Unidad IV

Conta bilida d gener a l

Esquema conceptual: Unidad IV

Activo circulante
Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Terrenos Edicios Depreciacin acumulada de edicios Mobiliario y equipo de ocina Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de ocina Equipo de transporte Depreciacin acumulada de equipo de transporte Equipo de entrega y reporte Depreciacin acumulada de equipo de entrega y reporte Crdito mercantil Gastos de organizacin Amortizacin acumulada de gastos de organizacin Gastos de adaptacin e instalacin Amortizacin acumulada de gastos de adaptacin e intalacin

1. Activo

Inmuebles, maquinaria y equipo

Activo intangible

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UNIDAD IV Conceptos bsicos de la contabilidad

4. Ingresos y egresos

2. Pasivo
Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Anticipo de clientes IVA trasladado Impuesto sobre la renta (ISR) Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa (PTU) por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Acreedores hipotecarios

A corto plazo Ventas Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta Descuento sobre venta Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebaja sobre compra Descuento sobre compra Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Gastos nancieros Productos nancieros Otros gastos Otros productos Prdidas y ganancias

A largo plazo

3. Capital
Capital contribuido
Capital social o patrimonio Utilidad neta del ejercicio Prdida neta del ejercicio Resultado de ejercicios anteriores

Capital ganado

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

Semana 5

Presentacin

a estructura bsica de la contabilidad se clasifica en los siguientes grupos: activo, pasivo, capital, ingreso y egresos. Hemos estudiado que los estados financieros estn integrados por estos conceptos y por las cuentas que los conforman. Durante la presente unidad, conoceremos a detalle cada uno de los conceptos bsicos integrantes del sistema contable, as como la importancia que adquieren para comprender cmo funcionan en la prctica. En la primera sesin analizaremos los conceptos referentes a activo y a pasivo.

Objetivos especcos
El alumno analizar los principales tpicos que integran la tcnica contable en un entorno contemporneo.

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Tema y subtemas
IV Conceptos bsicos de contabilidad
IV.1 IV.2

Activo Pasivo

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Introduccin
El registro de datos en las cuentas

Hagamos un repaso de la unidad anterior para entrar de lleno a nuestro tema. Las operaciones realizadas por una entidad se registran en diferentes cuentas que nos permiten llevar un control de dichas operaciones. Supongamos que se realiza una venta de contado por un importe de $40 000 ms iva de acuerdo a una ficha de depsito que nos muestra el cliente. Las cuentas que tendramos que afectar seran las siguientes: Bancos, Ventas e iva, con sus importes respectivos. Recordemos tambin que en cada una de las cuentas deben registrarse los cargos (en el lado del debe) y los abonos (en el lado del haber), de acuerdo con el tipo de movimiento que estemos registrando, quedando de la siguiente forma:
Bancos Debe 1) 46,000 Haber (nombre de la cuenta)

Ejemplo del registro de datos en las cuentas

Ventas Debe Haber 40,000 (1

(nombre de la cuenta)

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IVA Trasladado Debe Haber 6,000 (1

(nombre de la cuenta)

El cumplimiento de la partida doble

Como puede observarse, se cumple la teora de la partida doble, ya que la suma de los cargos (46,000) es igual a suma de los abonos (40,000 + 6,000).

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

IV.1 Activo
En la Unidad II estudiamos los estados financieros y los elementos que los integran. Dentro del estado de situacin financiera tenemos al activo, el cual contiene todos los bienes y derechos que pertenecen a la empresa y a su vez se subdivide en: Activo circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Activo intangible La clasificacin se realiza de acuerdo a la disponibilidad de las partidas, entendindose para estos efectos como la mayor o menor facilidad que tengan para convertirse o transformarse en efectivo. A continuacin se describen algunas cuentas que forman el activo, as como los movimientos que pueden existir en cada una de ellas. En el activo circulante encontramos la siguiente clasificacin: Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados
Clasicacin de activo circulante Activo circulante

Revisemos cada uno de los elementos pertenecientes al activo circulante.

