a. Concesso de liminar e DEPSI TO em garantia >CTN Art. 151, I V x I
b. MS PREVENTI VO X REPRESSI VO X MS CONTRA LEI EM TESE (Sum 266 STF)
Smula 239 do STF
A coisa julgada, em matria de cobrana de ICMS, tem por limitao a relao jurdico-tributria emergente da operao, ou operaes, que foi controvertida e julgada no caso concreto, a teor da smula 239(Re. 109.073/SP
I CMS X I TBI
c. Compensao e MS e Liminares
Smula 213 O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria.
Smula 212 A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.(*)
Informativo n 0227 Segunda Turma MS. COMPENSAO. VALORES INDEVIDAMENTE RECOLHIDOS. FUNRURAL. DBITOS DE AUTUAO. AUTORIDADE ADMINISTRATIVA.
Ao editar a Smula n. 213, este Superior Tribunal consagrou o entendimento de ser possvel a utilizar o mandado de segurana para a declarao do direito compensao de crditos tributrios. unssona a jurisprudncia do STJ, outrossim, ao proclamar que a compensao de tributos sujeitos ao lanamento por homologao no necessita de prvia manifestao da autoridade fazendria ou de deciso judicial transitada em julgado para a configurao da certeza e liquidez dos crditos. Para o reconhecimento em juzo do direito compensao, ser dispensado qualquer pronunciamento da autoridade administrativa, que poder fiscalizar a regularidade do procedimento em momento posterior, assegurada a possibilidade de cobrana de eventuais crditos remanescentes. A Turma deu provimento ao recurso para reconhecer o cabimento do mandado de segurana para a declarao do direito compensao. Precedente citado: REsp 238.727-MG, DJ 8/10/2001.REsp 553.391-AL, Rel. Min. Franciulli Netto, julgado em 4/11/2004.
CTN - Art. 170-A. Vedada a compensao com tributo objeto de contestao judicial antes de seu trnsito em julgado.
2. AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA
Momento no processo de positivao>>> antes do lanamento e constituio do crdito fiscal.
Crise a ser solucionada >>>> crise sobre a existncia de relao jurdica. (por inconstitucionalidade ou ilegalidade de exigncia da exao principal ou acessria)
CPC art. 4
>> Ao declaratria tem por objeto existncia ou inexistncia
de relao jurdica ou declarao sobre autenticidade ou falsidade de documento ( fora isso, no versa sobre fatos).
>Antecipao de tutela/depsito do montante integral (problemas)
PROBLEMA >>>>efeitos da improcedncia da declaratria em relao
Lei 9430/1996 - Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos I V e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio. (Redao dada pela Medida Provisria n 2.158-35, de 2001) 1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo. 2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio.
Sentena declaratria e execuo
A doutrina processual moderna rompeu o dogma de que as sentenas declaratrias nunca seriam dotadas de eficcia executiva. Passou a entender que, quando a sentena, mesmo declaratria, trouxer a definio integral da norma jurdica individualizada, inexiste razo lgica para, antes da execuo, ajuizar-se nova ao com o objetivo de mais uma vez certificar o provimento. Precedentes da Seo: EREsp 609.266/RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJU de 11.09.06 e EREsp 502.618/RS, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJU de 01.07.05.
CPC art. 475-N, I. Lei 11.232/2005
3. AO ANULATRIA DO DBITO FISCAL
ao desconstitutiva do ato de lanamento
ao anulatria x depsito x execuo (art. 38 LEF, sum 247 TFR) o O que defesa heterotpica?
A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, a fim de inibir atos executrios, em sede de execuo fiscal j instaurada, somente possvel mediante o depsito integral e em dinheiro do valor do tributo questionado, nos termos do art. 151, I I do CTN. Refora tal concluso o art. 38 da Lei de Execues Fiscais, que exige, para efeito de discusso de dbito inscrito em dvida ativa nos autos de ao anulatria, o "depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos". No mesmo sentido tambm o enunciado da Smula 112/STJ , de seguinte teor: "O depsito somente suspende a exigibilidade do credito tributrio se for integral e em dinheiro". (AgRg na MC 12538 / MS AGRAVO REGIMENTAL NA MEDIDA CAUTELAR 2007/0038835-2).
- Artigo 206 do CTN e artigo Art. 7 o da lei 10.522/2002 (Art. 7. Ser suspenso o registro no Cadin quando o devedor comprove que: I I - esteja suspensa a exigibilidade do crdito objeto do registro, nos termos da lei. Art. 8 o A no-observncia do disposto no 1 o do art. 2 o e nos arts. 6 o e 7 o desta Lei sujeita os responsveis s sanes da Lei n o 8.112, de 1990, e do Decreto-Lei n o 5.452, de 1943.);
- Smula 112 do STJ O depsito somente suspende a exigibilidade do credito tributrio se for integral e em dinheiro.
