Compras TIPOS DE COMPRAS Asumiendo un pasivo

*No documentado (en cuenta corriente). *Documentado (pagars, letras de cambio o cheques de pago diferido).

De Contado

*Entregando efectivo. *Entregando un cheque de depsito inmediato

DOCUMENTACIN Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien. Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles proveedores. Cotizaciones recibidas. Orden de compra al proveedor seleccionado. Un remito del proveedor que acompaa la mercadera. Una nota de recepcin de la mercadera o vale de entrada. (1) La factura del proveedor. (1). Despus del pago Una orden de pago (formulario de uso interno donde constan las aprobaciones requeridas para el pago). (1) El recibo del proveedor. (1) (1) Documentacin que genera hechos susceptibles de tener un registro en contabilidad. notas de crdito emitidas por el proveedor por Las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen En el caso de servicios, no existen remitos ni notas de recepcin (en algunos casos se utilizan documentos equivalentes en los que se hacen constar la conformidad del receptor del servicio). Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres p.e.) suelen convenirse mediante contratos

CONTABILIZACIN IMPORTES A COMPUTAR El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad (RT 17). El costo debera resultar del precio de contado del bien o del servicio, mas todos los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser vendido o utilizados. No deben contabilizarse como costo: Los intereses (explcitos o implcitos) contenidos en el precio del bien. Los componentes financieros implcitos que se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros, deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan. La Resolucin Tcnica 17 establece algunos casos en que pueden activarse los intereses si se cumplen ciertas condiciones (tema a desarrollar en Contab. Intermedia). Los impuestos facturados pero susceptibles de recupero. Estos impuestos constituyen crditos o reducen las deudas del ente. Ej.: i) Crdito Fiscal IVA, generado por las compras gravadas con IVA; ii) Percepciones de Impuesto a las Ganancias, etc. Los gastos de comercializacin de un bien. Tratamiento del IVA Crdito Fiscal: Si al realizar una compra el proveedor emite la factura con IVA (Impuesto al Valor Agregado), ste impuesto en general es de carcter recuperable, por lo tanto en ese caso NO integra el costo del bien sino que se contabiliza por separado en la cuenta IVA Crdito Fiscal. Cuando la compra es de contado, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio de contado del bien. Cuando la compra es financiada, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio financiado del bien.

 Un COSTO forma parte del valor del bien, es decir se activa. Un GASTO no se activa, sino que es resultado del ejercicio o perodo en el que se devenga. MOMENTO DE LA REGISTRACION DE LA COMPRA Condicin Origen: la reconozco cuando el proveedor me informe que esta a mi disposicin Condicin Destino: la reconozco cuando me llegue Bienes importados(COMPRAS AL EXTERIOR): Condiciones de venta ms usuales en el comercio internacional: Clausula FOB (Free On Board - libre a bordo, el precio incluye los gastos hasta el momento de cargar el embarque). La compra se registra (reconoce) cuando se embarcan los bienes en el puerto (aduana) de origen. Clausula CIF (Cost, Insurance and Freight el precio convenido incluye el costo de los bienes, el seguro y el flete hasta el punto de destino). La compra se registra (reconoce) cuando los bienes llegan al puerto (aduana) de destino. En el caso de bienes importados, los costos de nacionalizacin, los derechos de importacin, las tasas aduaneras, los servicios del despachante de aduana, integran el costo del bien adquirido (sea un Bien de Cambio o un Bien de Uso), como as tambin los gastos vinculados a la carta de crdito. Utilizo cuentas en transito
Clausula FOB Clausula CIF Condicin Origen

fondo fijo Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso debera motivar la emisin y autorizacin de una orden de pago y un cheque.

La cuenta Fondo Fijo (FF), es una cuenta patrimonial del Activo, en el Estado de Situacin Patrimonial se incluye en el rubro Caja y Bancos. 1- Constitucin del Fondo Fijo, es la creacin del Fondo. Se debita la cuenta FF y se acredita Bancos Cta. Cte, si se emite un cheque para la creacin del Fondo. 2- Rendicin del Fondo Fijo, La rendicin del Fondo Fijo se efecta por el total de gastos que se han pagado con el Fondo Fijo, los mismos deben estar respaldados por los comprobantes originales respectivos. Se acredita la cuenta FF y se debitan (devengan) los Gastos correspondientes. 3- Reposicin del Fondo Fijo, se emite un cheque para asignar nuevamente dinero al Fondo. Se debita la cuenta FF y se acredita Bancos Cta. Cte. Por el cheque emitido. Bonificaciones: es un concepto eminentemente comercial (bonificaciones por volumen, por tipo de cliente, por punteras de gndola en el caso de los supermercados - etc..). Reducen el costo de los bienes adquiridos. Descuentos: es un concepto eminentemente financiero (por pago anticipado). Los anticipos a proveedores implican crditos que son: En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a recibir. En moneda, en el caso contrario Es una cuenta patrimonial del Activo, en el Estado de Situacin Patrimonial se incluye en el rubro Bienes de Cambio o Bienes de Uso, segn sea el destino del anticipo entregado. Compras o servicios pendientes de facturar Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su prestacin. En estos casos, hay una deuda devengada pero no

formalizada, que debera registrarse como una Provisin para facturas a recibir, cuyo importe debera ser estimado lo mejor posible. Es una deuda CIERTA, NO ES contingente. PROVISION FACTURAS A RECIBIR es una cuenta de PASIVO, por que representa una deuda devengada, an no formalizada. La cuenta Provisin Facturas a Recibir se cancela cuando se contabiliza la factura que formaliza la deuda devengada.
Suficiente, no hay ningn cargo adicional o recupero del gasto provisionado, Insuficiente, hay un cargo adicional a resultados (gastos) por el defecto que hubo al realizar la estimacin/Provisin, Excesiva, hay un recupero de resultados (gastos) por el exceso que hubo al realizar la estimacin/Provisin.