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Efectivo
El rengln del efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como caja, billetes y monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales, remesas en trnsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.1 Las cuentas que lo conforman son: 1. Caja: Se encuentra representada por la moneda de curso legal, giros bancarios, telegrficos, moneda extranjera y metales preciosos amonedados. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa la moneda de curso legal, giros bancarios, telegrficos, moneda extranjera y metales preciosos amonedados. Del importe del valor nominal del efectivo recibido por la entidad. Del importe del valor nominal de los faltantes en efectivo.
1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

El efectivo y sus cuentas (activo circulante)

Caractersticas de la caja

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Abono: Del importe del valor nominal del efectivo entregado por la entidad. Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.
Caractersticas de los bancos

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2. Bancos: representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositada en instituciones financieras. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado en instituciones financieros (bancos). Del importe del valor nominal del efectivo depositado en cuenta de cheques. Del importe del valor nominal de los intereses ganados y depositados en cuenta de cheques segn avisos del abono del banco. Abono: Del importe del valor nominal de los cheques expedidos a cargo de la empresa. Del importe del valor nominal de los intereses, comisiones, situaciones, etc., que el banco cobra por servicios y cargados en cuenta de cheques. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 3. Inversiones temporales: representa el valor de las inversiones temporales en valores negociables o su valor neto de realizacin, el cual es el valor de cotizacin en el mercado o el precio de venta de la inversin menos los gastos que se incurran en su enajenacin. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal de las inversiones en valores negociables a su valor neto de realizacin. Del importe del valor nominal de las adquisiciones de inversiones temporales a precio de costo. Abono: Por la venta de inversiones temporales a precio de costo. Por el importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.

Caractersticas de las inversiones temporales

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Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por las ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.2 Algunas de las cuentas por cobrar son: 1. Clientes: representa el importe de ventas de mercancas y la prestacin de servicios a crdito, por los cuales se tiene el derecho de exigir el pago, es decir, representa un beneficio a futuro esperado. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a exigir a sus clientes el pago por la venta de mercancas y la prestacin de servicios a crdito. Del importe originalmente pactado con los clientes por la venta de mercancas y la prestacin de servicios a crdito. Del importe de los intereses normales y moratorios. Abono: Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o en liquidacin de su adeudo efecten los clientes. Del importe de las devoluciones de mercancas. Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre venta concedidas a los clientes. Del importe de los descuentos sobre venta concedidos a los clientes. Del importe de las cuentas que se consideran totalmente incobrables. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 2. Estimacin para cuentas incobrables: representa la cantidad que razonablemente no se recupera en efectivo de las ventas de mercancas o la prestacin de servicios a crdito. Cargo: Del importe de las disminuciones efectuadas a la estimacin como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar de clientes con abono a los resultados del ejercicio. Del importe de las cuentas que se consideren totalmente incobrables con abono a la cuenta de clientes. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que razonablemente se espera no paguen los clientes, es decir, que es de cobro dudoso.
2 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Cuentas por cobrar y sus cuentas (activo circulante)

Caractersticas de los clientes

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Caractersticas de la estimacin para cuentas incobrables

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Del importe de los aumentos que se efecten a la estimacin, como resultado de los estudios realizados a la cuenta por cobrar de clientes, con cargo a los resultados del ejercicio. Del importe de la estimacin del ejercicio y de los aumentos que se efecten a la estimacin. Saldo: Su saldo es acreedor.
Caractersticas de los documentos por cobrar

