Noticias Tributarias #19 Marzo 13 de 2014

Noticias Tributarias
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19
Contenido:
1. Obligacin del Agente Retenedor de
expedir certificados
1. Obligacin Retenedor certificados
del de
Agente expedir
2. Sancin por no expedir certificados 3. Obligacin del Agente Retenedor de

solicitar certificados
Coordinador: Norbey Vargas Ricardo Contador, Especialista en Impuestos y Abogado. Analistas: Andrea Sierra Uribe Abogada Olga Quintero Surez Contadora
Una de las obligaciones del Agente Retenedor, consiste en expedir oportunamente los mltiples certificados que ordena la norma, en este sentido, a continuacin, se relacionan los diferentes certificados que se deben expedir con respecto a los periodos gravables 2013 y 2014, indicando en cada caso el tipo de certificado, la normatividad aplicable y el plazo para su expedicin:
Normatividad asociada Artculo 378 E.T. Certificado de ingresos y retenciones por Artculo 379 E.T. concepto de pagos realizados a los Artculo 329 E.T. Empleados Resolucin DIAN 060 de 2014 Certificado de iniciacin o terminacin de Artculo 378-1 E.T. cada una de las relaciones laborales o Adicionado por legales y reglamentarias, y/o de prestacin la Ley 607 de de servicios que se inicien o terminen en el 2012 respectivo periodo gravable (Nuevo) Tipo Certificado de retenciones por conceptos distintos a pagos originados en la relacin Artculo 381 E.T. laboral o legal y reglamentaria Certificados de retenciones a ttulo de Artculo 381 E.T. Impuesto sobre la renta para la Equidad -
Plazo para su expedicin Decreto 2972 de 2013, artculo 42: 17 de marzo de 2014
Periodo Gravable
2013
NA
NA
Decreto 2972 de 2013, artculo 42: 17 de marzo de 2014 Decreto 2972 de 2013,
2013
2013
Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
Tipo CREE (agentes retenedores que efectuaron retenciones en vigencia del Decreto 862 de 2013) Certificacin del valor patrimonial de las acciones y aportes, as como la parte gravada y no gravada de dividendos, participaciones o rendimientos Plazo para su expedicin artculo 42: 17 de marzo de 2014 15 das Decreto 2972 de calendario 2013, artculo 42, una vez hecha pargrafo 1. la solicitud das Artculo 7 del 15 calendario, a Decreto 380 partir del de1996 Certificado de retencin de IVA Normatividad asociada Periodo Gravable
2013
bimestre o cuatrimestre Decreto 2972 en que se de 2013, practic la articulo 44 retencin
NA
Contenido de los diferentes tipos de Certificados:

Certificado de ingresos y retenciones por concepto de pagos realizados a los Empleados: Este certificado es tal vez de los ms conocidos por todos los Agentes de Retencin y los Contribuyentes, la obligacin de expedirlo se establece en el artculo 378 E.T., donde se indica que: Los agentes de retencin en la fuente debern expedir
anualmente a los asalariados, un Certificado de Ingresos y Retenciones correspondiente al ao gravable inmediatamente anterior, segn el formato que prescriba la Direccin General de Impuestos Nacionales. Y su contenido est determinado en el artculo 379
E.T., as:
El Certificado de Ingresos y Retenciones contendr los siguientes datos: a. El formulario debidamente diligenciado. b. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin. c. Apellidos y nombres del asalariado. Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
d. Cdula o NIT del asalariado. e. Apellidos y nombre o razn social del agente retenedor. f. Cdula o NIT del agente retenedor. g. Direccin del agente retenedor. h. Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas. i. Firma del pagador o agente retenedor, quien certificar que los datos consignados son verdaderos, que no existe ningn otro pago o compensacin a favor del trabajador por el perodo a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normas pertinentes.
Como se observa, en la norma transcrita, slo se habla del concepto ya conocido de Asalariado, sin embargo, la DIAN ha expedido la Resolucin 060 de 2014, donde incluye el Formato 220 para la expedicin de los Certificados de Ingresos y Retenciones, especificando expresamente en el instructivo de diligenciamiento del Formulario, que en el rengln 37 se debern incluir todos los pagos realizados a las personas que hayan quedado en la categora de Empleados, de acuerdo a la nueva clasificacin que hizo la Reforma Tributaria de las personas naturales, incluso nos recuerda en dicho instructivo la definicin de esta categora, as, los Agentes Retenedores, quedan obligados a expedir el certificado en cuestin a ms tardar el da 17 de marzo, a todas las personas naturales vinculadas por una relacin laboral bien sea de carcter contractual o de carcter legal y reglamentaria y a todas aquellas personas que les prestaron servicios personales mediante el ejercicio de su profesin liberal o servicios tcnicos, quienes percibieron honorarios; con lo cual la Administracin Tributaria estara excediendo las facultades otorgadas por la Ley. Y como consecuencia de lo anterior, nos quedan los siguientes interrogantes, Qu pasa con los certificados de los asalariados que no tienen la calidad de empleados?, para los cuales si bien existe norma especfica (artculo 378 E.T.), a la fecha no se tiene formato definido por parte de la Administracin Tributaria para su expedicin, Deber acaso ser diligenciado en el mismo formulario definido para los empleados?. Este aspecto suscita dudas y genera inquietudes acerca de cmo pretende la Administracin Tributaria que se de tratamiento al asunto. Aunque el Certificado de Ingresos y Retenciones, en trminos generales, lo conocemos desde la expedicin y entrada en vigencia del Decreto 460 de 1986,
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 hoy se tienen dudas sobre los conceptos a incluir en el mismo, por ello, se analiza a profundidad cada uno de ellos:
Tratamiento tributario que la legislacin colombiana otorga a ciertas materias laborales
Todos los pagos percibidos en virtud de la relacin laboral, legal o reglamentaria son gravados, salvo aquellos que no corresponden a un incremento en el patrimonio del trabajador en el momento de su percepcin. No obstante, por disposicin legal expresa se han establecido ingresos que a pesar de incrementar el patrimonio del beneficiario, no estn sujetos al impuesto sobre la renta, y por ende a la retencin en la fuente por ser considerados por el legislador excluidos o ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas. Sobre los pagos gravables as determinados se aplican los procedimientos de retencin en la fuente sobre pagos laborales previstos en la legislacin nacional vigente. (E.T. arts. 385 a 387) La legislacin fiscal colombiana, consagra de manera taxativa la exencin para algunas rentas de trabajo, las cuales estn contempladas principalmente en el artculo 206 del Estatuto Tributario Nacional. Entre las rentas derivadas de una relacin laboral que se encuentran exentas del impuesto de renta tenemos: a) Las indemnizaciones que reciba el trabajado por concepto de un accidente de trabajo o por enfermedad. b) Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad c) Los ingresos recibidos por gastos de entierro del trabajador d) Las cesantas y los intereses sobre las cesantas siempre que el trabajador beneficiario del pago, durante los ltimos seis meses haya tenido ingresos iguales o inferiores a 350
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 Cuando el suelo mensual promedio del trabajador excede el anterior tope, la parte de la renta exenta ser de acuerdo al siguiente rango:
Mayor de 350 UVT hasta Mayor de 410 UVT hasta Mayor de 470 UVT hasta Mayor de 530 UVT hasta Mayor de 590 UVT hasta Mayor de 650 UVT en adelante 410 470 530 590 650 UVT UVT UVT UVT UVT 90% 80% 60% 40% 20% 0%
e) Los pagos correspondientes a pensin estn exentos del impuesto de renta siempre que no excedan 1.000 UVT. La parte que exceda este tope se encuentra gravada con el impuesto de renta. f) El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de la polica nacional [Art. 206, numeral, 6, E.T.] g) En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario. [Art. 206, numeral, 7, E.T.] h) El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima. [Art. 206, numeral, 8, E.T.] i) Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales. [Art. 206, numeral, 9, E.T.]
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 j) El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas. [Art. 206, numeral, 10, E.T.]
Los Gastos de Representacin como concepto general
Los gastos de representacin son aquellos en que puede incurrir un empleado en el desarrollo propio de sus actividades, como puede ser el de transporte, alojamiento, alimentacin, y otro tipo de gastos directos o indirectos necesarios y acostumbrados en la realizacin de determinadas actividades. Segn el artculo 130 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, los gastos de representacin no constituyen salario, por tanto no tienen como finalidad remunerar al trabajador ni incrementar su patrimonio, sino el compensar los gastos y erogaciones incurridas por el trabajador para poder desarrollar cabalmente sus funciones. Al no constituir salario, los gastos de representacin no forman parte de la base para el clculo y pago de seguridad social, prestaciones sociales y aportes parafiscales. Respecto a la retencin en la fuente, los gastos de representacin se consideran ingresos gravados y por tanto forman parte de la base para el clculo de la retencin en la fuente por ingresos laborales. Como una regulacin sui generis, los gastos de representacin son exentos en un 50%, nicamente para los rectores y profesores de las universidades pblicas y para los magistrados de los tribunales. Para los jueces de la repblica, el porcentaje exento es del 25%, por tanto, estos pagos no forman parte de la base de retencin por ingresos laborales en los porcentajes considerados exentos, por lo tanto, el exceso de este monto s debe estar sometido a retencin en la fuente. As las cosas, los gastos de representacin de los dems trabajadores pblicos y de todos los trabajadores del sector privado, son ingresos gravados, y por consiguiente sometidos a retencin en la fuente.
Concepto General de Viticos
Tanto desde el punto de vista normativo, jurisprudencial como doctrinariamente se ha intentado elaborar un concepto aproximado del significado de la palabra vitico y de cada una de sus modalidades, es decir, viticos habituales y viticos accidentales u ocasionales. Por regla general, el trmino vitico se entiende como el conjunto de provisiones o dinero que se le asigna a una persona para la ejecucin de las funciones propias del cargo que desempea con causa u ocasin del desarrollo de las mismas. El Cdigo Sustantivo del Trabajo, en su artculo 30, modificado por el art. 17 de la Ley 50 de 1990, dispone:
1. Los viticos permanentes constituyen salario en aquella parte destinada a proporcionar al trabajador manutencin y alojamiento; pero no en lo que slo tenga por finalidad proporcionar los medios de transporte o los gastos de representacin. 2. Siempre que se paguen debe especificarse el valor de cada uno de estos conceptos. 3. Los viticos accidentales no constituyen salario en ningn caso. Son viticos accidentales aqullos que slo se dan con motivo de un requerimiento extraordinario, no habitual o poco frecuente.
Por su parte, la DIAN, mediante Concepto 071735 de julio 28 de 2000 manifest:

"Los viticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relacin laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en forma espordica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
De lo anterior, se desprende entonces que los viticos corresponden a una asignacin monetaria o de provisiones bien sea para quien ostenta una relacin laboral derivada de un contrato de trabajo o para quien hace parte de una relacin de carcter reglamentaria, como es el caso de los empleados pblicos,
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 que si bien no adquieren sus obligaciones laborales mediante un contrato de trabajo, contraen una serie de compromisos y deberes a cumplir mediante el nombramiento y posesin en un cargo pblico; y es en virtud precisamente de los deberes y obligaciones derivados de la relaciones laborales de donde emana la teleologa del suministro de los viticos. Un punto importante de discusin en este sentido, corresponde a si sta asignacin constituye o no un concepto salarial, para lo cual se ha establecido que es salario slo cuando es de carcter habitual y permanente, y no lo es cuando se deriva de la ejecucin de una funcin meramente ocasional. No obstante, desde la hermenutica jurdica se ha establecido que ese carcter de permanencia implica una prolongacin en el tiempo por un periodo mnimo de seis meses, pues cabe precisar que ni la doctrina tributaria ni la jurisprudencia consagran ese trmino para efectos impositivos, pues si bien el trmino referido existe, ha sido determinado por la normatividad vigente para efectos prestacionales. Sin embargo, el Consejo de Estado, en sentencia del 2 de octubre de 1958, Consejero ponente: Dr. Carlos Portocarrero Mutis de la Sala de Negocios Generales, manifest: "...Este precepto se halla complementado por lo que dispone el artculo 6o, pargrafo segundo del Decreto 1.160 de 1947 que a la letra dice: "Los viticos permanentes que se paguen a los trabajadores particulares son salario, siempre que se hayan causado por un trmino no menor de seis meses en cada ao, y se computarn para la liquidacin del auxilio de cesanta en aquella parte de ellos destinada a proporcionar al empleado u obrero manutencin o alojamiento pero no en lo que slo tenga por finalidad proporcionarle los medios de transporte a otro lugar". De tal suerte que, si la pensin mensual vitalicia de jubilacin se liquida sobre "los salarios devengados en el ltimo ao de servicio y por salario se ha de entender todo lo que el trabajador reciba en forma permanente para su manutencin y alojamiento, inclusive los viticos "siempre que la radicacin se haga por un trmino no menor de seis meses durante cada ao", cuando en un trabajador oficial concurran estas exigencias deben incluirse los viticos en su liquidacin de pensin vitalicia de jubilacin". (Subraya fuera de texto).
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 De otro lado, es menester hacer claridad respecto de la exclusin que se hace en el aparte de la providencia anteriormente citada, respecto del hecho en el que se aclara que no ser computada para la liquidacin del auxilio de cesantas aquella parte destinada a proporcionarle los medios de transporte a otro lugar, siendo ste vitico diferente al rubro que laboralmente es denominado Auxilio de Transporte, el cual es una figura creada por la Ley 15 de 1959, y reglamentado bajo el Decreto 1258 de 1959, con el objetivo de subsidiar el costo de movilizacin de los empleados desde su residencia al lugar de trabajo, siempre que el monto del salario devengado no supere dos (2) salarios mnimos legales mensuales vigentes. El Auxilio de Transporte no hace parte del salario, puesto que no es constitutivo de ingresos para el empleado. ste en cambio, tiene por objeto facilitar al empleado llegar al sitio de labor. Siendo as las cosas, el Auxilio de Transporte no se incluye como base para el clculo de los aportes parafiscales ni de seguridad social. Por regla general se entendera que al no ser factor salarial, no se tiene en cuenta como salario para ningn efecto legal, pero por expresa deposicin normativa, el Auxilio de Transporte se debe tener en cuenta a la hora de calcular las prestaciones sociales, esto segn el artculo 7 de la ley 1 de 1963 que expone: se considera incorporado al salario para todos los efectos de liquidacin de prestaciones sociales. Desde la connotacin tributaria, el auxilio de transporte es un ingreso constitutivo de renta, razn por la cual entra a ser parte de la base para efectos de la retencin en la fuente, cosa que tiene poco sentido si se tiene en cuenta que la retencin en la fuente solo opera para salarios altos, y el auxilio de transporte slo da lugar a pagarse en el evento en que el empleado perciba un ingreso igual o menor a dos (2) salarios mnimos legales mensuales vigentes, por lo que ser atpico el caso en que se tenga que aplicar retencin en la fuente sobre dicho pago.
Tratamiento de los viticos para efectos tributarios
A partir del Concepto 071735 del 28 de julio de 2000 emitido por la DIAN, para efectos tributarios, se colige que son viticos ocasionales los recibidos en forma espordica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y transporte del trabajador en pro del desarrollo de labores fuera de su sede; y son
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 viticos permanentes los recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual. Con respecto a la inclusin de los viticos en el certificado de ingresos y retenciones, y segn Concepto DIAN 063100 del 30 de junio de 2000, se precis al respecto:
"Los pagos por concepto de viticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en dicho certificado".
Seal el referido concepto en sus apartes pertinentes:

"Los pagos por manutencin y alojamiento que en forma fija o permanente recibe un funcionario para el cumplimiento de sus funciones fuera de la sede habitual se denomina vitico permanente y se debe tomar como retribucin ordinaria para efectos de retencin en la fuente. Para que los pagos por concepto de viticos no sean gravables en cabeza del beneficiario y por ende no se sometan a retencin en la fuente deben reunir los siguientes requisitos indicados en el artculo 10 del Decreto 535 de 1987 (trabajador ordinario) y 8 del Decreto 823 de 1987 (empleados oficiales) a saber: - El pago debe efectuarse en cumplimiento de una relacin laboral o legal y reglamentaria. - Debe estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de manutencin, alojamiento y transporte. - El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos efectuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos. Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos fiscales se tomarn como ingreso gravable en cabeza del trabajador. Para los empleados del sector oficial, cuya relacin se origine en una vinculacin legal o reglamentaria, los pagos por concepto de viticos destinados exclusivamente a sufragar gastos de manutencin y alojamiento durante el desempeo de sus comisiones oficiales, que no correspondan a retribucin
10
ordinaria del servicio, no se consideran ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva entidad, (artculo 8 del Decreto 823 de 1987)".
Con respecto a si debe tenerse en cuenta lo recibido por concepto de viticos para determinar el monto lmite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligacin de declarar por Impuesto sobre la Renta, mediante Oficio 049420 de junio 12 de 2006 la DIAN se pronunci en los siguientes trminos:
"...Conforme al Estatuto Tributario en sus artculos 593 y 594-3 no presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, y que adicionalmente su patrimonio bruto e ingresos no superen las cifras establecidas por el gobierno anualmente (...).
Ahora bien, respecto a si los viticos constituyen ingreso laboral o no la DIAN en concepto 071735 de julio 18 de 2000 expres:
"Ingreso laboral es todo lo recibido dentro de la relacin laboral, legal o reglamentaria sin tener en cuenta la denominacin que se le atribuya. Los viticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relacin laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en forma espordica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual. Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutencin, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeo de sus funciones, no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y dems pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos constituye ingreso. Los viticos permanentes por constituir un ingreso regular del trabajador se considera salario. Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
11
De lo anterior se puede concluir que solamente se pueden exceptuar del carcter de ingresos los viticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa.
Son entonces las anteriores precisiones, variaciones a cerca del concepto de viticos y del tratamiento tributario que se debe dar a los mismos, para lo cual se echa mano de los precedentes jurisprudenciales y del desarrollo doctrinario emitido por la DIAN, siendo estos de gran utilidad en materia de interpretacin y aplicacin de las disposiciones normativas que frente a este aspecto se quedan cortas por no precisar cmo debe decantarse este concepto en materia tributaria.
Tratamiento de Otros ingresos originados en la relacin laboral
Con relacin a otros ingresos originados en la relacin laboral, uno de los conceptos ms discutidos es la indemnizacin por despido, bien sea justificado o injustificado. Para este concepto, se tomar como referente el Oficio DIAN N 000411 de 2014, en el cual se dio claridad al tema, pues se reitera que el pago de indemnizaciones por despido injustificado o justificado, que provienen de una relacin laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, lo cual fue ratificado mediante Oficio DIAN N 60950 del 24 de agosto de 2010, en el que se precis: "Al respecto comedidamente le informo que el artculo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretacin jurdica, no ha sido objeto de modificacin y no se encontr doctrina posterior que resulte contraria o que vare la all planteada, razn por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente".
Certificado de iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios que se inicien o terminen en el respectivo periodo gravable (Nuevo)
Este certificado fue incorporado por la Ley 1607 de 2012, adicionando el artculo 378-1 al E.T. indicando lo siguiente:
12
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 Toda persona jurdica o entidad empleadora o contratante de servicios personales, deber expedir un certificado de iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios que se inicien o terminen en el respectivo periodo gravable. El certificado expedido en la fecha de iniciacin o terminacin de que trata el inciso anterior, deber entregarse al empleado o prestador de los servicios, y una copia del mismo deber remitirse a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El Gobierno Nacional establecer el contenido del certificado y determinar los medios, lugares y las fechas en las que el certificado debe remitirse. A la fecha, este certificado no ha sido reglamentado por parte del Gobierno Nacional, por lo tanto no se tiene certeza del contenido del mismo, ni tampoco se conocen las fechas en que deber cumplirse con tal obligacin.
Certificado de retenciones por conceptos distintos a pagos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria.
Este certificado est regulado en el artculo 381 E.T., donde se indica el contenido del mismo:
Cuando se trate de conceptos de retencin diferentes de los originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria, los agentes retenedores debern expedir anualmente un certificado de retenciones que contendr: a. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin. b. Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor. c. Direccin del agente retenedor. d. Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin. e. Monto total y concepto del pago sujeto a retencin.
