El tratamiento de los costos segn las disciplinas intervinientes: el caso de los costos agropecuarios.

Cdora. Ingrid G. Villanova, Ing. Agr. Alicia M. Justo

Argentina, Instituto Nacional de Tecnologa Agropecuaria (INTA) ivillanova@correo.inta.gov.ar; amjusto@correo.inta.gov.ar ala!ras claves: metodolog"a, c#lculo, estimaciones, costos, agropecuarios

$ema del tra!ajo: Gesti%n de costos e indicadores integrales de gesti%n en el sector agropecuario.
Recursos Audiovisuales: monocaon para presentacin en Po er Point!

El tratamiento de los costos segn las disciplinas intervinientes: el caso de los costos agropecuarios.
ala!ras claves: metodolog"a, c#lculo, estimaciones, costos, agropecuarios

$ema del tra!ajo: Gesti%n de costos e indicadores integrales de gesti%n en el sector agropecuario. &esumen
"as estimaciones de costos #luct$an de%ido a &ue el a%orda'e &ue (ace cada disciplina orienta al estudio de los mismos de acuerdo al recorte &ue (ace cada especialidad! )omo resultado, en su *m%ito de actuacin, cada pro#esional de acuerdo a su #ormacin aplica distintas metodologas en el sector &ue le compete, originando una divisin conceptual+ pr*ctica entre disciplinas! Partiendo de esta realidad, el tra%a'o tiene como o%'etivos en una primera parte, e,plicitar las di#erencias entre los marcos conceptuales - metodolgicos de la .conoma - )onta%ilidad -a &ue se considera &ue estas ciencias son las &ue %rindan el conte,to para una teora - pr*ctica general de costos aplica%le a cual&uier sector, cual&uiera sea el pro#esional interviniente! .l #in es lograr un ma-or entendimiento entre los pro#esionales involucrados de las distintas disciplinas %rindando un marco terico com$n &ue sirva para corregir - me'orar las estimaciones de costos agropecuarios para luego s en tra%a'os posteriores poder lograr un en#o&ue interdisciplinario para el a%orda'e de los mismos! "a segunda parte anali/a el tratamiento actual de los costos agropecuarios en nuestro pas, la metodologa empleada - los rasgos particulares &ue posee con respecto a las disciplinas tradicionales! "os en#o&ues dismiles aplicados al sector de produccin primaria -, %*sicamente al sector de produccin industrial son los &ue (an motivado este tra%a'o &ue en vistas de ser la tem*tica o%'eto de estudio compartida - a%arcada por distintas pro#esiones - ciencias, la interdisciplina se convierte en una necesidad evidente!

I. Introducci%n
.,isten diversos en#o&ues con relacin a la tem*tica del estudio de costos en general originados en: el a%orda'e &ue (ace cada disciplina, el tema de costos o%'eto de estudio - el *m%ito de actuacin pro#esional; todos #actores desencadenantes de una divisin conceptual+ pr*ctica! .l primer #actor, el a%orda'e seg$n la disciplina, orienta al estudio de costos de acuerdo al inter0s o recorte &ue (ace cada especialidad, desencaden*ndose como resultado, el segundo #actor de di#erenciacin! .ste es el tema o%'eto de estudio &ue, pese a ser m*s amplio, es acotado seg$n los aspectos &ue la disciplina considera relevantes! .l tercer - $ltimo #actor se mani#iesta en el *m%ito de actuacin, donde cada pro#esional, de acuerdo a su #ormacin aplica distintas metodologas en el sector &ue le compete actuar! .sto se evidencia claramente en la %i%liogra#a consultada - es a partir de ella &ue se vislum%ra la necesidad de aunar criterios entre disciplinas para lograr un entendimiento com$n a partir de los conceptos m*s %*sicos, como la conceptuali/acin del costo por e'emplo! .l tra%a'o consta de dos partes: la primera tiene como o%'etivo e,plicitar las di#erencias entre los marcos conceptuales - metodolgicos de la .conoma - )onta%ilidad -a &ue se considera &ue estas disciplinas son las &ue %rindan el conte,to para una teora pr*ctica general de costos aplica%le a cual&uier sector, cual&uiera sea el pro#esional interviniente! .l o%'etivo de esta primera parte es lograr un ma-or entendimiento entre los pro#esionales involucrados de las distintas disciplinas, %rindando un marco terico com$n &ue sirva para corregir - me'orar las estimaciones de costos agropecuarios para luego s poder lograr (en tra%a'os posteriores) un en#o&ue interdisciplinario para el a%orda'e de los mismos! "a segunda parte anali/a el tratamiento actual de los costos agropecuarios en nuestro pas, la metodologa empleada - los rasgos particulares &ue posee con respecto a las disciplinas tradicionales! "os en#o&ues dismiles aplicados al sector de produccin primaria -, %*sicamente al sector de produccin industrial son los &ue (an motivado este tra%a'o &ue en vistas de ser la tem*tica o%'eto de estudio compartida - a%arcada por distintas pro#esiones ciencias, la interdisciplina se convierte en una necesidad evidente 1! 2e esta%lecen di#erencias conceptuales - pr*cticas + teniendo en cuenta los aspectos espec#icos de los costos agropecuarios+ con el #in de %rindar instrumentos de an*lisis &ue sirvan para la con#eccin de una in#ormacin de costos uni#icada en metodologa, compara%le - $til para la toma de decisiones en la gestin agropecuaria! 2e consideran las similitudes - disimilitudes en el tratamiento multidisciplinario - se eval$a la posi%ilidad de aplicacin de conceptos tericos - (erramientas pr*cticas todava no a%ordadas en el sector agropecuario!

II. Marco conceptual de los costos

II.' Medici%n ("sica ) econ%mica Podemos enunciar dos tipos de mediciones o momentos en la estimacin de un costo: 1+ una medicin #sica o material 3+ una medicin monetaria o econmica
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.l tratamiento di#erente de los costos agropecuarios seg$n las pro#esiones no se (a dado solamente a nivel local: en ..44, por e'emplo, tam%i0n se (a planteado la pro%lem*tica, not*ndose las di#erencias metodolgicas seg$n las distintas disciplinas (agronoma, economa, conta%ilidad, administracin, etc)! 425A, .R2! )ommoditcosts and returns estimation (and%oo6! Io a, 3777!

"lamamos medicin #sica o material a la cuanti#icacin #sica de los recursos utili/ados en un proceso seg$n determinada unidad de medicin (metros, 6ilmetros, cm8, unidades, das, (oras, etc!)! )on lo cual e,iste un costo &ue denominaremos costo material o #sico, &ue se origina en un sacri#icio o es#uer/o #sico o temporal! .ste no implica necesariamente la e,istencia de %ienes tangi%les! .l sacri#icio temporal, por e'emplo, implica un costo intangi%le en #uncin del paso del tiempo &ue involucra procesos - costos #inancieros e in#lacionarios! .l #actor tra%a'o posee un costo dado por el es#uer/o #sico reali/ado para contri%uir a un proceso productivo! .n general, - seg$n la comple'idad del proceso (manual, mec*nico, %iolgico, &umico, #sico, #inanciero, etc!) el costo #sico es medido por un t0cnico o pro#esional &ue (a estudiado la naturale/a del proceso resultado de su especialidad! A modo de e'emplo, un ingeniero agrnomo puede precisar la cantidad necesaria de #ertili/ante seg$n los re&uerimientos del suelo - las necesidades %iolgicas de un cultivo en un proceso de crecimiento, as como un doctor esta%lece la dosis de un anti%itico seg$n la edad en#ermedad de un paciente! Am%os, desde sus disciplinas sa%en de manera e,acta el costo medido en t0rminos #sicos &ue necesitan, para el cultivo - el paciente respectivamente! 2in em%argo, tanto el ingeniero como el doctor no necesariamente de%an cuanti#icar econmicamente las dosis del proceso de curacin - #ertili/acin, es decir, en t0rminos monetarios &ue valor o costo poseen am%os procesos! .sto involucra un segundo momento terico del costo, su valoracin econmica, de donde se desprende el concepto de costo monetario! .,iste un costo medido en t0rminos monetarios o econmicos por&ue previamente e,iste un costo #sico +es#uer/o+ medido en estos t0rminos, si %ien parecen darse casi simult*neamente! "os pro#esionales de las )iencias de la .conoma se (an a%ocado a la determinacin de los costos econmicos (con algunas di#erencias en la metodologa - en la composicin del costo) incorporando en 0l el costo #sico en #uncin de pro#esionales o t0cnicos e,pertos de otra u otras disciplinas 3! .n ciertos casos, como en la 9edicina, el pro#esional no necesitar* en principio calcular el costo monetario del anti%itico, por e'emplo; por&ue el o%'eto de estudio de su disciplina - su incum%encia pro#esional est*n relacionadas con el costo #sico del :producto; anti%itico en #uncin del proceso de curacin! Pero en la Agronoma la pro%lem*tica es di#erente -a &ue el ingeniero agrnomo posee conocimientos de Administracin - .conoma Rurales, donde los costos econmicos (an sido un o%'eto de estudio particular en el &ue (an sido #ormados pro#esionalmente! .llo implica &ue e,istan algunas pro#esiones con capacidad para estimar costos, -a sean estos #sicos como econmicos - es en ellas donde se re&uiere de un en#o&ue &ue no descuide la teora econmica general - &ue incorpore a su ve/ el conocimiento espec#ico de los costos #sicos! Podramos citar tam%i0n el e'emplo de un ar&uitecto o de un ingeniero civil, &ue no slo necesitan tener conocimiento e,acto de los insumos &ue #ormar*n el costo #sico (en cuanto a cantidades - propiedades #sicas de los materiales), sino &ue tam%i0n de%en cuanti#icarlo econmicamente! .l conocimiento espec#ico de los costos #sicos de cada proceso a%ordado en cada disciplina (sea &umico, #sico, %iolgico, mec*nico, etc!) es el &ue permite en cuanto a especi#icaciones t0cnicas de insumos adecuadas, desperdicios normales - t0cnicas de produccin, la con#eccin de costos est*ndar :#sicos; e#icientes! 4n costo econmico involucra a uno #sico, -a &ue sin la medicin material (el costo #sico) no e,istira el econmico! <sorio (ace re#erencia a estas distintas mediciones en #uncin del sacri#icio - a su valoracin econmica como tal 8! Am%as mediciones son importantes! .l costo #sico (ace al conocimiento de la produccin - de sus diversas t0cnicas - tecnologa para la reali/acin de procesos - o%tencin de productos, pero es necesaria una adecuada valoracin econmica del mismo, -a &ue la ma,imi/acin de utilidades o %ien la ma-or
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.n ocasiones el t0cnico e,perto es $nicamente el operario &ue conoce lo &ue insume en su tarea diaria, resultado de un proceso de produccin espec#ico! 3 <sorio, <scar! "a capacidad de produccin - los costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 1>>3!p! 17+11; 1>!