A lei 9703-98 (regulada pelo decreto 2.850-98) deu o tratamento jurdico do depsito em ao anulatria)
- Depsito na Justia Federal Lei 9703/98 (Art. 1 o Os depsitos judiciais e extrajudiciais, em dinheiro, de valores referentes a tributos e contribuies federais, inclusive seus acessrios, administrados pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda, sero efetuados na Caixa Econmica Federal, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, especfico para essa finalidade. 2 o Os depsitos sero repassados pela Caixa Econmica Federal para a Conta nica do Tesouro Nacional, independentemente de qualquer formalidade, no mesmo prazo fixado para recolhimento dos tributos e das contribuies federais. 3 o Mediante ordem da autoridade judicial ou, no caso de depsito extrajudicial, da autoridade administrativa competente, o valor do depsito, aps o encerramento da lide ou do processo litigioso, ser: I - devolvido ao depositante pela Caixa Econmica Federal, no prazo mximo de vinte e quatro horas, quando a sentena lhe for favorvel ou na proporo em que o for, acrescido de juros, na forma estabelecida pelo 4 o do art. 39 da Lei n o 9.250, de 26 de dezembro de 1995,(***** ver lei 9494/97 art. 1 o . F, modificado pela Lei 11.960/09) e alteraes posteriores; ou I I - transformado em pagamento definitivo, proporcionalmente exigncia do correspondente tributo ou contribuio, inclusive seus acessrios, quando se tratar de sentena ou deciso favorvel Fazenda Nacional. 4 o Os valores devolvidos pela Caixa Econmica Federal sero debitados Conta nica do Tesouro Nacional, em subconta de restituio. 5 o A Caixa Econmica Federal manter controle dos valores depositados ou devolvidos. Art. 2 o Observada a legislao prpria, o disposto nesta Lei aplica-se aos depsitos judiciais e extrajudiciais referentes s contribuies administradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social.);
? O depsito equivale a um lanamento por homologao?
- Depsito e Decadncia - TRIBUTRIO. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL. ART. 151, II, DO CTN. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. CONVERSO EM RENDA. DECADNCIA. 1. Com o depsito do montante integral tem-se verdadeiro lanamento por homologao. O contribuinte calcula o valor do tributo e substitui o pagamento antecipado pelo depsito por entender indevida a cobrana. Se a Fazenda aceita como integral o depsito, para fins de suspenso da exigibilidade do crdito, aquiesceu expressa ou tacitamente com o valor indicado pelo contribuinte, o que equivale homologao fiscal prevista no art. 150, 4, do CTN. 2. Uma vez ocorrido o lanamento tcito, encontra-se constitudo o crdito tributrio, razo pela qual no h mais falar no transcurso do prazo decadencial nem na necessidade de lanamento de ofcio das importncias depositadas. Precedente. 3. Recurso especial no provido. REsp 976514 / RS RECURSO ESPECIAL 2007/0127471-8 - Ver tb. AgRg no Resp 1213319 (DJe 28/05/2012)
depsito x consignao
DEPSI TO E CONSI GNAO EM PAGAMENTO: a consignao em pagamento no se confunde com o depsito, ainda que em juzo, do valor do tributo. O depositante no quer pagar, quer discutir o questionado dbito e, se vencer, recobrar o depsito. J o consignante no quer discutir o dbito, quer pag-lo (Luciano Amaro, Direito Tributrio brasileiro, p. 370);
DIREITO PROCESSUAL CIVIL. PARCELAMENTO E EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO. VIA INADEQUADA.
A ao de consignao em pagamento via inadequada para forar a concesso de parcelamento e discutir a exigibilidade e a extenso do crdito tributrio. O escopo da ao de consignao em pagamento a desonerao do devedor mediante o depsito do valor correspondente ao crdito. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.285.916-RS, DJe 15/10/2010; AgRg no REsp 996.890-SP, DJe 13/3/2009; REsp 1.020.982-RS, DJe 3/2/2009, e AgRg no Ag 811.147-RS, DJ 29/3/2007. AgRg no REsp 1.270.034-RS, Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 23/10/2012.
Conexo entre ao anulatria e execuo fiscal Embargos execuo fiscal e anulatria > litispendncia se configurada a trplice identidade (EResp 1.040.781/PR)
3. AO DE REPETIO DE INDBITO
- Sujeito ativo
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
- SMULA 71: Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.
- SMULA 546: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo
DIREITO PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. LEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. CONSUMIDOR FINAL. ENERGIA ELTRICA. DEMANDA CONTRATADA. COMPENSAO DE ICMS.
