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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA. FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA. DERECHO III (2,014) Lic. Carlos Echeverra Guzmn. (Mf)(Llm) Tema 1. Actividad financiera del Estado. ELEMENTOS DEL ESTADO 1. ELEMENTOS ESENCIALES De conformidad con el derecho consuetudinario internacional y la Convencin sobre los Derechos y Obligaciones de los Estados, firmada en Montevideo el 6 de diciembre de 1933 en su art. 1. el Estado como Sujeto de Derecho Internacional debe poseer las siguientes calificaciones: a) una poblacin permanente; b) un territorio definido; c) un gobierno y d) capacidad para establecer relaciones con otros Estados. Una nacin organizada poltica y jurdicamente debe poseer concurrentemente cuatro elementos. POBLACIN: NACIN. Segn Rousseau una nacin es un conjunto de individuos unidos por un vnculo jurdico y poltico que llamamos nacionalidad, caracterizado por su permanencia y continuidad. A veces Nacin se confunde con Estado, lo cual no es correcto. TERRITORIO. Entendemos por territorio la limitacin geogrfica especfica. GOBIERNO. Deben existir rganos a travs de los cuales se ejerce el poder soberano, sobre la nacin y el territorio; generalmente Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial. CAPACIDAD DE ESTABLECER RELACIONES CON OTROS ESTADOS. Se habla de capacidad no de ejercicio efectivo. En algunos casos el ejercicio se deja a terceros. En algunos casos, los Estados pueden contratar con otros Estados algunos aspectos administrativos; 2. ELEMENTOS SECUNDARIOS Existen algunos otros elementos secundarios, por ejemplo: moneda propia, bandera, himno, sellos, flor nacional, escudo nacional, etc. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS Facultad o funcin de regir o gobernar con exclusin, en principio, de cualquier otro poder. Dentro de aquellos Estados que ejercen plenamente su soberana
Los Estados pueden tambin sufrir modificaciones, dichas modificaciones a veces afectan su personalidad internacional total, en otras ocasiones las modificaciones no afectan su personalidad internacional pero producen en su interior un cambio sustantivo de estructuras polticas. 3. EXTINCION DE LOS ESTADOS La extincin de los Estados puede ocurrir por: a) fusin con otro Estado; b) por anexin de un Estado por otro, ej. Corea por Japn; c) por fraccionamiento de un Estado en varios Estados, tal como; d) por fraccionamiento de un Estado y su anexin posterior por otro Estado circundante, ejm. Polonia entre Austria, Prusia y Rusia; y e) por conquista. 4. SUCESION DE LOS ESTADOS.
La sucesin de Estados se produce cuando una persona internacional ocupa el lugar de otra persona internacional a causa de ciertos cambios en las condiciones de esta ltima. Se puede dar en dos formas: a) sucesin universal: desaparece el Estado y es absorbido por otro; y b) sucesin parcial y en este caso puede suceder. B.1) porque se independiza una parte de un Estado, por b.3) porque un Estado soberano pasa a formar parte de una federacin o se somete como protectorado. La nacionalidad.
Surge una nueva nacionalidad. Los tratados. Generalmente se distingue entre varias clases de tratados: los tratados polticos generalmente desaparecen aunque, los tratados apolticos, es decir aquellos referentes a cooperacin, explotacin conjunta de algn recurso natural en el Estado sucedido, etc. La deuda pblica. Deben aplicarse los principios consuetudinarios de equidad y justicia. Generalmente se va a la fuente de la deuda; si sta se incurri por causas de guerra desaparece para el Estado que se separa ya que se considera que las deudas pblicas por esa causa benefician ms al Estado madre. Si la deuda pblica fue contrada para obras de beneficio comn, la deuda se divide a pro rata: cada uno paga en la medida en que se ha visto beneficiado.