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3. Documentos por cobrar: representa el importe del valor nominal de los ttulos de crdito expedidos a favor de la entidad, derivados de las ventas de conceptos distintos a las mercancas. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a exigir de los suscriptores de ttulos de crdito a favor de la entidad el pago de los mismos, derivados de la venta a crdito de conceptos distintos de las mercancas o a la prestacin de servicios. Del valor nominal de los ttulos de crdito (letras de cambio, pagars) expedidos a favor de la empresa. Abono: Del importe del valor nominal de los documentos cobrados, endosados o cancelados por la entidad. Del importe del valor nominal de los documentos que se consideren totalmente incobrables. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 4. Deudores diversos: representa el importe del derecho de cobro derivado de las ventas de crdito de conceptos distintos a las mercancas y la prestacin de servicios, sin garanta documental. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a exigir a los deudores el pago derivado de la venta a crdito de conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios a crdito. Del importe originalmente pactado con los deudores. Del importe de los prstamos concedidos. Del importe de otros conceptos de naturaleza anloga. Del importe de los intereses normales y moratorios cargados a sus cuentas. Del importe de los intereses moratorios. Abono: Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o liquidacin efecten los deudores. Del importe de las devoluciones sobre ventas a crdito sin garanta documental de conceptos distintos a mercancas.

Caractersticas de los deudores diversos

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Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre ventas a crdito sin garanta documental. Del importe de los descuentos sobre ventas a crdito sin garanta documental. Del importe de las cuentas que se consideran realmente incobrables. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 5. Funcionarios y empleados: es el importe del derecho de cobro derivado de los prstamos concedidos a funcionarios y empleados, es decir, representa un beneficio a futuro. Cargo: Del importe de su saldo deudor que representa el derecho de la entidad a exigir a los funcionarios y empleados de la empresa el pago de los prstamos efectuados. Del importe de los prstamos concedidos a los funcionarios o empleados. Del importe de los intereses normales y moratorios. Del importe de los intereses moratorios. Abono: Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o liquidacin de su adeudo efecten los funcionarios o empleados. Del importe de las cuentas que se consideran realmente incobrables. Del importe de su saldo para poder saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 6. iva acreditable: representa el importe del derecho que tiene la entidad de acreditar el impuesto a su cargo pagado contra el impuesto por pagar, o bien de solicitar la compensacin del mismo. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el iva acreditable al inicio del ejercicio que la empresa tiene el derecho de acreditar o recuperar del fisco. Del importe del impuesto acreditable por el proveedor o el prestador de servicios en la adquisicin de mercancas, bienes o servicios. Abono: Del importe del impuesto acreditable que se cancel por una devolucin, rebaja o descuento sobre una compra de mercancas adquiridas, o por la cancelacin de un servicio. Del importe de su saldo trasladado a la cuenta de iva por entrar al final de cada mes.
Caractersticas de los funcionarios y empleados

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Caractersticas del IVA acreditable

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Del importe de las devoluciones solicitadas y hechas efectivas por el fisco. Del importe de su saldo para saldarla o traspasarla a la cuenta de iva por pagar. Saldo: Su saldo es deudor.

Inventarios
Inventarios y sus cuentas (activo circulante)

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.3 1. Inventarios: representa el precio de costo de las mercancas propiedad de la entidad. Cargo: Del importe del costo de las mercancas propiedad de la entidad. Del importe del precio de costo de las compras de mercancas adquiridas por la entidad. Abono: Del importe del costo de las mercancas y las transferencias a las cuentas de compras o almacn, al tener conocimiento de que las mercancas llegaron a la bodega de la empresa. Del importe de los ajustes, correcciones negociadas e incluso por la cancelacin de pedidos. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 2. Anticipo a proveedores: representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el importe de los anticipos efectuados a los proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios. Del importe de los nuevos anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios. Abono: Del importe de las amortizaciones del anticipo al momento de efectuar la liquidacin en pago de estas mercancas o servicios. Del importe de la devolucin del anticipo por no haberse recibido la mercanca o el servicio.
3 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Caractersticas de los inventarios

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Caractersticas del anticipo a proveedores

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Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.