renta%ilidad no se originan en la ma-or produccin! "a com%inacin de #actores de produccin adecuada en t0rminos de cantidades #sicas - rendimientos no necesariamente es la m*s renta%le o la ma,imi/adora del %ene#icio! "a asignacin de un precio o valor econmico adecuado a cada unidad #sica es primordial para un an*lisis &ue permita tomar decisiones! )a%e terminar la idea con el llamado costo in#lacionario, &ue tam%i0n &ueda a%arcado por las mediciones enunciadas! "a moneda de cual&uier pas - todos a&uellos %ienes &ue se e,presen en determinada moneda (%ienes no monetarios) su#rir*n este tipo de costo! .n el caso del dinero, la medicin econmica del costo estar* dada intrnsecamente por la p0rdida del poder ad&uisitivo de la moneda - en el caso de los %ienes no monetarios, el costo econmico se medir* a trav0s de un ndice in#lacionario general o espec#ico! .l costo #sico de la in#lacin vendr* dado por medir el tiempo de e,posicin a la in#lacin del dinero - de los %ienes no monetarios! ?inali/a este apartado clari#icando - denotando en una #rmula las mediciones esta%lecidas! :"as vinculaciones implicadas en un costo est*n, inicialmente, %asadas en la relacin de cantidades #sicas de productos - cantidades #sicas de #actores! .sas relaciones #sicas (componentes #sicos) son, luego, :moneti/adas; utili/ando un multiplicador %asado en alg$n precio del #actor respectivo (componente monetario);@ n ) a A ( B C(i), a D P C(i) ) iA1 C a: )osto del <%'etivo :a; *+,i-,a: )antidad #sica necesaria del #actor C(i) para o%tener :a; ()omponente #sico) +,i-: Precio asignado a cada unidad #sica de C(i)! ()omponente 9onetario) .l <%'etivo :a; podra ser el costo de un producto o un proceso o actividad!

III. El en(o.ue de los costos segn las disciplinas

III.' El en(o.ue conta!le III.'.a $erminolog"a de costos: la di(erenciaci%n entre costo, gasto ) p/rdida "a di#erenciacin entre costo, gasto - p0rdida es -a tradicional a nivel conta%le, sin em%argo (a sido o%'eto de cuestionamientos E. "a di#erenciacin conta%le entre el t0rmino gasto costo est* originada en la correcta asignacin de resultados negativos a los di#erentes perodos econmicos de un ente - a la vinculacin con el proceso de produccin F. 2eg$n el criterio conta%le tradicional, constitu-en costo de produccin (o ad&uisicin) del %ien o servicio todas las erogaciones relacionadas directamente con la compra a valor contado de: insumos para ser trans#ormados en %ienes o servicios para la venta %ienes o servicios de re+venta
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Te,to - #rmula trascripto de: )artier, .nri&ue! :Apuntes para un replanteo de la teora de los costos #i'os;! CCG )ongreso Argentino de Pro#esores 4niversitarios de )ostos! =uenos Aires, <ctu%re de 3773! 5 Him0ne/, )! Hestin - costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 3771! p! 8>+@7; F1+F8! 6 "os perodos econmicos por ra/ones pr*cticas, #iscales - 'urdicas son en la ma-ora de los casos anuales - se denominan e'ercicios econmicos conta%lemente! .n cuanto a la de#inicin de ente se remite a la (ec(a por <scar <sorio: cual&uier :unidad econmica comple'a; &ue tenga por o%'eto una actividad econmica, generadora o no de lucro para la misma; con independencia de las caractersticas 'urdicas o normas &ue la reglen! <sorio, <scar! "a capacidad de produccin - los costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 1>>3!p! 3!

.l costo de compra de estos %ienes, insumos o servicios destinados al acto productivo, se e,presan a su valor de contado! .llo implica la segregacin de componentes #inancieros implcitos o e,plcitos, originados en los so%reprecios &ue los proveedores cargan en sus ventas a pla/o para cu%rirse de la desvalori/acin monetaria &ue, seg$n sus e,pectativas, tendr* lugar durante el pla/o &ue otorga al cliente para el pago, adem*s del inter0s real &ue pretenda o%tener por la concesin del pla/o (costo del dinero)! 2lo para los %ienes cu-o proceso de #a%ricacin o construccin sea prolongado en el tiempo, las normas conta%les admiten la incorporacin de costos #inancieros como integrantes del costo de produccin I! Todos los dem*s costos a'enos a la #uncin de produccin, -a sean costos de comerciali/acin, administracin - #inancieros, son considerados gastos del e'ercicio! A nivel de e,posicin en el .stado de Resultados de una empresa, la cuenta conta%le de costos ()9G+ costo de la mercadera vendida o )PG costo de los productos vendidos) es la &ue muestra el costo de produccin o reventa - es la &ue se deduce del ingreso! "uego las dem*s cuentas &ue englo%an el resto de los costos - sirven a la #uncin de produccin, se denominan gastos -a sean de comerciali/acin, #inancieros, etc!, e,poni0ndose optativamente con ma-or o menor grado de detalle! Pero lo #undamental no es la di#erencia en la #orma de e,posicin o de de ro%o, incendio, temporal, etc! minacin de las cuentas sino lo siguiente: el criterio conta%le tradicional permite activar todas las cuentas de gastos relacionados con la produccin (a trav0s del m0todo del costeo por a%sorcin o completo) (asta tanto no se concrete la venta (el ingreso), a di#erencia de los dem*s gastos &ue son considerados resultado negativo del perodo en #uncin de su devengamiento J. Por lo tanto e,iste una correspondencia entre el ingreso el costo de produccin, -a &ue en la medida en &ue no se concrete el primero, el costo de produccin no ser* tal sino &ue estar* activado a la espera de la concrecin del ingreso, &ue es su ra/n de ser! )on el devenir de los tiempos modernos, a partir de la d0cada del E7, la pr*ctica conta%le #ue revolucionada por un nuevo m0todo para el c*lculo de costos: el m0todo de costeo varia%le o directo! Actualmente am%os son utili/ados en la pr*ctica conta%le de nuestro pas pero con #ines distintos >! "a p0rdida, a di#erencia del costo es un sacri#icio innecesario! 2e la relaciona por un lado con (ec(os casuales, #ortuitos, aleatorios &ue a#ectan el normal #uncionamiento de una actividad &ue tiende al logro de un o%'etivo, como es, por e'emplo, producir - &ue originan :gastos; innecesarios! Pero por otro lado, tam%i0n e,isten otros :gastos innecesarios; &ue son el resultado del accionar del (om%re, voluntario, pero ine#iciente, considerados p0rdidas por los contadores! "a di#erenciacin entre costo - p0rdida se de%e a la t0cnica conta%le - a la denominacin de sus cuentas -a &ue para la t0cnica es importante separar los resultados negativos controla%les (costos) de los no controla%les o ine#icientes (p0rdidas)! .sto es #undamental a la (ora de evaluar los resultados de la gestin del ente! Adem*s, la )onta%ilidad de )ostos, como rama de la )onta%ilidad es la encargada de, a trav0s de un sistema administrativo mu- riguroso, separar la e#iciencia de la ine#iciencia, siendo &ue posee par*metros o est*ndares en relacin a cantidades #sicas - monetarias &ue le permiten dic(a separacin! Tam%i0n se (a constituido en una (erramienta de gestin necesaria cuando el ente produce distintos %ienes (empresas pluriproductoras), los cuales
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"a )onta%ilidad de Hestin en "atinoam0rica! .diciones AI)+A.)A! )oordinador: Kes$s "i/cano Alvare/! .n: "a conta%ilidad de gestin en Argentina, 1>>F! 8 2e (ace re#erencia a&u al principio conta%le de devengado &ue rige por norma pro#esional, por el cual las variaciones patrimoniales negativas (en este caso) de%en considerarse como resultados negativos independientemente de si se (an pagado, el (ec(o sustancial &ue genera el egreso respectivo es el transcurso del tiempo! .l m0todo por a%sorcin o completo se tratar* en un apartado especial!
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.l m0todo de costeo por a%sorcin es o%ligatorio para la cuenta )9G en el .stado de Resultados por norma conta%le! 2in em%argo el costeo varia%le es utili/ado tam%i0n por las empresas para an*lisis de toma de decisiones a nivel de in#ormacin adicional!