La estimacin (Provisin) puede ser:

EFECTUAR UNA RETENCION Al momento de cancelar una deuda con un proveedor se puede efectuar efectuar una Retencin de carcter impositiva (ej. Retencin de Imp. a las Ganancias, IIBB, etc). En ese caso se cancela el saldo con el Proveedor y se genera un pasivo de carcter fiscal por la retencin practicada. SERVICIOS PROVISTOS POR EL PERSONAL (SUELDOS)

Las Remuneraciones BRUTAS y los Aportes Obligatorios del empleador son el costo o el gasto (segn corresponda) de los servicios recibidos del personal. No as las Retenciones efectuadas a los empleados para su posterior entrega a otros organismos. En ste ltimo caso el empleador acta como un agente intermediario entre el empleado y el organismo de que se trate. Tanto los Aportes patronales como las Retenciones al empleado, se calculan aplicando los porcentajes correspondientes por la remuneracin bruta.
*Con destino a los Organismos indicados en el caso de los aportes del empleador *Impuesto a las Ganancias

RETENCIONES A CARGO DEL EMPLEADO

ASIGNACIONES FAMILIARES Matrimonio Nacimiento Por cnyuge, por hijo, por familia numerosa Ayuda escolar DETERMINACION 4,44% s/ Remuneracin Bruta se aporta al SUAF (contribucin patronal). El ANSES paga las asignaciones familiares directamente a los empleados Contabilizar El costo o el gasto por Sueldos, son las Remuneraciones BRUTAS, liquidadas. El costo o el gasto por Cargas Sociales, son los correspondientes a los Aportes Patronales calculados sobre las Remuneraciones brutas liquidadas. El saldo de la cuenta de pasivo Sueldos a Pagar, representa las remuneraciones netas de las retenciones al personal, pendientes de pagar a los empleados. El saldo de la cuenta de pasivo Cargas Sociales a Pagar, es la suma de los Aportes Patronales y las Retenciones a los empleados, pendientes de ingresar en los organismos correspondientes (ANSES, sindicatos, etc). El saldo de la cuenta de pasivo Retencin Imp. Ganancias a Pagar, es una deuda fiscal por las Retenciones por Imp. Ganancias a los empleados, pendientes de ingresar en AFIP. IMPUTACION DE LOS COSTOS o GASTOS POR SUELDOS Y CARGAS SOCIALES: Debe considerarse el sector funcional en el que se desempea cada empleado, segn sean: Sueldos (Costos) de Fabricacin o Produccin

 Sueldos (Costos) personal de obras en curso, ej. si estamos construyendo la fabrica. Estos sueldos integran el costo del bien que se esta construyendo. al cierre de cada mes se transfieren a la cuenta de Activo (ej: Productos en Proceso) que representa el bien producido. Sueldos (Gastos) de Administracin Sueldos (Gastos) de Comercializacin Los correspondientes a Administracin y Comercializacin son gastos del ejercicio o del perodo.

REMUNERACIONES Y APORTES DE PAGO DIFERIDO: Provisin para aguinaldos Provisin para vacaciones Provisin para cargas sociales sobre aguinaldos Provisin para cargas sociales sobre vacaciones Los saldos de las cuentas de Provisin (son cuentas de Pasivo), deben ser las remuneraciones y aportes de pago diferido devengadas y NO liquidadas. Cuando el aguinaldo y las vacaciones son liquidados, se cancela la Provisin y pasan a ser Remuneraciones a Pagar (o SAC a pagar o Vacaciones a Pagar) y Cargas Sociales a Pagar. EXPOSICION EN EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Sueldos a Pagar, Cargas Sociales a Pagar, Provisin para SAC (a pagar), Provisin para Vacaciones (a pagar), Provisin para cargas sociales sobre SAC a pagar y Provisin para cargas sociales sobre vacaciones a pagar

Rubro Remuneraciones y Cargas Sociales en el pasivo del Estado de Situacin Patrimonial.

Rubro de pasivo Deudas Fiscales en el Pasivo del Estado de Situacin Patrimonial.

Retencin de Impuesto a las Ganancias Pagar, (por el impuesto a las ganancias retenido a los empleados),

COMISIONES SOBRE VENTAS Deben imputarse a Gastos de Comercializacin en el mismo perodo que las ventas que las devengan (ventas que se han realizado y cumplido en ese perodo). ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Son pagos a cuenta (anticipados) de la remuneracin, que se registran en una cuenta regularizadora de pasivo segn Fowler Newton, (Anticipos de Remuneraciones). En el momento de contabilizar la liquidacin de remuneraciones del mes que se trata, los anticipos se cancelan contra la cuenta de pasivo principal (Remuneraciones a Pagar). Los importes pagados por adelantado se activan (debitan) en cuentas de Gastos Pagados por Adelantado (segn sea el Gasto pagado, ej: Alquileres, Seguros, etc) y se van acreditando a medida que transcurren los perodos correspondientes al servicio que se contrat (devengamiento). CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS CONSUMO DE SERVICIOS PERIODICOS Los importes pagados por adelantado se activan (debitan) en cuentas de Gastos Pagados por Adelantado (segn sea el Gasto pagado, ej: Alquileres, Seguros, etc) y se van acreditando a medida que transcurren los perodos correspondientes al servicio que se contrat (devengamiento). CONSUMO DE BIENES aquellos que se degastan con su primer uso se utilizan para la elaboracin de productos o en su proceso

No es aconsejable medir los consumos por el metodo de diferencias de inventario, que establece: - Determinar la existencia fisica en unidades en base a un inventario fisico. - Asignar un costo por unidad - Se aplica la formula: Costo de lo consumido = Exist.Inicio + Compras o Produc del periodo Exist. Final.

BIENES DE USO: BIENES DE USO

TANGIBLES, (Mquinas, Rodados, Inmuebles, etc) INTANGIBLES (ej. Marcas, Patentes, Derechos de autor, Costos preoperativos, Gastos de organizacin, Valor llave, etc.) INMUEBLES DE PROPIEDAD DEL ENTE, DESTINADOS PARA ALQUILER

NO DESAPARECEN (NO SE CONSUMEN) CON EL PRIMER USO DEPRECIACIONES REGISTRAR LA PERDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS QUE NO SE CONSUMEN EN EL PRIMER USO, QUE SE PRODUCE CON EL TRANCURSO DEL TIEMPO POR: DESGASTE POR SU USO AGOTAMIENTO: BIENES DE ACTIVIDAD EXTRACTIVA (ej. CANTERAS) DETERIORO FISICO POR ACCIDENTES OBSOLESCENCIA ECONOMICA LA DEPRECIACION NO DA LUGAR A LA EMISION DE COMPROBANTES, SINO QUE SE CONFECCIONAN PAPELES DE TRABAJO CON EL CLCULO, EXCEPTO: POR SINIESTROS U OBSOLESCENCIA ECONOMICA, NFORMES SOBRE VALOR RECUPERABLE Y METODO DE DEPRECIACION A UTILIZAR (ACTUALIZADOS PERIODICAMENTE)

