discrimina por ley de obtener un beneficio que por tratado se puede obtener y no hay ningn mecanismo para apresurar a la autoridad a que negocie ms tratado y lo que si es claro es que si se va a un pas A con tratado a invertir es mucho ms beneficioso que si se va a un pas B que no se tiene tratado, por tal razn es discriminatorio, en el sentido de que aquellos pases con los cuales no se tiene tratado son ms maltratados que otros. - Multilaterales. 1. Pacto Andino. 2. Comunidad Econmica Europea en distintas cosas. 3. Alcances limitados. 4. Dudas de su aplicacin. 5. Rgimen de exencin. Condiciones generales para el uso de los diferentes mtodos.

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Sea que se pacte en forma unilateral o sea que se pacte en forma bilateral a travs de tratados, para poder acogerse a las normas que evitan la doble tributacin se tienen que cumplir ciertos requisitos mnimos, estos en general son aplicados en todo el mundo igual, para poder acreditar los impuestos pagados afuera se siguen los siguientes requisitos: - Que se trate de rentas de fuente extranjera, si la renta que pago impuesto en el extranjero es de fuente nacional no se puede acreditar, por ejemplo en los servicios un abogado que presta servicios desde Chile al exterior, esa renta que se obtiene desde el exterior lo ms probable es que venga con una retencin al impuesto de ese pas, ese impuesto que se retiene en ese pas no se puede acreditar en Chile y se tiene que pagar impuesto en Chile porque no es de fuente extranjera y esto va a depender tambin del concepto de fuente que tiene cada legislacin. - Que los impuestos pagados sean a la renta, los nicos impuestos que se pueden acreditar contra los impuestos a la renta locales son los impuestos a la renta de otro pas, no se pueden acreditar ni el IVA, ni el impuesto a los activos, ni el impuesto patrimonial, ni impuestos que aparentemente sean a la renta, pero cuya base o determinacin no se haga de acuerdo a la forma en que tradicionalmente se determinan los impuesto a la renta que son aquellos en los cuales se determinan los ingresos, se deducen los gastos y el ingreso neto es el que se grava, ahora hay algunos pases como el caso de Chile en donde se pueden acreditar aquellos impuestos sustitutivos a la renta y estos son por ejemplo la renta presunta que se aplica sobre el avalo fiscal. - Que los impuestas sean efectivamente pagados en el exterior, a menos que se pacte un tax sparing, pero que efectivamente se hayan pagada, por excepcin se permite que el impuesto est adeudado y no pagado por el problema del desfase de los ejercicios fiscales, como son impuestos de carcter anual y no todos los pases tienen la misma fecha de cierre por los desfases puede ser que un impuesto se adeude y que todava no se haya pagado porque la fecha de pago sea posterior, por excepcin se acepta, pero lo que no puede acreditarse son los impuestos que todava no se sabe si se adeudan o no se adeudan, es decir que por lo menos tiene que estar determinado, tiene que estar claramente reconocido como un pasivo reconocido en la contabilidad hecha en la produccin respectiva y en la mayora de los pases efectivamente pagados. Ni los intereses, ni las multas, ni otro tipo de penalidades son impuestos, por lo tanto si se pago atrasado, si se hizo una auditora y se hizo un ajuste en el cual se pag penalidad sobre eso, la parte de la penalidad no puede ser acreditada, el reajuste si se puede deducir, lo que no se puede deducir son las penalidades. - Que se declaren efectivamente dichas rentas de fuente extranjera, es decir que si se tuvo que pagar impuestos en el exterior, lo ms probable es que antes de pagar se tuvo que declarar, esto quiere decir que si no se declar ni pag no se puede pretender llegar al pas de residencia que se acredite

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un impuesto que no se declar ni pag, por lo tanto debe de tenerse toda la documentacin pertinente. - Que haya unidad de contribuyente, esto significa que si yo voy a acreditar en mi pas un impuesto pagado en el extranjero, tengo que acreditar que ese impuesto pagado en el extranjero es un impuesto que pague yo y no un impuesto que pag otra empresa que no tiene que ver nada conmigo, tiene que haber una unidad y tengo que acreditarle a mi fisco que la renta que estoy acreditando fue pagada por una entidad relacionada conmigo. - Que provengan de pases con participacin cualitativa, este no es un principio de aplicacin universal, por ejemplo en Chile no se exige esto, es un principio que se aplica en los pases europeos sobre todo, es decir que en muchos pases europeos para que un impuesto pagado en el exterior se pueda acreditar en sus propios pases, es necesario que la participacin que tenga en el extranjero sea cualitativa y esto significa que tenga una presencia mnima, normalmente un 15%, 20% o 25% dependiendo del pas de los derechos de las acciones, que tenga derecho a direccin o control, por ejemplo que pueda nombrar un director en el directorio o que tenga alguna preferencia para el pago de utilidades o dividendos, es decir que presencia cualitativa significa que no sea un mero inversionista insignificante, esto lo define cada norma. - Que provengan de pases con CDI vigentes. Por normativa de la comunidad econmica europea al cual otros pases por ejemplo Japn, Corea y Canad que tambin lo han aplicado, han establecido lo siguiente: cuando la renta de fuente extranjera proviene de pases con los cuales no se tiene tratado de doble tributacin, entonces cumplido todos estos requisitos el impuesto extranjero se puede acreditar contra el impuesto nacional, pero si provienen de pases con tratado de doble tributacin quedan exentas, cambia de mtodo y es lo que se conoce como la participation exemption, es decir, es un mecanismo que tienen los pases europeos de decir si la renta viene de un pas sin tratado se acredita y si la renta viene de un pas con tratado queda exenta y cambia de mtodo. No todos los pases tienen esta norma discriminatoria. Convenios de doble imposicin. - Objetivos del convenio: 1. El principal propsito de un convenio de doble imposicin es eliminar o rebajar el impacto de la doble imposicin, esta es la razn por la cual se celebran convenios de doble imposicin, pero no es el nico propsito. 2. En algunos casos en lugar de eliminar la doble tributacin lo que hace es determinar los derechos de cada pas a cobrar el impuesto, que tambin es una manera de eliminar la doble tributacin, se distribuyen la tributacin entre el Estado fuente y del Estado de residencia. 3. Prevenir la evasin fiscal por medio de la cooperacin entre las administraciones tributarias, esta es la principal razn que tiene EEUU para celebrar los tratados de doble tributacin ya que la

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principal obsesin del IRS en EEUU es tener el mximo de informacin posible para evitar que la gente no pague impuestos en EEUU, entonces para EEUU ms que eliminar o rebajar la doble tributacin es ms importante establecer mecanismos de cooperacin para intercambio de informacin y el modelo de tratado de EEUU que es muy parecido al de la OCDE, es precisamente dndole nfasis a todas estas normas y en algunos pases han conseguido incluso la autorizacin por tratado de que funcionarios del IRS puedan operar legalmente en el otro pas. 4. Proteger a los residentes de un Estado contratante que invierten en el otro Estado contratante o desarrollen actividades en l, de cualquier forma de discriminacin tributaria. En todos los convenios que se han celebrado ltimamente en el mundo hay una clusula muy poco conocida que otorga a los miembros de los Estados contratantes una norma de no discriminacin en materia tributaria, ya que todos los Estados tratan de proteger a sus inversionistas cuando van a otro pas y protegerlos de que no se les discrimine arbitrariamente. 5. Establecer un procedimiento de resolucin de controversias. Si hay un conflicto de interpretacin los tratados tienen la forma de resolver las controversias. Interpretacin de los tratados (Convencin de Viena sobre derecho de los tratados). Cada uno de nuestros pases tiene en nuestras legislaciones internas normas especiales para la interpretacin de la ley, que son obligatorias y que rigen para todas las leyes de la repblica donde se encuentra, pero la mayora o casi todos de los pases son signatarios del convenio de Viena sobre interpretacin de los tratados. Entonces nos encontramos ac con una norma supranacional que rige la forma en que se interpretan los tratados entre otras cosas y en su ttulo 31 seala las normas de interpretacin de los tratados. Dicen los autores que cuando uno interpreta la norma integra todos los mtodos de interpretacin (gramatical, sistemtico, lgico, histrico, principios generales del derecho y la equidad natural, etc.), an cuando uno encuentre que la literalidad y el sentido de la norma gramaticalmente est claro uno nunca deja de mirar el contexto de la norma para ver si se contradice con otros textos de la norma y esto pasa porque no solo estamos observando el tenor literal, estamos usando el contexto, el mtodo lgico y todos esos sistemas de interpretacin de la ley son integrados. Como fuere nuestro sistema reconoce estos principios de interpretacin de la ley (gramatical, sistemtico, lgico, histrico, principios generales del derecho y la equidad natural, etc.), la novedad de la interpretacin de los tratados es que incorpora nuevos principios, por ejemplo a nosotros nos ensearon que en general sobre todo en materia de orden pblico, la costumbre no constituye derecho, en esta clase de interpretacin nos vamos a encontrar con elementos de ese tipo que lo incorporan como elemento de interpretacin de los tratados y estas normas son de aplicacin general para todos los tratados, pero como los tratados de doble

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tributacin son un tipo de tratados, los tenemos que aplicar para el caso tributario tambin. Art. 31. Regla general de interpretacin. I. Un tratado deber interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y fin. Ya esta norma incorpora elementos que no estn en nuestras legislaciones, la buena fe es un principio general de nuestros derechos y se presume, se incorpora el elemento teleolgico que en nuestras legislaciones no lo encontramos y cuando interpretamos un tratado tenemos que interpretarlo teniendo en cuenta el objeto y el fin que se tuvo presente para celebrar el tratado y lo segundo que llama la atencin es que se tiene que interpretar de acuerdo al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos del tratado y aqu la jurisprudencia de Viene sobre derecho de los tratados establece algo diferente a lo que nos ensearon que para cuando no se tiene clara la ley se va al diccionario de la real academia de la lengua espaola y esto no tiene nada que ver con el uso corriente de las palabras, el uso corriente de las palabras como el mundo y como la vida va cambiando, las palabras van mutando en el tiempo, entonces si la real academia de la lengua tienen suerte en ir modernizndose constantemente no hay problema, pero esto no es as y normalmente se petrifican los significados y el lenguaje es vivo, va avanzando, entonces la gracia que tiene esta norma es que recoge un principio diferente y dice al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos el corriente en el momento en que los trminos se estn aplicando, es decir que si hay una palabra que tiene un significado corriente de alguna manera y que tiene un significado docto en ciertos niveles, siempre hay que preferir el corriente y no el docto y esto es lo que establece la jurisprudencia. 2. Para los efectos de la interpretacin de un tratado. El contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo y anexos: a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes con motivo de la celebracin del tratado; b) todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado. Por lo general los tratados parten por un ttulo, un prembulo, una explicacin y despus viene ya el contenido con ttulos cada uno y explica todo, da las definiciones, tpicamente un tratado termina con la denuncia del tratado y luego vienen las firmas, pero el tratado continua, lo que viene despus es el protocolo complementario o notas y todos los tratados de doble tributacin tienen protocolo complementario que son en dnde se empiezan a negociar las cosas especficas que tiene cada pas y la convencin de Viena establece que todo acuerdo que se refiere al tratado se considera parte del mismo incluido este protocolo, es decir que todo el cuerpo de esto es el tratado y para interpretarlo hay que mirarlo entero, no basta con mirar el artculo, sino que hay que considerar el texto completo. 3. Juntamente con el contexto, habr de tenerse en cuenta: a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus disposiciones. El ejemplo claro lo que le paso al tratado entre el Reino Unido y Chile en el que hubo que establecer un acuerdo complementario

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donde se defina que territorios no formaban parte del Reino Unido para los efectos del tratado de doble tributacin; cualquier acuerdo posterior que diga relacin con la interpretacin del tratado tambin forma parte del tratado. b) toda prctica ulteriormente seguida en la aplicacin del tratado por la cual conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretacin del tratado. Costumbre civil y costumbre mercantil, tpica norma de interpretacin de contratos, se incorporan normas del derecho privado. c) toda forma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre las partes. La costumbre internacional en materia de derecho internacional pblico tambin forma parte de los elementos interpretativos, hay ciertas prcticas diplomticas, ciertas prcticas, intercambios, cierto tipo de formalidades que se usan en el mundo del derecho internacional pblico y eso tambin puede servir para aplicar, integrar o interpretar un tratado. 4. Se dar a un trmino un sentido especial si consta que tal fue la intencin de las partes. Esto se contrapone al sentido corriente, es decir, lo que se tiene que buscar es el sentido corriente de los trminos y la salvedad se da cuando las partes expresamente han definido un sentido diferente al corriente, pero lo tienen que decir por escrito en las definiciones. Art. 32. Medios de interpretacin complementarios. Se podrn acudir a medios de interpretacin complementarios, en particular a los trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su celebracin, para confirmar el sentido resultante de la aplicacin del artculo 31, o para determinar el sentido cuando la interpretacin dada de conformidad con el artculo 31: a) deje ambiguo u oscuro el sentido; o b) conduzca a un resultado manifiestamente absurdo o irrazonable. Esto no es ms ni menos que recoger en cierto sentido el principio de lo histrico de la norma, es decir que aqu hay que ir a los trabajos preparatorios y a las circunstancias de su celebracin, en materia tributaria esta circunstancia es el querer evitar la doble tributacin, a todo el mundo le interesa incentivar la inversin y la economa, nadie le va a buscar un sentido diferente, si alguien interpretara que las circunstancias que se consideraron al celebrar un tratado de doble tributacin era gravar ms renta a los extranjeros, esta equivocado y no est usando bien la norma de interpretacin. c) DECRETO LEY O DECRETOS CON FUERZA DE LEY Los Decretos Ley surgen en dos situaciones: a) como distintivo de gobiernos de facto o regmenes de facto, aparecidos detrs de un golpe de Estado, cuando se violenta o se rompe la vigencia del texto constitucional y la funcin legislativa no es ejercitada por un Congreso u Organismo Legislativo, sino por JEFE DE ESTADO O JUNTA DE GOBIERNO, (Ejemplo: Golpe de estado. Rios Montt, Mejia Victores). Estos decretos versan sobre materias propias que le corresponden a las leyes ordinarias, entre las cuales se encuentran las tributarias. Mientras subsiste el gobierno de facto, dichos decretos tienen plena vigencia y obligatoriedad, incluso se afirma que la conservan an despus que ha terminado

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dicho gobierno, para los efectos de aplicarlos a los hechos ocurridos durante ese gobierno, tal como sucede en Guatemala que la propia Constitucin Poltica de la Repblica en el artculo 16 del apartado de Disposiciones Transitorias y Finales, le da validez jurdica, ya que dicho artculo dice que: se reconoce la validez jurdica de los decretos-leyes emanados del Gobierno de la Repblica a partir del 23 de marzo de 1982. DECRETO LEY es una rara conjuncin de dos palabras que expresan conceptos a veces iguales y en otras oportunidades diferentes. Ciertamente DECRETOS son disposiciones legales muy generales que se emiten tanto en la esfera administrativa como en la legislativa. LEYES son en cambio, privativas del Congreso de la Repblica, de donde resulta que los Decretos-Leyes son expresiones antagnicas o por el contrario tautolgicas, segn se refieran las palabras da Decreto, tanto en lo administrativo como en lo legislativo. e) REGLAMENTOS Gabino Fraga expone que el reglamento, es un conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal, que expide el Organismo Ejecutivo en uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Organismo Legislativo. Dos principios sirven de norma para determinar los casos en que no debe intervenir la facultad reglamentaria, logrndose por medio de ellos hacer una diferencia entre el contenido de sus disposiciones y el de las leyes emanadas del Organismo Legislativo: El primer principio es el de la LA PREFERENCIA O PRIMACA DE LA LEY, que consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de carcter formal o sea las emitidas por el Organismo Legislativo, no pueden ser modificadas por un reglamento; lo que significa que un reglamento no puede vlidamente contrariar u oponerse a las disposiciones contenidas en la ley que se reglamenta; y el segundo principio es el denominado de LA RESERVA DE LA LEY que consiste en que conforme a la Constitucin, hay materias que solo pueden ser reguladas por una ley o sea una ley en sentido formal que es la emitida por el Organismo Legislativo; o sea que de conformidad con este principio no se puede crear un tributo por medio de un reglamento. El presidente de la Repblica debe abstenerse a legislar, es decir no puede crear normas jurdicas sobre materias que son de la exclusiva competencia del legislador. El Licenciado Luis Humberto Delgadillo Gutirrez en su obra Principios del Derecho Tributario expone: que la facultad reglamentaria a cargo exclusivamente del Poder Ejecutivo, se aplica por la necesidad de facilitar la comprensin y aplicacin de la Ley. Con la aplicacin adecuada del Principio de Legalidad se pude afirmar que slo a travs de la ley es posible establecer las obligaciones tributarias, y el reglamento solo vendr a facilitar su aplicacin.

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Hctor Villegas define los reglamentos como: Las disposiciones emanadas del Poder Ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, en el ejercicio de las facultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general. Las diferencias que se sealan que existen entre la ley propiamente dicha y el reglamento son notorias y de fondo, como por ejemplo: La Ley es emitida por el Organismo Legislativo y el Reglamento por el Organismo Ejecutivo. En la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala emitida con fecha 31 de mayo de 1985 y que entr en vigencia el 14 de enero de 1986, se establecieron LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD Y EL DE RESERVA DE LEY, por medio de los cuales se establece que SON NULAS IPSO JURE las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS NO PODRN MODIFICAR DICHAS BASES y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. B) LA COSTUMBRE Se le define como La observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social, con la conviccin de que responde a una necesidad jurdica. Tambin se le puede definir como La observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurdicas. La costumbre puede ser de tres categoras: a) La que contradice o deroga la ley (contra legem) b) La que interpreta y desde luego complementa la ley (secundum legem) y c) La que crea Derecho, estableciendo una forma donde el legislador no ha establecido ninguna clase de costumbre, segn la ley, y en cuanto se remite a ellas es creadora de derechos en ausencia de normas especficas. La COSTUMBRE no es fuente de derecho, pero si constituye un instrumento valioso de interpretacin de las normas fiscales, cuando se reiteran los criterios de los funcionarios y de los particulares sobre la inteligencia y el sentido que deban desprenderse lgicamente de aquellas.

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C) LA JURISPRUDENCIA Tiene dos acepciones: segn la primera, la ms generalizada de ellas, la jurisprudencia es la ciencia del Derecho y segn la segunda acepcin, la jurisprudencia Es el Derecho que se manifiesta a travs de los fallos de los tribunales. Tambin se dice que la jurisprudencia es el conjunto de principios y doctrinas contenidos en las decisiones de los tribunales. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez define la jurisprudencia como: Las resoluciones de los tribunales que por mandato de ley, son de observancia obligatoria; y por su parte expone que no es fuente directa del Derecho, puesto que su funcin radica sustancialmente en la interpretacin judicial de las normas ya existentes, y con su creacin no se crea otra norma, ya que su contenido no puede ir ms all de lo que la ley establece. En nuestro pas existen los tribunales de lo Econmico Coactivo y de lo Contencioso Administrativo, que son los encargados de dilucidad los conflictos que surgen entre el contribuyente y el Estado. D) LA DOCTRINA Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho realizan o emiten en sus obras. Eduardo Garca Mynez define la doctrina diciendo: Que se da este nom bre a los estudios de carcter cientfico que los juristas realizan acerca del Derecho, ya sea con el propsito puramente terico de sistematizacin de sus preceptos, ya con la finalidad de interpretar sus normas y sealar las reglas de su aplicacin. La doctrina constituye un elemento til y necesario para fijar la interpretacin de las normas, en una forma racional y ordenada, tratando de mantener la unidad del sistema tras resolver las cuestiones que se presentan difciles y controvertidas dentro de lo que es la legislacin positiva. LA DOCTRINA NO ES FUENTE DEL DERECHO, pero s se le reconoce una especial importancia por la innegable aportacin que se hace al Derecho Tributario, sobre todo en nuestro medio que se encuentra en su etapa de formacin.

3. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Tomando como base lo anteriormente expuesto, y sobre todo que nuestro Derecho Tributario est construido sobre los principio fundamentales de LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LEY, se puede afirmar que las fuentes del

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Derecho Tributario en nuestro medio estn estructurados tomando como principios bsicos los siguientes: PRIMERO Como consecuencia de los principios de Legalidad y Reserva de la Ley, LAS NICAS FUENTES FORMALES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO SON LAS LEYES ESCRITAS, las que se circunscriben a la Constitucin Poltica de la Repblica, las Leyes Ordinarias, los Decretos-Leyes, los Reglamentos y los Convenios y Tratados Internacionales, con la aclaracin en cuanto a los dos ltimos sealados, que para que adquieran carcter de Ley de la Repblica, tienen que ser RATIFICADOS POR EL ORGANISMO LEGISLATIVO. Lo anterior en base al criterio del Cdigo Tributario. ARTCULO 2.- FUENTES: Son fuentes del ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:

1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las Leyes, los Tratados y las Convenciones Internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los Reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el organismo ejecutivo. SEGUNDO Como consecuencia de lo anterior, LA COSTUMBRE, LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA NO SON FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO, pero s proporcionan al Derecho Tributario innegables aportes, en su elaboracin, interpretacin y sobre todo en su aplicacin. TERCERO Los principios de LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY, no slo determinan la eliminacin o inadmisin de las fuentes no escritas en el Derecho Tributario, sino que ejercen su influencia tambin sobre fuentes escritas, tanto en el plano de derecho interno como en el derecho internacional. Sobre el sistema de las normas tributarias internas se estima generalmente que en los principios de legalidad y de reserva de la ley, inciden en un doble sentido: 1. Imponiendo una jerarqua, en virtud de la cual el reglamento queda subordinado a la ley; y 2. Determinando una serie de peculiaridades sobre la produccin de las normas.