utili/an de distinta manera los mismos recursos, pose-endo costos di#erentes (no es lo mismo &ue un producto tarde E (s!+ m*&uina en producirse &ue 3 (s!+ m*&uina), con lo cual sus precios de venta de%eran tam%i0n ser di#erentes! <tro rasgo general de la disciplina conta%le es considerar en el c*lculo de costos slo los costos incurridos o e,plcitos, &ue son las erogaciones e#ectivamente desem%olsadas! 2in em%argo, la norma conta%le (a permitido en algunos casos particulares, como por e'emplo en %ienes de produccin prolongada en el tiempo, como -a se mencion, la activacin de los intereses por el uso del capital propio o %ien a'eno! III.'.! Modelos de costeo "os modelos de costeo son necesarios para la implementacin de cual&uier sistema de in#ormacin de costos, - poseen tres aspectos indispensa%les, a sa%er: el momento de determinacin de un costo, el contenido a incluir en el costo unitario o medio - la t0cnica de acumulacin del costo a las unidades de producidas17! III.'.!.' Aspecto temporal (momento de determinacin de un costo)! 2eg$n el momento, un costo es e, +ante o e, +post! 4n modelo de costeo predeterminado, involucra a un costo e, +ante, es decir, &ue se determina con anterioridad a su ocurrencia con el #in de medir la e#iciencia de los recursos involucrados en 0l! 5entro de este aspecto temporal e, +ante del modelo, e,isten dos variantes: )ostos est#ndar o normales, medida su normalidad en #uncin de especi#icaciones t0cnicas de los recursos utili/ados (por e'emplo, desperdicios usuales de materias primas, tiempos normales de #a%ricacin, etc!) -L precios usuales, normales pagados por los recursos! .s el &ue determina e#iciencia en la actividad productiva! )ostos presupuestados o estimados! 2on menos precisos &ue los anteriores, pero sirven como re#erencia para la con#eccin de presupuestos - como (erramienta de plani#icacin para el ente! )uando el costo -a se (a desem%olsado por&ue -a se utili/aron o ad&uirieron los insumos, estamos #rente a un costo e, +post, - el modelo de costeo es 0ist%rico o de costos incurridos, los cuales se encargan de registrar los contadores como in#ormacin en los .stados )onta%les (..)))! III.'.!.1 Aspecto de contenido del costo unitario .ste aspecto es el &ue origina en %ase a marcos tericos di#erentes, las metodologas para el c*lculo de costos siendo las m*s di#undidas - en orden cronolgico (istrico las siguientes: costeo por a!sorci%n, integral o completo ,(ull costing o a!sorption cost costeo varia!le o directo o de la contri!uci%n marginal ,direct costing costeo !asado en actividades o A2C ,Acivit) 2ased Costing2in em%argo, antes, es necesario conocer las clasi#icaciones &ue se pueden reali/ar en torno a estos m0todos, - &ue permiten su ma-or comprensin! III.'.!.1.' Consideraciones previas

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.n %ase a la %i%liogra#a citada con algunos an*lisis personales! "avolpe, A; )apasso, )!; 2mol'e, R! "a gestin presupuestaria! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 3777! p! >@+>>!

Todos los m0todos parten de la premisa de considerar como costo del %ien o servicio producido o %rindado, al sacri#icio econmico necesario para el desarrollo de la actividad principal del ente! Por lo tanto, las ine#iciencias originadas por improductividades #sicas (por e'emplo, desperdicios e,traordinarios), desaprovec(amiento de los #actores #i'os (capacidad ociosa) - uso inadecuado de los #actores, no integrar*n el costo del %ien producido! "os m0todos plantean distintas clasi#icaciones de los costos &ue permiten procesar la in#ormacin a los e#ectos de &ue posean caractersticas de uni#ormidad - compara%ilidad, pese a &ue en algunos se prioricen, algunas clasi#icaciones por so%re otras! .llas son: Clasi(icaci%n por (unci%n: "os costos se clasi#ican de acuerdo a la utili/acin de los recursos en las #unciones macro de un ente: produccin, comerciali/acin, administracin, #inan/as e investigacin - desarrollo! As se tiene entonces costos de produccin, administracin, etc! Clasi(icaci%n por naturale3a: 2e agrupa a los :gastos; en #uncin del concepto intrnseco de los mismos! Para uni#icar la in#ormacin, los costos de produccin son presentados en tres grandes divisiones: materia prima, mano de o%ra directa - carga #a%ril o costos indirectos de #a%ricacin! .sta clasi#icacin por naturale/a es cl*sica - la m*s e,tendida en la pr*ctica pro#esional para los costos de produccin; (a sido (eredada de los claustros universitarios - demuestra el 0n#asis &ue (i/o la disciplina de costos (la )onta%ilidad de )ostos) en los costos de produccin de %ienes, en desmedro de los costos de otras #unciones - de los costos de servicios! <tra clasi#icacin generali/ada es la de costo primo, t0rmino &ue de#ine a la materia prima la mano de o%ra directa - costo de conversin, constituido por la mano de o%ra directa - los gastos indirectos de #a%ricacin! Clasi(icaci%n por la (orma de aplicaci%n a la unidad de costeo: '' Masta la llegada del m0todo A=), la unidad de costeo m*s importante a los e#ectos de la in#ormacin de costos era la unidad de producto! .ntonces, todos los costos &ue eran directos con respecto al producto se considera%an directos sin (acer re#erencia a la unidad de costeo, &ue implcitamente era la unidad de producto! Pero, los costos directos son a&uellos &ue se pueden atri%uir o relacionar #*cilmente con la unidad de costeo elegida! "a relacin directa est* dada por&ue el costo #sico posee una ineludi%le vinculacin con la unidad de costeo - adem*s este se de%e poder cuanti#icar econmicamente a esta $ltima! Por lo tanto la condicin de directo o indirecto vara en #uncin de cu*l es la unidad de costeo elegida! .l A=) utili/a a la actividad como la unidad de costeo, por lo tanto, un concepto de costo &ue es directo con respecto al producto, puede no serlo con respecto a una actividad espec#ica del ente! 2e considera como costo indirecto a a&u0l &ue no se puede relacionar directamente con la unidad de costeo elegida, con lo cual se re&uiere de alg$n procedimiento o mecanismo para la atri%ucin o asignacin del costo a esa unidad de costeo (distri%ucin o prorrateo)! Clasi(icaci%n por varia!ilidad: .studia la variacin del costo en #uncin de un #actor independiente, lo &ue implica estudiar al costo #rente a la variacin de una causa (#actor independiente)13! .n general tradicionalmente para el c*lculo de los costos, la varia%le independiente es el nivel de produccin pues la unidad de costeo es el producto! )uando la unidad de re#erencia (varia%le independiente) se omite es por&ue se est* aludiendo implcitamente al nivel de produccin, en t0rmino de unidades producidas totales medidas en 6gs, litros, etc!
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:4nidad de costeo es la e,presin de lo &ue &ueremos costear;! "avolpe, A; )apasso, )!; 2mol'e, R! "a gestin presupuestaria!!! p!J7! 12 ?ran6, R! Introduccin al c*lculo de costos agropecuarios! =uenos Aires! .l Ateneo, 1>JI, p! 83+88!

As como la clasi#icacin de costos indirectos - directos no es per+ se, sino en #uncin de una unidad de re#erencia, la misma situacin se presenta con la varia%ilidad! :)arece de sentido (a%lar de costos #i'os o varia%les en ausencia de una varia%le independiente; 18! III.'.!.1.! M/todo del costeo por a!sorci%n o integral o completo .l m0todo plantea en su teora &ue slo los recursos relacionados con la #uncin de produccin de un %ien o servicio de%en integrar el costo unitario del producto o servicio! Todos los recursos utili/ados en las dem*s #unciones de soporte a la produccin (administracin, comerciali/acin, #inan/as, etc) de%en considerarse como Hastos del perodo - no integran el costo del producto o servicio! :.ste criterio es co(erente con las normas conta%les &ue admiten la activacin $nicamente de los costos necesarios de la (unci%n productiva4 1@! 2on activos transitorios (por&ue luego ser*n costo) todos las erogaciones corrientes pagadas por anticipado en las &ue incurre la empresa por la ad&uisicin de recursos para la produccin de sus %ienes o servicios! .s mu- importante destacar &ue conta%lemente los ingresos por la actividad principal del ente - ordinarios se deducen slo de los costos de produccin o re+venta tam%i0n ordinarios! .llo implica en#rentar a los ingresos por unidad vendida contra los costos productivos de cada unidad, siendo la conta%ilidad de costos la encargada de proporcionar al sistema de conta%ilidad integral el dato del costo unitario de producci%n! Por ende en un .stado de Resultados conta%le, todas las dem*s erogaciones originadas en #unciones consideradas de soporte a la produccin, como por e'emplo administrativas - de comerciali/acin, se e,ponen en #orma glo%al (totales) sin (acer (incapi0 en el costo unitario de estas otras #unciones! Inclusive son e,puestas mencionadas con la pala%ra gastos - no costo, remiti0ndose este $ltimo t0rmino a todas los erogaciones originadas slo en la #uncin de produccin! .sta situacin (a sido revertida por la )onta%ilidad de )ostos a trav0s del m0todo de costeo varia%le! "a ma-or crtica a este m0todo es &ue en 0pocas de %a'as ventas de productos, una gran masa de %ienes transitorios no vendidos pero producidos o en proceso de produccin, se encuentran integrando el activo con sus componentes de costos #i'os, &ue va la ecuacin del costo, a trav0s de la e,istencia #inal, disminu-en el costo conta%le! )omo se deduce de lo e,puesto, la denominacin de integral o completo no de%e su nom%re a la integracin de todos los costos de todas las #unciones de produccin, sino a la inclusin de costos #i'os - varia%les sin discriminacin (se inclu-en todos los costos sean estos #i'os o varia%les pero, productivos)! III.'.!.1.c M/todo del costeo directo o varia!le o de la contri!uci%n marginal .ste m0todo considera como costo del producto a los costos de todas las #unciones, pero se circunscri%e slo a los &ue poseen un comportamiento varia%le! Por ende, la clasi#icacin m*s importante es la de varia%ilidad &ue agrupa a los costos en #i'os - varia%les; m*s all* de &ue tam%i0n se realicen las clasi#icaciones por naturale/a, por unidad de costeo - por #uncin, como tam%i0n ocurre en el m0todo anterior! .ste m0todo surgi del &ue es utili/ado en .conoma, a partir del cual en el corto pla/o, los costos mani#iestan una #i'e/a o varia%ilidad en #uncin del nivel de produccin, siendo &ue en
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Idem 13! "as pala%ras resaltadas en el te,to (#uncin productiva) son propias! "avolpe, A; )apasso, )!; 2mol'e, R! "a gestin presupuestaria!!! p!>F! "a norma conta%le re#erida para la pr*ctica pro#esional en la )apital ?ederal es la RT (Resolucin T0cnica) NN1I!