NO SE DEPRECIAN: TERRENOS QUE NO ESTEN DESTINADOS A EXPLOTACIONES AGRICOLAS O EXTRACTIVAS; BIENES EN CONSTRUCCION o EN PROCESO DE INSTALACION POR LO QUE NO SE HAN AFECTADO AL PROCESO PRODUCTIVO HASTA SU PUESTA EN MARCHA o QUE ESTUVIERAN EN TRANSITO Y LOS ANTICIPOS POR COMPRA DE BIENES DE USO. ALGUN ACTIVO INTANGIBLE QUE SE ESTIME MANTENGA SU VALOR A PESAR DEL TRANSCURSO DEL TIEMPO VALOR A DEPRECIAR = VALOR DE ORIGEN - VALOR RECUPERABLE FINAL (o VALOR DE REZAGO, que es el valor que se estima va tener el bien al final de su vida til.) VALOR DE ORIGEN, es el precio de adquisicin DE CONTADO (es decir despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio), incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos NO recuperables que recaigan sobre la adquisicin, ms todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda funcionar y ser utilizado, ms los costos de instalacin, montaje y puesta en marcha. VALOR RECUPERABLE FINAL o VALOR DE REZAGO

CUENTAS A UTILIZAR CUENTA A ACREDITAR: UNA CUENTA REGULARIZADORA DE ACTIVO CON LA DENOMINACION- DEPRECIACION ACUMULADA DE ..(RODADOS, INMUEBLES, MUEBLES Y UTILES, MAQUINARIAS, ETC). es una cuenta regularizadora de activo. CUENTA A DEBITAR: segn SEA EL EMPLEO DADO AL BIEN DEPRECIADO (COSTO DE FABRICACION, GTOS ADMINIST., GTOS DE

COMERC., CUENTAS DE PERDIDA ETC) - DEPRECIACION DE ..(RODADOS, INMUEBLES, MUEBLES Y UTILES, MAQUINARIAS, ETC) la Depreciacin es una cuenta de costo, sino es un gasto administrativo o comercial METODOS DE DEPRECIACION EN BASE A LA PRODUCCION: stos mtodos dan lugar a un cargo por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada. Estos mtodos son los que mejor permiten aparear (relacionar) ingresos con gastos. s/UNIDADES PRODUCIDAS O EXTRAIDAS s/HORAS DE TRABAJO 1- s/UNIDADES DE PRODUCCION (MAS APROPIADO PARA BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, MAQUINARIAS Y PATENTES): se estima el total de unidades esperadas a producir por el bien adquirido, en toda su vida til. se determina la cuota de depreciacin por unidad: CUOTA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = VALOR A DEPRECIAR / UNIDADES ESPERADAS A OBTENER DEL BIEN A LO LARGO DE SU VIDA UTIL Luego se determina el monto de la depreciacin: DEPRECIACIN = CUOTA DE DEPRECIACION POR UNIDAD * UNIDADES PRODUCIDAS EN EL PERIODO La aplicacin de este mtodo requiere la compilacin de datos acerca de la produccin obtenida de cada bien.

2- EN BASE A HORAS DE TRABAJO (MAS APROPIADO PARA MAQUINAS DE FABRICA): CALCULO SIMILAR AL ANTERIOR REEMPLAZANDO UNIDADES DE PRODUCCION, POR LAS HORAS DE EMPLEO DE CADA BIEN, OBTENIENDO UNA CUOTA DE DEPRECIACION POR HORA Si se utilizan mtodos de depreciacin en base a la produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo, cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. EN BASE A LA VIDA UTIL ECONOMICA ESTIMADA: LINEA RECTA CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE) CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITO DECRECIENTE POR % FIJO S/VALOR RESIDUAL

1- LINEA RECTA (SUPONE PERDIDA DE VALOR CONSTANTE) EN GENERAL ES EL METODO MAS EMPLEADO POR SU SIMPLICIDAD DEPRECIACION = VALOR A DEPRECIAR DIVIDIDO LA CANTIDAD DE AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS LA DEPRECIACIN CALCULADA SEGN STE MTODO, DAR LUGAR A UN CARGO (POR DEPRECIACION) CONSTANTE A LO LARGO DE LA VIDA TIL DEL ACTIVO (BIEN DE USO), SIEMPRE QUE SU VALOR A DEPRECIAR NO CAMBIE 2- CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE): ADECUADO PARA QUIENES EFECTUAN REVALUOS DE BIENES. 2 DA= ID (i/n)+(i/n) 2 DA: Depreciacion acumulada

ID: Importe total a depreciar i: periodo de vida ya transcurridos n: vida util total estimada del bien Mitad lineal y mitad exponencial Los especialistas en revaluo consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor medida al principio y mas aceleradamente despues. 3 - CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS y 4- DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS EJEMPLO DE UN BIEN DE V.U.E. = 5 AOS 1+2+3+4+5 = 15 (total suma de digitos de la vida util) CRECIENTE= 1/15-2/15-3/15-4/15-5/15 (son las cuotas de depreciacion a aplicar en cada ejercicio) DECRECIENTE=5/15-4/15-3/15-2/15-1/15 (son las cuotas de depreciacion a aplicar en cada ejercicio)

5- DECRECIENTE A % FIJO SOBRE EL VALOR RESIDUAL NO CONSIDERA VALOR RECUPERABLE LA TASA ES EL DOBLE DE LA UTILIZADA EN EL METODO DE LINEA RECTA LA TASA SE APLICA SOBRE EL VALOR RESIDUAL EL BIEN NO TERMINA NUNCA DE SER DEPRECIADO AUNQUE SU VALOR SE APROXIME A CERO BAJA DE UN BIEN DEPRECIADO Cuando se produce la baja de un bien que hubiera sido depreciado, deber darse de baja el VALOR DE ORIGEN del mismo como as tambin LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS del bien que se da de baja. La baja puede ser por: Venta del bien El bien es entregado como parte de pago Destruccion del bien Si la baja del bien se produce por su venta, la contabilizacin de la baja puede dar lugar a reconocer un resultado que se calcular como la diferencia entre el Precio de Venta y el Valor Residual del bien al momento de la venta (Valor de Origen Depreciaciones Acumuladas). Si Precio Venta > Valor Residual del bien al momento de la baja, el Resultado por la venta ser ganancia. Si Precio Venta < Valor Residual del bien al momento de la baja, el Resultado por la venta ser perdida. Si Precio Venta = Valor Residual del bien al momento de la baja, no hay Resultado por la venta. Un anlisis similar se realiza si la baja se produce si el bien es entregado en parte de pago por la adquisicion de otro o como cancelacion de una obligacion. Cuando la baja se produce por destruccin del bien (o entrega a ttulo gratuito, por ej. Donacin), tambin debern cancelarse las LAS

DEPRECIACIONES ACUMULADAS del bien que se da de baja. En stos casos se registrar una prdida equivalente al valor residual del bien al momento de su baja. VALOR DE ORIGEN, es el valor de costo de contado del bien, incluyendo todos los costos necesarios para su uso y funcionamiento (ej. costos de instalacin, puesta en marcha, etc.).No incluye impuestos recuperables. DEPRECIACIN , es el cargo a resultados en cada ejercicio o perodo, que refleja la prdida de valor de un bien que no se consume en el primer uso, por el transcurso del tiempo. DEPRECIACIONES ACUMULADAS, son las depreciaciones que lleva acumulada un bien a lo largo de su vida til. Regularizan el valor del bien. VIDA UTIL (ECONOMICA), es el lapso de tiempo que se estima va tener el bien, en condiciones de uso y funcionamiento. VALOR DE REZAGO o RECUPERABLE, es el valor que se estima va tener el bien al final de su vida til. VALOR A DEPRECIAR, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN VALOR DE REZAGO. VALOR RESIDUAL, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES ACUMULADAS.

VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS Todos los recursos (activos) son susceptibles de su venta individual, excepto los llamados intangibles no identificables, que solo pueden

transferirse con el ente (valor llave o plusvala, su buen nombre, su localizacin, sus sistemas administrativos, etc..) tipos de ventas Financiadas
*No documentado (en cuenta corriente). *Documentado (pagars, letras de cambio o cheques de pago diferido).

De contado

*Entregando efectivo. *Entregando un cheque de depsito inmediato

DOCUMENTACION RESPALDATORIA Factura: emitida de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP). Remito: que es firmado por el cliente como constancia de recepcin. No esta valorizado. No es necesario confeccionar un Remito, en ventas al contado minoristas. Tickets: cuyos importes se imprimen en una cinta testigo o se graban en un archivo electrnico, emitidos de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP). Contratos: servicios peridicos o repetitivos (alquileres, mantenimiento de mquinas, etc..), por la venta de una patente, una marca, etc.. Escrituras pblicas: p.e. por la venta de un inmueble Liquidacin de un agente de bolsa: por la venta de ttulos valores en la bolsa de comercio Notas de dbito: por correcciones en la facturacin. Notas de crdito emitidas: por las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen (en el primer caso, pueden estar respaldadas tambin por las notas de recepcin de los bienes devueltos) CONTABILIZACIN Los ingresos por ventas debern computarse por sus valores de contado.

No integran el valor a contabilizar como ventas: los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (p.e. el I.V.A.); los componentes financieros no devengados (explcitos o implcitos); RECONOCIMIENTO Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad del bien al comprador (momento de la tradicin de la propiedad); Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su prestacin. Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a los mismos perodos que las correspondientes ventas. Es posible que al cierre de un mes existan: ventas devengadas pero no facturadas; ventas facturadas pero no devengadas, (se puede dar ms en venta de servicios) Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables adicionales para que las ventas imputadas a cada mes sean solamente las devengadas en el transcurso del mes respectivo. Ventas devengadas pero no facturadas: Servicios o Creditos a Facturar (o Pendientes de facturar) (Activo) a Ventas (Ingresos) ambien podra utilizar (debitar) la cuenta de Activo, Provisin Facturas a EMITIR Ventas facturadas pero no devengadas: Por los servicios facturados y no prestados: Ventas (Ingresos) Cuando se contabiliza la factura emitida: a Servicios a prestar (Pasivo) Clientes (Activo) a Ventas (Ingresos) DEVOLUCIONES

Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas de calidad distinta a la solicitada o en exceso de la cantidad estipulada. En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas. CUENTA A UTILIZAR Devoluciones de Ventas (Regul. Ingresos) o Ventas BONIFICACIONES se otorgan mediante notas de crdito, siendo su concepto de diversa ndole, por ejemplo volumen, canal de comercializacin, punteras de gndolas (caso de los supermercados), etc.. Son de carcter comercial. Estas bonificaciones tambin reducen las ventas, emisin de una nota de crdito Cuenta Bonific. sobre ventas (Regulariz. Ingresos La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada perodo incluya las bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante el mismo lapso. Hasta tanto no se emita la Nota de Credito, la cuenta Clientes NO se acredita, sino que se utiliza una cuenta de pasivo o regularizadora de activo Bonificaciones a Acreditar, Tambien podra utilizar la cuenta, Provisin Bonificaciones A OTORGAR. Si al momento de realizar una venta de contado se otorga una Bonificacin, la Venta se registra por el monto neto de la Bonificacin Anticipos recibidos de clientes, pueden ser en efectivo o en especie, deben considerarse deudas a cancelar en especie, es decir son un PASIVO hasta que se devengue la venta y se entrega de la mercadera/mat. prima y se exponen en el Estado de Situacion patrimonial en el pasivo en el rubro Anticipos de Clientes. COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS VENDIDOS Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse (como gasto) el costo de los bienes o servicios vendidos, para de esa manera permitir la determinacin del resultado bruto de la actividad.

Los costos de los bienes o servicios vendidos deben ser imputados al resultado del mismo periodo en que se reconocen las correspondientes ventas. Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, (consumibles) debe recurrirse a mtodos de costeo denominados mtodos de inventario permanente Son registros detallados en donde constan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas (cantidades) y unidades monetarias ($). Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First In First Out - Primero Entrado, Primero Salido) Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last In First Out - ltimo Entrado, Primero Salido) Sistema C.P.P. (Costo Promedio Ponderado) Primero Entrado, Primero Salido. De acuerdo a este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ms antiguas al momento de su venta o consumo. Consecuentemente, las existencias finales quedan valuadas de acuerdo con los costos unitarios mas recientes. Los que apoyan este mtodo consideran que un ente vende primero lo que se compro o produjo en periodos mas lejanos. El mtodo FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente. Ultimo Entrado, Primero Salido. De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades adquiridas ms recientemente; si fuere

insuficiente, se computan unidades de la partida anterior y as hasta completar el nmero de unidades egresadas. Consecuentemente, las existencias finales se computan de acuerdo con los costos unitarios de las primeras compras. Quienes defienden este mtodo afirman que permite computar ventas y costos de venta a precios mas recientes. C.P.P. (Costo Promedio Ponderado) Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta cuenta: Costo de las unid. Anteriores ($) + Costo de las unid. Entradas ($) Unidades anteriores + Unidades entradas El CPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existencias finales, es decir se emplea un nico costo unitario por cada periodo.

