BOLETIN INFORMATIVO

ENERO 2013

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CONFORME A LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL LIBRO I, DEL DECRETO 10-2012, VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2,013
El Captulo IV se refiere a los Regmenes de Actividades Lucrativas y en la Seccin III se encuentran el Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y especficamente en el artculo 40, es donde se indica la obligacin de presentar los Estados Financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti. A continuacin transcribo la cita legal en referencia. Artculo 40 Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta. Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria, lo siguiente: 1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda. Los contribuyentes calificados por la ley, como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin Tributaria, por los medios que esta disponga, adjunto a la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de liquidacin. En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto.

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4.

Como puede observarse, se definen no solo los estados financieros bsicos, sino que tambin exige el dictamen e informe emitido y debidamente firmado y sellado por Contador Pblico y Auditor independiente. Quiere decir que cuando la Administracin Tributaria solicite los estados financieros auditados, no solo va a pedir el dictamen sino el Informe completo que incluye los estados financieros auditados con sus respectivas notas a los estados financieros.
4. Calle 7-53, Zona 9 Torre Azul Of. 602 PBX (502) 2382-1919 mvelasco@velascosarat.com mvelasco@kreston-guatemala.com www.velascosarat.com www.kreston-guatemala.com www.kreston.com 2a. calle 4-00, Zona 3, Colonia Bran PBX (502) 2253-0304 vsarat@velascosarat.com vsarat@kreston-guatemala.com

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Por lo tanto, cae por su propio peso, y es de esperar, que la Administracin Tributaria va a solicitar los papeles de trabajo que soportan el trabajo realizado y el dictamen respectivo, firmado y sellado por el Contador Pblico y Auditor independiente. Para ello como ya lo mencion anteriormente, debe de existir la autorizacin del contribuyente hacia el auditor independiente para que exhiba los papeles de trabajo en caso sean requeridos por la Administracion Tributaria. De esta manera, dentro de otros objetivos que persiga, la Administracin Tributaria verificar que el profesional es colegiado activo y que est inscrito en la Administracin Tributaria. Los obligados a llevar contabilidad deben tener a disposicin de la SAT, los siguientes documentos: i. Balance general, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Costo de Produccin, cuando proceda. Los estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti; los deben presentar: a. Los Contribuyentes calificados por la ley como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado b. Los Contribuyentes Especiales Aparentemente se excluyen a los calificados a los Decretos 29-89 y 65-89, pero stos pueden estar calificados como Contribuyentes Especiales. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deben proporcionar un detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles del periodo de liquidacin.

ii.

TIPO DE DICTAMEN QUE DEBE EXPRESAR EL AUDITOR INDEPENDIENTE ANTE LA SAT

La Administracin Tributaria no puede exigir al auditor independiente que exprese una opinin en base a una norma especfica de auditora, porque para ello se deben observar las Normas Internacionales de Auditora, que fueron adoptadas el 20 de diciembre de 2,007, segn resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. Para el efecto, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores public en el Diario Oficial del 13 de marzo de 2,012, la resolucin que contiene el pronunciamiento del uso de la Norma Internacional de Auditora NIA 700 que se refiere al dictamen de auditora sobre un juego completo de estados financieros de propsito general y a la Norma Internacional de Auditora NIA 800 que se refiere al
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dictamen de auditora cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a una base contable de propsito especial. Para comprender mejor esta resolucin emitida por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores, se transcriben los artculos 1 y 2, as: Artculo 1. En la emisin de informes de auditora cuyo objetivo es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, dado que la base contable de uso general en Guatemala son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), el dictamen de auditora se deber preparar utilizando la Norma Internacional de Auditora (NIA) Seccin 700. Artculo 2. En la emisin de informes de auditora de estados financieros preparados sobre otra base contable que no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), por ejemplo, prcticas contables derivadas de las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se deben utilizar las Normas Internacionales de Auditora NIA Secciones 800, 805 y 810, segn sea el caso. En conclusin, la Administracin Tributaria podr exigir y aceptar los Dictmenes de Auditora utilizando cualquiera de las dos Normas Internacionales de Auditora y dependiendo si el contribuyente presenta sus estados financieros aplicando o no, las Normas Internacionales de Informacin Financiera o Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), o utilizando una base especial, tal es el caso de la base de contabilidad conocida como prcticas y principios contables para propsitos del Impuesto sobre la Renta

Lic. Mario Leonel Velasco Lpez Contador Pblico y Auditor Divisin Auditoria Financiera y Fiscal

Lic. Victor Emilio Sarat Garca Contador Pblico y Auditor Divisin Consultora Fiscal y Legal

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