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CONCLUSIN El principio de LEGALIDAD manda que ningn tributo debe establecerse sino por norma con rango de ley, en su aspecto formal y material; es decir, que no existen ms impuestos que los que resulten de la legislacin tributaria positiva. En estas condiciones es evidente que la LEY es la nica fuente formal y material, primaria del Derecho Tributario y que segn nuestro ordenamiento jurdico solo debemos aceptar como fuentes del Derecho Tributario en Guatemala, la Constitucin de la Repblica, las Leyes Ordinarias, los Decretos-Leyes, los Tratados y Convenios Internacionales que tengan fuerza de Ley y los Reglamentos. INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS CONCEPTO: Interpretar una norma jurdica significa establecer su verdadero sentido y alcance. La interpretacin de la ley es siempre la interpretacin de los hechos que caen bajo el alcance de la ley. Hctor B. Villegas en su curso de Finanzas expone que: Interpretar una ley es descubrir sus sentido y alcance. Al intrprete corresponde determinar qu quiso decir la norma y en qu caso es aplicable. La interpretacin no es nunca la de la letra de la ley, la ley no tiene interpretacin. Lo que es objeto de la interpretacin es precisamente la realidad, no el texto legal. Al interpretar estamos haciendo un juicio lgico y jurdico adaptando el hecho concreto al supuesto que la ley establece y ese anlisis nos puede llevar a un juicio acertado o incorrecto. Los artculos 3 y 4 del Cdigo Tributario indican que: La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. UNIDAD II TEMA3 PRINCIPALES MTODOS DE INTERPRETACIN DOCTRINARIOS A) INTERPRETACIN ESTRICTA O LITERAL Enrique Flores dice que: este mtodo de interpretacin consiste en aplicar la ley nicamente en los casos previstos por la misma, descartando por consiguiente los mtodos extensivos o analgicos.

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Cuando se aplica una norma aplicable a un caso previsto por la ley, se debe interpretar de un modo rgido y estricto, descartando la analoga y los mtodos extensivos. Este mtodo se utiliza cuando la norma es clara, pero cuando tiene varios significados su uso se descarta. B) INTERPRETACIN RESTRICTIVA Es aquella que atribuye las palabras de la norma, interpretando un alcance ms reducido o restringido del que resulta del significado de la palabra empleada. Ejemplo: Indicar que solo las hojas de papel bond, puedan utilizarse en acto de la ley de Timbre, segn el artculo 33 literal 10 del Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica, excluyendo otras hojas como las de papel espaol. C) INTERPRETACIN EXTENSIVA Es aquella que atribuye a la norma interpretada un alcance ms amplio del que resulta de su significado en la palabra empleada, derivando esa extensin de un criterio de la norma misma. Ejemplos: a) Todos los criterios administrativos que emite la SAT en su funcin fiscalizadora. b) La interpretacin que da la SAT en la comisin del 10% que reciben los notarios en la compra de timbres fiscales. La SAT indica que se debe tributar el 5% por recibir tal comisin, ya que es una renta o un derecho de acuerdo al artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. D) INTERPRETACIN ECONMICA Tiene su origen en la doctrina alemana y suiza. Trata de desentraar el sentido de la institucin, atendiendo a la naturaleza econmica de la misma, ya que la sustentacin de los tributos es la riqueza de los particulares. Ejemplo: Las tasas impositivas para personas con rentas imponibles altas son mayores a los que devengan menos, ya que los mismos poseen mejor riqueza y capacidad econmica que los segundos, y por lo tanto atendiendo a la capacidad de pago, as se debe de interpretar la ley fiscal, en donde el Estado debe cobrar en proporcin a los ingresos del contribuyente, quien a su vez tiene la obligacin de pagar, excluyendo cualquier interpretacin restrictiva o extensiva en esta materia. JURIDICA O LEGAL La interpretacin legal est contenida en el artculo 4 del Cdigo Tributario que establece el orden siguiente: 1. Principios de la Constitucin Poltica de la Repblica. 2. Principios del Cdigo Tributario. 3. Principios de las Leyes Tributarias Especficas.

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4. La Ley del Organismo Judicial. A) PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES. Interpretar los hechos concretos que se quieren descubrir segn la constitucin es tomar en cuenta los principios fundamentales que inspiran la Carta Magna. Ejemplos: Principios de Legalidad: Slo el Congreso puede emitir, reformar y derogar leyes fiscales. Art.239 Principio de Capacidad de Pago: Los impuestos deben ser justos y equitativos de acuerdo a la capacidad de pago de los contribuyentes. Principio de Reserva de Ley: ninguna norma de inferior rango a una ley formal puede establecer tributos. B) PRINCIPIOS DEL CDIGO TRIBUTARIO Es interpretar el caso que se somete a consideracin atendiendo a los postulados filosficos y jurdicos con que fue redactado el actual Cdigo Tributario del pas. Ejemplos: a) El Cdigo Tributario se aplica a toda relacin jurdica tributaria. Art.1 b) La obligacin tributaria es un vnculo jurdico de carcter personal. Art. 14 c) La norma tributaria tiene efecto retroactivo, si suprimen infracciones al contribuyente. Art.66 C) PRINCIPIOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECFICAS Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas bsicas que orientan a saber a qu debemos fijar la atencin en cada ley especfica y de esa manera entender qu grupo o sector va dirigido, la forma, modo, plazo y monto en que debe tributarse, entre otros aspectos. Ejemplo: La Ley del Impuesto Sobre la Renta nos describir los conceptos de RENTA BRUTA, RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE. La Ley del Impuesto al Valor Agregado, nos explicar qu debemos entender por VENTA, SERVICIO, PERODO DE IMPOSICIN, DBITO FISCAL, CRDITO FISCAL.

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La Ley del Impuesto del Timbre nos ayudar a entender las caractersticas de la hoja de papel especial de protocolo, la forma de adherir los timbres fiscales, las tasas especficas, la forma y modo de pagar el impuesto, etc. D) SEGN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL De conformidad con los artculos 10 y 11 de la Ley del Organismo Judicial, aparecen varias formas de interpretar una ley, las cuales sealamos a continuacin: a) MTODO GRAMATICAL Este mtodo se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir, ni ampliar su alcance. Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical, etimolgico, de sinonimia, etc. b) MTODO SISTEMTICO O INTEGRAL Cuando una norma especfica tiene pasajes oscuros, contradictorios o bien se encuentra con leyes contradictorias y no es capaz de desempear el pensamiento del legislador, se tiene que acudir al conjunto de la ley o del sistema jurdico aplicable. Este mtodo lo contempla nuestra ley del Organismo judicial, en el segundo prrafo del artculo 10 cuando nos dice: el conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus partes. c) MTODO DEL ESPRITU DE LA LEY El doctor Mario Aguirre Godoy expone en relacin al mtodo del espritu de la ley: .Ahora se atiende a los elementos necesarios para la interpretacin no puede dejar de prescindirse de las circunstancias de que la norma traduce una declaracin de voluntad que como tal tiene una intencin y est expresada por signos exteriores que permiten apreciarla. Debe atenderse a la INTENCIN o ESPRITU de la norma y su expresin en palabras. En cuanto a la intencin o espritu de la ley podemos hablar de diferentes casos. En cuanto a la Intencin o espritu de la ley podemos hablar en diferentes casos. El espritu es una operacin lgica en la que los hechos aislados se convierten en normas legales. Ejemplo: El legislador indica en la ley del timbre que por hoja debemos entender UNA HOJA TIPO BOND. Atendiendo a la finalidad o espritu llegamos a interpretar que una hoja de PAPEL ESPAOL (rayada con lneas), tambin se puede utilizar, ya que rene las caractersticas de la primera. d) MTODO HISTRICO Los sostenedores dicen que la tarea del intrprete es desentraar el pensamiento del legislador. Para ello se debe valer de todas las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley. Se utiliza por ejemplo como instrumento de interpretacin el mensaje del poder ejecutivo que eleva la iniciativa de ley al

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Congreso, la discusin de comisiones por parte del Organismo Legislativo, los debates parlamentarios los artculos de la poca aparecidos en la prensa en relacin a la ley, la exposicin de motivos de los ponentes de esa norma, las opiniones doctrinales, etc. e) MTODO ANALGICO Por medio de la analoga se aplica un principio jurdico comn a d dos situaciones que sin ser idnticas contienen elementos comunes y cuando se invocan los Principios Generales del Derecho, quiere aludirse a los conceptos directrices fundamentales que constituyen la parte medular de un determinado sistema jurdico. La analoga consiste en comparar un hecho anterior con el caso u objeto de la interpretacin y de ah obtener la conclusin que se pretende. Este sistema se considera peligroso por cuanto que su elasticidad permite hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era la intencin del legislador gravar o regular. Con esto se est dotando a los organismos administrativos la capacidad de legislar, lo que trae graves consecuencias, ya que viola el principio de legalidad a que nos referimos anteriormente. CLASIFICACION DE LA INTERPRETACIN ATENDIENDO EL SUJETO QUE LA REALIZA A) AUTNTICA Es la que hace el propio legislador y que se encuentra contenida en el artculo 11 de la Ley del Organismo Judicial, cuando se establece que si el legislador le dio un significado a las palabras debe atenderse a ella y no buscar otros significados distintos a los que ah se indiquen. Ejemplo, los conceptos de impuestos, arbitrios y contribuciones especiales que sealan los artculos 9,11, 12 y 13 del Cdigo Tributario. B) JUDICIAL La interpretacin judicial es la realizada por los tribunales de justicia, al emitir las sentencias sobre los asuntos que le son sometidos a su consideracin y que en nuestro medio provendran del Recurso Contencioso Administrativo (Artculo 161 del Cdigo Tributario) o de la Corte de Constitucionalidad por acciones de inconstitucionalidad o de amparo sometidos a su consideracin. C) DOCTRINAL Es la realizada por los tratadistas en cuestiones judiciales y por los jurisconsultos. Ejemplo: las opiniones o doctrinas contenidas en los textos de Derecho Tributario o los comentarios de opinin que expertos brindan a la opinin pblica en los medios de comunicacin social.

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D) ADMINISTRATIVA En materia tributaria tiene mucha importancia, dada la aplicacin prctica que se da a la misma y tiene lugar segn el artculo 102 del Cdigo Tributario, cuando la administracin tributaria atiende las consultas que se le formulan por quienes tienen inters personal y directo sobre una situacin concreta, en relacin a la aplicacin de ese cdigo y de las leyes tributarias. INTEGRACIN DE LA LEY La integracin de la ley tiene lugar cuando a pesar de usar los procedimientos la interpretacin anteriormente indicados para resolver un determinado caso, no se llega a una respuesta confiable, por lo que nos encontramos ante un problema legal denominado: LAGUNA DE LA LEY. El tratadista Sergio Francisco De la Garza, sostiene que: La integracin es el proceso que tiene por objeto llenar sus lagunas, incluyendo en el campo de aplicacin de la norma, presupuestos de hecho no previstos en la misma, pero que se encuentran en relacin de afinidad o semejanza con los de ella contemplados. El artculo 4 del Cdigo Tributario nos indica, que la integracin se har con los mismos principios que vimos en el tema de la interpretacin, es decir comenzando con la Constitucin, el Cdigo Tributario, las leyes Especficas y lo que para el efecto determine la Ley del Organismo Judicial. Para encontrar una respuesta a un hecho concreto debemos acudir a la Ley ordinaria, su Reglamento y el Cdigo Tributario, entre otras normas, esa reunin de esos tres cuerpos legales, constituye UNA INTEGRACIN.

JERARQUIA DE LA LEY NORMAS CONSTITUCIONALES NORMAS ORDINARIAS NORMAS REGLAMENTARIAS 4. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO C) Conjunto de normas legales que procuran los medios de financiamiento para que el Estado pueda atender los gastos pblicos. D) Conjunto de materias exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, la de crear tributos, ingresos pblicos o coactivamente exigibles de los particulares. 5. DEFINICIN DE DERECHO TRIBUTARIO El derecho Tributario nace de un proceso histrico-constitucional del poder de imperio del Estado, por lo que ahora debemos determinar Qu es Derecho Tributario?

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El tratadista A. Giannini, al elaborar el concepto de Derecho Tributario, lo hace incluyndolo como parte del Derecho Administrativo al sostene r: El Derecho Tributario lo componen las normas y los principios relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos. El profesor Giuliani Fonrouge, lo incluye como una rama del Derecho Financiero y lo identifica con el Derecho Fiscal al exponer: Derecho Tributario o Derecho Fiscal, es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de las tributaciones en sus diversas manifestaciones como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en la que susciten entre estos ltimos. Hiplito Ressey por su parte nicamente lo incluye dentro del Derecho Financiero al sostener: Derecho Tributario es la rama del Derecho F inanciero que estudia los principios, instituciones jurdicas y normas que regulan la actividad del Estado y dems entes pblicos en la obtencin de los medios dinerarios procedentes de la economa privada de los individuos para legarlos al Estado. Profesor mexicano Sergio Francisco de la Garza, quien expone: Por Derecho Tributario, entendemos el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la administracin y los particulares, con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos y contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violacin. 6. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. Los principios que informan al Derecho Tributario. 2. Sus normas procesales o instrumentales. 3. Sus instituciones propias. 4. Sus normas materiales o sustantivas. 5. La organizacin de los organismos e instituciones encargadas de la recaudacin y control de los tributos. 6. La regulacin de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales relacionadas con la recaudacin y control de los tributos. 7. La organizacin de los rganos jurisdiccionales: Econmico Coactivo y Contencioso Administrativo. 7 DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario se divide en dos grandes ramas que son: 7.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO Es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y cmo se extingue esa obligacin, examina cules son sus diferentes elementos: sujeto, fuente y causa, as como determina sus privilegios y garantas. 7.2 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos: analiza especialmente la determinacin del tributo,

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pues su objetivo es establecer qu suma de dinero concreta adeuda cada persona. Conjunto de normas son aplicadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria en la determinacin y recaudacin de los tributos. La normas formales y las sustantivas tienen vinculacin en vista de que las primeras regularn lo relativo a obligaciones que tiene la Administracin Tributaria y el Contribuyente en cuanto al pago de tributos, por ejemplo: presentacin de formularios, fecha para los mismos, informes que debe presentar. Ejemplo: la norma que contiene el artculo 73 (transitorio) del Decreto 20-2006 Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria que dentro del plazo de 30 das hbiles contados a partir de la fecha en que entr en vigencia dicha ley, los contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado IVA que utilicen facturas impresas, debern informar a la Administracin Tributaria cuntas facturas autorizadas tienen pendiente de utilizacin y su correspondiente numeracin, previo a la vigencia de esta ley. (Formulario No. 138). En ese mismo artculo de la ley se le seala a la Administracin Tributaria los requisitos que debe de contener dicho informe tributario. El artculo 94 numeral 13 establece una sancin por incumplir esta norma formal que dice: La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias. SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) la primera vez; y en caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa por diez mil quetzales (Q. 10,000.00) la segunda vez; y en caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa por diez mil quetzales (Q. 10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Dicha sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin. 7.3 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL Estudia lo relacionado con las normas que regulan los trmites administrativos y resolucin de conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su determinacin, a su monto, al procedimiento a seguirse para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales. Cuestiones stas que deben ser resueltas por los rganos jurisdiccionales (Tribunales con jurisdiccin contenciosa administrativa) que en el caso de ser rganos administrativos en el caso nuestro, la Superintendencia de Administracin Tributaria que emite sanciones tributarias, pero que siempre se deja el margen de que sea el poder judicial quien diga la ltima palabra sobre el problema tributario surgido. 8. RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURDICAS 8.1 CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PBLICO A) CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL El profesor Hctor B. Villegas: sostiene: El Derecho Constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos pases en que stas existan.

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La Constitucin es el fundamento de los tributos, es el cuero normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria. Los principios de capacidad de pago, reserva de ley, legalidad, potestad tributaria, derecho de peticin, deberes cvicos, exenciones y exoneraciones, que muchas leyes fiscales desarrollan. B) CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO Cuando en el Cdigo Tributario, Arto. 98, identifica la Administracin Tributaria como la obligada de verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, se est vinculando a la administracin pblica con la labor tributaria, y de ah su relacin inmediata. C) CON EL DERECHO FINANCIERO Derecho Financiero como el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado; o como el conjunto de normas que disciplinan las recaudaciones, la gestin y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente pblico. Derecho Financiero tiene carcter ms de naturaleza econmica y que para su regularizacin necesita de un ordenamiento jurdico que le permita adquirir y emplear los medios econmicos del Estado y que el Derecho Tributario se debe circunscribir especficamente a los tributos. En conclusin el Derecho Financiero estudia el aspecto econmico de los tributos y el Derecho Tributario el aspecto jurdico. El Derecho Financiero planifica la creacin y monto de los tributos y la administracin del patrimonio del Estado, el Derecho Tributario solo tiene relacin con la recaudacin de tributos. Tema 4. Doctrina General de la Tributacin Terminologia. Tributacin: Accin de tributar. Tributar: entregar el vasallo o siervo, el seor feudal una cantidad en seal de reconocimiento del seorio, pagar la cantidad determinada por las leyes o autoridades (o la exigida ILEGALMENTE, sobre todo por los ejrcitos de ocupacin), para contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas y otros gastos. 2. Origen de los tributos. Los Reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el de sus sbditos, se mantenan en constante guerras con sus vecinos, teniendo como resultado de las victorias obtener tesoros de los derrotados y adquirir nuevas tierras y sbditos. En algunas circunstancias las guerras se prolongaban demasiado, las finanzas del Rey se vean disminuidas y a veces al borde de la bancarrota total, situacin que el rey viera la necesidad de solicitar de los principales o nobles su colaboracin para el sostenimiento del reino y de sus ejrcitos. Vemos que la satisfaccin ms de interes publico era por intereses reciprocos, se empieza a imponer su poder a los nobles y a sus sbditos para sostener sus ejrcitos, crea impuestos que deben ser pagados por todos en forma obligatoria. El consentimiento del impuesto se presenta como un derecho de los sbditos opuesto a la facultad de los monarcas de acudir constantemente a ellos en

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demanda de recursos, pero desde el punto de vista del sbdito es fundamental UN DERECHO DE DEFENSA, UNA GARANTIA Y UNA SEGURIDAD FRENTE A LA ARBITRARIEDAD Y ABUSO DE LOS REYES. En conclusin el origen de los tributos, fue la ambicin de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas que para obtener dicho objetivo era necesario mantener grandes ejrcitos, cantidades de bienes, los que al ya no poder ser suministrados por el propio rey hizo necesaria la peticin de colaboracin de los nobles. 3. LA NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS: El economista ingles Charles M allan, expone la economa perfectamente competitiva, debe ser capaz de funcionar de un modo muy satisfactorio, sin que intervenga formalmente el estado SIN TRIBUTACION. Existe un sistema que regula la produccin de bienes que necesitamos y no se justifica la intervencin de estado. En contraposicin existen respuestas variadas pero en primer lugar el Estado proporciona bienes sociales y bienes meritorios, porque algunos poseen caractersticas que les hacen poco aptos para su previsin a travs del mercado. En segundo lugar el estado gasta dinero para mantener a los pobres y en tercer lugar el estado actua para corregir ciertos fallos del mercado en orden o su buen funcionamiento como mecanismo planificador. Ejemplo de los servicios propios la defensa nacional, administracin de justicia y orden publico, alumbrado, vivienda, limpieza de calles, parques urbanos, educacin.

4. FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN El Estado como un ente destinado a la atencin constante y permanente de los intereses generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas; entre las que encontramos: la defensa de su territorio, la administracin de justicia, comunicaciones, educacin, salud pblica, la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales. 5. NOCIN GENERAL DE LA TEORA JURDICA DE LA TRIBUTACIN Reconoce a los juristas alemanes e italianos el mrito de ser los realizadores de la teora jurdica de la tributacin. Los Tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del Estado moderno para obtener los medios econmicos que le permitan realizar sus fines, entre los que se encuentra: 1) la prestacin de los servicios pblicos y 2) la satisfaccin de las necesidades generales. Desembolsos de dinero, bien para el pago de las retribuciones a las personas fsicas que trabajan para el ente pblico, bien para la remuneracin de quienes desarrollan una actividad del ente en virtud de una relacin contractual, o bien que suministren al mismo ente, los bienes necesarios para que consiga sus fines (construccin de edificios escolares, carreteras, adquisicin de armamento, etc.). Toda actividad administrativa tiene un carcter estrictamente instrumental, en cuanto se dirige a proveer al ente pblico, los medios para desarrollar la actividad que definiramos sustantiva.

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6. PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO 6.1 DENOMINACIN Se habla de SUPREMACA TRIBUTARIA, Micheli la denomina POTESTAD FISCAL, Ingroso la denomina PODER DE IMPOSICIN y Giuliani Fonrouge la denomina PODER TRIBUTARIO, etc. 6.2 DEFINICIONES Giuliani Fonrouge la define como: La facultad o la posibilidad jurdica del Estado, de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su jurisdiccin. Sergio Francisco de la Garza dice que: Recibe el nombre de Poder Tributario, la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas. Berliri, citado por Carlos M. Giuliani Fonrouge dice que: El poder tributario es la facultad de sancionar normas jurdicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario. Hctor Villegas por su parte dice que: La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. La Competencia Tributaria consiste en el poder recaudar para el tributo cuando se ha producido un hecho generador. Competencia Tributaria la tiene la Superintendencia de Administracin Tributaria, cuando dice la ley que la SAT tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional y ejerce la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administren y recauden las municipalidades (Artos. 1 y 3 literal a) de la Ley Orgnica de la SAT). Y el Poder Tributario es la facultad propia del Estado para establecer los tributos necesarios para realizar sus funciones. Hctor Villegas por su parte dice que La Potestad Tributaria o Poder Tributario, es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado, supremaca y por otro sujecin. La Potestad Tributaria, es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes necesarios para tal obtencin. No existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria, abstractamente considerada, sino un status de sujecin por parte de quienes estn bajo su mbito espacial. Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario, frente a l tendr a obligados a dar, hacer, no hacer.