Costo por diferencias de inventario. Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables, a partir de: un inventario fsico; o registros de existencias en unidades (no valorizadas). Se las vala a su costo. Se aplica esta frmula: Costo de ventas = Existencia Inicial + Compras + Costos de produccion Existencia Final Principales crticas al mtodo: no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en cada subperodo;

 En pocas inflacionarias los comerciantes no siempre conocen sus costos de reposicin y se fijan algunos precios de venta al tanteo; hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas, como por ejemplo las que hubieran sido hurtadas. Para valuar las existencias al cierre podra usarse el mtodo PEPS, UEPS o CPP. Sera un grave error tratar la remesa (envo) de bienes en consignacin como una venta. Las mercaderas entregadas en consignacin son un Activo, hasta tanto se vendan. IVA Cierre de la posicin mensual Al final de cada mes deben mayorizarse las cuentas de IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal, a fin de determinar el saldo de la posicin (declaracin) mensual de IVA: Si el IVA CF > IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del ente y se contabiliza en una cuenta de activo IVA Saldo a Favor; Si el IVA CF < IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del fisco (AFIP) y se contabiliza en una cuenta de pasivo IVA Saldo a Pagar; Para registrar la posicin mensual de IVA, deben cancelarse los saldos de las cuentas IVA CF (se acreditar en el asiento para registrar la posicin mensual) e IVA DF (se debitar en el asiento para registrar la posicin mensual) y el saldo se contabilizar como IVA Saldo a Favor o como IVA Saldo a Pagar, segn como sea el saldo de la posicin mensual. Podemos utilizar las retenciones de imp. a las ganancias a favor que tengamos

CUENTAS A COBRAR Crditos (RT 9): Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo). Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen (Crditos por Ventas u Otros Crditos). Resultados financieros que pueden generar las Cuentas a Cobrar: Intereses (implicitos o explicitos) segun tasas Actualizaciones monetarias pactadas contractualmente (ej. C.E.R.) Diferencias de cambio para creditos nominados en moneda extranjera Perdidas por mora e incobrabilidad Los intereses y actualizaciones se reconocen en resultados a medida que se devengan, incrementando el valor de la Cuenta por Cobrar. Las diferencias de cambio se reconocen en resultados a medida que se producen.`
FACTORING DOCUMENTACION DE SALDOS EN CUENTA CORRIENTE DESCUENTOS DE DOCUMENTOS CUENTAS A COBRAR COMUNES, MOROSAS E INCOBRABLES

OPERACIONES DE CUENTAS A COBRAR

FACTORING Es un contrato, celebrado entre una empresa especializada o Sociedad de Factoring (Factor) y otra compaa o sociedad comercial, por medio del cual la primera se obliga a comprar a un precio preestablecido una determinada masa de crditos (Facturas) que sta ltima obtiene por su actividad habitual. Compraventa de facturas emitidas por un ente, sin recurso del Factor (entidad que compra las facturas, generalmente una ent. financiera) contra el vendedor en caso de fracaso de la cobranza (previsto en ley de entidades financieras). El Factor cobra una comisin que cubre el riesgo de la cobranza y los gastos administrativos generados y tambin puede adelantar el dinero. La Comisin se registra en una cuenta de Gastos. Se debe informar al cliente. En este negocio intervienen tres partes. El primero de ellos es el cliente del contrato de factoring (el ente que posee los crditos). Se trata, generalmente, de un proveedor de bienes o servicios por los cuales ha emitido una factura de crdito o ha recibido un cheque de pago diferido, un pagar o instrumento de crdito. Estos ttulos de crdito son los que podr ceder con responsabilidad o sin ella a una sociedad de factoring, la cual le adelantar los fondos y se encargar de cobrarlos a su vencimiento. El segundo es el banco o sociedad especializada en factoring, el Factor, cuya tarea es adelantarle los fondos al cliente y que recibir del deudor, al vencimiento de los pagars, cheques u otros instrumentos de crdito, las sumas nominales. El tercer participante es el deudor, es decir, aquella empresa que ha recibido los bienes o servicios y est obligada a pagarle a la especializada o sociedad de factoring el Factor los ttulos de crdito, a su vencimiento. documentacin para la registracin contable.

 Formulario con detalle de facturas y firma de la recepcin por parte del Factor y Liquidacin de comisiones e intereses, con la emisin una Nota de Dbito por parte del Factor.
---------------------------------------------------------------por factoring Banco XX a cobrar por factoring (ACT) Comisin 2.000 a Provisin comisin p/factoring Por facturas no entregadas en factoring Comisin por factoring (GAS) 200 (cuando el factoring es por todas las facturas) a Clientes (ACT) (2.200) ---------------------------------------------------------------Banco XX Cta.Cte.(ACT) 1.900 Intereses Oper.factoring (Prdida) 100 a Banco XX a cobrar por factoring (ACT) (2.000) --------------------------------

DOCUMENTACION DE SALDOS EN CUENTA CORRIENTE Mediante: Pagars (documentos a cobrar), Facturas conformadas, Letras de cambio, Cheques diferidos, Otros instrumentos financieros. Documentacin de respaldo de la recepcin de un crdito: Formulario prenumerado por la recepcin de documentos con detalle de intereses implcitos y sellados a pagar. Tambin puede usarse recibos comunes. DESCUENTO DE DOCUMENTOS Consiste en entregar a una institucin financiera (en general un Banco) un documento a cobrar a cambio del valor nominal en efectivo, menos los intereses correspondientes al plazo faltante y menos otros gastos y comisiones administrativas que cobra el Banco.

El ejemplo clsico es entregar al Banco un documento que se cobra dentro de un plazo X. El Banco adelanta los fondos menos la tasa inters correspondiente a ese plazo; luego el Banco es el titular del crdito, pero no se desvincula el problema de la cobranza. Asimismo si al vencimiento el cliente no paga, debo generar nuevamente la cuenta Clientes-Documentos a cobrar (o Valores al Cobro si se tratara de un Cheque). Esta operacin es similar a la de obtener un prstamo Tambin puede ser la entrega (endoso) de un documento a cobrar, como parte de pago de una deuda con un proveedor. Ordenes de Entrega con detalle y autorizacin. Nota de crdito bancaria por la acreditacin de los $. Detalle del calculo de los intereses Disminucin del saldo de Documentos a Cobrar o registrar una cuenta de pasivo Documentos Descontados Ingreso del dinero o reduccin del pasivo Determinacin de los intereses no devengados Registrar como resultado la diferencia entre el importe obtenido y el valor contable del documento. Un documento a cobrar descontado y no pagado an, es una responsabilidad contingente para el ente que lo endosa para descontarlo. Esta situacin debe informarse en los estados contables: a) por medio de cuentas de orden para reflejar la obligacin contingente; o b) por notas aclaratorias y complementarias a los estados contables; c) por el uso de una cuenta de Pasivo (si no se ha transferido el riesgo de incobrabilidad): Deuda p/ Documentos descontados, en lugar de dar de baja la cuenta Documentos a Cobrar.