Se fundamenta en la soberana y el respeto a la independencia poltica; hacia el interior consiste en la supremaca territorial y personal; hacia el exterior consiste en la libertad de accin en su relacin con otros Estados y la toma de posiciones en los foros internacionales de conformidad con sus mejores intereses. Este Derecho se manifiesta en: a) que los otros Estados tienen la obligacin de abstenerse de violar su soberana cumpliendo con el principio de par inter paremn no habet imperium; ningn Estado est sujeto al ordenamiento jurdico de otro Estado; b) que cada Estado puede y debe dirigir sus asuntos internacionales, segn su criterio, Y c) que cada Estado puede ejercer su autoridad sobre todas las personas que se encuentren en su territorio, 2. EL DERECHO A LA CONSERVACIN Y A LA DEFENSA. Es el derecho que tiene todo Estado a tomar los medios que aseguren su existencia y el orden pblico interno; a) el derecho a armarse, y b) derecho a controlar la criminalidad; c) derecho a controlar a los extranjeros.; d) derecho a la legtima defensa. 3. DERECHO A LA IGUALDAD. Todos los Estados son iguales jurdicamente,. 4. a) b) c) d) e) f) 5. DERECHO AL RESPETO MUTUO. El derecho que todo Estado tiene a su dignidad, La inviolabilidad de sus diplomticos; el respeto a sus smbolos patrios, uso internacional del ceremonial protocolario, no llevar a cabo actos de carcter oficial sin permiso del Estado husped. Apresamiento/secuestro de personas para ser procesadas en otro pas. DERECHO A LA COMUNICACIN
Derecho de trnsito libre, de navegacin en alta mar y el paso inocente en el mar territorio y espacio areo; derecho de las personas a desplazarse por el mundo siempre que cumplan las leyes internas de cada Estado; derecho de las personas
Cada Estado tiene el derecho de emitir disposiciones tendientes a proteger todas aquellas expresiones que constituyen su patrimonio cultural, tales como manifestaciones folclricas en cualquiera de sus formas, riquezas arqueolgicas, etc. INTERVENCIN La intervencin podemos describirla como la injerencia de un Estado o grupo de Estados de organizaciones multinacionales o transnacionales u organismos internacionales, o de compaas multinacionales o transnacionales, o la complacencia por parte de los Estados a la injerencia de sus nacionales, en asuntos internos o externos propios de otro Estado, en tiempo de paz, con el objeto de imponerle su voluntad, influir en sus decisiones, conducirlo al fracaso o a la prdida de quienes se desempean en sus rganos. La intervencin tambin adopta formas ms sofisticadas, es intervencin a) hacer declaraciones pblicas y oficiales alentando movimientos insurgentes o beligerantes en otro Estado; b) hacer declaraciones pblicas apoyando polticas de terceros pases que se sabe van al encuentro de la poltica de Estados amigos o vecinos; c) obtener el voto favorable de otros Estados en los foros internacionales bajo la presin de suspender la ayuda econmica; d) llevar a cabo bloqueos econmicos, e) llevar a cabo bloqueos tcnicos, f) no vender repuestos de maquinaria; g)no vender armas por solidaridad con un tercer Estado; h) aportar armas a movimientos subversivos, insurgentes o beligerantes en otro Estado; i) dar albergue a grupos que abiertamente complotan contra otro Estado, j) exigir cambios legislativos previo a otorgar ayuda financiera. En la actualidad la intervencin se da por razones de tipo poltico. a) cuando se invoca un tratado especial o una norma abstracta de ayuda internacional, b) cuando se produce una peticin formal de parte de un gobierno constitucional porque est siendo agredido desde fuera; c) cuando el Estado interventor puede invocar un inters legtimo,. Las intervenciones ilcitas son aquellas en las cuales no existe ningn ttulo jurdico suficiente. DOCTRINA DE LA NO INTERVENCION La doctrina de la no intervencin consiste en afirmar que cada Estado tiene derecho de arreglar sus asuntos internos como le place, mientras no lesione el derecho de sus vecinos; el principio por el cual una nacin est obligada a no poner obstculo, directa o indirectamente expresa, o implcitamente, o mediante la
2. DOCTRINA DE DRAGO En el ao 1902 Alemania, Inglaterra e Italia establecieron en contra de Venezuela un bloqueo armado, bombardearon sus puertos para obligarla a pagar deudas contradas con sbditos de los tres Estados. Luis Mara Drago, Ministro de Relaciones Exteriores de Argentina, enterado de la agresin armada por el cobro de deudas, dirige a Washington una nota diplomtica en la cual expone que el cobro militar supone la ocupacin territorial y sta significa la supresin o subordinacin de los gobiernos locales, lo cual es una violacin flagrante y clara de la doctrina Monroe sostenida por los Estados Unidos. En resumen el uso de la fuerza por deudas es inadmisible. 3. DOCTRINA DE CALVO
El doctor Carlos Calvo, tambin de origen argentino, en derecho internacional estricto cobro de crditos y la demanda de reclamaciones privadas, no justifican de plano la intervencin armada de los gobiernos. 4. DESARROLLOS POSTERIORES Posteriormente esta doctrina de Drago y Calvo se intent modificar pretendiendo que la intervencin armada slo es permitida despus de haber agotado todos los medios jurdicos: arbitraje y juicio. 5. INTERVENCIONES
Es bien triste al mostrar que precisamente Estados Unidos ha sido el que ms se ha distinguido por intervenir abiertamente en Latinoamrica.