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La Potestad Tributaria SE EXPRESA EN LA NORMA SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta al Estado para poder imponer tributos, lo cual es inherente al Estado en razn de su poder de imperio; y se ejerce cuando el rgano correspondiente, o sea el Congreso de la Repblica establece los tributos en una ley, que vincula a los sujetos ACTIVO (El Estado) y PASIVO de la Relacin Jurdica Tributaria (contribuyente o responsable), o sea que la potestad tributaria que otorga la Constitucin se manifiesta en el campo legislativo con la creacin de las normas que establecen los tributos y por ello Dino Jarach considera que la Potestad Tributaria se agota con la creacin de la Ley Tributaria. 7. NOTAS CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO a) CARCTER ORIGINARIO: Porque el poder tributario corresponde a todo el Estado desde el punto en que posee la soberana poltica y, como consecuencia posee la soberana tributaria. El Estado es, el titular del poder tributario. b) CARCTER IRRENUNCIABLE: Dado que el Poder Tributario se manifiesta en la ley y por tanto, el Estado no puede desprenderse de esta Potestad, puesto que perdera con ello un atributo especial, dejando de ser un Estado Soberano. c) INDELEGABLE: El Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente extrao al Estado mismo, su atributo de dictar leyes tributarias, tal como sucede en Guatemala. d) IMPRESCRIPTIBLE: El Poder Tributario no prescribe con el paso del tiempo, y por ello no puede considerarse que el ente pblico haya hecho dejacin de su derecho por no haberlo ejercido. e) CARCTER LEGAL: El Poder Tributario se establece en normas legislativas de carcter constitucional; as tenemos que el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, otorga el Poder Tributario al Estado, para que ste por medio del Congreso de la Repblica, pueda decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales. 8. COMPETENCIA TRIBUTARIA Hensell llama COMPETENCIA TRIBUTARIA. El Poder o Potestad Tributaria es inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado, ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo en realidad de las cosas, o sea la COMPETENCIA TRIBUTARIA, para hacer efectiva la prestacin. (Arto. 4 de la Ley Orgnica de la Superintendencia Tributaria). Competencia Tributaria consiste en la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa, la cual puede transferirse a entes privados. 9. LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA Hctor Villegas, la Potestad Tributaria no es omnmoda (no es omnipotente), sino que se haya limitada en los modernos Estados de Derecho. En su origen el tributo signific imposicin del Estado frente al particular y an sigui teniendo ese carcter cuando su aprobacin qued confiada a los Consejos del Reino, Representaciones Corporativas e incluso Asambleas Populares.

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La potestad tributaria entonces se transforma. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en FACULTAD DE DICTAR NORMAS JURDICAS OBJETIVAS QUE CREAN TRIBUTOS Y POSIBILITAN SU COBRO A LOS OBLIGADOS. LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE SER NTEGRAMENTE EJERCIDA POR MEDIO DE NORMAS LEGALES (Principio de Legalidad y Reserva de ley). Este principio de legalidad lo tenemos regulado en el artculo 239 de nuestra Constitucin Poltica). Las constituciones incorporan tambin el principio de CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO, que constituye el LMITE MATERIAL en cuanto al CONTENIDO DE LA NORMA TRIBUTARIA. Este principio lo tenemos regulado en el artculo 243 de la Constitucin. Los principios de LEGALIDAD, RESERVA DE LA LEY Y CAPACIDAD DE PAGO, constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la Constitucin ampara. Clusulas constitucionales no solo limitan DIRECTAMENTE la potestad tributaria, es decir, mediante preceptos especficamente referidos a los tributos, sino que tambin lo hacen en FORMA INDIRECTA y en cuanto garantizan otros derechos, como por ejemplo el de propiedad, el de ejercer comercio o industrias lcitas, el de transitar libremente por el territorio del pas, y otros. El Poder Tributario, Poder Fiscal, Potestad Tributaria o Poder de Imposicin en las Estados Modernos, que rigen su vida por sus Constituciones, y conforme al sistema de la divisin de poderes, es atribuido exclusivamente al PODER LEGISLATIVO. En nuestra Constitucin Poltica, dentro de los preceptos especficamente referidos a los tributos que Limitan Directamente la Potestad Tributaria tenemos el Principio de Legalidad, el Principio de Reserva de la Ley, el Principio de Capacidad de Pago o Capacidad Contributiva; y dentro de los principios que limitan la potestad tributaria en Forma Indirecta tenemos: La Libertad e Igualdad, la libertad de accin, derecho de defensa, no hay prisin por deudas, y otros. En materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes estn sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. En el caso de Guatemala, tenemos a la Corte de Constitucionalidad que dentro de su funcin esencial es la defensa del orden constitucional. (Arto. 28 de la Constitucin Poltica). 9.1 PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN El artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece: Se prohben los tributos confiscatorios Hctor B. Villegas citando a Manuel Andreozzi dice: Que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana no debe de constituir un despojo, para lo cual debe respetar el Derecho de Propiedad.

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La regla de que un tributo es confiscatorio, cuando el monto de su tasa es irrazonable, y este quantum es razonable cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital, de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos. Confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, al aplicar una disposicin tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables, por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada. En conclusin, confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Concluimos, tributo singular puede ser considerado como exorbitante y, por tanto, confiscatorio, la misma situacin puede darse ante una concurrencia de tributos cuya sumatoria se transforma en imposible de soportar para el contribuyente. 9.2 PRINCIPIO DE NO DOBLE TRIBUTACIN O MLTIPLE TRIBUTACIN INTERNA Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por un o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco (Arto. 243 de la Constitucin Poltica). 10. FINALIZACIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad o Poder Tributario finaliza o termina en el momento en que se inicia la vigencia de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier ciudadano estn en la misma situacin jurdica, el Estado no tiene preeminencia sobre ninguna persona a quien se aplique la ley. El Estado (sujeto activo del tributo) y el ciudadano contribuyente (sujeto pasivo del tributo), tiene los mismos derechos y obligaciones establecidos en la ley, desde que se inicia su vigencia; y as lo considera Dino Jarach al decir que: La Potestad Tributaria se agota con la creacin de la ley y que la actividad administrativa de las contribuciones carece de la denotacin de potestad en virtud de que no existe una relacin de poder, sino un sometimiento a la norma, tanto por parte del Estado en su calidad de sujeto activo, como el del particular como sujeto pasivo de la obligacin tributaria. 11. CLASES DE PODER TRIBUTARIO 1. ORIGINARIO: cuando nace originalmente de la Constitucin y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad.

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2. DELEGADO: Cuando la entidad poltica lo posee, ha sido transmitido a su vez por otra entidad que tiene poder originario. RESUMEN Significado pagar la cantidad del dinero determinado por las leyes o autoridades, para contribuir al sostenimiento de los cargos pblicos. Fue la ambicin de los Reyes y Nobles para adquirir Nuevas riquezas, para lo cual necesitaban grandes Ejrcitos y los tributos servan para mantener esos Ejrcitos. Son necesarios para que el Estado proporcione una serie De servicios pblicos para la satisfaccin de las necesidaDes generales como la defensa del territorio, la adminisTracin de justicia, educacin, salud pblica, seguridad, etc La obtencin de los Recursos para que el Estado cumpla Sus fines. Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente los tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial. a) ORIGINARIO: Porque el Estado es titular. b) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse de esta potestad. c) INDELEGABLE: No lo puede ceder el Estado a otro Estado. d) IMPRESCRIPTIBLE: No prescribe por el transcurso del tiempo. e) LEGAL: Se establece en normas constitucionales. f) LIMITADO: Por principios y preceptos constitucionales. Es la facultad de ejercitar el poder en el plano material o sea que es la aplicacin concreta de la norma.

TRIBUTAR

ORIGEN

NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS FINALIDAD

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA

CARACTERSTICAS DEL PODER

COMPETENCIA TRIBUTARIA

LIMITACIONES a) El principio de Legalidad y principio de Reserva de la ley. A LA POTESTAD b) Capacidad Contributiva o Capacidad de Pago. DEL ESTADO c) Principio de No Confiscacin. d) Principio de no doble o mltiple tributacin interna. FINALIZACIN Termina o finaliza en el momento en que se inicia la DE LA POTESTAD VIGENCIA DE LA LEY. DEL ESTADO

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A) ORIGINARIO: cuando el poder nace de la Constitucin de la Repblica. B) DELEGADO: Porque la entidad que tiene el poder originario se lo transmite a otra entidad poltica.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

TEMA 5. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS 1. CLASIFICACIN DOCTRINARIA Coinciden en clasificar los tributos en 3 categoras: a) Impuestos. b) Tasas. c) Contribuciones especiales. 2. IMPUESTOS 2.1 CONCEPTO La prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestacin alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos, entendindose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. Ferry, afirma que: Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa al Estado, como consecuencia a la sociedad, y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero. Los impuestos surgen fundamentados en las teoras del sacrificio y del deber: En la Teora del sacrificio se identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con el mnimo esfuerzo. En la Teora del Deber tiene su fundamento en el artculo 135 literal e) de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa. Emilio Margain Manatou,que indica que los impuestos son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos pblicos. 2.2 PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS Adam Smith en su libro La riqueza de las naciones, seala la existencia de cuatro principios que son: JUSTICIA, CERTIDUMBRE, COMODIDA Y ECONOMA. A) PRINCIPIO DE JUSTICIA Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana a sus respectivas capacidades. Este principio se

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proyecta bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos. B) PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claros para el contribuyente y para todas las dems personas. C) PRINCIPIO DE COMODIDAD Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. D) PRINCIPIO DE ECONOMA Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recaude y lo que ingrese en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequeo posible. Ejemplo: Si para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados pblicos, lo ms seguro es que los sueldos que se les pague devorarn la mayor parte del producto de los impuestos. 2.3 CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS 1. ES UNA CUOTA PRIVADA, ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede afectar el capital. 2. ES COERCITIVA, El Estado exige el cumplimiento. Establece en el uso de su poder tributario. 3. NO HAY CONTRAPRESTACIN, el momento de pagar los impuestos, el Estado no ofrece como contraprestacin ningn servicio personal o individual al contribuyente. 4. DESTINADOS A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO, es su deber satisfacer necesidades y servicios pblicos que toda la poblacin necesita. Ejemplo: seguridad, caminos, educacin, salud, etc. 2.4 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS A) IMPUESTOS DIRECTOS En los impuestos directos el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido, no se da la traslacin del impuesto a un tercero. Obligado por el sujeto pasivo, como el Impuesto Sobre la Renta. Manuel Matus Benavente seala que En el impuesto directo, el Estado mediante procedimientos de su legislacin tributaria, determina la capacidad contributiva en relacin a las rentas que efectivamente aparecen percibidas o devengadas por un contribuyente. Los impuestos directos son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas, sino que inciden directamente en su propio patrimonio. En conclusin, el Impuesto Directo es aquel en que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente, suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se funden.

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Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin y el disfrute de la riqueza, grava situaciones normales y permanentes. Son ms o menos estables y pueden percibirse segn listas nominativas conocidas como padrones de los contribuyentes. a) REALES Y PERSONALES Los Impuestos Personales: Son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de la persona que tienen el carcter de sujetos pasivos. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, IETAAP, Impuesto nico sobre Inmuebles. Los Impuestos Reales: Recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como el Impuesto de Circulacin de Vehculos, Herencias, Legados y Donaciones, IVA, Importaciones, Exportaciones, Impuesto al Cemento, Impuesto de Cigarrillos, etc. b) VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS 1. Determinacin: permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la poca del pago, el tipo de imposicin, la cantidad a pagar. 2. Permite al Estado prever una percepcin. 3. Permite conocer al contribuyente y hay ms oportunidad para fiscalizar su aporte. 4. Por ser ingreso peridico constante, el Estado lo obtiene an en pocas de crisis. 5. Tributan las personas que tienen ms riquezas. 6. Son ms difciles de trasladar. c) DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS 1. Son muy sensibles para los contribuyentes. 2. Por su fijeza no permite al Estado aumentarlos sin oposicin del contribuyente. 3. Deja a un gran sector de la poblacin sin tributar. B) IMPUESTOS INDIRECTOS Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en s, sino por una manifestacin de dicha riqueza de manera mediata. En los impuestos indirectos no se grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava la persecucin. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que ste trasladar el impuesto al pagador. En este tipo de impuestos, el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga. Los impuestos Indirectos se dividen en: a) Impuestos Sobre Actos. b) Impuestos Sobre Consumos. El impuesto Sobre los Actos. Es aquel que recae sobre las operaciones que son parte del proceso econmico. Ejemplo: Impuestos de Exportacin, Impuesto sobre bebidas alcohlicas, Impuesto del timbre.

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El Impuesto Sobre el Consumo. Puede recaer sobre la produccin o sobre las transferencias. Ejemplos: IVA, Impuesto a los Derivados del Petrleo, Impuesto a Bebidas Alcohlicas, etc. a) VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS 1. Son los ms productivos para el Estado. 2. Afectan a la mayora de los ciudadanos en la medida de sus posibilidades establecindose una relativa uniformidad y universalidad. 3. Por su flexibilidad permiten al Estado aumentarlos sin mayor oposicin del contribuyente. b) DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS 1. Indeterminacin, no permiten conocer a la persona que ha de satisfacerlos. 2. Fomentan la traslacin como resultado, lo paga el consumidor final 3. No permiten un efectivo control sobre los contribuyentes 4.No son justos porque afectan a la mayora de la sociedad. 3. TASAS 3.1 CONCEPTO Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general. Garca Ovieda dice que: Tasa es una exaccin pagadera por el particular que se usa y beneficia especialmente de un servicio o de una cosa pblica. Ejemplos: el pago de la tasa de correos, certificaciones, ocupacin de la va pblica, etc. Ejemplo: Cuando una persona solicita conexin de agua y luz a su casa, hasta en ese momento pagar la tasa de alumbrado pblico y la tasa de alcantarillados pblicos. Prefieren el uso de la terminologa DERECHO y no de TASA, por corresponder ms a su significado etimolgico, sealando que los derechos son contribuciones establecidas por la ley, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico. 3.2 CARACTERSTICAS 1. El servicio debe prestarse a peticin del usuario. (Voluntariedad). 2. El servicio lo debe prestar el Estado o sus dependencias descentralizadas, autnomas o la municipalidad 3. El cobre debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la Repblica. 4. El cobro debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la Repblica. 5. En el caso de las Municipalidades, la determinacin y cobro de tasas y contribuciones especiales las fija y las establece la Corporacin Municipal. (Artos. 72 del Cdigo Municipal, Arto 239 y 255 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala).

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3.3 ELEMENTOS Integran la tasa los elementos siguiente: 1. La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico. 2. La tasa es percibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible. 3. La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio. 3.4 DIVISION DE LAS TASAS 1. Por otorgamiento de documentos pblicos. 2. Por servicio de instruccin pblico. 3. Por servicio de energa elctrica pblica. 4. Por servicio de Transporte. 5. Por servicio de Correos. 6. Por servicio de Publicaciones. 7. Por registro de Propiedades. 8. Por peaje. 9. Por licencia de conducir. 10. Por portacin de Armas. 3.5 CLASIFICACIN DE LAS TASAS A) TASAS FIJAS Son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables y aplican constantemente en los servicios administrativos, Ejemplo: Las certificaciones del Registro Civil (RENAP), actualmente son Q. 15.00, sin son de nacimiento, Q. 30.00 si son de defuncin y Q. 50.00 si son de divorcio, en el Registro de la Propiedad Q. 50.00; por reposicin Documento Personal de Identificacin (DPI) son Q. 75.00 B) TASAS VARIABLES Varan segn los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas, del costo, del poder, contributivo o de la clase social a la que pertenece el consumidor del servicio; en estas se puede tener en cuenta la extensin de una transmisin en los registros pblicos, el valor de la operacin o de la duracin de una publicacin. Ejemplo: el peaje de la autopista, vara segn el tamao del vehculo, una publicacin, en el diario oficial, vara segn el nmero de lneas y publicaciones a efectuar. 4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES 4.1 CONCEPTO Jorge Aguilar, dice que Contribuciones especiales son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a uno o varios sectores de la poblacin, con el objeto de atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de inters general y que se traducen en un beneficio manifiesto a quien se presta. Margain Manatou la define como: La contribucin especial como una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como una contribucin a

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los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters general y que los beneficia en forma especfica. 4.2 CARACTERSTICAS 1. Es una figura jurdica tributaria, carcter obligatorio de los particulares. 2. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de inters general. 3. La contribucin es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato, ya que es posible la distribucin del costo de la obra por que se conoce quines son los ms beneficiados con ella. 4. Es obligatoria ya que es impuesta por el Estado o los organismos pblicos autorizados. 4.3 CLASIFICACION A) LA CONTRIBUCIN POR MEJORA Es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinad a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Ejemplo: Las contribuciones por mejoras que cobra la Municipalidad de Mixco, para financiar determinadas obras que realiza. B) LA CONTRIBUCIN POR SEGURIDAD SOCIAL Es la prestacin acerca del patrono y los trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios, destinada a la financiacin del servicio de previsin. Ejemplo: Los servicios que presta el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. DIFERENCIA ENTRE LA TASA Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL 1. La contribucin especial por mejora es una compensacin por ventajas obtenidas especficamente en le propiedad inmueble, en la tasa no existe el principio de territorialidad. 2. La contribucin especial por seguridad social es una compensacin que tiene una categora de personas delimitadas geogrficamente, en la tasa no existe el principio de territorialidad. 3. La Contribucin especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del servicio. 4. El pago de una contribucin es obligatoria, la voluntariedad de la tasa existe. 6. CARACTERSTICAS COMUNES Y DIFERENCIALES DE CONTRIBUCIN Y DEL IMPUESTO 6.1 CARACTERSTICA COMN Es un grupo obligatorio. 6.2 CARACTERSTICA DIFERENCIAL Es una compensacin por servicios divisibles. La contribucin no es un verdadero y propio impuesto; en realidad el impuesto nace siempre a causa de un servicio indivisible, es decir servicios generales que no se sabe a quin benefician de un modo particular.

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La contribucin especial es una compensacin proporcional a la ventaja recibida. En cambio el impuesto se paga basndose en otros criterios. Que puede ser el de la capacidad contributiva, el de la igualdad o proporcionalidad. La contribucin especial tiene un radio de accin limitado a un criterio territorial, el impuesto tiene por su propia naturaleza un radio de accin ilimitado. La contribucin especial tiene por fin el aumento del patrimonio del ente pblico. Adems el impuesto tiene por finalidad hacer frente a los gastos corrientes del Estado. La contribucin corresponde ms bien a aquellos gastos que una persona privada llevara a la cuenta de su patrimonio. 7. CLASIFICACIN LEGAL Segn lo prescrito en el artculo 10 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en: a) IMPUESTOS. b) ARBITRIOS. c) CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS. 7.1 IMPUESTO El artculo 11 del Cdigo Tributario estipula que: El impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relacionada concretamente con el contribuyente. 7.2 ARBITRIO El Artculo 12 del mismo cuerpo legal indica que: El arbitrio es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades. 7.3 CONTRIBUCIN ESPECIAL Y POR MEJORAS Finalmente el artculo 13 indica que: La Contribucin Especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivado de la realizacin de obras pblicas o de servicios pblicos. La Contribucin Especial por Mejoras es: La establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total. DIRECTO INDIRECTO POR SUS EFECTOS No es repercutible S es repercutible POR EL OBJETO Grava los Grava los consumos rendimientos POR EL RESULTADO Grava una situacin Recae sobre hechos hipottica ciertos y reales POR LA CIRCUNSTANCIA Se cobran por Se cobra en ocasin de DE COBRO registros nominativos actos de la economa que realiza el contribuyente POR SU MOVIMIENTO No es trasladable Son trasladables POR SU CAPACIDAD Se conoce la Se desconoce la capacidad de pago capacidad del pago del del contribuyente contribuyente

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RESUMEN IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES IMPUESTOS ARBITRIOS CONTRIBUCIN ESPECIAL Y POR MEJORAS

CLASIFICACIN DOCTRINARIA CLASES DE: TRIBUTOS CLASIFICACIN LEGAL

PRINCIPIOS

JUSTICIA CERTIDUMBRE COMODIDAD ECONOMA COERCITIVA NO HAY CONTRAPRESTACIN DESTINADO A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO REALES PERSONALES

CARACTERSTICAS IMPUESTOS

DIRECTOS CLASIFICACIN INDIRECTOS

SOBRE ACTOS SOBRE CONSUM

DIRECTOS

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA NICO SOBRE INMUEBLES HERENCIAS, LEGADO Y DONACIONES

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CLASIFICACIN DE IMPUESTOS IMPORTACIONES EXPORTACIONES CAF BANANO TIMBRES FISCALES IVA BEBIDAS ALCOHLICAS CIGARRILLOS AGUAS GASEOSAS PETRLEO Y DERIVADOS CIRCULACIN DE VEHCULOS

INDIRECTOS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CLASES

ESPECIAL (realizacin obra) MEJORA (plusvala) POR SEGURIDAD SOCIAL (cuotas IGSS)

Tema 6. Relacin Jurdica Tributaria. DENOMINACIONES: Las formas ms predominantes como se denomina son: a. Obligacin tributaria (Giuliani Fonrouge) b. Deuda Tributaria (Giannini c. Relacin de deuda tributaria, (Carretero Prez, Adolfo. d. Crdito impositivo, (Blumenstein). e. Relacin jurdica propiamente dicha o relacin jurdica tributaria sustancial, (Jarach). f. Relacin jurdica tributaria principal, es la ms correcta segn Hctor Villegas. DEFINICIONES: La potestad tributaria del estado, se manifiesta en su poder de soberana, se ejerce y se agota a travs del proceso legislativo, al expedir la ley, donde establecen de manera general, impersonal y obligatoria, situaciones jurdica o de hecho que al realizarse generan un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal.