Pagos anticipados
Los pagos anticipados, igual que los activos intangibles, constituyen en la mayora de los casos un bien incorpreo, que implica un derecho o privilegio, y para que puedan reconocerse, debern ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarn contra resultados futuros.4 1. Papelera y tiles: representa el precio de costo de la papelera y tiles de la oficina propiedad de la entidad, que est pendiente de utilizarse. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de la papelera y tiles de oficina que se tengan almacenados y que se vayan a consumir en el periodo contable. Del importe del precio de costo de las compras de papelera y tiles de oficina. Abono: Del importe de la parte de dicha papelera y tiles que se vayan utilizando. Del importe de la parte de dicha papelera y tiles que se haya empleado, consumido o utilizado durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 2. Propaganda y publicidad: representa el precio de costo del material publicitario empleado por la entidad para dar a conocer al pblico los productos. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los materiales publicitarios (contratos celebrados con la prensa, radio, televisin, folletos, volantes, etctera). Del importe del precio de costo de las erogaciones que por los conceptos anteriores se realicen. Abono: Del importe de la propaganda y publicidad relativa a los productos o servicios lanzados al mercado. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.
4 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Pagos anticipados y sus cuentas (activo circulante)

Caractersticas de la papelera y tiles

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Caractersticas de la propaganda y publicidad

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Caractersticas de las primas de seguro y nanzas

3. Primas de seguros y finanzas: representan el precio de costo de pagos efectuados por concepto de primas sobre contratos de seguros y finanzas. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de las primas pagadas sobre contratos de seguros y finanzas. Del importe del precio de costo de las primas pagadas sobre contratos de seguros y finanzas. Abono: Del importe de la parte que de dichas primas de seguro se hayan devengado. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 4. Rentas pagadas por anticipado: representan el precio de costo de las rentas pagadas por anticipado pendientes de devengarse. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los pagos mensuales, trimestrales, semestrales, etc., efectuados por anticipado, es decir, pendientes de devengarse, por lo cual se obtiene el derecho de usar locales, edificios y terrenos. Del importe del precio de costo de las rentas pagadas por anticipado. Abono: Del importe de la parte que de dichas rentas pagadas por anticipado se hayan devengado. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 5. Intereses pagados por anticipado: representa el precio de costo de los intereses pagados por anticipado, pendientes de devengarse. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los intereses pagados por anticipado, sobre la obtencin de crdito. Pendientes de devengarse. Del importe del precio de costo de los intereses pagados por anticipado. Abono: Del importe de la parte que de dichos intereses pagados por anticipado se hayan devengado. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.

Caractersticas de las rentas pagadas por anticipado

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Caractersticas de los intereses pagados por anticipado

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Inmuebles, maquinaria y equipo (IME)

Otro activo es el que corresponde a los inmuebles, maquinaria y equipo (ime), el cual se define como: Son bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de dichos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.5 Algunas cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo son: 1. Terrenos: representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad. Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros. Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones. Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda. Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social por un socio. Abono: Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos o dados de baja, incluyendo situaciones de expropiacin. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 2. Edificios: representa el precio de costo de los edificios comprados o construidos propiedad de la entidad. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad. Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa, en el que se incluyen conceptos como permisos de construccin, honorarios a arquitectos, planeacin e ingeniera. Del precio de costo de las adquisiciones o mejora a edificios, las cuales tienen el efecto de aumentar el activo.
5 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo

Caractersticas de los terrenos

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Caractersticas de los edicios

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Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios. Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones. Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de algn deudor. Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social. Abono: Del importe del precio de costo de los edificios vendidos o dados de baja, incluyendo su demolicin, donacin, etctera. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor.
Caractersticas de la depreciacin acumulada de edicios

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3. Depreciacin acumulada de edificios: representa la cantidad del precio de costo de adquisicin de edificios que se ha recuperado a travs de los cargos efectuados o los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin acumulada. Cargo: Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios efectuados a la cuenta de edificios, con abono a los resultados del ejercicio. Del importe de su saldo, cuando se da de baja un edificio que est totalmente depreciado. Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio. Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de los edificios propiedad de la entidad. Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados. Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en los estudios tcnicos. Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos o recibidos por la entidad con cargo a los resultados. Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual. Saldo: Su saldo es acreedor.