Qu es el reconocimiento: El reconocimiento es el acto por el cual se admite a la vida internacional, a un Estado, Gobierno, a un grupo beligerante o a un grupo insurgente, en forma permanente o temporal. Qu valor tiene el reconocimiento?:
La teora CONSTITUTIVA que afirma que el reconocimiento es INDISPENSABLE PARA EXISTIR. La teora DEECLARATIVA afirma que el reconocimiento no es un elemento indispensable para existir como sujeto del Derecho Internacional sino la consagracin jurdica de un hecho preexistente. RECONOCIMIENTO DE LOS ESTADOS. Qu es el reconocimiento de un Estado?: Es el acto por el cual un Estado es admitido a la vida internacional en forma permanente; es la aceptacin por parte de los otros Estados para que acceda a formar parte de la comunidad internacional; es la conformidad de los otros Estados en que este nuevo Estado rene todos los requisitos necesarios para ser tratado como Estado, con derechos y obligaciones a nivel internacional slo concedidos a los Estados como tales. Formas del reconocimiento: expreso, cuando se lleva a cabo por medio de la celebracin de un convenio o tratado. Tcito o implcito, cuando se ejecutan actos que involucran necesariamente el reconocimiento de la existencia como Estado, por: Plena. Condicionado cuando se imponen condiciones en el otorgamiento del reconocimiento. Colectivo, cuando dos o ms Estados le otorgan su reconocimiento a un Estado, puede ser. Consultado, dos o ms Estados intercambian consultas; concertado, varios Estados se consultan y llegan a consenso; simultneo, en un solo acto varios Estados reconocen a otro; propiamente dicho, cuando se da el reconocimiento colectivo por medio de un acto en un foro internacional como la OEA y ONU. 2.
a) b) c) d) e)
Caractersticas del reconocimiento: a) es irrevocable b) retroactivo. Cundo otorgar el reconocimiento: El reconocimiento debe otorgarse al momento de nacer el Estado, al momento de declararse la independencia avalando sta con la presencia de su Jefe de Estado o con su representante. 3. RECONOCIMIENTO DE GOBIERNOS. Clasificacin de Gobiernos:
a) gobiernos de iure: aquellos que asumen el poder de manos de otro gobierno de derecho conforme a un procedimiento regulado en su carta fundamental; b) gobiernos de ipso: aquellos que asumen el poder por medios no constitucionales. Requisitos aceptados para el reconocimiento de Gobiernos de Facto: que tienen efectividad en el mando, que tiene aptitud y disposicin para cumplir con sus obligaciones internacionales. Que en su acceso al poder y el posterior sostenimiento en l, no ha violado principios de derecho internacional. Podemos afirmar que llenados los requisitos mnimos anteriores el reconocimiento es lcito pero optativo. RECONOCIMIENTO DE ORGANIZACIONES INTERNACIONALES.
a) b) c)
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En cuanto a las organizaciones internacionales de conformacin universal tal la ONU y sus organizaciones especializados no existen problemas. Son ms bien las organizaciones internacionales regionales las que a veces no obtienen el reconocimiento de todos los Estados de la regin o fuera de la misma. 5. RECONOCIMIENTO DE GRUPOS BELIGERANTES. Definicin:
Aquel que se ha formado dentro de un Estado combatiendo contra el gobierno legtimo y que ha organizado alguna forma de administracin en el terreno que supuestamente domina.
Para que el reconocimiento pueda ser justificado, debe por lo menos llenarse los siguientes requisitos mnimos: a) b) c) d) que exista un conflicto armado de carcter general. Que el grupo beligerante ejerza un control efectivo sobre una parte sustancial del territorio. Que el grupo beligerante ocupe efectivamente una parte sustancial del territorio, Que el grupo beligerante acte permanentemente bajo autoridad responsable y que en las hostilidades respeten efectivamente las leyes y costumbres de la guerra, Que ofrezca posibilidades de poder cumplir con los compromisos internacionales que eventualmente puedan recaer sobre ellos.
e)
RECONOCIMIENTO DE GRUPOS INSURGENTES. Definicin: Es una fase previa a la beligerancia; algunos nunca la alcanzan y son eliminados como subversivos. A estos grupos les falta el control efectivo territorial o bien carecen de una lnea de autoridad valable. Posicin Internacional:
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En opinin de Lauterpacht el reconocimiento de la insurgencia es la renuncia de los Estados a tratar a los insurgentes como simples violadores del derecho. Se trata aqu de un reconocimiento de ipso no de iure. Es de naturaleza provisional. El reconocimiento otorgado a los insurgentes es ms que todo de naturaleza poltica de manera que ello permita abrir un canal de negociacin con cierto revestimiento de legalidad; ello permite a terceros pases otorgar asilo y facilidades para la negociacin. UNIDAD I Tema No. 1 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. 1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD FINANCIERA. El estado como tal tiene que realizar funciones complejas para la realizacin del fin comn la realizacin del bien comn plasmado en la CPRG (arto. 1.) selecciona objetos, realizar gastos, y la obtencin de los medios para atender dichos emolumentos, utilizando la forma pecuniaria o de otra especie (convenios sociales etc), todo lo relacionado es lo que constituye la actividad financiera. El Poder ejecutivo es el responsable de la ejecucin de dichas finalidades que vemos plasmado en el arto. 2. De la CPRG, donde se debe garantizar la vida, (seguridad, PNC, MP, Ejercito etc), la libertad, (Tribunales, MP, PNC etc), la paz y el desarrollo integral de la persona.