O usurio do servio de energia eltrica (consumidor em operao interna), na condio de contribuinte de fato, parte legtima para discutir pedido de compensao do ICMS supostamente pago a maior no regime de substituio tributria. Esse entendimento aplicvel, mutatis mutandis, em razo da deciso tomada no REsp 1.299.303/SC, julgado pela sistemtica prevista no art. 543-C do CPC, em que se pacificou o entendimento de que o consumidor tem legitimidade para propor ao declaratria c/c repetio de indbito na qual se busca afastar, no tocante ao fornecimento de energia eltrica, a incidncia do ICMS sobre a demanda contratada e no utilizada. AgRg no RMS 28.044-ES, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 13/11/2012.
JUROS E CORREO
Smula 162 do STJ (Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido.). Smula 188 (Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do transito em julgado da sentena).
- Lei 9.250/95 Art. 39 4 A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao ou restituio ser acrescida de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. (Vide Lei n 9.532, de 1997)
- STJ: 4. Na restituio de tributos, seja por repetio em pecnia, seja por compensao, so devidos juros de mora a partir do trnsito em julgado, nos termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN e da Smula 188/STJ. Todavia, os juros de 1% ao ms previstos no CTN incidem apenas sobre os valores reconhecidos em sentenas cujo trnsito em julgado ocorreu em data anterior a 1.01.1996, porque, a partir de ento, aplicvel apenas a taxa SELIC, instituda pela Lei 9.250/95, desde cada recolhimento indevido, inacumulvel com qualquer outro ndice. Assim sendo, "deciso que ainda no transitou em julgado implica a incidncia, apenas, da taxa SELIC" (ERESP 286.404/PR, 1 Seo, Min. Luiz Fux, DJ de 09.12.2003; RESP 397.553/RJ, 1 Turma, Min. Humberto Gomes de Barros, DJ de 15.12.2003). // 5. Os ndices de correo monetria devem ser os seguintes: OTN no perodo de maro de 1986 at dezembro de 1988; IPC a partir de janeiro de 1989, sendo o percentual de 10,14% para fevereiro de 1989 at janeiro/91; o INPC, no perodo de fevereiro/91 a dezembro/1991, a UFIR, no perodo de janeiro/1992 a 31.12.1995 e a partir de 01.01.1996 a taxa SELIC.
SELIC SMULA 14 DA AGU
LEI 11.960/2009
Art. 1o-F. Nas condenaes impostas Fazenda Pblica, independentemente de sua natureza e para fins de atualizao monetria, remunerao do capital e compensao da mora, haver a incidncia uma nica vez, at o efetivo pagamento, dos ndices oficiais de remunerao bsica e juros aplicados caderneta de poupana. (Redao dada pela Lei n 11.960, de 2009)
O art. 1-F da Lei 9.494/1997, includo pela MP 2.180-35, de 24.8.2001, com a redao alterada pelo art. 5 da Lei 11.960, de 29.6.2009, tem natureza processual, devendo ser aplicado imediatamente aos processos em tramitao, vedada, entretanto, a retroatividade ao perodo anterior sua vigncia. Entendimento fixado no julgamento do REsp 1.205.946/SP, na sistemtica do art. 543-C do CPC.
Vigncia: 29/06/2009
Problema:
Pagamento de tributos em atraso: correo pela SELIC Lei 9.250/95: Art. 39 expresso em aplicar SELIC na restituio e compensao na via administrativa!
PRAZO PRESCRICIONAL PARA REPETIO
Quando houve recurso administrativo: CTN Art. 169
LC 118/05
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
LEI COMPLEMENTAR 118/2005
Art. 3 o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 o do art. 150 da referida Lei;
Art. 4 o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3 o , o disposto no art. 106, inciso I, da Lei n o 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional.
CDI GO TRI BUTRI O NACI ONAL Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
Entendimento inicial do STJ: pagamentos efetuados at a edio da LC 118/05 > o prazo prescricional de 10 anos, limitado a 05 anos aps esta data. Aps a edio da LC 118/05, o prazo de 05 anos:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. AUXLIO CONDUO. IMPOSTO DE RENDA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. PRESCRIO. TERMO INICIAL. PAGAMENTO INDEVIDO. ARTIGO 4, DA LC 118/2005. DETERMINAO DE APLICAO RETROATIVA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONTROLE DIFUSO. CORTE ESPECIAL. RESERVA DE PLENRIO. 1. O princpio da irretroatividade impe a aplicao da LC 118, de 9 de fevereiro de 2005, aos pagamentos indevidos realizados aps a sua vigncia e no s aes propostas posteriormente ao referido diploma legal, posto norma referente extino da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva. 2. O advento da LC 118/05 e suas conseqncias sobre a prescrio, do ponto de vista prtico, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 09.06.05), o prazo para a repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. (...)