el largo pla/o todos los costos se (acen varia%les -a &ue las condiciones de produccin son altera%les en su totalidad! 2i %ien los contadores (an incluido el concepto de semi#i'o o semivaria%le, en la pr*ctica el m0todo se (a simpli#icado reduci0ndose la clasi#icacin de los costos en #i'os o varia%les, previo estudio de la ma-or o menor tendencia de este a la #i'e/a o varia%ilidad! "a economa moderna parte de suponer &ue en el corto pla/o, cuando algunos #actores permanecen #i'os, los #actores varia%les tienden a mostrar una #ase inicial de rendimientos crecientes siendo los costos unitarios adicionales +resultado de producir una unidad m*s+, decrecientes! .n la #ase siguiente, los rendimientos comien/an a decrecer, los costos marginales tienen un comportamiento creciente, no aportan utilidad marginal positiva - por lo tanto no es conveniente econmicamente aumentar la produccin - los costos varia%les (lede rendimientos decrecientes)! "os costos &ue permanecen inaltera%les resultado de producir una unidad adicional (costos #i'os), se desec(an del an*lisis marginal donde slo interesan los costos varia%les 1E! 4na ve/ determinada la contri%ucin marginal, dada por los ingresos %rutos menos los costos varia%les, se eval$a cmo esta contri%u-e a a%sor%er los costos #i'os del perodo, arro'ando o no utilidad neta! "os costos #i'os constitu-en un dato glo%al, sin desagregacin -a &ue se parte del supuesto &ue permanecer*n constantes - a los cuales necesariamente se de%e (acer #rente (se agrupan como gastos del perodo)! )uando en los dos m0todos enunciados, toda la produccin es vendida (no (a- inventario #inal) - no e,iste inventario inicial de %ienes producidos, si %ien la composicin del costo por cada m0todo es di#erente, la utilidad neta del ente es la misma para am%os! .sto se de%e a &ue es la valuacin de las e,istencias (tanto #inales como iniciales) - la incorporacin o no de los costos #i'os en ellas, lo &ue genera una utilidad neta di#erente! III.'.!.1.d M/todo !asado en actividades o A2C .ste m0todo surgi en la d0cada del oc(enta con un nuevo paradigma del en#o&ue conta%le, la conta%ilidad de gestin, la ma-or importancia de la in#ormacin e,tra+conta%le (a partir de la conta%ilidad tradicional) - los grandes aportes de la ciencia de la Administracin (gestin)! )omo tal, - por normas pro#esionales no es aplica%le, como ocurre con el costeo varia%le para procesar in#ormacin en los ..))! .l vuelco #undamental terico es plantear &ue no es el producto el &ue genera utili/acin de recursos, sino &ue son las actividades las &ue los consumen - por lo tanto, los costos de%en relacionarse directamente con ellas, siendo ellas las unidades de costeo - no el producto! .sto (ace &ue muc(os costos &ue %a'o los m0todos tradicionales (integral - varia%le) eran indirectos (con respecto al producto), pasen a ser directos con respecto a las actividades! O para #ines de control - seguimiento de un costo, es pre#eri%le su relacin directa con respecto a la unidad de costeo! 2in em%argo se considera una desventa'a el no relevamiento de varia%ilidad de un costo, -a &ue este aspecto es esencial para la toma de decisiones 1F! )uando la asignacin del costo a la actividad no puede ser directa, se utili/an los inductores de costos (cost+driver) en #uncin de lo &ue se (a determinado como salida o unidad de costeo de la actividad! .ste m0todo (a causado posturas a #avor - en contra en la )onta%ilidad de )ostos, -a &ue su principal novedad es no clasi#icar a los costos indirectos de #a%ricacin por su varia%ilidad - plantear una nueva unidad de costeo: la actividad! Nace adem*s como complemento necesario para un nuevo en#o&ue gerencial: el A=9 (Activit- =ased 9anagement), a partir del cual la toma de decisiones en cuanto a la asignacin de recursos en #uncin de las
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1F

2cott, R; Nigro, N! Principles o# .conomics! 42A, 9acmillan Pu%lis(ing )o!! 1>J3! p!1@E+1@F! )apasso, )armelo 9!; Hranda, ?ernando .!; 2mol'e, Ale'andro R! :"os m0todos tradicionales P A=) : una propuesta superadora;! 4niverso .conmico! Ao @! NQ 1J, Kulio de 1>>@, p! @>+EF! Argentina!

actividades se (ace muc(o m*s e,acta - a medida, con la in#ormacin de costos por A=)! 9uc(os e,pertos en la materia lo consideran como una (erramienta de gestin - no como una metodologa de costos aplica%le en un modelo de costeo 1I! 2e plantea &ue su o%'etivo es la toma de decisiones #ocali/ando la mirada en las actividades con el #in de simpli#icarlas, reducir sus costos o %ien eliminarlas1J! .n la Argentina, el panorama en cuanto a la aplicacin de estos tres m0todos est* mudividido! .l m0todo m*s aplicado es o%viamente por cuestiones de normas pro#esionales el m0todo de costeo por a%sorcin! .ste tiene la venta'a de permitir medir e#iciencia en #uncin de los niveles de produccin previstos - del aprovec(amiento de los #actores #i'os, venta'a &ue no es aplica%le al costeo varia%le -a &ue el costo #i'o es considerado glo%almente como gasto del perodo - al consider*rselo en cierta medida inevita%le por su #i'e/a, no se (ace demasiado 0n#asis en su estudio! Pero este $ltimo es mu- utili/ado a nivel gerencial para la toma de decisiones relacionadas con variaciones en la triloga precio+utilidad+volumen! III.'.!.5 $/cnica de acumulaci%n del costo a las unidades de producto 4n modelo de costeo puede acumular los costos de dos maneras (siendo alternativas no e,clu-entes en #uncin de las caractersticas de los productos de un ente): costeo por rdenes o pedido o lote: no e,iste una o#erta anterior a la demanda del producto -a &ue este es producido en #uncin de una demanda e#ectiva, a re&uerimiento de un cliente! Al ser productos (eterog0neos (a medida) es pre#eri%le el seguimiento de los costos por pedido! costeo por procesos o en serie: el producto es com$nmente o#ertado - producido con caractersticas similares - mediante un proceso tam%i0n repetitivo - (omog0neo, por lo cual se pueden acumular los costos por procesos! IV. El en(o.ue econ%mico "a di#erencia sustancial entre la .conoma - la )onta%ilidad radica en la inclusin por parte de la primera, de los costos de oportunidad! "a teora econmica sustenta &ue los recursos son en su ma-ora escasos, en consecuencia los utili/ados para la produccin de un %ien o servicio no son li%res, sino &ue poseen un costo distinto al &ue surge del precio pagado por la ad&uisicin o uso del recurso com$nmente denominado costo e,plcito o incurrido! .l costo de oportunidad se di#erencia del costo incurrido de%ido a &ue no es resultado de un dinero desem%olsado, sino &ue surge como consecuencia de una decisin econmica tomada (&ue se supone racional) la cual involucra implcitamente un costo: (a%er utili/ado esos mismos recursos en otra alternativa econmica! .l costo de (a%er de'ado de elegir otra alternativa econmica es el &ue los economistas denominan costo de oportunidad, es decir, de oportunidad desec(ada en #avor de otra alternativa &ue #ue elegida - &ue se supone le %rindar* el m*,imo %ene#icio! "os costos de oportunidad, tam%i0n llamados implcitos, son a&uellos ingresos dejados de perci!ir en #uncin de la alternativa m*s renta%le de utili/acin del recurso &ue se de'a de lado! 2i no se eligiera para cuanti#icar el costo implcito, la alternativa desec(ada m*s renta%le, entonces no se estara re#le'ando la verdadera magnitud del costo implcito!
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"avolpe, A; 2mol'e, A! :4n aporte clari#icador a la pol0mica :90todo Tradicional vs! A=);! 4)A! =oletn de lecturas sociales - econmicas! Ao 8 NN17, A%ril 1>>F, p! 31+3F in IG )ongreso Internacional de )ostos, 4NI)A9P+ )A9PINA2, 2!P!, =rasil! Argentina! )apasso, )armelo 9!; Hranda, ?ernando .!; 2mol'e, Ale'andro R! :"os m0todos tradicionales P A=) : una propuesta superadora;! 4niverso .conmico! Ao @! NQ 1J, Kulio de 1>>@, p! @>+EF! Argentina!
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A tal punto (a llegado la di#erenciacin conceptual entre la .conoma - la )onta%ilidad &ue los economistas se re#ieren al costo incurrido o e,plcito como :costo conta%le;, - cuando inclu-en en el an*lisis costos implcitos o de oportunidad, adem*s de los costos e,plcitos, se re#ieren al mismo como costo econmico 1>! .l costo de oportunidad se considera relevante en el an*lisis e,+ante, para la toma de decisiones, dado &ue una ve/ elegida la alternativa, - de (a%erse incurrido en un costo determinado, el costo de oportunidad pasa a ser cero -a &ue la eleccin #ue (ec(a - la opcin desec(ada no puede llevarse a ca%o! .l t0rmino an*logo derivado de un costo de oportunidad &ue pasa a valer cero, es el de costo (undido (sun6 costs) -a &ue este es un costo (istrico, incurrido - resultado de una decisin de la cual no se puede volver atr*s! .l recurso por el cual se (a incurrido en el costo (a sido totalmente consumido - por ende su costo de oportunidad es cero en un an*lisis e, +post! <tra marcada di#erencia entre las disciplinas est* en el concepto del gasto! Para los economistas su de#inicin es relevante desde la visin macroeconmica, a trav0s de la 5emanda Agregada (consumo +privado - p$%lico+, inversin - e,portaciones netas)! 5esde la <#erta, -a sea microeconmica o Agregada, se utili/a el t0rmino costo! 2in em%argo, a nivel micro, gen0ricamente son considerados gastos las erogaciones o desem%olsos de dinero cual&uiera sea su destino, produccin (<#erta) o consumo (5emanda)! Algunos economistas relacionan al gasto con el costo de produccin - la ad&uisicin de activos de una empresa! Advierten &ue un gasto no implica necesariamente un costo, de%ido a &ue el primero ser* considerado costo en la medida &ue genere una disminucin monetaria en el nivel de activos, lo cual implica una disminucin en el %ene#icio econmico! =a'o el supuesto de in#lacin cero, un cam%io en la composicin del activo, un %ien por dinero en e#ectivo +am%os de igual valor monetario+ no implica una variacin econmica cuantitativa sino cualitativa del patrimonio - esta no a#ecta el nivel monetario de los activos! Por lo tanto en este caso e,iste un gasto &ue no (a generado costos, -a &ue no (a- una disminucin en el %ene#icio econmico, dado &ue las condiciones a nivel cuantitativo permanecen inalteradas! .l 0n#asis del concepto de costo est* en la disminucin del %ene#icio! .n relacin a los gastos - costos incurridos, los recursos &ue son de corta duracin - de consumo o agotamiento inmediato son el tpico e'emplo de gasto trans#ormado en costo, -a &ue su desem%olso - posterior consumo, generan una disminucin en el nivel de activos! A su ve/, los activos de larga duracin - &ue (an originado un gasto por su ad&uisicin, con el paso del tiempo originan un costo por su disminucin en el valor monetario, de%ido al desgaste, o%solescencia - uso; e,presado a trav0s del consumo de capital va depreciaciones! 4n gasto cuando e#ectivamente se reali/a implica la adopcin de una decisin econmica en desmedro de otras posi%les - en #uncin del momento, del tipo de decisin, de &uien decide - de las e,pectativas de los agentes, este involucrar* di#erentes costos de oportunidad, -a &ue las alternativas posi%les cam%ian de acuerdo al momento, el decisor - las e,pectativas de los agentes! "os economistas no de#inen como costo al sacri#icio econmico necesario para la o%tencin de ingresos (de#inicin conta%le)! .l sacri#icio econmico est* vinculado al a(orro (no consumir (o-, para invertir luego)! .l costo de produccin es de#inido entonces como la remuneracin mnima (en t0rminos racionales) de los #actores productivos (capital, tierra tra%a'o) &ue reali/a una empresa para o#ertar un producto, a%arcando el t0rmino produccin todas las #unciones &ue reali/a una empresa para o#recer un producto en el mercado, sean estas productivas o de servicio a la produccin!