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OBTENCION DE RECURSOS
CUMPLIMIENTO DE FINES
ECONOMIA PRIVADA
UNIDAD I Tema No. 2 EL SECTOR PBLICO FINANCIERO. 2. CONCEPTO Y DEFINICION. La coordinacin de la poltica financiera del pas, est supeditado a organismos especficos, en la ley orgnica del Banco De Guatemala (Decreto 16-2002), la ley del organismo ejecutivo (decreto 114-97 del Congreso) y la ley orgnica de la Superintendencia de administracin tributaria (SAT) Decreto 1-98 del Congreso. El artculo 132 de la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, indica que es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, as como formular y realizar las polticas que tiendan a crear y mantener condiciones cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economa nacional. Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarn organizadas bajo el sistema de banca central, ejerciendo vigilancia sobre la circulacin de dinero y a la deuda pblica.
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a) originarios b) derivados
segn su carcter eventual o permanente Recursos Pblicos a) recursos provenientes de bienes y actividades del estado clasificacin subjetiva b) recursos provenientes del ejercicio de la soberana o poder del imperio del estado que afecta las actividades de los Particulares
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B)
Bastando para el efecto sealar principios bsicos y trminos como: Sociedad Mercantil, comerciantes, acto de comercio, mercancas, ttulos de crditos o ttulos valores (llamados as por la doctrina contempornea), sistema bancario, entidades financieras, almacenes de depsito, bolsa de valores, etc., Ejemplos: operadoras de tarjeta de crdito deben retener un 15% del Impuesto al Valor Agregado, aqu se est utilizando un ttulo valor para el pago del impuesto del IVA (Art. 3 del Decreto 20-2006). En el caso de las aportaciones de bienes inmuebles a una sociedad mercantil, tanto por una persona individual como una persona jurdica, la regula de igual manera el Artculo 37 del mismo cuerpo legal citado anteriormente, norma que adiciona el numeral 10 del artculo 3 de la Ley del IVA.
D. Procesal
DERECHO TRIBUTARIO
D. Civil
D. Penal
D. Internacional
D. Mercantil
D. Pblico
D. Privado
TEMA 2 UNIDAD II
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2.1 FUENTES HISTRICAS Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a travs de la historia. Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una norma o normas de Derecho vigentes en alguna etapa del devenir histrico y cuya importancia es relevante. Las fuentes histricas son las que nos revelan lo que fue, ha sido y es el Derecho en el transcurso del tiempo (transcripciones, inscripciones, papiros, libros, peridicos, grabados, etc.). As encontramos el Digesto, institutas, las novelas, como fuentes del Derecho Romano; las layes de las indias de origen espaol; los proyectos de leyes tributarias, las leyes tributarias derogadas, son fuentes histricas en lo que a la legislacin guatemalteca se refiere. 2.1 FUENTES REALES O MATERIALES Son los hechos, actos o fenmenos sociales, econmicos, polticos, culturales, etc., que contribuyen a formar la sustancia o materia del Derecho; es decir las circunstancias que obligan al Estado a emitir normas jurdicas en un momento o poca determinada, ideolgicos, las necesidades econmicas, de seguridad, justicia, etc.
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A) LA LEGISLACIN Se considera que la legislacin es la fuente ms importante en el Derecho y Guillermo Cabanellas la define como el conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho Positivo vigente en un Estado. LA LEY ES LA MANIFESTACION DE VOLUNTAD DEL Estado emitida por los rganos a los que especialmente confa la Constitucin la tarea de desarrollar la actividad legislativa. Como consecuencia existen varias categoras de leyes, en primer lugar se considera LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA Y LAS LEYES CONSTITUCIONALES (La Ley de Amparo, Exhibicin personal y de Constitucionalidad, Ley de Libre Emisin del Pensamiento, Ley del Orden Pblico, Ley Electoral y Partidos Polticos); en segundo lugar a las LEYES ORDINARIAS (entre las que se incluye el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, as como los CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES y en tercer lugar a los REGLAMENTOS.
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El relacionado artculo 239 de la Constitucin, tambin contempla los principios de EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA, al preceptuar que DECRETAR LOS IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, ARBITRIOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES, CONFORME A LAS NECESIDADES DEL ESTADO Y DE ACUERDO A LA EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA; y tambin contempla el PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY al preceptuar que son nulas IPSO JURE las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. (Arts. 44,175, 204, de la CPRG) y 3 del Cdigo Tributario).