13
f. Concepto y cuanta de la retencin efectuada. g. La firma del pagador o agente retenedor. A solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago, el retenedor expedir un certificado por cada retencin efectuada, el cual deber contener las mismas especificaciones del certificado anual. PAR 1. Las personas o entidades sometidas a retencin en la fuente podrn sustituir los certificados a que se refiere el presente artculo, cuando stos no hubieren sido expedidos, por el original, copia o fotocopia autntica de la factura o documento donde conste el pago, siempre y cuando en l aparezcan identificados los conceptos antes sealados. ()
El certificado mencionado, es el comnmente conocido por todos, el cual debe ser expedido por las personas jurdicas como soporte a las retenciones practicadas en el desarrollo de sus operaciones, frente al cual no se observan mayores dificultades, salvo los inconvenientes frente algunos agentes retenedores para la consecucin del mismo, sin embargo esta situacin se subsana con lo sealado en el pargrafo del artculo antes descrito y la sancin por no certificar regulada en el artculo 667 E.T., que mencionamos en el numeral siguiente de este artculo. Frente a este certificado, es importante tener en cuenta cuando se entiende cumplida la obligacin, para ello, nos referimos a la Sentencia 15762 de octubre 30 de 2008 del Consejo de Estado, donde, se indica que:
Para que se entendiera satisfecha la obligacin de expedir oportunamente los certificados de retencin en la fuente, por concepto distinto a los laborales, "el agente retenedor debe tener almacenada la informacin en los computadores o en medios magnticos y a disposicin de los sujetos de retencin oportunamente". () en el ltimo da del plazo para expedir los respectivos certificados, la informacin no solo debe estar almacenada "sino lista para ser entregada a los interesados, independientemente de que los mismos pidan o no la impresin de los certificados". En caso que los sujetos de retencin soliciten tardamente la entrega de los certificados, la expedicin de los mismos se considera oportuna, si la informacin Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
14
estuvo disponible a tiempo, pues, la obligacin de expedir oportunamente los certificados de retencin en la fuente por los conceptos distintos a los laborales, no implica la de entregar los certificados, por lo que la entrega de los documentos slo procede cuando los sujetos de retencin lo solicitan. Es importante sealar que corresponde al agente retenedor probar que expidi oportunamente los certificados de retencin, para lo cual debe demostrar no slo la fecha en que almacen la informacin, sino el momento en que se puso la misma a disposicin de los sujetos de retencin.
Igualmente, la Administracin de Impuestos, se ha pronunciado frente al tema en los siguientes Conceptos a continuacin referenciados:
Concepto 105489 de diciembre 24 de 2007 "(...) la disposicin hace referencia a la elaboracin del documento nicamente, sin que de ello derive la obligacin para el agente retenedor de enviarlo a las personas a quienes se les haya efectuado la retencin...", por tanto, la generacin de los archivos y su conservacin en medios electrnicos o magnticos de los certificados (con excepcin de los expedidos por ingresos laborales), con el cumplimiento de los requisitos legales, por parte de los agentes de retencin, para ser entregados a los interesados dentro de la oportunidad legal satisface la obligacin de expedirlos, conforme se pronunci este despacho en el concepto N 048469 de 2001.
Certificados de retenciones a ttulo de Impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE (agentes retenedores que efectuaron retenciones en vigencia del Decreto 862 de 2013)
Dicho certificado, deber estructurarse bajo los parmetros establecidos en el artculo 381 E.T. transcrito en el certificado anterior, sobre conceptos diferentes a los laborales, certificado que debern expedir los agentes retenedores del CREE que tuvieron tal calidad entre mayo y agosto de 2013, periodo en el cual estuvo vigente dicha figura, ya que a partir del 1 de septiembre de 2013 entr en vigencia el Decreto 1828 de 2013, el cual determin como sistema de retencin en la fuente de dicho impuesto la figura de autorretencin pura.
15
13 marzo de 2014 - Publicacin N 19 Es de anotar que obligacin de los agentes retenedores del CREE de expedir los certificados de retencin por este concepto, estaba contenida en el Decreto 862 de 2013, por lo que una vez derogado el Decreto antes mencionado, podra afirmarse que desapareci el fundamento legal que obligaba a los agentes retenedores a expedir tales certificados, sin embrago, el Decreto 2972 de 2013, incluye expresamente tal obligacin en el momento de definir el plazo para su expedicin.
Certificacin del valor patrimonial de las acciones y aportes, as como la parte gravada y no gravada de dividendos, participaciones o rendimientos
El certificado en cuestin es referenciado en el Decreto 2972 de 2013, artculo 42, en los pargrafo 1 y 2, as:
PARGRAFO 1. La certificacin del valor patrimonial de los aportes y acciones, as como de las participaciones y dividendos gravados o no gravados, abonados en cuenta en calidad de exigibles para los respectivos socios, comuneros, cooperados, asociados o accionistas, deber expedirse dentro de los quince (15) das calendario siguientes a la fecha de la solicitud. PARGRAFO 2. Los certificados sobre la parte no gravada de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores, a que se refiere el artculo 622 del Estatuto Tributario, debern expedirse y entregarse dentro de los quince (15) das calendario siguiente a la fecha de la solicitud por parte del ahorrador. Artculo 622 E.T. Obligacin de las entidades financieras de informar la parte no gravada de los rendimientos. Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros informarn a sus ahorradores personas naturales o sucesiones ilquidas, el valor no gravado. Esta informacin se podr dar en el mismo certificado de retencin en la fuente.
Certificado de retencin de IVA