CUENTAS DE DUDOSO COBRO,MOROSAS E INCOBRABLES Debe considerarse el tratamiento contable de las siguientes situaciones: Un deudor se convierte en moroso Gestin de cobranza encargada a los abogados Presuncin de que cierta cuenta ser incobrable Considerar una cuenta definitivamente incobrable Documentacin de respaldo: Informe de los distintos sectores involucrados debidamente firmados. cuentas Deudores por ventas (Clientes): por los crditos originados por las ventas a crdito relacionadas con la actividad del ente. Cuenta de Activo. Deudores Morosos: son los deudores que no cumplen en el plazo estipulado la cancelacin de su deuda, existe un atraso en el cobro. Cuenta de Activo. Deudores en Gestin Judicial: si no es posible efectivizar el cobro, se entrega la factura para realizar la gestin de cobro a travs de los asesores legales (abogados). Cuenta de Activo. Deudores Incobrables o Quebranto por Incobrabilidad (o por Deudores de Dudoso Cobro): cuando ya no es posible su cobro o se estima probable la incobrabilidad. Cuenta de Prdida. Previsin por Incobrabilidad (o por Deudores de Dudoso Cobro): se constituye para cubrir el riesgo de incobrabilidad de los deudores de dudoso cobro. Cuenta Regularizadora de Activo. Tanto el atraso como la incobrabilidad son indicadores de falta de solvencia del deudor. Los indicadores de incobrabilidad ms comunes que surgen del anlisis individual de la cartera de clientes son:

 Informe jurdico de sentencia desfavorable Concurso preventivo o quiebra del deudor Inicio de la gestin del cobro por va judicial No localizacin del domicilio del deudor Se pueden utilizar mtodos matemticos: Porcentaje de las ventas de cada perodo Porcentaje sobre el total de las ventas a cobrar Porcentaje diferenciados segn la antigedad de las cuentas Ratios obtenidos sobre la experiencia pasada El BCRA y la SSN emplean pautas matemticas. Si un crdito es considerado definitivamente incobrable, sin que se haya constituido previamente la Previsin, se da de baja la cuenta del Cliente directamente con cargo a prdida del ejercicio, sin constituir previamente la Previsin En el Estado de Situacion Patrimonial: la Previsin para cuentas de dudoso cobro se incluye neteando el rubro Crditos por ventas u Otros Crditos, segn la naturaleza del crdito previsionado. Adicionalemnte en los estados contables se incluir en la informacin complementaria, un Anexo con la evolucin de las Previsiones en el ejercicio y su composicin al cierre del mismo. La cuenta Previsin para cuentas de dudoso cobro es una cuenta regularizadora de activo. La Previsin para cuentas de dudoso cobro, Suficiente, en este caso, no hay cargo adicional a resultados, ni tampoco unrecupero, Insuficiente, hay un cargo adicional a Prdida, debitando la cuenta Quebranto por Ds. Incobrables, equivalente al defecto que tuvo la Previsin al ser constituida, Excesiva, hay un recupero en la cuenta de Ganancias (se acredita) Recupero de previsin Ds. Inc. o acreditacin de la cuenta de

Prdida Quebranto por Deudores Incobrables, equivalente al exceso que tuvo la Previsin al ser constituida BAJA de CUENTAS POR COBRAR Cobro Refinanciacin, implica la baja de una cuenta y el alta de otra cuenta a cobrar, no hay cancelacin del crdito Cuando se la vende Se acuerda con el deudor la conversin del crdito en capital de su empresa Condonacin Prescripcin liberatoraria por inaccin del ente Cuando se considera definitivamente incobrable Documentacin: Duplicado de recibos en ventas en cuenta corriente o documentada Duplicado de factura, boletas o tickets, en ventas de contado Copia de boleta de depsito o de la transferencia bancaria Contratos Memo firmado por funcionario autorizado, en caso de incobrabilidad definitiva. PIGNORACION DE DOCUMENTOS Es la entrega de titulos respaldatorios de cuentas por cobrar PARA GARANTIZAR el cumplimiento de una obligacion o deuda. El activo pignorado representa un activo que un prestatario entrega a su acreedor con objeto de garantizar la obligacin. El activo pignorado sigue perteneciendo al ente y se sigue exponiendo en el activo del ente propietario. El control contable puede hacerse con cuentas separadas. Ej: Documentos a Cobrar en Garantia MOVIMIENTO DE FONDOS COBRANZAS

ORIGEN En general, por cobros de ventas o anticipos de clientes (los cobros pueden estar afectados por descuentos) DESTINO Mantenerlo en Caja y/o depositarlos en el Banco (accin recomendada a efectos de un mejor control interno de los fondos) DOCUMENTACION DE RESPALDO RECIBOS PRENUMERADOS NOTAS DE CREDITOS BANCARIAS TICKETS POR VENTAS DE CONTADO BOLETAS POR VENTAS DE CONTADO DEPOSITOS EN CTA.CTE.

RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS Causas: El saldo de la cuenta corriente del librador carece de fondos suficientes (ms el descubierto autorizado si lo hubiere) para atender el cheque La cuenta corriente del librador ha sido cerrada Defectos formales del cheque El librador que ha firmado el cheque no est autorizado o no est registrado como tal en la entidad bancaria El cheque extendido a favor de una persona se puede transmitir a otra por endoso, siempre que no haya sido librado con clusula no a la orden, en ese caso solo puede ser depositado por el beneficiario, en su cuenta bancaria Cuando la cantidad de endosos exceda la admitida Los cheques comunes, que son pagaderos el da de su presentacin (la cual no puede exceder los 30 das contados desde su emisin)

 Los cheques de pago diferido, en este caso tambin hay un plazo mximo de 30 das para presentar el cheque desde la fecha de vencimiento fijada por el librador para el pago. La fecha de pago no puede exceder un plazo de 360 das Un cheque de pago diferido, se deposita en fecha anterior a la fecha de pago que figura en el cheque DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS DEBITOS BANCARIOS REDUCEN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS EN LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOSSE ACREDITA DEPOSITOS (CREDITO) TRANSFERENCIAS RECIBIDAS OTROS CREDITOS: INTERESES POR SALDO A FAVOR CREDITOS BANCARIOS AUMENTAN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS EN LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOS SE DEBITA CHEQUES EMITIDOS (DEBITOS) TRANSFERENCIAS REALIZADAS OTROS DEBITOS: COMISIONES, GASTOS DE MANTENIMIENTO, CHEQUES REHAZADOS INTERESES POR DESCUBIERTOS, ETC. AUTORIZACIONES PARA GIRAR EN DESCUBIERTO La autorizacion para girar en descubierto, obtenida de una entidad financiera (en general un Banco) no genera asiento contable hasta tanto no se la utilice realmente, pero se la tiene en cuenta a efectos de la planificacion financiera.