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El Derecho Internacional, tiene como fuente formal directa de manera principal, los acuerdos expresos y escritos, celebrados con el fin de crear, modificar, transmitir o extinguir derechos y obligaciones para las partes contratantes. En trminos conceptuales un Tratado Internacional puede definirse como: Un acuerdo formal dos o ms pases, naciones o repblicas, mediante los cuales se acuerda crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. En el artculo 2, numeral 1, inciso a) de la Convencin de Viena sobre Derecho de Tratados, establece que Se entiende por tratado un acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un
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IV.
TRATADOS
DE
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, otorga al Organismo Ejecutivo, a travs del Presidente de la Repblica, la funcin de ratificar los tratados internacionales (Art. 182-o). Dependiendo de la materia que regulen y su campo de accin, existen tratados tratados requieren la aprobacin del Congreso de la Repblica previo a su ratificacin. en las siguientes: Cuando se afecte a las leyes vigentes para las cuales la Constitucin requiere la misma mayora de votos. Afecten el dominio de la Nacin o establezcan organismos o mecanismos dentro de un ordenamiento jurdico comunitario (Centroamericano). Obliguen financieramente al Estado, en proporcin que exceda al 1% del presupuesto ordinario o cuando el monto sea indeterminado. Constituyan un compromiso para someter cualquier asunto a decisin judicial o arbitraje internacional; o Contengan clusula de sometimiento a arbitraje o jurisdiccin internacional (Art. 171)
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Otro aspecto importante y valioso de la constitucin es que de manera interna tambin est contenido en una norma constitucional la prohibicin de tributos confiscatorios o la doble o mltiple tributacin interna, donde se define como doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Sistemas tributarios a la renta. Cmo es un sistema de impuesto a la renta clsico? Un sistema de impuesto a la renta clsico establece por regla general un impuesto a nivel de la renta de la
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3. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Tomando como base lo anteriormente expuesto, y sobre todo que nuestro Derecho Tributario est construido sobre los principio fundamentales de LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LEY, se puede afirmar que las fuentes del
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1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las Leyes, los Tratados y las Convenciones Internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los Reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el organismo ejecutivo. SEGUNDO Como consecuencia de lo anterior, LA COSTUMBRE, LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA NO SON FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO, pero s proporcionan al Derecho Tributario innegables aportes, en su elaboracin, interpretacin y sobre todo en su aplicacin. TERCERO Los principios de LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY, no slo determinan la eliminacin o inadmisin de las fuentes no escritas en el Derecho Tributario, sino que ejercen su influencia tambin sobre fuentes escritas, tanto en el plano de derecho interno como en el derecho internacional. Sobre el sistema de las normas tributarias internas se estima generalmente que en los principios de legalidad y de reserva de la ley, inciden en un doble sentido: 1. Imponiendo una jerarqua, en virtud de la cual el reglamento queda subordinado a la ley; y 2. Determinando una serie de peculiaridades sobre la produccin de las normas.
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JERARQUIA DE LA LEY NORMAS CONSTITUCIONALES NORMAS ORDINARIAS NORMAS REGLAMENTARIAS 4. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO C) Conjunto de normas legales que procuran los medios de financiamiento para que el Estado pueda atender los gastos pblicos. D) Conjunto de materias exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, la de crear tributos, ingresos pblicos o coactivamente exigibles de los particulares. 5. DEFINICIN DE DERECHO TRIBUTARIO El derecho Tributario nace de un proceso histrico-constitucional del poder de imperio del Estado, por lo que ahora debemos determinar Qu es Derecho Tributario?
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4. FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN El Estado como un ente destinado a la atencin constante y permanente de los intereses generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas; entre las que encontramos: la defensa de su territorio, la administracin de justicia, comunicaciones, educacin, salud pblica, la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales. 5. NOCIN GENERAL DE LA TEORA JURDICA DE LA TRIBUTACIN Reconoce a los juristas alemanes e italianos el mrito de ser los realizadores de la teora jurdica de la tributacin. Los Tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del Estado moderno para obtener los medios econmicos que le permitan realizar sus fines, entre los que se encuentra: 1) la prestacin de los servicios pblicos y 2) la satisfaccin de las necesidades generales. Desembolsos de dinero, bien para el pago de las retribuciones a las personas fsicas que trabajan para el ente pblico, bien para la remuneracin de quienes desarrollan una actividad del ente en virtud de una relacin contractual, o bien que suministren al mismo ente, los bienes necesarios para que consiga sus fines (construccin de edificios escolares, carreteras, adquisicin de armamento, etc.). Toda actividad administrativa tiene un carcter estrictamente instrumental, en cuanto se dirige a proveer al ente pblico, los medios para desarrollar la actividad que definiramos sustantiva.