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4. Mobiliario y equipo de oficina: representa el precio de costo del mobiliario y equipo de oficina propiedad de la empresa. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los muebles y equipo de oficina. Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprados. Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones. Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de algn deudor. Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social. Abono: Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoleto. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 5. Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina: representa la cantidad del precio de costo de adquisicin de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs de los cargos efectuados a los resultados del periodo. Cargo: Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina con abono a los resultados del ejercicio. Del importe de su saldo cuando se da de baja mobiliario que est totalmente depreciado. Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende mobiliario. Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina. Del importe de la depreciacin de mobiliario y equipo, con cargo a los resultados. Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos. Del importe de la depreciacin del nuevo mobiliario y equipo adquirido. Saldo: Su saldo es acreedor.

Caractersticas del mobiliario y equipo de ocina

Caractersticas de la depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de ocina

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Caractersticas del equipo de transporte

6. Equipo de transporte: representa el precio de costo del equipo de transporte propiedad de la entidad. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo de transporte propiedad de la entidad. Del precio de costo del equipo de transporte adquirido. Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras. Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donacin. Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de algn deudor. Del precio del costo del equipo de transporte recibido como pago de capital social. Abono: Del importe del precio de costo del equipo de transporte vendido o dado de baja por terminar su vida til. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 7. Depreciacin acumulada de equipo de transporte: representa la cantidad del precio de costo de adquisicin del equipo de transporte que se ha recuperado a travs de los cargos efectuados o los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin acumulada. Cargo: Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios realizados a la cuenta de equipo de transporte. Del importe de su saldo cuando se da de baja equipo de transporte que est totalmente depreciado. Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende el equipo de transporte. Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando stos no se realizaron durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada del equipo de transporte. Del importe de la depreciacin del equipo de transporte. Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos. Del importe de la depreciacin del nuevo equipo de transporte. Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga establecida la poltica de aplicar la depreciacin anual. Saldo: Su saldo es acreedor.

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Caractersticas de la depreciacin acumulada de equipo de transporte

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

8. Equipo de entrega y reparto: representa el precio de costo del equipo de entrega y reparto propiedad de la entidad. Cargo: Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo del equipo de entrega y reparto propiedad de la entidad. Del precio de costo del equipo de entrega y reparto comprado. Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras. Del precio de costo del equipo de entrega y reparto recibido como donacin. Del precio de costo del equipo de entrega y reparto recibido como pago de algn deudor. Abono: Del importe del precio de costo del equipo de entrega y reparto vendido o dado de baja al terminar su vida til. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 9. Depreciacin acumulada de equipo de entrega y reparto: representa la cantidad del precio de costo de adquisicin de equipo de entrega y reparto que se ha recuperado a travs de los cargos efectuados a los resultados del periodo. Cargo: Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios efectuados a la cuenta de equipo de entrega y reparto. Del importe de su saldo cuando se da de baja el equipo de entrega y reparto que est totalmente depreciado. Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende el equipo de entrega y reparto. Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando stos no se realizaron durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de equipos de entrega y reparto. Del importe de la depreciacin del equipo de reparto y entrega. Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos. Del importe de la depreciacin del nuevo equipo de entrega y reparto. Saldo: Su saldo es acreedor.

Caractersticas del equipo de entrega y reparto

Caractersticas de la depreciacin acumulada de equipo de entrega y reparto

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Activo intangible
Activo intangible y sus cuentas