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Esa relacin que se genera al darse la situacin concreta prevista por la norma legal es la Relacin Jurdica, conocida como RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA. Al nacer la relacin jurdica de contenido directo o indirecto, el cumplimiento de prestaciones tributarias de DAR, HACER, NO HACER, y de TOLERAR. A esta relacin jurdica que representa un vinculo jurdico entre dos personas, una acreedora con derecho a exigir (FISCO), y otra el deudor que tiene la obligacin o el deber de efectuar la prestacin, dar, de hacer, de no hacer, o de tolerar, (CONTRIBUYENTE), le llamamos RELACIONES JURIDICAS TRIBUTARIAS. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, en su obra Principios de Derecho Tributario expone que la relacin jurdica tributaria, es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas, consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria. Se identifican y diferencian dos figuras como son: LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Relacin nace de una norma jurdica que trae consecuencias jurdicas y de la cual surge la obligacin tributaria. La obligacin tributaria es la conducta consistente en dar, hacer, no hacer, o tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. La obligacin de dar, como una obligacin principal y a la de hacer, no hacer y tolerar, como obligaciones tributarias accesorias o secundarias. La obligacin tributaria se circunscribe a la de DAR y deja a las obligaciones secundarias o accesorias o las remiten como parte del derecho administrativo, dado que el objeto y fin esencial del tributo es el recaudar recursos. La no aceptacin del calificativo de obligacin principal y accesorias o secundarias, por algunos tratadistas radica, es importante la obligacin de dar, pero es necesaria la obligacin de hacer (inscribirse en determinados registros (hacer), o llevar controles, no destruir la documentacin (no hacer), o no llevar dobles sistemas contables (no hacer o no tolerar). RELACION JURIDICA TRIBUTARIA (DEFINICION). Fenech, vinculo jurdico, regulado por normas tributarias, nacido en virtud de acto de imposicin legitimo dictado por funcionario competente, y por el se liga a la administracin fiscal con uno de sus administrados. Hctor Villegas, vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo y de un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, relacin jurdica tributaria como vinculo jurdico entre diversos sujetos, respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria. El cdigo tributario no la llama relacin jurdica tributaria, sino obligacin tributaria en su arto. 14. Se manifiesta: la obligacin tributaria constituye un vinculo jurdico, de carcter personal entre la SAT, y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

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DIFERENTES DOCTRINAS DE LA RELACION JURIDICA. El real contenido de la Relacin jurdico-tributaria planteado si es de carcter simple o compleja, de lo cual diremos. TESIS QUE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES DE CARCTER COMPLEJO. Giannini su fuerte expositor, afirma que puesto que de ella se derivan, poderes y derechos como obligaciones de la autoridad financiera, correspondiendo obligaciones positivas y negativas. El tratadista Alejandro Ramrez Cardona, en su obra Derecho tributario sustancial y procedimental EXPONE: que en la relacin jurdico tributaria, ambas partes tienen obligaciones que cumplir y como consecuencia de ello tambin derechos, el contribuyente tiene las obligaciones de dar, de hacer, cancelar oportunamente el impuesto, as como sanciones impuestas por su incumplimiento, presentar declaraciones, rendir informes, etc. Ejemplo de obligaciones de no hacer o de soportar o tolerar, tiene la obligacin de no entorpecer investigaciones tributarias, permitir las obligaciones oculares a sus oficinas o libros de contabilidad, no impedir el acceso a los libros, documentos o archivos o al sistema informatico del contribuyente. No rehacer sus registros contables o rehacerlos fuera del plazo establecido (3 meses), el fisco tiene obligaciones de dar o de hacer, devolver excedentes pagados o retenciones excesivas o el pago indebido, o devolver el iva de acuerdo a los regmenes, liquidar impuestos, investigar y comprobar la capacidad contributiva y la verificacin de los hechos imponibles, atender las peticiones de los contribuyentes, recaudar el importe de los tributos. El fisco tiene como obligaciones de no hacer, no violar los derechos constitucionales como violar la confidencialidad constitucional (arto. 24 CPRG), no violar el secreto profesional (arto. 30 del Decreto 20-2006 o arto. 30 A del cdigo tributario). En el arto. 101 A(confidencialidad), est la obligacin de los funcionarios o empleados de SAT, que solo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de tribunales de justicia, en el arto. 107 del cdigo tributario est la determinacin de oficio de la obligacin tributaria, y en articulo 112 A numeral 4 relacionado a rehacer la contabilidad, en caso de destruccin, perdida, deterioro, extravo, o delito contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de 3 meses, contados a partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse, el arto. 109 establece la obligacin de los contribuyentes o responsables de informar por escrito la SAT, a cambio de su domicilio fiscal, en el arto. 120 se regula la obligacin de inscribirse como contribuyente o responsable en la SAT e indica antes de iniciar actividades afectas y las modificaciones de la inscripcin dentro del plazo de 30 das de ocurrida. TESIS QUE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA ES DE CARCTER SIMPLE. Dino Jarach, no acepta la complejidad anterior, e indica que es una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen relaciones completamente distintas, como

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seran las formales (obligaciones de hacer, no hacer, y de tolerar), y que ni siquiera existe una identidad de sujetos, porque la relacin que tiene como objeto la prestacin del tributo, tiene siempre como sujetos por un lado, el sujeto activo, titular del crdito y por el otro, los contribuyentes o responsables que estn obligados al pago de esa prestacin. CARACTERISTICAS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIO. 1. Coordinacin entre las nociones de relacin jurdico tributaria y potestad tributaria. Cuando se aplican las leyes tributarias a una comunidad, ya no hay ejercicio de la potestad tributaria, se agot con la creacin de la ley misma, lo que existe es una pretensin crediticia tributaria por parte de un sujeto activo (fisco), respecto de un sujeto pasivo (contribuyente), que debe presumiblemente efectivizar la prestacin pretendida (pago del tributo). La actividad estatal se desarrolla como una actividad de previsin normativa, sino como una actividad realizadora, prescinde de su poder de imperio y se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree le es adeudado. DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO. Es aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se configura o sea el que ejecuta el acto o se halla en la situacin fctica que la ley seleccion como presupuesto hipottico y condicionante del mandato de pago de un tributo. EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE SER UN PARTICULAR. Todos los rganos que pertenecen al Estado no pueden ser destinatario legal tributario, tcnicamente carecen de capacidad contributiva, y se puede admitir excepcionalmente su imposicin, cuando resulte evidente la voluntad legislativa de gravar a determinadas instituciones del Estado, sometindose a un mismo rgimen jurdico y econmico que las entidades particulares. LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS. Jams podr decirse que est obligada al pago de un tributo una cosa, por ejemplo: los impuestos de importacin gravan la internacin de mercaderas a un territorio, pero el obligado al pago del tributo ser el propietario de las mercaderas y nunca las mercaderas mismas. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. Constituyen la base fundamental y son: ELEMENTO PERSONAL. Se establece entre un ente pblico y los particulares. El que obtiene la prestacin es el sujeto activo y el que la debe es el sujeto pasivo, que pueden ser personas individuales y personas jurdicas y otros entes. Implica la existencia de un sujeto activo o acreedor y un sujeto pasivo o deudor, o sea que el elemento personal est conformado por el sujeto activo y el sujeto pasivo. SUJETO ACTIVO:

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Es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo, y ser el mismo en todos los tributos, siendo que la ley confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, y la prctica es cuando la persona cumpla con el contenido normativo. Es toda institucin del Estado, sea descentralizada, autnoma o semiautnoma, o centralizada, cualquier ente que este facultado para cobrar tributos. En Guatemala de acuerdo al arto. 17 del Cod. Tributario, es sujeto activo de la obligacin tributaria del Estado la SAT, y de acuerdo al arto. 3 literal a) de la Ley orgnica de la SAT. SUJETO PASIVO: Es la persona que por estar sometida al poder tributario, resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo, y que se llama contribuyente, y existen otras personas obligadas a satisfacer el tributo o a cumplir con determinada obligacin, sin ser los contribuyentes, porque la misma ley las obliga, tal es los agentes de retencin del ISR, que tienen obligacin de retener el impuesto y entregarlo al fisco. Clases de sujeto pasivo son: a) El sujeto pasivo principal (causante o contribuyente). Es el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza de los hechos imponibles que de acuerdo con la ley resultan atribuibles a dichos sujetos por ser el que los realiza. b) El sujeto pasivo por adeudo ajeno. El tratadista Giannini dice: Las legislaciones positivas de distintos pases atribuyen a otras personas la obligacin de realizar la prestacin fiscal sin que esas personas realicen el hecho imponible, a las que se les denomina sujetos pasivos por adeudo ajeno. Dentro de esta categora estn los responsables en el pago de obligaciones tributarias. El diccionario tributario y temas afines dice que: responsable en tributacin, es la persona natural o jurdica obligada a enterar los tributos, administra, percibe o dispone, como responsable del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, deudores, titulares de los bienes que son administrados o en liquidacin. La transferencia del impuesto recolectado deber efectuarse al fisco en la forma y oportunidad que rija para aquel o que especialmente sea determinada para tales responsables. El arto. 22 CT dice: cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales los sujetos que en cada caso se indica: El fiduciario de los fideicomisos, el gestor en los contratos de participacin, los copropietarios en la copropiedad, los socios en las sociedades de hecho, los socios en las sociedades irregulares y el albacea, administrador o herederos en las sucesiones indivisas. Del arto. 25 al 30 del CT, se regula lo referente a los responsables.

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RESPONSABLES POR REPRESENTACION: Sin que por ello afecte su propia patrimonio, salvo el caso de dolo del representante, por las obligaciones derivadas de los bienes que administren o dispongan: a) Los padres, tutores o los administradores de bienes de menores y los representantes de los incapaces, b) Los representantes de las personas jurdicas, c) Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan, d) Los sndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores. La responsabilidad se limita al valor de los patrimonios que administren, salvo que acten con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria RESPONSABLES SOLIDARIOS: Se da cuando se adquieren bienes y derechos, ya que en estos casos los nuevos propietarios son responsables con los anteriores propietarios, por el incumplimiento de las obligaciones generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes. Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la prestacin, o sea que el fisco puede exigir indistintamente a cada uno de ellos el pago de la deuda. RESPONSABLES AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION Por el importe retenido o percibido, ya que los primeros al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de los mismos una parte de estos como pago a cuenta del tributo a cargo de dichos contribuyentes, ejemplo los patronos que deben retener a los empleados afectos, el % que establece la ley o en el caso que contraten los servicios profesionales, con el decreto 20-2006, se establecen agentes de retencin del impuesto al valor agregado, ejemplo los exportadores de productos agrcolas y pecuarios, el sector publico (organismos del estado, entidades descentralizadas, autnomas y semiautnomas y sus empresas).y los segundos o sea los agentes de percepcin, son las personas individuales y jurdicas que deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco, tal es el caso de los bancos del sistema, que al percibir el pago de impuestos, tienen un determinado tiempo establecido en la ley para enterar al fisco. Ver arto. 91 CT. De las rebajas por no enterar al fisco de los tributos retenidos o percibidos. La naturaleza jurdica del agente de retencin, no es pues la de un mandatario del fisco, sino la de un obligado, por lo tanto, no es un sujeto activo, sino sujeto pasivo de la obligacin tributaria. EL SUJETO PASIVO RESPONSABLE POR SUSTITUCION O SUSTITUTO. Sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario (contribuyente), desplazando a este ultimo de la relacin jurdica tributaria, y como consecuencia el sustituto es el que paga el tributo en lugar del contribuyente, distintas doctrinas le

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han denominado sujeto pagador, el CT no contempla la figura del sustituto como sujeto pasivo. EL ELEMENTO HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR. La doctrina moderna identifica el hecho tributario o hecho imponible con el presupuesto material del tributo, el cual es un hecho determinante en la relacin jurdico-tributaria, ya que esta relacin nace como consecuencia de un hecho que la ley tributaria contempla y cuyo acontecimiento sujeta al que realiza el hecho al pago de un tributo. El hecho imponible o hecho generador, es el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado pretenda un tributo. Sainz de Bufanda, citado por Jesus Quintana Valtierra y Jorge Rojas Yanez define el hecho generador como: El hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera, al realizarse, la obligacin tributaria. Todo hecho imponible debe contener en forma indispensable los siguientes elementos. a) La descripcin objetiva de un hecho o situacin, b) Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. c) El momento en que debe figurarse o tenerse la realizacin del hecho imponible. d) El lugar en donde debe acaerse o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible. El arto. 31 del CT, da el sig. Concepto de hecho generador: es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. El Arto. 32 del CT, se estipula en que momento ocurre el hecho generador y cuando produce sus efectos, segn se trate de que presupuesto legal est constituido solo por hechos materiales y que comprenda hechos, actos, o situaciones de carcter jurdico. EJEMPLO: en la ley del timbre y el hecho generador es la emisin, suscripcin y otorgamiento de actos y documentos (arto 3.), en la ley del iva es la prestacin de servicios en el territorio nacional, las importaciones, la venta o permuta de bienes muebles o inmuebles, el arrendamiento, las adjudicaciones de bienes en pago (arto. 3.). En la ley del ISR los ingresos que provienen del trabajo, la inversin del capital o la combinacin de ambos (arto. 1.).

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EL ELEMENTO OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO. Los tributos persiguen una finalidad de carcter econmico. Todo tributo lleva implcito en la ley que lo crea el objeto que persigue gravar, este elemento est constituido por la materia sobre la que recae el poder del sujeto activo y el deber del sujeto pasivo y que principalmente lo constituyen los actos humanos (prestaciones o servicios) y las cosas (materiales o inmateriales). Manuel Matus Benavente dice que el objeto gravado, es decir la renta, beneficio, utilidad, acto o consumo que est gravado con un impuesto constituye el elemento objetivo u objeto impositivo. Tenemos que los tributos recaen sobre: A) La renta B) El patrimonio, C) El capital D) Los actos formales y E) El consumo. ELEMENTO BASE IMPONIBLE: Cuando el hecho imponible o hecho generador acaece fcticamente. Surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma dineraria denominada IMPORTE TRIBUTARIO, pero para precisar la cuanta de este importe hay que darle un valor al elemento objetivo u objeto impositivo, dependiendo del valor que se de, as ser el valor del monto del impuesto a pagar, debemos darle valor a la renta, al patrimonio, al capital, a los servicios prestados, etc. A pagar ejemplo la venta de un inmueble, es preciso establecer el valor de la venta, para establecer el impuesto a pagar. ELEMENTO CUANTITATIVO Sirve para concretar la cuanta de la deuda tributaria, mediante aplicacin del tipo fiscal, y se define como: EL PARAMETRO QUE SE UTILIZA PARA DETERMINAR EL MONTO DEL IMPUESTO, QUE EL SUJETO PASIVO DEBE PAGAR AL SUJETO ACTIVO, EL QUE GENERALMENTE SE DETERMINA EN %.Este elemento es importante porque se toma en cuenta la capacidad contributiva o capacidad de pago de las personas. El importe tributario puede ser: A) Fijo B) Ad valorem EL IMPORTE TRIBUTARIO FIJO: Cuanta del impuesto a pagar est especificado desde el inicio y directamente en la ley, ejemplo arto. 5 de la ley de timbres, establece un impuesto de Q. 10.00 para autenticas de firmas efectuadas por las dependencias del Estado. EL IMPORTE TRIBUTARIO AD VALOREM Cuanta del tributo no est directamente especificada en el mandato del pago, sino que hay que aplicar el porcentaje o tanto por ciento que se indica en la ley al valor

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del elemento objetivo, ejemplo arto. 4 de la ley de timbres indica el % a pagar del 3%, la ley del IVA arto. 10 tambin tiene un impuesto ad valorem del 12%. ELEMENTO TEMPORAL Cada impuesto tiene establecido en la ley las fechas o pocas de pago, los cuales es necesario que sean del conocimiento del sujeto pasivo para prepararse para el oportuno cumplimiento de la obligacin y as evitar el pago de multas e intereses. Este elemento es importante para establecer el momento en que los impuestos pueden ser exigidos por el fisco, ejemplo el arto. 4 del IVA norma las fechas de pago del impuesto, en cuanto al tiempo de pago, el arto. 38 del CT, estipula que el pago debe efectuarse en el lugar, fecha y plazo y forma que la ley indique. DETERMINACION DEL TRIBUTO. Definicin: Acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria. El Arto. 103 del CT, estipula la determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la SAT, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria calculan la base imponible, y su cuanta, o bien declara la existencia, exencin o inexigibilidad de la misma. FORMAS DE DETERMINACION Varias formas o clases de determinacin, segn el sujeto que la realice y otras segn la base conforme a la cual se efectu. Segn el sujeto que la realice: Existen tres modos o formas diferentes de determinacin de la obligacin tributaria, que son la hecha por el sujeto pasivo, la hecha por la SAT, o sea por el sujeto activo y la determinacin mixta. Determinacin por el sujeto pasivo: El sujeto pasivo (contribuyente o responsable), sin intervencin de la autoridad administrativa, a esta determinacin tambin la llaman AUTODETERMINACION, el sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho generador que da lugar a la obligacin fiscal, la cual determina y liquida aplicando los hechos imponibles los parmetros o bases imponibles previstos en la ley. El arto. 105 CT, regula la determinacin por el sujeto pasivo. Determinacin por el sujeto activo. Es la que realiza la SAT, tambin se denomina DETERMINACION DE OFICIO, la efecta la SAT, ya sea por estar ordenada en la ley o porque el sujeto pasivo no presento la informacin o declaracin. Parte de la doctrina la denomina determinacin de oficio, ejemplo el IUSI, lo determina el sujeto activo. El arto. 107 del CT, el cdigo tributario del arto. 145/150 regula la determinacin de oficio y el procedimiento especial para efectuar dicha determinacin. Determinacin Mixta.

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El sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el rgano fiscal ejemplo el impuesto de herencias, legados y donaciones, ver arto. 103 del CT. Segn la Base. La determinacin segn la base conforme a lo cual se efecta puede ser de dos clases: sobre base cierta y sobre base presunta. Determinacin sobre base cierta: Es el que realiza el propio sujeto pasivo o la SAT, con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador en cuanto a sus caractersticas y elementos y adems en cuanto a su magnitud econmica. Se conoce con certeza el hecho y valores imponibles, no importando que estos elementos hayan sido proporcionados por el sujeto pasivo o que los haya obtenido mediante otros medios de informacin. Las declaraciones son presentadas por el sujeto pasivo, siendo impugnadas por errores, en los clculos numricos o en la aplicacin de la ley, pero los datos aportados son correctos. Ver arto. 108 del CT. Determinacin sobre base presunta. Procedimiento se da cuando no es posible para la autoridad tributaria hacer la determinacin sobre base cierta, porque el contribuyente o responsable no declara o porque no proporcione los datos, documentos y libros que los apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinacin con base a presunciones o indicios como ejemplo capital invertido, monto de compras ventas, etc. Arto. 109 del CT, los contribuyentes se nieguen a proporcionar la informacin, documentos, libros y registros contables. Contra este tipo de determinacin segn la norma el cdigo tributario, se admite prueba en contrario y proceder los recursos previstos en el CT /revocatoria, reposicin, ocurso y recurso de lo contencioso administrativo. Ver. Arto. 145 al 150 del CT.

RESUMEN DEL CAPITULO: La relacin jurdico tributaria: es el vinculo jurdico que se da entre el sujeto pasivo y el sujeto activo al realizarse el hecho generador previsto en la ley, en virtud de la cual surgen derechos y obligaciones, para ambas partes. Obligaciones que surgen de la relacin jurdico tributaria: Dar (Pagar) principal obligacin, Hacer, No Hacer, Tolerar (obligaciones accesorias o secundarias.). Doctrinas de la relacin jurdico tributaria: que es de carcter compleja (hay obligaciones para ambas partes), que es de carcter simple (solo existe la obligacin de pagar). Caractersticas: Coordinacin entre las nociones de relacin jurdica tributario y potestad tributaria, debe de existir un destinatario legal tributario, el destinatario

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legal tributario debe ser un particular, la relacin legal se establece entre personas. Elementos: a) personal: sujeto activo (el estado u otro ente pblico), sujeto activo (contribuyente, responsable, sustituto). B) hecho imponible o hecho generador, c) objetivo y objeto impositivo, e) cuantitativo, f) Temporal. Formas de determinacin del tributo: a) segn el sujeto que la realice (por el sujeto pasivo, por el sujeto activo, mixto.), b) Segn la base (sobre base cierta, sobre base presunta).