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TRIBUTAR
ORIGEN
COMPETENCIA TRIBUTARIA
LIMITACIONES a) El principio de Legalidad y principio de Reserva de la ley. A LA POTESTAD b) Capacidad Contributiva o Capacidad de Pago. DEL ESTADO c) Principio de No Confiscacin. d) Principio de no doble o mltiple tributacin interna. FINALIZACIN Termina o finaliza en el momento en que se inicia la DE LA POTESTAD VIGENCIA DE LA LEY. DEL ESTADO
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TEMA 5. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS 1. CLASIFICACIN DOCTRINARIA Coinciden en clasificar los tributos en 3 categoras: a) Impuestos. b) Tasas. c) Contribuciones especiales. 2. IMPUESTOS 2.1 CONCEPTO La prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestacin alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos, entendindose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. Ferry, afirma que: Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa al Estado, como consecuencia a la sociedad, y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero. Los impuestos surgen fundamentados en las teoras del sacrificio y del deber: En la Teora del sacrificio se identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con el mnimo esfuerzo. En la Teora del Deber tiene su fundamento en el artculo 135 literal e) de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa. Emilio Margain Manatou,que indica que los impuestos son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos pblicos. 2.2 PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS Adam Smith en su libro La riqueza de las naciones, seala la existencia de cuatro principios que son: JUSTICIA, CERTIDUMBRE, COMODIDA Y ECONOMA. A) PRINCIPIO DE JUSTICIA Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana a sus respectivas capacidades. Este principio se
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PRINCIPIOS
JUSTICIA CERTIDUMBRE COMODIDAD ECONOMA COERCITIVA NO HAY CONTRAPRESTACIN DESTINADO A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO REALES PERSONALES
CARACTERSTICAS IMPUESTOS
DIRECTOS
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INDIRECTOS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
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ESPECIAL (realizacin obra) MEJORA (plusvala) POR SEGURIDAD SOCIAL (cuotas IGSS)
Tema 6. Relacin Jurdica Tributaria. DENOMINACIONES: Las formas ms predominantes como se denomina son: a. Obligacin tributaria (Giuliani Fonrouge) b. Deuda Tributaria (Giannini c. Relacin de deuda tributaria, (Carretero Prez, Adolfo. d. Crdito impositivo, (Blumenstein). e. Relacin jurdica propiamente dicha o relacin jurdica tributaria sustancial, (Jarach). f. Relacin jurdica tributaria principal, es la ms correcta segn Hctor Villegas. DEFINICIONES: La potestad tributaria del estado, se manifiesta en su poder de soberana, se ejerce y se agota a travs del proceso legislativo, al expedir la ley, donde establecen de manera general, impersonal y obligatoria, situaciones jurdica o de hecho que al realizarse generan un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal.
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RESUMEN DEL CAPITULO: La relacin jurdico tributaria: es el vinculo jurdico que se da entre el sujeto pasivo y el sujeto activo al realizarse el hecho generador previsto en la ley, en virtud de la cual surgen derechos y obligaciones, para ambas partes. Obligaciones que surgen de la relacin jurdico tributaria: Dar (Pagar) principal obligacin, Hacer, No Hacer, Tolerar (obligaciones accesorias o secundarias.). Doctrinas de la relacin jurdico tributaria: que es de carcter compleja (hay obligaciones para ambas partes), que es de carcter simple (solo existe la obligacin de pagar). Caractersticas: Coordinacin entre las nociones de relacin jurdica tributario y potestad tributaria, debe de existir un destinatario legal tributario, el destinatario
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Tema 7. UNIDAD II EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. El establecimiento de todo impuesto, al afectar la riqueza ya sea en forma inmediata, mediata, directa o indirecta da lugar a una serie de efectos, fenmenos y consecuencias que difieren segn las circunstancias en tal efecto produce: Estos son los siguientes: Percusin o Impacto Incidencia Traslacin Difusin La percusin o impacto es el fenmeno legal y econmico que resulta del pago del impuesto por su contribuyente de derecho, el Estado es quien busca este fenmeno que tiene relacin con la reparticin de la carga tributaria. Es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente del derecho o sea el contribuyente que por designacin legal de pagar el impuesto. Se dice entonces que un contribuyente es percutido cuando se le obliga por el Estado al pago del impuesto o sea que es cuando el contribuyente recibe el IMPACTO del mandato legal del contribuyente del Estado. La Incidencia Es el peso econmico, real y efectivo que una economa soporta derivado de los impuestos. El contribuyente afectado por el impuesto puede asumir dos actitudes: Soportar el gravamen o trasladar su peso a otras economas, esto es la incidencia del impuesto se confunden y unifican. Trasladar la percusin, originndose el fenmeno financiero de la traslacin. Podemos decir que todo impuesto produce incidencia, que es el peso econmico de un impuesto que se puede confundir con su impacto o percusin o que ayudado por la traslacin se convierte en tal, para una determinada economa. Esta puede darse de dos formas:
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TEMA 8 UNIDAD II EXENCION Y EXONERACION EXENCION CONCEPTO El Estado cuando analiza y determina la necesidad de promulgar una ley tributaria, tambin encuentra que existen ciertas personas, instituciones, bienes y servicios, etc., que no deben ser incluidas como sujetos y objetos de gravamen y por tal motivo, desde la promulgacin de la ley los libera o deja fuera de los sujetos y objetos de imposicin. La exencin es un privilegio establecido en la ley que crea el tributario, por razones de equidad o de conveniencia, para liberar a una persona de la obligacin de pagar el tributo, ya que el objeto o contenido fundamental de la exencin es la eliminacin de la OBLIGACION DE PAGAR EL TRIBUTO, ya que en todo caso, las obligaciones formales secundarias o accesorias (HACER, NO HACER Y TOLERAR), pueden subsistir por necesidades de administracin de las contribuciones. Lo importante es que no subsista la obligacin de pago. El Organismo Legislativo, es el nico que puede decretar las exenciones y que es la propia ley la que impide el nacimiento de la obligacin tributaria, no existe sujeto pasivo obligado a pagar el tributo. DEFINICION Jorge M. Puches y Max F. Viana exponen que la Exencin Tributaria es: La dispensa de la obligacin tributaria contenida en el misma ley que crea el tributo. Emilio Margain Manatou define la extensin como: Una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles. El Cdigo Tributario en el artculo 62, define la extensin al estipular que: Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concebe a los sujetos pasivos de esta, cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley. Prrafo final del artculo, que si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de extensin. Elementos de exencin son tres: a) HIPOTESIS LEGAR QUE AMPARA LA EXENCION: La ley no permite el nacimiento de la obligacin de pago. b) IMPEDIMENTO PARA QUE NAZCA LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Al no establecerse en la ley el hecho generador, no nace la obligacin Tributaria.
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A) EXENCION OBJETIVA Y SUBJETIVA a) EXENCION OBJETIVA Son aquellas circunstancias que estn directamente relacionadas con los bienes que constituyen la materia imponible (OBJETO IMPONIBLE). Se otorga en
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EXONERACION CONCEPTO EXENCION: Efecto de eximir o eximirse EXIMIR: Libertad, desembarazar de cargas, obligaciones, cuidados, culpas. EXONERACION: Accin o efecto de exonerar o exonerarse. EXONERAR: Descargar, libertad de paso, carga u obligacin. EXONERACION es LA LIBERACION O DESCARGO DE UNO Y OTRAS. EXONERACION Es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual el poder ejecutivo, libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo causados por el incumplimiento de la obligacin tributaria. Es corriente que se confunda la exencin con la exoneracin, pero se estima que en nuestra realidad guatemalteca, dichas instituciones tienen sus diferencias y sus caractersticas propias. Jorge M. Puches y Max F. Viana, define la exoneracin diciendo que: Es la dispensa de la obligacin tributaria, contenida en una ley diferente a la que cre el tributo, la exoneracin se da con posterioridad a que se dio la obligacin de pagar el tributo. En la exoneracin se libera al Sujeto Pasivo del pago de las multas y de los intereses o recargos a cambio de que se pague el impuesto. LA EXONERACION EN NUESTRA LEGISLACION La Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala en el articulo 183 literal r), como una de las funciones del Presidente de la Republica de Guatemala, exonerar de MULTAS Y RECARGOS a los contribuyentes que hubieren incurrido
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DIFERENCIAS ENTRE EXENCION Y EXONERACION EXENCION EXONERACION La Decreta el Organismo Legislativo. La decreta el Organismo Ejecutivo Arto. 171 Constitucin Poltica de la Arto. 183 Constitucin Poltica de Republica la Republica de Guatemala La obligacin tributaria NO nace a la La obligacin tributaria nace a la vida Jurdica y tiene que cumplirse su vida jurdica. Al no cumplirse con el pago. Como no nace a la vida Jurdica pago de la obligacin tributaria se la obligacin, no puede incurrirse en incurren en multas, cargos o recargos. el tiempo en mora, multas cargos o recargos establecido por la ley EL TRIBUTO CAUSADO NO PUEDE Energa Renovable, Decreto 52-2003, SER EXONERADO, lo que se establece exoneracin de derechos
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RESUMEN: EXENCION: La otorga el Organismo Legislativo y consiste en la dispensa de la obligacin tributaria por razones de equidad, conveniencia o de poltica econmica. ELEMENTOS: a) Hiptesis Legal que ampara la exencin. b) Impedimento para que nazca la obligacin tributaria. c) La Ley impide el nacimiento del hecho imponible. RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCION: a) De Equidad. b) De Conveniencia. c) De la Poltica Econmica CLASES DE EXENCION: a) Objetivas y Subjetivas b) Permanentes y Temporales c) Absolutas y Relativas d) Constitucionales y de Leyes Ordinarias e) Econmicas y con fines Sociales. FACULTAD DE CREAR LA EXENCION Solo puede ser decreta por el Organismo Legislativo en la propia ley que crea el Tributo. VIGENCIA DE LA EXENCION a) Automtica b) Declara su existencia por la Autoridad Administrativa. b) CARACTERISTICAS DE LA EXENCION a) Es un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo b) Su aplicacin es para el futuro c) Es temporal y personal c) EXONERAR Es otorgada por el Presidente de la Republica y libera del pago de las multas, de la mora y de los intereses o recargos, a cambio de que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto. d) LA FRANQUICIA Es la Exencin Provisional o Definitiva del pago de determinado derecho o servicio.