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.n adelante utili/aremos la denominacin de costos e,plcitos para evitar utili/ar t0rminos &ue clasi#i&uen los costos en #uncin de la disciplina! A&u se (ace mencin a ello a ttulo aclaratorio!

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5esde el punto de vista de la racionalidad - la e#iciencia, contadores - economistas acuerdan en &ue los costos de%en ser necesarios - mnimos respectivamente! 2in em%argo, los economistas titulan a las p0rdidas como costos adicionales o e,traordinarios - los contadores las consideran gastos adicionales o e,traordinarios! .sto $ltimo se de%e a la e,posicin - clasi#icacin de las cuentas conta%les en el .stado de Resultados, donde slo se remite a la cuenta costo como sacri#icio econmico necesario para la o%tencin de ingresos! Adem*s, la )onta%ilidad de )ostos es la encargada de separar costos necesarios de innecesarios, a #in de &ue la in#ormacin &ue provea sea $til para el an*lisis de toma de decisiones del ente! 2i %ien la distincin conta%le entre costo - p0rdida a tal #in es v*lida, creemos &ue la terminologa est* errneamente utili/ada! .ntonces desde am%os puntos de vista - conceptualmente, una p0rdida de%e entenderse como una erogacin inesperada pero tam%i0n como un costo no anticipado - adicional! 5e%e calcularse en #uncin del ma-or costo (costo anormal) &ue origina un evento no previsto como ro%o, incendio, temporal, etc! Para #inali/ar, los economistas (a%lan de costos medios, siendo sinnimo del costo unitario conta%le: costo unitario de acuerdo a determinado nivel de produccin de unidades, calculado como costo promedio de una unidad producida! .n general %uscan determinar #unciones de costos particulares &ue determinan a trav0s de #unciones no lineales (a di#erencia de los contadores) en #uncin de #actores &ue in#lu-en en el costo a considerar!

V. El en(o.ue agropecuario
.ste en#o&ue se presentar* como caso particular de tratamiento de costos! 2e utili/ para descri%irlo la misma terminologa &ue est* ampliamente di#undida en el sector, para luego reali/ar las consideraciones - analogas o divergencias pertinentes con respecto a las otras disciplinas involucradas a #in de llegar a un entendimiento com$n, paso necesario para la :interdisciplina; propuesta! "os pro#esionales &ue m*s (an incursionado en el tema (an sido los ingenieros agrnomos, siendo los rasgos &ue caracteri/an la in#ormacin de costos en este *m%ito los siguientes: V.'. M/todo del Margen 2ruto .s el m0todo m*s di#undido en el pas como indicador de resultado de las actividades agropecuarias! :.l 9argen =ruto de una actividad es el valor de la produccin menos los costos directos &ue le son atri%ui%les! Para los cultivos agrcolas, los costos directos consisten en #undamentalmente semillas, #ertili/antes, plaguicidas, (er%icidas, la%ores, gastos de cosec(a, comerciali/acin - mano de o%ra contratada espec#icamente para esa actividad! Para los costos ganaderos, los costos directos son %*sicamente el ganado, los #orra'es+ inclu-e el #orra'e comprado, los verdeos sem%rados o las pasturas implantadas+, concentrados, gastos veterinarios - mano de o%ra espec#ica (arreos, etc)!!!; 37! 2in em%argo, el contenido de los costos directos o me'or dic(o, el contenido de los costos &ue se van a incluir para la determinacin del 9argen =ruto no adopta un criterio unilateral si %ien es similar! "a ma-or discrepancia surge en cuanto a la incorporacin de los intereses como costo del capital circulante por los gastos de implantacin, conservacin - proteccin, por un perodo de alrededor de seis meses para el caso de los cultivos de cereales por e'emplo 31!
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Hon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones! =uenos Aires, <rientacin Hr*#ica .ditora, 3771, p! 8F! 21 :.l margen %ruto es la di#erencia entre ingresos - costos directos (gastos m*s amorti/aciones m*s intereses imputados so%re el capital invertido!!!;! :"os intereses se inclu-en a manera de compensacin del capital inmovili/ado en la actividad, seg$n el criterio usual de c*lculo de costos! )orresponde aclarar &ue no son intereses e#ectivamente pagados, sino intereses imputados &ue retri%u-en al #actor capital, seg$n un costo de

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"gicamente para el c*lculo de cual&uier costo agropecuario se (ace necesario una dotacin determinada de #actores de produccin (determinada cantidad de tierra, de capital #i'o varia%le, de mano de o%ra) para calcular el costo - 9argen =ruto de acuerdo a la cantidad producida de acuerdo a los #actores de produccin insumidos 33! Para el c*lculo del 9argen =ruto slo tenemos en cuenta los #actores de produccin &ue est*n relacionados directamente con la produccin de ese %ien en particular denominados costos directos! 2eg$n este en#o&ue un costo es directo en #uncin de la relacin directa &ue e,iste entre la alternativa elegida de produccin - los insumos necesarios para su consecucin! A modo de e'emplo, la dosis de #ertili/ante, la semilla, las la%ores, son directos por&ue de cam%iar la alternativa de produccin (por e'emplo, producir trigo en ve/ de so'a), cam%iaran tam%i0n los insumos - los costos en relacin a la eleccin productiva llevada a ca%o! Todos los costos &ue no son resultado de la actividad espec#ica, presentes en cual&uier alternativa elegida, son considerados indirectos de la actividad! Por ello, se descartan en el c*lculo del 9argen =ruto, -a &ue 'ustamente al no variar entre las distintas alternativas, no implican en principio variacin en los m*rgenes %rutos! 2i se inclu-eran, (aran aumentar en igual #orma proporcional todos los m*rgenes de los distintos planteos productivos, con lo cual no tendra ma-or sentido incluirlos! .l 9argen =ruto por (ect*rea se e,presa en #uncin del valor ganado o perdido en moneda corriente teniendo en cuenta las cantidades del producto o%tenidas, medidas de acuerdo al producto #inal en: 6ilogramos de carne, &uintales de so'a, trigo, ma/, 6ilogramos de grasa %utirosa en el caso de la lec(e, etc!! :.n la actividad agrcola el 9argen =ruto por (ect*rea, ela%orado so%re los costos directos atri%ui%les a una determinada actividad productiva, tiene como o%'etivo permitir una r*pida eleccin so%re las diversas alternativas de la actividad &ue presenta una empresa agrcola! .sto es as -a &ue los restantes costos &ue no se inclu-en, en su ma-ora #i'os, permanecen como una constante, independientemente de la actividad &ue se realice, - por lo tanto, indirectos a #in de seleccionar las me'ores actividades! 2e entiende &ue la actividad de ma-or 9argen =ruto permitir* una me'or co%ertura de dic(os gastos - depreciaciones #i'os, -a &ue de'a m*s utilidad para cu%rir esos costos #i'os &ue en el c*lculo del margen, propiamente dic(o, no se consideran;!38 .l 9argen =ruto, sin em%argo no es considerado un indicador de resultado $til para decisiones de gran magnitud como continuar o de'ar determinada produccin ni tampoco sirve para optar por distintas alternativas de inversin! "os m*rgenes pu%licados por revistas de divulgacin agropecuaria los clasi#ican seg$n el producto, la /ona de produccin - las cantidades producidas (rendimiento o%tenido) de acuerdo a un planteo productivo dado (por e'emplo, en determinados cultivos se estima el margen de diversos planteos t0cnicos: siem%ra directa o convencional)! Tam%i0n e,isten an*lisis &ue inclu-en el 9argen =ruto teniendo en cuenta el tipo de tenencia de la tierra! 2in em%argo, como anteriormente se menciona, estos m*rgenes suponen una capacidad de produccin dada por el tipo - cantidad de super#icie e,plotada, la mano de o%ra empleada, determinado e&uipamiento agrcola - determinado mane'o productivo (por ende, una determinada e#iciencia) &ue no se e,plicita en su totalidad - &ue puede di#erir en gran
oportunidad &ue #i'a el empresario!!! 2i %ien desde el punto de vista econmico es m*s correcto calcular el margen %ruto con intereses incluidos, en la pr*ctica muc(a gente pre#iere comparar actividades so%re la :sensacin de %olsillo;, otorg*ndole m*s valor a las comparaciones sin intereses incluidos;! ?ran6, H; =ustamante, A! .l an*lisis de la gestin en la empresa agropecuaria! 5!A!R (5ocumento de Administracin Rural) NN 8@! =uenos Aires, )I?A! 3773! p! >! - p! 11! 22 .n general las revistas de divulgacin econmica agropecuarias, no especi#ican la e,plotacin tipo (super#icie de la e,plotacin, cantidad de empleados, etc) so%re la cual (an calculado los m*rgenes, impidiendo esta%lecer la relacin entre el margen de ganancia - los costos indirectos (con una gran porcin #i'a)! 23 Hon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones! =uenos Aires, <rientacin Hr*#ica .ditora, 3771, p! 8I!