El ltimo de los activos aqu clasificados corresponde al activo intangible, cuya definicin es: Son aquellos identificables, sin sustancia fsica, utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que generarn beneficios econmicos futuros controlados por la entidad.6 Algunas cuentas del activo intangible son: 1. Crdito mercantil: representa el precio de costo pagado como crdito mercantil, al comprar una empresa o apoderarse de ella. Cargo: Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo asignado como crdito mercantil, al momento de adquirir una empresa. Del precio de costo de los nuevos pagos efectuados por el concepto anterior. Abono: Del importe de precio de costo del crdito mercantil que se ha amortizado totalmente. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 2. Gastos de organizacin: representa el precio de costo de los gastos erogados por la empresa a profesionales que tuvieron a su cargo la organizacin de la misma. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los gastos de organizacin por pagos que la empresa efectu a profesionales que llevaron a cabo la organizacin del negocio. Del precio de costo de los gastos pagados a los profesionales que tuvieron a su cargo la reorganizacin de la empresa. Abono: Del importe de su saldo por su cancelacin definitiva. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 3. Amortizacin acumulada de gastos de organizacin: representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de organizacin. Cargo: Del importe de su saldo para saldarla.
6 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Caractersticas del crdito mercantil

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Caractersticas de los gastos de organizacin

Caractersticas de la amortizacin acumulada de gastos de organizacin

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de organizacin. Del importe de la amortizacin de los gastos de organizacin, cargada a los resultados del ejercicio. Saldo: Su saldo es acreedor. 4. Gastos de adaptacin e instalacin: representa el precio de costo de los gastos erogados por la empresa por instalar y adaptar las oficinas. Cargo: Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los gastos de instalacin que la empresa efectu para adaptar las oficinas. Del precio de costo de los gastos pagados en la instalacin y adaptacin de las oficinas. Abono: Del importe de su saldo por su cancelacin definitiva cuando ha llegado a su total amortizacin. Del importe del precio de costo de las instalaciones dadas de baja. Del importe de su saldo para saldarla. Saldo: Su saldo es deudor. 5. Amortizacin acumulada de gastos de adaptacin e instalacin: representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de instalacin. Cargo: Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de instalacin. Del importe de la amortizacin de los gastos de instalacin. Saldo: Su saldo es acreedor.
Caractersticas de los gastos de adaptacin e instalacin

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Caractersticas de la amortizacin acumulada de gastos de adaptacin e instalacin

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IV.2 Pasivo
Denicin de pasivo

Un elemento ms del estado de situacin financiera es el pasivo, definido como el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.7 Se divide en: Corto plazo Largo plazo Estudiemos a detalle algunas de las cuentas que lo integran.

Denicin de pasivo a corto plazo

Pasivo a corto plazo

El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao. Se hace excepcin a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor a un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.8 Algunas cuentas a corto plazo son:

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Cuentas de pasivo a corto plazo

1. Proveedores: representa el importe de las compras de mercancas a crdito, por las cuales adquiere la obligacin de pagar. Cargo: Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o liquidacin del adeudo con proveedores. Del importe de las devoluciones sobre compras de mercancas a crdito. Del importe de las rebajas y descuentos sobre compras de mercancas a crdito. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de las empresas de pagar a sus proveedores por las compras de mercancas a crdito. Del importe de compras de mercancas a crdito. Del importe de los intereses moratorios que carguen los proveedores por mora en el pago. Saldo: Su saldo es acreedor.
7 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp. 8 dem.

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

2. Documentos por pagar: representa el importe del valor nominal de los ttulos de crdito suscritos a cargo de lo empresa, por la compra de conceptos distintos a las mercancas a crdito, por los cuales se adquiere la obligacin de pagar. Cargo: Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito que se paguen. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito que se cancelen. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa el valor nominal de los ttulos de crdito a cargo de la entidad, pendientes de pago. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito firmados a cargo de la empresa. Saldo: Su saldo es acreedor. 3. Acreedores diversos: representa el importe de la obligacin de pago, derivada de la compra de conceptos distintos de las mercancas a crdito, sin otorgar garanta documental. Cargo: Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en liquidacin del adeudo por la compra de bienes o servicios a crdito, sin garanta documental, o por los prstamos recibidos. Del importe de las devoluciones de los conceptos distintos a las mercancas. Del importe de las rebajas concedidas por los acreedores. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de pagar por las compras de conceptos distintos a las mercancas a crdito, sin garanta documental, o por los prstamos recibidos. Del importe de las cantidades que por los conceptos anteriores se hayan quedado de pagar a los acreedores. Del importe de los intereses moratorios que los acreedores hayan cargado por falta de pago oportuno. Saldo: Su saldo es acreedor. 4. Anticipo de clientes: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de enviar a sus clientes las mercancas o de prestarles los servicios por los que ya recibi dinero como anticipo. Cargo: Del importe de los traspasos efectuados a la cuenta de clientes, al enviar la mercanca al cliente o al prestar el servicio.