El Decreto 2972 de 2013 en su artculo 44, indica lo siguiente frente a este certificado:
Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas debern expedir por las retenciones practicadas, un certificado dentro de los quince (15) das calendario Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
16
siguientes al bimestre, cuatrimestre o ao en que se practic la retencin, que cumpla los requisitos previstos en los, artculos 7 del Decreto 380 de1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, segn el caso. Cuando se trate de retenciones del impuesto sobre las ventas asumida por responsables del rgimen comn por operaciones realizadas con responsables del rgimen simplificado, el certificado deber contener la constancia expresa sobre la fecha de la declaracin y pago de la retencin respectiva. Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por cada retencin practicada, el agente retenedor lo har con las mismas especificaciones del certificado bimestral.
A continuacin se relacionan los requisitos que debe contener el certificado sealados en el Decreto 380 de 1996:
Artculo 7. Contenido del certificado de retencin por IVA. El certificado de retencin por el impuesto sobre las ventas debe contener: a) Fecha de expedicin del certificado; b) Periodo bimestral y ciudad donde se practic la retencin; c) Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor; d) Direccin del agente retenedor; e) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin; f) Monto total y concepto de la operacin (venta de bienes gravados o prestacin de servicios), sin incluir IVA; g) Monto del IVA generado en la operacin; h) Porcentaje aplicado y cuanta de la retencin efectuada; i) Firma del agente retenedor y su identificacin; A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedir un certificado con las mismas especificaciones del certificado bimestral por cada operacin.
17
PARAGRAFO. Para efectos de la expedicin del certificado a que se refiere este artculo, los agentes de retencin podrn elaborarlo en formas continuas impresas por computador, sin necesidad de firma autgrafa.
2. Sancin por no expedir certificados