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medida del margen verdadero del productor agropecuario! Por ello, son $tiles en tanto sean considerados como indicadores - en la medida &ue el productor cono/ca su propio margen de acuerdo a sus rendimientos, el tipo de suelo de su e,plotacin, su grado de e#iciencia en el mane'o productivo, la composicin de sus costos #i'os, etc! V.'.a. $erminolog"a del m/todo del Margen 2ruto Para el caso de los cultivos, el 9argen =ruto e,pone los resultados e,presados en t0rminos de pesos o dlares por (ect*rea al momento del c*lculo, de la siguiente manera: Ingreso =ruto: es el valor de las ventas %rutas por (ect*rea, al cual se le deducen los siguientes costos: )ostos varia%les directos por (a!: gastos de cosec(a - de comerciali/acin )ostos #i'os directos por (a!: inclu-e los costos de las la%ores - los costos de los insumos (semillas - agro&umicos)! .l costo de las la%ores inclu-e la mano de o%ra directa a#ectada a estas tareas, la amorti/acin de los e&uipos utili/ados e incluso a veces el inter0s del capital propio invertido! 5el Ingreso =ruto, deducidos los costos mencionados, se arri%a al 9argen =ruto por (a! de acuerdo al rendimiento de un producto o%tenido+estimado &ue determina el nivel de produccin en unidades #sicas por (a! sean estas &uintales de ma/, 6ilos de carne, etc! .n la actualidad, de%ido a la modalidad de pago de los gastos de comerciali/acin (constitu-en en general un porcenta'e so%re vol$menes vendidos o precios de producto vendidos), estos se e,ponen deducidos en primer lugar del Ingreso =ruto, llam*ndose a esta di#erencia, Ingreso Neto (a&u :ingreso; se corresponde con la acepcin #inanciera antes &ue econmica)! "uego, se e,ponen todos los costos de produccin! Para la ganadera %ovina (-a sea cra, invernada) o %ien tam%o, adem*s se deducen del Ingreso =ruto la compra de :insumos; (toros o va&uillonas de reposicin para el tam%o)! .n este caso, los costos directos #i'os inclu-en otros conceptos como: mano de o%ra directa, gastos de sanidad, renovacin - mantenimiento de pasturas, verdeos, silo de ma/, rollos suplementacin con ma/, etc! 3@ V.1 Costo de producci%n <tra clasi#icacin de los costos &ue involucra una metodologa no tan di#undida - uni#orme, a #ines comparativos como es la del 9argen =ruto, es la determinacin de los costos de produccin, los cuales se consideran compuestos por: Hastos: son el con'unto de erogaciones desem%olsadas para el desarrollo de la actividad productiva a trav0s de la ad&uisicin de determinados recursos! Amorti/aciones o depreciaciones: representa la disminucin en el valor de activos de larga duracin por desgaste, o%solescencia o uso! Intereses: )onstitu-e la remuneracin al capital invertido en la e,plotacin (-a sea #undiario, #i'o o varia%le) 3E! 2e consideran como inter0s los costos implcitos tales como: renta e inter0s #undiarios por me'oras (desmonte, nivelacin, riego - desagRe, caminos), el inter0s por el capital de la e,plotacin #i'o - el inter0s por el capital de la e,plotacin circulante! 2i el inter0s por el uso del capital a'eno es una erogacin real, entonces no integra este ru%ro, sino &ue se clasi#icar* en el ru%ro gastos!
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.n %ase a la Revista 9*rgenes agropecuarios, una de las m*s especiali/adas en la estimacin de costos de los planteos productivos tradicionales agropecuarios en nuestro pas! 25 2e e,plica esta clasi#icacin en el apartado siguiente: )lasi#icacin de los costos en #uncin al capital agrario!

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Todos los conceptos &ue integran los intereses, constitu-en la remuneracin del capital tam%i0n la renta%ilidad de la actividad normal! .ntonces, la ecuacin del =ene#icio Neto (=N) de una e,plotacin sera 3F: = N A I= S (H P 5 P = n) siendo: I =A Ingreso =ruto H A Hastos 5 A 5epreciaciones = n A =ene#icio Normal = n A Renta #undiaria P Int! ?undiario P Int! ?i'o P Int! )irculante "a ecuacin del =N se %asa en la de#inicin de %ene#icio econmico &ue sustentan los economistas! As como e,iste la tendencia a llamar costo conta%le al costo e,plcito, tam%i0n se llama ingreso conta%le al ingreso &ue surge de considerar solamente costos incurridos! .l %ene#icio econmico es el &ue resulta de deducir de los ingresos el llamado costo econmico (costos e,plcitos P costos de oportunidad) 3I. )on respecto a la inclusin de los costos de oportunidad, se considera relevante transcri%ir la opinin vertida por las Ings! Agrs! Pagliettini - Hon/*le/ 3J: :.n el costo de produccin se de%en computar todas las asignaciones &ue es necesario e#ectuar para garanti/ar la continuidad de la produccin! .n consecuencia, un costo no involucra $nicamente los gastos en e#ectivo &ue de%en e#ectuarse para lograr el producto total, sino &ue tam%i0n inclu-e otro tipo de imputaciones - retri%uciones &ue necesariamente de%en considerarse a e#ectos de &ue los #actores de produccin permane/can en la empresa; en ese caso se (ace re#erencia concretamente a las depreciaciones - al inter0s del capital involucrado en la actividad!!!;! Pero las mismas autoras - amplia %i%liogra#a sustenta &ue los costos - por ende su estimacin es di#erente en #uncin del o%'etivo &ue se pretende con su in#ormacin 3>! :)uando el costo de produccin se utili/a para el c*lculo de medidas de resultado tales como renta%ilidad, ingreso en e#ectivo, en el mismo se inclu-en solamente los costos e,plcitos, no de%iendo considerarse los costos implcitos, por ser estos+ 'ustamente+ parte del resultado &ue se %usca o%tener; 87! 2i la in#ormacin de costo %usca %rindar una medida de resultado, entonces la ecuacin puede plantearse de la siguiente manera: =ene#icio =ruto A I= S (H P 5) 2iendo (H P5) costos incurridos o e,plcitos 81 V.1.a. Clasi(icaci%n de los costos en (unci%n del capital agrario .l capital es el &ue provee los recursos utili/ados en la produccin - por ello la clasi#icacin de los costos se reali/a en #uncin de a&uel:
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?ran6, R! Introduccin al c*lculo de costos agropecuarios! =uenos Aires, .l Ateneo 1>JI, p! 1+J; Hon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones! =uenos Aires, <rientacin Hr*#ica .ditora, 3771, p! @1! 27 Truett, "! - Truett 5! .conomics! 2t! Paul, 9innesota, Test Pu%lis(ing, 1>J3, p! @78! 28 Hon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones!!!p!33! 29 Him0ne/,)! Hestin - costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 3771, p!@3+@8! 2e plantea tam%i0n el costo o%'etivo o target costing! )apasso, ); Podmoguiln-e, 9; 2mol'e, A!; Rodeiro, <! Revista )ostos - Hestin! Ao 11 NN @8, 9ar/o 3773, p! E>1+E>>! Argentina! 425A, .R2! )ommodit- costs and returns estimation (and%oo6! Io a, 3777! p! 1@! 30 Hon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones!!!p!F!
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Idem p!@1!

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:.l capital de explotacin a%arca todos los %ienes mue%les por su naturale/a empleados en la produccin agropecuaria, - se divide, a su ve/ en #i'o - circulante! .l capital de e,plotacin #i'o (#i'o por su destino, la e,plotacin agropecuaria) comprende: a) el #i'o vivo (animales de tra%a'o, animales de renta, reproductores, animales de aptitud mi,ta), los semovientes en la terminologa 'urdica, - %) el #i'o inanimado (m*&uinas, (erramientas, $tiles de tra%a'o, rodados, arneses, arte#actos - $tiles dom0sticos)! .l capital de e,plotacin circulante es mvil por su naturale/a - su destino, - a di#erencia de todo el capital visto precedentemente, slo puede emplearse en un $nico acto productivo, puesto &ue se consume totalmente con su uso! .s decir, son los %ienes no dura%les - los servicios!; 83 .sta clasi#icacin permite medir por un lado, la incidencia de los %ienes de capital en el costo de produccin agrcola, - por el otro, la incidencia de los costos originados en el capital circulante! 2i %ien este tra%a'o no se e,pla-a en este aspecto, resultan #undamentales los criterios de valuacin del capital -a &ue se %uscar* relacionar los ingresos o%tenidos de acuerdo a los capitales invertidos!

VI Conclusiones
"uego de los en#o&ues e,puestos - con el propsito de &ue este tra%a'o sirva para rede#inir conceptos, m0todos - terminologa para lograr una me'or adecuacin a un o%'eto de estudio particular - peculiar +los costos agropecuarios+ se (a arri%ado a las siguientes conclusiones &ue de%en ser consideradas para el tratamiento interdisciplinario &ue re&uiere la tem*tica! VI.'$erminolog"a de costos "a utili/acin de los t0rminos en #uncin de las di#erenciaciones &ue (ace la disciplina conta%le de%era evitarse si se tra%a'a en #orma :interdisciplinaria;, siendo &ue su uso est* demasiado su'eto a la t0cnica conta%le! Adem*s estas acepciones de costo - gasto se originaron en una conte,to particular donde los costos m*s importantes en t0rminos de peso econmico eran los costos de produccin industrial; pero en la actualidad los costos de comerciali/acin (mar6eting, pu%licidad, etc!) - otros (investigacin, desarrollo) son tan relevantes como los costos de produccin 88! Resulta de ma-or utilidad - claridad remitir al t0rmino Hasto como un concepto general - al )osto como un concepto particular de a&uel, como lo (ace la .conoma a nivel micro! 2i %ien el Hasto implica en la ma-ora de los casos una erogacin de #ondos (es el signi#icado &ue le da la .conoma - es la acepcin m*s com$n del t0rmino), tam%i0n puede no implicarlo, como por e'emplo en el caso de las depreciaciones, los gastos o cargos di#eridos en el tiempo (a#ectan a m*s de un ciclo productivo pero son intangi%les) o los costos de oportunidad! =a'o esta concepcin del t0rmino, un Hasto puede integrar o no el )osto de un producto, #uncin o actividad, siempre claro est*, impli&ue un sacri#ico econmico! .s v*lido aclarar &ue )ostos son los necesarios como innecesarios, originados en Hastos ordinarios o e,traordinarios, respectivamente - esto no &uita &ue a #ines de la gestin administrativa sean di#erenciados - separados! )uando se pas revista a los distintos m0todos de estimacin de costos unitarios, se vio &ue ciertos gastos no son considerados para integrar el costo del producto! Por e'emplo, el
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?ran6, R! Introduccin al c*lculo de costos agropecuarios!!! p! @+E! :!!!perdi importancia la divisin entre costo de produccin - de comerciali/acin a e#ectos decisorios, distincin &ue (o- simplemente guarda inter0s para #ines conta%les;! "avolpe, A; 2mol'e, A! :4n aporte clari#icador a la pol0mica :90todo Tradicional vs! A=);;! 4)A! =oletn de lecturas sociales - econmicas! Ao 8 NN17, A%ril 1>>F, p! 31+3F! Argentina! in IG )ongreso Internacional de )ostos, 4NI)A9P+ )A9PINA2, 2!P!, =rasil!