Cuando se utiliza el (girar en) descubierto se pueden emitir cheques ,sin tener los fondos suficientes para cubrirlos en la cuenta corriente bancaria. Cuando se tiene autorizado a girar en descubierto y como consecuencia de haber utilizado esa autorizacion, el saldo contable de la cuenta Bancos es acreedor, en ese caso se lo considera como un Pasivo para el ente y debe incluirse en el rubro Prstamos del Estado de Situacion Patrimonial.

CONCILIACIONES BANCARIAS Elementos: 1. Resumen de cuenta bancario con detalle de movimientos del periodo. 2. Mayor de la contabilidad de la cuenta Bancos que se esta conciliando. 3. Conciliacin bancaria anterior. Proceso: Comparar el resumen de cuenta con el mayor contable, cotejando los movimientos de ambos, Identificacin de partidas conciliatorias, Diferenciar las partidas conciliatorias en: Temporarias (se corrigen en el perodo siguiente) Permanentes (generadas por errores, se corrigen con asientos de ajuste). La conciliacin bancaria en s, no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del saldo de efectivo en Cuentas Corrientes de Bancos y tambin Cajas de Ahorro. Sirve para probar la correccin del saldo de una cuenta bancaria (cuentas corrientes y cajas de ahorro). De la conciliacin bancaria pueden surgir asientos a contabilizar para corregir errores u omisiones en la contabilidad del ente.

Saldo s/ Resumen de cuenta Bancario Mas: Depsitos contabilizados pero no registrados por el Banco Notas de crdito bancarias contabilizadas pero no registrados por el Banco Notas de dbito bancarias no contabilizadas y registradas por el Banco. Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable. Errores del Banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta. Menos: Cheques emitidos y no registrados por el Banco Notas de crditos no contabilizadas pero registradas en el Banco Notas de dbito contabilizadas pero no registradas por el Banco Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable. Errores del Banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta Saldo s/ contabilidad INVERSIONES CONCEPTO s/R.T. 9: Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos - Inmuebles y propiedades. El ente con esas colocaciones pretende obtener un beneficio que puede ser: Una renta peridica Un beneficio en el caso de la liquidacin o venta de la Inversin

COLOCACIONES TEMPORARIAS DE FONDOS (INVERSIONES DE CORTO PLAZO Bonos Ttulos pblicos o privados (acciones destinadas a la venta) Fondos comunes de inversin Depsitos a plazo fijo (plazo menor a un ao) Cajas de Ahorro, podran mostrarse como Inversiones, pero se incluyen como Caja y Bancos, por cuanto en la Caja de Ahorro, se prioriza la liquidez (propia del rubro Caja y Bancos) por sobre la rentabilidad (propia de las Inversiones) Contabilizacion: Titulos Pblicos o Privados Inversiones Temporarias en Acciones, con cotizacion - En el momento de compra, se contabiliza por el valor de costo de adquisicin, incluido los costos de entrada erogados, que son necesarios para la compra (ej. Comisiones pagadas al agente de bolsa, por la compra). - Al cierre de cada periodo o ejercicio se compara con su Valor Corriente que es el Valor Neto de Realizacin (VNR o Valor de Cotizacin) y se determina un Resultado por tenencia de Inversiones (cuenta de Resultados que puede ser de Prdida o Ganancia, segn sea el VNR al cierre, menor o mayor al Valor contable. Tambin puede utilizarse la cuenta Diferencia de Cotizacin que tiene una naturaleza similar a Resultado por tenencia de Inversiones). - El VNR es el Precio de venta menos los gastos directos de la venta. Al cierre del ejercicio o perodo, el VNR sera el Valor de Cotizacin de la Inversin menos los gastos directos de venta que voy a tener al momento de venderla (ej. comisin que nos cobra el agente de bolsa por la venta).

En el caso de Depositos a Plazo Fijo (cuenta de Activo, rubro Inversiones) la contabilizacion inicial al momento de efectuar el deposito, debe realizarse: a) por el monto a recibir al final del plazo, regularizando a traves de una cuenta de Intereses ganados no devengados (Regulariz. de Activo) los intereses que se devengaran desde el momento de efectuar el deposito hasta el final del plazo (criterio recomendado) o b) por el monto depositado e ir devengando los intereses a medida que transcurre el tiempo (modelo costo histrico). Los intereses de los Dep. a Plazo Fijos se imputan a ganancia a medida que transcurre el tiempo, siguiendo el principio de lo devengado. Al cierre del ejercicio o perodo, los plazos fijos, se valuan a su valor nominal ms los intereses devengados al cierre. Los cuentas en Cajas de Ahorro tienen un tratamiento similar al de una cuenta corriente bancaria pero se emplean cuentas especificas de Cajas de Ahorro. Agentes de Bolsa Normalmente las compras y ventas de colocaciones temporarias se realizan por intermedio de Agentes de Bolsa, con el cual mantenemos una cuenta corriente. La cuenta Agentes de Bolsa es una cuenta patrimonial y sera de activo o pasivo segun el saldo que tenga. - Cuando se compran acciones, la cuenta Agentes de Bolsa se acreditar por la compra de acciones y se debitar cuando pagamos esa compra. - Cuando las acciones pagan dividendos, la cuenta Agentes de Bolsa se debita por los Dividendos a cobrar de las acciones y se acredita cuando nos paga los dividendos.

INVERSIONES PERMANENTES ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES (propsitos): Diversificar riesgos Integrar proceso de produccin o comercializacin Empresas beneficiadas por rgimen de promocin industrial Obtener determinados servicios El objetivo no es obtener liquidez o una renta, como una colocacin temporaria PARTES: - Sociedad Inversora: es la sociedad que posee acciones es decir participa en el capital de otra (en una sociedad annima, seria, un Accionista), es la sociedad participante. - Sociedad Emisora: es la sociedad en la cual, la sociedad Inversora posee una participacin en su capital, es la sociedad participada. EXPOSICION: Se exponen en cuentas de Activo del rubro Participacin en otras sociedades . DOCUMENTACION RESPALDATORIA CONTRATOS FIRMADOS CON EL VENDEDOR (CASO DE COMPRAS IMPORTANTES) LIQUIDACIONES DE AGENTES DE BOLSA LOS DIVIDENDOS SE DECLARAN POR LA ASAMBLEA Y SE PUBLICAN EN MEDIOS SEGN SU PARTICIPACION PUEDE TENER (Resolucion Tecnica 21): CONTROL: en este caso la Sociedad Inversora tambien se denomina Soc. Controlante y la Soc. Emisora, Soc. Controlada. A los fines de esta norma existe control cuando: a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33,

inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la empresa controlante; b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para: definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio. CONTROL CONJUNTO: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN SUS DECISIONES: es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. NINGUNA DE LAS TRES SITUACIONES ANTERIORES Contabilizacin SE UTILIZA EL METODO DEL VPP (Valuacin Patrimonial Proporcional). El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el momento en que se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en una empresa y siempre que la inversin no haya sido adquirida y se posea con vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao.