Es importante tener en cuenta, que el incumplimiento de la obligacin de expedir certificados por parte del Agente Retenedor puede acarrear la sancin prevista en el artculo 667 E.T., en los siguientes trminos:
Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. La misma sancin ser aplicable a las entidades que no expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores. Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga mediante resolucin independiente, previamente, se dar traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder. La sancin a que se refiere este artculo, se reducir al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisin es subsanada antes de que se notifique la resolucin de sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar, ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.
Esto, adems de la responsabilidad penal en la que se puede incurrir por no certificar los valores retenidos correctamente prevista en el artculo 666 E.T., as:
Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las efectivamente retenidas, as como los contribuyentes que alteren el certificado expedido por el retenedor, quedan sometidos a las mismas sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.
18
Tratndose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern informar a la respectiva Administracin o Recaudacin la identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo. De no hacerlo, las sanciones recaern sobre el representante legal de la entidad. En la informacin debe constar la aceptacin del empleado sealado.
3. Obligacin del Agente Retenedor de solicitar certificados

Con el objetivo de dar cumplimiento a todos los parmetros legales en materia de Retencin en la Fuente aplicables a las personas naturales que prestan servicios personales, actualmente se hace necesario que los Agentes Retenedores soliciten a estas personas algunos certificados o informaciones, con el fin de determinar la adecuada aplicacin de las tarifas de retencin y deducciones de la base de retencin, estos se resumen de la siguiente manera:
Tipo Certificado de personas naturales deducciones Normatividad asociada para Decreto 4713 de Plazo para su expedicin 15 de abril de 2014 31 de marzo de 2014 Periodo Gravable 2014
2005, artculo 7
Certificado para determinar la clasificacin de las Personas Naturales en Decreto 1070 de las Categoras Tributarias establecidas en 2013, articulo 1 el artculo 329 del Estatuto Tributario
2014
A continuacin se desarrolla cada uno de ellos:
Certificado de deducciones para personas naturales