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m0todo varia%le considera%a a los gastos #i'os como gastos del perodo - no los inclua en el costo del producto! .n este caso, - con el $nico #in de poseer una me'or comprensin de las metodologas, resulta adecuado denominar )osto a los Hastos involucrados en el producto Hasto a los &ue se de'an de lado! Para la metodologa tradicional, entonces, los Hastos #i'os al incluirse en el )osto del producto, de%er*n llamarse )ostos #i'os! )onsideramos &ue el uso del t0rmino :p0rdida; no di#iculta la comprensin entre disciplinas -a &ue todas lo conceptuali/an de igual #orma: costos innecesarios involuntarios originados en (ec(os imprevistos (siniestros, ro%os, inundaciones, temporales) de%ido a un accionar ine#iciente! VI.1 Contenido del costo 2i %ien para la disciplina conta%le el de%ate acerca de la inclusin de los costos de oportunidad se (a cerrado, se considera &ue la aplicacin del c*lculo de estos costos en el sector agropecuario permite entender la continuidad de una e,plotacin en determinada actividad o la #uga (acia otras - e,plicar ciertos #enmenos de la produccin primaria a nivel agregado, como es el caso de la :so'i/acin; en la agricultura de nuestro pas! Adem*s, merecen un tratamiento particular los costos de oportunidad relacionados con el #actor tra%a'o! A di#erencia del costo de oportunidad del capital, donde la renta%ilidad es posi!le, el empleo de mano de o%ra #amiliar impaga en el campo implica un costo #sico real no remunerado - a sa%iendas de &ue los recursos no son gratuitos, este costo implcito de%era e,plicitarse a trav0s de un :'ornal e&uivalente;! .l caso antagnico a nivel conta%le se mani#iesta en %ienes reci%idos a ttulo gratuito (donacin, legado), donde si %ien no (a- costo real alguno, se considera por la teora econmica &ue estos poseen un valor de mercado ese es su valor de ingreso al patrimonio! .n el sector agropecuario, donde gran parte de las e,plotaciones son #amiliares es #undamental el concepto de :ente;, -a &ue es necesario separar los gastos de este de los del propietario (&ue de%e ser considerado como un tercero, a'eno al ente)! .s #recuente &ue de%ido a una mala gestin administrativa - a una inadecuada clasi#icacin de las cuentas conta%les, gastos personales (como por e'emplo el com%usti%le), sean cargados a la e,plotacin! )omo contrapartida, gastos &ue implican costos no son visuali/ados como tales, como por e'emplo, el autoconsumo - vivienda %rindada a los tra%a'adores! Adem*s, en #uncin de la pluriactividad &ue se mani#iesta en el campo, es necesario distinguir entre ingresos originados por la actividad principal del ente (prediales), de ingresos e,traprediales &ue (acen al su'eto - no al ente! VI.5 Modelos de costeo: el caso agropecuario 5e%ido a &ue el 9argen =ruto es el m0todo de ma-or di#usin en el sector, se lo anali/a de acuerdo a los modelos de costeo tradicionales! VI.5.a. El Margen 2ruto VI.5.a.'.Aspecto temporal .l tratamiento de los costos agropecuarios a trav0s del 9argen =ruto se utili/a como un modelo e, + post ((istrico) pero tam%i0n e, +ante o predeterminado+ estimativo! "os modelos predeterminados de%en involucrar una serie de #actores particulares del sector! .,isten condiciones naturales como el clima - los tipos de suelo &ue permiten caracteri/ar regiones ideales, intermedias, aptas o no aptas para determinadas actividades agropecuarias! Adem*s las distintas t0cnicas aplica%les (acen &ue el a%anico de opciones de costos predeterminados sea mu- diverso, por actividad - por regin! .l INTA - otras

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organi/aciones %rindan in#ormacin de apo-o t0cnico al productor de acuerdo a rendimientos estimados por regin, por producto - a determinadas t0cnicas, siendo estos indicadores lo m*s cercano a un costo est*ndar! "a idea de e#iciencia est* #uertemente instalada en el sector donde es o%vio el o%'etivo de aprovec(ar al m*,imo los recursos! 2i %ien la e#iciencia es m*s di#cil de visuali/ar en una m*&uina industrial, no ocurre lo mismo con el recurso tierra! 2lo en algunos casos se con#unde el o%'etivo de e#icacia (ma-or produccin) con el de e#iciencia (ma-or produccin al menor costo)! 9odelos de produccin sustenta%le de%eran ser el par*metro para el costo de produccin est*ndar, e,istiendo en la actualidad algunos de ellos para ciertos productos tales como la -er%a mate 8@! "os costos predeterminados estimados son $tiles como indicadores, se %asan en promedios (istricos de rindes por regin, seg$n di#erentes planteos t0cnicos pero no miden e#iciencia! .l agro, como cual&uier otro sector, de%e tender a estimar costos est*ndar uni#ormes en cuanto a su con#eccin - contenido, para &ue puedan ser compara%les entre productos regiones, lo cual tam%i0n implica promover pr*cticas - sistemas productivos en detrimento de otros! VI. 5.! Aspecto de contenido del costo unitario VI.5.!.' M/todo del costeo varia!le .l 9argen =ruto constitu-e una simpli#icacin+de#ormacin del m0todo del costeo varia%le &ue, como %ien sa%emos tiene su origen en la .conoma! )onviene en principio (acer re#erencia a la clasi#icacin &ue plantea el m0todo en #uncin de la clasi#icacin de costos directos e indirectos! )onta%lemente, en #uncin de la asignacin o #orma de aplicacin a la unidad de costeo, la actividad de produccin elegida es en el m0todo de 9argen =ruto, su unidad de costeo, siendo directos todos los gastos relacionados con ella! Al ser la unidad de an*lisis tan e,tensa - a%arcativa, -a &ue ni si&uiera es el producto, sino la actividad en toda su amplitud 8E, cual&uier costo es directo con respecto a ella! .so s, se descartan los costos indirectos, costos &ue, seg$n el 9argen =ruto, estar*n si la actividad elegida #uese esa u otra distinta (gastos generales, gastos de administracin, mano de o%ra indirecta, etc)! .n de#initiva, estos costos no son indirectos sino &ue tam%i0n son directos para otras actividades si la unidad de costeo es la actividad! .specialistas en el tema nos comentan &ue es mu- com$n en el sector asimilar un costo varia%le como directo - un costo #i'o como indirecto 8F! 2i %ien en la realidad e,iste una tendencia a &ue los costos indirectos posean un gran componente #i'o - los directos sean varia%les (como la materia prima - mano de o%ra directa), la con#usin est* en considerar a la actividad - no al producto como unidad de costeo! "a gran ma-ora de los conceptos involucrados en el 9argen =ruto como costos directos son de (ec(o varia%les - directos con respecto a la unidad de produccin, sea esta el &uintal, el 6ilo de carne o el litro de lec(e! Pero algunos conceptos indirectos se me/clan con ellos, por e'emplo en el caso del costo de las la%ores, donde se inclu-en gastos de reparacin - mantenimiento, gastos del campamento (por la cosec(a), amorti/aciones (cuando su c*lculo es lineal)! <tro aspecto
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!inta!gov!arLcerroa/ulLinvestigaL-er%aUmateLcosU-mU1I7878!(tm

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)a%e aclarar &ue esta de#inicin de actividad a nivel glo%al, no es an*loga con la de#inicin esgrimida por el A=), el cual apunta a reducir las actividades de un ente a su m*,ima e,presin! :2e puede de#inir actividad como un con'unto de tareas coordinadas - com%inadas cu-o #in es agregar valor a un o%'eto mediante la aplicacin de recursos durante la e'ecucin de sus procesos;! )apasso, )armelo 9!; Hranda, ?ernando .!; 2mol'e, Ale'andro R! :"os m0todos tradicionales P A=) : una propuesta superadora;!!! 36 <piniones vertidas por Rodol#o H! ?ran6, re#erente en el pas de costos agropecuarios - en especial costos de ma&uinaria agrcola! 5e la traduccin de la lengua anglosa'ona viene el error de considerar a costos directos como varia%les - a los indirectos como #i'os! Notemos como el m0todo de costeo varia%le tam%i0n se suele llamar directo! .ntrevista ao 3778!