Tema 7. UNIDAD II EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. El establecimiento de todo impuesto, al afectar la riqueza ya sea en forma inmediata, mediata, directa o indirecta da lugar a una serie de efectos, fenmenos y consecuencias que difieren segn las circunstancias en tal efecto produce: Estos son los siguientes: Percusin o Impacto Incidencia Traslacin Difusin La percusin o impacto es el fenmeno legal y econmico que resulta del pago del impuesto por su contribuyente de derecho, el Estado es quien busca este fenmeno que tiene relacin con la reparticin de la carga tributaria. Es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente del derecho o sea el contribuyente que por designacin legal de pagar el impuesto. Se dice entonces que un contribuyente es percutido cuando se le obliga por el Estado al pago del impuesto o sea que es cuando el contribuyente recibe el IMPACTO del mandato legal del contribuyente del Estado. La Incidencia Es el peso econmico, real y efectivo que una economa soporta derivado de los impuestos. El contribuyente afectado por el impuesto puede asumir dos actitudes: Soportar el gravamen o trasladar su peso a otras economas, esto es la incidencia del impuesto se confunden y unifican. Trasladar la percusin, originndose el fenmeno financiero de la traslacin. Podemos decir que todo impuesto produce incidencia, que es el peso econmico de un impuesto que se puede confundir con su impacto o percusin o que ayudado por la traslacin se convierte en tal, para una determinada economa. Esta puede darse de dos formas:

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Directa cuando el sujeto percutido no traslada el efecto que le causa la percusin del impuesto y paga. Indirecta cuan el sujeto percutido traslada a terceros la carga tributaria. La Traslacin para Manuel Benavente la traslacin es: El rechazo a otra economa del todo o parte de un tributo que un contribuyente ha soportado Es el fenmeno financiero en virtud del cual, el que ha sufrido el impacto traspasa en todo o en parte el gravamen econmico a otra economa. Segn la doctrina puede realizarse: Traslacin Legal: cuando el Estado prev el fenmeno de la traslacin y le otorga al contribuyente la facultad de recuperar el avance del impuesto que se ha pagado, mediante el traslado de la carga tributaria. Traslacin de Hecho: se produce al margen de la voluntad legal, es decir quien debi soportar el peso econmico del impuesto logro eludirlo. La traslacin de la carga tributaria se puede clasificar: Traslacin hacia Adelante: cuando el sujeto mediante un aumento de los artculos que produce o presta logra aminorar el sacrificio fiscal total o parcialmente, o sea que va del productor al distribuidor el traslado de la carga tributaria. Traslacin hacia Atrs: cuando el pago es menos por los bienes y servicios, absorbiendo para s el costo del gravamen, favoreciendo al contribuyente final que adquiere los bienes y servicios de un proveedor. Traslacin lateral u Oblicua: es cuando el contribuyente gravado no pudiendo trasladar la carga tributaria hacia delante o hacia atrs lo hace sobre otros artculos, mercancas o servicios no gravados para el tributo. Socialmente la finalidad del impuesto es la desgravacin de los grupos econmicamente dbiles y la imposicin de los pudientes, resultando al final con este fenmeno la traslacin que las economas que se pretenda gravar son las ms daadas, por apoderamiento de sus pocos ingresos econmicos (consumidor). La Difusin Cuando la traslacin del peso econmico de un impuesto no se realiza de un solo acto, sino a travs de traslaciones sucesivas, el impuesto se diluye entre muchos contribuyentes y an los lleva a pensar que incluso los impuestos indirectos no son tan condenables en presencia de este fenmeno. Las cuatro circunstancias o condiciones principales que incluyen la difusin son. a) Cuantia de la imposicin, b) Nmero de contribuyentes,

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c) Forma del impuesto, d) Uso de la riqueza absorbida por el impuesto, que hace el Estado respecto del uso que habra hecho el contribuyente de esa misma riqueza para satisfacer sus propias necesidades.

TEMA 8 UNIDAD II EXENCION Y EXONERACION EXENCION CONCEPTO El Estado cuando analiza y determina la necesidad de promulgar una ley tributaria, tambin encuentra que existen ciertas personas, instituciones, bienes y servicios, etc., que no deben ser incluidas como sujetos y objetos de gravamen y por tal motivo, desde la promulgacin de la ley los libera o deja fuera de los sujetos y objetos de imposicin. La exencin es un privilegio establecido en la ley que crea el tributario, por razones de equidad o de conveniencia, para liberar a una persona de la obligacin de pagar el tributo, ya que el objeto o contenido fundamental de la exencin es la eliminacin de la OBLIGACION DE PAGAR EL TRIBUTO, ya que en todo caso, las obligaciones formales secundarias o accesorias (HACER, NO HACER Y TOLERAR), pueden subsistir por necesidades de administracin de las contribuciones. Lo importante es que no subsista la obligacin de pago. El Organismo Legislativo, es el nico que puede decretar las exenciones y que es la propia ley la que impide el nacimiento de la obligacin tributaria, no existe sujeto pasivo obligado a pagar el tributo. DEFINICION Jorge M. Puches y Max F. Viana exponen que la Exencin Tributaria es: La dispensa de la obligacin tributaria contenida en el misma ley que crea el tributo. Emilio Margain Manatou define la extensin como: Una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles. El Cdigo Tributario en el artculo 62, define la extensin al estipular que: Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concebe a los sujetos pasivos de esta, cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley. Prrafo final del artculo, que si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de extensin. Elementos de exencin son tres: a) HIPOTESIS LEGAR QUE AMPARA LA EXENCION: La ley no permite el nacimiento de la obligacin de pago. b) IMPEDIMENTO PARA QUE NAZCA LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Al no establecerse en la ley el hecho generador, no nace la obligacin Tributaria.

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c) ES LA LEY LA QUE IMPIDE EL NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: Es la ley que libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria. La exencin es una situacin de privilegio de que goza una persona o institucin, para no ser comprendida en una carga u obligacin tributaria, creada por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. A) RAZONES DE EQUIDAD Una persona o institucin que ya cubre un gravamen, justo es que no pague otro. Situacin de igualdad frente a los causantes del mismo. Ejemplo: En la ley del Timbre se indica que los actos efectos al impuesto al IVA estn exentos de ese impuesto (Articulo 11 numeral 1.). B) RAZONES DE CONVENIENCIA Gravmenes sobre los consumos, el pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de las mercancas o el usuario del servicio, el consumo de artculos o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida Ejemplo: En la ley del IVA se indica que ventas en los mercados y de menudeo hasta por Q 100.00 estn exentas de ese impuesto (artculo 7, numeral 11). C) RAZONES DE POLITICA ECONOMICA Desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias consideradas como nuevas o necesarias, se les exime del pago de ciertos tributos con el objeto de que los empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economa del pas. Ejemplo: La Ley de Incentivos para la Generacin de Energa Elctrica, Decreto 52-2003 del Congreso de la Republica exime por un plazo de 10 aos los impuestos de importacin e ISR. CLASES DE EXENCION a) Objetivas y Subjetivas b) Permanentes y Temporales c) Absolutas y Relativas d) Constitucionales o de Leyes Ordinarias, y e) Econmica y con fines sociales

A) EXENCION OBJETIVA Y SUBJETIVA a) EXENCION OBJETIVA Son aquellas circunstancias que estn directamente relacionadas con los bienes que constituyen la materia imponible (OBJETO IMPONIBLE). Se otorga en

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atencin a ciertas cualidades y caractersticas del objeto que genera gravamen, por ejemplo: Estn exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta los ingresos por concepto de indemnizacin por tiempo servido que obtengan los trabajadores del sector pblico o privado; del Impuesto al Valor Agregado los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos. b) EXENCION SUBJETIVA Son las que se otorgan en funcin de la persona, o en otros trminos en atencin a las calidades o atributos de las personas individuales o jurdicas. Exime a entidades cientficas, culturales, gremiales, religiosas, del pago del tributo que crean. Ley del impuesto Sobre la Renta exime el pago de dicho impuesto a las Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, Organismos del Estado, y sus entidades descentralizadas, autnomas, con el parrado final del artculo 65 del Cdigo Tributario. EXENCION PERMANENTE Y TEMPORAL O TRANSITORIA EXENCION PERMANENTE Son las que duran o subsisten hasta en tanto la ley que la concede no sea reformada o derogada. a) EXENCION TEMPORAL O TRANSITORIA Se establece para gozarse por un lapso determinado o por periodos fijos, o sea que duran en el tiempo que la ley dispone. Las amnistas fiscales que por razones polticas o econmicas se otorgan, como sucedi para el terremoto de 1976, del impuesto de distribucin de gasolina cuando se suscitan variaciones significativas del precio del petrleo a nivel mundial. b) EXENCION ABSOLUTAS (totales) Y RELATIVAS (Parciales) 1. EXENCIONES ABSOLUTAS O TOTALES Son las que eximen al contribuyente de su obligacin principal (dado o pagar) y tambin de las obligaciones secundarias o accesorias (HACER, NO HACER Y TOLERAR). Ejemplo: las extensiones que gozan las misiones diplomticas o consulares. a) EXENCIONES RELATIVAS O PARCIALES Son las que solo eximen al contribuyente de su obligacin principal o sea que no deben de pagar el impuesto. Ejemplo: Los colegios que gozan de exenciones en cuanto a pago de cuotas mensuales y de inscripcin, pero deben pagar impuestos cuando venden uniformes, tiles escolares o servicios de bus prestados por terceras personas.

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EXENCIONES CONSTITUCIONES Y DE LEY ORDINARIA a) EXENCIONES CONTITUCIONALES Son las que se encuentran incorporadas o reguladas en la Constitucin Poltica de cada Estado o pas. Las otorgadas a los Centros Educativos (Arto. 73), a las Universidades (Arto. 88), a la Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y al Comit Olmpico Guatemalteco (Arto. 92) b) EXENCIONES DE LEY ORDINARIA Establece en la propia ley que crea el tributo, articulo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la de los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de los artculos 10,11 y 12 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. EXENCIONES ECONOMICAS Y EXENCIONES CON FINES SOCIALES a) EXENCIONES ECONOMICAS El fin de auxiliar el desarrollo econmico del pas. Las contenidas en la Ley de Fomento Industrial (Decreto 1317 del Congreso de la Republica), Ley Orgnica de la Zona Libre de Industria y Comercio Santo Tomas de Castilla (Decreto 22-73 del Congreso de la Republica y la Ley de Zonas Francas (Decreto 65-89 del Congreso de la Republica). b) EXENCIONES CON FINES SOCIALES Ayudar a la difusin de la cultura, el arte, el deporte. Las exenciones del ISR que se otorgan a federaciones campesinas, entidades laborales e instituciones religiosas. El Cdigo Tributario en el prrafo segundo del artculo 63, el tiempo otorgado para el fomento de las actividades econmicas, el plazo mximo de su duracin ser de diez aos. FACULTAD DE CREAR EXENCION El nico rgano que puede determinar las exenciones es el Organismo Legislativo y as lo estipula el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala al decir que: Corresponde con exclusividad al Congreso de la Republica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. VIGENCIA DE LA EXENCION Las exenciones tributarias pueden ser AUTOMATICAS, POR SER NECESARIO QUE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA DECLARE LA EXISTENCIA DE LA EXENCION. Que de conformidad con el articulo 7 numeral 1, literal a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las Cooperativas legalmente constituidas y registradas para importar maquinaria, equipo y otros bienes de capital relacionados con la actividad o servicios de la cooperativas, federacin o confederacin. En las exenciones tributarias AUTOMATICAS, no es necesario que la autoridad administrativa declare su existencia.

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CARACTERISTICAS DE LA EXENCION Las fundamentales son las siguientes: a) La exencin viene a ser un PRIVILEGIO que se otorga al sujeto pasivo del impuesto que, para gozarse, debe estar expresamente sealada por la ley; y por consiguiente, la redaccin del precepto que la establece debe ser clara y precisa. b) Al crearse la exencin su aplicacin debe ser para el FUTURO y no se le puede aplicar con efectos retroactivos para favorecer situaciones pasadas, puesto que significara dar origen a la inseguridad o falta de firmeza de las disposiciones que hoy se gravan c) La exencin tiene adems las caractersticas de ser TEMPORAL Y PERSONAL TEMPORAL: Por cuanto subsiste hasta en tanto no se modifique o derogue la ley o disposicin que la decreto. PERSONAL: En virtud de que solo favorece al sujeto, tratndose de exenciones subjetivas.

EXONERACION CONCEPTO EXENCION: Efecto de eximir o eximirse EXIMIR: Libertad, desembarazar de cargas, obligaciones, cuidados, culpas. EXONERACION: Accin o efecto de exonerar o exonerarse. EXONERAR: Descargar, libertad de paso, carga u obligacin. EXONERACION es LA LIBERACION O DESCARGO DE UNO Y OTRAS. EXONERACION Es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual el poder ejecutivo, libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo causados por el incumplimiento de la obligacin tributaria. Es corriente que se confunda la exencin con la exoneracin, pero se estima que en nuestra realidad guatemalteca, dichas instituciones tienen sus diferencias y sus caractersticas propias. Jorge M. Puches y Max F. Viana, define la exoneracin diciendo que: Es la dispensa de la obligacin tributaria, contenida en una ley diferente a la que cre el tributo, la exoneracin se da con posterioridad a que se dio la obligacin de pagar el tributo. En la exoneracin se libera al Sujeto Pasivo del pago de las multas y de los intereses o recargos a cambio de que se pague el impuesto. LA EXONERACION EN NUESTRA LEGISLACION La Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala en el articulo 183 literal r), como una de las funciones del Presidente de la Republica de Guatemala, exonerar de MULTAS Y RECARGOS a los contribuyentes que hubieren incurrido

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en ellas por no cubrir los impuestos dentro de los trminos legales. EXONERACION, se da para liberar de las MULTAS y los RECARGOS, o sea los intereses y mora, por no haber pagado los impuestos, por no pagar la cantidad que corresponda o por actos y omisiones en el orden administrativo, y esa facultad se la otorga la Constitucin al Presidente de la Republica. Ya ha nacido la obligacin tributaria, en cambio en la EXENCION no nace la obligacin tributaria y por lo tanto no hay que pagar impuesto alguno y en consecuencia no se causan multas, ni intereses moratorios o recargos. El Cdigo Tributario recoge la figura de la Exoneracin en el artculo 97, y al igual que en la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala estipula que: La exoneracin de recargos y multas corresponde al presidente de la Republica, quien puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercer esa facultad, los intereses constituyen recargos. Artculo 46 del Cdigo Tributario, dentro de la figura de la CONDONACION, que es uno de los medios de la extincin de la obligacin tributaria, se dice que las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Republica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica. Artculo 97 de este Cdigo. La CONDONACION de la obligacin del pago de los tributos causados, solamente la puede hacer el Organismo Legislativo, por medio de una Ley Ordinaria. EXENCION con el de la EXONERACION y la propia Constitucin Poltica lo hace y as tenemos que cuando se habla de la EXONERACION, se refiere equivocadamente al no pago de los impuestos por ejemplo el artculo 92 dice que la Confederacin Deportiva Autnoma y el Comit Olmpico Guatemalteco, estn EXONERACODS DE TODA CLASE DE IMPUESTOS Y ARBITRIOS, es que estn EXENTOS. A que no surge la obligacin del pago de impuestos, hablar de EXENCION, por el Organismo Legislativo en la misma ley en donde crea el impuesto. EXONERACION, se refiere a la dispensa del pago de las MULTAS y de los RECARGOS o INTERESES MORATORIOS, pero nunca del impuesto y es otorgada de conformidad con la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, por el Presidente de la Republica.

DIFERENCIAS ENTRE EXENCION Y EXONERACION EXENCION EXONERACION La Decreta el Organismo Legislativo. La decreta el Organismo Ejecutivo Arto. 171 Constitucin Poltica de la Arto. 183 Constitucin Poltica de Republica la Republica de Guatemala La obligacin tributaria NO nace a la La obligacin tributaria nace a la vida Jurdica y tiene que cumplirse su vida jurdica. Al no cumplirse con el pago. Como no nace a la vida Jurdica pago de la obligacin tributaria se la obligacin, no puede incurrirse en incurren en multas, cargos o recargos. el tiempo en mora, multas cargos o recargos establecido por la ley EL TRIBUTO CAUSADO NO PUEDE Energa Renovable, Decreto 52-2003, SER EXONERADO, lo que se establece exoneracin de derechos

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exonera son las multas, cargos y arancelarios en importacin de recargos. maquinaria y equipo utilizados para este propsito, en un periodo no mayor de 10 aos. Que tendrn Exencin del Impuesto sobre la Renta por 10 aos a partir de que la empresa inicie operaciones.

RESUMEN: EXENCION: La otorga el Organismo Legislativo y consiste en la dispensa de la obligacin tributaria por razones de equidad, conveniencia o de poltica econmica. ELEMENTOS: a) Hiptesis Legal que ampara la exencin. b) Impedimento para que nazca la obligacin tributaria. c) La Ley impide el nacimiento del hecho imponible. RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCION: a) De Equidad. b) De Conveniencia. c) De la Poltica Econmica CLASES DE EXENCION: a) Objetivas y Subjetivas b) Permanentes y Temporales c) Absolutas y Relativas d) Constitucionales y de Leyes Ordinarias e) Econmicas y con fines Sociales. FACULTAD DE CREAR LA EXENCION Solo puede ser decreta por el Organismo Legislativo en la propia ley que crea el Tributo. VIGENCIA DE LA EXENCION a) Automtica b) Declara su existencia por la Autoridad Administrativa. b) CARACTERISTICAS DE LA EXENCION a) Es un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo b) Su aplicacin es para el futuro c) Es temporal y personal c) EXONERAR Es otorgada por el Presidente de la Republica y libera del pago de las multas, de la mora y de los intereses o recargos, a cambio de que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto. d) LA FRANQUICIA Es la Exencin Provisional o Definitiva del pago de determinado derecho o servicio.

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TEMA 9 IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS EVASION Es el fenmeno financiero que consiste en sustraerse al pago de los impuestos, privando al Estado de su ingreso. En la evasin no hay impacto o persecucin, no hay pago al Estado, no existe rendimiento fiscal del impuesto establecido. Este fenmeno financiero que repercute en las finanzas del Estado y que altera todas las finalidades que el impuesto haya perseguido, ya que su no pago impide el cumplimiento, puede operarse en dos formas que, aunque de muy distintas naturaleza, efecto decisivamente a las finanzas publicas. Giuliani Fonrouge, Todo acto de omisin que violando las disposiciones legales en el mbito de un pas, o en la esfera internacional, produce la eliminacin o disminucin de la carga fiscal. La evasin fiscal culmina y anula lo que es la percusin, si se toma. La evasin fiscal tiene como caracterstica, el no pago de la obligacin tributaria por persona alguna. La evasin es siempre ILICITA, ya que se realiza violando las leyes tributarias y que, no obstante estar jurdicamente obligado a satisfacer el impuesto. Genricamente estas evasiones constituyen los delitos de DEFRAUDACION FISCAL o de CONTRABANDO, que sern tratados en un capitulo. La existencia de un hecho imponible, la intencin fraudulenta y el perjuicio del inters fiscal. El artculo 1 de la Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero (Decreto 58-90 del Congreso) indica: Defraudacin en el ramo aduanero es toda accin y omisin por medio de la cual, se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de la tributos aplicables al rgimen aduanero. La legislacin penal guatemalteca, seala como Defraudacin el siguiente concepto legal DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO: DEFRAUDACION TRIBUTARIA. El artculo 358 A: Comete delito de defraudacin tributaria quien, me diante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la determinacin o al pago de la obligacin tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduara al juez con relacin a la gravedad del caso y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr adems a las penas que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional, que se ejecutara inmediatamente que haya cumplido aquellas. Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio fiscal, con engao o aprovechando errores. Declarar importes, cantidades y datos falsos o inexactos en las declaraciones respectivas, sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados; emplear mercaderas, objetos o

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productos beneficiados por exenciones para fines distintos a los que corresponden, o elaborar o comercial clandestinamente mercaderas gravadas. La evasin fiscal entonces, se configura principalmente a) Por Ocultamiento b) Por Alteracin c) Por Simulacin EVASION POR OCULTAMIENTO Se da generalmente no declarando el hecho imponible, en los impuestos que exige la presentacin de una declaracin tributaria. En no declarar el hecho imponible. No incluir todos los ingresos en la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta, o no extender facturas para no pagar el Impuesto al Valor Agregado, IVA. EVASION POR ALTERACION Consiste en modificar el hecho imponible, a travs de datos o actos que son distintos a la realidad. Mercancas como repuestos, cuando se trata de aparatos nuevos, que ya ensamblados estaran ubicados en otro arancel o tarifa aduanera. EVASION POR SIMULACION Es aparentar un hecho imponible distinto a la intencin. Cuando en un establecimiento educativo, les pagan a los maestros la mitad de su salario con su sueldo y la otra mitad del salario con una factura que presente el maestro a la institucin. Algunos autores como Manuel Matus Benavente, indican que este tipo de evasin, a veces puede convertirse en LEGAL, ya que en ella la omisin del pago de tributos obedece a la adopcin de formas o actos que son permitidos por la ley. Tiene su fundamento en el artculo 5 de la Constitucin Poltica de la Republica, que indica que todas las personas pueden hacer lo que la ley no prohba. Y el artculo 3 del Cdigo Tributario en su numeral 4, claramente indica que se necesita de una ley para tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas. ACTOS Una compra-venta SE EVADE LEGALMENTE A travs de un mandato o Poder para su nuevo poseedor Una Cesin o Venta de derechos entre varios - Por participacin de la masa propietarios hereditaria (se encuentra exento del IVA) Una venta de una Empresa Mercantil Liquidacin Parcial o Total del Patrimonio Conyugal Venta de una propiedad por su valor comercial formalizarla por el valor Que le parece declarado en su matricula fiscal de un vehculo

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PORQUE SE DEBE COMBATIR LA EVASION FISCAL a) Por constituir una violacin a la ley b) Porque beneficia a un grupo transgresor que burla la ley frente a los dems contribuyentes que si cumple con esa ley. c) Porque no puede el contribuyente determinar si debe pagar o no el impuesto. d) Porque si la finalidad del impuesto es cubrir los gastos pblicos o necesidades pblicas. CAUSA DE LA EVASION FISCAL a) Ignorancia sobre los fines de los impuestos. b) Falta en contraprestacin a cambio de las necesidades de dinero c) Servicios pblicos deficientes o burocrticos d) La falta de probidad, honorabilidad y honradez de funcionarios pblicos. MEDIDAS TENDIENTES A CONTRARRESTAR LA EVASION a) Control del impuesto a travs de obligaciones secundarias. b) Penas efectivas y rpidas contra los defraudadores. c) Incentivos a los Recaudadores Fiscales, otorgndoles comisiones sobre convenios de pago por impuestos omitidos o incompletos. d) Garantizar el privilegio fiscal, o sea que el Estado siempre sea un acreedor privilegiado. e) Procedimientos rpidos de ejecucin, en los cuales se pueda trabar embargos, remates, adjudicaciones en pago a favor del Estado por los adeudos fiscales. ELUSION Conocida tambin con el nombre de EVITACION FISCAL, comportamiento del contribuyente por el que renuncia a poseer, materializar o desarrollar una actividad econmica, sujeta a gravamen. La elusin es una actividad negativa del contribuyente, que representa las siguientes caractersticas: a) Una actividad o abstencin del presunto contribuyente que evita la realizacin del hecho generador por la obligacin tributaria. b) La inactividad, se refiere a una determinada forma jurdica c) Se evita la percusin del impuesto y el fisco no puede gravar su imposicin DOBLE IMPOSICION CONCEPTO Y GENERALIDADES Fenmeno que se da cuando las mismas personas o bienes son gravadas por dos o ms sujetos con poder tributario.