El Decreto 4713 de 2005 en su artculo 7, precisa los requisitos que debe cumplir el certificado o informacin a reportar por parte de las personas naturales, con el fin de incluir las deducciones que sean procedentes en la depuracin para fines de calcular la retencin en la fuente, la norma indica:
Los certificados sobre los intereses y correccin monetaria para efectos de la adquisicin de vivienda o costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del trabajador y los Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
19
certificados en los que consten los pagos de salud y educacin de que trata el artculo 387 del Estatuto Tributario y que sirven para disminuir la base de retencin, debern presentarse al agente retenedor a ms tardar el quince (15) de abril de cada ao. En consecuencia, hasta la fecha indicada en el inciso precedente, los retenedores tomarn como vlida la informacin que suministr el trabajador en el ao inmediatamente anterior.
Frente a las certificaciones de las deducciones procedentes para la depuracin de la base de la Retencin en la Fuente aplicable a las personas naturales, debe tenerse en cuenta que la Reforma Tributaria, Ley 1607 de 2012, modific el artculo 387 E.T. al que hace referencia el Decreto mencionado, as:
Deducciones que se restarn de la base de retencin. En el caso de trabajadores que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, la base de retencin se disminuir proporcionalmente en la forma que indique el reglamento. (Decreto 099 de 2013) 100 UVT mensuales. El trabajador podr disminuir de su base de retencin lo dispuesto en el inciso anterior; los pagos por salud, siempre que el valor a disminuir mensualmente en este ltimo caso, no supere diecisis (16) UVT mensuales; y una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales. Las deducciones establecidas en este artculo se tendrn en cuenta en la declaracin ordinaria del Impuesto sobre la Renta. Los pagos por salud debern cumplir las condiciones de control que seale el Gobierno Nacional: a. Los pagos efectuados por contratos de prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge, sus hijos y/o dependientes. b. Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitacin del literal anterior.
20
Pargrafo 1. Cuando se trate del Procedimiento de Retencin nmero dos, el valor que sea procedente disminuir mensualmente, determinado en la forma sealada en el presente artculo, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base sometida a retencin. Pargrafo 2. Definicin de dependientes: Para propsitos de este artculo tendrn la calidad de dependientes: 1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 aos de edad. 2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educacin en instituciones formales de educacin superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas tcnicos de educacin no formal debidamente acreditados por la autoridad competente. 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en situacin de dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal. 4. El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que se encuentre en situacin de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal, y, 5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal.
Como se observa en la norma transcrita, sobre las deducciones para depurar la base del clculo de la retencin en la fuente slo se refieren a la persona natural con una relacin laboral bien sea de naturaleza contractual o legal y reglamentaria, sin embargo, cuando se remite al Decreto 099 de 2013, reglamentario del artculo 387 E.T. este hace referencia en su artculo 2 al artculo 383 E.T., donde finalmente se incluye lo siguiente: La retencin en la fuente aplicable a
los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
21
laboral o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto (), con lo cual se entenderan incluidos los trabajadores independientes
clasificados en la Categora Tributaria de Empleados. El Decreto 099 de 2013 en su artculo 2, incluye adems:
Pargrafo 4. Para efectos de probar la existencia y dependencia econmica de los dependientes a que se refiere este artculo, el contribuyente suministrar al agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad del juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas dependientes a su cargo que dan lugar al tratamiento tributario a que se refiere este artculo. La deduccin de la base de retencin en la fuente por concepto de dependientes, no podr ser solicitado por ms de un contribuyente en relacin con un mismo dependiente.
Certificado para determinar la clasificacin de las Personas Naturales en las Categoras Tributarias establecidas en el artculo 329 del E.T.
Con el objetivo de determinar en qu categora tributaria estara clasificada cada una de las personas naturales, de acuerdo a la nueva clasificacin determinada en el artculo 329 E.T., es necesario que todas las personas naturales le entreguen al Agente Retenedor un certificado en los trminos del Decreto 1070 de 2013, artculo 1, adicionado con el artculo 6 del Decreto 3032 de 2013, donde deber manifestar lo siguiente:
1. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporcin igualo superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal. 2. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestacin de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestacin de servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
22
materiales o insumas especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal. 3. Si est obligada a presentar declaracin de renta por el ao gravable inmediatamente anterior. 4. Si sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior superaron cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT. 5. Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll una de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarroll no le gener ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos. 6. Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no prest servicios tcnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que: La categora tributaria determinada con base en la informacin entregada surtir efecto a partir del primer pago o abono en cuenta posterior a la fecha de entrega. Cuando se d inicio a una relacin laboral, o legal y reglamentaria, y/o de prestacin de servicios despus del 31 de marzo, la informacin de que trata este artculo deber ser suministrada antes de que se efecte el primer pago o abono en cuenta. Cuando la persona natural residente no hubiere obtenido ingresos brutos en el periodo gravable anterior, le ser aplicable el pargrafo del artculo 329 del Estatuto Tributario. No obstante lo anterior, cuando sus ingresos provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, estarn sometidos a la retencin en la fuente que resulte de aplicar la tabla de retencin prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario, en concordancia con el pargrafo 1 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vinculacin laboral, o legal y reglamentaria estarn sujetas a la retencin mayor que resulte de aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que Calle 29 41-105 Ed. S.O.H.O.- Oficina 305 Medelln Tel: 448 91 58 Cel.: 310 462 62 40 -300 225 69 10 servicio.cliente@estrategiafiscal.com.co
23
entreguen a su contratante la informacin a que se refiere este artculo y se determine la clasificacin de acuerdo con dicha informacin. Cuando la informacin se entregue de manera extempornea, el pagador solamente la tendr en cuenta para efecto del clculo de la retencin en la fuente aplicable a los pagos o a bonos en cuenta que se efecten con posterioridad a la actualizacin de la informacin. No se podrn modificar ni ajustar las retenciones en la fuente practicadas o que hayan debido practicarse con anterioridad a la entrega de la informacin. Cuando la persona natural incumpla con la obligacin de entrega de la informacin de que trata este artculo, el agente de retencin deber informarle a la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN -, con el fin de que la Administracin Tributaria imponga las sanciones pertinentes. La DIAN determinar la forma y el plazo para entrega de la informacin relativa al incumplimiento.
Al determinar la categora tributaria en la que estara ubicada la persona natural de acuerdo a su situacin tributaria del ao anterior se determinar la tarifa de retencin en la fuente a aplicar. La sancin para estos ltimos certificados, se da para la persona natural como tal, ya que al no aportar los certificados mencionados, implica que pierdan vigencia las deducciones all previstas para la depuracin de la retencin en la fuente a aplicar por parte del Agente Retenedor, y slo sern tenidas en cuenta nuevamente, al siguiente pago en que aporte dichos certificados.
Norbey Vargas Ricardo Contador Pblico, Abogado, Especialista en Impuestos.
24

Noticias Tributarias #19 Marzo 13 de 2014

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Noticias Tributarias #19 Marzo 13 de 2014

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Noticias Tributarias

13 marzo de 2014 - Publicacin N 19

1. Obligacin Retenedor certificados

2. Sancin por no expedir certificados 3. Obligacin del Agente Retenedor de

bimestre o cuatrimestre Decreto 2972 en que se de 2013, practic la articulo 44 retencin

Contenido de los diferentes tipos de Certificados:

Por su parte, la DIAN, mediante Concepto 071735 de julio 28 de 2000 manifest:

Seal el referido concepto en sus apartes pertinentes:

Certificado de retencin de IVA

2. Sancin por no expedir certificados

3. Obligacin del Agente Retenedor de solicitar certificados

A continuacin se desarrolla cada uno de ellos:

Certificado de deducciones para personas naturales

Norbey Vargas Ricardo Contador Pblico, Abogado, Especialista en Impuestos.

Das könnte Ihnen auch gefallen