O STJ J REVIU SEU ENTENDIMENTO
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NOS EMBARGOS DE DECLARAO NO
AgRg nos EDcl no AREsp 5435 / SC (20/09/2012) AGRAVO. TRIBUTRIO. LEI INTERPRETATIVA. PRAZO DE PRESCRIO PARA A REPETIO DE INDBITO NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. ART. 3 DA LC 118/2005. POSICIONAMENTO DO STF. ALTERAO DA JURISPRUDNCIA DO STJ. SUPERADO ENTENDIMENTO FIRMADO ANTERIORMENTE TAMBM EM SEDE DE RECURSO REPRESENTATIVO DA CONTROVRSIA. 1. No dia 4.8.2011, foi julgado pelo STF o RE n. 566.621/RS, Rel. Min. Ellen Gracie, onde foi tratado o tema relativo ao prazo prescricional para o ajuizamento de ao de repetio de indbito tributrio (redao dos arts. 3 e 4 da Lei Complementar n. 118/2005 frente ao art. 168, I, do CTN). O julgado proferido no STF foi no sentido de que o marco para a aplicao do regime novo de prazo prescricional deve levar em considerao a data do ajuizamento da ao em confronto com a data da vigncia da lei nova (9.6.2005). 2. Dessa forma, ao julgar o REsp 1.269.570/MG, sob minha relatoria e de acordo com o rito dos recursos repetitivos (art. 543-C do CPC), a Primeira Seo acabou por adequar a jurisprudncia desta Corte ao recente posicionamento do STF, concluindo que, para as aes ajuizadas a partir de 9.6.2005, aplica-se o art. 3 da Lei Complementar n. 118/2005, contando-se o prazo prescricional dos tributos sujeitos a lanamento por homologao em cinco anos a partir do pagamento antecipado de que trata o art. 150, 1, do CTN. Superado o recurso representativo da controvrsia REsp. n. 1.002.932/SP, Primeira Seo, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25.11.2009.
STF
DIREITO TRIBUTRIO LEI INTERPRETATIVA APLICAO RETROATIVA DA LEI COMPLEMENTAR N 118/2005 DESCABIMENTO VIOLAO SEGURANA JURDICA NECESSIDADE DE OBSERVNCIA DA VACACIO LEGIS APLICAO DO PRAZO REDUZIDO PARA REPETIO OU COMPENSAO DE INDBITOS AOS PROCESSOS AJUIZADOS A PARTIR DE 9 DE JUNHO DE 2005. Quando do advento da LC 118/05, estava consolidada a orientao da Primeira Seo do STJ no sentido de que, para os tributos sujeitos a lanamento por homologao, o prazo para repetio ou compensao de indbito era de 10 anos contados do seu fato gerador, tendo em conta a aplicao combinada dos arts. 150, 4, 156, VII, e 168, I, do CTN. A LC 118/05, embora tenha se auto-proclamado interpretativa, implicou inovao normativa, tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do fato gerador para 5 anos contados do pagamento indevido. Lei supostamente interpretativa que, em verdade, inova no mundo jurdico deve ser considerada como lei nova. Inocorrncia de violao autonomia e independncia dos Poderes, porquanto a lei expressamente interpretativa tambm se submete, como qualquer outra, ao controle judicial quanto sua natureza, validade e aplicao. A aplicao retroativa de novo e reduzido prazo para a repetio ou compensao de indbito tributrio estipulado por lei nova, fulminando, de imediato, pretenses deduzidas tempestivamente luz do prazo ento aplicvel, bem como a aplicao imediata s pretenses pendentes de ajuizamento quando da publicao da lei, sem resguardo de nenhuma regra de transio, implicam ofensa ao princpio da segurana jurdica em seus contedos de proteo da confiana e de garantia do acesso Justia. Afastando-se as aplicaes inconstitucionais e resguardando-se, no mais, a eficcia da norma, permite-se a aplicao do prazo reduzido relativamente s aes ajuizadas aps a vacatio legis, conforme entendimento consolidado por esta Corte no enunciado 445 da Smula do Tribunal. O prazo de vacatio legis de 120 dias permitiu aos contribuintes no apenas que tomassem cincia do novo prazo, mas tambm que ajuizassem as aes necessrias tutela dos seus direitos. Inaplicabilidade do art. 2.028 do Cdigo Civil, pois, no havendo lacuna na LC 118/08, que pretendeu a aplicao do novo prazo na maior extenso possvel, descabida sua aplicao por analogia. Alm disso, no se trata de lei geral, tampouco impede iniciativa legislativa em contrrio. Reconhecida a inconstitucionalidade art. 4, segunda parte, da LC 118/05, considerando-se vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005. Aplicao do art. 543-B, 3, do CPC aos recursos sobrestados. Recurso extraordinrio desprovido.