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EL ILICITO TRIUTARIO 1. CONCEPTO Y DEFINICION Todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena o efectuar lo que la misma prohbe. Nuestra ley tributaria en forma similar como se desarrolla la ley penal regula una parte general y una parte especial para fijar las infracciones y sus correspondientes sanciones. La parte general se encuentra en el captulo I, artculos del 66 al 83 se establecen las infracciones y el grado de responsabilidad en que pueden incurrir los contribuyentes. Es un acto u omisin de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohbe. La infraccin tributaria es la violacin de las normas jurdicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales. Artculos 112 y 113 del Cdigo Tributario. El artculo 69 del Cdigo Tributario precepta que la infraccin tributaria es toda accin y omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal. FINALIDAD DE LA SANCION TRIBUTARIA Que se busca con la sancin es que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios pblicos o de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado. La pena o sancin en el Derecho Tributario es, por una parte, una manifestacin de defensa pecuniaria; por otra parte, en grado variable, la recuperacin o resarcimiento moratorio y finalmente una fuente de recursos independientes. Es una manifestacin de defensa pecuniaria en virtud de que con ella el Estado busca proteger los crditos fiscales que le corresponden, en una forma de recuperacin o de resarcimiento moratorio, por ser justo que el Estado perciba intereses por los daos o perjuicios que se le ocasionan al no pagarse puntualmente los gravmenes. CLASIFICACION DEL ILICITO TRIBUTARIO 1) Infracciones y 2) Delitos 3) INFRACCIONES TRIBUTARIAS Artculo 69 del Cdigo Tributario indica un concepto de infraccin tributaria, que significa que toda persona que haga lo que una norma tributaria prohbe o deja de hacer lo que la ley tributaria le obliga, comete una conducta irregular y da derecho a que la administracin tributaria la sancione.
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CONCEPTO
DELITO Accin u omisin que viola normas tributarias, con nimo de defraudar o perjudicar al fisco Prisin y/o multa, inhabilitacin clausura y/o suspensin. rganos Jurisdiccionales (tribunales de justicia)
SACION
RESUMEN CLASES DE ILICITO TRIBUTARIO INFRACCIONES DELITOS INFRACCIONES TRIBUTARIAS CLASIFICACION DOCTRINARIA - Omisin/ Comisin - Instantneas/Continuas - Simples/Complejas - Leves/Graves CLASIFICACION LEGAL - PAGO EXTEMPORANEO - MORA - OMISION
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA La norma tributaria contiene el hecho generador, es decir la situacin descrita hipotticamente en la ley y en cuyo acaecimiento nace la obligacin tributaria de cumplir con el pago del impuesto o la realizacin de los crditos a favor del ente estatal. El ejercicio por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la gestin recaudadora, que no es ms que la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos y derechos que constituyen el haber del Estado y dems entes pblicos. La recaudacin tributaria es una funcin de la Superintendencia de la Administracin Tributaria, segn lo estipula el artculo 3 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria (Decreto 1-98 del Congreso de la Republica), ejerce la Administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos que gravan el comercio exterior. Del estudio y anlisis de las normas citadas, se determinan las DOS FASES O PROCEDIMIENTOS, establecen para el COBRO DEL ADEUDO TRIBUTARIO que es:
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RECURSO DE REVOCATORIA La doctrina lo denomina RECURSO JERARQUICO, Y PROCEDE EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES DEFINITIVAS DE LA ADMINITRACION TRIBUTARIA. Cuando sealamos el trmino definitiva, significa que no puede ser modificada unilateralmente por la autoridad. Este recurso tiene la naturaleza de un recurso jerrquico, en virtud de que mediante el mismo, el rgano jerrquicamente superior EL DIRECTORIO, en algunos casos, en otros EL INTENDENTE, cuando el que ha dictado la resolucin es una Intendencia en particular. En materia tributaria contra lo resuelto por el DIRECTORIO, procede el Recurso de REPOSICION, contra lo resulto por el Superintendente y los Intendentes, procede el RECURSO DE REVOCATORIA. EL RECURSO DE REVOCATORIA, es el acto por medio del cual la autoridad administrativa superior, decide por medio de una resolucin administrativa, confirmar, revocar o modificar la resolucin emitida por una autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y
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