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&ue contri%u-e a trasladar conceptos - aplicarlos e&uivocadamente en el sector, es la unidad de costeo uni#orme aplicada: la (ect*rea! "os costos de cual&uier produccin se miden en pesos dlares e&uivalentes por (a! 5e%ido a &ue el #actor tierra por una cuestin racional no admite capacidad ociosa, los costos &ue en teora son varia%les con respecto al nivel de produccin (si siem%ro m*s semillas, sin duda o%tendr0 m*s &uintales) en la pr*ctica se convierten en costos #i'os - directos del producto - de la actividad! Oa &ue, independientemente del volumen de produccin o%tenido, aun&ue la produccin #racasara no se o%tuviera ni un &uintal de so'a, por e'emplo, estos costos permanecer*n #i'os, es decir se (a%r*n e#ectuado independientemente del volumen de produccin o%tenido! .ste aspecto marca una di#erencia sustancial con la produccin industrial en la cual los costos #i'os son atpicamente directos! Adem*s es $til mencionar &ue la #i'e/a de los costos por (ect*rea es relativa en #uncin de la densidad sem%rada por (ect*rea, dependiendo de la calidad de las semillas, sus precios; aspectos a considerar en el tratamiento de costos est*ndares #sicos monetarios! Por las caractersticas particulares de la produccin agropecuaria, el nivel de produccin real es conocido al #inal del ciclo productivo, por lo tanto, los costos no pueden acumularse asignarse por producto -a &ue esta unidad de costeo es incierta - est* su'eta a #actores o insumos no cuanti#ica%les como el clima, inundaciones, plagas, etc! .ste aspecto 'usti#ica &ue los costos inde#ecti%lemente se acumulen por (a! Pero utili/ar esta unidad de re#erencia no implica costear la actividad, sino &ue de%e entenderse como una unidad intermedia &ue luego nos permite acceder al costo del producto 8I! 4na ve/ culminado el ciclo productivo, para el c*lculo del costo real, al conocer las unidades o%tenidas por (a! - teniendo agrupados los costos por esta misma unidad de costeo, puedo acceder al costo unitario del producto! Igualmente se considera &ue los costos de%en considerarse como #i'os o varia%les de acuerdo a la unidad de producto #inal, pese a utili/ar una unidad intermedia ((a!)! 5e#inidos los costos indirectos en el 9argen =ruto, como costos &ue poseer*n todas las actividades, incluida la elegida, ello permite esta%lecer una analoga de dic(os costos con los gastos de estructura o #i'os contemplados en el m0todo de costeo varia%le! .stos costos son e,cluidos del an*lisis del 9argen =ruto de%ido a &ue se parte del supuesto de &ue para cada actividad (omog0nea estos gastos ser*n similares en cuanto a monto - por lo tanto la actividad &ue reporte ma-or 9argen =ruto, ser* la m*s renta%le! No contemplar los Hastos #i'os es simpli#icar el m0todo de la )ontri%ucin 9arginal - desconocer la importancia &ue el este atri%u-e a la a%sorcin de los costos #i'os! Adem*s los costos #i'os, aun&ue pertene/can a una misma actividad, pueden di#erir en monto en #uncin de las dimensiones de la e,plotacin - de acuerdo a la utili/acin de los recursos de capital #i'o! .n actividades agropecuarias (eterog0neas: ganadera - agricultura, donde los Hastos de estructura son di#erentes, es primordial su inclusin para la toma de decisiones adecuada! 4n argumento &ue 'usti#i&ue desde lo terico la no inclusin de los costos #i'os es el en#o&ue econmico, de donde surge el m0todo de costeo varia%le! ?undamenta &ue en el corto pla/o, los costos a los &ue el ente de%e (acer #rente son varia%les, siendo &ue la empresa puede continuar en #uncionamiento pese a no a%sor%er la totalidad de los costos #i'os ! .n el largo pla/o, en cam%io, todos los costos son varia%les - se de%en cu%rir todos los costos! 2e desmerece este tipo de an*lisis desde lo pr*ctico, -a &ue lo &ue de%e proveer un sistema de costos es in#ormacin &ue nos permita conocer si nuestra actividad ser* via%le en el tiempo &ue tenga en cuenta otras alternativas de produccin m*s renta%les (costos de oportunidad)! VI.!.1 M/todo del costeo por a!sorci%n

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<sorio, <scar! :"os costos - las decisiones en la actividad agrcola;! Revista )ostos - Hestin! Ao > NN 88, 2eptiem%re 1>>>, p! @1+I3! Argentina! in CGIII )ongreso Argentino de Pro#esores 4niversitarios de )ostos! Posadas, 9isiones, 1>>E!

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.ste m0todo (a sido el recomendado a los pro#esionales conta%les para reali/ar la in#ormacin de costos en empresas agropecuarias 8J siendo el &ue rige en Argentina de manera gen0rica cual&uiera sea el sector donde se desempeen! 2in em%argo es necesario reali/ar algunas consideraciones! 5e la aplicacin de este m0todo no se podr*n determinar precios de venta en #uncin del costo de produccin (venta'a de este m0todo de costeo)! .n la ma-ora de los casos, los precios de venta son determinados por el mercado e incluso gran parte de los cultivos importantes son commodities! .l sesgo entre niveles de produccin real e ideal si %ien es medi%le, no pude ser controlado -a &ue este se de%e en gran parte a #actores imprevistos, &ue pesan a$n m*s &ue la e#iciencia! VI.!.5 M/todo del costeo A2C No (a- (asta el momento un modelo de aplicacin de este m0todo en el agro, pero de%ido a la gran cantidad de actividades paralelas &ue producen %ienes intermedios - &ue constitu-en insumos para la actividad principal, por e'emplo, la ganadera -a sea para la produccin de lec(e o carne (#orra'es, verdeos); este m0todo A=) es #acti%le de aplicarse mostrando sus %ondades en el sector - pudiendo ser potenciado a trav0s de costos predeterminados est*ndar para medir e#iciencia! VI.6.Costo de producci%n As como en la produccin industrial el costo se e&uipara con la #rmula: materia prima P mano de o%ra directa P costos indirectos de produccin; en la produccin primaria, el costo se e&uipara a la #rmula: )osto A Hastos P Amorti/aciones P Intereses! As se entiende &ue las amorti/aciones constitu-en gastos, -a &ue estas se originaron en la ad&uisicin de activos de larga duracin, por lo tanto si %ien en el perodo en &ue se determinan pueden no generar una erogacin, responden a la conceptuali/acin gen0rica &ue se (a de#inido para el t0rmino! "a #rmula mencionada impide clasi#icar la in#ormacin de costos $til para la toma de decisiones, a$n cru/*ndola con la relacin costos+ capital esta%lecida en el agro! "os datos &ue se pierden son los relacionados con el capital circulante a&u denominados gastos! 5e%era promoverse una clasi#icacin para dic(os los mismos! 4no de los grandes aportes &ue (ace el tratamiento de los costos agropecuarios es relacionar los costos de produccin con los capitales, &ue son los &ue proveen los recursos adem*s del #actor tra%a'o! .ste aspecto se (a descuidado a nivel conta%le donde tradicionalmente se prest ma-or atencin a la utilidad neta de acuerdo a las ventas - no de acuerdo al capital invertido, no (a%iendo pautas para la clasi#icacin - prorrateo de los costos en #uncin de 0l! .l costo agropecuario a su ve/, adolece de procesar la in#ormacin de costos por e,plotacin de acuerdo al sistema productivo de a&uella evitando as conocer cu*l producto #inal (en el caso de (a%er m*s de uno) es m*s renta%le! 2era enri&uecedor en planteos productivos mi,tos utili/ar los desarrollos de la disciplina de costos, - relacionar capitales con unidades de producto, para as medir la renta%ilidad por producto - por sistema productivo dentro de una e,plotacin! "os en#o&ues agropecuarios est*n orientados a medir la renta%ilidad de la e,plotacin sin considerar &ue es m*s $til a #ines decisorios a%rir la in#ormacin por producto de acuerdo a los recursos &ue utili/an!

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)P).)? ()onse'o Pro#esional de )iencias .conmicas de la )apital ?ederal)! In#orme NNE de la )omisin de Actuacin Pro#esional en empresas agropecuarias! In#orme NN@ de la )omisin de .studios de )osto! "ineamientos para la ela%oracin de in#ormacin so%re costos en la empresa agropecuaria! =uenos Aires, 'ulio de 3777!

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2i!liogra("a
D425A, .R2! )ommodit- costs and returns estimation (and%oo6! Io a, 3777!
D)P).)?

()onse'o Pro#esional de )iencias .conmicas de la )apital ?ederal)! In#orme NNE de la )omisin de Actuacin Pro#esional en empresas agropecuarias! In#orme NN@ de la )omisin de .studios de )osto! "ineamientos para la ela%oracin de in#ormacin so%re costos en la empresa agropecuaria! =uenos Aires, 'ulio de 3777! D?ran6, R! Introduccin al c*lculo de costos agropecuarios! =uenos Aires! .l Ateneo, 1>JI! DHon/*le/, 9!); Pagliettini, "! "os costos agrarios - sus aplicaciones! =uenos Aires, <rientacin Hr*#ica .ditora, 3771! DHim0ne/,)! Hestin - costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 3771! D?ran6, H; =ustamante, A! .l an*lisis de la gestin en la empresa agropecuaria! 5!A!R (5ocumento de Administracin Rural) NN 8@! =uenos Aires, )I?A, 3773! D"avolpe, A; )apasso, )!; 2mol'e, R! "a gestin presupuestaria! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 3777! D2cott, R; Nigro, N! Principles o# .conomics! 42A, 9acmillan Pu%lis(ing )o!,1>J3! D<sorio, <scar! "a capacidad de produccin - los costos! =uenos Aires, .diciones 9acc(i, 1>>3! D)artier, .nri&ue! :Apuntes para un replanteo de la teora de los costos #i'os;! CCG )ongreso Argentino de Pro#esores 4niversitarios de )ostos! =uenos Aires, <ctu%re de 3773! D"a )onta%ilidad de Hestin en "atinoam0rica! .diciones AI)+A.)A! )oordinador: Kes$s "i/cano Alvare/, 1>>F! D"avolpe, A; 2mol'e, A!;4n aporte clari#icador a la pol0mica :90todo Tradicional vs! A=); :! 4)A! =oletn de lecturas sociales - econmicas! Ao 8, NN17, a%ril 1>>F! Argentina! DTruett, "! - Truett 5! .conomics! 2t! Paul, 9innesota, Test Pu%lis(ing, 1>J3! D)apasso, )armelo 9!; Hranda, ?ernando .!; 2mol'e, Ale'andro R! :"os m0todos tradicionales P A=) : una propuesta superadora;! Revista 4niverso .conmico! ao @, NQ 1J, 'ulio de 1>>@! Argentina! DRevista 9*rgenes Agropecuarios! Argentina, varios n$meros! D=ac6er, 9; Kaco%sen, "! )onta%ilidad de costos! 4n en#o&ue administrativo - de gerencia! 42A, 9cHra +Mill, Inc! ,1>FI! DVaplan, R; )ooper, R! )oste - e#ecto! =uenos Aires, .ditorial Hestin, 3777!

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