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Existe la doble o mltiple imposicin cuando las mismas personas o bienes son gravadas dos o ms veces, por anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por dos o ms sujetos con poder de tributacin. El artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Republica, prohbe los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Cuando un mismo hecho generador, atribuible al mismo sujeto pasivo es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposiciones. Constituye una irregularidad, ya que para un hecho o acto debe haber un impuesto; pero si ese hecho esta afecto al pago de dos o ms, rompe el esquema normal de la tributacin de un pas, pero existe y se consciente su cobro, debido a las economas precarias de nuestros pases que obtienen ms del 70% de sus recursos provenientes de la tributacin, que necesita para cubrir sus diferentes gastos, evitando de esa manera la creacin de nuevas cargas impositivas por el descontento y malestar que ello conlleva, por lo que se alivia la carga fiscal. ORIGEN Los casos de superposicin administrativa. Esto es cuando existen dos autoridades financieras diferentes con capacidad para gravar la misma fuente. Ejemplo: El Gobierno Central y las Municipalidades. ASPECTOS DE LA DOBLE IMPOSICION a) INTERNO b) EXTERNO A) INTERNO Cuando se grava un mismo objeto tributario, en un mismo Estado, por dos autoridades financieras, se crean dos impuestos sobre el mismo hecho imponible. Ejemplo: Boleto de Ornato exigido por dos autoridades municipales, gravmenes a las gasolinas. B) EXTERNO Puede darse a nivel personal o a nivel real. A nivel personal: Se presenta cuando el individuo tiene doble nacionalidad o cuando el domicilio o su residencia esta en dos pases; o tiene el sujeto su domicilio o residencia en pas distinto al de su nacionalidad; o tiene el sujeto su domicilio o residencia en pas distinto a su nacionalidad. El ciudadano debe pagar su Impuesto Sobre la Renta no importando el pas donde se encuentre trabajando. A nivel Real: Sucede cuando dos Estados consideran simultneamente una misma renta como originaria de su territorio. PROCEDIMIENTO EMPLEADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION A) UNILATERAL El estado en el ejercicio de su soberana, dicta las medidas legislativas que considera ms convenientes.

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B) DEDUCCION Autoriza la deduccin en el Impuesto Sobre la Renta de lo ya pagado sobre la misma fuente en otro Estado. C) EXENCION Excepta a la persona del pago de impuestos de varios sujetos, pero grava a otros. D) BILATERAL Dos o ms Estados celebran convenios tendientes a evitar la doble imposicin. PARAISO TRIBUTARIO Se conoce como parasos tributarios, a los pases en los cuales todas las empresas que se dedican a determinada actividad econmica, no pagan ningn tipo de impuestos, de ah su nombre. Ejemplo: Las empresas Bancarias en Panam. La exencin de impuestos que hacen los pases considerados como parasos tributarios, se deben en gran parte a las causas siguientes: 1. Los recursos que poseen son tan pocos. 2. El desempleo se da como consecuencia de lo anterior, ya que al haber pocas empresas, hay pocas fuentes de trabajo. 3. La presin que ejercen ciertas empresas para lograr esa exenciones 4. Cuando la extensin territorial del pas-Estado es demasiado pequeo, como ejemplo el Estado de Mnaco. EMPRESAS TRANSNACIONALES DEFINICION Una empresa transnacional es aquella entidad corporativa c uyo origen y centro de decisin esta generalmente en uno de los pases capitalista, altamente desarrollados, que concentra en su poder grandes capitales privados, utiliza tecnologa avanzada y acta en el mbito internacional, extendido bienes y/o servicios, a travs de subsidiarias. CARACTERISTICAS DE LAS EMPRESAS TRASNACIONALES. La accin de esta empresa trasciende las fronteras nacionales. Operan en distintos pases Existe un inters privado en la realizacin de determinada actividad Estn organizadas por capitales privados exclusivamente y, por lo tanto, al trascender a otro pas a travs de subsidiarias Los beneficios que se derivan de estas empresas al pas en donde operan Producen efectos indirectos en la economa Obtiene altas utilidades en la industria y resulta ms barato producir sus artculos en el mercado exterior Se le otorga incentivos fiscales, estmulos y facilidades, que la mayora de las veces no reciben las empresas nacionales.

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RESUMEN MODALIDADES: EVASION ELUSION DOBLE IMPOSICION PARAISO TRIBUTARIO EVASION CLASES: POR ALTERACION POR OCULTAMIENTO POR SIMULACION (EVASION LEGAL) ELUSION CARACTERISTICAS Abstencin del contribuyente Adoptacin de una actitud negativa Se evita la persecucin CAUSAS Una misma fuente es gravada con dos o ms cargas fiscales Dos sujetos activos gravan la misma fuente DOBLE IMPOSICION MODALIDADES INTERNO EXTERNO PROCEDIMIENTO PARA EVITARLA UNILATERAL BILATERAL DEDUCCION EXENCION CAUSAS DE LOS PARAISOS TRIBUTARIOS Falta de Incentivos a la Inversin Desempleo y falta de fuentes de trabajo Presin de las Empresas Transnacionales CARACTERISTICAS EMPRESAS TRANSNACIONALES Trasciende las fronteras Nacionales Operan en distintos pases Estn organizados por capitales privados Aportan nicamente tcnicas de Produccin Producen efectos indirectos a la Economa TEMA 10 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 1. CONCEPTO Extincin quiere decir CESE, CESACION, TERMINACION, CONCLUSION, DESAPARICION DE UNA PERSONA, COSA, SITUACION O RELACION, Y, A VECES, DE SUS EFECTOS Y CONSECUENCIAS TAMBIEN.

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Los romanos denominaron SOLUTIO a la extincin de la obligacin, significa en sentido propio, la prestacin precisa de lo debido, y lleva aparejada la liberacin del deudor en el vnculo que le subordinaba al acreedor. DE SOLVERE, anttesis de LIGARE, se refiere simplemente a la liberacin del deudor por la extincin de su deuda. Las obligaciones tributarias tienen un proceso de nacimiento, existencia y extincin, toda vez que, como fenmeno jurdico, no pueden permanecer por siempre, en virtud de la necesidad de dar certeza de su principio y fin. El principio general de la extincin de las obligaciones, es que una vez satisfecha la conducta que forma su contenido: DAR, HACER, NO HACER O TOLERAR, culmina su existencia, de donde derivamos que, tratndose de las obligaciones formales. El PAGO es el modo normal de extinguirse la obligacin tributaria, el que se efectu de la manera, en el tiempo y el lugar prescritos por la ley, hay otros que tambin producen la extincin como lo son: LA COMPENSACION, LA TRANSACCION, LA CONFUSION, LA CONDONACION o REMISION y la PRESCRIPCION. El artculo 35 del Cdigo Tributario, regula como medios o formas de extincin de la obligacin tributaria los siguientes: 1. EL PAGO, 2. LA COMPENACION, 3. LA CONFUSION, 4. LA CONDONACION o REMISION, 5. LA PRESCRIPCION. Tratndose de una obligacin de DAR, el medio general de extincin es el PAGO, pues toda obligacin por su propia naturaleza, tiene como finalidad procurar al acreedor la satisfaccin de su pretensin. FORMAS O MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. EL PAGO Constituye un acto o negocios jurdicos desprovisto de carcter contractual y en materia fiscal es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico, que surge exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades. El pago es el modo de extincin de la obligacin por excelencia y el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin jurdica. El pago es el que exonera a todo deudor de la obligacin, por lo que en materia tributaria se dice que el pago del tributo libera al deudor y con ellos extingue la deuda tributaria. ELEMENTOS DE PAGO a) Subjetivos o sujetos del pago, b) Objetivos, c) Formales, d) Temporales. SUBJETIVOS O SUJETOS DEL PAGO QUIEN DEBE EFECTUAR EL PAGO.- El cumplimiento de la obligacin est a cargo del sujeto pasivo, pero puede asumir esa circunstancia la persona del contribuyente, el responsable o una tercera persona.

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El Cdigo Tributario en el artculo 36 establece: que el pago lo pueden efectuar los CONTRIBUYENTES O LOS RESPONSABLES, dicho pago extinguen la obligacin, y el artculo 37 dice que el pago de la deuda tributaria tambin puede ser realizado por un TERCERO, que tenga o no relacin directa con el mismo. 1. EL CONTRIBUYENTE, 2. EL RESPONSABLE, 3. LOS TERCEROS. PAGO POR EL CONTRIBUYENTE EL CONTRIBUYENTE es el obligado al pago, ES ANTE TODO EL DEUDOR, es decir el contribuyente. Podr consistir en la posesin o adquisicin de riqueza, en la realizacin de actos jurdico, solicitacin o goce de un ser estatal, beneficio derivado de obras pblicas, importacin o exportacin de mercaderas, estn obligados al pago, los sucesores a titulo universal (heredero), por ser continuadores de la persona del causante, en cuanto a los sucesores a ttulo particular (donacin, legados, etc.). PAGO POR RESPONSABLES Responsables son todas las personas que por mandato de la ley estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria, sin ser deudores de la obligacin, adems, los clasifican segn la responsabilidad, est vinculada con una situacin jurdica o con una representacin. En el caso de ejercer una representacin, el representante establecido por la ley o instituido por acto voluntario ocupa el lugar del deudor, siendo total su responsabilidad por la prestacin a cargo de aquel. El pago se vincula con los bienes recibidos o sea con los actos en que fueren parte, de modo que no siempre coincidir con el importe que debe satisfacer el deudor. PAGO POR TERCEROS O EXTRAOS El pago as realizado libera al deudor y por tanto el Estado se desinteresa del deudor, ocupando el lugar del deudor con sus derechos, acciones y garantas; al respecto existe la situacin de que dicha subrogacin se haga por convenio celebrado entre el deudor y el tercero. El Cdigo Tributario en el artculo 37, que el pago lo puedan efectuar los extraos y para el efecto estipula que: El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable y que el tercero e subrogara solo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. OBJETO DEL PAGO Es la realizacin de la prestacin que consiste en la obligacin tributaria PRINCIPIO DE LA IDENTIDAD Es una virtud del cual ha de cumplirse la prestacin que es objeto de la obligacin tributaria y no otra, es el pago de una determinada suma de dinero. El deudor no podr liberarse entregando otra clase de bienes.

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PRINCIPIO DE INTEGRIDAD Es una virtud del cual la deuda no se considera pagada, sino hasta que la prestacin ha quedado totalmente satisfecha. Sigue generando las obligaciones accesorias, ser el pago de intereses moratorios. PRINCIPIO DE INDIVIIBILIDAD Esto significa que el pago no se podr hacer parcialmente, un convenio expreso o disposicin de la ley. REQUISITOS FORMALES DEL PAGO Se refiere al lugar y a la forma en que debe efectuar el pago. Los pagos deben hacerse generalmente en las oficinas encargadas de recaudar los tributos, o en los bancos autorizados. Por tratarse el pago de una obligacin de DAR, se puede pagar en efectivo, con cheque personal, cheque de caja o de gerencia. (Arto. 59 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 41 dice que el pago del impuesto se puede hacer en efectivo o mediante cheque del contribuyente y si no resulta impuesto a pagar, se puede enviar la declaracin por correo certificado. Aqu se debe tratar tambin algo que anotamos en el tema 3 Los Recursos Pblicos en cuanto al pago de los impuestos en moneda extranjera. El decreto 12-2002 del Congreso de la Republica que contiene la Ley Monetaria establece: UNIDAD MONETARIA. La unidad monetaria de Guatemala se denomina Quetzal. El smbolo monetario del Quetzal ese representa por la letra Q. Curso de la Moneda. Salvo que las partes convencionalmente y en forma expresa dispongan lo contrario, el Quetzal e empleara como moneda de cuenta y medio de pago en todo acto o negocio de contenido dinerario. Como los recursos pecuniarios y monetarios son lo que ms le interesan al Estado tenemos que hacer referencia a la Ley de Libre Negociacin de Divisas, que nos indica que se puede pagar en cualquier forma los tributos por parte de los contribuyentes o responsables cundo se refiere a Tipos de cambio de referencia. EL ELEMENTO TEMPORAL O DEL TIEMPO DE PAGO El impuesto se debe pagar en el momento que la ley fija que se pague, ya que si no se hace as, incurrir en el pago de una multa y de los intereses o recargos por cada da de atraso. La ley del Impuesto al Valor Agregado tiene distintas pocas de pago; los contribuyentes debern pagar dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento del periodo impositivo, al momento de representar la declaracin sobre el monto de las operaciones realizadas. COMPROBACION DEL PAGO La forma de comprobacin del pago de los impuestos, depende de la clase de impuesto, por lo general el pago o percepcin de los impuestos e comprueba con

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el formulario o planilla en que se declara el impuesto, con el cheque personal con que se pago el impuesto o impuestos. En el caso del impuesto del Timbre se puede pagar de la forma anotada anteriormente en casos especiales, ejemplo cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria no tiene disponibilidad de timbres fiscales para pagar el impuesto del Timbre. PAGO POR CONSIGNACION, DACION EN PAGO Y POR CESION DE BIENES PAGO POR CONSIGNACION Es sumamente raro el pago por consignacin en materia tributaria, pero no imposible, se da cuando el acreedor rehusare sin juta causa recibir la prestacin debida o dar el documento justificativo del pago. En estos casos podr el deudor librarse de la obligacin haciendo la consignacin en los tribunales respectivos. La consignacin se podra dar, por ejemplo, en el caso de un impuesto de Herencias, si el acreedor fiscal fuere remiso en practicar la liquidacin o exigiera tramites innecesarios y el deudor no deseare incurrir en recargos. En Guatemala, se aplicara este procedimiento por en trmite de los incidentes, segn lo contempla nuestro Cdigo Procesal Civil y Mercantil En el artculo 38 del Cdigo Tributario, estipula que el pago de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los caos que exista negativa o recibir el pago o exista subordinacin de este al pago de otro tributo o sacian pecuniaria. LA DACION EN PAGO No puede configurarse en el crdito fiscal. Consiste en cambiar la prestacin constitutiva del objeto del crdito por otra prestacin; es decir, pagar con una prestacin distinta de la establecida. Ni que pueda ser cambiada una obligacin de DAR por una prestacin de HACER. LA CESION DE BIENES EN PAGO Tampoco es aceptada en materia tributaria; esto se da en materia civil, cuando el deudor voluntariamente llama a su acreedor para cederle sus bienes, con el fin de que pague la deuda. PAGOS A CUENTA En el artculo 39 del Cdigo Tributario se regulan los pagos a cuenta en los casos en que el periodo de imposicin sea anual. La ley especfica podr disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un periodo menor. Podr hacer pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el periodo menor del ao impositivo que corresponda, proyectada a un ao. En el artculo 61 se establece para determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes formas: literal c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el periodo de liquidacin definitiva anual anterior.

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FACILIDADES DE PAGO El artculo 40 del Cdigo Tributario norma que, la Superintendencia de Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes, facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de doce meses. As lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin. Los intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, se computaran desde la fecha del vencimiento legar fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen. En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, en el cual se estime un riesgo considerable. LA COMPENSACION Compensacin significa anulacin de dos obligaciones, cuyos titulares son al mismo tiempo entre s deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra. Quien debe una suma mayor que la que su propio acreedor le debe, despus de la compensacin, sigue siendo deudor de esta en el exceso. La compensacin es el modo de extinguir en la cantidad recurrente, las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recprocamente acreedoras y deudoras, las una de la otra. En artculo 43 del Cdigo Tributario, regula la compensacin para el efecto, dice que Se compensaran de oficio o a peticin del contribuyente o responsables, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a periodos no prescritos, empezando por lo ms antiguo y aunque provengan de distintos tributos. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendrn efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicaran las normas establecidas en el artculo 99 del Cdigo Tributario CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA. Le compensa una nueva obligacin con el pago efectuado de ms o en exceso. El articulo 71 prrafo tercero de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, regula la compensacin cuando los contribuyentes o responsables hubieren pagado impuestos en exceso. LA CONDONACION O REMISION Es el perdn o liberacin de la deuda concedida graciosamente por el acreedor, la que puede ser expresa o bien tacita, segn los casos que seala la ley. La Condonacin procede solo en los casos especiales. El nico facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el Organismo Legislativo, quien fue quien cre los tributos y por ello el artculo 46 de nuestro Cdigo Tributario dice: La obligacin de pago de los tributos causados,

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solo puede ser condonado o remitido por la ley, y si lo que se quiere perdonar es el pago de las multas y de los recargos, esto lo puede hacer el Presidente de la Republica y es lo que conocemos como EXONERACION. LA CONFUSION Esta forma de extinguir la obligacin tributaria consiste en que los DERECHOS DEL ACREEDOR Y DEUDOR SE CONFUNDEN EN UNA SOLA PERSONA, LA QUE SE CONVIERTE A LA VEZ EN DEUDORA Y ACREEDORA, YA SEA POR SUCESION, YA POR OTRA CAUSA. Que se opera la extincin por confusin, cuando el sujeto activo (El Estado), como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor. En materia tributaria para que se d la confusin, las calidades de deudor y acreedor se deben de reunir en el Estado o sea en la Administracin Tributaria, o esa en el Sujeto Activo o acreedor. En el artcu lo 45 del Cdigo Tributario: La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin. El Estado se constituye en Sucesor o Heredero de una persona que tenia por deuda impuestos, o bien cuando se es Sucesor a ttulo particular, de bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo. Extenderse a las HERENCIAS VACANTE, no hay duda acerca de la reunin de las calidades de acreedor y deudor en una misma persona; en el segundo caso, el Estado puede adquirir bienes por Legado o Donacin, expropiacin o compra y entonces sucede a ttulo particular en obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. LA PRESCRIPCION Consiste este modo de extincin de la obligacin tributaria en EL TRANSCURSO DE UN DETERMINADO TIEMPO SIN QUE EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, O EL ACREEDOR EN TERMINOS GENERALES, HAGA USO DEL DERECHO A EXIGIR EL PAGO CORRESPONDIENTE. La institucin de la prescripcin extintiva o liberatoria es plenamente aplicable a la relacin jurdica tributaria, el crdito impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crdito, cuando no se hace valer dentro de determinado periodo de tiempo. Una caracterstica de la prescripcin tributaria, es que tiene que ser declarada por el propio sujeto activo que ha de aplicar la ley para declarar extinguido su propio derecho (Arto. 53 Cdigo Tributario). La prescripcin es una institucin recogida por la legislacin, que tiene por objeto sancionar la negligencia de la persona que

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tiene el derecho de exigir el pago de una prestacin y no lo hace dentro del trmino o plazo que la propia ley le concede. REQUISITOS DE LA PRESCRIPCION Prescripcin son necesarios tres requisitos: 1. La existencia de un derecho a ejercitar. 2. La inaccin por parte del Sujeto Activo de la correspondiente obligacin. 3. EL transcurso del tiempo sealado por la ley La prescripcin puede ser SUSPENDIDA y tambin puede ser INTERRUMPIDA LA PRESCRIPCION SE SUSPENDE Cuando tiene lugar la detencin del tiempo til para que se d la prescripcin, a consecuencia de que despus de haberse iniciado esta ltima, sobrevienen causas que impiden su continuacin, la cual se reanudara una vez que ha desaparecido la causa que la suspendi, como por ejemplo: que el deudor caiga en estado de interdiccin o que fallezca. LA INTERRUPCION Tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se cumpla la prescripcin comenzada. Por su parte Hector Billegas dice: Que la interrupcin tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad al acontecimiento interruptor. NO PUEDE SUMARSE A ESTE EL TIEMPO TRANSCURRIDO CON ANTERIORIDAD A LA INTERRUPCION. El Cdigo Tributario regula la prescripcin del artculo 47 al artculo 53 y tiene como plazo para que se d la prescripcin, 4 y 8 aos. De prescripcin es de 4 aos cuando el contribuyente o responsable se encuentre registrado en la Administracin Tributaria y de 8 aos para el que no se encuentre registrado. El artculo 47 dice que: el derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquiar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de 4 aos. La prescripcin se principia a contar a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo (Arto. 49). En cuanto a la interrupcin de la prescripcin, el Cdigo Tributario en el artculo 50, tiene las siguientes causas: La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que esta se efectu por el sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la notificacin de la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria.