 El VPP es la proporcin que sobre el patrimonio de la Soc. Emisora le corresponde a la Soc. Inversora de acuerdo al % de participacin en el capital de la Soc. Emisora. TAMBIEN SE ADMITE REGISTRAR AL COSTO CON EL TOPE DEL VPP, aunque NO ES ADECUADO PORQUE NO RECONOCE EL INCREMENTO PATRIMONIAL EN BASE A LO DEVENGADO (solo reconoce Resultados por cobro de dividendos en efectivo, venta de acciones. o cada del Valor Recuperable por debajo del costo). El mtodo de valuacin al costo + dividendos se utiliza generalmente cuando la Soc. Inversora no posee ni el control, ni control conjunto ni tampoco influencia significativa en el patrimonio de la Soc. Emisora. En aquellos casos que una Sociedad Inversora aplica el METODO DE VALUACION DEL VPP (Valuacin Patrimonial Proporcional) y ejerza el control o control conjunto, tambin deber presentar los Estados Contables Consolidados que son Estados Contables Complementarios formados por: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO NOTAS Y ANEXOS CONSOLIDADOS La CONSOLIDACION de estados contables es el mtodo establecido por las normas contables, para EXPONER la informacin patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un GRUPO ECONOMICO como si se tratase de un UNICO ENTE, desde el punto de vista de la sociedad controlante METODO DEL VPP Calculo en el momento de la compra: es el metodo que aplica la sociedad Inversora para valuar su inversion en la Sociedad Emisora, (aunque tambien podria valuar al valor de costo de adquisicion). Patrimonio Neto de la Emisora (compuesto de Capital + Reservas + Resultados No Asignados + Resultado del Ejercicio) * el % de participacion

de la Sociedad Inversora = VPP (es el valor que queda contabilizada la Inversion que posee la Sociedad Inversora). Si el Patrimonio Neto de la emisora contiene Aportes Irrevocables, estos aportes deben restarse antes de realizar el calculo del VPP, lo mismo que si hubiera acciones preferidas. Una vez realizado el calculo del VPP, si la Sociedad Inversora tuviera Aportes Irrevocables en la Soc. Emisora, esos aportes (que hubiera efectuado la Inversora, en la Emisora) se suman al 100% al valor de la Inversion. El VPP es un criterio de valuacin de las Participaciones Permanentes, basado en lo devengado. Una vez contabilizada la compra de la Inversion segn el mtodo del VPP, la Sociedad Inversora reconocera su participacion en los resultados de la Soc. Emisora generados con posterioridad a la adquisicion, debitando o acreditando (segn sean prdidas o ganancias) la cuenta de resultados Resultados por Participacion en Inversiones Permanentes (RIP). Cuando la Sociedad Emisora distribuye dividendos en efectivo o en especie (que NO sean acciones de la soc. emisora) y la Soc. Inversora aplica el metodo del VPP, esos dividendos disminuyen el valor de la Inversion (NO se contabilizan como Resultado), es decir se acredita la cuenta de Activo, Inversin en Sociedades o Acciones en XX S.A.. El mtodo de valuacin al costo + dividendos Si la Sociedad Inversora valua su participacin en la Soc. Emisora segn el Mtodo del Costo, en el momento de la compra, la cuenta Inversiones se debita por el costo de adquisicin. El mtodo de valuacin al costo se utiliza generalmente cuando la Soc. Inversora no posee ni el control, ni control conjunto ni tampoco influencia significativa en el patrimonio de la Soc. Emisora. El Costo + Dividendos es un criterio de valuacin de las Participaciones Permanentes, basado(que no sean acciones) que declara y distribuye la Soc. Emisora son reconocidos como resultados por la Soc. Inversora en la

cuenta de resultados Resultados por Participacion en Inversiones Permanentes. La recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias de la emisora ("dividendos en acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a cambio alguno en la medicin contable de la Inversin. Distribucion de Dividendos en Efectivo (en la Emisora): En este caso la empresa (Emisora) contrae una deuda con el accionista (Inversora), hasta tanto pague los dividendos aprobados. El Patrimonio Neto (de la Emisora) se modifica en forma cuaNtitativa. Es decir, disminuye la cuanta del Patrimonio Neto (de la Emisora) y se origina una deuda para la Soc. Emisora (un pasivo por los Dividendos a Pagar hasta tanto los pague) y un crdito para la Soc. Inversora (por los Dividendos a Cobrar). La salida de Fondos se produce cuando la Soc. Emisora paga los dividendos, es decir los accionistas o Socios (Soc. Inversora) cobran el dividendo. Similar tratamiento se da cuando la distribucin de dividendos es en especie, mientras no sean acciones de la Emisora. Distribucion de Dividendos en Acciones (en la Emisora): En este caso las ganancias acumuladas se reinvierten aumentando el Capital (de la Emisora). No existe salida de fondos. El Patrimonio Neto (de la Emisora) se modifica en forma cuaLitativa, no vara la cuanta del PN, cambia la composicin del PN. PARTICIPACION EN CONSORCIOS, UNIONES TRANSITORIAS DE EMPRESAS (U.T.E.), JOINT VENTURES Se constituyen entre empresas, para encarar dentro del territorio argentino, una obra o un servicio importante, con plazo de

ejecucin limitado y no tan extenso como para justificar crear una nueva sociedad; Se constituyen entre empresas, para desarrollar dentro del territorio argentino servicios complementarios y accesorios al objeto principal. Cada consorcista es copropietario de los activos del consorcio y acreedor en la proporcion que le corresponda de sus pasivos. Las partes que las componen, pueden valuar su participacion, aplicando el metodo de VPP; o de consolidacion patrimonial, segn el % de participacion que posean. En este caso se debe llevar cuentas separadas por la participacion en activos y pasivos y la suma algebraica de las mismas equivaldria al VPP si se tratara de una sociedad Se contabiliza en funcin de lo que informa el consorcio (ej. vtas)