Caractersticas de los documentos por pagar

Caractersticas de los acreedores diversos

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Caractersticas del anticipo de clientes

Conta bilida d gener a l

Del importe de las devoluciones de los anticipos a los clientes. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor que representa la obligacin de entregar mercancas o prstamos de servicios a clientes. Del importe de las cantidades recibidas de los clientes como anticipos, a cuenta de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios. Saldo: Su saldo es acreedor.
Caractersticas del IVA trasladado

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5. iva trasladado: es el impuesto que se cobra de la venta de mercancas. Cargo: Del importe del iva que se genere por una devolucin, rebaja o descuento sobre venta. Del importe del iva por la cancelacin de una venta o prestacin de servicios. Del importe del traspaso acreditado a la cuenta de iva acreditable. Del importe del iva transferido a la cuenta de impuesto por pagar. Abono: Dada su naturaleza, esta cuenta no tiene saldo, toda vez que al finalizar el ejercicio se sald ya sea contra el iva acreditable o contra los impuestos por pagar. Del importe del iva retenido a los clientes en la venta de mercancas o en la prestacin de servicios. Saldo: Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, debido a que se realizan traspasos. 6. Impuestos Sobre la Renta (isr) por pagar: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar a la shcp. Cargo: Del importe del pago realizado para liquidar el impuesto sobre la renta del ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de pagar el impuesto sobre la renta del ejercicio. Del importe del impuesto sobre la renta del ejercicio, calculado sobre las utilidades. Saldo: Su saldo es acreedor.

Caractersticas de los impuestos sobre la renta (ISR) por pagar

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

7. Participacin de Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (ptu) por pagar: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de participar a los trabajadores en las utilidades. Cargo: Del importe del pago realizado a los trabajadores como participacin en las utilidades de la empresa. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de participar a los trabajadores en la utilidad de la empresa. Del importe de la participacin de los trabajadores en la utilidad de la empresa. Saldo: Su saldo es acreedor. 8. Rentas cobradas por anticipado: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de dejar usar sus bienes por los cuales se cobr renta de manera anticipada. Cargo: Del importe que de dichas rentas se haya devengado durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de dejar usar los bienes de la empresa, por los cuales se cobraron rentas de manera anticipada. Del importe de las rentas que se cobren en forma anticipada. Saldo: Su saldo es acreedor. 9. Intereses cobrados por anticipado: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de dejar utilizar el dinero que la empresa prest y por el cual cobr un inters de manera anticipada. Cargo: Del importe que de dichos intereses se hayan devengado durante el ejercicio. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de dejar usar el dinero prestado por la empresa, por el cual se cobr un inters en forma anticipada. Del importe de los intereses que se cobren por anticipado. Saldo: Su saldo es acreedor.

Caractersticas de la participacin de trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU)

Caractersticas de las rentas cobradas por anticipado

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Caractersticas de los intereses cobrados por anticipado

Conta bilida d gener a l

Pasivo a largo plazo

Cuentas de pasivo a largo plazo

Consecuentemente el pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyos vencimientos sea posterior a un ao o al ciclo normal de operaciones, si ste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si este es mayor se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln separado.9 Algunos ejemplos pueden ser: 1. Acreedores hipotecarios: representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar los prstamos obtenidos, los cuales estn garantizados con bienes de activo fijo propiedad de la empresa. Cargo: Del importe de los pagos que se hayan realizado para liquidar el adeudo. Del importe de su saldo para saldarla. Abono: Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de pago de los prestamos recibidos, los cuales tienen como garanta bienes inmuebles. Del importe de los nuevos crditos hipotecarios que se reciban. Saldo: Su saldo es acreedor.