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La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme los ajustes del tributo, inters, recargos y multas, y que contengan cantidades liquidas y exigible. La interposicin por el contribuyente o responsable, de los recursos de Revocatorio o de Reposicin. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable. La notificacin de demanda judicial presentada ante el tribunal competente, para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada. EL EFECTO DE LA INTERRUPCION ES NO COMPUTAR PARA LA PRESCRIPCION, TODO EL TIEMPO CORRIDO ANTES DEL ACTO INTERRUMPIDO. RESUMEN MEDIOS O FORMAS DE LA EXTIONCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: A) EL PAGO POR CONSIGNACION DACION EN PAGO EN PAGO PAGO A CUENTA FACILIDADES DE PAGO B) LA COMPENSACION C) LA CONFUSION D) LA CONDONACION O REMISION E) LA PRESCRIPCION ELEMENTOS DE PAGO A) SUBJETIVA Pueden efectuar el pago los CONTRIBUYENTES, LOS RESPONSABLES y los TERCEROS B) OBJETIVOS Es la realizacin de la prestacin y est sujeta a los siguientes principios: a) IDENTIDAD; b) INTEGRIDAD Y c) INDIVISIBILIDAD. C) FORMALES Se refiere al lugar y a la forma en que se debe efectuar el pago. Cada ley indica el lugar y la forma de pago (efectivo, cheques, timbres, Bancasat, etc.) D) TEMPORALES Es el momento en que voluntariamente se debe pagar el impuesto.

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TEMA 11

EL ILICITO TRIUTARIO 1. CONCEPTO Y DEFINICION Todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena o efectuar lo que la misma prohbe. Nuestra ley tributaria en forma similar como se desarrolla la ley penal regula una parte general y una parte especial para fijar las infracciones y sus correspondientes sanciones. La parte general se encuentra en el captulo I, artculos del 66 al 83 se establecen las infracciones y el grado de responsabilidad en que pueden incurrir los contribuyentes. Es un acto u omisin de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohbe. La infraccin tributaria es la violacin de las normas jurdicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales. Artculos 112 y 113 del Cdigo Tributario. El artculo 69 del Cdigo Tributario precepta que la infraccin tributaria es toda accin y omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal. FINALIDAD DE LA SANCION TRIBUTARIA Que se busca con la sancin es que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios pblicos o de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado. La pena o sancin en el Derecho Tributario es, por una parte, una manifestacin de defensa pecuniaria; por otra parte, en grado variable, la recuperacin o resarcimiento moratorio y finalmente una fuente de recursos independientes. Es una manifestacin de defensa pecuniaria en virtud de que con ella el Estado busca proteger los crditos fiscales que le corresponden, en una forma de recuperacin o de resarcimiento moratorio, por ser justo que el Estado perciba intereses por los daos o perjuicios que se le ocasionan al no pagarse puntualmente los gravmenes. CLASIFICACION DEL ILICITO TRIBUTARIO 1) Infracciones y 2) Delitos 3) INFRACCIONES TRIBUTARIAS Artculo 69 del Cdigo Tributario indica un concepto de infraccin tributaria, que significa que toda persona que haga lo que una norma tributaria prohbe o deja de hacer lo que la ley tributaria le obliga, comete una conducta irregular y da derecho a que la administracin tributaria la sancione.

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CLASIFICACION DOCTRINARIAS DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS a) INFRACCIONES DE OMISION E INFRACCIONES DE COMISION La omisin es la violacin no delictiva de la norma tributaria. Estamos en presencia de ella cuando el contribuyente viola una disposicin fiscal sin nimo de causar un perjuicio econmico al erario. No existe dolo o mala fe de su parte, sino a la sumo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones. Las infracciones de Comisin o de Intencin se originan por la violacin delictiva de las leyes tributarias, como son aquellas infracciones cometidas con pleno conocimiento e intencin por parte del contribuyente, el fin de causar un perjuicio a los intereses del fisco. Ejemplo: Alterar la contabilidad, exhibir un documento falso, falsear los balances o inventarios, no declarar los ingresos reales, etctera. b) INFRACCIONES INSTANTANEAS E INFRACCIONES CONTINUAS. Las Infracciones Instantneas son que se consuman y agotan en el momento en que se cometen. Ejemplo: No presentar declaracin dentro del trmino sealado. No pagar un impuesto en el momento en que la ley as lo indica. Las Infracciones Continuas denominadas tambin de habito, son las que no se agotan en el momento en que se cometen, sino que persisten hasta que el particular cesa de cometer los actos violatorios que son los que se realizan instante tras instante. c) INFRACCIONES LEVES E INFRACCIONES GRAVES Las Infracciones Leves son los actos y omisiones del particular que no traen o no pueden traer consigo la evasin de crditos fiscales. Las Infracciones Graves son los actos u omisiones del particular que traen consigo la evasin de crditos fiscales. d) INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS E INFRACCIONES PENALES Las Infracciones Administrativas son las que califica la autoridad administrativa y las infracciones penales las califica la autoridad judicial. El artculo 70 del Cdigo Tributario divide las infracciones que son competencia de la Administracin Tributaria, de aquellos que son competencia de una autoridad judicial. A) CLASIFICACION LEGAL DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS El artculo 71 del Cdigo Tributario seala las Infracciones tributarias: 1. Pago Extemporneo de las retenciones 2. La mora 3. La omisin del pago de tributos 4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria 5. El Incumplimiento de las obligaciones formales a) PAGO EXTEMPORANEO DE LAS RETENCIONES Esta infraccin la cometen los agentes de retencin o de percepcin que no enteran a las cajas fiscales correspondientes dentro de los plazos establecidos por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, a quienes se les

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sanciona con una multa equivalente al cien por cierto retenido o percibido (Arto. 91 CT). LA MORA La mora es el retardo del contribuyente en el pago de su obligacin tributaria la que efecta despus del plazo fijado por la ley para hacerlo, y cuyo retardo ser sancionado dependiendo de los das en que tarde (Arto. 92 CT). OMISION DEL PAGO DE TRIBUTOS La omisin, es decir la conducta negativa del contribuyente de dejar de hacer o de dar lo que la ley tributaria le exige. RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Cuando se analizo el tema de la Relacin Jurdica Tributaria, se indico que una de las obligaciones fundamentales de ese vinculo es la de TOLERAR , es decir aceptar aun en contra de nuestra voluntad que la Administracin Tributaria inspeccione, requiera, cualquier documento acreditativo o relacionado al pago de tributos. INCUMPLIMIENTO A LOS DEBERES FORMALES Constituye esta infraccin toda accin u omisin que implique el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en el Cdigo Tributario y otras leyes tributarias. El artculo 94 del Cdigo Tributario, entre las que podemos citar las siguientes: i) No inscribirse como contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria. ii) No dar aviso de cambio de datos de inscripcin, domicilio o contador de un contribuyente. iii) Omitir o alterar el nmero de identificacin tributaria iv) No extender facturas, tiquetes, notas de debito, crdito, que no estn autorizadas por la autoridad competente. v) Emitir facturas, notas de debito o crdito que no estn autorizadas. DELITOS TRIBUTARIOS CONCEPTO Los delitos tributarios son aquellos ilcitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud de que establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, las que imponen la privacin de la libertad Estos tienen su fundamento en el Cdigo Penal y como consecuencia su sancin es doble, hay multa y crcel segn la gravedad del hecho sometido.

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CLASIFICACION Cdigo Penal vigente, contempla en forma separada Hechos Antijurdicos o Ilcitos que tienen sus orgenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales, ha existido una omisin o accin, dolo o culpa en su realizacin. DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA El artculo 358 A: Comete delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la determinacin o a el pago de la obligacin tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. Ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduara el juez con relacin a la gravedad del caso y multa equivalente al impuesto omitido. Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio fiscal, con engao o aprovechando errores. Declarar importes, cantidades y datos falsos; emplear mercaderas, objetos o productos beneficiados por exenciones para fines distintos a los que corresponden. CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIAS Legislacin penal existen los casos especiales de defraudacin tributaria, que vienen a ser figuras o delitos penales que vienen a ser ms especficos dentro de su tipificacin, tal como lo regula el artculo 358 B Casos especiales de Defraudacin Tributaria. Quien utilice mercaderas, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Quien falsifique, adultere o destruye sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control tributario. Quien destruya, altere y oculte las caractersticas de las mercancas u omita la indicacin de su destino o procedencia. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el pago de los tributos Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medio para comprobar el pago de los tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos el sistema Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en maquinas registradas o timbradoras, los sellos fiscales o similares. El contribuyente del impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declare la totalidad o parte del impuesto que cargo a sus clientes en la

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venta de bienes o la prestacin de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administracin Tributaria despus de haber restado el correspondiente crdito fiscal. El contribuyente que para similar la adquisicin de bienes o servicios falsifica facturas, los obtiene de otro contribuyente. APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS El artculo 358 C precepta: Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepcin o de retencin, en beneficio propio, de una empresa, o de tercero, no entere a la administracin tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos despus de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias especificas para enterarlos. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduara el juez con relacin a la gravedad del caso y multa equivalente al impuesto apropiado. Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de esta, adems de la sancin aplicable a los responsables, se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado. RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA El artculo 358 D establece: Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria quien despus de haber sido requerido por dicha administracin, con intervencin de juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos o impida el acceso al sistema de computo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. DE LA DEFRAUDACION Y CONTRABANDO ADUANEROS Defraudacin en el Ramo Aduanero es toda accin u omisin por medio de la cual, se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los tributos aplicables al rgimen aduanero. Tambin constituye defraudacin la violacin de las normas y aplicacin indebida de las prohibiciones o restricciones previstas en la legislacin aduanera, con el propsito de procurar la obtencin de una ventaja infringiendo esa legislacin. Arto. 1 Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros, Decreto numero 58-90 del Congreso de la Republica. CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO ADUANERO. Arto. 4 de la citada ley anterior. Segn el decreto 20-2006 del Congreso se aumento la sancin de estos delitos, se impone a los autores con prisin de siente (7) a diez (10) aos de prisin, lo que anteriormente la pena era de tres (3) a seis (6) aos de prisin.

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DE LOS DELITOS CONTRA LA ECONOMIA NACIONAL, EL COMERCIO Y LA INDUSTRIA MONOPOLIO Articulo 340. Monopolio. Quien, con propsitos ilcitos, realizarse actos con evidente prejuicio para la economa nacional, absorbiendo la produccin de uno o ms ramos industriales, o de una misma actividad comercial o agropecuaria, o se aprovecharse exclusivamente de ellos a travs de algn privilegio, o utilizando cualquier otro medio, o efectuare maniobras o convenios, aunque se disimularen con la constitucin de varias empresas, OTRAS FORMAS DE MONOPOLIO Articulo 341. Otras formas de monopolio. Se consideran tambin actos de monopolio contrarios a la economa pblica y el inters social: El acaparamiento o sustraccin al consumo de artculos de primera necesidad. Los convenios o pactos celebrados sin previa autorizacin gubernativa encaminados a limitar la produccin o elaboracin de algn articulo La venta de bienes de cualquier naturaleza, por debajo del precio La exportacin de artculos de primera necesidad sin permiso de la autoridad competente ESPECULACION El artculo 342 del Cdigo Penal establece: Quien esparciere falsos rumores, propagando falsas noticias o valindose de cualquier otro artificio semejante, desviare o falseare las economas naturales de la oferta y la demanda, o quebrantare las condiciones ordinarias del mercado produciendo mediante estos manejos, el aumento o la baja injustificada en el valor de la moneda de curso legal o en el precio corriente de las mercancas, de las rentas pblicas o privadas de los valores cotizables. EXPLOTACION ILEGAL DE RECURSOS NATURALES El artculo 346 del mismo cuerpo legal dice: Quien explotare recursos minerales, materiales de construccin, rocas, recursos naturales en el mar territorial, plataforma submarina, ros y lagos nacionales, sin contar con la licencia o autorizacin respectiva o quien tenindola incumpla con prisin de dos a cinco aos y el comiso de los tiles, herramientas, instrumentos y maquinaria que hubieren sido utilizados en la comisin del delito. DE LAS NEGOCIACIONES ILICITAS EXACCIONES ILEGALES El artculo 451 establece: El funcionario o empleado pblico que exigiere contribucin, impuesto, tasa o arbitrio ilegales o mayores de los que le correspondan, ser sancionado como prisin de seis meses a dos aos y multa de cincuenta a trescientos quetzales. Este tipo de delitos est dirigido a los funcionarios y empleados de la administracin pblica que tienen dichas atribuciones y exigen el pago de tributos no establecidos en la ley o si estando establecidos exigen el pago en forma ilegal o mayores de los que legalmente corresponden.

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DE LOS DELITOS DE PERJURIO Y FALSO TESTIMONIO PERJURIO Articulo 459. Comete perjurio quien ante autoridad competente, jurare decir verdad y faltare a ella con malicia. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de seis meses a tres aos y multa de cincuenta a un mil quetzales. FALSO TESTIMONIO Articulo 460. Comete falso testimonio, el testigo, interprete, traductor o perito que en su declaracin o dictamen ante autoridad competente o notario, afirmare una falsedad, se negare a declarar estando obligado a ello u ocultare la verdad. DE LOS DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES Articulo 271. Comete el delito de estada mediante informaciones contables, el auditor, perito contador, experto, director, gerente, ejecutivos, representantes, intendente, liquidador, administrador, funcionario o empleado de entidades mercantiles, bancarias, sociedades o cooperativas, que en sus dictmenes o comunicaciones al pblico, firmen o certifiquen, informes, memorias o proposiciones, inventarios, integraciones, estados contables o financieros y consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con el nimo de defraudar al publico o al Estado. DE LA FALSIFICACION DE DOCUMENTOS FALSEDAD MATERIAL Articulo 321. Quien, hiciere en todo o en parte, un documento pblico falso, o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis aos. FALSIFICACION IDEOLOGICA Articulo 322. Quien, con motivo del otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un documento pblico, insertare o hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento deba probar. FALSIFICACION DE DOCUMENTOS PRIVADOS Articulo 323. Quien, en documento privado, cometiere alguno de las falsificaciones a que se refieren los dos artculos anteriores, ser sancionado con prisin de uno a tres aos. EQUIPARACION DE DOCUMENTOS Articulo 324. Cuando los hechos previstos en los dos primeros artculos de este captulo recayeren en ttulos de crdito, nominativos o a la orden, y otros ttulos transmisibles por endoso, el responsable ser sancionado, en los respectivos casos, con la pena que los mismos artculos establecen. USO DE DOCUMENTOS FALSIFICACION

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Articulo 325. Quien, sin haber intervenido en la falsificacin, hiciere uso de un documento falsificacin, a sabiendas de su falsedad, ser sancionado con igual pena que la que le correspondiere el autor de la falsificacin. SUPRESION, OCULTACION O DESTRUCCION DE DOCUMENTOS Articulo 327. Quien destruya, oculte, o suprima, en todo o en parte, un documento verdadero, de la naturaleza de los especficos en este capito, ser sancionado con las penas sealadas en los dos artculos anteriores, en sus respectivos casos. Es de vital importancia para el Contador Pblico y Auditor, el conocimiento de la tipificacin de los delitos anteriormente transcritos, por el simple hecho de que su labor profesional regularmente la realizan por medio de declaraciones juradas, dictmenes, realizacin de operaciones contables basadas en documentos pblicos y privados, que en un momento determinado pueden ser objeto de calificacin ilcita o falsos. ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO Tanto en las infracciones como en los delitos tributarios se presentan los siguientes elementos. ELEMENTOS OBJETIVOS CONDUCTA O HECHO En el ilcito tributario consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor. Las infracciones cuya conducta es una accin se producen por violacin a las prohibiciones especficas contenidas en el ordenamiento tributario. TIPICIDAD Este elemento tiene relacin con el principio de legalidad en materia tributaria, por la cual se indica que no se puede imponer ninguna infraccin, ni sancin a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. Si no hay delito no hay ley. Con la tipicidad se justifica la prohibicin del empleo de la analoga como instrumento de integracin de las normas en el mbito penal, ya que nicamente podr ser considerada como infraccin tributaria aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal o en el Cdigo Tributario o en el Cdigo Penal, de acuerdo al ilcito cometido. ANTIJURICIDAD Los ilcitos sean infracciones o delitos, son conductas que lesionan un bien jurdico, y por infringir o violar una norma jurdica se convierten en antijurdica y por tanto en ilcitas. Ejemplo: Si la ley seala que un contribuyente o responsable debe inscribirse antes de iniciar sus operaciones comerciales, pero rehsa al cumplimiento de ese mandato, se est comportando en forma antijurdica. Arto 120 CT. IMPUTABILIDAD

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La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valor correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento. La imputabilidad significa la capacidad para responder. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligacin. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consciente ya que la misma se exterioriza en una conducta. ELEMENTOS SUBJETIVOS EL DOLO Consiste en la intencin de no efectuar el pago de la obligacin fiscal, impuesta, o en pagar una cantidad menor a la debida. El dolo consiste en el propsito o intencin de evadir la prestacin fiscal a que se encuentra obligado. LA CULPA Se entiende la imprudencia, imprevisin, negligencia, impericia, falta de reflexin o de cuidado que cause igual dao que un delito intencional. CUADRO EL ILICITO TRIBUTARIO DIFERENCIAS INFRACCIONES Accin y omisin que viola normas tributarias, sin nimo de defraudar al fisco. Multa e intereses La Administracin tributaria COMPETENCIA RESUMEN

CONCEPTO

DELITO Accin u omisin que viola normas tributarias, con nimo de defraudar o perjudicar al fisco Prisin y/o multa, inhabilitacin clausura y/o suspensin. rganos Jurisdiccionales (tribunales de justicia)

SACION

RESUMEN CLASES DE ILICITO TRIBUTARIO INFRACCIONES DELITOS INFRACCIONES TRIBUTARIAS CLASIFICACION DOCTRINARIA - Omisin/ Comisin - Instantneas/Continuas - Simples/Complejas - Leves/Graves CLASIFICACION LEGAL - PAGO EXTEMPORANEO - MORA - OMISION

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DELITOS DEFRAUDACION CONTRABANDO EXACCIONES ILEGALES PERJURIO FALSEDAD NEGOCIACIONES ILICITAS MONOPOLIO ESPECULACION ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES ELEMENTOS OBJETIVOS - CONDUCTA - TIPICIDAD - ANTIJURICIDAD - IMPUTABILIDAD SUBJETIVAS - DOLO - CULPA RESISTECIA INCUMPLIMIENTO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA La norma tributaria contiene el hecho generador, es decir la situacin descrita hipotticamente en la ley y en cuyo acaecimiento nace la obligacin tributaria de cumplir con el pago del impuesto o la realizacin de los crditos a favor del ente estatal. El ejercicio por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la gestin recaudadora, que no es ms que la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos y derechos que constituyen el haber del Estado y dems entes pblicos. La recaudacin tributaria es una funcin de la Superintendencia de la Administracin Tributaria, segn lo estipula el artculo 3 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria (Decreto 1-98 del Congreso de la Republica), ejerce la Administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos que gravan el comercio exterior. Del estudio y anlisis de las normas citadas, se determinan las DOS FASES O PROCEDIMIENTOS, establecen para el COBRO DEL ADEUDO TRIBUTARIO que es:

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1) El procedimiento administrativo de cobro tributario. 2) El procedimiento judicial de cobro tributario. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO Gran parte de la actividad administrativa tributarias se realiza a travs de actos que constituyen procedimientos administrativos. Es el medio o va legal de realizacin de actos que en forma directa o indirecta concurren en la produccin definitiva de los actos administrativos de cobro propios en la esfera de la Administracin. Las normas de procedimiento son aquellas disposiciones jurdicas que garantizan o hacen efectivo el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de las obligaciones que corresponden a las partes dentro de las diversas relaciones jurdicas que pueden existir entre ellas, y que son establecidas en las normas sustantivas. El proceso administrativo tributario es una rama del Derecho Pblico, que contiene un conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las actuaciones y tramites del Estado y dems entes pblicos que ostentan la calidad de beneficiarios y que tiene por finalidad en forma oficiosa y no jurisdiccional. El proceso Administrativo de Cobro Tributario, comprende a su vez dos aspectos: A) El pago voluntario B) El cobro mediante procedimiento coercitivo EL PAGO VOLUNTARIO Este consiste en el pago que en forma espontanea y voluntaria hace el contribuyente o el responsable de los crditos fiscales, o sea el pago de la obligacin tributaria que se efecta sin mediar alguna medida coercitiva, dentro de los trminos y los plazos sealados por cada ley para el pago del tributo, como por ejemplo la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92 del Congreso), en su artculo 46 manda que el pago del impuesto deber efectuarse dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento del periodo impositivo. EL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO El segundo aspecto del procedimiento administrativo de cobro se da cuando el contribuyente o el responsable no pagan voluntariamente su obligacin tributaria en la forma y tiempo establecidos en la ley o paga menos o no cumple con las obligaciones y deberes que imponen directamente las leyes. El artculo 107 del Cdigo Tributario estipula que: En el caos que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de aclaracin o no proporciones la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinara de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. INCOBRABILIDAD Por su incobrabilidad con el costo de la cobranza, el Cdigo Tributario en el artculo 54 establece: Importe mnimo a cobrar. Por su incom patibilidad con el costo de administracin y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie el procedimiento administrativo por ajuste de auditora a los

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tributos determinados mediante declaracin del contribuyente o responsables, cuando no superen la de cinco mil quetzales (Q 5,000.00). ELEMENTO DE OFICIOSIDAD Es un elemento primordial dentro del procedimiento administrativo de cobro. Se dice que el procedimiento administrativo de cobro es esencialmente oficioso, porque es la propia administracin la que impulsa de oficio el procedimiento administrativo y realizar el cobro, porque es del Estado o de la Administracin Tributaria la necesidad de obtener ingresos o recursos para logar la satisfaccin de las necesidades pblicas. LOS MEDIOS COERCITIVOS Son los medios que utiliza la Administracin Publica, con el propsito de hacer cumplir forzosamente las obligaciones de los contribuyentes o de los Responsables. a) Las multas b) Los intereses Resarcitorios o Recargos c) La mora LA MULTA Es la pena o sancin de carcter administrativo que tiene como fin la represin o afliccin y no un fin de reparacin. Las sanciones pecuniarias previstas para determinadas infracciones, que su carcter es infringir, a quien quiere que viole una regla un castigo, a fin de intimidar o reprimir. La multa fiscal no tiene el carcter de reparacin civil, ya que el perjuicio causado al fisco es reparado por el pago de la multa, es una pena, un castigo. Cantidad en dinero que la autoridad obliga a pagar a todo aquel que haya incurrido en determinada infraccin, falta o delito. Se denomina subsidiaria, cuando se impone a modo de complemento de la pena principal. NATURALEZA JURIDICA DE LA MULTA Para determinar su naturaleza, se han esgrimido dos caracteres que la pretenden explicar: 1. Si la multa tiene carcter indemnizatorio; y 2. Si la multa tiene un carcter fundamentalmente punitivo. Tiene carcter indemnizatorio, dicen que la multa tiene como objeto percibir mayores ingresos, que indemnicen los daos y perjuicios ocasionados al Estado. Tiene carcter fundamentalmente punitivo dicen que, la misma no tiene como fin procurar una entrada al fisco, sino mas bien evitar que el dao se realice, y funciona como verdadera y propia pena, castigo, ocasionando una afliccin o intimidacin al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

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SISTEMAS PARA CUANTIFICAR LAS MULTAS Existen dos sistemas para cuantificar las multas: A) Establecer una MULTA FIJA y, B) Establecer una MULTA VARIABLE, en funcin de cierta magnitud SISTEMA DE MULTA FIJA Est regulada en su monto por un porcentaje o una cantidad fija, dependiendo de la falta cometida. El articulo 94 numeral 10 establece una sancin de Un mil quetzales (Q.1, 000.00) por no concurrir a las oficinas tributarias, cuando la presencia del contribuyente o responsables en requerida. SISTEMA DE MULTA VARIABLE En este sistema se establecen porcentajes o mltiplos, mnimo o mximos, dentro de los cuales se determina por parte de la administracin tributaria, la multa a imponerse, de acuerdo con la cuanta de la prestacin fiscal omitida. LOS INTERESES RESARCITORIOS O RECARGOS Generalmente se le da el nombre de recargos a los intereses resarcitorios que se devengan, cuando no se paga un crdito al fisco, en la fecha sealada o dentro del trmino establecido por la ley. Nuestro Cdigo Tributario le da un carcter indemnizatorio al establecer en el artculo 58 lo siguiente: Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deber pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco, por la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. LA MORA El Cdigo Tributario independientemente de los intereses resarcitorios, aplica lo que se denomina mora, incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo fijado por la ley para hacerlo. En el caso de mora, se aplicara una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005 por el nmero de das de atraso. La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Cdigo (Arto. 92CT). LA NOTIFICACION Ella se inicia los efectos del acto que se comunica o se hace saber el contribuyente o persona afectada con la resolucin notificada. Por esa razn, la consideramos como uno de los actos de ms trascendencia en el cobro administrativo. El fin de la notificacin en un sentido amplio, es el de exigir no solo que se d la ocasin al destinatario de conocer el contenido de la resolucin, sino a la vez,

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quien lo hace, mediante la correspondiente documentacin, poner la prueba de la notificacin efectuada. NOTIFICACION significa: Acto de dar a conocer a los interesados la resolucin recada en un trmite o en un asunto oficial. La notificacin la podemos definir como le acto formal del rgano destinado a comunicar a los interesados o a cualquier persona a quien se refiera, UNA RESOLUCION ADMINISTRATIVA o el contenido de un escrito de un particular que se mande a comunicar, para que principie a surtir sus efectos. Se reconoce la existencia de varias especies de notificacin, siendo estas: a) Las Citaciones b) El Emplazamiento c) El Requerimiento LA CITACION Recibe tambin el nombre de CONVOCATORIA y es el acto administrativo o judicial, en virtud del cual se llama por escrito o anuncio pblico, a una persona para que concurra o asista a un determinado lugar, el da y hora fijados con la debida anticipacin. Artculo 32 de la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, no es obligatoria la comparecencia ante autoridad, funcionario o empleado pblico, si en las citaciones no consta expresamente el objeto de la diligencia. EL EMPLAZAMIENTO Es el llamamiento que se hace a una persona para que comparezca en un expediente administrativo o judicial, a defender su derecho, dentro de un trmino o plazo determinado, la Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la Republica, que contiene la Ley del Organismo Judicial), del articulo 45 al 50. EL REQUERIMIENTO Es el acto formal de intimidacin (infundir miedo), que se hace a una persona para que entregue, haga, o deje de hacer alguna cosa. El requerimiento es una llamado conminatorio, orden o estimacin que se hace por un tribunal, para que una persona entregue, haga o deje de hacer alguna cosa. El articulo 127 tiene regulada la obligacin de notificar y al respeto dice: TODA AUDIENCIA, OPINION, DICTAMEN O RESOLUCION, DEBE HACERSE SABER A LOS INTERESADOS EN LA FORMA LEGAL SIN ELLO NO QUEDAN OBLIGADOS, NI SE LES PUEDE AFECTAR EN SUS DERECHOS. El artculo 129 del Cdigo Tributario regula las clases de notificaciones y para el efecto tiene como: CLASES DE NOTIFICACIONES i. PERSONALMENTE ii. POR OTRO PROCEDIMIENTO IDONEO

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iii. PERSONALMENTE Para notificar personalmente el notificador o un notario designado por la administracin tributaria, ir al lugar que haya indicad el interesado, a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde habitualmente se encuentre quien deba ser notificado, y si no se hallare, har la notificacin por cedula que entregara a los familiares, domsticos, empleados o cualquier persona idnea que viva en la casa o permanezca habitualmente en el lugar u oficina. PLAZO: Toda notificacin se deber practicar dentro del plazo de 10 das hbiles. POR OTRO PROCEDIMIENTO IDONEO El artculo 137 dice que la Administracin Tributaria podr establecerse para no notificarse no personales, otro procedimiento idneo para estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente. a) Por Direccin o Correo Electrnico (Arto. 133 CT) b) Por Correo Certificado (Arto. 133 CT). EL PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO TRIBUTARIO El artculo 171 del Cdigo Tributario dice que: El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobra en forma ejecutiva, los adeudos tributarios. Tiene como caractersticas propias, brevedad, oficiosidad y especialidad. La ejecucin forzosa, es el medio jurdico con el cual se logra la satisfaccin del acreedor cuando esta no se consigue administrativamente y es necesario conseguir aquella satisfaccin independientemente de la voluntad del obligado. La ejecucin forzosa por medio del procedimiento Econmico Coactivo tiene tres presupuestos: La existencia de un crdito fiscal no satisfecho dentro del plazo que marcan las leyes. La invasin por parte de la actividad ejecutiva de la esfera jurdica del deudor, mediante la detraccin de su patrimonio de una cantidad de dinero o de otros bienes. La satisfaccin del inters de la administracin acreedora, mediante el ingreso de la cantidad de dinero debida, mas la multa y los recargos, o bien de la adjudicacin de bienes en pago, que sustituyen econmicamente aquella prestacin dineraria. Este ttulo constituye la prueba legal del hecho de la existencia del crdito, de su liquidez y de su exigibilidad. EL JUCIO ECONOMICO COACTIVO Es un medio por el cual es Estado cobra adeudos tributarios que los particulares tienen con este, los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo vencido y preestablecidos legalmente a favor de la Administracin Publica.

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CARACTERISTICAS DEL JUICIO ECONOMICO COACTIVO Es un proceso de ejecucin La parte actora siempre van a ser los rganos administrativos del Estado. Las pretensiones de la Administracin Publica son de carcter coactivo, con obligatoriedad, coercibilidad, a la fuerza. La jurisdiccin la ejercen los Juzgados de lo Econmico Coactivo. NATURALEZA JURIDICA DEL ECONOMICO COACTIVO El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Mediante la ejecucin se hace patente el carcter coercible de la sentencia. En materia Tributaria, la Resolucin Administrativa Firme Tributaria de la SAT, ser un titulo ejecutivo para demandar al contribuyente o responsable ante el Juzgado de lo Econmico Coactivo, de igual manera la Sentencia Firme Condenatorio Contenciosa Administrativa en contra del contribuyente o responsable. PRINCIPIOS PROCESALES DEL ECONOMICO COACTIVO 1. Oficiosidad 2. Brevedad 3. Especialidad EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO EN MATERIA TRIBUTARIA En materia tributaria debemos fundamentarnos en el Cdigo Tributario, en el Cdigo Procesa Civil y Mercantil (Decreto Ley 107) y en la Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la Republica). El Cdigo Tributario regula que solamente en virtud de titulo ejecutivo sobre deudas firmes, liquidas y exigibles, proceder el econmico coactivo: - Deudas Firmes - Deudas Liquidas - Deudas Exigibles EL TITULO EJECUTIVO Constituyen Titulo Ejecutivo los documentos siguientes: Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas, adeudos con carcter definitivo. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias. REQUISITOS DEL TITULO EJECUTIVO ADMINISTRATIVO

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Documentos constituyan titulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los siguientes requisitos: Lugar y fecha de la emisin Nombres y apellidos completos del obligado Importes del crdito liquido y exigible y de plazo vencido Domicilio fiscal Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin Nombres, apellidos y firmas del funcionarios que emiti el documento y la indicacin del cargo que ejerce aun cuando sea emitido en la forma que establece el artculo 215 de este Cdigo Sello de la oficina administrativa PROCEDIMIENTO CALIFICACION DEL TITULO Y AUDIENCIA AL DEMANDADO Promovido el juicio ejecutivo, el juez calificara el titulo en que se funda, si lo considera suficiente y la cantidad fuere liquida y exigible, despachara mandamiento de ejecucin y ordenara el requerimiento de pago al obligado, en la misma resolucin le dar audiencia por cinco das para que se oponga o haga valer sus excepciones (Arto. 174 del Cdigo Tributario). MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de cuarenta y ocho horas (48 horas) siguientes a la recepcin de la demanda, si considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por Internet u otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los bancos del sistema, o en su defecto, por escrito, remitiendo los oficios por los medios ms expeditos. (Arto. 174 B CT). El Cdigo Procesal Civil establece: Artos. 131 y 527 Embargo Arto. 304 Embargo de Crditos Arto. 307 Embargo de Sueldos Arto.523 Arraigo Arto. 526 Anotacin de la Demanda Arto. 529 Intervencin El cdigo de Comercio seala Arto. 661 Embargo ACTITUD DEL EJECUTADO 1. Incomparecencia 2. Oposicin e interposiciones de excepciones

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3. Pago EXCEPCIONES QUE SE PUEDEN PLANTEAR Y EN QUE PLAZO Se puede plantear las excepciones siguientes: 1. Pago 2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo 3. Finiquito debidamente otorgado 4. Prescripcin 5. Caducidad 6. Las naciones con posterioridad a la contestacin de la demanda y que destruya la eficacia del ttulo. El plazo para plantear las excepciones son 5 das. PERIODO DE PRUEBA El cdigo tributario en su artculo 176 seala que el plazo de prueba es de 10 das, no hay plazo extraordinario de prueba. PLAZO PARA DICTAR SENTENCIA EN EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez se pronunciara sobre la oposicin y las excepciones deducidas, adems declarara si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso de la deuda tributaria y de las costas judiciales (Arto. 178 CT). RECURSOS QUE PROCEDEN EN EL JUICIO ECONOCMICO COACTIVO APELACION Es el que debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes. ACLARACION Y AMPLIACION Este recurso debe interponerse dentro de los dos (2) das hbiles siguientes al que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada. (Arto. 183 CT). SEGUNDA INSTANCIA Interpuesta y aceptada la apelacin, conocer el Tribunal Segundo de Instancia de Cuentas, se sealara da para la vista, dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das y resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes. TEMA 2 IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DEL ORDEN TRIBUTARIO RECURSOS EN LA FASE ADMINISTRATIVA CONCEPTO El Recurso Administrativo constituye el medio legal de que dispone el contribuyente afectado por un acto de la administracin tributaria, para obtener dentro de la ley, la revisin de aquel acto.

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Se debe hacer constar que los recursos administrativos no son verdaderos juicios, sino exmenes de sus actos que efecta la administracin para deshacer sus errores si los hubiere. IMPORTANCIA Para determinar la importancia de los recursos administrativos por razones didcticas presentamos sus ventajas y desventajas VENTAJAS El Recurso Administrativo permite a la autoridad administrativa enmendar los errores cometidos al emitir una resolucin arbitraria, dolosa o absurda. Permite a la autoridad administrativa conocer lagunas o fallas de tcnicas legislativas existentes en la ley, que a la administracin no le convendra que se hicieran del conocimiento de un tribunal de justicia. El particular tiene la posibilidad de que la autoridad resuelva el recurso conforme a justicia y no conforme a Derecho. DESVENTAJAS Muchos funcionarios de la Administracin piensan al resolver el recurso que no pueden ser dar marcha atrs a una decisin ya adoptada, y como consecuencia toda impugnacin debe rechazarse. Las decisiones importantes, por regla general, se emiten por la autoridad superior. El particular considera que al percatarse la administracin que a ella no le asiste la razn, procurara retardar lo ms posible la solucin del caso. CLASES DE RECURSOS En la va administrativa el Cdigo REVOCATORIA Y DE REPOSICION.

Tributario

regula

los

recursos

de

RECURSO DE REVOCATORIA La doctrina lo denomina RECURSO JERARQUICO, Y PROCEDE EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES DEFINITIVAS DE LA ADMINITRACION TRIBUTARIA. Cuando sealamos el trmino definitiva, significa que no puede ser modificada unilateralmente por la autoridad. Este recurso tiene la naturaleza de un recurso jerrquico, en virtud de que mediante el mismo, el rgano jerrquicamente superior EL DIRECTORIO, en algunos casos, en otros EL INTENDENTE, cuando el que ha dictado la resolucin es una Intendencia en particular. En materia tributaria contra lo resuelto por el DIRECTORIO, procede el Recurso de REPOSICION, contra lo resulto por el Superintendente y los Intendentes, procede el RECURSO DE REVOCATORIA. EL RECURSO DE REVOCATORIA, es el acto por medio del cual la autoridad administrativa superior, decide por medio de una resolucin administrativa, confirmar, revocar o modificar la resolucin emitida por una autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y

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peticin formulada por parte del contribuyente o responsable o por su Representacin Legal. El recurso de Revocatoria procede en contra de las resoluciones originarias del Superintendencia, que conocer el Directorio de la SAT. TRAMITE DEL RECURSO DE REVOCATORIA O JERARQUICO (Artculos 154 y 160 del Cdigo Tributario) a) Se interpone por escrito por el contribuyente, responsable o representante legal, ante el funcionario que dicto la resolucin dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente al de la ultima notificacin. b) El funcionario ante quien se interpuso el recurso CONCEDERA O DENEGARA el trmite del mismo. Dentro del plazo de cinco das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. c) Si se deniega el trmite del recurso, el contribuyente podr OCURRIR a la autoridad superior jerrquica, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes. d) La autoridad Superior Jerrquica que conozca el Recurso de Revocatoria, recabara dictamen de la Unidad del Dictmenes de Recursos Administrativos de la SAT, dentro del plazo de 15 das hbiles. e) La autoridad Superior Jerrquica, con el dictamen o sin l, de la Unidad de Dictmenes de Recursos Administrativos le dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin (PGN), dentro del plazo de quince (15) das hbiles. f) La autoridad superior confirmara, modificara, revocara o anulara la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, de elevado a su consideracin el recurso. g) Si transcurrido el plazo anterior (30 das), sin que se dice la resolucin que corresponda, se tendr por agotada la instancia administrativa por resuelto desfavorablemente el recurso, que produce el efecto que el interesado pueda interponer el Recurso Contencioso Administrativo (Arto. 157 CT). RESOLUCION DEL DIRECTORIO Esta resolucin es la que CAUSA ESTADO (Articulo 20 de la Ley de lo Contencioso Administrativo). RECURSO DE REPOSICION Al Recurso de Reposicin la doctrina le denomina tambin RECURSO DE RECONSIDERACION; procede contra la resolucin originada del DIRECTORIO de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT.

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Por medio de este recurso el rgano Administrativo superior de la SAT (Directorio), revisa una resolucin o acto que el mismo ha dictado. Cuando la ley seala Resolucin Originaria. Si el Directorio, resolvi un Recurso de Revocatoria, interpuso en contra del Superintendente de la SAT, contra lo ah resuelto no cabe Recurso de Reposicin, porque en tal caso, ya existe una resolucin firme, dictada por el Directorio, que resolvi el caso de una autoridad subalterna. REQUISITOS PARA SU INTERPOSICION 1. Autoridad a quien se dirige 2. Nombre del Recurrente 3. Identificacin precisa de la resolucin recurrida y fecha de notificacin 4. Exposicin de Motivos (Hechos que se Impugnan) 5. Sentido de la Resolucin que segn el recurrente debe emitirse (revoque, reforme, anule, etc.) 6. Lugar, fecha, firma del recurrente o representante legal, si no sabe firmar, su huella digital. LEGITIMACION El recurso se tramita a instancia de parte interesada. PLAZO PARA SU INTERPOSICION El plazo para su interposicin de DIEZ DIAS TRAMITE DEL RECURSO DE REPOSICION El Recurso de Reposicin, se tramitara dentro de los plazos y en la forma establecida para el Recurso de Revocatoria, en lo que fuere aplicable. El Recurso de Reposicin se interpone por escrito por el contribuyente o responsable o su representante legal, ante el DIRECTORIO DE LA SAT. El Directorio recabara dictamen de la Unidad de Dictmenes de Recursos Administrativos de la SAT, dentro del plazo de 15 das hbiles. Artculos del Cdigo Tributario RECURSOS EN LA FASE JURISDICCIONAL ORIGEN El Recurso Contencioso Administrativo y el Juicio Econmico Coactivo, es producto de la estructuracin poltica del Estado moderno, en el cual se da algunos elementos doctrinarios: 1) La separacin de Poderes. 2) El individualismo de la Revolucin Francesa CLASES DE RECURSOS 1) Recursos Contencioso Administrativo 2) Juicio Econmico Coactivo.

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RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO NATURALEZA JURIDICA El Recurso Contencioso Administrativo, se interpone contra una decisin irregular de la autoridad administrativa que pretende volver un acto a la legalidad originaria o a la situacin jurdica anterior. SISTEMA DE ORGANIZACIN DE LOS TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SISTEMA FRANCES Este sistema establece que el tribunal de lo contencioso administrativo, se integra dentro del seno de la propia administracin. SISTEMA JUDICIAL INGLES Es el sistema que sigue nuestra legislacin guatemalteca, mediante el cual se encomienda el conocimiento y resolucin del recurso contencioso administrativo a un tribunal especial, con un procedimiento propio tal y como lo sealan los artculos 161 y 162 del Cdigo Tributario. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Este recurso procede en contra de las Resoluciones emitidas por los Recursos de Revocatoria y Reposicin, dictados por la Autoridad de menor jerarqua del Directorio (El Superintendente) y por el Directorio mismo, o bien en el caso del silencioso administrativo, visto anteriormente, el cual se interpondr ante la Sala Tercera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo (actualmente) (articulo 164 del Cdigo Tributario) TERMINO PARA INTERPONER EL RECURSO El plazo para interponer el Recurso Contencioso Administrativo, es de 30 das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente, al de la fecha que se hizo de la ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin en su caso. RESUMEN FASES O PROCEDIMIENTOS PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA A) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO B) PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO ECONOMICO COACTIVO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO A) EL PAGO VOLUNTARIO Se hace sin mediar una medida coactiva B) EL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO Se hace cuando el contribuyente o responsable no paga voluntariamente.

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COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO A) INCOBRABILIDAD Por su incompatibilidad con el costo de la cobranza y el monto de la deuda B) OFICIOSIDAD: Porque la propia administracin realiza el cobro sin que nadie se lo pida C) FINALIDAD: La da determinar el crdito en una cantidad precisa que puede ser requerida de pago por la administracin tributaria D) CARCTER EJECUTIVO: De las resoluciones administrativas E) MEDIOS COERCITIVO 1. LA MULTA (fija o variable) 2. LOS INTERESES MORATORIOS O RECARGOS F) LA NOTIFICACION Es importante para que surtan efectos las resoluciones G) CLASES O FORMAS DE NOTIFICAR 1. Personalmente y 2. Otro procedimiento idneo PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO Tambin llamado PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO, es un medio Judicial por medio del cual se cobra en forma ejecutiva los adeudos tributarios. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO A) BREVEDAD B) OFICIOSIDAD C) ESPECIALIDAD

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