Caractersticas de los acreedores

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9 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp.

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

Reactivos de autoevaluacin
Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Por lo general, las cuentas de activo y de gastos tienen saldos: a) deudores. b) acreedores. c) abonados. d) en ceros. 2. Son cuentas de activo circulante: a) caja, bancos, mercancas. b) capital social. c) proveedores e impuestos por pagar. d) clientes y acreedores hipotecarios. 3. La expresin gastos de operacin incluye los de: a) venta. b) organizacin. c) instalacin. d) administracin y venta. 4. Cuentas por cobrar es una cuenta de: a) activo circulante. b) pasivo. c) otros activos. d) activo ime. 5. Lo que se debe por comprar mercanca sin documento se registra en: a) acreedores. b) proveedores. c) deudores. d) clientes. 6. Acreedores diversos es una cuenta de: a) pasivo a corto plazo. b) activo circulante. c) pasivo a largo plazo. d) activo ime. 7. Si a un seor se le presta dinero y firma un pagar para garantizar el pago: a) se carga a deudores diversos. b) se carga a clientes. c) se carga a documentos por cobrar. d) se carga a funcionarios y empleados. 8. Los gastos que se amortizan son: a) operacin. b) organizacin e instalacin. c) financieros. d) otros gastos. 9. Las mercancas del negocio se clasifican como: a) activo circulante. b) pasivo. c) pasivo a largo plazo. d) activo ime. 10. El saldo de la cuenta de proveedores: a) es siempre acreedor. b) puede ser deudor y acreedor. c) es siempre deudor. d) en ocasiones es deudor.

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Conta bilida d gener a l

Glosario
Norma de Informacin Financiera (nif): Normas contables de Mxico emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (cinif). La filosofa de las nif es armonizar las normas locales convergiendo en el mayor grado posible con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (niif), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Fuentes de informacin
Guajardo Cant, Gerardo (2002). Contabilidad financiera. Mxico: McGraw Hill. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp. Romero Lpez, lvaro Javier (2005). Principios de contabilidad. Mxico: McGraw Hill. 78

Unida d IV. Conceptos b sicos de l a conta bilida d

Panel de vericacin
Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Por lo general, las cuentas de activo y de gastos tienen saldos: a) deudores. b) acreedores. c) abonados. d) en ceros. 2. Son cuentas de activo circulante: a) caja, bancos, mercancas. b) capital social. c) proveedores e impuestos por pagar. d) clientes y acreedores hipotecarios. 3. La expresin gastos de operacin incluye los de: a) venta. b) organizacin. c) instalacin. d) administracin y venta. 4. Cuentas por cobrar es una cuenta de: a) activo circulante. b) pasivo. c) otros activos. d) activo ime. 5. Lo que se debe por comprar mercanca sin documento se registra en: a) acreedores. b) proveedores. c) deudores. d) clientes. 6. Acreedores diversos es una cuenta de: a) pasivo a corto plazo. b) activo circulante. c) pasivo a largo plazo. d) activo ime. 7. Si a un seor se le presta dinero y firma un pagar para garantizar el pago: a) se carga a deudores diversos. b) se carga a clientes. c) se carga a documentos por cobrar. d) se carga a funcionarios y empleados. 8. Los gastos que se amortizan son: a) operacin. b) organizacin e instalacin. c) financieros. d) otros gastos. 9. Las mercancas del negocio se clasifican como: a) activo circulante. b) pasivo. c) pasivo a largo plazo. d) activo ime. 10. El saldo de la cuenta de proveedores: a) es siempre acreedor. b) puede ser deudor y acreedor. c) es siempre deudor. d) en ocasiones es deudor.

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